anexa ias 37 rezolvari

1

ANEXA IAS 37

Exemplul 1:

Un producător oferă garanţie la produsele vândute. Prin contractul de vânzare el se

angajează să remedieze, prin reparare sau înlocuire produsele la care apar defecte de fabricaţie

timp de trei ani de la data vânzării.

Cazul 1:Pe baza experienţei anterioare se consideră că este probabil să existe în

perioada de garanţie unele solicitări din partea cumpărătorilor de reparare sau de înlocuire a

produselor.

Cazul 2: Pe baza experienţei anterioare se consideră că întreprinderea a luat toate

măsurile ca timp de trei ani să nu apară defecte. Experienţa anterioară a arătat că nici un

cumpărător nu a solicitat timp de trei ani repararea sau înlocuirea produselor.

Cazul 3: Pe baza experienţei anterioare se consideră că întreprinderea a luat toate

măsurile ca timp de trei ani să nu apară defecte. Experienţa anterioară a arătat că 1 la 100.000

din cumpărători au solicitat timp de trei ani repararea sau înlocuirea produselor

Rezolvare:

Cazul 1:

Entitatea are o obligaţie legală care rezultă din contractul de vânzare prin care

producătorul se angajează să remedieze, prin reparare sau înlocuire produsele la care apar

defecte de fabricaţie timp de trei ani de la data vânzării.

Este probabilă apariţia unei ieşiri de resurse pentru a onora obligaţia pentru garanţia în

ansamblu.

Concluzie: Se recunoaşte un provizion la cea mai bună estimare a cheltuielilor

necesare remedierii în condiţiile garanţiei produselor vândute înainte de data bilanţului.

Notă: În măsura în care cea mai bună estimare a cheltuielilor necesare remedierii se

ridică la 3.000 lei, recunoaşterea provizionului ca datorie cu plasare în timp sau valoare

incertă generează înregistrarea:

3.000 lei Cheltuieli cu

provizioanele

= Provizioane 3.000 lei

Cazul 2:




În acest caz este improbabilă apariţia unei ieşiri de resurse, iar ieşirea de resurse poate

fi total înlăturată.

Concluzie: Nu se recunoaşte nici provizion, nici datorie contingentă.

2

Cazul 3:




În acest caz este improbabilă apariţia unei ieşiri de resurse, dar ieşirea de resurse nu

poate fi total înlăturată.

Concluzie: Datoria posibilă de efectuare a remedierilor nu va fi recunoscută în

bilanţ – se prezintă informaţii referitoare la datoria contingentă.

Exemplul 2:

O întreprindere care activează în domeniul petrolier într-o ţară care nu dispune de

legislaţie pentru protejarea mediului înconjurător generează contaminarea unui teren.

Cazul 1: Prin politica făcută publică în domeniul mediului întreprinderea s-a angajat

să elimine orice contaminare pe care ar genera-o activitatea sa. Până în prezent întreprinderea

şi-a respectat politica declarată.



nu şi-a respectat niciodată politica declarată.



şi-a respectat în 1 % din cazuri politica declarată.

Cazul 4: Întreprinderea nu a făcut nici un fel de angajament public referitor la

eliminarea efectelor contaminării pe care ar genera-o activitatea sa.

Rezolvare:

Cazul 1:

Există o obligaţie implicită: entitatea a indus celor afectaţi o aşteptare referitoare la

faptul că va proceda la eliminarea contaminării.

Ieşirile de resurse concretizate în beneficii economice necesare onorării obligaţiei –

sunt probabile.

Concluzie: Se recunoaşte un provizion pentru cea mai bună estimare a costurilor

necesare eliminării contaminării.

Cazul 2:



Este improbabilă ieşirea de resurse, care este înlăturată total.


Cazul 3:



În acest caz este improbabilă apariţia unei ieşiri de resurse, dar ieşirea de resurse nu

poate fi total înlăturată.

3

Concluzie: Datoria posibilă de eliminare a contaminărilor nu va fi recunoscută în


Cazul 4:

Nu există o obligaţie legală – entitatea activează în domeniul petrolier într-o ţară care

nu dispune de legislaţie pentru protejarea mediului înconjurător;

Nu există o obligaţie implicită – entitatea nu a făcut nici un fel de angajament public

referitor la eliminarea efectelor contaminării pe care ar genera-o activitatea sa.


Exemplul 3:

O întreprindere este angajată în justiţie de un angajat pentru despăgubiri legate de un

accident de muncă.

Cazul 1: Consilierii juridici consideră că întreprinderea este vinovată şi va trebui să

plătească despăgubirile cerute.

