Administrarea si lichidarea intreprinderilor

CIARNU (PURGYE) P. CAMELIA MARIANA

STAGIAR

ANUL III-SEM I

CATEGORIA: EXPERT CONTABIL

CUPRINS

Administrarea i lichidarea ntreprinderilor......................1

Analiza diagnostic a ntreprinderii.....................................2

Audit....................................................................................9

Contabilitate......................................................................12

Evaluarea ntreprinderii...................................................19

Expertize contabile...........................................................20

Fiscalitate.........................................................................23

Organizarea auditului intern i controlul intern al ntreprinderii....................................................................25

CIARNAU (PURGYE) P. CAMELIA MARIANA

Stagiar anul 3 sem I

Categoria: EC

Administrarea i lichidarea ntreprinderilor

1 (17). n cazul n care societatea aflat n lichidare este n stare de insolven, ce obligaie are lichidatorul?

Art. 2701. - n cazul n care societatea aflat n lichidare este n stare de insolven, lichidatorul este obligat s cear deschiderea procedurii insolvenei. n condiiile legislaiei insolvenei, creditorii vor putea cere deschiderea procedurii insolvenei fa de societatea aflat n curs de lichidare.

2 (23). n cazul creanelor subordonate, care va fi ordinea de preferin?

- creanele subordonate au urmtoarea ordine de preferin:

a) creanele acordate persoanei juridice debitoare de ctre un asociat sau acionar deinnd cel puin 10% din capitalul social, respectiv din drepturile de vot n adunarea general a asociailor, ori, dup caz, de ctre un membru al grupului de interes economic; b) creanele izvornd din acte cu titlu gratuit.

-1-

Analiza diagnostic a ntreprinderii

3 (17). Sse analizeze poziia financiara societii comerciale Flamingo Internaional SA pe cei trei ani (sursa: www.bvb.ro)

2007(RON)

2006(RON)

2005(RON) 2004(RON)

Active imobilizate - Total

Active circulante - Total

Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an - Total

Active circulante, respectiv datorii curente nete

Total active minus datorii curente

Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioada mai mare de un an - Total

Venituri n avans

Capital subscris vrsat

Total capitaluri proprii

Creante - Total

Datorii - Total

Cifra de afaceri net

Venituri din exploatare - Total

Cheltuieli din exploatare - Total

Rezultat din exploatare

Venituri financiare

Cheltuieli financiare

Rezultat financiar

Rezultat curent

Venituri extraordinare

Cheltuieli extraordinare

143.054.409,00

397.304.858,00

351.363.656,00

45.405.095,00

188.459.504,00

0,00

566.606,00

77.905.001,00

187.382.433,00

315.376.709,00

351.363.656,00

565.047.673,00

581.971.941,00

564.463.692,00

17.508.249,00

8.706.195,00

16.654.773,00

-7.948.578,00

9.559.671,00

0,00

0,00

148.008.754,00

101.887.738,00

61.873.806,00

43.681.968,00

191.690.722,00

10.307.567,00

5.270.725,00

77.905.001,00

178.603.980,00

90.387.499,00

72.181.373,00

193.688.714,00

193.728.944,00

213.621.180,00

-19.892.236,00

11.900.816,00

14.758.583,00

-2.857.767,00

-22.750.003,00

0,00

0,00

13.858.081,00

153.925.014,00

76.770.893,00

77.154.280,00

91.012.361,00

1.654.695,00

0,00

52.235.375,00

88.286.322,00

136.917.860,00

78.425.588,00

206.782.194,00

208.425.995,00

193.698.564,00

14.727.431,00

38.171.659,00

43.226.185,00

-5.054.526,00

9.672.905,00

0,00

0,00

Rezultat extraordinar

Venituri totale

Cheltuieli totale

Rezultat brut

Rezultat net

Rezultat / aciune

Pli restante - Total

Furnizori restani - Total

Obligaii restante fa de bugetul asigurrilor sociale

Impozite i taxe nepltite la termen la bugetul de stat

Nr. mediu angajai (numai angajai permaneni)

0,00

590.678.136,00

581.118.465,00

9.559.671,00

9.559.671,00

-

0,00

0,00

0,00

0,00

154

0,00

205.629.760,00

228.379.763,00

-22.750.003,00

-22.750.003,00

-

0,00

0,00

0,00

0,00

49

0,00

246.597.654,00

236.924.749,00

9.672.905,00

8.081.904,00

-

0,00

0,00

0,00

0,00

57

-2-

Rezolvare:

Lr = (Active circulante Stocuri)/Datorii curente

Nu se poate calcula cu informaiile prezentate n tabelul de mai sus, deoarece nu se cunoate valoarea stocurilor.

Interpretare:

Rata rapid reflect posibilitatea activelor circulante concretizate n creane i trezorerie de a acoperi datoriile curente; se scad stocurile deoarece au cel mai puin caracterul de lichiditate dintre activele curente (ele reprezint activele la care apar cel mai puin probabil pierderi n cazul lichidrii). Motivul pentru care stocurile au fost excluse din calcul este acela de a focaliza atenia doar asupra elementelor cu statut cert, care se afl deja sub form de bani sau sunt n curs de a atinge acest stadiu. Acest indicator reprezint un bun indiciu despre abilitatea companiilor de a-i onora datoriile pe termen scurt.

Lichiditatea rapid e satisfctoare pentru valori cuprinse ntre 0,65 i 1.

Acest indicator arat modul n care compania va fi capabil s-i continue activitatea, fr a beneficia de fluxuri monetare n viitor (perioada respectiv este denumit interval fr credit).

Nivelul considerat satisfctor pentru acest indicator este 1, ns cifrele obinute nu trebuie luate ca atare, ci trebuie corelate cu sfera de activitate i cu stadiul atins n ciclul comercial. Un nivel ridicat al acestui indicator sugereaz, aparent, o lichiditate pozitiv, dar poate de asemenea sugera o blocare nerentabil a fondurilor n stocuri greu vandabile, creane incerte i cash. ntr-o perioad inflaionist, o valoare mare a activelor curente va indica n mod cert pierderi monetare i diminuarea puterii de cumprare.

Lichiditatea imediat:

Li = Trezorerie/Datorii pe termen scurt

Nu se poate calcula cu informaiile prezentate mai sus, deoarece nu tim valoarea trezoreriei.

Interpretare:

Reflect posibilitatea achitrii datoriilor pe termen scurt pe seama numerarului aflat n casierie, a disponibilitilor bancare i a plasamentelor de scurt durat.

De regul, indicatorii de lichiditate determin abilitatea companiilor de a utiliza activele curente pentru a-i onora datoriile pe termen scurt, ns prezint inconvenientul c se bazeaz pe o valoare static, oferit de bilan i nu prezint nici o indicaie cu

-3-

privire la fluxurile monetare degajate de activitatea societii. Rata de lichiditate calculat pe baz de cash-flow vine s remedieze aceast problem, pornind de la premisa c documentele contabile de sintez conin i un tablou al fluxurilor monetare.

Pentru a fi considerat favorabil, indicatorul trebuie s tind spre o mrime unitar.

