af 4 2013 - electronic.pdf

Actul de natere al publicaiei este datat n primultrimestru al anului 2003, ideea realizrii acestei revisteaparinnd preedintelui din acea vreme al Camerei prof. univ. dr. .

Obiectivul revistei este de a sprijini eforturileCamerei Auditorilor Financiari dinRomnia ndreptate spre asigurareaunei nalte caliti a profesiei deauditor financiar, la nivelulstandardelor internaionalei al normelor europenen domeniu, spre afir-marea prestigiuluiacestei profesii n ari pe plan internaional.

n primii trei ani re-vista a aprut trimes-trial, iar din anul 2006se editeaz lunar attn format tiprit, ct ielectronic, fiind pus ladispoziia auditorilor finan-ciari, stagiarilor, precum ipublicului interesat.

ncepnd din anul 2006 ConsiliulCamerei a imprimat revistei att un caracterprofesional, ct i unul de cercetare tiinific, n principaln domeniul auditului i contabilitii, dar i n domeniiadiacente, de grani: guvernan corporativ, evaluare,analiz financiar, fiscalitate etc.

Revista este coordonat de un Colegiu Editorial tiinificformat din 16 personaliti ale profesiei din ar i dinstrintate, fiind inclus n patru baze de date interna-ionale, din care trei - Proquest, Ebsco i Cabells.com sunt recunoscute de Consiliul Naional de Atestare aTitlurilor, Diplomelor i Certificatelor Universitare, precumi pe platforma editorial romn SCIPIO.

De asemenea, revista Audit Financiar particip laschimbul de publicaii de specialitate editate deorganizaii profesionale sau instituii i universiti dinar i din strintate, cu care Camera AuditorilorFinanciari din Romnia ntreine relaii de colaboraresau parteneriat.

Girul calitii fiecrui articol publicat este dat de membriai unui Consiliu tiinific de Evaluare, constituit dinprofesioniti i universitari cu experien ndomeniile abordate n revist, care

asigur revizuirea atent a materialelor propusen sistem duble-blind-review, contribuind

adesea cu observaiile isugestiile lor la mbuntirea

articolelor i la meninereastandardului de calitate

necesar.

n cele 100 de ediiiale revistei au fostpublicate circa 850 dearticole cu caracter

profesional sau decercetare tiinific,

cteva zeci dintre acesteapurtnd semntura unor

specialiti din strintate.De asemenea, n revist

au fost cuprinse aproximativ1000 de informaii i reportaje,

care au marcat principalelemomente din viaa organizaiei

profesionale: activiti i evenimente organizate deCamer sau la care au participat reprezentani aiCamerei, desfurate n ar sau n strintate.

De-a lungul a 11 ani de via editorial, rspunderearedacional a revenit, succesiv, unor echipeprofesioniste. O persoan se cuvine menionat aici colaboratorul revistei care a asiguratconcepia grafic i designul tuturor celor 100 de ediiiale revistei.

ncepnd din anul 2012, revista Audit Financiar, are osor revista Practici de Audit editat tot de CameraAuditorilor Financiari din Romnia cu apariietrimestrial - n care sunt publicate comentarii, studii decaz, consultan, exemple de bune practici din ari din strintate, rspunsuri la probleme ridicate decititori i soluii propuse de Grupul de lucru, alteinformaii utile.

Florin Georgescu

Nicolae Login

B.D.I.: http://www.ulrichsweb.com; http://www.proquest.com; www.ebscohost.com, www.cabells.comRevista este inclus n platforma editorial romn SCIPIO: www.scipio.ro

Revista este indexat n trei baze de date recunoscute de Consiliul Naional de Atestare a Titlurilor, Diplomelor i Certificatelor Universitare (CNATDCU)

Marc nregistrat la OSIM, sub nr. M2010 07387

Telefon: (021) 410.74.43 interior 120; Fax: (021) 410.03.48;

E-mail: [email protected]; http: revista.cafr.ro

ISSN 1844 - 8801

Tipar: Print Group S.R.L., oseaua Fundeni nr. 50B, Bucureti, tel: 0744.638.772

Colegiul editorial tiinific

Prof. univ. dr. Sorin BRICIU, Universitatea 1 Decembrie 1918, Alba IuliaProf. univ. dr. Alain BURLAUD, Institut National des Techniques Economiques et Comptables, Paris Prof. univ. dr. Tatiana DNESCU, prorector, Universitatea Petru Maior, Trgu MureProf. univ. dr. Robin JARVIS, director pentru IMM-ACCA, profesor de contabilitate Universitatea Brunel,

Marea BritanieProf. univ. dr. David HILLIER, decan, Leeds University Business School, Marea Britanie Prof. univ. dr. Allan HODGSON, The University of Queensland, AustraliaProf. univ. dr. Emil HOROMNEA, Universitatea Alexandru Ioan Cuza, IaiProf. univ. dr. Dumitru MATI, decan, Universitatea Babe-Bolyai, Cluj-NapocaProf. univ. dr. Maria MANOLESCU, ASE, BucuretiProf. univ. dr. Ion MIHILESCU, Universitatea "Constantin Brncoveanu", PitetiProf. univ. dr. Ana MORARIU, ASE, BucuretiProf. univ. dr. Vasile RILEANU, Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune - ASE BucuretiProf. univ. dr. Donna STREET, Universitatea Dayton, SUAProf. univ. dr. Ioan TALPO, preedintele Senatului, Universitatea de Vest din TimioaraProf. univ. dr. Eugeniu URLEA, directorul Departamentului de contabilitate, audit, analiz i informatic de gestiune,

ASE BucuretiAcademician Iulian VCREL, Academia Romn

Director tiinific: Prof. univ. dr. Pavel NSTASE Director editorial: Dr. Corneliu CRLANRedactor ef: Cristiana RUS

Colectiv redacional: Mihai DRAGNEA, Alice PETCU, Adriana SPIRIDON, Daniela TEFNU, Angela TUDORSecretar de redacie: Cristina RADU

Prezentare grafic i tehnoredactare: Nicolae LOGIN

Colegiul editorial tiinific i colectivul redacio nal nu i asum responsabilitatea pentru coninutul articolelor publicate n revist.

