1

ANEXA IAS 17

Exemplul 1:

ntre societatea A (locator) i societatea B (locatar) se ncheie un contract de leasing financiar cu urmtoarele caracteristici: -durata contractului 3 ani;

-durata de via economic este estimat la 5 ani; -data nceperii contractului 1 ianuarie N; -obiectul contractului: utilaj;

-valoarea just a utilajului 31.577 lei.; -sunt prevzute un avans de 4.000 lei i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile n ultima zi a anului;

-opiunea de cumprare se exercit la sfritul celui de al treilea an iar valoarea ei este de 2.000 lei.;

-valoarea rezidual este estimat la 5.000 lei -rata dobnzii utilizat n actualizarea plilor minimale i n descompunerea chiriilor este rata implicit a contractului de 12 %. Care este incidena contractului asupra situaiilor financiare ale locatarului?

Rezolvare:

Textele aplicate:

IAS 17.20: Recunoatere iniial La nceputul perioadei de leasing, locatarii trebuie s recunoasc operaiunile de leasing financiar n situaiile poziiilor financiare drept active i datorii la o valoare egal cu valoarea just a activului n regim de leasing sau cu valoarea actualizat a plilor minime de leasing, dac aceasta din urm este mai mic, fiecare fiind determinat la nceputul contractului de leasing. Rata de actualizare care trebuie folosit la calcularea valorii actualizate a plilor minime de leasing este rata implicit a dobnzii de leasing, dac aceasta se poate determina; n caz contrar, trebuie utilizat rata dobnzii marginale a locatarului. Orice costuri iniiale directe ale locatarului sunt adugate la valoarea recunoscut drept activ.

IAS 17.25: Evaluare ulterioar Plile minime de leasing trebuie mprite n cheltuieli de finanare ale leasingului i reducerea datoriei existente. Cheltuielile de finanare trebuie alocate pe fiecare perioad de-a lungul duratei contractului de leasing, astfel nct s se obin o rat periodic constant a dobnzii la soldul datoriei rmas n fiecare perioad. Chiriile contingente trebuie nregistrate drept cheltuieli n perioadele n care sunt suportate.

IAS 17.27: Amortizare

Un leasing financiar d natere unor cheltuieli cu amortizarea aferente activelor amortizabile, precum i unor cheltuieli financiare, n fiecare perioad contabil. Politica de amortizare pentru activele amortizabile n sistem de leasing trebuie s fie consecvent cu cea aplicat activelor amortizabile deinute n proprietate, iar amortizarea recunoscut trebuie calculat n conformitate cu prevederile IAS 16 Imobilizri corporalei IAS 38 Imobilizri necorporale. Dac nu exist o certitudine rezonabil c locatarul va obine dreptul de proprietate pn la sfritul duratei contractului de leasing, activul trebuie amortizat integral pe perioada cea mai scurt dintre durata contractului de leasing i durata de via util a acestuia.

2

IAS 17.28:

Valoarea amortizabil a activului n sistem de leasing se aloc pe fiecare perioad contabil de-a lungul perioadei preconizate de utilizare pe o baz sistematic i n concordan cu politica de amortizare adoptat de locatar pentru activele deinute n proprietate. Dac nu exist certitudinea rezonabil c locatarul va obine dreptul de proprietate pn la sfritul duratei contractului de leasing, perioada preconizat de utilizare este durata de via util a activului; altfel, activul este amortizat pe perioada cea mai scurt dintre durata contractului de leasing i durata de via util a acestuia.

IAS 17.29:

Suma dintre cheltuielile cu amortizarea aferente activului i cheltuielile de finanare aferente perioadei este rareori egal cu plile de leasing datorate aferente perioadei i prin urmare, este inadecvat simpla recunoatere a plilor de leasing drept cheltuial. n consecin, este improbabil ca activul i datoria aferent s fie egale ca valoare dup nceputul perioadei de leasing.

IAS 17.30:

Pentru a determina dac un activ care constituie obiectul unui contract de leasing s-a depreciat, o entitate aplic IAS 36 Deprecierea activelor.

nregistrrile aferente exerciiului N: 1)La 1.01.N se nregistreaz: a) primirea bunului n leasing financiar:

2131 = 167 29.442 lei

Echipamente

tehnologice

Alte mprumuturi i datorii

asimilate/Contracte

de leasing financiar

Bunul se primete n leasing la cea mai mic valoare dintre valoarea just i valoarea actualizat a plilor minimale.