2. Indicatori de risc:

Gradul de ndatorare:

G = [Datorii pe termen lung/Capital propriu]*100

G 2006 = 0/187.382.433*100 = 0

G 2005 = 10.307.567/178.603.980*100 = 5,77%

G 2004 = 1.654.695/88.286.322*100 = 1,87%

Acoperirea dobnzilor:

Ad = Profit naintea impozitrii i plii dobnzii/Cheltuieli cu dobnzile

Ad 2006 = 9.559.671/16.654.773 = 0,57

Ad 2005 = -22.750.003/14.758.583 = -1,54

Ad 2004 = 9.672.905/43.226.185 = 0,22

3. Indicatori de gestiune:

Viteza de rotaie a stocurilor:

NrSt = Cifra de afaceri/Stocuri

DzSt = [Stocuri/Cifra de afaceri]*365

Nu se cunoate valoarea stocurilor.

Viteza de rotaie a debitorilor-clieni:

DzCl = [Clieni/Cifra de afaceri]*365

DzCl 2006 = 315.376.709/565.047.673*365 = 203,72

DzCl 2005 = 90.387.499/193.688.714*365 = 170,33

DzCl 2004 = 136.917.860/206.782.194*365 = 241,68

Viteza de rotaie a furnizorilor:

DzFz = [Furnizori/Cifra de afaceri]*365

-4-

Nu se cunoate valoarea datoriilor comerciale (furnizorii).

Viteza de rotaie a imobilizrilor:

NrAI = Cifra de afaceri/Active imobilizate

NrAI 2006 = 565.047.673/143.054.409 = 3,95

NrAI 2005 = 193.688.714/148.008.754 = 1,32

NrAI 2004 = 206.782.194/13.858.081 = 14,92

Viteza de rotaie a activelor totale:

NrAT = Cifra de afaceri/Active totale

NrAT = Cifra de afaceri/Active totale

NrAT 2006 =565.047.673/(143.054.409+397.304.858)=565.047.673/540.359.267 = 1,045

NrAT 2005 =193.688.714/(148.008.754+101.887.738)=193.688.714/249.896.492

= 0,775

NrAT 2004 =206.782.194/(13.858.081+153.925.014)=206.782.194/167.783.095

= 1,232

4. Indicatori de profitabilitate:

Rentabilitatea capitalului angajat (rentabilitatea financiar)

Rfin = [Profit naintea impozitrii i plii dobnzii/Capital angajat]*100

Capital angajat = Capital propriu + Datorii pe termen lung

Capital angajat 2006 = 187.382.433+0 = 187.382.433

Capital angajat 2005 = 178.603.980+10.307.567 = 188.911.547

Capital angajat 2004 = 88.286.322 + 1.654.695 = 89.941.017

Rfin 2006 = 9.559.671/187.382.433*100 = 5,10%

Rfin 2005 = -22.750.003/188.911.547*100 = -12,04%

Rfin 2004 = 9.672.905/88.941.017 *100 = 10,75%

Marja brut din vnzri (rentabilitatea comercial):

Rcom = [Profit brut aferent vnzrilor/Cifra de afaceri]*100

-5-

Rcom 2006 = 9.559.671/565.047.673*100 = 1,69%

Rcom 2005 = -22.750.003/193.688.714*100 = -11,75%

Rcom 2004 = 9.672.905/206.782.194*100 = 4,68%

4 (18). S se calculeze i s se interpreteze indicatorii de lichiditate pentru societatea SC Flamingo International SA.

Rezolvare:

Anul 2006

Lichiditatea curent (general):

Lc = active circulante/datorii curente = 397.304.858,00/351.363.656,00 = 1,13

Lc > 1 rezult c ntreprinderea este capabil s-i acopere datoriile pe termen scurt din activele circulante.

Lichiditatea rapid (testul acid):

Lr = (Active circulante Stocuri)/Datorii curente

Nu se poate calcula, deoarece nu se cunoate valoarea stocurilor.

Lichiditatea imediat:

Li = Trezorerie/Datorii pe termen scurt

Nu se poate calcula deoarece nu se cunoate valoare trezoreriei.

Anul 2005

Lichiditatea curent:

Lc = active circulante/datorii curente = 101.887.738,00/61.873.806,00 = 1,64

Lc > 1 rezult c ntreprinderea este capabil s-i acopere datoriile pe termen scurt din activele circulante.

Lichiditatea rapid (testul acid):

Lr = (Active circulante Stocuri)/Datorii curente

Nu se poate calcula, deoarece nu se cunoate valoarea stocurilor.

-6-

Lichiditatea imediat:

Li = Trezorerie/Datorii pe termen scurt

Nu se poate calcula deoarece nu se cunoate valoarea trezoreriei.

Anul 2004

Lichiditatea curent:

Lc = active circulante/datorii curente = 153.925.014,00/76.770.893,00 = 2

Lc > 1 rezult c ntreprinderea este capabil s-i acopere datoriile pe termen scurt din activele circulante.

Lichiditatea rapid (testul acid):

Lr = (Active circulante Stocuri)/Datorii curente

Nu se poate calcula, deoarece nu se cunoate valoarea stocurilor.

Lichiditatea imediat:

Li = Trezorerie/Datorii pe termen scurt

Nu se poate calcula deoarece nu se cunoate valoarea trezoreriei.

5 (3). Analizaipoziia ntreprinderii din perspectiva riscului de lipsde lichiditate.

Indicator

31.12.n

Imobilizri

1500

Stocuri

400

Creante

250

Disponibiliti

30

Datorii mai mari de un an

2500

Datorii mai mici de un an

350

Din care datorii bancare pe termen foarte scurt

5

1)Lichiditate general = Active circulante/Datorii curente

(400+250+30)/(350+5) = 680/355 = 1,91

Lichiditatea general este considerat satisfctoare dac are valori cuprinse ntre 1,2 i 1,9.

2)Lichiditate redusa = (Active circulante Stocuri)/Datorii curente

(680-400)/355 =280/355 = 0,78

O valoare cuprins ntre 0,5-1 este considerat a fi una normal.

-7-

3)Lichiditatea imediat = Disponibiliti/ Datorii exigibile imediat

30/5 = 6, pentru a fi considerat favorabil, indicatorul trebuie s tind spre o mrime unitar.

4)Rata solvabilitii generale = Active totale/Datorii curente

(1500+400+250+30)/355 = 2180/355 = 6,14, reprezint capacitatea unei ntreprinderi de a-i acoperi datoriile totale.

5) Rata solvabilitii pe termen lung = Active totale/ Datorii totale

2180/(2500+350+5) = 2180/2855 = 0,76

Un raport mai mic de 1,5 dovedete riscul de insolvabilitate al ntreprinderii.

Indicatori de lichiditate:

-8-

Audit

6 (55). Simulati o misiune de examen limitat asupra angajamente si datorii contingente.

O datorie contingent este:

a) O obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului i a crei existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii; sau

b) O obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului, dar care nu este recunoscut deoarece:

Nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea acestei datorii;

Valoarea datoriei nu poate fi evaluat sufiecient de credibil.

O entitate nu va recunoate n bilan o datorie contingent, aceasta fiind prezentat n notele explicative.

n situaia n care o entitate are o obligaie angajat n comun cu alte pri, partea asumat de celelalte pri este prezentat ca o datorie contingent.

Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac a devenit probabil o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice. Dac se consider c este necesar ieirea de resurse, generat de un element considerat anterior datorie contingent, se va recunoate dup caz, o datorie sau un provizion n situaiile financiare aferente perioadei n care a intervenit modificarea ncadrrii evenimentului, cu excepia cazurilor n care nu poate fi efectuat nici o estimare credibil.

Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul c:

Provizioanele sunt recunoscute ca datorii, deoarece constituie obligaii curente la data bilanului i este probabil c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea obligaiilor;

Datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:

Obligaii posibile, dar pentru care trebuie s se confirme dac entitatea are o obligaie curent care poate genera o ieire de resurse; sau

Obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n bilan (deoarece fie nu este probabil s fie necesar o reducere a resurselor entitii pentru stingerea obligaiei, fie nu poate fi realizat o estimare suficient de credibil a valorii obligaiei).

7 (30). Care este relaia dintre controlul intern i auditul intern al unei bnci?

a) controlul intern se refer la existena i aplicarea procedurilor, iar auditul intern se refer la controlul asupra procedurilor respective;

b) ambele se refer la aceeai structur organizatoric a bncii;

c) controlul intern se face de personalul bncii, iar auditul intern se face de un auditor financiar (persoan fizic sau juridic).

Rspuns corect: a)

-9-

8 (136). Care sunt normele de referin n auditul situaiilor financiare?

In auditul situaiilor financiare sunt folosite dou categorii de norme: norme contabile i norme de audit.

9 (52). Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra situaiilor financiare condensate?

Raportul auditorului asupra situaiilor financiare rezumate (condensate) poate fi ntocmit de auditor, la cererea expres a ntreprinderii, numai n cazul unde acesta a emis un raport de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor. El se solicit de ntreprindere pentru a informa anumite grupuri de utilizatori, interesate de cunoaterea doar cifrelor cheie privind situaia financiar i rezultatele acesteia. Titlul care poate fi dat situaiilor financiare rezumate, astfel auditate, este Situaii financiare condensate, pregtite pe baza situaiilor financiare auditate pentru exerciiul financiar nchis la data de 31 decembrie N.

Raportul auditorului asupra situaiilor financiare rezumate (condensate) va conine o opinie care s indice dac informaiile cuprinse n situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare auditate, din care acestea s-au nscut. Dac auditorul a emis o opinie modificat asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, dar este satisfcut de prezentarea situaiilor financiare condensate, raportul trebuie s menioneze c dei situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare n ansamblul lor, acestea provin din situaii financiare care au fcut obiectul unui raport de audit modificat.

10 (62). O societate prezint urmtoarea situaie:

Contractele de constructie 20.000 lei, din care garanii acordate 2.000 lei;

Marfuri pret de achizitie 10.000 lei; adaos comercial 2.000 lei;

Minusuri la inventare - 500 lei;

Contracte cu vnzarea n rate 10.000 lei; rate ncasate 2.000 lei; rate nencasate 8.00 lei; dobanda 500 lei;

Avize de expediie pret de vnzare cu TVA 3.570 lei;

Bonuri fiscale 238 lei;

Auditorul a verificat TVA neexigibil calculat de entitate i a ajuns la concluzia c este corect suma determinat. Care este TVA-ul neexigibil calculat?

Garania acordat:

267 = 4111 2000

4427 = 4428 387

Adaosul comercial:

371 = % 2480

378 2000

4428 480

Dobnda:

461 = % 500

472 403

4428 97

Rata:

5121 = 461 2000

Tva rata

4428 = 4427 387 -10-

Aviz:

% = 408 3570

371 3000

4428 570

11 (65). Explicai principiul confidenialitii n audit.

Confidenialitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor obinute n timpul misiunilor sale i nu trebuie s le utilizeze sau s le divulge fr autorizare scris, n afar de cazurile cnd obligaia divulgrii e prevzut prin lege sau norme regulamentare.

Aceast obligaie se aplic i dup terminarea relaiilor ntre profesionist i clientul sau angajatorul su.

12 (66). Conceptul de independen n audit.

Principiul independenei se aplic tuturor profesionitilor contabili n practica liber, indiferent de natura serviciului prestat. n cazul executrii unei misiuni de audit independena devine cea mai sigur garanie c profesionistul contabil i-a ndeplinit misiunea n condiii de integritate i cu obiectivitate.

Componentele fundamentale ale independenei sunt: independena de spirit(raionamentul profesional) i independena n aparen (comportamental).

-11-

Contabilitate

13 (7). Determinai cifra de afaceri net i rezultatul din exploatare pentru societatea ALFA, despre care se cunosc urmtoarele informaii (valori exprimate n mii lei): venituri din vnzarea produselor finite 100.000.000; venituri din vnzarea mrfurilor 50.000.000; TVA colectat 28.500.000; cheltuieli cu materiile prime 20.000.000; cheltuieli cu chirii i redevene 10.000.000; cheltuieli cu remuneraiile personalului 20.000.000; subvenii pentru exploatare primite 30.000.000 (din care 15.000.000 aferente cifrei de afaceri, iar 15.000.000 aferente cheltuielilor cu materiile prime).

Cifra de afaceri neta = venituri din vnzarea produselor finite + venituri din vnzarea mrfurilor + subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri =

= 100.000.000 + 50.000.000 + 15.000.000 = 165.000.000

Cheltuielile cu materiile prime sunt corectate cu valoarea subveniei pentru exploatare aferente acestora (15.000.000)

Rezultatul din exploatare = cifra de afaceri cheltuieli cu mrfurile cheltuieli cu materii prime redevene cheltuieli cu personalul =

= 165.000.000 5.000.000 5.000.000 10.000.000 20.000.000 = 125.000.000 mii lei

14 (8). Societatea ALFA vinde 100 titluri de participare (aciuni) emise de BETA la un pre de vnzare de 120.000 lei/aciune. ALFA a achiziionat titlurile BETA la un pre de 100.000 lei/aciune. Care sunt veniturile/cheltuielile ocazionate de aceast tranzacie?

Alfa trebuie s recunoasc un venit (din imobilizri financiare cedate) de 12.000.000 lei pentru preul de vnzare i o cheltuial (privind imobilizrile financiare cedate) de 10.000.000 lei.

15 (118). La nceputul exerciiului N-1, societeatea ALFA contabilizeaz pe cheltuieli costurile unui proiect de cercetare n sum de 50.000.000 lei. Din punct de vedere fiscal, acestea sunt amortizate n 5 ani. Cota de impozitare este de 16%. La 31.12.N, societatea:

a) contabilizeaz un activ de impozit amnat de 8.000.000 lei;

b) contabilizeaz o datorie de impozit amnat de 8.000.000 lei;

c) recunoate o crean de impozit amnat de 4.800.000 lei;

d) recunoate o datorie cu impozitul exigibil de 4.800.000 lei;

e) nu obine diferene temporare deoarece cheltuielile de cercetare nu apar n bilanul contabil.

Raspuns: d)

-12-

16 (132). n cursul exerciiului N, ntreprinderea X ncaseaz dividende n valoare de 100 milioane lei. Cum influeneaz aceast operaie tabloul fluxurilor de trezorerie, tiind c dividendele primite nu aparin activitii de exploatare, iar fluxurile de trezorerie din exploatare se calculeaz prin metoda indirect?

(a) nu influeneaz fluxurile de trezorerie;

(b) fluxurile de trezorerie din activitatea de investiii, cu semnul +;

(c) fluxurile de trezorerie din activitatea de exploatare, cu semnul ;

(d) fluxurile de trezorerie din activitatea de investiii, cu semnul +, i fluxurile de trezorerie din activitatea de exploatare, cu semnul ; (e) fluxurile de trezorerie din activitatea de investiii, cu semnul , i fluxurile de trezorerie din activitatea de exploatare, cu semnul +.