Cercetare

IntroducereCriza economic global, profund idurabil, caracteristic ultimilor ani, agenerat, firesc, intense cercetri asu-pra cauzelor acesteia, a implicaiilorfenomenelor pe care le-a declanat,dar mai ales asupra gsirii remediilorcare pot fi eficient administrate. Cudeosebire provoac ngrijorare ritmullent al relansrii, n condiiile n careacest fapt nu poate fi pus pe seamaunei penurii de resurse investiionale.Iar una din concluziile spre care con-verg aprecierile analitilor este aceeac, n acest moment, criza economiceste dublat i potenat de o veritabi-l criz de ncredere: n regulile icomportamentul pieei i ale joculuiconcurenial, n credibilitatea i onesti-tatea partenerilor poteniali, n stabilita-tea, transparena i predictibilitateacomportamentului politic al statelor iinstituiilor suprastatale, ndeosebi ndomeniul fiscal i n cel al reglement-rii afacerilor.Implicit, lipsa de ncredere s-a rsfrntasupra funcionrii unui mecanismesenial al economiei de pia i anu -me auditul financiar. n aceast privin- nu este vorba de a imputa compor-tamentul auditorilor financiari pentrudeclanarea crizei, ct mai ales de apune n valoare ct mai bine capacita-tea acestora de a contribui decisiv larestabilirea unui climat favorabil relan-srii, ndeosebi prin implicarea nprentmpinarea unor fraude financia-re de tipul celor devenite notorii n ulti-mii ani. Cu alte cuvinte, ateptrilendreptite fa de profesia de auditsunt legate organic de cerinele satis-facerii interesului public i, pe cale deconsecin, ale ndeplinirii rolului socialprin rapoarte de audit credibile, reali-zate la un nivel al calitii corespunz-

34/2013

Naional, europeani internaional n supraveghereapublic a audituluifinanciar

* Prof. univ. dr., Academia de Studii Economice Bucureti, preedintele CAFR, e-mail: [email protected]

National, European and International inPublic Oversight of the Audit Activity The public oversight of the audit activity became a subject of interest with theSarbanes-Oxley Act emergence in 2002. One of the most important issues for whichthe Sarbanes-Oxley Act was created for was the Enron Scandal and consequently,the PCAOB (Public Company Accounting Oversight Board) was set up, as a meas-ure of triggering the public oversight of financial audit. The PCAOBs mission is thesurveillance of companies public audit in order to protect the interests of theinvestors, as well as the public interest for establishing accurate and independentaudit reports. PCAOB acts for improving the audit quality, for reducing the risk ofaudit failure for U.S. listed companies and for increasing the public confidence in thefinancial reports and the audit profession. In May 17, 2006, the European Unionissued the 2006/43/EC Directive of the European Parliament and of the Council onstatutory audit of annual accounts and consolidated accounts. Several challengesfor the audit regulated profession have been triggered in some European States.Consequently, the audit profession changed from a self-regulated profession into aregulated one.

Key words: public oversight, audit, accounting, transparence, audit practicesJEL Classification: M42, M41, M40

Cuvinte cheie: supraveghere public, audit, contabilitate, transparen, practici deaudit

Horia NEAMU*

Abstract

Horia Neamu

4 Audit Financiar, anul XI

tor i n condiii ireproabile de etic iindependen.Date fiind circumstanele la care ne-amreferit, de prestaiile auditorilor finan-ciari se intereseaz nu numai comuni-tatea de afaceri, ci i statele, precum iorganizaiile suprastatale i organisme-le profesionale internaionale. Acestea,realiznd faptul c opinia de audit estede natur s influeneze, adesea hot-rtor, percepia stakeholderi-lor asupraafacerilor, au decis s procedeze la omonitorizare mult mai atent a activit-ii de audit, ceea ce, pe plan practic, ansemnat un proces tot mai evident detrecere a auditului financiar de la o pro-fesie autoreglementat ctre o profesiereglementat. Aa s-a ajuns la creareaunor organisme de supraveghere a ac -tivitii de audit i a calitii serviciilorim plicate de aceasta, ca un elementcheie pentru asigurarea respectrii nor-melor contabile i pentru crearea uneievaluri prompte din punct de vedereprofesional a situaiilor financiare. Cum au receptat cercettorii n materieo asemenea evoluie? Humphreya, C.,Loftb, A., Woods, M (2009) considerc accentul trebuie pus pe nevoia decercetare, dezvoltare i supravegherea auditului, n vederea asigurrii uneilegturi cu contextul macroeconomicactual n condiiile n care practicile deaudit se realizeaz n diferite contexte,naionale i internaionale. n acestsens, Legea Sarbanes-Oxley din 2002reglementeaz contextul supravegheriiactivitii de audit din SUA prin permite-rea realizrii de inspecii de ctre orga-nismul de control PCAOB. Scopuldeclarat este acela de a asigura pro-movarea unui audit de nalt calitate,precum i mbuntirea calitii servi-ciilor acordate de ctre auditori. Studii din literatura de specialitate, pre-cum cele ntreprinse de Blankley, A.,I., Kerr, D., S., Wiggins, C., E., (2012),

accentueaz faptul c mai mult de 50 % din companiile de audit sugerea-z c inspeciile PCAOB vor mbunticalitatea serviciilor prestate, n timp ceCarcello, J.,V., Hollingsworth, C.,Mas trolia, S., A., (2011) puncteaz cmsurile ntreprinse de PCAOB, core-late cu inspeciile realizate au determi-nat mbuntirea auditului n compa-niile din Big 4, prin reducerea acumul-rilor anormale i prin diminuarea cti-gurilor obinute de ctre managementdatorit existenei unei raport favorabilde audit. Aceeai idee este promovati de c tre DeFond, M., L., (2010),care lan sea z ideea c aceste inspec-ii contri bu ie la consolidarea practicriiauditului.La nivel european, reglementarea isupravegherea activitii de audit serealizeaz prin intermediul Directivei2006/43/EC a Parlamentului Europeani a Consiliului din 17 mai 2006 privindauditul legal al conturilor anuale i alconturilor consolidate, care modificDirectivele 78/660/CEE i 83/349/CEEale Consiliului i care vizeaz abroga-rea Directivei 84/253/CEE a Consiliului,ce reglementa aprobarea persoanelorresponsabile pentru realizarea auditu-lui statutar aferent documentelor conta-bile. Ne propunem, n cele ce urmeaz, ssupunem analizei msurile adoptate nacest domeniu i s relevm ctevaas pecte considerm eseniale alefuncionrii unor instituii care au primitresponsabiliti n supravegherea pro-fesiei.

