aplicatii set nr 2 anul i sem i

7/23/2019 Aplicatii Set Nr 2 Anul I Sem I

http://slidepdf.com/reader/full/aplicatii-set-nr-2-anul-i-sem-i 1/28

Rezolvare aplicatii No.2 Stagiu Anul I Sem I Ceccar

Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului profesional in legatura cuurmatoarele aspecte:

1. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor sociale

Din punct de vedere al impozitului pe profit, in conformitate cu prevederile art. 21alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, cheltuielilesociale au deductiilitate limitata, in limita unei cote de pana la 2!, aplicata asupravalorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit "egii #3$2%%3 & Codul muncii, cumodificarile si completarile ulterioare.

' societate comerciala a realizat in 2%1 cheltuieli cu personalul in cuantum de3#.%%% lei, din care 22.#%% lei sunt cheltuielile salariale, iar 12.#%% lei sunt contriutile

sociale oligatorii ale angaatorului. De asemenea in cursul anului 2%1, societateainregistreaza cheltuieli cu iletele de odihna in valoare de 2.#%% lei.

"imita ma*ima a cheltuielilor sociale pentru care se acorda deducere este de2!+22.#%% #% leiCheltuielile sociale nedeductiile 2.#%% - #% 2.%#% lei.

2. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor de cercetare

Conform prevederilor art. 1.1 din "egea nr. #/1$2%%3 privind codul fiscal, cumodificarile si completarile ulterioare, la calculul profitului impozail, pentru activitatile

de cercetare&dezvoltare se acorda urmatoarele stimulente fiscale: a) deducereasuplimentara la calculul profitului impozail in proportie de 2%! a cheltuielilor eligiile pentru aceste activitati0 deducerea suplimentara se calculeaza trimestrial$anual0

n cazul in care se realizeaza pierdere fiscala, stailita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozaile otinute in urmatorii # ani consecutivi.ecuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termende plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anulinregistrarii acestora. ) aplicarea metodei de amortizare accelerata si in cazul aparaturiisi echipamentelor destinate.

n luna aprilie 2%1, entitatea a inregistrat urmatoarele consumuri pentrulaoratorul propriu de cercetare:

& materii prime: #.%%% lei,& materiale au*iliare: .#%% lei,& manopera: 1.#%% lei,& amortizare imoilizari corporale: 1.3%% lei.

ntrucat cercetarea este investigarea originala si planificata intreprinsa in scopulcastigarii unor cunostinte sau intelesuri stiintifice sau tehnice noi, din activitatea

1



desfasurata in laoratorul propriu de cercetare este greu de prevazut posiilitatea otineriide eneficii economice viitoare. n acest sens, cheltuielile ocazionate au fost consideratecosturi de cercetare si au afectat profitul contail al perioadei.

4entru reflectarea in contailitate a consumurilor ocazionate in activitatea de

cercetare, se efectueaza inregistrarile:5%1 3%1 #.%%% leiCheltuieli cu materiile prime 6aterii prime

5%2 3%2 .#%% leiCheltuieli cu materialele consumaile 6ateriale consumaile

51 21 1.#%% leiCheltuieli cu salariile personalului 4ersonal - salarii datorate

511 21 1.3%% lei.

Cheltuieli de e*ploatare Amortizari privind imoilizarilecorporale privind amortizarea imoilizarilor

Deducerea suplimentara se calculeaza trimestrial$anual, iar in cazul in care serealizeaza pierdere fiscala, aceasta se recupereaza potrivit dispozitiilor art. 25. Deasemenea, se aplica metoda de amortizare accelerata si in cazul aparaturii siechipamentelor destinate activitatilor de cercetare&dezvoltare.

3. Studiu de caz privind regimul fiscal al indemnizatiei de deplasare-detasare

Conform codului fiscal urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturile salariale sinu sunt impozaile, in intelesul impozitului pe venit: sumele primite de angaati pentruacoperirea cheltuielilor de transport si cazare a indemnizatiei primite pe perioadadelegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului.

7unt e*ceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele uridice farascop patrimonial si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit peste limita de 2,# oriindemnizatia acordata salariatilor din institutiile pulice. n categoria cheltuielilor dedelegare si detasare sunt incluse cheltuielile cu transportul, cazarea, precum siindemnizatia de delegare si de detasare in tara si in strainatate.

Cuantumul indemniza8iei zilnice de delegare 9i detasare prevzut la art. dinane*a la ;otararea <uvernului nr. 1.5%$2%%5 privind drepturile ai oligatiile personalului autoritatilor si institutiilor pulice pe perioada delegarii si detasarii in altalocalitate, precum si in cazul deplasarii, in cadrul localitatii, in interesul serviciului, cumodificarile 9i completarile ulterioare, este in valoare de 1/ lei.

n acest sens, un salariat angaat in mediu privat poate primi o diurna neimpozaila pentru delegatie in tara in suma de 1/ lei * 2,# 2,# lei$zi.

2



=aloarea diurnei ce depaseste aceasta suma este venit de natura salariala la persoana fizica si supusa impozitului pe venitul din salarii si asigurarilor socialeoligatorii.

Cuantumul sumei ce reprezinta compensarea cheltuielilor de cazare ale personalului aflat >n delegare prevzut la art. 2 din ane*a la ;otararea <uvernului nr.1.5%$2%%5, cu modificarile 9i completarile ulterioare, si care nu se cazeaza in conditiileart. 25 din ;otararea <uvernului nr. 1.5%$2%%5, cu modificarile si completarileulterioare, este in valoare de # de lei.

' societate trimite in luna aprilie 2%1#, in delegatie 2 salariati, fiecare pentru 3zile. Diurna acordata este de # lei $ salariat$ zi. Cheltuielile cu transportul sunt de 3.3%%lei, iar cheltuielile cu cazarea sunt de #.1%% lei.

Diurna ma*ima deductiila 2,# + 2 + 1/ lei # lei $ salariat.

Diurna ma*ima deductiila pentru toti salariatii # +2 1/% lei.

Cheltuielile deductiile cuprind diurna ma*ima deductiila, cheltuielile cu cazarea,cheltuielile cu transportul.

1/% ? 3.3%% ? #.1%% .#/% lei

Diurna acordata de firma $ salariat # lei + 3 zile 13# lei

Cheltuielile nedeductiile 13# lei - # lei #% lei $ salariat#% lei + 2 salariati 1%% lei.

. Studiu de caz privind regimul fiscal al perisa!ilitatilor

4rin perisailitati se intelege scazamintele care se produc in timpul transportului,manipularii, depozitarii si desfacerii marfurilor, determinate de procese naturale (e*:uscare, inghetare, topire, descompunere, spargere, scurgere, etc.)

"imitele ma*ime de perisailitate admise la depozitare si desfacere se stailesc lanivelul intregii activitati a persoanei uridice platitoare de impozit pe profit, prin aplicareacoeficientului stailit pentru grupa de marfuri la pretul de inregistrare al mafurilor intratesau pretul de livrare.

n concret, potrivit Codului fiscal, perisailitatile sunt deductiile la determinarea profitului impozail in limitele stailite de organele de specialitate ale administratieicentrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul 6inisterului @inantelor 4ulice. n ceea ce priveste limitele ma*ime de perisailitate care pot fi acordatemarfurilor, acestea sunt incadrate la art. 13 al ormei privind limitele admisiile de perisailitate la marfuri in procesul de comercializare, aproata prin ;< 31$2%%.

3



4ierderile produse prin neglienta sau imputate persoanelor vinovate nu suntconsiderate perisailitati, de asemenea nici pierderile suferite pentru faricarea unui produs sau otinerea unui serviciu.

