CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI

CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA

STAGIU AN II – SEMESTRUL I STAGIAR :

BUCURESTI 2015

1

Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului profesional in legatura cu urmatoarele aspecte:

1. Studiu de caz privind taxele vamale.2. Studiu de caz privind impozitul pe cladiri.3. Studiu de caz privind impozitul pe teren.4. Studiu de caz privind impozitul pe mijloacele de transport.5. Studiu de caz privind taxa pentru folosirea mijoacelor de reclama si publicitate.6. Studiu de caz privind taxa pentru folosirea drumurilor publice.7. Studiu de caz privind taxa pentru fondul de mediu.8. Studiu de caz privind contractul de asociere in participatiune.9. Studiu de caz privind tranzactiile intre partile afilate.10. Studiu de caz privind diferentele de curs valutar.11. Studiu de caz privind sconturile primite si acordate.12. Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe facture initiala.13. Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe facturi ulterioare.14. Studiu de caz privind operatiunile de regularizare la inventariere.15. Studiu de caz privind operatiunile in curs de clarificare.16. Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu personalul.17. Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu bugetul de stat.18. Studiu de caz privind amenzile si penalitatile catre autoritati.19. Studiu de caz privind penalitatile contractuale.20. Studiu de caz privind garanteiile retinute persoanului.21. Studiu de caz privind contabilitatea operatiunilor de prelucrare in lohn.22. Studiu de caz privind decontarile in numerar.23. Studiu de caz privind decontarile prin virament.24. Studiu de caz privind investitile pe termen scurt.25. Studiu de caz privind avansurile de trezorerie.26. Studiu de caz privind acreditivele.27. Studiu de caz privind privind alte valori.28. Studiu de caz privind creditele bancare pe termen scurt.29. Studiu de caz privind ajustarile de valoare privind invstitiile pe termen scurt.30. Studiu de caz privind liniile de credit.

Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului profesional si rezolvarea aplicatei (fluxul informational).

2

1. Studiu de caz privind taxele vamale:

S.C. Alfa S.R.L. importa marfuri pentru S.C. Beta S.R.L. in conditiile CIF: valoarea marfurilor este de 8.000 USD,taxe vamale 15%, comision vamal 0,7%, accizele 45%, TVA 24%,comisionul societatii Alfa 10%, cursul de schimb la data vamuirii 4,0418 USD.

Rezolvare:Determinarea obligatiilor fiscale si a comisionului societatii de intermediere:Valoarea externa CIF: 8.000 USD x 4,0418 lei/USD = 32.334 lei;Taxa vamala: 28.000 lei x 15% = 4.850 lei;Comision vamal: 32.334 lei x 0,7% = 226 lei;Accize: 45% x (32.334 lei + 4.850 lei + 226 lei) = 45% x 37.410 lei = 16.834,50 lei;TVA: 24% x (32.334 lei + 4.850 lei + 226 lei+ 16.834,50 lei) = = 24% x 49.168,50 lei = 11.800,44 lei;

Comision de intermediere: 10% x 32.334 lei = 3.233 lei;TVA aferenta comisionului de intermediere:

= 24% x 3.233 lei = 776 lei;Inregistrari contabile S.C. Beta S.R.L.:Achizitia de marfuri de la extern in comision pe baza de factura:

4111 Clienti = % 58.248,01 lei401 Furnizori 32.334 lei446 Alte impozite, taxe

si varsaminte asimilate/ Taxa vamala

4.850 lei

446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate/ Accize

16.834,50 lei

446 Alte impozite, taxe si varsaminte assimilate/ TVA

11.800,44 lei

447 Fonduri special – taxa si varsaminte asimilate

226 lei

Facturarea comisionului:4111 Clienti = % 3.472 lei

704 Venituri din servicii prestate

3.233 lei

4427 TVA colectata 776 lei

Plata taxelor datorate in vama:Total contributie la bugetul statului:

Taxa vamala = 4.850 leiAccize = 16.834,50 leiTVA = 11.800,44 leiTotal = 33.484,94 lei

% = 5121 Conturi la 33.710,94 lei

3

banci in leiAlte impozite, taxe si varsaminte asimilate

446 33.484,91 lei

Fonduri special – taxa si varsaminte asimilate 447

226 lei

2. Studiu de caz privind impozitul pe cladiri.

O persoana detine in Ploiesti un apartament construit in anul 1983, avand o suprafata utila de 66.34 mp si situata intr-un bloc de locuinte cu 4 etaje, cu 24 de apartamente, fara lift, situat in zona C. Calculati impozitul datorat de persoana respectiva la bugetul local, atunci cand este considerata a doua, a treia, respectiv a patra proprietate.

Rezolvare:Suprafata construita desfasurata = Suprafata utila x 1,2 =66,34 m.p x 1,2=79,61 m.pValoarea impozabila actualizata  = 806 lei /m.pValoarea impozabila = 79,61 mp x 806 lei /m.p = 64.165,66 leiValoarea impozabila ajustata = Valoarea impozabila x Coficient de corectieCoeficientul de corectie se stabileste in functie de rangul localitatii si zona.Rangul localitatii Ploiesti este II, zona in care se afla apartamentul este zona C, rezultand un coeficient de corectie conform art 251 alin (5) din Codul fiscal de 2,20.

In cazul unui apartament amplasat intr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8 apartamente, coeficientul de corectie prevazut la alin. (5) se reduce cu 0,10.

Coeficient de corectie ajustat = 2.20 – 0.10 = 2.10       Valoarea impozabila ajustata = 64.165,66 lei x 2, 10 = 134.747,88 leiAvand in vedere ca apartamentul este construit in anul 1983, are o vechime sub 30 ani si nu se impune o reducere a valorii impozabile.De asemenea, suprafata construita fiind mai mica de 150 m.p , rezulta ca valoarea impozabila nu se majoreaza. 

Impozit pe cladiri = Valoarea impozabila x 0.1% = 134.747,88 lei x 0.1 % = 135 lei

Potrivit prevederilor art 252 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal:“(1) Persoanele fizice care au in proprietate doua sau mai multe cladiri datoreaza un impozit pe cladiri, majorat dupa cum urmeaza:a) cu 65% pentru prima cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;b) cu 150% pentru a doua cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;c) cu 300% pentru a treia cladire si urmatoarele in afara celei de la adresa de domiciliu.(2) Nu intra sub incidenta alin. (1) persoanele fizice care detin in proprietate cladiri dobandite prin succesiune legala.(3) In cazul detinerii a doua sau mai multe cladiri in afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul majorat se determina in functie de ordinea in care proprietatile au fost dobandite, asa cum rezulta din documentele ce atesta calitatea de «proprietar ». 

Rezulta urmatoarele situatii:daca apartamentul reprezinta a doua proprietate, impozitul se majoreaza cu 65%135 lei +135 x 65% = 135 +88 = 223 lei daca apartamentul reprezinta a treia proprietate impozitul se majoreaza cu 150 % 135 lei +135 x 150% = 135 +203  =338 leidaca apartamentul reprezinta a patra proprietate impozitul se majoreaza cu 300%135 lei + 135 x 300 % = 135 +405 =540 lei.

4

3. Studiu de caz privind impozitul pe teren.

O persoana juridica are in proprietate un teren amplasat in intravilanul unei localitati incadrat in categoria de folosinta “terenuri cu constructii” pentru care cunoastem urmatoarele date:Rangul localitatii unde este situat terenul: I;Zona in cadrul localitatii: A;Categoria de folosinta: terenuri cu constructii;Suprafata terenului: 1.200 mp;Suprafata construita la sol a cladirii: 116 mp;Consiliul local a hotarat, in anul 2011 pentru anul 2012, majorarea impozitului pe terenuri cu 15%.Determinati:

- impozitul pe teren anual datorat de persoana juridica pentru terenul amplasat in intravilan, avand categoria de folosinta “terenuri cu constructii”.