Consideraii privindabordarea european

Obligativitatea transpunerii Directivei43/2006/CE n legislaia naional a de - terminat statele UE s nfiineze orga-nisme de supraveghere public a audi-

tului statutar. Acestea, conform Di rec -tivei, au responsabilitatea final pentrudomenii precum: educaie, acces laprofesie, asigurarea calitii, investigaiii disciplin. Cu precizarea ns cautoritile competente pot delegaunele atribuii de acest fel organismelorprofesionale.Directiva i propune s clarifice obliga-iile auditului statutar, independenaacestora i codul etic aplicat, prin intro-ducerea unei cerine de asigurareextern a calitii i prin furnizarea unorinformaii publice robuste aferente pro-fesiei de audit. Pe lng acestea, direc-tiva stabilete cerina implementriiunor criterii minime privind practicile deaudit statutar n condiiile n care scan-dalurile financiare recente impun fun-damentarea unor astfel de msuri. nacest sens, directiva este n concor -dan cu recomandarea Comisiei2002/590/EC ce prevede c auditoriistatutari sau firmele de audit nu potpresta servicii ce au ca efect distorsio-narea independenei acestora i nu potfi implicai n decizii ale organelor deconducere.De asemenea, directiva face referire lamobilitatea factorilor de audit statutarntre statele membre i introduce ideeade supraveghere realizat de state dinafara Uniunii Europene. Ideea furnizatse bazeaz pe enunarea principiilor ne -cesare efecturii unui audit de calitate. Pe deasupra, nu sunt explictate servi-ciile care nu pot fi prestate de firmelede audit, ns este reglementat faptulc auditul statutar sau firma de audittrebuie s furnizeze toate informaiilelegate de elemente ce i-ar putea afectaindependena, scopul su fiind minimi-zarea factorilor de risc afereni. Nu nultimul rnd, compania auditat trebuies menioneze n notele explicitate alesituaiilor financiare onorariul aferentserviciilor de audit i de non-audit.

Supravegherea public a auditului financiar

Directiva 2006/43/EC consider c sta-tele membre ar trebui s-i stabileascorganisme care s se ocupe de supra-vegherea activitii de audit din statulrespectiv. n acest sens, potrivit articolului 33 dinaceast Directiv, statele membre asi-gur reglementarea normativ pentrusistemul de supraveghere public aactivitilor de audit statutar, aspect cepermite cooperarea eficient la nivelcomunitar. Astfel, fiecare stat membruar trebui s precizeze care este autori-tatea competent de a furniza informa-ii legate de auditul statutar, aceastafiind membr a organismului de supra-veghere. Potrivit articolului 36, scopuleste acela de a asigura o funcionareeficient a schimbului de informaiintre rile membre despre calitateaauditului ntreprins.n ceea ce privete tipul informaiilor,acestea pot fi nu numai de natur publi-c, dar i de natur confidenial, ncondiiile n care aceste informaii suntfolosite exclusiv pentru aplicarea direc-tivei europene. Astfel, pot fi furnizateinformaii despre datele de identificarea firmelor de audit i despre deciziileprivind auditul financiar luate la nivelnaional. Alte elemente vizeaz infor-maii despre asigurarea calitii i reali-zarea inspeciilor privind corectitudineai calitatea practicilor de audit, precumi informaii despre eventualele investi-gaii i sanciuni aplicate firmelor deaudit din statul membru. Furnizarea de informaii legate de efec-tuarea unor inspecii sau a unor inves-tigaii aferente auditului statutar dintr-un stat membru necesit o justificare acererii respective, n condiiile n careaceste informaii nu pot fi obinute dinsurse interne. De asemenea, acesteatrebuie s fie corelate cu principiile desupraveghere ale auditului statutar nstatul n care datele sunt transferate.

Potrivit articolului 36, aliniatul 4 din Di -rectiv, refuzul acordrii informaiilornecesare de ctre un stat membru arela baz aspecte legate de elementecare ar putea afecta fie suveranitatea,securitatea sau ordinea public a statu-lui membru, fie ar viola normele desecuritate naional. De asemenea, ncondiiile n care exist deja procedurijudiciare intentate mpotriva aceloraitip de aciuni sau aceleiai companii deaudit n alt stat membru sau o hotrredefinitiv legat de aciuni similare afost deja adoptat n statul membrusolicitant, acordarea de informaii numai are caracter obligatoriu.n condiiile n care transferul de infor-maii solicitate nu se poate realiza ime-diat, trebuie expuse motivele prezenteintrzieri potrivit reglementrilor dinarticolul 36, aliniatul 4.Pe deasupra, directiva solicit autorit-ilor competente s furnizeze informaiin cazul n care o autoritate competen-t consider c activiti ce denaturea-z prerogativele directivei sunt sau aufost realizate ntr-un alt stat membru(articolul 36, aliniatul 5), precum i nsituaia n care omologarea unui audi-tor statutar sau a unei firme de audit seretrage indiferent de motiv i acesta /aceasta i desfoar activitatea peteritoriul unui alt stat membru. Totodat, potrivit articolului 36, alinia-tul 1, este obligatorie raportarea deinformaii care pot s fie utile i altorautoriti competente, n condiiile ncare au fost iniiate sanciuni penalesau disciplinare sau au fost impusesanciuni publice pentru un auditor sta-tutar sau o firm de audit ce activeazntr-un alt stat membru.De asemenea, organele competente artrebui s furnizeze informaii cu carac-ter relevant atunci cnd companiile lis-tate sunt luate n discuie. Solicitareainformaiilor presupune obinerea aces-tora n termen de cel mult o lun, prin