Valoarea just = 31.577 lei; Plile minimale includ: avansul = 4.000 lei;

(+)3 chirii x 10.000 = 30.000 lei;

(+)preul de opiune = 2.000 lei. (=)Pli minimale = 36.000 lei

Plile minimale se actualiaz utiliznd rata implicit a contractului de 12 %:

Valoarea actualizat a plilor minimale = 4.000 + 10.000/(1+0,12)1 + 10.000/(1+0,12)

2 + 10.000/(1+0,12)

3 + 2.000/(1+0,12)

3 = 29.442 lei

Rata implicit este acea rat pentru care valoarea just este egal cu valoarea actualizat a plilor minimale la care se adaug valoarea actualizat a valorii reziduale negarantate. Altfel spus, rata implicit este rata la care valoarea creditului primit de la locator este egal cu valoarea actualizat a plilor care se fac n numele contractului.

3

Rata de 12 % a rezultat din urmtoarea ecuaie unde i este rata cutat:

31.577 3.000/(1+i)3 = 4.000 + 10.000/(1+i)1+10.000/(1+i)2+ 10.000/(1+i)3+ 2.000/(1+i)

3

b)Plata avansului:

-factura de avans (se neglijeaz impactul TVA):

167 = 406 4.000 lei

Alte

mprumuturi i datorii

asimilate/Contra

cte de leasing

financiar

Datorii din

operaiuni de leasing financiar

-plata:

406 = 5121 4.000 lei

Datorii din

operaiuni de leasing

financiar

Conturi la bnci n lei

2)La 31.12.N se achit prima chirie: Chiria pltit anual este de 10.000 lei. Ea trebuie descompus n partea de rambursare de datorie i partea de dobnd. Descompunerea se realizeaz n tabloul de rambursare a datoriei.

]

Tablou de rambursare a datoriei

Data Flux Dobnd Rambursarea de datorie

Soldul datoriei

0 1 2 = 4 x 12% 3=1-2 4=4 anterior-3

1.01.N - - - 29.442

1.01.N 4.000 - 4.000 25.442

31.12.N 10.000 3.053 6.947 18.495

31.12.N+1 10.000 2.219 7.781 10.714

31.12.N+2 10.000 1.286 8.714 2.000

31.12.N+2 2.000 - 2000 0

Total 36.000 6.558 29.442 X

-primirea facturii:

4

% = 406 10.000 lei

167

Alte

mprumuturi i datorii

asimilate/Contra

cte de leasing

financiar

666

Cheltuieli

privind

dobnzile

Datorii din

operaiuni de leasing financiar

6.947 lei

3.053 lei

-plata:

406 = 5121 10.000 lei

Datorii din

operaiuni de leasing

financiar

Conturi la bnci n lei

3)amortizarea utilajului:

Amortizarea se face similar activelor similare deinute de ntreprindere i care sunt utilizate n condiii similare. Conform IAS 16, pentru un bun luat n leasing financiar: -valoarea amortizabil este dat de costul activului diminuat cu valoarea rezidual (n cazul nostru valoarea amortizabil este 29.442 5.000 = 24.442 lei); -durata de amortizare este:

durata de via economic chiar dac aceasta depete durata contractului dac va avea loc transferul de proprietate;

cea mai mic durat dintre durata de utilitate i durata contractului dac nu va avea loc transferul de proprietate

n exemplul nostru, deoarece preul de opiune este atractiv comparativ cu valoarea just, este foarte probabil transferul de proprietate. n consecin, durata de amortizare va fi durata de via economic de 5 ani.

Amortizarea aferent exerciiului N = 24.442/5 = 4.888 lei.

6811 = 2813 4.888 lei

Cheltuieli de

exploatare

privind

amortizarea

imobilizrilor

Amortizarea

imobilizrilor etc.

5

Exemplul 2:

ntre societatea A (locator) i societatea B (locatar) se ncheie un contract de leasing financiar cu urmtoarele caracteristici: -durata contractului 3 ani;

-data nceperii contractului 1 ianuarie N; -obiectul contractului: utilaj;

-valoarea just a utilajului 29.805 lei; -sunt prevzute un avans de 5.000 lei i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile n ultima zi a anului;

-opiunea de cumprare se exercit la sfritul celui de al treilea an iar valoarea ei este de 3.000 u.m.