4ierderile sau scaderile cantitative care depasesc normele de perisailitate stailite

nu sunt deductiile din punct de vedere fiscal. "imitele admisiile de perisailitate pentru produse alimentare sunt redate in Ane*a nr. 1 la norma mentionata. "a pct. # din aceastaane*a este prevazuta grupa preparate culinare si semipreparate, amalate in tavi, navete,cutii, casolete. n acest caz sunt acceptate perisailitati doar la desfacere cu amanuntulsau in alimentatia puilca, iar coeficientul este de %,#!.

Din punct de vedere contail, perisailitatea se inregistreaza in cheltuieli dee*ploare.

' societate producatoare de produse de patiserie si distriuitoare en&gross aintocmit la sfarsitul anului un proces veral de perisailitati pentru covrigi si gogosivandute in valoare de 1.3%% lei si un proces veral pentru alte specialitati in valoare de

#%% on."imita ma*ima de perisailitate este de %,#! pentru aceste produse (1.3%% ?#%%) + %,#! ,1% lei.

". Studiu de caz privind regimul fiscal al tichetelor de masa

Conform "egii 12$1 privind acordarea tichetelor de masa, salariatii pot primio alocatie individuala de hrana, acordata su forma tichetelor de masa, suportata integralde catre angaator. Angaatii pot primi un numar cel mult egal cu numarul de zilelucratoare din luna. 4otrivit art. 21 alin. (3) litera e) si art. alin. (#) litera f) din "egeanr. #/1$2%%3 privind Codul @iscal, cu modificarile si completarile ulterioare, cheltuielile

reprezentand tichetele de masa acordate de angaatori, potrivit legii, sunt cheltuielideductiile, la calculul impozitului pe profit si a impozitului pe venit. n conformitate cu prevederile art. pct. 1# din 'rdonanta de Brgenta a <uvernului nr. #$2%1%, cumodificarile si completarile ulterioare, de la 1 iulie 2%1%, tichetele de masa acordatesalariatilor sunt venituri impozaile la calculul impozitului pe veniturile din salarii.Conform art. 25 indice 1# din 'rdonanta de Brgenta a <uvernului nr. 11/$2%1%,tichetele de masa nu sunt cuprinse in aza lunara de calcul a contriutiilor socialeoligatorii.

7e inregistreaza valoarea facturii care repezinta valoarea tichetelor de masaachizitionate de la unitatile emitente:

2.%%% tichete de masa + lei$tichet 1.%%% lei

! %1 1.115 lei#32 @urnizori 1.%%% lei

Alte valori52 %% lei

Alte servicii



25 215 lei

=A deductiila

4lata facturii:

%1 #121 1.115 lei@urnizor Ct anca in lei

7e inregistreaza valoarea nominala a tichetelor de masa distriuite salariatilor sitrecerea acestora pe costuri

52 #32 1.%%% leiCheltuieli cu tichetele Alte valoride masa acordate salariatilor

n cazul in care societatea are pierdere contaila, acordarea tichetelor influenteazarezultatul otinut.

=enituri din vanzarea marfurilor /2.%%% leiCheltuieli cu marfurile #5.%%% lei

Cheltuiala cu tichetele de masa 1.%%% lei

4rofitul impozail /2.%%% - (#5.%%% ? 1.%%%) &2.%%% lei4ierdere fiscala recunoscuta &2.%%% lei, iar cheltuiala cu tichetele de masa de

1.%%% lei este deductiila.

#. Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanelor deducti!ile fiscal

Conform reglementarilor contaile, respectiv '6@4 3%##$2%% si "egii 2$11

daca, in cazul inventarierii la sfarsitul e*ercitiului financiar, se estimeaza ca o creanta nuse va incasa integral, in contailitate se inregistreaza austari pentru depreciere, la nivelulsumei care nu se mai poate recupera. Creantele incerte se inregistreaza distinct incontailitate (contul 11 Clienti incerti sau in litigiu sau in conturi analitice aleconturilor de creante, pentru alte creante decat clientii). n scopul prezentarii corecte insituatiile financiare anuale, creantele se evalueaza la valoarea proaila de incasat si seinregistreaza austari pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera,inclusiv =A.

Din punct de vedere al impozitului pe profit pentru creantele incerte se potconstitui provizioane deductiile fiscal, in urmatoarele procente deductiile fiscal :Conform art.22 (1) lit.c : 2%! incepand cu data de 1.%1.2%%, incepand cu %1.%1.2%%#,3%! incepand cu %1.%1.2%%5, din valaorea creantelor asupra clientilor si care indeplinescurmatoarele conditii:

7unt neincasate intr&o perioada ce depaseste 2/% de zile0 u sunt garantate de alte persoane0

#



7unt datorate de o persoana care nu e afiliata societatii0Au fost incluse in veniturile impozaile ale societatii.

7ocietatea Alfa emite factura catre eneficiar , cota =A 2! :111 ! %5 lei

/%* 5#% lei 2/ 1#5 lei

nventariere creante si constatare risc de neincasare , estimare creanta incerta 1%%!si constituire provizion depreciere :

11 11 %5 lei51 1 %5 lei

4rovizionul este deductiil fiscal in proportie de 3%!, daca indeplineste cumulativconditiile mentionate mai sus :

51 deductiil 21,% lei

51 nedeductiil #5,2% lei

n cazul incasarii clientului incert :#121 11 %5 lei1 /1+ %5 lei

Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea acestora pevenituri in cazul incasarii creantei, proportional cu valoarea incasata.:

/1 impozail 21,% lei/1 neimpozail #5,2% lei7e decide conform ;otararii A<A trecerea pe pierdere a creantei incerte :

5# 11 %5 lei1 /1 %5 lei

Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea acestora pevenituri in cazul in care creanta a fost inregistrata pe cheltuieli.:

/1 impozail 21,% lei/1 neimpozail #5,2% lei

Cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte sau in litigiu neincasate,inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta a acestora, sunt deductiile pentru parteaacoperita de provizionul constituit:

5# deductiil 21,% lei5# nedeductiil #5,2% lei

Conform hotararii udecatoresti definitive se declarara falimentul clientului potrivitlg.#$2%%5 si se emite factura de austare cu semnul minus:

5# 11 5#% lei11 2/ &1#5 lei1 /1 %5 lei

5



Cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte inregistrate cu ocaziascoaterii din evidenta a acestora, sunt deductiile 1%%! .

/1 impozail 21,% lei/1 neimpozail #5,2% lei.

$. Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanelor nededucti!ile fiscal

7ocietatea comerciala Alfa constituie provizioane pentru clientii neincasati ce au lamomentul evaluarii (sfarsitul trimestrului) peste % de zile depasire de la scadenta.4resupunem urmatoarea speta ipotetica:

"a 31.12.2%13 se inregistreaza un provizion in suma de 1#.%%% lei pentru o creantade 1.%%% lei ce are # de zile depasire a scadentei.

11 11 1#.%%% lei

51 1 1#.%%% lei

"a 31.%#.2%1 creanta depaseste 2/% zile si inregistram dreptul de deducere fiscalaa 3%! din valoare :

51 1 .#%% lei

%. Studiu de caz privind regimul fiscal al rezervelor

ezerva legala se constituie anual din profitul societatii si se inregistreaza in contul1%51 ezerve legale. Din profitul societatii se va prelua, in fiecare an, cel putin #!

pentru formarea fondului de rezerva, pana ce acesta va atinge minimum a cincea parte dincapitalul social. 4otrivit art. 22 lit. a) din Codul fiscal, rezerva legala este deductiila inlimita unei cote de #! aplicate asupra profitului contail, inainte de determinareaimpozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozaile si se adauga cheltuielileaferente acestor venituri neimpozaile, pana ce aceasta va atinge a cincea parte dincapitalul social suscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor deorganizare si functionare.