Rspuns corect: b)

17 (133). Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 32.000; stocuri la 01.01.N 50.000; furnizori de stocuri la 31.12.N 90.000; venituri din subvenii pentru investiii 6.000; cheltuieli cu dobnzile 12.000; rezultat nainte de impozitare 170.000; venituri n avans la 31.12.N 40.000 (din care 24.000 sunt subveniile pentru investiii); venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 7.500; clieni la 01.01.N 30.000; venituri din cesiunea imobilizrilor corporale (ncasate) 2.000; venituri (ctiguri) din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt 17.500; furnizori de stocuri la 01.01.N 58.000; stocuri la 31.12.N 45.000; venituri n avans la 01.01.N 60.000 (din care 18.000 sunt subveniile pentru investiii); cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale 10.000; clieni la 31.12.N 60.000; impozit pe profit pltit 70.000; cheltuiala cu impozitul pe profit 50.000; rambursri de credite primite de la bnci 30.000; ncasri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt 40.000; pli ctre furnizorii de imobilizri 15.000; aporturi de capital n natur 50.000.

Care este valoarea fluxului net din exploatare conform IAS 7 Tabloul fluxurilor de trezorerie, tiind c se utilizeaz metoda indirect?

(a) 87.000 lei;

(b) 152.000 lei;

(c) 122.000 lei;

(d) 102.000 lei;

(e) 95.000 lei.

Determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect:

Rezultat nainte de impozit 170.000

Eliminarea chelt. i a venit. Care nu au inciden asupra trezoreriei:

+ Cheltuieli cu amortizarea + 32.000

- Venituri din provizioane - 7.500

Eliminarea chelt. i a venit. care nu au legtur cu exploatarea:

- Venituri din cesiunea de imobilizri corporale - 2.000

+Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale + 10.000

-Venituri din subvenii pentru investiii - 6.000

+Cheltuieli cu dobnzile + 12.000

-Venituri din cedarea investiiilor pe termen scurt - 17.500

-13-

=Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei

necesarului de fond de rulment din exploatare + 191.000

-Variaia stocurilor

45.000-50.000 = -5.000 + 5.000

-Variaia creanelor din exploatare

60.000-30.000 = 30.000 - 30.000

+Variaia datoriilor din exploatare

90.000-58.000 = 32.000 + 32.000

+Variaia veniturilor n avans din exploatare

(40.000-24.000)-(60.000-18.000) = - 26.000

-Impozit pe profit - 70.000

= Flux net de trezorerie din exploatare + 102.000

Sold iniial 441 + Rulaj creditor 441 Rulaj debitor 441 = Sold final 441

Rulaj debitor 441 = Sold iniial 441 Sold final 441 + Rulaj creditor 441

= 45.000 25.000 + 50.000 = 70.000

Rspuns corect d).

18 (106). Pe 4.04.N+1, Adunarea General a Acionarilor a societii BETA aprob dividende n valoare de 30.000.000 lei. Situaiile financiare nu au fost nc autorizate pentru depunere. Care din urmtoarele afirmaii nu este adevrat, potrivit IAS 10?

a) societatea BETA efectueaz n exerciiul N nregistrarea:

129 = 457 30.000.000

Repartizarea Dividende de plata

profitului

b) societatea BETA nu recunoate datoria pentru dividendele declarate n exerciiul N;

c) societatea BETA recunoate datoria pentru dividende n exerciiul N+1;

d) societatea BETA poate face o informare n notele explicative referitoare la declararea dividendelor;

e) societatea BETA poate prezenta valoarea dividendelor n capitalurile proprii din bilanul exerciiului N.

Raspuns: c)

19 (107). Care dintre urmtoarele evenimente conduce la ajustarea situaiilor financiare ale societii ALFA, la 31.12.N?

a) scderea, n luna februarie N+1, a cursului bursier al aciunilor BETA, ca urmare a unui scandal financiar;

b) emiterea de aciuni ALFA n luna februarie N+1;

c) creterea cursului de schimb, n exerciiul N+1, al unei datorii n devize existente la 31.12.N;

d) reducerea cotei de impozit pe profit la 16% dup data bilanului, n condiiile n care, la 31.12.N, exista o datorie de impozit amnat calculat cu cota de 25%;

e) lips la inventar constatat n ianuarie N+1, ca urmare a unei erori de calcul produs n exerciiul N.

Raspuns :e)

-14-

20 (4). ntreprinderea are n planul de investiii achiziia unui utilaj (costul de achiziie este de 200.000.000 lei) a crei durat de utilizate este de 10 ani. Acest utilaj este un activ pe termen lung (imobilizat). Finanarea se va face printr-un credit. ntreprinderea are posibilitatea s finaneze achiziia utilajului prin credite bancare. Posibilitile de creditare sunt urmtoarele:

Varianta 1: credit de 200.000.000 lei, pe o durat de 6 luni, cu o dobnd de 30% pe an;

Varianta 2: credit de 200.000.000 lei, pe o durat de 7 ani, cu o dobnd de 15% pe an;

Varianta 3: credit de 200.000.000 lei, pe o durat de 10 ani, cu o dobnd de 10% pe an.

Care ar fi opiunea corect pentru ca ntreprinderea s-i asigure echilibrul financiar?

VARIANTA I

SOLD

RAT

DOBND

200.000.000

33.333.333

5.000.000

166.666.667

33.333.333

4.166.667

133.333.333

33.333.333

2.500.000

100.000.000

33.333.333

2.500.000

66.666.667

33.333.333

1.666.667

33.333.333

33.333.333

833.333

17.500.000

VARIANTA II

SOLD

RAT

DOBND

200.000.000

2.380.952

2.500.000

197.619.048

2.380.952

2.470.238

195.238.095

2.380.952

2.440.476

192.857.143

2.380.952

2.410.714

190.476.190

2.380.952

2.380.952

188.095.238

2.380.952

2.351.190

TOTAL

106.250.000

-15-

VARIANTA III

SOLD

RAT

DOBND

200.000.000

1.666.667

1.666.667

198.333.333

1.666.667

1.652.778

196.666.667

1.666.667

1.638.889

10.000.000

1.666.667

83.333

8.333.333

1.666.667

69.444

6.666.667

1.666.667

55.556

5.000.000

1.666.667

41.667

3.333.333

1.666.667

27.778

1.666.667

1.666.667

13.889

200.000.000

100.833.333

Amortizare lunar

200.000.000/10/12=1.666.666

Bugetul de cash flow

Comparnd resursele proprii cu necesarul de resurse rezult, dup caz, un excedent sau un deficit la nivelul resurselor financiare de care dispune firma dvs.:

Excedent = resurse proprii necesar de resurse

Deficit = necesar de resurse resurse proprii.

Previziunea echilibrului financiar prin sistemul de bugete al firmei de acoperire a acestuia prin credite sau alte surse (amnarea unor cheltuieli, dezinvestiii etc.). n cadrul resurselor proprii sunt evideniate distinct:

disponibilitile la nceputul perioadei;

resursele aferente perioadei, adic veniturile din exploatare, financiare, excepionale i alte resurse.Necesarul de resurse este stabilit pe tipuri de operaiuni, i anume:

operaiuni de finanare a cheltuielilor de exploatare, a cheltuielilor financiare, a cheltuielilor excepionale i a imobilizarilor corporale i necorporale;

operaiuni de rambursare a creditelor;

operaiuni legate de relaia cu bugetul statului sau bugetele locale (impozit pe profit i vrsminte la bugetul de stat sau la bugetele locale);

operaiuni n legatur cu acionarii, managerii i salariaii firmei (plata dividendelor,participarea la profit a salariailor), necesarul de resurse.