-valoarea rezidual este estimat la 5.000 lei; -durata de via economic este estimat la 5 ani; -rata dobnzii utilizat n actualizarea investiiei nete inclusiv cheltuielile directe i n descompunerea chiriilor este rata implicit a contractului de 10 %; S se contabilizeze contractul la locator dac s-au fcut cheltuieli legate de contract de 2.317 lei.

Rezolvare:

Textele aplicate:

IAS 17.36-38:

Locatorii trebuie s recunoasc, n situaia poziiei financiare, activele deinute n sistem de leasing financiar drept creane, la o valoare egal cu investiia net n leasing.

n cazul unui leasing financiar, locatorul transmite locatarului, n mare msur, toate riscurile i recompensele aferente dreptului de proprietate i, prin urmare, plile de leasing de ncasat sunt tratate de ctre locator ca rambursare a principalului i ca venit financiar aferent, acesta din urm reprezentnd beneficiul locatorului pentru investiia i serviciile sale.

Costurile iniiale directe sunt adesea suportate de locatori i includ sume cum ar fi comisioanele, taxele juridice i costurile interne marginale i direct atribuibile negocierii i ncheierii unui contract de leasing. Acestea exclud cheltuielile generale de regie, cum sunt cele suportate n cazul unei echipe de marketing i vnzri. Pentru contractele de leasing financiar, altele dect cele care implic locatori productori sau distribuitori, costurile directe iniiale sunt incluse n evaluarea iniial a creanelor care decurg din contractele de leasing financiar i reduc suma venitului recunoscut pe durata contractului de leasing. Rata implicit a dobnzii din contractul de leasing este definit astfel nct costurile iniiale directe s fie incluse n mod automat n creanele care decurg din contractele de leasing financiar; nu este necesar s fie adugate separat. Costurile suportate de locatorul productor sau distribuitor n legtur cu negocierea i ncheierea unui contract de leasing sunt excluse din definiia costurilor directe iniiale. Prin urmare, ele sunt excluse din investiia net n leasing i sunt recunoscute drept cheltuieli atunci cnd se recunoate profitul din vnzare, ceea ce, n cazul leasingului financiar, se ntmpl de obicei la nceputul perioadei de leasing.

IAS 17.39-40

6

Recunoaterea venitului financiar trebuie s se bazeze pe un tipar care reflect o rat periodic de rentabilitate constant aferent investiiei totale nete a locatorului corespunztoare leasingului financiar.

Locatorul urmrete alocarea pe o baz sistematic i raional a venitului financiar pe durata contractului de leasing. Aceast alocare a venitului se bazeaz pe un tipar care reflect o rentabilitate periodic constant a investiiei nete a locatorului corespunztoare leasingului financiar. Plile de leasing aferente perioadei, excluznd costurile serviciilor, se deduc din investiia brut n leasing n vederea diminurii valorii principalului i a venitului financiar nencasat.

nregistrrile aferente exerciiului N:

1)La 1.01.N

a)darea bunului n leasing la valoarea just plus cheltuielile directe aferente contractului: Conform IAS 17 revizuit, cheltuielile direct legate de contract nu sunt trecute pe cheltuieli pe

durata contractului ci diminueaz veniturile din dobnzi. Astfel, aceste cheltuieli se adaug la investiia net i au ca efect diminuarea ratei implicite (diminuarea dobnzii).

= 32.122 lei

Alte creane imobilizate/Contr

acte de leasing

financiar

Conturi la bnci n lei

b)ncasarea avansului:

-emiterea facturii de avans:

4111

= 2678 5.000 lei

Clieni Alte creane imobilizate/Contr

acte de leasing

financiar

-ncasarea:

5121 = 4111 5.000 lei

Conturi la bnci n lei

Clieni

2)La 31.12.N ncasarea primei chirii de 10.000 lei. Chiriile se descompun n partea de recuperare de investiiei inclusiv cheltuielile directe i partea de dobnd. Rata implicit i utilizat n separarea chiriei n recuperare de investiiei (inclusiv cheltuielile directe) i dobnd se determin pe baza urmtorului algoritm de calcul:

32.122 = 5.000 + 10.000/(1+i) + 10.000/(1+i)2 + 10.000/(1+i)

3 +3000/(1+i)

3

7

Din aceast ecuaie se determin i care n cazul nostru este 10%.