furnizarea unei notificri prealabileatunci cnd datele sunt disponibile.Pe de alt parte, directiva europeanvizeaz realizarea unor eforturi comu-ne ale autoritilor competente n iden-tificarea unor elemente relevante ncazul fuziunilor, cum ar fi structuri simi-lare cu KPMG-LLP Europa, Ernst&Young - EMEIA.Nu n ultimul rnd, o autoritate compe-tent poate solicita realizarea uneiinvestigaii de ctre o alt autoritatecompetent pe teritoriul acesteia.Personal din ambele state membrepoate participa la investigaie pe pe ri -oada n care ancheta este supus con-trolului general n statul n care se efec-tueaz. Conform articolului 30, alinia-tul 1, scopul asistenei solicitate are labaz identificarea, corectarea i preve-nirea realizrii necorespunztoare aauditului statutar din statul n care seefectueaz transferul de informaii.

Aspecte ale organizrii i

funcionrii supravegherii publicea auditului statutar n

Uniunea EuropeanPotrivit Directivei 2005/909/EC din 14decembrie 2005, a fost nfiinat GrupulEuropean al Organelor de Suprave -ghere a auditorilor (European Group ofAuditors Oversight Bodies - EGAOB) ,grup ce trebuie s asigure coordonareaeficient a sistemelor publice de supra-veghere a auditului statutar, precum ia firmelor de audit din cadrul UniuniiEuropene.Scopul acestuia este s avizeze Co -misia European despre problemele

54/2013

Horia Neamu


ntlnite la nivelul auditului statutar. Deasemenea, acest organism poate furni-za, alturi de alte organisme acreditate,suport tehnic pentru implementareaunor msuri privind aplicarea Directiveiaferente auditului statutar, impuse dectre Comisia European. Aceste m -suri vizeaz Standardele Internaionalede Audit, precum i evaluarea sisteme-lor de supraveghere publice ale rilortere. Crearea acestui organism se datorea-z frecventelor schimbri n legislaiecare au survenit n aspecte legate deprofesia de audit. Acest organism esteformat din autoriti publice reprezenta-tive i competente desemnate la nivelnaional n fiecare dintre cele 27 destate membre. Din cadrul acestui con-siliu, nu pot face parte reprezentani aistatelor tripartite (SUA, Japonia, Ca -nada), ci doar cei ai statelor membre,precum i reprezentani ai altor statecum sunt Norvegia, Liechtenstein, Is -landa.n cadrul acestui grup sunt de aseme-nea discutate documentele pe careComisia European le avizeaz, deiacestea nu sunt votate sau elaborateconcomitent. Cu toate acestea, contri-buia grupului este semnificativ nceea ce privete deciziile i documen-tele realizate la nivelul Comisiei Eu -ropene.Grupul European al Organelor de Su -praveghere a Auditorilor i axeaz ac -tivitatea pe elemente ce in de asigura-rea unei bune practici n procesul deaudit realizat la nivelul Uniunii Euro -pene. Acest aspect presupune facilita-rea cooperrii ntre sistemele publicede supraveghere ale statelor membrei realizarea unui schimb de bune prac-tici n domeniul cooperrii dintre aces-tea. De asemenea, Grupul European alOrganelor de Supraveghere a Audi to -rilor contribuie la evaluarea tehnic a

sistemelor publice de supraveghere dinrile tere i asigur cooperarea lanivel internaional ntre acestea i sta-tele membre. Nu n ultimul rnd, acestorganism contribuie la examinarea teh-nic a standardelor internaionale deaudit, inclusiv la procesele de elabora-re a acestora, innd cont c se dore-te adoptarea lor la nivel comunitar.n conformitate cu prevederile directiveiprivind auditul statutar, sistemele publi-ce naionale vor fi responsabile pentrusupravegherea activitilor de audit,precum i pentru alte aspecte ca: apro-barea i nregistrarea firmelor de auditi a auditorilor statutari, adoptarea stan -dardelor de etic i controlul intern al fir-melor de audit, precum i pentru asigu-rarea calitii proceselor de audit, per-fecionarea continu a acestora, im ple -mentarea sistemelor de investigaie ide disciplin aferente auditului statutar.

Practicile de supraveghere public

a profesiei n ri aleUniunii Europene

Dup cum precizam anterior, potrivitarticolului 29, aliniatul 1 din Directiv, rile Uniunii Europene sunt obligate ssupravegheze public activitatea de au -dit statutar i s implementeze preve-derile Directivei n legislaia naional. n acest sens, se cuvine menionat cstatele membre au implementat diferitesisteme de supraveghere, prin implica-rea unuia sau a mai multor organismede supraveghere. Totodat, la nivelulUniunii Europene statele membre coo -pe reaz cu instituiile de supravegherei analizeaz activitatea desfurat deacestea.Sistemul de organizare a asigurrii cali-tii trebuie s fie stabilit n aa fel nct

s se aplice tuturor auditorilor statutari.Dar dac exist modaliti de imple-mentare diferit a acestora, directivaadoptat la nivelul Uniunii Europenepermite existena unor diferene nmodul de asigurare a calitii i a su -pravegherii publice pentru auditorii sta-tutari i firmele de audit. Cu toate aces-tea, este necesar s se asigure coope-rarea efectiv ntre statele membrepentru a dezvolta aceste sisteme pebaza unor norme privind modul n careasigurarea calitii i sistemul de supra-veghere ar trebui s funcioneze.