-16-

Bugetul activitii de investiii.

Prin ntocmirea acestui buget se urmrete stabilirea surselor de acoperire a cheltuielilor pentru investitii. Relatia pe baza creia se construiete acesta o constituie compensarea resurselor proprii pentru finanarea investiiilor cu cheltuielile pentru investitii:

Excedent (+) = resurse proprii pentru finanarea investiiilor cheltuieli pentru investiii

Deficit () = cheltuieli pentru investiii resurse proprii pentru finanarea investiiilor

Previziunea echilibrului financiar prin sistemul de bugete al firmei.

Daca rezult deficit se identific modalitile de acoperire a acestuia n asa fel nct cerina echilibrului s fie satisfacut.

Resursele de acoperire a deficitului provin din:

credite i alte mprumuturi;

alte surse.

Principalii indicatori economico-financiari

In funcie de domeniul de activitate, firmele pot calcula anumii indicatori specifici. Pe baza acestora, managerii pot programa, urmri i analiza activitatea desfurat. Stabilirea acestor indicatori pentru perioade viitoare permite evidenierea unor aspect cum sunt:

capacitatea firmei de a face fa obligaiilor de plat exigibile, prin calcularea indicatorilor de lichiditate:

lichiditate global,

lichiditate intermediar i

lichiditate imediat;

rentabilitatea prin stabilirea indicatorilor rentabilitii economice i financiare;

raportul resurse proprii/resurse strine n finanarea activitii, care se evideniaz pe bazaindicatorilor:

securitate financiar,

solvabilitate patrimonial,

rata autonomiei financiare,

gradul de ndatorare;

relaiile cu clienii i furnizorii reflectate prin indicatorii:

Previziunea echilibrului financiar prin sistemul de bugete al firmei

perioada de recuperare a creanelor i

perioada de rambursare a datoriilor.

Nivelurile stabilite ale acestor indicatori pentru exerciiul financiar viitor au rol de obiectiv i orienteaz deciziile echipei manageriale. Asigurarea echilibrului financiar este un scop al previziunii financiare i o condiie pentru supravieuirea i dezvoltarea economic a firmei, problema evideniaz doar costuri, nu face referire la plusul de productivitate adus de investiie.

200.000.000*30%/12 luni = 5.000.000 lei/lun => dobnda total achitat 30.000.000=> cheltuielile cu dobnda sunt foarte ridicate i se ntind pe o perioad scurt,ceea ce ar putea pune ntreprinderea ntr-o situaie delicat din punct de vedere al lichiditilor.

200.000.000*15%/12 luni = 2.500.000 lei/lun => dobnda pe an 30.000.000 dobnda total pltit fiind de 210.000.000 lei

-17-

200.000.000*10%/12 luni = 1.666.667 lei/luna => dobnda pe an 20.000.000 dobnda total de pltit fiind de 200.000.000 lei.

Varianta III este cea mai avantajoas, dobnda total de plat fiind de 200.000.000 lei pe 10 ani n timp ce n cazul variantei II dobnda total de plat este de 210.000.000 lei pe 7 ani.

21 (9). Determinai marja brut pentru societatea BETA, despre care se cunosc urmtoarele informaii (n mii lei): venituri din vnzarea produselor finite 100.000.000; TVA colectat 25.000.000; venituri din vnzarea de semifabricate 25.000.000; venituri din vnzarea mrfurilor 15.000.000; intrri de produse finite 65.000.000; ieiri de produse finite 36.000.000; cheltuieli cu mrfurile 10.000.000; intrri de semifabricate 2.000.000; ieiri de semifabricate 1.000.000.

Rspuns:

Marja brut = Cifra de afaceri (100.000.000 + 25.000.000 + 15.000.000) Costul bunurilor vndute (36.000.000 + 10.000.000 + 1.000.000) = 93.000.000 mii lei

22 (121). La 1.01.N, societatea BETA primete o subvenie pentru investiii neimpozabil de 50 mil. lei pentru achiziia unui utilaj care are un cost de 100 mil. lei, amortizabil liniar n 5 ani, valoare rezidual 0. Cota de impozitare este de 16%. Care sunt activele/ datoriile de impozit amnat recunoscute la 31.12.N de ctre BETA?

a) activ de 6,4 mil. lei, dac se utilizeaz prima metod de contabilizare a subveniei;

b) pasiv de 6,4 mil. lei, dac se utilizeaz prima metod de contabilizare a subveniei;

c) activ de 6,4 mil. lei, dac se utilizeaz a doua metod de contabilizare a subveniei;

d) pasiv de 6,4 mil. lei, dac se utilizeaz a doua metod de contabilizare a subveniei;

e) 0, indiferent de metoda utilizat pentru contabilizarea subveniei.

V.C. = 50.000.000

B.F. = 100.000.000 10.000.000 = 90.000.000

Deci, V.C. < B.F. rezult D.T.I. = 90.000.000-50.000.000 = 40.000.000

Datoria de impozit amnat = 40.000.000*16% = 6.400.000

Rspuns: b)

-18-

Evaluarea ntreprinderilor

23 (44). Care din urmtoarele ajustri aduse profitului din bilant, n vederea determinrii capacittii beneficiare a ntreprinderii, este inexact:

a) corectii legate de politica de amortizare a ntreprinderii;

b) corectii legate de politica de salarizare a ntreprinderii;

c) corectii legate de politica de comercializare a ntreprinderii.

Rspuns: c)

24 (45). n ce const ajustarea profitului din bilant n functie de politica de amortizare a ntreprinderii:

a) nlturarea excesului sau insuficientei de amortizare;

b) calculul amortizrii n functie de metoda liniar, indifferent de metoda folosit de ntreprindere;

c) evitarea metodei de amortizare accelerat.

Rspuns:a)

25 (36). Elementele intangibile influenteaz valoarea ntreprinderii:

a) patrimonial;

b) prin rentabilitate;

c) nu influenteaz.

Rspuns: b)

-19-

Expertize contabile

26 (30). Enumerai faptele ce constituie abateri disciplinare ale membrilor Corpului?

Abaterile, n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare, se stabilesc prin Regulamentul de organizare i funcionare.

Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte:

a) comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale Corpului;

b) absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la Conferina naional;

c) nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor contabili i a normelor Corpului referitoare la publicitate;

d) absena nejustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare profesional reglementate prin normele emise de Corp;

e) prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exercitare a profesiei sau fr contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l ncheie: expert contabil sau contabil autorizat;

f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional;

g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata cotizaiei prevzute n prezentul regulament sau a impozitelor;

h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care aparine, declaraiile anuale; pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui consiliului de administraie sau administratorului unic, dup caz;

i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese;

j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesional;

k) nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea, n relaiile cu Corpul sau cu terii;

27 (28). Relaiile profesionitilor contabili cu clienii.

Relaiile membrilor Corpului cu clienii se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri.

In afara onorariilor pentru lucrrile executate, orice alt relaie financiar cu un client ca: participaii la capital, dare/luare de imprumut de bunuri, servicii sau bani, etc este susceptibil de a afecta obiectivitatea i de a determina terii s considere c obiectivitatea este compromis.