Tablou de recuperare a investiiei

Data Flux Dobnda aferent

contractului

Rambursarea

investiiei nete plus

cheltuielile

directe

Soldul

investiiei nete plus

cheltuielile

directe

0 1 2=4x10% 3=1-2 4=4-3

1.01.N 32.122

1.01.N 5.000 - 5.000 27.122

31.12.N 10.000 2.712 7.288 19.834

31.12.N+1 10.000 1.983 8.017 11.817

31.12.N+2 10.000 1.183 8.817 3.000

31.12.N+2 3.000 - 3.000 0

38.000 5.878 32.122 X

-emiterea facturii:

4111

= % 10.000 lei

Clieni 2678 Alte creane

imobilizate/Contr

acte de leasing

financiar

Venituri din

dobnzi (intr n cifra de

afaceri)

7.288 lei

2.712 lei

-ncasarea:

5121 = 4111 10.000 lei

Conturi la bnci n lei

Clieni

Exemplul 3:

Societatea XYZ vinde echipamente. Deoarece clienii si nu dispun de fondurile necesare pentru cumprare, societatea XYZ le ofer posibilitatea prelurii n leasing financiar. La 1.01.N, ncheie un contract de leasing cu clientul GAMA n urmtoarele condiii: -contractul are o durat de 7 ani cu posibilitatea de prelungire pe nc 5 ani; -durata de via estimat a echipamentului ce face obiectul contractului este de 14 ani; -locatarul garanteaz o valoare rezidual la sfritul celor 7 ani de 40.000 de lei, iar dac garania nu este onorat contractul se prelungete pe nc 5 ani;

8

-costul de producie al echipamentului este de 50.000 de lei; -locatorul efectueaz cheltuieli legate de locaie n valoare de 2.500 de lei; -preul de vnzare al echipamentului este de 96.899,242 de lei; -contractul presupune plata unui avans de 20.000 lei;

-plata chiriilor anuale se efectueaz n fiecare an la 31.12.N; -echipamentul va avea o valoare de 15.000 de lei dup 7 ani i 10.000 de lei dup 12 ani; -rata implicit a locatorului este de 12%. -plile anuale 12.000 lei.

Rezolvare :

Rezolvare:

Texte aplicate:

IAS 17.43-44:

Productorii sau distribuitorii ofer adesea clienilor opiunea de a cumpra un activ sau de a-l prelua n regim de leasing. Un activ nchiriat n regim de leasing financiar de locatori productori sau distribuitori genereaz dou tipuri de venit: (a) profitul sau pierderea echivalent() profitului sau pierderii rezultat(e) din vnzarea promoional a activului aflat n leasing, la preuri de vnzare normale, reflectnd orice rabat cantitativ sau comercial; i (b) venitul financiar de-a lungul duratei contractului de leasing.

Venitul din vnzri recunoscut de un locator productor sau distribuitor la nceputul perioadei de leasing este valoarea just a activului sau dac este mai mic, valoarea actualizat a plilor minime de leasing datorate locatorului, calculat la o rat de pia a dobnzii. Costul vnzrii recunoscut la nceputul perioadei de leasing este costul proprietii aflate n leasing sau valoarea contabil a acesteia, dac se deosebete de costul proprietii, minus valoarea actualizat a valorii reziduale negarantate. Diferena dintre venitul din vnzri i costul generat de vnzare este profitul din vnzare, care este recunoscut n conformitate cu politica entitii privind vnzrile promoionale.

IAS 17.38:

Costurile suportate de locatorul productor sau distribuitor n legtur cu negocierea i ncheierea unui contract de leasing sunt excluse din definiia costurilor directe iniiale. Prin urmare, ele sunt excluse din investiia net n leasing i sunt recunoscute drept cheltuieli atunci cnd se recunoate profitul din vnzare, ceea ce, n cazul leasingului financiar, se ntmpl de obicei la nceputul perioadei de leasing.

IAS 17.42:

Locatorii care sunt productori sau distribuitori trebuie s recunoasc profitul sau pierderea din vnzare n rezultatul perioadei, n conformitate cu politica urmat n mod normal de entitate n cazul vnzrilor promoionale. Dac se utilizeaz rate ale dobnzii sczute n mod artificial, profitul din vnzare trebuie s fie limitat la cel care ar rezulta dac s-ar aplica o rat practicat pe pia a dobnzii. Costurile suportate de productorul sau distribuitorul locator n legtur cu negocierea i ncheierea contractului de leasing trebuie recunoscute drept cheltuieli odat cu recunoaterea profitului din vnzare.