Cazul 2: Consilierii juridici consideră că întreprinderea a luat toate măsurile de

protecţie a muncii şi sentinţa va fi favorabilă ei.

Rezolvare:

Cazul 1:

Obligaţia actuală generată de un eveniment trecut care obligă – EXISTĂ:

întreprinderea a indus celor afectaţi o aşteptare referitoare la faptul că va proceda la plata

despăgubirilor deci există o obligaţie implicită.

Ieşirile de resurse concretizate în beneficii economice necesare onorării obligaţiei –

sunt probabile.

Concluzie: Se recunoaşte un provizion la cea mai bună estimare a costurilor

necesare despăgubirii.

Cazul 2:

Obligaţia actuală generată de un eveniment trecut care obligă - NU EXISTĂ, dar

există o obligaţie posibilă de a plăti despăgubirile în cazul în care se consideră că este

vinovată.

Ieşirile de resurse nu pot fi total înlăturate.

Concluzie: Datoria potenţială de plată a despăgubirilor nu va fi recunoscută în


Exemplul 4:

Pentru anul care urmează estimările furnizează următoarele date: 60 % din produsele

vândute nu vor înregistra defecte, 30 % vor înregistra defecte minore şi 10 % defecte majore.

Dacă pentru toate produsele vândute se identifică defecte minore, se vor înregistra costuri de

4

reparaţii de 2.000 lei, dacă se identifică defecte majore pentru toate produsele vândute,

costurile de reparaţii sunt de 8.000 lei.

Rezolvare:

(a)Prin urmare, valoarea aşteptată a costului cu reparaţiile, implicit provizionul

constituit, se determină pe baza relaţiei:

Costul cu reparaţiile = (60 % 0) + (30 % 2.000 lei) + (10 % 8.000 lei) = 1.400 lei

(b)Recunoaşterea iniţială:


provizioanele

= Provizioane pentru

garanţii acordate

clienţilor

1.400 lei

Prin urmare:

Valoare

provizion

N N+1 N+2 N+3

6.000 :

(1+10%)3 =

4.507

6.000 :

(1+10%)2 =

4.958

6.000 :

(1+10%)1 =

5.454

6.000

Costul îndatorării anul N+1: 4.958 lei - 4.507 lei = 451 lei

Costul îndatorării anul N+2: 5.454 - 4.958 lei = 496 lei

Costul îndatorării anul N+3: 6.000- 5.454 lei = 546 lei

Recunoaşterea iniţială la sfârşitul anului N:

4.507 lei

Instalaţii = Provizioane pentru

dezafectare

imobilizări

corporale

4.507 lei

Recunoaşterea costului îndatorării anul N+1:

451 lei

Cheltuieli cu dobânzi = Provizioane pentru

dezafectare

imobilizări

corporale

451 lei


496 lei


dezafectare

imobilizări

496 lei

5

corporale


546 lei


dezafectare

imobilizări

corporale

546 lei

Exemplul 5: ALFA are ca obiect de activitate livrarea de mărfuri. Clientul constată că o parte din

mărfuri prezintă defecte şi intentează firmei un proces judecătoresc.

La sfârşitul anului N, consilierii juridici estimează pierderea procesului şi necesitatea

plăţii unei amenzi în valoare de 20.000 lei. ALFA are mari dificultăţi financiare şi nu dispune

de lichidităţi. În vederea asigurării sumelor necesare plăţii amenzii, se hotărăşte să vândă una

dintre clădirile pe care le deţine, găsind deja şi un cumpărător. Valoarea contabilă netă a

clădirilor secţiei este de 25.000 lei, preţul de vânzare negociat fiind de 32.000 lei.

În anul N+1 are loc vânzarea clădirilor, încasările nete din vânzare fiind 32.000 lei şi se

plăteşte amenda stabilită prin hotărâre judecătorească la terminarea procesului în sumă de

26.000 lei.

Se cere: Aplicând IAS 37 precizaţi înregistrările contabile aferente celor doi ani, N

şi N+1. Argumentaţi

Rezolvare:

Prin urmare:

(a)La sfârşitul anului N se recunoaşte provizionul pentru valoarea de 20.000 lei. Câştigul

preconizat din vânzarea clădirii, în sumă de 32.000 lei – 25.000 lei = 7.000 lei nu este inclus

în valoarea provizionului, chiar dacă vânzarea este legată de lipsa banilor necesari plăţii

amenzii:


provizioanele


litigii

20.000 lei

(b)În anul N+1 se va recunoaşte:

(b1)Derecunoaşterea clădirilor, conform IAS 16:

32.000 lei Conturi la bănci = Clădiri 25.000 lei

Câştiguri din

cedarea activului

7.000 lei

(b2)Plata amenzii:

26.000 lei Cheltuieli cu amenzi = Conturi la bănci 26.000 lei

(b3)Anularea provizionului pentru soldul său:

6

20.000 lei Provizioane pentru

litigii

= Venituri din

provizioane

20.000 lei

Exemplul 6: Întreprinderea ALFA achiziţionează componente electronice de la întreprinderea

BETA. În procesul de producţie, ALFA asamblează componentele şi obţine calculatoare pe

care le vinde ca mărfuri, principalul client fiind societatea GAMA.