- daca proprietarul terenului ar fi fost o persoana fizica, pe baza acelorasi date privind terenul, stabiliti impozitul pe teren anual.Rezolvare:

Pentru determinarea impozitului pe teren anual datorat de persoana juridica se parcurg urmatoarele etape:Determinarea suprafetei de teren pentru care se datoreaza impozit pe teren: din suprafata terenului detinut in proprietate se scade suprafata construita la sol, rezultand 1.084 m.p., adica: 1.200 m.p. – 116 m.p. = 1.084 m.p.Conform legislatiei in vigoare, se identifica nivelul impozitului pe m.p. corespunzator unui teren amplasat in zona A, din localitatea de rang I, respectiv: 7.408 lei/m.p.Impozitul pe teren anual = 1.084 m.p. x 7.408 lei/m.p. = 8.030.272 lei;Deoarece in anul fiscal 2011 pentru anul 2012, consilul local a hotarat majorarea impozitului pe cladiri si pe terenuri cu 15%, impozitul calculat la punctual c) se majoreaza cu acest procent: Impozit pe teren anual datorat majorat = 8.030.272 lei x 115% = 9.234.812,80 lei.Fractiunea de 812,80 fiind mai mare de 500 lei se rotunjeste la 1000 lei, iar impozitul pe teren la 9.235.000 lei.Persoana juridica datoreaza, pentru anul 2012, impozit pe teren in suma de 9.235.000 lei.inregistrarea impozitului pe teren:

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = 446

Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate - teren

9.235.000 lei

plata impozitului pe teren:

446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate - teren = 5121 Conturi la banci

in lei 9.235.000 lei

Pentru calculul impozitului aferent terenurilor situate in intravilanul localitatilor, atat in cazul persoanelor fizice, cat si in cel al persoanelor juridice, sunt necesare aceleasi date, iar metodologia de calcul este aceeasi. In consecinta, impozitul datorat de persoana fizica, in ipoteza in care aceasta ar fi proprietara terenului, se stabileste la suma de 9.235.000 lei.

4. Studiu de caz privind impozitul pe mijloacele de transport.

Un contribuabil persoana fizica Popescu Ion din comuna Izvor, str.Ciresului, nr. 12, jud. Cluj detine un autoturism Matiz Daewoo cu capacitatea cilindrica de 796 cmc. Sa se calculeze impozitul datorat de contribuabil pentru anul 2012.

Rezolvare:

5

Modul de calcul a impozitului datorat:- pentru mijloacele de transport cu capacitate sub 12 tone, valoarea unitatii de 200 cmc. este de 8 lei/an.- determinam numarul de unitati de 200 cmc.: 796 cmc./200 cmc. = 3,98 unitati de cmc.

Conform legislatiei in vigoare numarul unitatilor se rotunjeste in sus, respectiv la 4 unitati cmc.: 4 unitati cmc. x 8 lei/an/unit.cmc. = 32 lei/an – pentru autovehicul;

Obs: Daca impozitul este achitat pana pe data de 31 martie 2012, se va acorda o reducere de 10% la valoarea impozitului, adica 3,2 lei.

5. Studiu de caz privind taxa pentru folosirea mijoacelor de reclama si publicitate.

S.C. “X” S.A. din Constanta a obtinut aprobarea pentru amplasarea unui panou publicitar pe raza administrativ – teritoriala a unei comune din judet. Panoul este de forma dreptunghiulara cu urmatoarele dimensiuni: lungime = 6 m si latime = 4 m si aprobarea pentru amplasarea acestuia este data pentru perioada 01 mai 2012 – 31 decembrie 2012. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate prin afisaj si panouri a fost stabilita de consiliul local al comunei la nivelul de 2.000 lei/an/m.p. sau fractiune de m.p. Societatea va depune declaratia de impunere si va plati taxa pentru afisaj in scop de reclama si publicitate.

Rezolvare:Determinarea taxei pentru reclama si publicitate:Stabilirea suprafetei panoului: L x l = 6 m x 4 m = 24 m.p.Stabilirea taxei anuale: 24 m.p. x 2.000 lei/an/m.p. = 48.000 leiTaxa pe zi = 48.000 lei / 365 zile = 131,50 leiStabilirea taxei de plata pentru perioada mai – decembrie 2012: 131,50 lei x 245 zile = 32.219,18 lei

- inregistrarea taxei pentru reclama si publicitate:

623 Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate = 401 Furnizori 32.219,18 lei

- plata furnizorului:

401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei 32.219,18 lei

6. Studiu de caz privind taxa pentru folosirea drumurilor publice.

La data de 01.01.2015 S.C. Trans S.R.L. cumpara un autovehicul cu capacitatea cilindrica de 1.800 cmc. Acesta este folosit de catre entitate pentru deplasarea in diferite orase ale tarii.Sa se determine taxa pentru folosirea drumurilor publice si sa se inregistreze in contabilitate.Obs.: La data de 01.01.2015 detinem urmatoarele informatii:1 Euro = 4,4821 lei; taxa de drum (rovineta) este de 12 Euro pentru autovehicule ce nu depasesc 12 t.

Rezolvare:plata taxei pentru folosirea drumurilor publice in perioada 01.01.2015 – 31.12.2015:12 Euro / an x 4,4821 lei = 53,78 lei

Cheltuieli inregistrate in avans 471 = 5311 Casa in lei 53,78 lei

6

recunoasterea lunara a unei cote pe seama cheltuielilor:

Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 635 = 471 Cheltuieli inregistrate

in avans 4,48 lei

7. Studiu de caz privind taxa pentru fondul de mediu.

S.C. Alfa S.R.L. vinde deseuri reciclabile lui .S.C. Beta S.R.L. in valoare de 100 lei, TVA 24%. Sa se determine taxa pentru fondul de mediu si sa se faca inregistrarile atat pentru entitatea vanzatoare cat si pentru entitatea colectoare.Rezolvare:

1. La unitatea vanzatoare de deseuri reciclabile:a) Vanzarea deseurilor catre unitatea colectoare/valorificatoare, cu evidentierea distincta in factura a cotei de 3% reprezentand fondul de mediu:

411 Clienti = % 127,72 lei703 Venituri din vanzarea produselor

reziduale (100 x 3% = 103)103,00 lei

4427 TVA colectata 24,72 lei b) Incasarea facturii, mai putin a cotei din veniturile realizate de unitatea detinatoare reprezentand suma necesara constituirii fondului pentru mediu, potrivit legii. Diferenta dintre valoarea totala a facturii si cota retinuta prin stopaj la sursa de catre unitatea colectoare/valorificatoare se inregistreaza la cheltuieli, articol contabil:

% = 4111 Clienti 103,00 lei5121 Conturi la banci in lei 100,00 lei

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 3,00 lei

2. La unitatea colectoare/valorificatoare de deseuri reciclabile:a) Achizitionarea deseurilor de la unitatea detinatoare, pe baza facturii primite de la aceasta:

% = 401 Furnizori 127,72 lei

331 Conturi de stocuri si productie in curs de executie 103,00 lei

4426 TVA deductibila 24,72 leib) Constituirea fondului pentru mediu, cota acestuia retinandu-se prin stopaj la sursa:

401 Furnizori = 447 Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate / “Fond de mediu” 3 lei

c) Achitarea facturii emise de unitatea detinatoare (vanzatoare) de deseuri, mai putin cota de 3% - Fond de mediu:

401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei 100 leid) Varsarea la Fondul de mediu, a cotei retinute de unitatea colectoare/valorificatoare:

447Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate / “Fond de mediu”

= 5121 Conturi la banci in lei 3 lei

8. Studiu de caz privind contractul de asociere in participatiune.

Societatile Alfa si Beta participa la o asociere in participatie, in vederea obtinerii de bunuri, conform contractului de asociere, astfel:

Societeatea Alfa – 70% structurata astfel: Aport in natura: mijloc fix in valoare de 18.000 u.m., durata de amortizare 5 ani;Aport in numerar: 65.000 u.m.

7

Societatea Beta – 30% structurata astfel:Aport in natura: mijloc fix in valoare de 31.200 u.m., durata de amortizare 4 ani;Aport in numerar: 5.000 u.m.In cursul lunii, s-au inregistrat urmatoarele venituri si cheltuieli din activitatea de asociere:Venituri totale obtinute de catre asociere: 62.000 u.m. din care:Venituri din vanzarea marfurilor obtinute = 42.000 u.m.Venituri din activitati diverse = 20.000 u.m.Cheltuieli totale obtinute de catre asociere: 52.000 din care:Cheltuieli cu materii prime si materiale auxiliare aferente obtinerii bunurilor = 16.000 u.m.Cheltuieli cu energia si apa = 4.000 u.m.Cheltuieli cu salariile = 15.000 u.m.Alte cheltuieli = 17.000 u.m.

In cursul lunii, societatile Alfa si Beta obtin urmatoarele venituri si cheltuieli:Alfa Venituri 75.000 u.m. Beta Venituri 55.000 u.m.

Cheltuieli 55.000 u.m. Cheltuieli 35.000 u.m.

Conform contractului de asociere, contabilitatea este tinuta de catre asociatul Alfa.