9

IAS 17.45-46: Uneori, locatorii productori sau distribuitori stabilesc rate ale dobnzii sczute n mod artificial pentru atragerea clienilor. Utilizarea unei astfel de rate va duce la recunoaterea la momentul vnzrii a unei pri excesive a venitului total din tranzacie. Dac se stabilesc rate ale dobnzii sczute n mod artificial, profitul din vnzare este limitat la cel care ar rezulta dac s-ar aplica o rat de pia a dobnzii.

Costurile suportate de un locator productor sau distribuitor n legtur cu negocierea i ncheierea unui contract de leasing financiar sunt recunoscute drept cheltuial la nceputul perioadei de leasing, deoarece sunt n principal legate de realizarea profitului din vnzare de ctre productor sau distribuitor.

Investiia brut = 20.000+12.000 leix12 ani + 10.000 lei = 174.000 de lei (plile minimale plus valoarea negarantat).

Investiia net = 96.899,242 de lei (valoarea actualizat a componentelor investiiei brute).

Costul bunurilor vndute este egal cu costul de producie 50.000 de lei - valoarea actualizat a valorii reziduale negarantate 2.566,751.de lei = 47.433,249 de lei.

Venitul din dobnd este diferena dintre investiia brut i investiuia net = 174.000-96.899,242 = 77.100,758 de lei.

Tabloul de recuperare a investiiei se prezint astfel:

Data

(1)

Fluxuri

monetare

(2)

Dobanda(3)=(

5)x 12%

Recuperare

a investitiei

(4)=(2)-(3)

Soldul investitiei

nete

(5)=(5)-(4)

semnarea contractului 96.899,242

20.000 76.899,242

31.12.N 12.000 9.227,909 2.772,091 74.127,151

31.12.N+1 12.000 8.895,258 3.104,742 71.022,409

31.12.N+2 12.000 8.522,689 3.477,311 67.545,098

31.12.N+3 12.000 8.105,411 3.894,588 63.650,509

31.12.N+4 12.000 7.638,061 4.361,939 59.288,571

31.12.N+5 12.000 7.114,628 4.885,372 54.403,199

31.12.N+6 12.000 6.528,384 5.471,616 48.931,583

31.12.N+7 12.000 5.871,789 6.128,210 42.803,373

31.12.N+8 12.000 5.136,405 6.863,595 35.939,778

31.12.N+9 12.000 4.312,773 7.687,227 28.252,551

31.12.N+1

0

12.000 3.390,306 8.609,694 19.642,857

31.12.N+1

1

12.000 2.357,143 9.642,857 10.000

31.12.N+1

1

10.000

nregistrrile efectuate de societatea XYZ sunt urmtoarele: -acordarea echipamentului n locaie:

10

+A +V,-A

Alte creante

imobilizate-

contracte de locaie

= %

Venituri

din

vnzarea produselor

finite

Produse

finite

96.899,242

94.332,491

2.566,751

-descrcarea din gestiune a produselor finite acordate n locaie:

-(-Ch) -A

Variaia stocurilor = Produse finite

47.433,249

-cheltuielile efectuate n contul locaiei-recunoscute atunci cnd este recunoscut venitul din vnzare:

+Ch -A

Cheltuieli cu

comisioane

= Conturi la

bnci n lei 2.500

-ncasarea avansului:

+A -A

Conturi la bnci in lei

= Alte

creante

imobilizate

-contracte

de locaie

20.000

-31.12.N - ncasarea redevenei anuale:

+A -A,-A

Conturi la bnci in lei

= %

Alte

creante

imobilizat

e-

contracte

de locaie Venituri

12.000

2.772,091

11

din

dobnzi 9.227,909

La sfritul contractului de locaie investiia net este egal cu valoarea rezidual estimat.

La 31.12.N+11-primirea echipamentului dat n locaie :

+A -A

Produse finite = Alte

creante

imobilizate

-contracte

de locaie

10.000

Exemplul 4:

Societatea ALFA preia n leasing operaional pe o perioad de 2 ani un camion cu o durat de utilitate estimat de 15 ani.Contractul este semnat la 1.05.N i presupune plata unei chirii lunare de 2.000 de lei pe lun.