În anul N, GAMA constată că o parte din calculatoare sunt de proastă calitate şi

intentează societăţii ALFA un proces judecătoresc. Consilierii juridici estimează pierderea

procesului şi necesitatea plăţii unei amenzi în valoare de 50.000 lei.

În anul N+1 procesul judecătoresc nu este terminat. În schimb, societatea ALFA îşi dă

seama că proasta calitate a calculatoarelor vândute nu se datorează asamblării efectuate de ea

ci componentelor pe care le-a achiziţionat de la BETA. Prin urmare, ea cere societăţii BETA o

despăgubire în valoare de 50.000 lei. După estimările proprii, BETA calculează necesitatea

unei despăgubiri pentru pagubele produse în sumă de 55.000 lei.

Se cere: Aplicând IAS 37, contabilizaţi:

(a)Constituirea provizionului

(b)Rambursarea primită

Rezolvare:

(a)Constituirea la sfârşitul anului N a unei provizion pentru litigii pentru amenda

estimată de consilierii juridici:


provizioanele

= Provizioane

pentru litigii

50.000lei

(b)În anul N+1, în momentul în care întreprinderea este sigură că rambursarea va fi

primită, se va recunoaşte un activ:

55.000 lei Conturi la bănci = Venituri din

rambursarea

provizionului

55.000lei

Concomitent, provizionul va fi anulat prin reluare la venituri pentru suma rambursată,

dar fără a depăşi valoarea provizionului:

50.000 lei Provizioane pentru

litigii

= Venituri din

provizioane

50.000 lei

7

Exemplul 7: Întreprinderea ALFA achiziţionează componente electronice de la întreprinderea

BETA. În procesul de producţie, ALFA asamblează componentele şi obţine calculatoare pe

care le vinde ca mărfuri, principalul client fiind societatea GAMA.

În anul N, GAMA constată că o parte din calculatoare sunt de proastă calitate şi

intentează societăţii ALFA un proces judecătoresc. Consilierii juridici estimează pierderea

procesului şi necesitatea plăţii unei amenzi în valoare de 60.000 lei. ALFA îşi dă seama că

proasta calitate a calculatoarelor vândute nu se datorează asamblării efectuate de ea ci

componentelor pe care le-a achiziţionat de la BETA. Prin urmare, ea cere societăţii BETA o

despăgubire. BETA îşi asumă responsabilitatea şi decide să-i ramburseze 40.000 lei pentru

acoperirea plăţii amenzii.

Aplicând IAS 37, contabilizaţi constituirea provizionului.

Rezolvare:

Prin urmare, cheltuiala cu provizionul = 60.000 lei – 40.000 lei valoarea recunoscută a

rambursării.


provizioane


litigii

60.000 lei

40.000 lei Debitori diverşi

Exemplul 8: Care este incidența în contabilitate dacă, pornind de la exemplul 5, presupunem că

managementul societății revizuiește estimarea costurilor de dezafectare la 7.000 lei la

31.12.N+1 și respectiv la 5.500 lei la 31.12.N+2. La 31.12.N+1 se revizuiește și rata de

actualizare la 12%. Amortizarea este liniară. Costurile de dezafectare efective au fost de 5.700

lei.

Rezolvare: Prin urmare:

Valoare

provizion

1.01.N 31.12.N 31.12.N+1 31.12.N+2 31.12.N+3

6.000 :

(1+10%)4 =

4.098

6.000 :

(1+10%)3 =

4.508

7.000 :

(1+12%)2 =

5.580

5.500 :

(1+12%)1 =

4.911

5.500

Înregistrările în contabilitate vor fi:

Anul N:

1)achiziția echipamentului:

50.000 lei

Echipamente = Furnizori 50.000 lei

2)Recunoaşterea iniţială a provizionului la data achiziției:

8

4.508 lei

Echipamente = Provizioane pentru

dezafectare

4.098 lei

3)Recunoaşterea costului îndatorării anul N:

Efectul trecerii timpului = 4.098 x 10% = 410 lei

410 lei

Cheltuieli privind

actualizarea

provizioanelor (costul

finanțării)


dezafectare

410 lei

4)amortizarea activului:

Valoarea amortizabilă = 54.098 lei

Durata = 4 ani

Amortizarea anuală = 13.525 lei

13.525 lei

Cheltuieli cu

amortizarea

= Amortizarea

echipamentelor

13.525 lei

Valoarea contabilă a activului la 31.12.N = 54.098 – 13.525 = 40.573 lei

Valoarea contabilă a provizionului la 31.12.N = 4.508 lei

Anul N+1:

1)actualizarea provizionului:

Sold provizion la 31.12.N+1 = 7.000/(1+12%)2 = 5.580 lei

Sold precedent = 4.508 lei

Ajustare necesară = 5.580 – 4.508 = 1.072 lei

a)ajustarea datorată trecerii timpului (recunoașterea costului îndatorării):

4.508 x 10% = 451 lei

451 lei

Cheltuieli privind

actualizarea


finanțării)


dezafectare

451 lei

b)ajustarea datorată schimbărilor în estimări = 5.580 – 4.508 – 451 = + 621 lei

621 lei


dezafectare

621 lei

2)amortizarea aferentă anului N+1:

9

Valoarea amortizabilă = 54.098 - 13.525 + 621 = 41.194 lei

Durata = 3 ani


13.731 lei

Cheltuieli cu

amortizarea

= Amortizarea

echipamentelor

13.731 lei

Valoarea contabilă a activului la 31.12.N+1 = 27.463 lei

Valoarea contabilă a provizionului la 31.12.N+1 = 5.580 lei

Anul N+2:

1)ajustarea provizionului la 31.12:

Sold provizion la 31.12.N+2 = 5.500 : (1+12%)1 = 4.911 lei


Ajustare necesară = 4.911 lei – 5.580 lei = -669 lei


5.580 x 12% = 670 lei

670 lei

Cheltuieli privind

actualizarea


finanțării)


dezafectare

670 lei

b)ajustarea datorată schimbărilor în estimări = 4.911– 5.580 – 670 = -1.339 lei

1.339 lei

Provizioane pentru

dezafectare

= Echipamente 1.339 lei


Valoarea amortizabilă = 27.463 – 1.339 = 26.124 lei

Durata = 2 ani


13.062 lei

Cheltuieli cu

amortizarea

= Amortizarea

echipamentelor

13.062 lei


10


Anul N+3:


Sold provizion la 31.12.N+2 = 5.500 lei


Ajustare necesară = 5.500 - 4.911 lei = 589 lei


4.911 x 12% = 589 lei

589 lei

Cheltuieli privind

actualizarea


finanțării)


dezafectare

589 lei

2) amortizarea aferentă anului N+3:

13.062 lei

Cheltuieli cu

amortizarea

= Amortizarea

echipamentelor

13.062 lei

Valoarea contabilă a activului la 31.12.N+3 = 0 lei


3)înregistrarea costurilor de dezafectare:

5.700 lei

Cheltuieli = Stocuri, Datorii etc 5.700 lei

4)reluarea provizionului:

5.500 lei

Provizioane pentru

dezafectare

= Venituri din

provizioane

5.500 lei

5)scoaterea din gestiune a activului:

53.380 lei

Amortizarea

echipamentelor


11

Exemplul 9: Pornind de la informațiile aferente exemplului 8, să presupunem că la data de 31.12.N

entitatea reevaluează echipamentul, valoarea justă fiind de 43.000 lei.

Rezolvare: Înregistrările în contabilitate vor fi:

Anul N:

1)achiziția echipamentului:

50.000 lei

Echipamente = Furnizori 50.000 lei

2)Recunoaşterea iniţială a provizionului la data achiziției:

4.508 lei


dezafectare

4.098 lei

3)Recunoaşterea costului îndatorării anul N:

Efectul trecerii timpului = 4.098 x 10% = 410 lei

410 lei

Cheltuieli privind

actualizarea


finanțării)


dezafectare

410 lei

4)amortizarea activului:


Durata = 4 ani


13.525 lei

Cheltuieli cu

amortizarea

= Amortizarea

echipamentelor

13.525 lei

Valoarea contabilă a activului la 31.12.N = 54.098 – 13.525 = 40.573 lei

Valoarea contabilă a provizionului la 31.12.N = 4.508 lei

5)reevaluarea activului:

Valoarea contabilă = 40.573 lei

Valoarea justă = 43.000 lei

Plus de valoare = 2.427 lei

a)anularea amortizării cumulate:

12

13.525 lei

Amortizarea

echipamentelor


b)înregistrarea plusului de valoare:

2.427 lei

Echipamente = Rezerve din

reevaluare

2.427 lei

Anul N+1:

1)actualizarea provizionului:

Sold provizion la 31.12.N+1 = 7.000/(1+12%)2 = 5.580 lei


Ajustare necesară = 5.580 – 4.508 = 1.072 lei


4.508 x 10% = 451 lei

451 lei

Cheltuieli privind

actualizarea


finanțării)


dezafectare

451 lei

b)ajustarea datorată schimbărilor în estimări = 5.580 – 4.508 – 451 = + 621 lei

621 lei

Rezerve din

reevaluare


dezafectare

621 lei



Durata = 3 ani


14.333 lei

Cheltuieli cu

amortizarea

= Amortizarea

echipamentelor

14.333 lei



Anul N+2:


13

Sold provizion la 31.12.N+2 = 5.500 : (1+12%)1 = 4.911 lei


Ajustare necesară = 4.911 lei – 5.580 lei = -669 lei


5.580 x 12% = 670 lei

670 lei

Cheltuieli privind

actualizarea


finanțării)


dezafectare

670 lei

b)ajustarea datorată schimbărilor în estimări = 4.911– 5.580 – 670 = -1.339 lei

1.339 lei

Provizioane pentru

dezafectare

= Rezerve din

reevaluare

1.339 lei


14.333 lei

Cheltuieli cu

amortizarea

= Amortizarea

echipamentelor

14.333 lei



Anul N+3:


Sold provizion la 31.12.N+2 = 5.500 lei


Ajustare necesară = 5.500 - 4.911 lei = 589 lei


4.911 x 12% = 589 lei

589 lei

Cheltuieli privind

actualizarea


finanțării)


dezafectare

589 lei

2) amortizarea aferentă anului N+3:

14

14.333 lei

Cheltuieli cu

amortizarea

= Amortizarea

echipamentelor

14.333 lei

Valoarea contabilă a activului la 31.12.N+3 = 0 lei


3)înregistrarea costurilor de dezafectare:

5.700 lei

Cheltuieli = Stocuri, Datorii etc 5.700 lei

4)reluarea provizionului:

5.500 lei

Provizioane pentru

dezafectare

= Venituri din

provizioane

5.500 lei

5)scoaterea din gestiune a activului:

43.000 lei

Amortizarea

echipamentelor


Exemplul 10: Fabrica ALFA specializată în electrocasnice produce maşini de spălat pe care le vinde

magazinului BETA şi cuptoare electrice de aragaz pe care le vinde magazinului GAMA.

ALFA oferă garanţie la produsele vândute. Astfel, prin contractul de vânzare ALFA se

angajează să remedieze, prin reparare sau înlocuire produsele la care apar defecte de fabricaţie

timp de trei ani de la data vânzării.

Pentru sfârşitul anului N cunoaştem datele:

Experienţa anterioară a magazinului BETA a arătat că nici un cumpărător nu a

solicitat timp de trei ani repararea sau înlocuirea produselor.

În schimb, pe baza experienţei anterioare a magazinului GAMA se consideră că este

probabil să existe în perioada de garanţie unele solicitări din partea cumpărătorilor de reparare

sau de înlocuire a produselor. Astfel, estimările furnizează următoarele date: 60 % din

produsele vândute nu vor înregistra defecte, 30 % vor înregistra defecte minore şi 10 %

defecte majore. Dacă pentru toate produsele vândute se identifică defecte minore, se vor

înregistra costuri de reparaţii de 2.000 lei, dacă se identifică defecte majore pentru toate

produsele vândute, costurile de reparaţii sunt de 8.000 lei.

În anul N+1 magazinul BETA anunţă necesitatea unei reparaţii pentru o maşină de

spălat în sumă de 200 lei.

15

În anul N+2 magazinul GAMA anunţă necesitatea unei reparaţii pentru un cuptor în

sumă de 900 lei.

Se cere:

(a)Aplicând IAS 37 prezentaţi înregistrările contabile pe care le face ALFA în

fiecare dintre cei doi ani.

(b)Argumentaţi cum aţi stabilit valoarea provizionului reluat.

Rezolvare: (a)Evaluare provizion necesar pentru vânzările către GAMA:

Costul cu reparaţiile = (60 % 0) + (30 % 2.000 lei) + (10 % 8.000 lei) = 1.400 lei

Înregistrări contabile:

PENTRU BETA PENTRU GAMA

Anul N

Nici o înregistrare Cheltuieli cu provizioane = Provizioane

pentru garanţii 1.400 lei

Anul N+1

Cheltuieli cu reperaţii = Bănci 200 lei Cheltuieli cu reperaţii = Bănci 900 lei Provizioane pentru garanţii = Venituri din

provizioane 900 lei

(b)Din provizion se pot acoperi numai cheltuielile aferente provizionului iniţial.