"a data de 31.12.2%13 societate comerciala Alfa , platitoare de impozit pe profit(15!) a inregistrat urmatorii indicatori economico&finanicari:

Capital social suscris si varsat .%%% lei=enituri totale si impozaile 25%.%%% leiCheltuieli totale si deductiile fiscal 21#.%%% lei

7a se constituie rezerva legala conform limitei ma*ime de deductiilitate admisede legislatia in vigoare, in conditiile in care A<A a hotarat constituirea integrala arezervei legale.

/



4rofit rut 25%.%%% lei - 21#.%%% lei #.%%% lei7uma ma*ima admisa a rezervei legale 1.5%% lei#.%%% lei * #! 2.2#% lei.%%% lei * 2%! 1.5%% lei2.2#% lei 1.5%% lei

mpozitului pe profit anual datorat pentru anul 2%13:4rofit impozail #.%%% - 1.5%% 3.%% leimpozit pe profit anual 3.%% + 15! 5. lei

&. Studiu de caz privind regimul fiscal al pensiilor facultative

n aza art. ##. alin. (1) din "egea #/1$2%%3, sunt considerate venituri din salariitotale veniturile in ani si$sau in natura otinute de o persoana fizica ce desfasoara oactivitate in aza unui contract de munca individual sau a unui statut special prevazut delege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor, de forma su careele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca. 4ct. // din

orma metodologica de aplicare a "egii #/1$2%%3 privind Codul fiscal, in aplicarea art.## alin. (3) din Codul fiscal prevede ca nu sunt considerate avantae contriutiile la unfond de pensii facultative suportate de angaator pentru angaatii proprii, in limita a %%euro anual pe participant. Asadar, contriutia la pensiile facultative in suma de cel mult%% euro suportata de angaator nu constituie avanta si nu se impoziteaza. Acest lucruinseamna ca venitul salarial nu suporta modificari fata de situatia anterioara acordariiacestui avanta.

4resupunem ca angaatorul plateste contravaloarea in lei a sumei de %% euro$an lacursul de ,# lei, respectiv suma de 1.%% lei pentru cei 1% angaati care au aderat la unfond privat de pensii. 7uma de 1.%% lei inregistrata pe cheltuiala angaatorului va

reprezenta cheltuiala deductiila la calculul impozitului pe profit. n ceea ce il priveste pesalariat, aceasa suma nu se include in venitul salarial in vederea impozitarii. n concluzie,valoarea contriutiilor la un fond de pensii facultative suportate de angaator pentruangaatii proprii nu este inclusa in aza de calcul a impozitului de venit, in limita sumeide %% euro.

7uma deductiila totala %% euro+.# lei+1% salariati 1%.%%% lei

n situatia in care, de e*emplu, angaatorul plateste contravaloarea in lei a sumei de#%% euro$an la cursul de ,# lei, respectiv suma de 2.2#% lei pentru cei 1% angaati care auaderat la un fond privat de pensii, suma ce depaseste %% euro$an, respectiv #% lei seinclude in venitul salarial in vederea impozitarii. De asemenea, suma ce depaseste %%euro$an, fiind inclusa in veniturile salariale, suporta toate contriutiile sociale aferentesalariilor.

7unt deductiile limitat cheltuielile efectuate, in numele unui angaat, la schemelede pensii facultative, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a %% euro intr&un an fiscal pentru fiecare participant.



1'. Studiu de caz privind regimul fiscal al primelor de asigurare

n ceea ce priveste tratamentul fiscal al primelor de asigurare suportate deangaator inainte de incasarea sumei asigurate de catre salariat, mentionam ca suntneimpozaile la nivelul salariatului sumele asigurate si orice alte drepturi acordate

asiguratilor, din asigurarile de orice fel, potrivit legislatiei privind societatile de asiguraresi supravegherea asigurarilor. 7umele reprezentand alte drepturi acordate asiguratilor potavea, printre altele, urmatoarele forme:

& rascumparari partiale in contul persoanei asigurate0& plati esalonate0& rente.Cheltuielile cu asigurarile voluntare de sanatate sunt deductiile in limita unei

sume reprezentand echivalentul in lei a 2#% de euro intr&un an fiscal, pentru fiecareangaat in parte.

' societate comerciala a realizat in anul 2%13:

=enituri totale de 5#%.%%% leiCheltuieli totale de #2%.%%% lei.n cadrul acestor cheltuieli s&a inclus o suma de 2%.%%% lei reprezentand prime de

asigurare suportate de angaator pentru cei 1% angaati ai sai in anul 2%13, respectiv 2.%%%lei pe angaat.

Determinati suma deductiila a cheltuielilor cu primele de asigurare, stiind ca pentru cursul de schim se foloseste valoarea de 1 euro ,# lei.

7uma deductiila 2#% euro +.# lei + 1% salariati 11.2#% lei7uma nedeductiila ./#% lei.

11. Studiu de caz privind regimul fiscal al functionarii si intretinerii

locuintelor de serviciu

Conform "egii 11$15 cu modificarile ulterioare defineste locuinta de serviciuca fiind spatiul destinat angaatilor unei societati, acordat in conditiile contractului demunca. "ocuintele de serviciu fac parte din patrimoniul agentilor economici si seinchiriaza angaatilor conform contractului de munca.

Cheltuielile cu functionarea, intreginerea si repararea locuintelor de serviciu suntdeductiile limitat. 7e calculeaza in limita corespunzatoare raportului dintre suprafeteleconstruite prevazute de legea locuintei plus 1%! si totalul suprafetei construite a locuinteide serviciu. 4otrivit ane*ei nr. 1 din legea locuintelor 11$15 pentru o singura persoanasuprafata construiila ma*im admisa este de # mp.

' societate inregistreaza in 2%1 cheltuieli cu intretinerea unei locuinte de serviciuin valoare totala de 15.%%% lei.

7uprafata construita este de # mp.7uprafata recunoscuta (# ?1%!#) 53. mpCheltuiala deductiila fiscal 15.%%% + 53.! 1%.2% lei.



12. Studiu de caz privind regimul fiscal al functionarii si intretinerii unui

sediu aflat in locuinta proprietate personala

n cazul unei societati cu sediul aflat in locuinta unei persoane fizice, este necesar sa detina documente prin care se speficica suprafa folosita e*clusiv pentru activitatea

economica.Cheltuielile sunt deductiile in limita suprafetei folosita e*clusiv pentru societateConform art.21 alin.(3) lit.m) itlul din "egea #/1$2%%3 privind Codul fiscal.Cheltuielile cu utilitatile sunt deductiile pe aza contractelor incheiate de proprietar cufurnizorul de servicii.

7ediul social al 7ocietatii Alfa 7..". se afla in apartamentul proprietate personalaal unei persoane fizice. Contractul de inchiriere este incheiat pentru o portiune din acestade /% m2, intreaga suprafata a apartamentului fiind de 2%% m2. Cheltuielile defunctionare si intretinere sunt in suma de 1.5%% lei.