Astfel, din cele 27 de membre, se re -marc faptul c unele organisme suntindependente, altele se afl n coordo-narea unor ministere precum Ministerulde Justiie, Ministerul de Economie sauMinisterul de Finane. Prin urmare, lanivelul statelor membre Austria, Belgia,Finlanda, Germania, Ungaria i Italiaexist organisme care funcioneazsub coordonarea Ministerului de Eco -nomie; Letonia, Lituania, Luxembourg,Malta, Olanda, Slovacia sunt ri acror supraveghere pe domeniul audi-tului se afl n coordonarea Ministeruluide Finane. De asemenea, sunt riprecum Suedia i Finlanda n care acti-vitile de supraveghere sunt adminis-trate de ctre Ministerul de Justiie, ntimp ce ri precum Bulgaria, Cehia,Cipru, Danemarca, Portugalia, Ro m -nia, Ma rea Britanie, Spania i Sloveniaau in stituii cu caracter autonom, daraceste organisme sunt ataate pe ln -g Mi nisterul de Finane sau MinisterulEco nomiei.

De exemplu, n Polonia exist un orga-nism independent, care este finanatdirect din Bugetul de stat i pentru careexpertiza tehnic i sarcinile adminis-trative sunt efectuate de ctre departa-mentul de contabilitate din cadrulMinisterului de Finane.


n Letonia exist un organism de su -pra veghere care acioneaz pe douniveluri. La nivel naional este coordo-nat de ctre Ministerul Finanelor, ceeace semnific faptul c Ministerul deFinane poate revoca anumite deciziiluate de ctre acesta. Pe de alt parte,exist un consiliu de supraveghere aauditului care preia orice informaienecesar n vederea unei supravegherieficiente a serviciilor de audit.n Marea Britanie funcioneaz un or -ganism independent de reglementare,responsabil cu promovarea guvernan-ei corporative de nalt calitate i curaportarea pentru ncurajarea investiii-lor. De asemenea, acesta trebuie smonitorizeze i s aplice standardelede contabilitate i de audit, s suprave-gheze activitile de reglementare aleprofesiei de actuar i organismele pro-fesionale contabile. n Spania, spre deosebire de alte orga-nisme de reglementare, membrii consi-liului de supraveghere nu au drepturi devot, deoarece acesta este alctuit dinmembri care nu activeaz n practic.n concordan cu aceast reglementa-re, n Germania este obligatoriu camembrii comisiei de supraveghere aactivitii de audit, aprobai de Minis -terul Economiei i Tehnologiei, s nu fidesfurat activitate de contabili publicin ultimii 5 ani, cu toate c acetia artrebui s fi profesat n domenii precumfinane, contabilitate, economie sau nmediul universitar.Cu toate acestea, n majoritatea rilormembre, membrii comisiei de suprave-ghere ar trebui s fie persoane ce acti-veaz n practic n domeniile respecti-ve. Indiferent de sistemul de supravegherepublic adoptat la nivelul Uniunii Eu -ropene, este esenial ca organizaiileprofesionale care au contribuit la con-

strucia i consolidarea profesiei conta-bile s continue s aplice valorile i dis-ciplina, n vederea asigurrii unei cali-ti ridicate a sistemului de audit i desupraveghere a activitilor acestora. Dac organizaiile profesionale suntslbite, atribuiile sunt preluate de ctreautoritile competente, profesia semodific din temelii, iar profesionitii ipierd reperele la care s se raporteze.

Instituirea supravegherii

publice a profesiei n Romnia

n Romnia, legislaia care guverneazsupravegherea activitii de audit esteOrdonana de Urgen a Guvernului nr.90/2008 privind auditul statutar al situa-iilor financiare anuale i al situaiilorfinanciare anuale consolidate, comple-tat prin Ordonana Guvernului nr.23/2012.Consiliul pentru Supravegherea Pu -blic a Activitii de Audit Statutar(CSPAAS) a fost nfiinat pe baza OUGnr. 90/2008, transformat ulterior n Con -siliul pentru Supravegherea n InteresPublic a Profesiei Contabile (CSIPPC)prin OUG nr. 23/2012. Acesta este unorganism autonom care funcioneazpe lng Ministerul Finanelor Publice. Ca i alte instituii similare din UniuneaEuropean, CSIPPC rspunde deapro barea i nregistrarea firmelor deaudit i a auditorilor statutari, adopta-rea stan dardelor de etic i controlulintern al firmelor de audit, precum ipentru asigurarea calitii proceselorde audit, perfecionarea continu aacestora, implementarea sistemelor deinvestigaie i de disciplin aferenteauditului statutar. De asemenea, orga-nismul de supraveghere are n obiectul

su de activitate i urmrirea adoptriide ctre CAFR a unor politici, reguli,reglementri i proceduri prin care inte-resul public s fie protejat n conformi-tate cu cerinele Comisiei Europene.ntre obiectivele sale, cele mai impor-tante sunt legate de supraveghereapublic a activitii de audit statutar nconformitate cu directivele europene,mbuntirea calitii auditului statutarpentru creterea ncrederii att n situa-iile financiare individuale, ct i nsituaiile financiare consolidate, coope-rarea cu alte organisme n domeniulStandardelor Internaionale de Audit(ISA), al auditului statutar i al suprave-gherii publice, asigurarea monitorizriii aplicarea Standardelor Internaionalede Audit, stabilirea planul strategic cuprivire la activitatea de supravegherepentru operaiunile de audit statutar.Pe de alt parte, Consiliul pentru Su -pravegherea n Interes Public a Pro -fesiei Contabile elaboreaz norme cuprivire la regimul onorariilor perceputepentru activitatea de audit statutar, pre-cum i norme legate de reglementareaaltor aspecte ale acestuia. Acesta seocup de criteriile care stabilesc auditulde calitate conform prevederilor euro-pene, acord i retrage autorizaii, sta-bilete normele de desfurare a activi-tii de audit statutar i a auditului efec-tuat de ctre o companie, identificsituaiile care ar putea afecta indepen-dena i obiectivitatea auditorilor statu-tari sau a firmelor de audit i acordsanciuni disciplinare n condiiile ncare normele legale nu sunt respectate.n ceea ce privete procesul de monito-rizare, acesta supravegheaz modul ncare cadrul legislativ romnesc cores-punde msurilor adoptate la nivelulComisiei Europene atunci cnd esteanalizat independena auditorilor sta-tutari, asigurnd o perfecionare conti-nu a acestuia.