Care este incidena aplicrii IAS 17 la locatar n acest caz ?

Rezolvare :

ALFA nregistreaz chiria n numele exerciiului N (2.000 lei x 8 luni) dup cum urmeaz:

+Ch -A

Cheltuieli cu

redeventele,

locatiile de gestiune

si chiriile

= Conturi la

bnci in lei

16.000

Exemplul 5:

La 1.07.N, societatea ALFA ofer n leasing operaional un echipament societii BETA pe o perioad de 4 ani. Chiriile sunt de 1.000 de lei/lun Proprietarul suport cheltuieli de cutare a chiriaului de 1.500 de lei. Costul de achiziie al instalaiei este de 220.000 de lei i durata de utilizare este de 20 de ani. Valoarea rezidual estimat dup 20 de ani este de 20.000 de lei. Pentru a stimula locatarul, ALFA accept ca acesta s nu plteasc chirie pentru ultimele 4 luni de contract.

Care este incidena aplicrii IAS 17 i SIC 15 la locatar n acest caz ?

12

Rezolvare :

Texte aplicate:

SIC15.4-5:

Locatorul trebuie s recunoasc valoarea agregat a costului stimulentelor drept o diminuare a venitului din leasing pe durata contractului de leasing, pe o baz liniar, doar dac nu exist o alt baz sistematic reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului activului n sistem de leasing.

Locatarul trebuie s recunoasc beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere a cheltuielilor cu chiria pe toat durata contractului de leasing, pe o baz liniar, doar dac nu exist o alt baz sistematic reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiul locatarului rezultat din utilizarea activului n sistem de leasing.

IAS 17.IN 11-12:

Costurile directe iniiale ale locatorilor suportate la negocierea contractului de leasing operaional sunt adugate la valoarea contabil a activului dat n leasing i recunoscute pe durata contractului de leasing pe aceleai baze ca venitul din leasing.

Standardul nu permite ca aceste costuri directe iniiale ale locatorilor s fie nregistrate drept cheltuieli n momentul suportrii lor.

IAS 17.53:

Costurile directe iniiale suportate de locatori pentru negocierea i ncheierea unui contract de leasing operaional trebuie adugate la valoarea contabil a activului dat n leasing i recunoscute drept cheltuial pe durata contractului de leasing, pe aceeai baz ca venitul din leasing.

Locatarul trebuie s nregistreze totalul stimulentelor ca o reducere a cheltuielilor cu chiria pe toat durata contractului prin metoda liniar.

nregistrrile efectuate de BETA sunt urmtoarele: -chiriile aferente exerciiului N:

+Ch,+A -A

%

Cheltuieli cu

redeventele,

locatiile de gestiune

si chiriile

Cheltuieli

nregistrate n avans

= Conturi la

bnci in lei

6.000

5.500

500

-chiriile aferente exerciiului N+1:

+Ch,+A -A

% = Conturi la 12.000

13

Cheltuieli cu

redeventele,

locatiile de gestiune

si chiriile

Cheltuieli

nregistrate n avans

bnci in lei

11.000

1.000

-chiriile aferente exerciiului N+4:

+Ch -A,-A

Cheltuieli cu

redeventele,

locatiile de gestiune

si chiriile

= %

Conturi la

bnci in lei

Cheltuieli

nregistrate n avans

5.500

2.000

3.500

Exemplul 6:

La 1.04.N, societatea ALFA ofer n leasing operaional un echipament societii BETA pentru o perioad de 4 ani. Chiriile sunt de 2.000 de lei/lun. Proprietarul suport cheltuieli de cutare a chiriaului de 2.000 de lei. Costul de achiziie al instalaiei este de 150.000 de lei i durata de utilizare este de 20 de ani. Valoarea rezidual estimat dup 20 de ani este de 15.000 de lei.

Care este incidena aplicrii IAS 17 la locator n acest caz ?

Rezolvare: nregistrrile efectuate de ALFA sunt urmtoarele: -efectuarea cheltuielilor de cutare a locatarului:

+A -A

2131

Echipamente

tehnologice

= 5121

Conturi la

bnci in lei

2.000

-chiriile aferente exerciiului N (2.000 x 9 luni):

+A +V

5121

Conturi la bnci in lei

= 706

Venituri

din

redevente,

locatii de

18 .000

14

gestiune si

chirii

-amortizarea instalaiei dat n locaie simpl :

Valoarea amortizabil = 150.000 15.000 = 135.000 de lei; Amortizarea lunar= 135.000/20x12 = 562,500 de lei; Amortizarea aferent exerciiului N= 562,500 x 9= 5.062,500 de lei.