Cheltuielile de functionare si intretinere sunt deductiile in aza raportului dintre

7uprafata pusa la dispozitia proprietarului $ 7uprafata totala a apartamentului /%m2$2%%m2 suprafata recunoscuta fiscal %,3#

Cheltuiala deductiila fiscal: %,3# + 1.5%% #5% lei

13. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor cu com!usti!ilul

n luna octomrie 2%1, o societate a inregistrat cheltuieli cu comustiilul invaloare de 3#% '.

ncepand cu %1.%/.2%12 cheltuielile privind comustiilul, in cazul vehiculelor

destinate transportului rutier de persoane, care nu sunt utilizate e*clusiv in scopulactivitatii de productie, au o deductiilitate limitata la calculul impozitului pe venit siimpozitului pe profit. Aceste cheltuieli se vor deduce limitat in proportie de #%! dinvaloarea acestora, diferenta ramanand nedeductiila.

Cheltuielile cu comustiilul deductiile 3#% + #%! 1/# leiCheltuielile cu comustiilul nedeductiile 3#% + #%! 1/# lei

1. Studiu de caz privind regimul fiscal al do!anzilor

Cheltuielile deductiile cu doanda sunt limitate la: & nivelul ratei doanzii dereferinta a Eancii ationale a omaniei, corespunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei0 si & nivelul ratei doanzii anuale de 5!, pentruimprumuturile in valuta. Aceasta limita se aplica separat pentru fiecare imprumut.=aloarea cheltuielilor cu doanzile care depaseste nivelul de deductiilitate de mai suseste nedeductiila, fara sa mai fie luata in calcul in perioadele urmatoare. De asemenea,dupa determinarea acestor limite, se determina gradul de indatorare

Cheltuielile cu doanzile sunt integral deductiile in cazul in care gradul deindatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. <radul de indatorare a capitalului se

1%



determina ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de ramursare peste un an sicapitalul propriu, ca medie a valorilor e*istente la inceputul anului si sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit.

7ocietatea comerciala Alfa, acorda la 1.%1.2%% unei alte societati un imprumut pe

termen de 2 ani in valoare de .%%% FB la cursul de .1 lei$ FB. Doanda este de 15 !calculata anual si nu se capitalizeaza. "a sfarsitul primului an, cursul euro in functie decare se calculeaza si doanda, este de .2 lei$ FB. Doanda se incaseaza la inceputulanului urmator, cand cursul valutar este de .1# lei $ FB.

"a sfarsitul celui de&al doilea an cand se restituie imprumutul, cursul valutar estede .3 lei $ FB. Doanda aferenta celui de&al doilea an se inregistreaza si se incaseazatot la acelasi curs de .3 lei $ FB.

7e inregistreaza acordarea imprumutului la 1.%1.2%% .%%% FB * .1 lei $ B7D imprumutul 15.%% lei

25/# #12 15.%% lei mprumuturi acordate pe termen lung Conturi la anca in devize

Contailizarea doanzii de incasare la sfarsitul primului andoanda de incasare %%% FB * 15 ! * .2 lei $ FB 2.5 lei

25/5 /55 2.5 leiDo. Af. Cr.din interese part =enituri din doanzi

ncasarea doanzii

doanda .%%% FB * 15! * .1# lei $ FB 2.5#5 lei

! 25/5 2.5 lei Do. Af. Cr.din interese part

#12 2.5#5 leiConturi la anca in devize 55# 32 leiChelt. din dif. de curs valutar

F*primarea imprumutului acordat la cursul de schim de .2 lei $ B7D la sfarsitul primului an

imprumutul %%% B7D * .2 lei $ B7D 15.%% lei

diferenta de curs .%%% B7D * %.1 lei $ B7D diferenta de curs favorail %%lei

25/# /5# %% leimprumuturi acordate pe termen lung =enituri din diferente de curs valutar

11



"a 31.12.2%11 se incaseaza doanda si se recupereaza imprumutul

doanda de incasat %%% B7D * 15 ! * .3 lei $ B7D 2.///,5% leiimprumutul acordat pe termen lung .%%% B7D * .3 lei $ B7D imprumutul

acordat pe termen lung 1/.35% lei

=enitul din diferente de curs valutar este de 1/.35% - 15.%% 5% lei

#12 ! 2%.#3/,5% leiConturi la anca in devize

25/5 2.///,5% leiDo. Aferenta Cr.din interese part

25/# 15.%% leimprumuturi acordate pe termen lung

/5# 5% lei=enituri din diferente de curs valutar

7ituatia financiara a societatii Alfa in 2%11 se prezinta astfel:

%1.%1.2%11(lei) %1.%5.2%11(lei)

Capital propriu 2%%.%%% 2#%.%%%

Capital imprumutat 23%.%%% 3%%.%%%

Ch. Cu do. Af. Bnuiimprumut de la un actionar

% 1%%.%%%

=enituri din do. % 3#.%%%

Alte venituri

impozailte

% 2%%.%%%

ata doanzii la care s&a contractat imprumutul de la actionar este inferioara rateidoanzii de referinta stailita de E.

Cheltuielilor deductiile cu doanzile 1%%.%%% deoarece e su nivelul doanziide referinta afisat de E.

<radul de indatorare a capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutatcu terment de ramursare peste un an si capitalul propriu, ca medie a valorilor e*istente la

inceputul anului si sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit. (23%.%%%? 3%%.%%%) $ (2%%.%%% ? 2#%.%%%) #3%.%%% $ #%.%%% 1,1//

Cheltuielile cu doanzile sunt integral deductiile daca gradul de indatorare acapitalului este mai mic sau egal cu 3.

Cheltuielile cu doanzile deductiile pentru trimestrul 2 1%%.%%% lei.

12



1". Studiu de caz privind regimul fiscal al diferentelor de curs valutar

Din punct de vedere fiscal, veniturile sau cheltuielile din diferente de curs valutar sunt luate in calcul la determinarea venitului impozail, potrivit prevederilor din "egeanr.#/1$2%%3 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.

Diferentele favora ile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor sidatoriilor in valuta, inregistrate in evidenta conta ila in rezultatul reportat, ca urmare aretratarii sau transpuneriirezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, insituatia in care au fost deducti ile din profitul impozail.

Diferentele nefavora ile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor sidatoriilor in valuta, inregistrate in evidenta conta ila in rezultatul reportat, ca urmare aretratarii sau transpuneriicheltuiala cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare sidezvoltare si a miloacelor fi*e de natura oiectelor de inventar care a fost inregistrata inrezultatul reportat.

"a data de 1 decemrie 2%13 s&au facturat clientilor e*terni produse in valoare

1%.%%% FB. Data la care se incaseaza aceasta suma este 1 martie 2%1.Fvolutia cursului valutar este urmatoarea:la data facturarii .% lei$FB la 31.12.2%31 E .1#lei$FB la %1.%3.2%1 E .3 lei$FB

ntrucat in anul 2%13 societatea a aplicat prevederile ;< /%$13, operatiuniles&au inregistrat in contailitate conform acestor reglementari.

a) eflectarea in contailitate in anul 2%13 a creantei

Creanta in valuta (1%.%%%FB * .%lei$FB %.%% lei) la data facturarii011 /%1 %.%% lei ) eflectarea in contailitate la sfarsitul anului 2%13 a creantei in valuta evaluate

la cursul E afisat la sfarsitul anului. Fvaluarea creantelor cu diferenta de cursevaluarea la 31 dec. 2%13 este la 1%.%%% FB * .1# lei$FB 1.#%%leidiferenta de curs 1.#%% - %.%% 5%% lei

11 // 5%% lei diferenta de curs valutar favoraila "a 1 martie 2%1 se incaseaza creanta (1%.%%%FB + .3 lei $ FB 3.%%% lei),

de unde rezulta diferente de curs de la 1 martie 2%1 pana la data decontarii de 3.%%% - 1.#%% 1.#%% lei