1. Organizarea si conducerea contabilitatii la societatea Alfa: Contabilitatea se organizeaza si se conduce pana la nivel de balanta, atat pentru activitatea proprie, cat si pentru contabilitatea asocierii. Toate obligatiile catre bugetul de stat se inregistreaza si se platesc de catre asociatul care are obligatia organizarii si conducerii contabilitatii asocierii.1.1. Inregistrarea operatiunilor rezultate din activitatea de asociere in participatieInregistrarea aportului in natura:

2133 Mijloace de transport = 458 Decontari din operatii in participatie/Alfa 20.000 u.m.

2133 Mijloace de transport = 458 Decontari din operatii in participatie/Beta 32.000 u.m.

Inregistrarea aportului in numerar:

5121 Conturi la banci in lei = 458 Decontari din operatii in participatie/Alfa 65.000 u.m.

5121 Conturi la banci in lei = 458 Decontari din operatii in participatie/Beta 5.000 u.m.

Evidentierea veniturilor aferente asocierii:Inregistrarea veniturilor din vanzarea marfurilor:

4111 Clienti = % 52.080 u.m.707 Venituri din vanzarea marfurilor 42.000 u.m.4427 TVA colectata 10.080 u.m.

Inregistrarea altor venituri:4111 Clienti = % 24.800 u.m.

708 Venituri din activitati diverse 20.000 u.m.4427 TVA colectata 4.800 u.m.

Evidentierea cheltuielilor aferente asocierii:

Inregistrarea cheltuielilor cu materialele consumabile:% = 401 Furnizori 19.840 u.m.

Cheltuieli cu materialele consumabile 602 16.000 u.m.TVA deductibila 4426 3.840 u.m.

Inregistrarea cheltuielilor cu energia electrica:

8

% = 401 Furnizori 4.960 u.m.Cheltuieli cu energia si apa 605 4.000 u.m.TVA deductibila 4426 960 u.m.

Inregistrarea cheltuielilor cu salariile personalului :641 Cheltuieli cu salariile

personalului= 421 Personal salarii

datorate15.000 u.m.

Inregistarea contributiei la asigurarile sociale (20,8%):6451 Contributia unitatii la

asigurarile sociale= 4311 Contributia unitatii

la asigurarile sociale3.120 u.m.

Inregistarea contributiei unitatii la fondul de somaj (0,5%):6452 Contributia unitatii

la fondul de somaj= 4371 Contributia unitatii la

fondul de somaj75 u.m.

Inregistrarea contributiei la fondul de accidente (0,270%):6451 Contributia unitatii

la asigurarile sociale= 4311 Contributia unitatii la

asigurarile sociale41 u.m.

Inregistrarea platii obligatiilor catre bugetul de stat :% = 5121 Conturi la banci in lei 18.236 u.m.

Personal salarii datorate 421 15.000 u.m.Contributia unitatii la asigurarile sociale

4311 3.161 u.m.

Contributia unitatii la fondul de somaj

4371 75 u.m.

Inregistarea amortizarii mijlocului fix adus ca aport de societatea Alfa:Cheltuieli cu amortizarea

6811 = 281 Amortizarea mijloacelor fixe

300 u.m

Inregistarea amortizarii mijlocului fix adus ca aport de societatea Beta:Cheltuieli cu amortizarea

6811 = 281 Amortizarea mijloacelor fixe

650 u.m

Inregistrarea altor cheltuieli: % = 5311 Casa in lei 21.080 u.m.

Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti

628 17.000 u.m.

TVA deductibila 4426 4.080 u.m.

Inregistrarea repartizarii, pe baza de decont, a veniturilor si cheltuielilor din asociere, catre cei doi asociati Alfa si Beta :

Repartizarea catre asociatul Alfa a veniturilor si cheltuielilor:

Repartizarea veniturilor:% = 458 Decontari din operatii

in participatie43.400 u.m.

Venituri din vanzarea marfurilor

707 29.400 u.m.

Venituri din activitati diverse

708 14.000 u.m.

Repartizarea cheltuielilor:Decontari din operatii in participatie/Alfa

458 = % 39.330,20 u.m.

9

602 Cheltuieli cu materiale 11.200 u.m.605 Cheltuieli cu energia si apa 2.800 u.m.641 Cheltuieli cu salariile

personalului10.500 u.m.

6451 Contributia unitatii la asigurarile sociale

2.212,70 u.m.

6452 Contributia unitatii la fondul de somaj

52,50 u.m.

6811 Cheltuieli cu amortizarea 665 u.m.628 Alte cheltuieli cu serviciile

executate de terti11.900 u.m

Repartizarea catre asociatul Beta a veniturilor si cheltuielilor:Repartizarea veniturilor :

% = 458 Decontari din operatii in participatie

18.600 u.m.

Venituri din vanzarea marfurilor

707 12.600 u.m.

Venituri din activitati diverse

708 6.000 u.m.

b) Repartizarea cheltuielilorDecontari din operatii in participatie/Beta

458 = % 16.855,80u.m.

602 Cheltuieli cu materiale 4.800 u.m.605 Cheltuieli cu energia si apa 1.200 u.m.641 Cheltuieli cu salariile

personalului4.500 u.m

6451 Contributia unitatii la asigurarile sociale

948,30 u.m.

6452 Contributia unitatii la fondul de somaj

22,50 u.m.

6811 Cheltuieli cu amortizarea 285 u.m.628 Alte cheltuieli cu serviciile

executate de terti5.100 u.m.

1.2. Inregistrarea operatiunilor aferente activitatii din activitatea proprieInregistrarea aportului in natura:

458 Decontari din operatii in participatie/Alfa = 2133 Mijloace de transport 20.000 u.m.

Inregistrarea aportului in numerar:

458 Decontari din operatii in participatie/Alfa = 5121 Conturi la banci in lei 65.000 u.m.

Inregistarea colectarii cheltuielilor si veniturilor societatii Alfa:Inregistrarea colectarii cheltuielilor :

% = 5311 Casa in lei 68.200 u.m.Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti

628 55.000 u.m.

TVA deductibil 4426 13.200 u.m.Inregistrarea colectarii veniturilor:

Casa in lei 5311 % = 93.000 u.m.708 Venituri din activitati diverse 75.000 u.m.4427 TVA colectat 18.000 u.m.

Inregistrarea preluarii cheltuielilor si veniturilor din asocierea in participatie:Preluarea veniturilor:

10

Decontari din operatii in participatie/Alfa

458 % = 43.400 u.m

707 Venituri din vanzarea marfurilor

29.400 u.m.

708 Venituri din activitati diverse

14.000 u.m.

Preluarea cheltuielilor:= % 458 Decontari din operatii in

participatie/Beta16.855,80 u.m.

Cheltuieli cu materiale 602 4.800 u.m.Cheltuieli cu energia si apa 605 1.200 u.m.Cheltuieli cu salariile personalului

641 4.500 u.m

Contributia unitatii la asigurarile sociale

6451 948,30 u.m.

Contributia unitatii la fondul de somaj

6452 22,50 u.m.

Cheltuieli cu amortizarea 6811 285 u.m.Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti

628 5.100 u.m.

Reflectarea in contabilitate a inchiderii conturilor de venituri si cheltuieli : Inregistrarea inchiderii conturilor de venituri:

% = 121 Profit si pierdere 118.400 u.m.Venituri din vanzarea marfurilor 707 29.400 u.m.Venituri din activitati diverse 708 14.000 u.m.Venituri din activitati diverse 708 75.000 u.m.Inregistrarea inchiderii conturilor de cheltuieli:Profit si pierdere 121 % = 94.330,20 u.m.

602 Cheltuieli cu materiale 11.200 u.m.605 Cheltuieli cu energia si apa 2.800 u.m.641 Cheltuieli cu salariile personalului 10.500 u.m.6451 Contributia unitatii la asigurarile sociale 2.212,70 u.m.6452 Contributia unitatii la fondul de somaj 52,50 u.m.6811 Cheltuieli cu amortizarea 665 u.m.628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de

terti11.900 u.m

628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 55.000 u.m.Reflectarea in contabilitate a impozitului pe profit datorat de catre societatea Alfa Venituri totale 118.400 u.m., din care: - Venituri totale obtinute din activitatea proprie: 75.000 u.m.- Venituri totale obtinute din asociere: 43.400 u.mCheltuieli totale 94.330,20 u.m., din care:- Cheluieli totale din activitatea proprie: 55.000 u.m- Cheltuieli totale din asociere 39.330,20 u.m Profit brut: 79.070 u.m.Cota de impozit pe profit: 16% Impozit pe profit datorat: 12.651 u.m. Cheltuieli cu impozitul pe profit

691 = 441 Cheltuieli cu impozitul pe profit 12.651 u.m.