+Ch +(-A)

6811

Cheltuieli de

exploatare privind

amortizarea

imobilizarilor

= 2813.

Amortizar

ea

echipamen

telor

5.062,500

Repartizarea cotei din cheltuielile de cutare a locatarului aferente exerciiului N: 2.000 lei x 9/(4x12) = 375 de lei

+Ch -A

6XX

(cheltuieli dup natura lor)

= 2131

Echipament

e

tehnologice

375

Exemplul 7:

La 1.07.N, societatea ALFA ofer n locaie un echipament societii BETA pe o perioad de 4 ani. Chiriile sunt de 1.000 de lei/lun Proprietarul suport cheltuieli de cutare a chiriaului de 1.500 de lei. Costul de achiziie al instalaiei este de 220.000 de lei i durata de utilizare este de 20 de ani. Valoarea rezidual estimat dup 20 de ani este de 20.000 de lei. Pentru a stimula locatarul, ALFA accept ca acesta s nu plteasc chirie pentru ultimele 4 luni de contract.

Care este incidena aplicrii IAS 17 i SIC 15 la locator n acest caz ?

Rezolvare :

nregistrrile efectuate de ALFA sunt urmtoarele: -efectuarea cheltuielilor de cutare a locatarului:

+A -A

15

Echipamente

tehnologice

= Conturi la

bnci in lei

1.500

-amortizarea instalaiei dat n locaie operaional:

Valoarea amortizabil = 220.000 20.000 = 200.000 de lei; Amortizarea lunar= 200.000/(20x12) = 833,333 de lei; Amortizarea aferent exerciiului N= 833,333 x 6= 4.999,998 de lei;

+Ch +(-A)

Cheltuieli de

exploatare privind

amortizarea

imobilizarilor

= Amortizar

ea

instalatiilo

r

4.999,998

Repartizarea cotei din cheltuielile de cutare a locatarului aferente exerciiului N: 1.500 lei x 6/(4x12) = 187,500 de lei

+Ch -A

Cheltuieli dup natura lor

= Echipame

nte

tehnologic

e

187,500

Societatea ALFA acord o perioad de gratuitate locatarului. Stimulentele acordate pentru ncheierea unui contract de locaie operaional se recunosc ca parte integrant din valoarea contraprestaiei nete convenite pentru contractul ncheiat, indiferent de momentul la care se efectueaz plata1.

Chiriile aferente contractului = 1.000 x 12 x 4 4 x 1.000 = 44.000 lei.

Venitul din chirii ce trebuie recunoscut n fiecare lun =44.000/(12 x 4)=916,667 lei Venitul din chirii ce trebuie recunoscut n exerciiul N este de 5.500 lei (916,667x6). -chiriile aferente exerciiului N :

+A +V,+D

Conturi la bnci in lei

= %

Venituri

din

redevente,

locatii de

gestiune si

chirii

Venituri

6 .000

5.500

1 SIC 15 Locaie operaional-stimulente

16

nregistrate n avans

500

-chiriile aferente exerciiului N+1 (venitul = 44.000/4 =11.000) :

+A +V,+D

Conturi la bnci in lei

= %

Venituri

din

redevente,

locatii de

gestiune si

chirii

Venituri

nregistrate n avans

12.000

11.000

1.000

-chiriile aferente exerciiului N+4 (venitul = (44.000/12x4) x 6 = 5.500):

+A,-D +V

%

Conturi la bnci in lei

Venituri nregistrate n avans

= Venituri

din

redevente,

locatii de

gestiune si

chirii

5.500

2.000

3.500

Exemplul 8 :

ALFA vinde un utilaj la preul de vnzare de 125.000 lei i l primete n leasing financiar (lease-back) pe durata de 6 ani, ratele privind chiria lunar fiind n valoare de 800 lei, iar rata dobnzii 10 %. Durata de via util a utilajului este de 10 ani, costul su este de 150.000 lei, iar amortizarea cumulat pn n momentul vnzrii este 25.000 lei, metoda de amortizare liniar.

Care este incidena aplicrii IAS 17 n acest caz?