#12 ! 3.%%% lei 11 1.#%% lei

/5# 1.#%% lei0

13

http://ro1adro.hit.gemius.pl/hitredir/id=chtLmQMj.GFFpr2QgzqKp5Zz.s6dZIekP_rmsrnnU4r.p7/stparam=qifebjqllg/fastid=1297036692683817175/url=http:/felicitari.mym.md/

http://ro1adro.hit.gemius.pl/hitredir/id=0sTlPWLtkepL_gPh5.cZu6PMTBPixay204szNy4D4A..t7/stparam=onckorhkcg/fastid=1297036692683817167/url=http:/webgames.md/

http://ro1adro.hit.gemius.pl/hitredir/id=zD3g8n.KIyZL_.kR4_5L63YZHZKZNEeWvEoVnBI_GtT.H7/stparam=qfhgktmlba/fastid=1297036692683834358/url=http:/shop.unite.md/index.php?route=common/home






http://ro1adro.hit.gemius.pl/hitredir/id=chtLmQMj.GFFpr2QgzqKp5Zz.s6dZIekP_rmsrnnU4r.p7/stparam=qifebjqllg/fastid=1297036692683817175/url=http:/felicitari.mym.md/










1#. Studiu de caz privind regimul fiscal al minusurilor de inventar

n cazul in care la inventariere se constata un minus aceasta cheltuiala estenedeductiila la determinarea impozitului pe profit, conform art. 21 alin. () lit. c) dinCodul fiscal, daca stocul nu a fost asigurat.

n cazul in care stocul este asigurat, cheltuiala este deductiila fiscal.n cazul in care se efectueaza o imputatie, valoarea imputatiei se efectueaza lacostul de inlocuire a stocului la care se adauga =A, conform '6@4 251$2%% privindinventarierea. n acest caz, cheltuiala cu stocul ce marfa este nedeductiila fiscal, iar venitul este neimpozail, conform art. 2% lit. c) din Codul fiscal.

"a inventariere se constata un minus de produse finite de 13% lei care se imputagestionarului, la valoare de 1#% lei plus =A 2!. 7uma se incaseaza ulterior in numerar.7tocul de produse finite nu este asigurat.

/11 3# 13% lei

=enituri aferenete costurilor 4roduse finite7tocurilor de produse

22 ! 15 lei/#1

Alte creante in legatura cu =enituri din despaguiri 1#% lei4ersonalul amenzi si penalitati

2/ 35 lei=A colectata

Activele constatate minus in gestiune se scot din evidenta la data constatarii lipsei

acesteia, iar cheltuiala nu este deductiila fiscal la calculul impozitului pe profit deoarecenu a fost asigurata.

1$. Studiu de caz privind regimul fiscal al ()A aferenta !unurilor acordate

salariatilor

Conform prevederilor Codului @iscal, cheltuielile cu ta*a pe valoarea adaugataaferenta unurilor acordate salariatilor su forma unor avantae in natura, daca valoareaacestora nu a fost impozitata prin retinere la sursa nu sunt deductiile la calcululimpozitului pe profit.

7ocietatea comerciala Alfa achizitioneaza pentru salariati cate un halat, pentru ceicare lucreaza in laorator. Costul fiecarui halat este de #% lei plus =A. @iecare salariat in parte suporta 3%! din costul halatelor.

nregistrarea halatelor:

! %1 52 lei3%3 #% lei25 12 lei

1



;alatele sunt date in folosinta salariatilor, fiecare salariat plateste pentru halat3%!+#% 1# plus =A.

51 ! 1,5 lei

/# 1# lei2/ 3,5 lei

;alatele se scad din gestiunea societatii5%3 3%3 #% lei

1%. Studiu de caz privind regimul fiscal al platilor realizate in favoarea

actionarilor

Brmatoarele cheltuieli nu sunt deductiile si se datoreaza impozitul pe profit.

Cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat celegenerate de plati pentru unurile livrate sau serviciile prestate contriuailului, la pretulde piata pentru aceste unuri sau servicii0

' societate comerciala ii plateste actionarului sau chiria pe luna august 2%1 invaloare de 3.%%% lei (fara =A).

Cheltuielile nu sunt deductiile pentru societate si vor fi tratate ca dividente pentruactionar.

Actionarul datoreaza impozitul aferent de 15!.3.%%% ? 2!+3.%%% 3.%%% ? /2% 3./2% leinregistrarea facturii de chirie

! %1 3./2% lei512+ 3.%%% lei25 /2% lei

4lata facturii de chirie

%1 #121 3./2% lei

nregistrarea pe chetuieli a =A dedus pentru chiria platita asocitatului.53# 2/ /2% lei

7tailirea impozitului pe dividende5# 5 ## lei

7uma de ## lei treuie retinuta de la asociat. Cheltuielile inregistrate in ct. 512 sict. 53# sunt cheltuieli nedeductiile pentru societate. n cazul in care suma de ## de leiinregistrata in ct. 5# Alte cheltuieli de e*ploatare este suportata de societate si aceastaeste considerata cheltuiala nedeductiila.

1#



1&. Studiu de caz privind regimul fiscal al tranzactiilor care nu au la !aza un

document *ustificativ

Brmatoarele cheltuieli nu sunt deductiile: cheltuielile inregistrate in contailitate,care nu au la aza un document ustificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada

efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz, potrivit normelor0

7ocietatea Alfa vinde produse finite societatii Eeta, in decemrie, fara factura la pretul de 2#.%%% lei, =A 2!, costul de productie pentru produse este de 1.#%% lei. nmomentul intocmirii facturii valoarea este de 22.%%% lei.

7ocietatea Eeta& primirea facturii:stornarea inregistrarii efectuate la achizitie ! % @urnizori facturi nesosite 31.%%% lei 3%1 6aterii prime 2#.%%% lei

2 va nee*igiila 5.%%% lei

nregistrarea facturii: ! %1 @urnizori 2/.2% lei 3%1 22.%%% lei6aterii prime

25 #.2% leiva deductiila

7ocietatea Alfa 7tornarea inregistrarii efectuate la vanzare:

1 ! 31.%%% leiClienti facturi de intocmit /%1 2#.%%% lei =enituri din vanzarea de produse finite

2 5.%%% lei va nee*igiila

nregistrarea facturii:11 Clienti ! 2/.2% lei /%1 22.%%% lei

=enituri din vanzarea de produse finite2/ #.2% lei

va colectata

2'. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor aferente veniturilor

neimpoza!ile

Brmatoarele cheltuieli nu sunt deductiile: cheltuielile aferente veniturilor neimpozaile, cu e*ceptia celor prevazute la art. 2% lit. D. Aceste cheltuieli sunt efectuatein scopul realizarii de venituri neimpozaile, cu e*ceptia celor privind:

15



& venituri din dividende care nu au cheltuieli aferente0& venituri din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s&a acordat

deducere0& venituri din recuperarea cheltuielilor nedeductiile.