Reflectarea in contabilitate a decontarii impozitului pe profit cu bugetul statului.Cheltuieli cu impozitul pe profit

441 = 5121 Conturi la banci in lei 12.651 u.m

2. Organizarea si conducerea contabilitatii la societatea Beta 2.1. Inregistrarea operatiunilor aferente activitatii din asocierea in participatie

11

Inregistrarea aportului in natura:Inregistrarea aportului in natura:

458 Decontari din operatii in participatie/Beta = 2133 Mijloace de

transport 32.000 u.m.

Inregistrarea aportului in numerar:

458 Decontari din operatii in participatie/Beta = 5121 Conturi la

banci in lei 5.000 u.m.

Reflectarea in contabilitate a preluarii veniturilor si cheltuielilor din asocierea in participatie:Preluarea veniturilor:

Decontari din operatii in participatie/Beta

458 % = 18.600 u.m.

707 Venituri din vanzarea marfurilor

12.600 u.m.

708 Venituri din activitati diverse

6.000 u.m.

inregistrarea preluarii cheltuielilor:= % 458 Decontari din operatii in

participatie/Beta16.855,80 u.m.

Cheltuieli cu materiale 602 4.800 u.m.Cheltuieli cu energia si apa 605 1.200 u.m.Cheltuieli cu salariile personalului

641 4.500 u.m

Contributia unitatii la asigurarile sociale

6451 948,30 u.m.

Contributia unitatii la fondul de somaj

6452 22,50 u.m.

Cheltuieli cu amortizarea 6811 285 u.m.Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti

628 5.100 u.m.

2.2. Inregistrarea operatiunilor aferente activitatii proprii: BetaReflectarea in contabilitate a veniturilor si cheltuielilor din activitatea proprieInregistrarea veniturilor :

Casa in lei 5311 % = 68.200 u.m.708 Venituri din activitati diverse 55.000 u.m.4427 TVA colectat 13.200 u.m.

Inregistrarea cheltuielilor% = 5311 Casa in lei 43.400 u.m.

Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti

628 35.000 u.m.

TVA deductibila 4426 8.400 u.m.

Reflectarea in contabilitate a inchiderii conturilor de venituri si cheltuieli : Inregistrarea inchiderii conturilor de venituri

% = 121 Profit si pierdere 73.600 u.m.Venituri din vanzarea marfurilor 707 12.600 u.m.Venituri din activitati diverse 708 6.000 u.m.Venituri din activitati diverse 708 55.000 u.m.

Inregistrarea inchiderii conturilor de cheltuieli:Profit si pierdere 121 % = 51.855,80 u.m.

602 Cheltuieli cu materiale 4.800 u.m.605 Cheltuieli cu energia si apa 1.200 u.m.

12

641 Cheltuieli cu salariile personalului 4.500 u.m.6451 Contributia unitatii la asigurarile sociale 948.30 u.m.6452 Contributia unitatii la fondul de somaj 22,50 u.m.6811 Cheltuieli cu amortizarea 285 u.m.628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 5.100 u.m628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 35.000 u.m

  Reflectarea in contabilitate a impozitului pe profit datorat de catre societatea Beta Venituri totale 73.600 u.m., din care: - Venituri totale obtinute din activitatea proprie: 55.000 u.m.- Venituri totale obtinute din asociere: 18.600 u.mCheltuieli totale 51.855,80 u.m. din care: - Cheluieli totale din activitatea proprie: 35.000 u.m- Cheltuieli totale din asociere 16.855,80 u.m Profit brut: 38.600 u.m.: cota de impozit pe profit: 16%

Impozit pe profit : 6.1765 u.m. 691 [Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozit pe profit] 6.176 u.m.Reflectarea in contabilitate a decontarii impozitului pe profit cu bugetul statului.441 [Impozit pe profit= 5121 Conturi la banci in lei] 6.176 u.m.

9. Studiu de caz privind tranzactiile intre partile afilate.

O societate comerciala efectueaza si inregistreaza in contabilitate urmatoarele operatii economice:

Acordarea unui imprumut in lei in suma de 20.000 lei unei societati in capitalul careia se detine o participatie. Imprumutul este acordat pe o perioada de 2 ani, cu dobanda de 15%;

Dobanda aferenta imprumutului acordat;Rambursarea la scadenta a imprumutului si incasarea dobanzii aferente.

Rezolvare:Acordarea imprumutului:

Sume datorate de entitatile afiliate

2671 = 5121 Conturi la banci in lei

20.000 lei

Inregistrarea dobanzii pentru primul an: 20.000 x 15% = 3.000 leiDobanda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate

2672 = 763 Venituri din creante imobilizate

3.000 lei

Inregistrarea dobanzii pentru anul II: 20.000 x 15% = 3.000 leiDobanda aderenta sumelor datorate de entitatile afiliate

2672 = 763 Venituri din creante imobilizate

3.000 lei

Rambursarea imprumutului si incasarea dobanzii:Conturi la banci in lei 5121 = % 26.000 lei

2671 Sume datorate de entitatile afiliate

20.000 lei

2672 Dobanda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate

6.000 lei

10. Studiu de caz privind diferentele de curs valutar.

O societate comeciala inregistreaza in contabilitate un credit bancar pe termen de 2 ani care se ramburseaza integral la scadenta. Se cunosc urmatoarele:

Obtinerea creditului in suma de 100.000 USD la un curs de 3,8 lei/USD;

13

Evaluarea la finele exercitiului a datoriei in devize, cursul valutar la 31 decembrie fiind de 3,88 lei/USD;

Evaluarea la finele exercitiului urmator a datoriei in devize, cursul valutar la 31 decembrie fiind de 3,85 lei/USD;

La scadenta se ramburseaza creditul bancar la cursul valutar de 3,91 lei/USD.Rezolvare:Obtinerea creditului la cursul de la data tranzactiei: 10.000 USD x 3,8 lei/USD = 28.000 lei

Conturi la banci in valuta 5124 = 1621 Credite bancare pe termen lung

28.000 lei

Evaluarea la sfarsitul primului an a datoriei in devize:10.000 USD x 3,88 lei/USD = 38.800 lei, si inregistrarea diferentei de curs valutar: 38.800 lei – 38.000 lei = 800 lei

Cheltuieli din diferente de curs valutar

665 = 1621 Credite bancare pe termen lung

800 lei

Evaluarea la sfarsitul anului II a datoriei in devize: 10.000 USD x 3,85 lei/UDS = 38.500 leiinregistrarea diferentei de curs valutar: 38.800 lei – 38.500 lei = 300 lei

Credite bancare pe termen lung 1621 = 765 Venituri din diferente de curs valutar

300 lei

Rambursarea creditului la scadenta: 10.000 USD x 3,91 lei/USD = 39.100 lei si recunoasterea diferentei de curs valutar: 39.100 lei – 38.500 lei = 600 lei

% = 5124 Conturi la banci in valuta

39.100 lei

Credite bancare pe termen lung 1621 28.500 leiCheltuieli din diferente de curs valutar

665 600 lei

11. Studiu de caz privind sconturile primite si acordate.

La data de 01.06.N+1, S.C. Beta S.R.L. cumpara marfuri de la S.C. Alfa S.R.L. la pretul de 85.500 lei, TVA 24%. Scadenta facturii este de 60 de zile conform contractului incheiat intre cele 2 entitatii respectiv 01.08.N+1. La data de 01.07.N+1 cumparatorul instiinteaza furnizorul ca doreste sa efectueze plata anticipat, cu o luna mai devreme, daca i se acorda un scont de decontare de 2%.Sa se inregistreze operatiile atat in contabilitatea furnizorului Alfa cat si a cumparatorului Beta.

Rezolvare:Calculul facturii:

Marfuri (net comercial) 85.500 leiScont de decontare 2% 1.710 leiTVA aferenta scontului de decontare 24% 410 leiNET DE DEDUS 2.120 lei

Inregistrarile contabile la furnizorul Alfa S.R.L.:vanzarea propriu-zisa a marfurilor:

4111 Clienti = % 105.610 lei707 Venituri din vanzarea marfurilor 85.500 lei4427 TVA colectata (85.500-1.710) x 24% 20.110 lei

scaderea din gestiune a marfurilor vandute:

14

607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri 85.500 lei

inregistrarea scontului acordat:

% = 4111 Clienti 2.120 lei

667 Cheltuieli privind sconturile acordate 1.710 lei

4427 TVA colectata 410 lei

incasarea contravalorii marfurilor vandute:

5121 Conturi la banci in lei = 411 Clienti 103.490 lei

II. Inregistrarile contabile la clientul Beta S.R.L.:achizitia de marfuri:

% = 401 Furnizori 105.610 lei371 Marfuri 85.500 lei4426 TVA deductibila 20.110 lei

primirea scontului:401 Furnizori = % 2.120 lei

767 Venituri din sconturi obtinute 1.710 lei4426 TVA deductibila 410 lei

plata furnizorului:401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei 103.490 lei

12. Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe factura initiala.