Pentru magazinul BETA nu s-a constituit un provizion pentru garanţii deoarece nu au fost

îndeplinite condiţiile constituirii. Prin urmare, cheltuiala apărută cu reparaţia neprevizibilă de

200 lei nu poate fi acoperită din provizionul estimat pentru garanţiile reparării cuptoarelor

electrice.

Exemplul 11: Societatea ALFA are ca obiect de activitate achiziţia mărfurilor cu scop de revânzare.

ALFA a încheiat un contract ferm de vânzare cu firma BETA care prevede achiziţia a 100

costume bărbăteşti, costul de achiziţie 25.000 lei/costum. Contractul prevede că în caz de

reziliere ALFA trebuie să plătească o penalitate de 500.000 lei. Preţul pieţei pentru un costum

similar este 21.000 lei/costum.

Se cere:

(a)Analizaţi conform IAS 37 în ce măsură contractul este oneros

(b)Contabilizaţi recunoaşterea provizionului


(a)Analiza contractului:

Beneficiile economice estimate a se obţine din contract = 100 costume x 21.000

lei/costum = 2.100.000 lei

Costurile implicate de îndeplinirea obligaţiilor contractuale = 100 costume x 25.000

lei/costum = 2.500.000 lei

Costurile de 2.500.000 lei fiind mai mari decât beneficiile estimate de 2.100.000 lei,

contractul este oneros.

(b)Recunoaşterea provizionului:

Costul îndeplinirii contractului = 2.500.000 lei – 2.100.000 lei = 400.000 lei

16

Min (penalitate; costul îndeplinirii contractului) = min (500.000 lei; 400.000 lei) =

400.000 lei:


provizioanele

= Alte provizioane 400.000 lei

Exemplul 12: Societatea ALFA achiziţionează o instalaţie la costul de 500.000 lei în luna octombrie

anul N. Contractul prevede că în caz de reziliere ALFA trebuie să plătească o penalitate de

61.000 lei. ALFA a încheiat în noiembrie anul N un contract de vânzare cu firma GAMA în

vederea vânzării instalaţiei, preţul pieţei în acest moment fiind 450.000 lei. La sfârşitul anului

N valoarea recuperabilă a instalaţiei este 480.000 lei.

Se cere:

(a)Contabilizaţi conform IAS 36 pierderea din depreciere

(b) Contabilizaţi conform IAS 37 recunoaşterea provizionului

Rezolvare: (a)Conform IAS 36, valoarea recuperabilă a instalaţiei de 480.000 lei este mai mică decât

costul acesteia de 500.000 lei, deci se recunoaşte o pierdere din depreciere egală cu 20.000

lei:


deprecierea

= Instalaţii 20.000 lei

(b)Costul îndeplinirii contractului = 500.000 cost + 20.000 pierdere din depreciere -

450.000 lei preţ vânzare = 70.000 lei

min (penalitate; costul îndeplinirii contractului) = min (61.000 lei; 70.000 lei) =

61.000 lei:


provizioanele

= Alte provizioane 61.000 lei

Exemplul 13: În procesul de restructurare a activităţii, Consiliul de Administraţie al întreprinderii

ALFA decide să închidă una dintre fabricile sale care produce iaurt aflate în Braşov.

Pe data de 3 decembrie anul N, Consiliul de Administraţie a aprobat un plan detaliat

legat de acest eveniment, au fost trimise scrisori clienţilor pentru a identifica alte surse de

aprovizionare, iar personalul unităţii respective a fost informat asupra restructurării. Pentru

contractele ferme încheiate deja cu aceşti clienţi entitatea va plăti o penalitate pentru reziliere

de 3.000 lei.

Costurile estimate cu dezafectarea fabricii se ridică la 5.000 lei

În câteva zile entitatea mai produce câteva zeci de borcane de iaurt, cheltuielile directe

şi indirecte legate de producţie fiind 45.000 lei.

Restructurarea va conduce la disponibilizarea a 100 salariaţi plata salariilor

compensatorii ridicându-se 4.000 lei. Restul de 50 salariaţi vor fi mutaţi la o fabrică de

17

brânză pe care o deţine ALFA în Slatina. În acest scop ei au fost trimişi la cursuri de

recalificare, costurile fiind 15.000 lei.