In cadrul indeplinirii lucrrilor lor, membri Corpului trebuie s se rezume numai la acordarea de avize de consultan profesional i s nu impieteze activitatea de administrare, care este un atribut exclusiv al clientului.

O atenie aparte se acord relaiilor personale sau familiale ale lor sau ale colaboratorilor lor cu clienii, asigurandu-se c aceste relaii nu aduc atingere independenei lor.

Stabilirea sau intreinerea relaiilor profesionale cu clienii pot antrena

-20-

rspunderea pentru un prejudiciu financiar sau moral, pentru membri Corpului.

Se impune o selectare a clienilor i aprecierea situaiei membrilor Corpului in raport cu respectarea principiilor independenei i competenei.

Orice nou client i orice nou lucrare solicitat de vechii clieni trebuie s fac obiectul acceptrii i incheierii contractului dup:

evaluarea riscurilor;

evaluare, respectiv o verificare privind respectarea principiului independenei profesiei;

apreciere a eficienei executrii lucrrilor in raport cu competena i cu mijloacele societii.

Decizia final aparine expertului sau contabilului autorizat.

Periodic se evalueaz, apreciaz eventualele schimbri aprute in situaia clienilor sau cabinetului/societilor lor i dac acestea genereaz noi riscuri.

Evidenierea sau modificarea lucrrilor nu se poate face decat in baza unui act adiional la contract.

Profesionitii pot exprima in scris clienilor recomandri sau rezerve. In cazul contestrii lor, scrise, vor putea constitui probe exoneratoare de responsabilitate a profesionitilor contabili.

In situaia imposibilitii executrii lucrrilor solicitate, din cauza clientului, contractul se rezilieaz.

28 (14). Care este sediul materiei reglementrilor profesionale privind expertiza contabil?

Sediul reglementrilor profesionale se adreseaz deopotriv expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare, regsindu-se n Regulamentul de Organizare i Funcionare al CECCAR, n Norma profesional nr. 35 privind expertizele contabile i n Codul Etic Naional al Profesionitilor Contabili.

Regulamentul de Organizare i Funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia reglementeaz obligaia expertului contabil de a se manifesta liber fa de orice interes care este incompatibil cu integritatea, obiectivitatea i, n general, cu independena profesional, exercitarea profesiei de expert contabil fcndu-se cu respectarea principiului independenei profesiei; expertul contabil nu trebuie niciodat s se gseasc n situaia de conflict de interese i n nici o alt situaie care ar putea aduce atingere integritii i obiectivitii sale.

Norma profesional nr. 35 conine cadrul de referin al misiunilor privind expertizele contabile, structurat pe urmtoarele subdiviziuni:

N1) Norme de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile:

independena expertului contabil;

competena expertului contabil;

calitatea expertizelor contabile;

secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil;

acceptarea expertizelor contabile;

responsabilitatea efecturii expertizelor contabile.

N2) Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile:

Dispunerea expertizelor judiciare i numirea experilor contabili;

-21-

Contractarea i programarea expertizelor contabile;

Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile.

Delegarea si supravegherea lucrarilor;

N3) Norme de raport specifice expertizelor contabile:

Redactarea raportului de expertiz contabil;

Semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil. Aceste norme se suprapun demersului profesional privind expertiza contabil.

Reglementarea profesional a activitii de expertiz contabil are drept obiectiv crearea unui cadru care s asigure buna desfurare a activitii experilor contabili ce desfoar astfel de misiuni.

29 (19). Care este modul de comunicare a concluziilor expertizelor contabile?

Modul de comunicare a coninutului i a concluziilor expertizelor contabile intr n zona confidenialitii:

a. n cazul expertizelor contabile judiciare, att experii contabili, numii din oficiu, ct si la recomandarea prilor sunt obligai s depun raportul de expertiz contabil la organul judiciar care a dispus expertiza contabil, unde toi cei interesai, inclusiv prile implicate n proces, pot s-l consulte. Expertul este dator s-i depun lucrarea cu cel puin 5 zile nainte de termenul stabilit pentru judecat. Pe cale implicit rezult c expertiza contabil trebuie depus la instana de judecat care a dispus-o, respectiv la dosarul cauzei. Prin aceast procedur se evit comunicarea (informarea) preferenial a coninutului i concluziilor expertizelor contabile judiciare ctre unii utilizatori ai acestora.

b. n cazul expertizelor contabile extrajudicare locul i data depunerii lucrrii trebuie s rezulte din contractul ncheiat ntre solicitant i expert. Dac locul depunerii expertizei extrajudiciare nu rezult cu claritate din contract, acesta trebuie sa fie registratura general de la sediul solicitantului.

Nerespectarea procedurilor de comunicare a coninutului i a concluziilor expertizelor contabile constituie o nclcare a obligaiilor expertului contabil privind secretul i confidenialitatea n expertiza contabil i poate atrage rspunderea disciplinar, civil i/sau penal a expertului contabil, dup caz.

-22-

Fiscalitate

30 (20). O societate comercial obine venituri din comerul cu amnunt n sum de 110.000 lei i venituri din activitatea unui bar de noapte 90.000 lei. Cheltuielile nregistrate sunt n cazul comerului cu amnuntul 60.000 lei, din care 10.000 lei nedeductibile i n cazul barului de noapte 30.000 lei, din care 2.000 lei nedeductibile. Separat de aceste cheltuieli nregistreaz i cheltuieli generale de administrare n valoare de 4.000 lei. S se determine impozitul pe profit.

1) Identificarea veniturilor i cheltuielilor aferente fiecrei tip de activiti

Pentru bar de noapte:

Venituri = 90.000 lei

Cheltuieli =28.000 lei

Cheltuieli nedeductibile = 2.000 lei

Pentru celelalte activiti:

Venituri = 110.000 lei

Cheltuieli = 50.000 lei

Cheltuieli nedeductibile = 10.000 lei

Cheltuieli gen de admin. 4.000 lei

2) Determinarea impozitului pe profit aferent activitii de bar de noapte.

Pentru activitatea de bar de noapte impozitul pe profit este suma maxim dintre:

-16% * Profitul impozabil din aceast activitate sau

-5% * Total venituri din aceast activitate. Astfel, vom calcula impozitul pe profit, n ambele moduri, urmnd s decidem ulterior care este suma de plat.

Cu cota de 16%: Impozit = 16% * (90.000 28.000) = 7.440 lei

Cu cota de 5%: Impozit = 5% *90.000 = 4.500 lei

Impozitul pe profit datorat din activitatea barului de noapte = 7.440 lei

3) Determinarea impozitului pe profit aferent celorlalte activiti

Pentru celelalte activiti impozitul pe profit se determin prin aplicarea cotei de 16% la profitul impozabil.

Impozitul pe profit datorat pentru alte activiti = 16% * (110.000 54.000) = 8.960 lei

4) Determinarea impozitului pe profit datorat

Impozit datorat = Impozit bar + Impozit alte activiti = 7.440 + 8.960 = 16.400 lei

31 (2). Precizai n ce condiii datoreaz organizaiile non - profit impozit pe profit i cum se determin acesta.

Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.

Deci, limita veniturilor scutite ,din activiti economice, este minimul dintre: 15.000 euro i 10% din celelalte venituri scutite de la plata impozitului pe profit

-23-

32 (4). Ce reprezint din punctul de vedere al impozitului pe profit creditul fiscal extern?

Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelai venit i n decursul aceleiai perioade impozabile, sunt supui impozitului pe venit att pe teritoriul Romniei, ct i n strintate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia a impozitului pltit n strintate, denumit n continuare credit fiscal extern, n limitele prevzute n prezentul articol.

Creditul fiscal extern se acord dac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii:

a) se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin n care s-a pltit impozitul;

b) impozitul pltit n strintate, pentru venitul obinut n strintate, a fost efectiv pltit n mod direct de persoana fizic sau de reprezentantul su legal ori prin reinere la surs de ctre pltitorul venitului. Plata impozitului n strintate se dovedete printr-un document justificativ, eliberat de autoritatea competent a statului strin respectiv;

c) venitul pentru care se acord credit fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri prevzute la art. 41.

Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate, aferent venitului din sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit datorat n Romnia, aferent venitului impozabil din strintate. n situaia n care contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din mai multe state, creditul fiscal extern admis a fi dedus din impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare ar i pe fiecare natur de venit.

32 (25). S.C. Cosmetica S.R.L., nregistrat n scopuri de TVA n Romnia efectueaz vnzri de cosmetice pe baz de comand potal. n anul 2009 primete din Frana, de la o persoan fizic o comand de cosmetice n valoare de 56.000 euro, pre fr TVA, produsele fiindu-i expediate de ctre S.C. Cosmetica S.R.L. prin pot. Presupunem c plafonul pentru vnzri la distan stabilit de Frana este 40.000 euro. Analizai operaiunea din punctul de vedere al lui SC Cosmetica SRL, stabilind i ce obligaii are din punctul de vedere al TVA.

SC COSMETICA SRL efectueaz vnzri la distan care depesc plafonul stabilit de Frana pentru vnzri la distan i n acest caz trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA n Frana, colecteaz TVA i l pltete statului francez.

-24-

Organizarea auditului intern si controlul intern al intreprinderii

34 (19). Elaborare politici si proceduri contabile. Studiu de caz:societatea de comert.

Politica de contabilitate a ntreprinderii este elaborat n cazul trecerii la noul sistem de contabilitate i se precizeaz la nceputul fiecrui an de gestiune.

Adoptarea i precizarea politicii de contabilitate se perfecteaz printr-un document organizatoric de dispoziie al conducerii ntreprinderii. Procedura formrii i aprobrii politicii de contabilitate este stabilit autonom de fiecare ntreprindere. De exemplu, proiectul politicii de contabilitate poate fi elaborate de contabilitate sau de o comisie special compus din reprezentanii serviciilor contabil, financiar, juridic, etc ale ntreprinderii sau de o firm de consulting (de audit).

Politica de contabilitate aleas poate fi examinat la adunarea fondatorilor sau de Consiliul de directori i perfectat prin decizia de protocol.

Responsabilitatea pentru formarea i respectarea politicii de contabilitate o poart conductorul ntreprinderii.

La alegerea i argumentarea politicii de contabilitate ntreprinderea trebuie s porneasc de la anumite convenii fundamentale. Sunt prevzute 3 convenii fundamentale ale contabilitii:

continuitatea activitii;

permanena metodelor;

specializarea exerciiilor.

La formarea politicii de conntabilitate conducerea trebuie s aprecieze posibilitile ntreprinderii de a-i continua activitatea ntr-un viitor previzibil. Dac conducerea nu are intenia, i nu este nevoit s lichideze ntreprinderea, s suspende sau s reduc considerabil volumul produciei, la ntocmirea rapoartelor financiare se aplic metode obinuite de evaluare a activelor, datoriilor, de constatare i de determinare a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor activitii. n cazul n care conducerea are intenia sau este nevoit s lichideze ntreprinderea rapoartele financiare trebuie s fie ntocmite n baza altor principia i metode. De exemplu, n cazul funcionrii normale a ntreprinderii mijloaccele fixe sunt reflectate n bilan la valoarea de intrare cu scderea uzurii acumulate, iar n cazul lichidrii ntreprinderii la valoarea de vnzare (lichidare).

Metodele i regulile de contabilizare acceptate de ntreprindere trebuie s fie aplicate de la o perioad de gestiune la alta. n acest caz, de regul, este vorba de permanena metodicii adoptate de reflectare a operaiunilor economice, metodelor de evaluare a activelor i datoriilor, de calculare a uzurii mijloacelor fixe i amortizrii activelor nemateriale n decursul anului de gestiune, precum i de la un an de estiune la altul. Totodat, o atare convenie nu semnific interzicerea de a introduce modificri n politica de contabilitate. n acest caz este vorba de raionalitatea i justificarea modificrilor introduce n politica de contabilitate n fiecare caz concret.

Veniturile i cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate i n rapoartele financiare ale perioadei n care au avut loc, indiferent de momentul efectiv de ncasare sau de plat a mijloacelor bneti, de exemplu, veniturile din vnzarea produselor i mrfurilor se constat la livrarea lor i transmiterea drepturilor de proprietate

-25-

cumprtorului; veniturile din prestarea serviciilor pe msura efecturii acestora, veniturile sub form de dobnzi, redevene i dividende - la calcularea acestora, indiferent de momentul primirii mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare.

Energia electric consumat se trece la consumuri sau la cheltuieli n periaoada de gestiune n care a fost consumat, indifferent de momentul virrii mijloacelor bneti.

35 (14). Receptia presupune:

a) Asigurarea ca se primesc numai materiale comandate;

b) Asigurarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de achizitii;

c) Asigurarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt correct inregistrate;

d) Protejarea materialelor primate;

e) Asigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare, stoc si dispozitiile de achizitie sunt consecvente;

f) Returnarea prompte a materialelor necorespunzatoare;

g) Documentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit;

h) Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp;

i) Conditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase.

Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective.

Riscurile posibile ce pot s apar, sunt riscuri legate de natura operaiilor tratate.Conturile anuale reflect operaiile tratate de ctre ntreprindere. Datele punctuale prezentate din contabilitate sunt purttoare de riscuri particulare. Datele punctuale sunt complementare celor repetitive dar sunt puse n eviden la intervale de timp mai mult sau mai puin regulate, ca de exemplu la inventare fizice, evaluare la sfritul exerciiului, Acestea sunt purttoare de riscuri semnificative atunci cnd descoperirea lor nu este fcut la timp i deci este necesar ca auditorul s le cunoasc din timp pentru a-i organiza controalele din timp.

RISCURI POSIBILE

PROCEDURI DE CONTROL INTERN

Informaiile legate de ordinele de cumprare sunt indisponibile departamentului de recepie.

Transmiterea ordinelor de achiziie depart. de recepie pentru a se putea compara din punct de vedere cantitativ i valoric materialele primite cu cele comandate;

Verificarea facturilor primite cu ordinele de achiziie.

Specificaiile cuprinse n ordinele de achiziie nu sunt clare

-26-

Inspectarea materialelor primite pentru a se constata c ndeplinesc cerinele de calitate dorite;

Monitorizarea permanent a eventualelor probleme de producie aprute ca urmare a prelucrrii unor materiale a cror calitate este sub standard.

Riscul netestrii materialelor primite cu specificaii ce se regsesc n ordinele de achiziii

Existena unor proceduri de testare a materialelor primite

Risc de nentocmire a acestor documente, de pierdere a acestor documente;

Diferene ntre evidena recepionerului i a gestionarului;

Risc de suprancrcare cu responsabiliti a unui singur angajat;

Risc de sub, supra-evaluare a stocului.