Considerand o cumparare de marfuri la pretul de 50.000 lei, rabat 5%, remiza 10%, scont de decontare 2%, TVA 24%, factura emisa de vanzator are urmatoarea structura:

Marfuri 50.000 leiRabat 5% 2.500 lei

47.500 leiRemiza 10% 4.750 leiNET COMERCIAL 42.750 leiScont de decontare 2% 855 leiNET FINANCIAR 41.895 leiTVA 24% 10.055 leiNET DE PLATA 51.950 lei

Se presupune ca factura a fost emisa pe 01.06.N, iar scadenta anticipata perioadei de creditare (30.06.N) este la 10.06.N, perioada de utilizare a scontului fiind deci de 10 zile.

Rezolvare:

Obs. Reducerile comerciale consemnate in factura initiala nu se contabilizeaza.

primirea marfurilor – 01.06.N:

% = 401 Furnizori 52.805 lei371 Marfuri 42.750 lei

15

4426 TVA deductibila 10.055 lei

plata facturii – 10.06.N:

401 Furnizori = % 52.805 lei5121 Conturi la banci in lei 51.950 lei767 Venituri din sconturi obtinute 855 lei

13. Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe facturi ulterioare.

Considerand o cumparare de marfuri la pretul de 50.000 lei, rabat 5%, remiza 10%, scont de decontare 2%, TVA 24%, factura emisa de vanzator are urmatoarea structura:

Marfuri 50.000 leiRabat 5% 2.500 lei

47.500 leiRemiza 10% 4.750 leiNET COMERCIAL 42.750 leiScont de decontare 2% 855 leiNET FINANCIAR 41.895 leiTVA 24% 10.055 leiNET DE PLATA 51.950 lei

Se presupune ca factura a fost emisa pe 01.06.N, iar scadenta anticipata perioadei de creditare (30.06.N) este la 10.06.N. Consideram ca scontul de decontare acordat in factura initiala (01.06.N) s-a contabilizat la plata acesteia (10.06.N).

Rezolvare:Obs.: Se intocmesc facturi distincte de reducere; pe baza lor reducerile comerciale se contabilizeaza printr-o operatie inversa primirii bunurilor.Factura initiala:

Marfuri 50.000 leiScont de decontare 2% 1.000 leiNET FINANCIAR 49.000 leiTVA 24% 11.760 leiNET DE PLATA 60.760 lei

Operatii aferente facturii initiale:

primirea marfurilor - 01.06.N.:

% = 401 Furnizori 61.760 lei371 Marfuri 50.000 lei4426 TVA deductibila 11.760 lei

plata facturii – 10.06.N.:Furnizori 401 = 5121 Conturi la banci in lei 61.760 lei

Factura ulterioara:

Marfuri 50.000 leiRabat 5% (50.000 x 5%) 2.500 leiRemiza 10% (47.500 x 10%) 4.750 leiREDUCERE COMERCIALA PRIMITA 7.250 lei

16

Scont de decontare aferent reducerii comerciale 2% (7.250 x 2%) 145 leiNET FINANCIAR 7.105 leiTVA 24% (7.105 x 24%) 1.705 leiNET DE PLATA 8.810 lei

Operatii aferente reducerilor de pret ulterioare:

a) primirea facturii de reducere – 30.06.N.

401 Furnizori = % 8.955 lei371 Marfuri 7.250 lei4426 TVA deductibila 1.705 lei

b) decontarea (incasarea) facturii de reducere:

% = 401 Furnizori 8.955 lei5121 Conturi la banci in lei 8.810 lei767 Venituri din sconturi obtinute 145 lei

14. Studiu de caz privind operatiunile de regularizare la inventariere.

La data de 31.12.2011, S.C. Bloom Media S.R.L. a efectuat inventarierea anuala rezultand urmatoarele:

minusuri de materii prime – 5.000 lei;minusuri la produse finite care vor fi imputate angajatului societatii – 3.720 lei;plusuri de marfa – 4.500 lei;plus in caserie - 2.500 lei;minusuri la semifabricate care vor fi imputate gestionarului societatii – 1.240 lei;plus la aparatura birotica – 1.500 lei;minus la materiale auxiliare pentru care la data inventarierii nu se poate determina faptul generator – 500 lei;minus la marfuri, imputabil persoanei vinovate – 4.960 lei;minus constatat la un mijloc de transport in stare noua, neamortizat, imputabil – 37.200 lei;plus la echipamente tehnologice – 7.000 lei;minus la obiecte de inventar pentru care, pana la data inventarierii, nu se poate determina faptul generator: 500 lei;Sa se inregistreze in contabilitate operatiunile de regularizare la inventariere.

Rezolvare:1. minus la materii prime, in cadrul normelor legale de scazamant: 601"Cheltuieli privind materiile = 301"Materii prime" 5.000 lei prime"2. minus la produse finite,imputabil: 711"Variatia stocurilor" = 345"Produse finite" 3.000 lei3. imputarea minusului constatat la produse finite, angajatului societatii, la valoarea constatata, TVA 24%: 4282"Alte creante si datorii in = % 3.720 lei legatura cu personalul" 758"Alte venituri din 3.000 lei exploatare" 4427"TVA colectata" 720 lei4. retinerea din salariul angajatului vinovat de minusul constatat la produse finite, a imputatiei:

17

421"Personal-remuneratii datorate" = 4282"Alte datorii si 3.720 lei creante in legatura cu personalul"5. plus la marfuri: 371"Marfuri" = 607"Cheltuieli privind 4.500 lei marfurile"6. plus in casierie: 5311"Casa in lei" = 758"Alte venituri din 2.500 lei exploatare"7. minus la inventariere, la semifabricate, imputabil: 711"Variatia stocurilor" = 341"Semifabricate" 1.000 lei8. imputarea prejudiciului referitor la semifabricate 461 "Debitori diversi" = % 1.240lei 758"Alte venituri din exploatare" 1.000 lei 4427"TVA colectata" 240 lei9. plus la inventariere la aparatura birotica 214"Aparatura birotica" = 131"Subventii pentru 1.500 lei investitii"10. minus la materiale auxiliare, pentru care la data inventarierii nu se poate determina faptul generator 473"Decontari din operatii in curs = 3012"Materiale auxiliare" 500 lei de clarificare"

11. solutionarea ulterioara a cazului: minus generat de calamitati naturale 671"Cheltuieli privind calamitatile = 473"Decontari din 500 lei si alte evenimente extraordinare" operatii in curs de clarificare"

12. minus la marfuri, imputabil:607"Cheltuieli privind marfurile" = 371"Marfuri" 4.000 lei

13. imputarea prejudiciului referitor la marfuri, persoanei vinovate, la valoarea de inventar, TVA 24%: 461"Debitori diversi" = % 4.960 lei 758"Alte venituri din exploatare" 4.000 lei 4427"TVA colectata" 960 lei14. minus constatat la un mijloc de transport in stare noua, neamortizat, imputabil: 658"Alte cheltuieli de exploatare" = 2133"Mijloace de 20.000 lei transport"15.imputarea minusului la mijloace de transport la valoarea de 30.000 lei, TVA 24%: 461"Debitori diversi" = % 37.200 lei 758" Alte venituri din exploatare" 30.000 lei 4427"TVA colectata" 7.200 lei16. plus la echipamente tehnologice: 2131"Echipamente tehnologice" = 131"Subventii pentru 7.000 lei investitii"17. minus la obiecte de inventar pentru care, pana la data inventarierii, nu se poate determina faptul generator: 473"Decontari din operatii in curs = 303"Obiecte de inventar 500 lei de clarificare"18. solutionarea ulterioara a cazului, minus generat de calamitati naturale:

18

671"Cheltuieli privind calamitati = 473"Decontari din 500 lei si alte evenimente extraordinare" operatii in curs de clarificare"

15. Studiu de caz privind operatiunile in curs de clarificare.

La S.C. Beta S.R.L. se constata o plata efectuata prin contul bancar in suma de 3.000 lei, al carui scop nu se cunoaste cu exactitate in acel moment. In perioada imediat urmatoare, s-a constatat ca suma platita este o amenda platita de societate.Sa se inregistreze in contabilitate operatiile aferente acestei situatii.