' societate comerciala are ca oiect de activitate producerea de echipamente.n 2%11 a realizat venituri:

=enituri din vanzarea de produse: 3#%.%%% lei=enituri din contractele de service a produselor vandute: 1#.%%% lei=enituri din provizioane de una e*ecutie: 2#.%%% lei=enituri din provizioane pentru litigii: 1%.%%% lei=enituri din dividende primite de la o 4G romana: 5%.%%% lei=enituri din dividende primite de la o 4G straina: 1%%.%%% lei=enituri din diferente de curs aferente titlurilor de participatie: /#.%%% lei=enituri din austari pentru deprecierea creantelor clienti: %.%%% lei.

otal =enituri: /1#.%%% lei.

otal venituri neimpozaile: =enituri din provizioane pentru litigii ? =enituri dindividende primite de la o 4 romana ? =enituri din diferente de curs aferente titlurilor de participatie 1%.%%% ? 5%.%%% ? /#.%%% 1#.%%% lei

21. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor de consultanta si

management

Brmatoarele cheltuieli nu sunt deductiile: cheltuielile cu serviciile de

management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care contriuailiinu pot ustifica necesitatea prestarii acestora in scopul desfasurarii activitatii proprii si pentru care nu sunt incheiate contracte0 4rin urmare, cheltuiala va fi nedeductiila lacalculul impozitului pe profit.

7ocietatea Afla 7" este incadrata pana in 31.12.2%13 la microintrepinderi. ncadrul semetrului din 2%1 nivelul cheltuielilor totale era de 15%.%%% lei, din carecheltuieli de management #%.%%% lei.=aloarea totala a veniturilor este de 35#.%%% lei.

Dupa otinerea alantei de verificare la 3%.%5.2%1 se calculeaza nivelulcheltuielilor de consultanta si management din valoarea totala a cheltuielilor.

#%.%%% $ 15%.%%% 31,2# !.4entru a putea fi incradrata in continuare la microintreprinderi proportia cheltuielor

de management treuie sa fie su #%! din valoarea totala a cheltuielilor, iar valoareatotala a veniturilor nu treuie sa depaseasca 1%%.%%% euro la cursul de schim afisat deE.

1 euro .#125 lei

1/



=aloarea veniturilor (euro) 35#.%%% $ .#125 %.,53 euro.Amele conditii sunt indeplinite, societatea Alfa fiind in continuare incadrata la

microintreprinderi.

22. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor cu creantele neincasate

7unt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si: pierderile inregistrate lascoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri:

procedura de faliment a deitorilor a fost inchisa pe aza hotararii udecatoresti0deitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori0deitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic,

sau lichidat, fara succesor0deitorul inregistreaza dificultati financiare maore care ii afecteaza intreg

patrimoniul.

Brmatoarele cheltuieli nu sunt deductiile: pierderile inregistrate la scoaterea din

evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 22, precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta acreantelor incerte sau in litigiu, neincasate.

n aceasta situatie, contriuailii care scot din evidenta clientii neincasati suntoligati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, invederea recalcularii profitului impozail la persoana deitoare, dupa caz0

' societate comerciala produce si vinde produse finite catre clientul Eeta. =aloarea@acturii este de #%.%%% lei ? va.

ntocmirea facturii:

11 ! 52.%%% lei/%/ #%.%%% lei2/ 12.%%% lei

Deoarece riscul de neincasare este mare, se constituie provizion pentru creantaincerta de 1%% ! din valorea facturii.

11 11 52.%%% lei51 1 52.%%% lei

n cazul in care clientul achita factura, anularea provizionului constituit se face prin trecerea acestuia pe venituri.

#121 11 52.%%% lei1 /1 52.%%% lei

n cazul constituirii de provizioane pentru creantele incerte, in litigiu,contriuailul are dreptul la deducerea acestora, numai in conformitate cu prevederileCodului fiscal, adica 3%! pentru provizioanele constitite incepand cu %1.%1.2%%5.

1



/1 impozail 3%!+52.%%% 1.5%% lei/1 neimpozail /%!+52.%%% 3.%% lei.

Daca se decide trecerea pe pierdere a creantelor incerte:

5# 11 52.%%% lei1 /1 52.%%% lei

Cheltuielile inregistrate cu aceasta ocazie sunt deductiile pentru partea acoperitade provizionul constituit.

5# deductiil 1.5%% lei5# nedeductiil 3.%% lei.

n cazul in care se declara falimetul clientul conform unei hotarari udecatoresti, seemite factura de austare.

5# 11 #%.%%% lei11 2/ &12.%%% lei1 /1 52.%%% lei

Aceste cheltuieli sunt pierderile din creantele incerte si sunt deductiile integral.

/1 impozail 1.5%% lei/1 neimpozail 3.%% lei.

23. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea.

Conform art. 21, Alin. (), lit. p), creditul fiscal pentru sponsorizari se aplica incuantumul valorii celei mai mici dintre: 3 H din cifra de afaceri si 2%! din impozitul pe profit datorat.

Conditii legale privind sponsorizarea4entru a putea eneficia de credit fiscal, contriuailul treuie sa acorde

sponsorizarea cu respectarea conditiilor prevazute in "egea 32$1 privindsponsorizarea. Conform legii, modul de incheiere a contractelor este: forma scrisa pentrusponsorizare, cu specificarea oiectului, valorii si duratei sponsorizarii, precum si adrepturilor si oligatiilor partilor sau forma autentica pentru actul de mecenat, in care sevor specifica oiectul, durata si valoarea acestuia.

' societate comerciala platitoare de impozit pe profit, incheie un contract desponsorizare conform legii sponsorizarii, in calitate de sponsor, in valoarea de 3.#%% leicu un camin de atrani.

"a finalul trimestrului , societatea prezinta urmatoarea situatie financiara:

=enituri din vanzarea marfurilor /#%.%%% lei=enituri financiare 3.#%% lei

1



Cifra de afaceri /#%.%% lei

Cheltuieli privind marfurile 51%.%%% leiCheltuieli cu personalul /.%%% leiAlte cheltuieli de e*ploatare /.%%% lei

Din care cheltuieli cu sposorizarea 3.#%% lei

otal cheltuieli 5.#%% lei

mpozitul pe profit /#3.#%% - 5.#%% ? 3.#%% 52.#%% lei

52.#%% + 15! 1%.%%% lei3 H Cifra de afaceri 2.2#% lei2% ! mpozit pe profit 2.%%% lei

Creditul fiscal de sponsorizare 6 (3#%%0 22#%0 2%%%) 2%%% lei

Acest credit fiscal de sponsorizare miscoreaza valoarea impozitului pe profitdatorat in trimestrul cu 2.%%% lei.

52.#%% - 2.%%% 5%.#%% lei impozit pe profit datorat.

2. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor care provin din

documente de la terti inactivi fiscal

' societate primeste o factura de la un furnizor, in valoare de 3%% lei. n urma unor verificari, s&a constatat ca respectivul furnizor figura pe site&ul Agentiei ationale deAdministrare @iscala ca si contriuail inactiv. 7a se calculeze care este limita de

deductiilitate.

Cheltuielile inregistrate in evidenta contaila care au la aza un document emis deun contriuail inactiv nu sunt deductiile la calcul impozitului pe profit.

Cheltuieli totale nedeductiile 3%% lei.

2". Studiu de caz privind regimul fiscal al cotizatiilor catre organizatiile

profesionale

Conform "egii #/1$2%%3 privind Codul @iscal, sunt considerate cheltuielideductiile urmatoarele: ta*ele de inscriere, cotizatiile si contriutiile oligatorii,

reglementate de actele normative in vigoare, precum si contriutiile pentru fonduldestinat negocierii contractului colectiv de munca, ta*ele de inscriere, cotizatiile si

contriuttiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si

organizatiile patronale. 4e langa aceste prevederi din "egea #/1$2%%3 privind Codul@iscal se mentioneaza ca ta*ele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sauasociatiile profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata de contriuaili si care

2%



depasesc echivalentul in lei a .%%% euro anual, altele decat cele prevazute la alin. (2) lit.g) si m) sunt considerate nedeductiile la calculul impozitului pe profit.