74/2013

Horia Neamu


Consiliul pentru Su pravegherea n In te -res Public a Pro fesiei Contabile pu blicrapoarte despre elementele de inde-penden ale auditorilor statutari i alefirmelor de audit, precum i rapoartelegate de even tualele nclcri ale cri-teriilor ce de finesc aplicarea profesio-nalismului n practicile de audit.Consiliul este condus de un ConsiliuSu perior, alctuit din reprezentaniidesemnai de principalele instituii careau obligaii de reglementare n dome-niul contabilitii i n domeniul auditu-lui sau de organismele profesionale dinaceste domenii, precum CAFR, CEC-CAR, Ministerul Finanelor Publice,Banca Naional a Romniei, ComisiaNaional a Valorilor Mobiliare, Comisiade Supraveghere a Asigurrilor, Co mi -sia de Supraveghere a Sistemului dePensii Private, Ministerul Justiiei i unmembru al CAFR, auditor al situaiilorfinanciare ntocmite de entitile deinteres public, desemnat de ConsiliulCamerei.

O privire asupraimplicaiilor aplicrii

msurilor adoptatesau n curs

de reglementareDemersul nostru pornete de la ideeac, deosebit de msurile de suprave-ghere la nivel statal, pentru bunul surenume, profesia nsi este pe deplininteresat ca auditorii financiari s-ifac datoria, s respecte regulile i nor-mele de lucru statuate, s fie perma-nent competitivi i eficieni. Organizaia noastr profesional, Ca -me ra Auditorilor Financiari din Rom -nia, a fost de la bun nceput - i a dove-dit n permanen prin aciunile sale -

c este pe deplin contient de rspun-derile care i revin n aceast privin.Dac a organizat un sistem performantde formare profesional i de acces lacalitatea de auditor, de pregtire conti-nu, dac s-a preocupat de asigurareaunor servicii n sprijinul activitii aces-tora, precum i n general dac a ntre-prins aciuni pe plan intern i externpentru rezolvarea problemelor profesieii pentru racordarea sa la viaa interna-ional de profil, toate acestea au avuti vor avea n continuare drept obiectivcrearea cadrului optim de exercitare amisiunilor de audit de ctre fiecaremembru al Camerei.Dar ct de sigur putea fi Camera ctoi membrii si vor avea un comporta-ment etic, se vor dovedi n msur sin pasul cu cerinele profesiei, pentrua nu-i tirbi bunul renume? i atunci,pornind de la experiena unor organiza-ii profesionale din ri cu mai vechistate de serviciu n profesie, pe lngCamer a fost organizat un sistem decontrol i monitorizare a activitiimembrilor si, sub forma unui departa-ment independent. Dup cum, n cadrulExecutivului funcioneaz i un Depar -ta ment de etic, conduit profesionali investigaii. Inspectorii din cadrul De -partamentului de monitorizare desf-oar activitatea de verificare a compe-tenei profesionale a auditorilor i a fir-melor de audit, acordnd calificative ipropunnd, dup caz, msurile sanc-ionatorii prevzute de regulamenteleCamerei.Este necesar s precizm c, an de an,operaiunile de inspecie au crescut ncalitate, observaiile i concluziile des-prinse din aceast activitate au servitnemijlocit la mbuntirea de ansam-blu a serviciilor oferite membrilor, dar ila perfecionarea cadrului normativ.Chiar recent Consiliul Camerei a apro-bat un nou sistem de apreciere, denotare a performanelor demonstrate

de auditorii financiari n urma inspecii-lor efectuate.Am putea pune, deci, ntr-o msurimportant pe seama activitilor demonitorizare din ce n ce mai eficientefaptul c performanele auditorilorfinanciari romni se menin la un nivelridicat, n cadrul activitii de inspecieponderea deinnd-o calificativele A iB acordate att firmelor, ct i persoa-nelor fizice (Tabelul 1).O bun dovad a acestor performane oreprezint imaginea de corectitudine iprofesionalism pe care o prezint audi-torii financiari n societatea romneas-c. Practic, n Romnia nu s-au con -sem nat abateri grave sau mcar notabi-le din partea membrilor Camerei n n -deplinirea misiunilor lor. Ceea ce n -seamn c, n mod semnificativ, conclu-ziile cuprinse n rapoartele de audit auasigurat informaii corecte, utile mediu-lui crora li s-au adresat. Din acesteconsiderente, ne ntrebm cu deplintemei n ce msur se justific procesulde trecere de la o profesie autoregle-mentat la o profesie reglementat?Ne exprimm opinia c impunerea, dectre Comisia European, a organizriiunui sistem de supraveghere public artrebui s in cont de specificitile fie-crui stat membru, mai ales n ceea ceprivete tipul de economie i dezvolta-rea sa. Logica arat c trebuie s li seacorde suficient timp auditorilor, firme-lor de audit, organismelor profesionale,autoritilor naionale i oricror altepri interesate s se alinieze unui sis-tem prescris. Modificarea, ntr-un ter-men prea scurt, a prevederilor legislati-ve naionale sau comunitare estede natur s determine confuzii pepia i n rndul celor care trebuie sin pasul cu noile schimbri, precum ipoveri inutile pentru furnizorii i benefi-ciarii serviciilor de audit. Am afirmataceste lucruri pentru c, iat, nu s-au


aezat bine organismele de suprave-ghere, care abia au nceput s-igseasc un loc n sistem i ne aflmn faa unor noi propuneri ale ComisieiEuropene privind politica de audit,fcute public anul trecut, prin care sedorete s se ntreasc rolul organis-melor de supraveghere public exis-tente la nivel naional, acestea pre-lund majoritatea atribuiilor curenteale organismelor profesionale. Ne aflm, aadar, n faa unui pasmajor, care se cere a fi bine pregtit. Iarprima cerin este aceea ca documen-tele emise de Uniunea European sfie ct mai clare i precise, nelsndloc confuziilor i interpretrilor care potinterveni n transpunerea lor de ctrestatele membre. Apoi, logica indic fap-tul c actele comunitare trebuie s aibla baz analize detaliate ale impactuluipe care noile modificri le vor aveaasupra profesiei, a mediului de afacerii a economiei n general.Din aceste considerente, poziia oficia-l a CAFR este c n ara noastr nu auexistat fraude majore care s duc lamodificarea sistemului de organizareactual i, dei susinem n esen ideeamodernizrii profesiei, suntem ngrijo-