Rezolvare:inregistrarea sumei in curs de clarificare:

6581 Despagubiri, amenzi si penalitati

= 473 Despagubiri, amenzi si penalitati

3.000 lei

16. Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu personalul.

S.C. Proiect S.R.L. inregistreaza la sfarsitul lunii decembrie 2011 urmatoarele operatii privind alte creante si datorii in legatura cu personalul:

- concedii de odihna neefectuate la finele anului 2011 in valoare de 2.500 lei;s-a acordat unei salariate un ajutor in valoare de 5.000 lei pentru ingrijiri medicale ale copilului cu handicap;

- li s-au restituit salariatilor care au plecat garantiile si dobanzile aferente in valoare de 3.000 lei;

- sume datorate de salariati ca avansuri necuvenite in valoare de 2.000 lei;- sume datorate de salariati (imputatii) in valoare de 3.500 lei + T.V.A.(24%);- premii necuvenite salariatilor in valoare de 4.200 lei.

Sa se inregistreze notele contabile aferente acestor operatii economico-financiare.

Rezolvare:concedii de odihna neefectuate la finele anului 2011 in valoare de 2.500 lei:

641 Cletuieli cu salariile personalului = 4281 Alte datorii in legatura cu

personalul 2.500 lei

s-a acordat unei salariate un ajutor in valoare de 5.000 lei pentru ingrijiri medicale ale copilului cu handicap:

4381 Alte datorii sociale = 4281 Alte datorii in legatura cu personalul 5.000 lei

li s-au restituit salariatilor care au plecat garantiile si dobanzile aferente in valoare de 3.000 lei;

4281 Alte datorii in legatura cu personalul = 5311 Casa in lei 3.000 lei

sume datorate de salariati ca avansuri necuvenite in valoare de 2.000 lei:

19

4282 Alte creante in legatura cu personalul = 542 Avansuri de trezorerie 2.000 lei

sume datorate de salariati (imputatii) in valoare de 3.500 lei + T.V.A.(24%);

4282 Alte creante in legatura cu personalul = % 4.340 lei

7588 Alte venituri din exploatare 3.500 lei

4427 TVA colectata 840 lei

premii necuvenite salariatilor in valoare de 4.200 lei.

4282 Alte creante in legatura cu personalul = 4831 Alte datorii

sociale 4.200 lei

17. Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu bugetul de stat.

S.C. Omega S.R.L. inregistreaza urmatoarele operatii in legatura cu alte creante si datorii in legatura cu bugetul de stat:

1. o datorie fiscala ca urmare a trecerii termenului de 5 ani in suma de 2.000 lei;2. achitarea unei obligatii fiscale in suma de 4.000 lei prin contul la banca;3. o datorie salariala in valoare de 7.000 lei, care este prescrisa dupa 3 ani;4. achitarea unei amenzi in valoare de 10.000 lei pentru nedepunerea declaratiei

recapiulative 394;5. restituirea unei sume de 1.000 lei platita in plus la bugetul statului prin contul

bancar al societatii;6. anularea unei datorii din exercitiul anterior de la bugetul statului in valoare de

5.000 lei;7. diminuarea unei penalizari fata de bugetul statului in valoare de 500 lei.

Rezolvare:1. inregistrarea datoriei fiscala ca urmare a trecerii termenului de 5 ani:

4481 Alte datorii fata de bugetul statului = 7588

Alte venituri din

exploatare2.000 lei

2. inregistrarea achitarii obligatiei fiscale prin contul la banca:

4481 Alte datorii fata de bugetul statului = 5121 Conturi la

banci in lei 4.000 lei

3. inregistrarea datorie salariala prescrisa:

426 Drepturi de personal neridicate = 7588

Alte venituri din

exploatare7.000 lei

4. inregistrarea achitarii amenzii pentru nedepunerea declaratiei:

20

6581 Despagubiri, amenzi si penalitati = 4481 Alte datorii fata de

bugetul statului 10.000 lei

5. inregistrarea restituirii sumei platite in plus la bugetul de stat:

5121 Conturi la banci in lei = 4482 Alte creante fata de bugetul statului 1.000 lei

6. inregistrarea anularii datoriei din exercitiul anterior de la bugetul statului:

4481 Alte datorii fata de bugetul statului = 117 Rezultatul reportat 5.000 lei

7. inregistrarea diminuarii penalizarii fata de bugetul statului:

4482 Alte creante fata de bugetul statului = 7581 Venituri din despagubiri,

amenzi si penalitati 500 lei

18. Studiu de caz privind amenzile si penalitatile catre autoritati.

La S.C. Gama S.R.L. in luna mai 2010 s-a incheiat un control de fond de la Administratia Financiara, in urma caruia s-au stabilit de plata:* CAS - 688 lei;* majorari si penalizari CAS - 461 lei;* TVA - 2167 lei;* majorari si penalizari TVA - 1034 lei.

Cas-ul de plata provine din faptul ca pe parcursul anului 2009 societatea nu a declarat in declaratia 102 Contributia pentru accidente de munca si boli profesionale. De asemenea se mentioneaza ca societatea NU a facut nici o declaratie rectificativa, toate corectiile fiind facute de catre inspectorii Administratiei Financiare.

TVA de plata provine de la o factura de achizitie din 2008 care nu a mai fost gasita la dosar, dar in 2009 firma a avut rambursare de TVA, fiind cuprinsa si factura respectiva.

Platile au fost facute in luna iunie 2010.Sa se inregistreze in contabilitate operatiunile aferente.

Rezolvare:

1. constituire CAS:

6451

Cheltuieli cu asigurari sociale

= 4311

Analitic fond de accident 688 lei

2. inregistrare penalitati de intarziere fond de accident:

6581 Cheltuieli cu amenzi si penalitatii

= 446 Alte impozite si taxe 461 lei

3. constituirea TVA:

635 Cheltuieli cu alte impozite si taxe = 4423 TVA de plata 2.167 lei

4. inregistrare penalitati de intarziere TVA:

21

6581 Cheltuieli cu amenzi si penalitatii

= 446 Alte impozite si taxe 1.034 lei

5. inregistrarea platilor :

% = 5121 Conturi la banci in lei 4.350 lei

4311 Analitic fond de

accident

688 lei

4423 TVA de plata 2.167 lei

446 Alte impozite si taxe 1.495 lei

19. Studiu de caz privind penalitatile contractuale.

La data de 01.06.2011 in baza contractului comercial S.C. Beta S.R.L. primeste o factura in valoare de 5.000 lei. Aceasta trebuie platita in termen de 30 de zile din momentul sosirii, altfel se percep penalizari in suma de 0,1%/zi. Factura a fost platita la 45 de zile, respectiv 15.07.2011.          Sa se determine valoarea penalizarilor si sa se inregistreze in contabilitate.   Rezolvare:   - determinarea penalizarii:             5.000 lei x 0,1%/zi x 15 zile = 75 lei;   - inregistrarea penalizarii:  

4111 Clienti = 7581 Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati 75 lei

20. Studiu de caz privind garantiile retinute personalului.

La data de 1 ianuarie anul N, entitatea producatoare de articole electrice X angajeaza pe postul de gestionar o persoana fizica. Salariul tarifar platit de catre entitate gestionarului sau este de 4.000 lei. Dobanda platita de catre institutia de credit pentru garantia depusa este de 12% pe an. Comisionul de administrare a contului retinut de institutia de credit este de 0,05 pe an. In luna martie anul N+1, la efectuarea inventarului lunar, se constata lipsa in gestiunea de becuri in valoare de 700 de lei. Paguba este acoperita din garantia depusa de gestionar. La 1 septembrie N+1 gestionarul demisioneaza din postul de gestionar si i se returneaza garantia depusa.

Rezolvare:

La data angajarii pe postul de gestionar, in conformitate cu prevederile legale, angajatorul poate retine garantia in numerar, in suma a 3 salarii tarifare.

1. Inregistrarea garantiei retinute de la gestionar :

5311 Casa in lei = 4281 Alte datorii in legatura cu

personalul 12.000 lei

Concomitent, se inregistreaza garantia in conturi in afara bilantului. 