7ocietatea A"@A, societate de e*pertiza contaila, platitoare de impozit pe profit,achita in anul 2%1 o cotizatie oligatorie catre CFCCA in valoare de 12.%%% lei. Cursulde schim folosit este 1 euro .3#2 lei.

Cotizatia pentru CFCCA de 12.%%% lei este integral deductiila.4lafonul ma*im deductiil pentru ta*e si cotizatii este de .%%% euro + .3#2 1/.#%,% lei

Cotizatia pentru CFCCA de 12.%%% lei este integral deductiila.

2#. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor cu amortizarea

conta!ila si fiscala

' societate comerciala achizitioneaza un utila pentru productia de materiale, in1#.%5.2%% de la un furnizor, la pretul de 1%.%%% lei. Durata de amortizare conformcatalogului este de 1% ani, dar societatea intentioneaza sa&l utilizeze doar # ani. 6etoda

de amortizare folosita de societate este cea liniara. 7ocietatea vinde utilaul la 3%.%.2%11la valoarea de 3#.%%% lei.Amortizarea contaila anuala 1%.%%% $ # 3.%%% lei

Amotizarea contaila lunara 3.%%% $ 12 3.155,5/ leiAmortizarea fiscala anuala 1%.%%% $ 1% 1.%%% leiAmortizarea fiscala lunara 1.%%% $ 12 1.#3,33 lei

An Amortizare contaila Amortizare fiscala

Anuala =aloareramasa

Anuala =aloareramasa

1 (2%%) 3.%%% 1#2.%%% 1.%%% 1/1.%%%

2 (2%%) 3.%%% 11.%%% 1.%%% 1#2.%%%

3 (2%1%) 3.%%% /5.%%% 1.%%% 133.%%% (2%11) 3.%%% 3.%%% 1.%%% 11.%%%

# (2%12) 3.%%% % 1.%%% #.%%%

5 1.%%% /5.%%%

/ 1.%%% #/.%%%

1.%%% 3.%%%

1.%%% 1.%%%

1% 1.%%% %

7e inregistreaza amortizarea contaila pentru anul 2%%:3.%%% + 5$12 1.%%% lei

mplicatii fiscale pentru 2%%:Cheltuieli nedeductiile cu amortizarea contaila 1.%%% lei.Deduceri fiscale privind amortizarea 2%% 1.%%% + 5 $ 12 .#%% lei.

n 2%% se inregistreaza amortizarea contaila de 3.%%% lei.

mplicatiile fiscale pentru 2%%:Cheltuieli nedeductiile cu amortizarea contaila 3.%%% lei.

21



Deduceri fiscale privind amortizarea 2%% 1.%%% lei.

n 2%1% se inregistreaza amortizarea contaila de 3.%%% lei.

mplicatiile fiscale pentru 2%1%:

Cheltuieli nedeductiile cu amortizarea contaila 3.%%% lei.Deduceri fiscale privind amortizarea 2%1% 1.%%% lei.

"a data de 3%.%.2%117e inregistreaza amortizarea contaila de + 3.155,5/ 12.555,5Deduceri fiscale privind amortizarea pentru cele luni din 2%11 1.%%% + $12

5.333,33 lei.

"a data de 3%.%.2%11 se inregistreaza vanzarea activului.=aloarea venitului de este de 3#.%%% lei si o cheltuiala cu valoarea ramansa

neamortizata contail de 3.%%% lei.

mplicatii fiscale:=enit impozail : 3#%%% leiCheltuieli privind activele cedate recunoscute fiscal 1%.%%% - ( .#%% ? 1.%%%

?1.%%% ? 5.333,33 ) 135.155,3 lei.

2$. Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanelor de garantii de !una

e+ecutie acordate clientilor

7ocietatea Delta 7.." inregistreaza veniturile realizate din valoarea unurilor,lucrarilor e*ecutate si serviciilor prestate pentru care s&au acordat garantii de #! din

valoarea contractului. 4erioada de garantie este de 2 luni. =aloarea contactului este de2#%.%%% lei. 7uma se retine din factura si se va achita la finalizarea perioadei.

=aloarea garantiei 2#%.%%% + #! 12.#%% lei.11 ! 31%.%%% lei

/%/ 2#%.%%% lei2/ 5%.%%% lei

Fvidentierea garantiei:25/ 11 12.#%% leiAlte creante imo Clienti

7ocietatea poate constituii un provizion pentru garantie.

512 1#12 12.#%% leicheltuieli de e*ploatare 4rovizioane pt garantii privind provizioanele acordate clientilor

22



Aceasta cheltuiala este deductiila fiscal, conform codului fiscal.

"a sfarsitul contractului, societatea va relua acest provizion la venituri dupa

incasarea sumei.1#12 /12 12.#%% lei4rovizioane pentru garantii =enituri din provizioane pentru garantii

4rovizioanele pentru garantii de una e*ecutie acordate clientilor se constituietrimestrial numai pentru unurile livrate, lucrarile e*ecutate 9i serviciile prestate in cursultrimestrului respectiv pentru care se acorda garantie in perioadele urmatoare, la nivelulcotelor prevazute in contractele incheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevazutin tariful lucrarilor e*ecutate ori serviciilor prestate.

2%. Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanelor pentru deprecierea

clientilor-insolventa

n ceea ce priveste tratamentul fiscal si cel contail al creantelor incerte, o societatetreuie sa staileasca in mod clar in ce conditii pot fi acestea constituite si care estedeductiilitatea fiscala a acestora, precum si daca se va putea recupera =A&ul aferent.

Din punct de vedere fiscal, conform Codului fiscal , sunt deductiile provizioaneleconstituite in limita unui procent de 2%! incepand cu data de 1 ianuarie 2%%, 2#!incepand cu data de 1 ianuarie 2%%#, 3%! incepand cu data de 1 ianuarie 2%%5, dinvaloarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contriuaili si care indeplinesccumulativ urmatoarele conditii:

1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2%%0

2. sunt neincasate intr&o perioada ce depaseste 2/% de zile de la data scadentei03. nu sunt garantate de alta persoana0. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contriuailului0#. au fost incluse in veniturile impozaile ale contriuailului0De asemenea sunt deductiile austarile constituite in limita unui procent de 1%%!

din valoarea creantelor asupra clientilor, care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2%%/02. creanta este detinuta la o persoana uridica asupra careia este declarata

procedura de deschidere a falimentului, pe aza hotararii udecatoresti prin care se atestaaceasta situatie0

3. nu sunt garantate de alta persoana0. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contriuailului0#. au fost incluse in veniturile impozaile ale contriuailului.

' societate comerciala Alfa comercializeaza utilae. Aceasta vinde catre partenerulEeta in ianuarie 2%12 un utila in valoare de 32.%%% lei, plus =A. @actura ramaneneincasata iar in octomrie 2%12, societatea Alfa este anuntata ca s&a inceput procedurade insolventa.

Fmiterea facturii:

23



11 ! 3.5% lei/%/ 32.%%% lei2/ /.5% lei

ncertitudinea neincasarii:11 11 3.5% leiClienti incerti Clienti

Austarea valorii creantei ca urmare a riscului de neincasare51 1 3.5% lei

n cazul in care societatea Eeta achita factura, Afla reia provizionul la venituri:

11 11 3.5% leiClienti Clienti incerti

#121 11 3.5% leiConturi la anci Clienti1 /1 3.5% leiAustare pt deprecierea =enituri din e*ploatarecreantelor

n cazul in care insolventa se finalizeaza cu faliment si societatea nu reuseste saincaseze creanta, se inregistreaza o pierdere:

1 /1 3.5% leiAustare pt deprecierea =enituri din e*ploatare

creantelor

! 11 3.5% lei5# Clienti incerti 32.%%% lei4ierderi din creante

25 /.5% lei=A colectata

Daca procedura de faliment a fost inchisa in aza unei hotarari udecatoresti,societatea Alfa poate deduce cheltuiala cu pierderea la calcularea impozitului pe profit.