rai cu privire la efectul asupra organis-melor profesionale al noilor prevederi ial modului de aplicare al viitoarei direc-tive n statele membre UE.Cum motivm aceast opinie?nti, prin faptul c, pe plan naional,sistemul de supraveghere a profesieide audit trebuie s ia n considerare:independena fa de profesie, compe-tenele necesare, deinerea resurselorumane i financiare adecvate, include-rea, n sfera acestui sistem, a ct maimultor pri interesate mediu de afa-ceri, reglementatori, organisme profe-sionale etc. Exist chiar pericolul ca, nunele ri, supravegherea profesiei deaudit s devin un atribut conferit statu-lui, intrnd n competenele unor struc-turi ale acestuia, ceea ce ar contraveniflagrant cu statutul pe care l are audi-tul financiar i anume acela de profesieliberal. n al doilea rnd, noul proiect de direc-tiv privind auditul statutar prevede corganismele profesionale vor putea fur-niza, n sprijinul membrilor, doar activi-tile de nregistrare i aprobare a audi-torilor, fr a se ine seama de faptul cacestea dispun deja de toate structuri-le i procedurile care le permit s ges -

tioneze i alte activiti.Practic, ignorndu-se faptul c multestate membre se bazeaz, n prezent,pe experiena dobndit de organisme-le profesionale, potrivit noilor prevederipreconizate organismul de suprave-ghere naional ar deveni similar unuiorganism profesional, fiind diferit doarsub aspectul denumirii.Or, tocmai dat fiind experiena nde-lungat i resursele pe care le posed,organismele profesionale ar trebui scontinue s se implice n activitateamembrilor lor, indiferent de modul ncare va arta arhitectura profesiei deaudit. De ce? Simplu i uor de neles:Organizaii profesionale locale, cumeste cazul CAFR, au calitatea demembri ai unor organizaii internaiona-le de prestigiu - IFAC, FEE, FIDEF - iau drept obiectiv protecia interesuluipublic i mbuntirea continu a ser-viciilor prestate ctre membri. Dincolode respectarea legislaiei naionale,aceste organizaii locale se aliniazunor criterii i prevederi cu aplicabilita-te internaional, dat fiind apartenenalor la amintitele foruri profesionaleeuropene i globale. Prin slbirea orga-nismelor profesionale odat cu prelua-

94/2013

Horia Neamu


rea atribuiilor acestora de ctre alteautoriti competente, profesia semodific din temelii i profesionitii auditorii i firmele de audit i pierdreperele. Or, lucrurile ar trebui privitedin alt perspectiv: indiferent de siste-mul de supraveghere public adoptat lanivelul UE, este esenial ca organisme-le profesionale, care au contribuit deatta timp la construcia i consolidareaprofesiei, s se implice n profesie, nti-prind n rndul membrilor valorile idisciplina.n al treilea rnd, noile propuneri aleComisiei Europene privind reformaauditului sunt neclare n ceea ce pri-vete atribuiile pe care autoritilecompetente le pot delega organizaiilorprofesionale. Competenele i activita-tea auditorilor au la baz att educaiaadecvat, pregtirea, autorizarea re -cunoaterea calificrii, precum i nv-area permanent de-a lungul carierei.Aadar, nu doar aprobarea i nregis-trarea ar trebui delegate organismelorprofesionale, ci ntregul proces de edu-caie i calificare. De altfel, deloc ntmpltor, Comisiapentru Afaceri Juridice a ParlamentuluiEuropean a amendat propunerea Co -misiei, sugernd ca autoritile compe-tente s poat delega altor autoritisau organisme abilitate de lege, pelng aprobarea i nregistrarea audi-torilor statutari i a firmelor de audit,educaia i calificarea auditorilor statu-tari, organizarea registrului public alauditorilor statutari i al firmelor deaudit, precum i revizuirile de asigurarea calitii aferente misiunilor entitilorcare nu sunt de interes public.Referitor la asigurarea calitii, mpr-tim poziia Federaiei Europene aExperilor Contabili - FEE: dac CE ipropune implicarea n acest domeniu aautoritilor competente pentru entiti-le de interes public, organizaiile profe-sionale ar trebui s continue s desf-

oare inspecii i s gestioneze asigu-rarea calitii, firete acceptm acestlucru responsabilitatea final revenin-du-i organismului de supravegherepublic.n al patrulea rnd, n Romnia, la 23august 2012, Guvernul a aprobat Ordo -nana pentru modificarea i completa-rea OUG 90/2008, prin care Consiliulpentru Supravegherea Public a Ac ti -vitii de Audit Statutar devine Consiliulpentru Supravegherea n Interes Publica Profesiei Contabile. Mai exact, orga-nismul profesional de contabilitate CECCAR va fi, de asemenea, supussupravegherii publice. Aceast regle-mentare prevede la Art. 77, punctul (1):Finanarea Consiliului trebuie s fiesigur i n afara oricror influeneexercitate de auditorii statutari, firmelede audit, experii contabili, contabiliiautorizai, societile de expertiz con-tabil sau alte pri interesate; iar lapunctul (3) al aceluiai articol se preve-de ca finanarea organismului de su -praveghere s fie asigurat n proporiede 40% de bugetul de stat i n propor-ie de 60% de organismele profesiona-le supuse supravegherii - CECCAR iCAFR. Or, acest model de finanarecontravine Directivei 2006/43/CE careprevede clar:

Sistemul de supraveghere publi-c trebuie s fie finanat n modcorespunztor. Finanarea siste-mului de supraveghere publiceste sigur i fr nici un fel deinfluene nedorite din partea audi-torilor legali sau a firmelor deaudit.