8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate = - - 12.000 lei

22

2.  Depunerea garantiilor in contul bancar:

5121 Conturi la banci in lei = 5311 Casa in lei 12.000 lei

3. Inregistrarea dobanzii pentru garantia depusa in contul bancar

5121 Conturi la banci in lei = 4281 Alte datorii in legatura cu personalul

1.440 lei

 4. Inregistrarea comisionului de administrare platit catre institutia de credit

4281 Alte datorii in legatura cu personalul = 5121 Conturi la banci in lei

600 lei

 Inregistrarea lipsei constatata la inventar, imputabila salariatului :

607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri 700 lei 4282 Alte creante in legatura cu

personalul= 7588 Alte venituri din

exploatare700 lei

4282 Alte creante in legatura cu personalul

= 4427 T.V.A. colectata 168 lei

 5. Diminuarea garantiei pentru lipsa constatata la inventar:

4281 Alte datorii in legatura cu personalul

= 4282 Alte creante in legatura cu personalul

868 lei

 Concomitent, se inregistreaza in conturile din afara bilantului diminuarea garantiei. 

8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate

= - - 868 lei

6. Incasarea de catre unitate, a contravalorii lipsei constatate la inventar:

5121 Conturi la banci in lei / contul angajatorului

= 5121 Conturi la banci in lei / contul garantiei

868 lei

 7. Inregistrarea reintregirii garantiei de catre gestionar: 

  5311 Casa in lei = 4281 Alte datorii in legatura

cu personalul868 lei

Concomitent, se inregistreaza reintregirea garantiei in conturi in afara bilantului:

8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate

= - - 868 lei

9. Inregistrarea restituirii garantiei catre salariat : 

- ridicarea contravalorii garantiei de la banca, inclusiv dobanda aferenta:

23

581 Viramente interne

= 5121 Conturi la banci in lei 12.092 lei

- depunerea garantiei la casierie:

5311 Casa in lei = 581 Viramente interne 12.092 lei

-  restituirea garantiei catre salariati:

4281 Alte datorii in legatura cu personalul

= 5311 Casa in lei 12.092 lei

21. Studiu de caz privind contabilitatea operatiunilor de prelucrare in lohn.

Societatea A din Bucuresti încheie un contract de prelucrare confectii în sistem lohn cu o societate B din Italia.Se cunosc urmatoarele:

Valori materiale primite spre prelucrare de societatea A = 20.000 Euro, la cursul de 4,20 lei/Euro;

Livrarea materialelor prelucrate, conform contract, in valoare de 25.000 Euro, la cursul de 4,30 lei/Euro;

Incasarea prestarii de servicii, curs valutar de 4,35 lei/Euro;Descarcarea gestiunii de materialele primite spre prelucrare.

Care sunt înregistrarile contabile aferente acestei operatiuni?

Rezolvare:Se vor factura numai prestarile de servicii aplicate acelor materii prime. Înregistrarile contabile aferente unui contract de prelucrare confectii în sistem lohn sunt urmatoarele:Operatiunea contabila privind primirea stocurilor de materii prime pentru prelucrare:

Debit 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare = 84.000 lei

Operatiunea contabila privind facturarea prestarii de servicii, conform contractului de prelucrare a confectiilor în sistemul lohn:

[4111 Clienti/Societatea B = 704 Venituri din servicii prestate] 107.500 lei

Operatiunea contabila privind încasarea prestarii de servicii, conform contractului de prelucrare a confectiilor în sistemul lohn:

[5124 Conturi la banci in valuta = % 108.750 lei 4111 Clienti / Societatea B] 107.500

lei 765 Venituri din diferente de curs valutar] 1.250 lei

Operatiunea contabila privind livrarea comenzii catre societatea din Italia si descarcarea gestiunii:

84.000 lei = Credit 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare

24

22. Studiu de caz privind decontarile in numerar.

Registrul de casa in lei si documentele anexate confirma incasari de 20.000 lei, din care 2.000 lei aport in numerar la capitalul social, 1.000 lei debite de la persoane fizice, 10.000 lei numerar ridcat de la banca si 7.000 lei sume incasate de la clienti din vanzarea marfurilor, si plati in suma de 15.000 lei din care 2.000 lei titluri de participare cumparate, 3.000 lei furnizori, 6.000 lei salarii, 1.000 lei avansuri pentru deplasari, 1.300 lei bilete de calatorie, 1.000 lei timbre fiscale si postale, si 700 lei bilete de odihna.

Sa se inregistreze in contabilitate operatiunile.

Rezolvare:

1. incasari prin casa:

2. plati prin casa:% = 5311 Casa in lei 15.000 lei261 Titluri de participare 2.000 lei401 Furnizori 3.000 lei421 Personal-salarii datorate 6.000 lei542 Avansuri de trezorerie 1.000 lei532 Alte valori 3.000 lei

23. Studiu de caz privind decontarile prin virament.

O entitate are de platit o factura externa in valoare de 1.039 euro, data scadenta fiind 30 aprilie 2010. Neavand disponibil suficient in contul deschis in euro, entitatea participa cu lei la o licitatie valutara pentru a cumpara suma de 1.039 euro.La sfarsitul operatiunilor de vanzare, respectiv cumparare de valuta, extrasele de cont prezinta urmatoarele date:- Extrasul de cont in lei – din data transferului de lei se prezinta astfel:- Suma cu care se participa la licitatie 4.385,52 lei- Comision 30 lei- Cursul de schimb valutar stabilit de banca comerciala pentru licitatie este de 4,2209 lei / euro.

Sa se inregistreze in contabilitate operatiunile aferente.

Rezolvare:a) participarea cu lei la licitatia de cumparare de valuta:

% = 5121 Conturi la banci in lei 4.415,52 lei581 Viramente interne 4.385,52 lei

627 Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate 30 lei

25

5311 Casa in lei = % 20.000 lei456 Decontari cu asociatii privind

capitalul2.000 lei

461 Debitori diversi 1.000 lei581 Viramente interne 10.000 lei707 Venituri din vanzarea marfurilor 7.000 lei

b) cumpararea de valuta, suma in lei necesara fiind 4.385,52 lei (1.039 euro x 4,2209 lei / euro), la cursul de schimb al bancii la care s-a facut licitatia:

5124 Conturi la banci in valuta = 581 Viramente interne 4.385,52

lei

24. Studiu de caz privind investitile pe termen scurt.

Investitiile pe termen scurt reprezinta obligatiunile emise si rascumparate, obligatiunile achizitionate si alte valori mobiliare achizitionate în vederea realizarii unui profit într-un termen scurt. În categoria altor investitii pe termen scurt intra si depozitele bancare pe termen scurt.

Aplicatie: Se emit obligatiuni in vederea obtinerii unui imprumut, referitor la care se cunosc urmatoarele elemente:Numarul obligatiunilor emise 20.000 buc;Valoarea nominal a unei obligatiuni 10 lei;Valoarea de emisiune a unei obligatiuni 9,6 lei;Valoarea de rambursare a unei obligatiuni 10,5 lei;Rata anuala a dobanzii 10%;Termenul de rambursare a imprumutului 12 luni;Primele de rambursare a imprumutului se amotizeaza pe durata imprumutului.Se cere: sa se inregistreze in contabilitate urmatoarele operatii:

Obligatiuni emise si vandute;Dobanda aferenta;Amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor;Rambursarea la scadenta a imprumutului.

Rezolvare: inregistrarea emiterii obligatiunilor: 20.000 obligatiuni x 10,5 lei/obligatiune

% = 1618 Alte imprumuturi din emisiunea de obligatiuni

210.000 lei

Debitori diversi 461 20.000 obligatiuni x 9,6 lei/obligatiune

192.000 lei

Prime privind rambursarea obligatiunilor

169 18.000 lei

inregistrarea incasarii contravalorii obligatiunilor emise:Conturi la banci in lei 5121 = 461 Debitori diversi 192.000 lei

calcularea si inregistrarea dobanzii anuale: 20.000 obligatiuni x 10,5 lei/obligatiune x 10% = 20.000 lei

Cheltuieli privind dobanzile

666 = 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni

20.000 lei

Amortizarea primelor pe durata imprumutului: 18.000 lei / 12 luni = 1.500 lei/an:Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor

6868 = 169 Prime privind rambursarea obligatiunilor

1.500 lei

Rambursarea imprumutului la scadenta:Alte imprumuturi din emisiunea de obligatiuni

1618 = 5121 Conturi la banci in lei 210.000 lei

26

25. Studiu de caz privind avansurile de trezorerie.

Se inregistreaza acordarea unui avans de trezorerie in numerar in suma de 1.500 lei. Din acesta se achita un furnizor de material consumabile in valore de 1.000 lei si actiuni de protocol in suma de 300 lei. Suma neutilizata se vireaza in caseria societatii.