2&. Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanelor pentru deprecierea

clientilor-vechime

Codul fiscal trateaza creantele neincasate su doua aspecte: cheltuielile inregistratela scoaterea din evidenta a creantelor neincasate si cele inregistrate la scoaterea dinevidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate.

Cheltuielile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate suntcheltuieli deductiile la calculul impozitului pe profit, pierderile inregistrate la scoatereadin evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri:

2



1. procedura de faliment a deitorilor a fost inchisa pe aza hotararii udecatoresti02.deitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori03. deitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic,

sau lichidat, fara succesor0. deitorul inregistreaza dificultati financiare maore, care ii afecteaza intregul

patrimoniu.4ierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu,neincasate sunt deductiile doar pentru partea acoperita de provizionul constituit potrivitCodului @iscal. 7unt cheltuieli deductiile provizioanele constituite in limita unui procenta de 3%! incepand cu data de 1 ianuarie 2%%5, din valoarea creantelor asupraclientilor, inregistrate de catre contriuaili, care indeplinesc cumulativ urmatoareleconditii:

&sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2%%0 unt neincasate intr&o perioada ce depaseste 2/% de zile de la data scadentei0

&nu sunt garantate de alta persoana0&sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contriuailului0

au fost incluse in veniturile impozaile ale contriuailului.Diferentierea dintre provizionul pentru deprecierea creantelor si provizionul pentrulitigii, prezentat anterior, este facuta de recunoasterea de catre client$deitor a datoriei.Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea acestora pe venituri incazul incasarii creantei, proportional cu valoarea incasata, sau in cazul constatariideprecierii ireversiile a creantei, trecanduse contravaloarea acesteia pe cheltuieli. ncazul creantelor in valuta, provizionul este deductiil la nivelul valorii influentate cudiferentele de curs favoraile sau nefavoiraile ce apar cu ocazia evaluarii acestora.Cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte sau in litigiu neincasate,inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta a acestora, sunt deductiile pentru parteaacoperita de provizionul constituit potrivit Codului fiscal.

7ocietatea comerciala Alfa vinde marfuri in valoare de 2%.%%% plus =A clientuluiEeta. 7ocietatea Eeta nu mai poate achita marfurile catre furnizor si intra in procedura defaliment.

7ocietatea Alfa inregistreaza vanzarea marfii:

111 ! 2.%% lei /%/ 2%.%%% lei 2/ .%% leinregistrare austare pt deprecierea creantei:51 1 2.%% leiCurtea pronunta falimentul societatii Eeta, inregistrarea pe care societatea Alfa o

face este:5# 11 2.%% leiAlfa scoate din gestiune clientul:! 11 2.%% lei5# 2%.%%% lei25 .%% lei

2#



Anularea provizionului constituit:

1 /1 2.%% lei

=enitul astfel constituit reprezinta venit neimpozail la caculul impozitul pe profit

intrucat chetuiala cu austarea provizionului a fost nedeductiila fiscal la constituire, saudaca a fost deductiila doar 3% ! atunci in mod corespunzator si 3%! din venit esteimpozail, iar /%! este neimpozail.

"a pronuntarea falimentului - anularea creantei se face astfel:

7coaterea din gestiune a clientului pe aza de hotarare A<A, CA, Asociat unic:5# 11 cheltuiala deductiila fiscal 2%.%%% leiAustare =A:25 11 .%% leiAnulare provizion:

1 /1 - venit neimpozail 2.%% lei

3'. Studiu de caz privind regimul fiscal al contractului de fiducie

n cazul contractelor de fiducie, incheiate conform dispozitiilor Codului civil, incare constituitorul are si calitatea de eneficiar, se aplica urmatoarele reguli:

1. transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor catre fiduciar nueste transfer impozail in intelesul prezentului titlu0

2. fiduciarul va conduce o evidenta contaila separata pentru masa patrimoniala fiduciara si va transmite trimestrial catre constituitor, pe aza de decont,

veniturile si cheltuielile rezultate din administrarea patrimoniului conformcontractului03. valoarea fiscala a activelor cuprinse in masa patrimoniala fiduciara,

preluata de fiduciar, este egala cu valoarea fiscala pe care acestea au avut&o laconstituitor0

. amortizarea fiscala pentru orice activ amortizail prevazut in masa patrimoniala fiduciara se determina in continuare in conformitate cu regulile prevazute la art. 2, care s&ar fi aplicat la persoana care a transferat activul, dacatransferul nu ar fi avut loc.

ratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea masei patrimoniale decatre fiduciar, altele decat remuneratia fiduciarului, se staileste in functie de naturavenitului respectiv si se supune impunerii potrivit regulilor proprii fiecarei categorii devenituri. "a determinarea venitului impozail nu se deduc pierderile fiscale aleconstituitorului, acestea reprezentand pierderi definitive.

7ocietatea Alfa in calitate de constitutor transfera la 1.%1.2%13 fiduciarului <amaun portofoliu de creante clienti de 1.%%% u.m. cu titlu de garantie in eneficiul lui Eeta.iscul de credit asociat creantelor este suportat de fiducie, adica eneficiarul suporta

25



pierderea daca valoarea creantelor scade. @lu*urile de trezorerie tranziteaza fiducia. "a31.12.2%13 contractul de fiducie este lichidat.

7ocietatea constituitoare (Alfa)

%1.%1.2%13ransferul creantelor cu titlu de garantie in fiducie:

5## 111 1.%%% lei

Alte cheltuieli din Clientie*ploatare&operatiide constituire a fiduciei &transferul elementelor

25// /## 1.%%% lei

Drepturi aferente =enituri din e*ploatare.activelor nete 'peratii legate de constituireaaflate in fiducie fiduciei & transferul elementelor

n cazul contractelor de fiducie, incheiate conform dispozitiilor Codului civil, incare calitatea de eneficiar o are fiduciarul sau o terta persoana, cheltuielile inregistratedin transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor catre fiduciar suntconsiderate cheltuieli nedeductiile.

Creante @onduri fiduciare 1.%%% lei

"a eneficiarul garantiei operatia se inregistreaza in afara ilantuluiDeit %2 Angaamente primite 1.%%% lein contailitatea fiduciei se inregistreaza incasarea creantelor

Conturi la anci Creante 1.%%% lei

"a 31.12.2%13Contractul de fiducie inceteaza"a fiducie"ichidarea fiduciei

@onduri fiduciare Conturi la anci in lei 1.%%% lei

"a constitutor & in cazul in care garantia nu este utilizata"ichidarea fiduciei

#121 /#/* 1.%%% leiConturi la anci =enituri din e*ploatare. 'peratii legate de lichidarea fiduciei

2/



5#/* 25// 1.%%% lei

Alte cheltuieli Drepturi aferente

din e*ploatare. activelor nete'peratii legate aflate in fiduciede lichidarea fiduciei

"a eneficiarul garantieieducerea elementului in afara ilantuluiCredit %2 Angaamente primite 1.%%% lei.

aplicatii set nr 2 anul i sem i

Documents