Totodată, frigiderele şi vitrinele frigorifice vor fi transportate la Slatina, costurile de

relocalizare fiind 16.000 lei.

Conducerea societăţii a luat decizia vânzării clădirilor aparţinând fabricii de iaurt din

Braşov, la data bilanţului găsind deja un cumpărător. Valoarea contabilă netă a clădirilor

secţiei este de 25.000 lei, preţul de vânzare negociat fiind de 35.000 lei.

ALFA intenţionează ca în cadrul fabricii din Slatina să introducă producţia iaurtului cu

fructe. Ca atare, încheie un contract cu televiziunea locală pentru un spot publicitar, costurile

fiind 11.500 lei.

Special pentru fabricarea iaurtului cu fructe s-a achiziţionat o linie tehnologică –

13.000 lei

În anul N+1 entitatea nu a avut bani suficienţi pentru plata tuturor cheltuielilor. Astfel,

salariile compensatorii s-au achitat doar pentru suma de 3.100 lei.

Se cere: În condiţiile aplicării IAS 37:

(a)Analizaţi dacă sunt îndeplinite condiţiile pentru recunoaşterea unui provizion

pentru restructurare;

(b)Evaluaţi mărimea provizionului şi contabilizaţi recunoaşterea iniţială în anul

N;

(c)Care este mărimea provizionului care se va relua în anul N+1 ?


(a)Analiza condiţiilor de recunoaştere: Există o obligaţie implicită de restructurare deoarece entitatea:

(a) are aprobat un plan oficial detaliat pentru restructurare

(b) a generat o aşteptare justificată celor afectaţi prin comunicarea principalelor

caracteristici ale acestuia celor care vor fi afectaţi de procesul de restructurare: clienţi,

personal

Este probabilă apariţia unei ieşiri de resurse pentru a onora obligaţiile legate de

restructurare

Concluzie: Se poate recunoaşte un provizion pentru cea mai bună estimare a

cheltuielilor cu restructurarea.

(b)Se includ în provizion:

costurile estimate cu dezafectarea fabricii - 5.000 lei

costurile ocazionate de disponibilizarea salariaţilor, respectiv plata salariilor

compensatorii – 4.000 lei;

costurile generate de rezilierea contractelor cu clienţii cu care existau deja încheiate

contracte ferme de vânzare – 3.000 lei.

Nu se includ în provizion:

costurile legate de activităţile în desfăşurare – costurile directe şi indirecte cu

producţia de iaurt – 45.000 lei

cursurile de recalificare a personalului – 15.000 lei

18

costurile de relocalizare a frigiderelor – 16.000 lei

câştigurile estimate din cedarea clădirii - 35.000 lei – 25.000 lei = 10.000 lei

costurile de marketing - spotul publicitar – 11.500 lei

investiţiile noi – linia tehnologică pentru fabricarea iaurtului cu fructe – 13.000 lei

Prin urmare recunoaşterea provizionului pentru cheltuielile directe aferente

restructurării: 5.000 lei + 4.000 lei + 3.000 lei = 12.000 lei:


provizioanele

= Provizioane

pentru

restructurare

12.000 lei

(c) Reluarea provizionului se va realiza numai pentru cheltuielile efectiv plătite: 5.000

lei + 3.100 lei + 3.000 lei = 11.100 lei:

11.100 lei Provizioane

pentru

restructurare

= Venituri

din

provizioane

11.100 lei

Exemplul 14: Grupul Alfa prezintă următoarele informaţii:

Grupul Alfa– Note la situaţiile financiare

Politici contabile

Provizioanele sunt recunoscute în momentul în care există o obligaţie legală sau implicită,

generată de un eveniment anterior şi este probabil ca o ieşire de resurse care să afecteze

beneficiile economice să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă, ieşire a cărei valoare

poate fi estimată cu suficientă certitudine. În cazul în care există premise ca societatea să

primească o sumă care a fost provizionată, rambursarea respectivă este recunoscută ca un

venit, doar în momentul în care aceasta există suficientă certitudine. La sfârşitul fiecărui

exerciţiu financiar, societatea evaluează dacă provizioanele existente sunt adecvate ca valoare

şi necesitate, având în vedere informaţiile deţinute în prezent şi schimbările în estimările

viitoare.

Provizioanele pentru garanţii

Grupul oferă garanţii clienţilor şi constituie provizioane care sunt determinate în baza unei

estimări ce au la bază informaţii istorice cu privire la valoare reparaţiilor şi a înlocuirilor de

produse.