Rezolvare:

inregistrarea acordarii avansului de trezorerie: [542 Avansuri de trezorerie = 5311 Casa in lei] 1.500 lei

inregistrarea platilor efectuate din avansul de trezorerie:% = 542 Avansuri de trezorerie 1.500 lei

Furnizori 401 1.000 leiCheltuieli de protocol 623 300 leiCasa in lei 5311 200 lei

26. Studiu de caz privind acreditivele.

Societatea comerciala Arena înregistreaza deschiderea a doua acreditive astfel:- in lei in valoare de 200.000 lei, în favoarea societatii comerciale Emidale in

vederea achizitionarii de marfa. Din acreditivul deschis se deconteaza obligatia fata de furnizorul de marfuri în suma de 160.000 lei. La expirarea termenului de valabilitate se închide acreditivul neutilizat în suma de 40.000 lei.

- in valuta in valoare de 60.000 USD, in favoarea societatii Avery Dennison, de la care urmeaza sa achizitioneze un utilaj tehnologic. Cursul de schimb valutar la deschiderea acreditivului este de 3,50 lei/USD.   Se primeste factura externa, în valoare de 50.000 USD, cursul valutar la data primirii facturii fiind de 3,35 lei/USD, curs la care se face decontarea din acreditivul deschis în valoarea furnizorului extern. Societatea comerciala Arena închide acreditivul neutilizat, la un curs de 3,60 lei/USD.

Sa se inregistreze in contabilitate operatiunile aferente.

Rezolvare:

Acreditiv in lei:Viramente interne 581 = 5121 Conturi la banci in

lei200.000 lei

Acreditive in lei 5411 = 581 Viramente interne 200.000 lei

Decontarea obligatiei fata de furnizorul de marfuri în suma de 160.000 lei.Furnizori 401 = 5411 Acreditive in lei 160.000 lei

Inregistrarea acreditivului neutilizat:Viramente interne 581 = 5411 Acreditive in lei 40.000 lei

Conturi la banci in lei 5121 = 581 Viramente interne 40.000 lei

Acreditiv in valuta:Viramente interne 581 = 5124 Conturi la banci in

valuta210.000 lei

Se înregistreaza în contabilitate primirea si decontarea din acreditiv a facturii externe, în suma de 50.000 USD * 3,35 = 167.500 lei.

27

 Dar înainte de a efectua operatiunea contabila, sa inregistreaza diferenta de curs valutar:

a) valoarea acreditivului utilizat, la cursul valutar de deschidere = 50.000 usd x 3.50 lei/usd = 175.000 lei

b) valoarea acreditivului utilizat, la cursul valutar de decontare = 50.000 usd x 3.35 lei/usd = 167.500 lei

c) diferenta nefavorabila de curs valutar = 175.000 lei - 167.500 lei = 7.500 lei

Utilaje tehnologice 2133 = 404

Furnizori de imobilizari

167.500 lei

% = 5124 Conturi la banci in valuta

175.000 lei

Furnizori de imobilizari 404 167.500 leiCheltuieli din diferente de curs valutar

665 7.500 lei

Se înregistreaza în contabilitate închiderea acreditivului neutilizat:a) valoarea acreditivului neutilizat, la cursul valutar de deschidere = 10.000 usd x 3,50 lei/usd = 35.000 leib) valoarea acreditivului neutilizat, la cursul valutar de închidere = 10.000 usd x 3,60 lei/usd = 36.000 leic) diferenta favorabila de curs valutar = 35.000 lei - 36.000 lei = 1.000 lei

Conturi la banci in valuta 5124 = 581 Viramente interne 35.000 lei

Conturi la banci in valuta 5124 = % 36.000 lei581 Viramente interne 35.000 lei765 Venituri din diferente

de curs valutar1.000 lei

27. Studiu de caz privind privind alte valori.

S.C. Alfa S.R.L. comanda 105 tichete de masa in valoare de 9 lei/buc la firma Sodexho Pass S.R.L.Furnizorul emite factura in valoare totala de 956,72 lei, inclusiv tva aferenta cheltuielilor de livrare. Dupa achitarea facturii proforme furnizorul se oblige sa livreze tichetele de masa. La data de 15.05.2012 societatea Alfa distribuie salariatilor (in numar de 5) tichetele de masa.

Rezolvare:Achitarea facturii:

Furnizori 401 = 5121 Conturi in lei la banci

956,72 lei

Receptionarea ticheteleor de masa: % = 401 Furnizori 956,72 lei

Alte valori 5328 945 leiAlte cheltuieli cu serviciile executate de terti

628 9,45 lei

TVA colectata 4426 2,27 lei

Distribuirea tichetelor de masa:Cheltuieli cu tichetele 642 = 5328 Alte valori 945,00 lei

28

de masa acordate salariatilor

28. Studiu de caz privind creditele bancare pe termen scurt.

O societate comerciala primeste de la banca un credit bancar pe termen scurt in suma de 100.000 lei, cu o dobanda de 40%. Creditul primit este rambursat la scadenta, deasemenea achitandu-se si dobanda.

Rezolvare: inregistrarea primirii creditului pe termen scurt: [5121 Conturi la banci in lei = 5191 Credite bancare pe termen scurt ] 100.000 leiinregistrarea dobanzii aferente creditului pe termen scurt:[666 Conturi la banci in lei = 5191 Credite bancare pe termen scurt ] 40.000 leiInregistrarea rambursarii creditului:[5191 Credite bancare pe termen scurt = 5121 Conturi la banci in lei] 100.000 leiInregistrarea achitarii dobanzii:[5198 Dobanzi aferente creditelor = 5121 Conturi la banci in lei] 40.000 leibancare pe termen scurt ]

29. Studiu de caz privind ajustarile de valoare privind invstitiile pe termen scurt.

In urma inventarierii efectuate la 31 decembrie N+1, la S.C. Alfa S.R.L. se constata o diferenta nefavorabila de 2.000 lei, aferenta altor investitii pe termen scurt si creante asimilate, intre costul de achizitie si cel de piata de la sfarsitul anului.

Sa se inregistreze in contabilitate pierderea de valoare constatata.Rezolvare:

inregistrarea pierderii de valoare:

6864 Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante

= 598Ajustari pentru pierderea de valoare a altor investitii pe termen scurt si creante asimilate

2.000 lei

30. Studiu de caz privind liniile de credit.

S.C. Beta S.R.L. semneaza in data de 15.04.2011 un contract de imprumut cu o banca care acorda o linie de credit de 200.000 Euro. Acesti bani nu sunt trasi toti o data, ci pe masura necesitatilor societatii. Imprumutul este unul pe termen lung. Rambursarea de capital si dobanda se face lunar.In data de 18.04.2011 este trasa (utilizata) suma de 20.000 Euro.In data de 30.04.2011 se ramburseaza suma de 2.200 Euro, reprezentand 2.000 Euro capital si 200 Euro dobanda.In data de 20.05.2011 este trasa (utilizata) suma de 30.000 Euro.In data de 31.05.2011 se ramburseaza suma de 4.400 Euro, reprezentand 4.000 Euro capital si 400 Euro dobanda.In cursul anului sunt mai multe astfel de operatiuni, iar la 31.12.2011 suma netrasa din linia de credit este de 60.000 Euro.

Sa se inregistreze in contabilitate operatiunile aferente imprumutului bancar.

Rezolvare:a) in 15.04.2011:- nu se inregistreaza nimic;b) in data de 18.04.2011:5124 Conturi la banci in = 1621 Credite bancare pe termen lung 20.000 Eur

29

devizec) in data de 30.04.2011:

1621 Credite bancare pe termen lung = 5124 Conturi la banci in devize 2.000 Euro

1682 Dobanzi aferente creditelorbancare pe termen lung = 5124 Conturi la banci in

devize 200 Euro

666 Cheltuieli privind dobanzile = 1682 Dobanzi aferente creditelor

bancare pe termen lung 200 Euro

d) in data de 20.05.2011:5124 Conturi la banci in

devize= 1621 Credite bancare pe termen

lung30.000 Eur

e) in data de 31.05.2011:

1621 Credite bancare pe termen lung = 5124 Conturi la banci in devize 4.000 Euro

1682 Dobanzi aferente creditelorbancare pe termen lung = 5124 Conturi la banci in

devize 400 Euro

666 Cheltuieli privind dobanzile = 1682 Dobanzi aferente creditelor

bancare pe termen lung 400 Euro

30