Rezolvare: (a) Recunoaterea tranzaciei de lease-back la locatar: 125.000 lei Conturi curente la bnci = Alte mprumuturi i

datorii asimilate

125.000 lei

(b) n cazul vnzrii urmate de preluare n leasing financiar, locatarul recunoate amortizarea lunar: 150.000 lei : 10 ani x 1 lun : 12 luni = 1.250 lei:

1.250 lei

Cheltuieli de exploatare privind

amortizarea imobilizrilor = Amortizarea instalaiilor,

mijloacelor de transport,

17

animalelor i plantaiilor

Exemplul 9 :

O societate a ncheiat un contract de leaseback pentru un utilaj, n urmtoarele condiii: cost 100 lei, amortizare cumulat pn la data ncheierii tranzaciei 30 lei, durata contractului de nchiriere 4 ani; preul de vnzare 150 lei. La sfritul perioadei de locaie societatea va deveni proprietara bunului.

Se cere: Conform IAS 17, contabilizai tranzacia de leaseback la locatarul vnztor .

Rezolvare:

Dac la sfritul perioadei de locaie societatea va deveni proprietara bunului, clasificm leasingul ca fiind financiar.

Prin urmare, diferena dintre suma rezultat din vnzare de 150 lei i valoarea contabil de 100 lei 30 lei = 70 lei, egal cu 80 lei va fi amnat i amortizat pe perioada de 4 ani.

(a) Contabilizarea tranzaciei de leaseback:

150 lei Conturi la bnci = Alte mprumuturi/ Datorii din leasing

70 lei

Venit amnat

80 lei

(b) Amortizarea pe perioada contractului de leasing: 80 lei: 4 ani = 20 lei:

20 lei Venit amnat = Alte venituri 20 lei

Exemplul 10:

ALFA a vndut un utilaj societii BETA la preul de vnzare de 800.000 lei (cost 720.000 lei, amortizarea cumulat pn la momentul vnzrii: 380.000 lei) i l-a preluat n leasing operaional (lease back) pe 5 ani, rata privind chiria lunar fiind n valoare de 15.000 lei.

Care este incidena aplicrii IAS 17 n acest caz?

Rezolvare:

18

(a) Vnzarea utilajului la locatar: (a1) Vnzarea utilajului pentru preul de vnzare:

800.000 lei = 800.000 lei

Debitori diveri Venituri din vnzarea activelor

(a2) Scoaterea din eviden a utilajului, neamortizat integral: 380.000 lei Amortizarea instalaiilor,

mijloacelor de transport,

animalelor i plantaiilor

= Echipamente

tehnologice

720.000 lei

340.000 lei Cheltuieli privind

activele cedate i alte operaii de capital

(b) Chiria lunar i ncasarea ei la locator: 15.000 lei Clieni Venituri din

redevene, locaii de gestiune i chirii

15.000 lei

i ncasarea: 15.000 lei Conturi curente la bnci = Clieni 15.000 lei

Exemplul 11:

Prezentare n notele Grupului X:

" Total pli de leasing la data bilanului, din care:

2011 2010

Pli minimale Valoarea actualizat a

plilor minimale

Pli minimale Valoarea actualizat a

plilor minimale

Sub 1 an 1.187.408 1.026.780 2.426.022 2.001.857

1-5 ani 872.378 846.793 2.162.742 1.887.569

Total pli minimale de

leasing

2.059.786 1.873.573 4.588.764 3.889.426

Cheltuieli

financiare

(186.213) - (699.338) -

Valoarea 1.873.573 1.873.573 3.889.426 3.889.426

19

actualizat a plilor minimale

Chiriile contingente recunoscute ca i cheltuieli ale perioadei au fost de 251.610 u.m. n anul 2011 i respectiv 428.889 u.m. n anul 2010."

Exemplul 12:

Prezentare n notele Grupului Y : "Leasing cu sociatatea mam n calitate de locatar:

Leasing

operaional

2011 1.133

2012 1.004

2013 753

2014 565

2015 385

2016 i dup 1210

5.050

Leasing cu sociatatea mam n calitate de locator: La 31.12.2008, sumele minime viitoare de ncasat sunt distibuite dup cum urmeaz:

Leasing

operaional

2011 36

2012 4

2013 1

2014 1

2015 1

2016 i dup 2

45

Veniturile din leasing operaional sunt aferente subcontractelor de leasing avnd ca obiect investiiile imobiliare."