Provizioanele pentru drepturi de proprietate intelectuală

Provizioanele pentru drepturi de proprietate intelectuală sunt bazate pe estimări viitoare ale

unor negocieri cu privire la încălcarea drepturilor de proprietate intelectuală realizate sau

nerealizate.

Provizioanele pentru impozite

Grupul recunoaşte provizioane pentru cheltuielile cu impozitele neprevăzute, bazate pe

estimări ale acestora, la data întocmirii situaţiilor financiare.

19

Provizioanele pentru restructurare

Obligaţiile rezultate ca urmare a unor planuri de restructurare sunt recunoscute în momentul

în care au fost stabilite planuri detaliate privind restructurarea şi există o aşteptare realistă că

aceste planuri vor fi duse la îndeplinire, fie ca urmare a demarării acestora, fie ca urmare a

comunicării principalelor caracteristici ale acestora.

Alte provizioane

Grupul constituie provizioane pentru contractele oneroase ce au la bază valoarea minimă

dintre costurile aşteptate pentru îndeplinirea contractelor, respectiv cele generate de

renunţarea la acel contract.

Provizioane Elemente Garanţii Restructurare Încălcări de

drepturi de

proprietate

intelectuală

Impozite Altele Total

Situaţia la data de 1 ianuarie 2007 1.198 65 284 402 437 2.386

Diferenţe de curs valutar (10) - - - - (10)

Achiziţii 263 - - - 134 397

Majorări de provizioane 1.127 744 345 59 548 2.823

Modificări în valoarea justă - - - - 16 16

Modificări în estimări (126) (53) (47) (9) (216) (451)

Recunoaşteri în contul de profit şi

pierdere

1.001 691 298 50 348 2.388

Utilizate în timpul anului (963) (139) (37) - (305) (1.444)

Situaţia la data de 31 decembrie

2007

1.489 617 545 452 614 3.717

Situaţia la data de 1 ianuarie 2008 1.489 617 545 452 614 3.717

Diferenţe de curs valutar (16) - - - - (16)

Achiziţii 1 - 3 6 2 12

Majorări de provizioane 1.211 533 266 47 1.136 3.193

Modificări în valoarea justă - - - - (7) (7)

Modificări în estimări (240) (211) (92) (45) (185) (773)

Recunoaşteri în contul de profit şi

pierdere

971 322 174 2 944 2.413

Utilizate în timpul anului (1.070) (583) (379) - (502) (2.534)

Situaţia la data de 31 decembrie

2008

1.375 356 343 460 1.058 3.592

Analiza provizioanelor totale la data de 31 decembrie 2008 2007

Non-curente 978 1.323

Curente 2.614 2.394

Ieşirile de numerar aferente provizioanelor pentru garanţii sunt în general aşteptate să apară

în următoarele 18 luni. Pentru provizioanele pentru impozite, perioada de timp este incertă.

Activitatea de restructurare se referă în general la segmentul de activitate reprezentat de

societatea Omega, entitate legală în cadrul grupului. Majoritatea fluxurilor de numerar sunt

estimate să apară în timpul anului 2009. În conformitate cu decizia grupului de a restrânge

piaţa de desfacere din Bulgaria, au fost constituite provizioane pentru restructurare în valoare

de 259 milioane lei. Societatea Omega a recunoscut, de asemenea, provizioane în valoare de

52 milioane euro, referitoare la alte activităţi de restructurare. Provizioanele pentru drepturi de

proprietate intelectuală sunt bazate pe estimări viitoare ale unor negocieri cu privire la

20

încălcarea drepturilor de proprietate intelectuală realizate sau nerealizate. Soluţionarea finală a

drepturilor de proprietate intelectuală apare în general peste câteva perioade de timp. În anul

2008 s-a plătit suma de 379 milioane, sumă provizionată anterior, ce a avut la bază litigii cu

privire la drepturile de proprietate intelectuală cu firme concurente în domeniu. Alte

provizioane includ provizoane pentru angajamente neanulabile, provizioane pentru pensii şi

alte costuri sociale.

Exemplul 17: Grupul Beta – Note la situaţiile financiare

Există un litigiu în curs, ce constă în faptul că întreprinderea este angajată într-o dispută cu un

competitor care pretinde că întreprinderea a utilizat fără drept un brevet şi solicită daune de

800.000 lei. Informaţiile solicitat în mod normal de IAS 37 Provizioane, datorii contingente şi

active contingente să fie publicate nu sunt prezentate în baza considerentului că nu se

estimează un prejudiciu serios pentru întrprindere. Directorii acesteia sunt de părere că

această revendicare poate fi cu succes combătută de către întreprindere.

anexa ias 37 rezolvari

Documents