Proceduri de implementare a acestor documente la cele dou nivele;

Prenumerotare a acestor documente;

Reconciliere periodic a celor dou documente cu ordinele de achiziie i facturile primite;

Numirea unor persoane autorizate pentru aceste nivele.

Protejare fizic inadecvat a bunurilor primite

Asigurarea proteciei materialelor primite;

Luarea la cunotin a condiiilor de stocare pentru fiecare categorie de materiale.

Risc de nregistrare distorsionat a informaiilor

Reconcilierea periodic a facturii de cumprare cu ordinele de achiziie i stocul

Verificare inadecvat sau neefectuat la timp a materialelor primite

Meninerea i controlul periodic asupra procedurilor de testare a materialelor primite

Risc de nenregistrare sau nregistrare incorect i, sau incomplet

Existena documentaiilor de transfer; toate materialele ce se transfer s fie nsoite de o asemenea documentaie; verificarea la primire n depozit a documentaiei cu materialele primite;

Prenumerotarea acestor documente;

Investigarea numerelor lips;

Numrarea periodic a materialelor i compararea acestora cu necesarul normal ce ar trebui s existe n depozit la un anumit moment dat.

Inexistena sau folosirea inadecvat a procedurilor de transfer n producie a materialelor;

Risc de pierdere a acestor cereri de transfer;

Existena de materiale transferate fr acte.

Transferul materialelor n producie doar pe baza unor cereri de transfer aprobate;

Prenumerotarea acestor documente;

Verifiacare n cadrul dep. de producie c toate materialele recepionate sunt n conformitate cu cererile de transfer.

Nerespectarea unor astfel de condiii

Crearea i respectarea unor proceduri de protecie a muncii n conformitate cu legislaia n vigoare;

Existena unor proceduri precise legate de pstrarea materialelor periculoase.

-27-

36 (12). Aprovizionarea presupune:

a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare;

b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare;

c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare corespunzatoare;

d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date reale;

e) Produsele comandate sa se obtina in timp util;

f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect;

g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobate.

Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective.

Rspuns: a), c), d), e), f).

Riscuri posibile:

A avea comenzi de bunuri cae nu sunt pentru nevoile ntreprinderii;

A avea comenzi la preuri mult mai ridicate dect nevoile ntreprinderii;

A avea comenzi care nu reflect nevoile ntreprinderii;

Proceduri de control intern care pot diminua apariia riscurilor enumerate anterior:

Efectuarea de cereri de achiziie n format standard, acre s poarte un numr i s fie autorizate de un responsabil;

Departamentul de achiziii s identifice furnizorii i s monitorizeze preurile practicate de acetia.

37 (29). Organizarea contabilitatii pe bugete. Studiu de caz: Societate de productie

In contextul economic actual, companiile ncep sacorde o mai mare atenie administrrii eficiente a resurselor i folosesc n acest scop, bugetele de venituri i cheltuieli ca instrumente de management financiar, la nivel de firm i la nivelul principalelor tipuri de activiti ale firmei.

Bugetul de venituri reprezint estimarea financiar a vnzrilor deproduse ale firmei, iar bugetul de cheltuieli reprezint estimarea financiar aconsumului de resurse necesare realizrii obiectivelor firmei.

Pentru fundamentarea bugetului de venituri ale firmei trebuie s se anticipeze i s se ia n considerare volumul, structura i valoarea vnzrilor firmei din mai multeperspective:

- venituri pe tipuri de produse;

- venituri pe zone i puncte de desfacere;

- venituri pe categorii de clieni.

Factorii care influeneaz dimensiunea general a bugetului de venituri al unei companii sunt:

- obiectivele comerciale ale firmei i anume: cifra de afaceri, piaa int i cota de pia;

- politicile comerciale ale firmei, cum ar fi politica de produse, de clieni, de preuri i de discounturi;

- conjunctura general a mediului de afaceri.

-28-

Pentru fundamentarea bugetului de cheltuieli alefirmei trebuie s se anticipeze costul resurselor necesare pentru desfurarea activitii companiei nscopul obinerii de venituri i profit. Bugetul de cheltuieli poate fielaborat din urmtoarele perspective:

a) bugete de cheltuielidup natura resurselor consumate:

a1) cheltuieli generate deconsumul de resurse materiale:

- cheltuieli cu marfa i materiile prime;

- cheltuieli cualte resurse materiale: combustibil, piese de schimb, obiecte de inventar, rechizite, alte materiale consumabile;

a2) cheltuieli generate de achizitia de servicii de la terti:

- cheltuieli cu utilitatile:chirie, energie electric, apa i canalizare, telecomunicaii, paz, colectare deseuri;

- cheltuieli cu alte servicii furnizate de teri: transport, cazare, ntreinere i reparaii, asigurri, consultan etc;

- cheltuieli cu protocolul i publicitatea;

a3) cheltuieli cu resursele umane:

-cheltuieli cu salariile i asigurrile sociale;

-cheltuieli cu tichetele de mas i alte beneficii de personal;

-cheltuieli cu recrutarea;

-cheltuieli cu pregtirea profesional (training);

a4)cheltuieli specific relaiei cu societile bancare:

-cheltuieli cu societatile bancare curente;

-cheltuieli cu dobnzile bancare i diferenele de curs valutar;

a5)cheltuieli specific relaiei cu instituiile statului:

-cheltuieli cu ipozitele i taxele locale pentru bunurile aflate n proprietatea firmei (terenuri, cldiri, mijloace de transport)

-cheltuieli cu impozitul pe profit sau pe venit

b) bugete de cheltuieli dup natura activitii firmei:

b1) cheltuieli pentru activitatea de exploatare

b2) cheltuieli privind activitatea de investiii:

-cheltuieli cu comisioane;

-cheltuieli cu dobnzi bancare sau prin leasing.

c) bugete de cheltuieli dup natura costurilor:

c1) bugete de cheltuieli fixe;

c2)bugete de cheltuieli variabile.

Factorii care influeneaz dimensiunea general a bugetului de cheltuieli al unei companii sunt:

strategiile manageriale, comerciale, investiionale, de resurse umane i financiare- prin care se urmrete realizarea obiectivelor strategice i anuale ale firmei;

politica de achiziii i calculaie a costurilor;

politica de personal i de salarizare;

politica de investiii, finanare i amortizare;

politica de rentabilitate comercial;

politica de costuri fixe;

conjunctura general a mediului de afaceri.

-29-

La elaborarea i controlul bugetelor de venituri i cheltuieli ale companiei contribuie toat echipa managerial i specialitii n finanele firmei, care trebuie s aib o viziune comun asupra afacerii, s dezvolte un sistem integrat de obiective, strategii i politici de firm, i s administreze efficient resursele alocate.

-30-

Lectori abilitai, pe discipline:

Disciplina

Lector

Administrarea i lichidarea ntreprinderilor

Gavri Ancua Ioana

Analiza diagnostic a ntreprinderii

Chindlea Mihai

Audit

Bochi Leonica

Contabilitate

Berce Magdalena

Bogdan Victoria

Score Carmen Mihaela

Evaluarea ntreprinderilor

Bochi Leonica

Expertize contabile

Chindlea Mihai

Fiscalitate

Morar Dan Ioan

Fuziuni i divizri de ntreprinderi

Bochi Leonica

Organizarea auditului intern i controlul intern al ntreprinderii

Bochi Leonica

Studii de fezabilitate

Chindlea Mihai

-31-