Este evident faptul c procentul de60% asigurat de cele dou organismeprofesionale provine din cotizaiilencasate de la membrii lor, intrnd ncontradicie cu cerinele formulate deArt. 77 aliniatul 1. Ne meninem opinia

afirmat i cu alte prilejuri c toateprile interesate n procesul de supra-veghere care au un reprezentant nCSIPPC ar trebui s contribuie echita-bil la cheltuielile de funcionare a orga-nismului de supraveghere.Potrivit poziiei CAFR pe marginea pro-punerilor emise de Comisia European poziie care a avut la baz consultripurtate n teritoriu cu membrii Camerei n cazul Romniei nu s-a dovedit,pn n prezent, c aciunile Camereiau adus prejudicii calitii activitiiauditorilor financiari. Dimpotriv, amputea afirma c au determinat numaibeneficii pentru membri, dar mai alespentru publicul interesat.i un ultim argument: pe plan intern,ntreg sistemul de supraveghere publi-c din Romnia este n curs de aeza-re. nc o modificare i o realiniere aacestui sistem la prevederile ce vor fiadoptate de UE va produce dezechili-bre serioase pentru furnizorii i benefi-ciarii serviciilor de audit, alturi de cos-turi suplimentare.Camera Auditorilor Financiari dinRomnia susine nevoia de reform asistemului de supraveghere public aprofesiei, precum i necesitatea unuiorganism de supraveghere publicfuncional, la nivel naional, n msuran care aceasta ar aduce un plus devaloare profesiei de audit statutar. nsCamera i membrii si sunt de prerec organismul de supraveghere nu artrebui s preia activitile derulate deorganismul profesional deja existent,pentru a nu se transforma ntr-o struc-tur paralel.Punctul de vedere transmis de Camerctre Comisia European nvedereazfaptul c aciunea de amendare aDirectivei 2006/43/CE este prematur,statele membre fiind n etapa de imple-mentare a acesteia, mai ales cDirectiva aflat n funciune se aplicdoar ncepnd din iunie 2008.


S mai amintim i de faptul c s-a maiavansat ideea de a nu se mai permiteorganismelor profesionale s furnizezealte activiti n sprijinul membrilor nafar de nregistrarea i aprobareaauditorilor. O asemenea prevedere ar fide natur s genereze costuri inutile,implicate de crearea unei noi infrastruc-turi, de punerea bazelor necesare func-ionrii autoritii competente.i nc o idee: conform propunerilor CEde reform a auditului, o singur auto-ritate competent va reglementa i nacelai timp va supraveghea un anumitdomeniu al profesiei. Va garanta acestlucru independena auditului? Sau tre-cem la un tip de dirijism, de ale cruiefecte negative ne-am convins de-alungul unei perioade de timp destul dendelungate?Oricum, rmne de vzut cum se vorderula discuiile dintre Comisie i Par -lamentul European, ce compromisuri sevor face i sub ce form vor fi aprobatepropunerile de modificare a directiveicurente privind auditul statutar.

ConcluziiNecesitatea realizrii unei suprave-gheri a activitii de audit a fost argu-mentat i instituionalizat avndu-sen vedere importana pe care acesta oare n cadrul unei economii, prin influ-ena pe care o genereaz asupra credi-bilitii situaiilor financiare ale uneicompanii. Menirea unor astfel de orga-nisme de supraveghere ar fi deci aceeade a asigura respectarea unor standar-de de calitate ridicate n efectuareamisiunilor de audit.Astfel, au fost create diferite organismela nivel mondial ce se ocup cu asigu-rarea unui sistem de calitate a activit-ilor de audit i cu supravegherea aces-tora, n vederea crerii unui cadru sti-mulativ i competitiv. La nivelul StatelorUnite exist PCAOB, care reglemen-

teaz activitatea de supraveghere aauditului, n timp ce, la nivelul UniuniiEuropene avem EGAOB. Asemnrilesunt c fiecare dintre aceste organismevizeaz o mbuntire a calitii audi-tului. Spre deosebire de SUA, unde re -glementarea a fost impus mai devre-me dect n UE din cauza diverselorscandaluri financiare, n Europa statelemembre au dreptul s-i organizezesin gure organismele de reglementare ide supraveghere a activitii de au dit. Astfel, se remarc faptul c dei aces-tea au atribuii similare, unele suntsubordonate Ministerului Economiei,

Ministerului Finanelor, n timp ce altelein de Ministerul Justiiei, urmnd caprac tica s valideze cele mai bunesoluii. Ct privete msurile preconizate a fiadoptate n continuare la nivelul Co -misiei Europene i al ParlamentuluiEuropean, reiterm opinia noastr cunele din acestea, deosebit de sensibi-le, ar trebui nainte de a fi adoptate sfie supuse unui temeinic studiu deimpact, date fiind implicaiile att asu-pra profesiei contabile i de audit, ctmai ales asupra economiei de pia ngeneral.

114/2013

Blankley, A., I., Kerr, D., S., Wiggins, C., E.,(2012), A content analysis of CPAfirms correspondence followingPCAOB inspections: 20042010,Research in Accounting Regulation,Vol. 24, No. 2, Pp 7489

Carcello, J.,V., Hollingsworth, C,,Mastrolia, S., A., (2011), The effect ofPCAOB inspections on Big 4 auditquality Research in AccountingRegulation, vol. 23, pp 8596

DeFond, M., L., (2010), How should theauditors be audited? Comparing thePCAOB Inspections with the AICPAPeer Reviews, Journal of Accountingand Economics Vol. 49, No. 12, pp104108

Humphreya, C., Loftb,, A., Woods, M.,(2009), The global audit professionand the international financial architec-ture: Understanding regulatory rela-tionships at a time of financial crisis,Accounting, Organizations andSociety, Vol. 34, No. 67, pp 810825

Neamu, H., Calitate, monitorizare, supra-veghere, Revista Practici de Audit nr.1/2013.

Ponomarjovs, A., Molchanova, O., Thepublic oversight and quality assurancesystems in audit: community of practi-ce, consultat la adresa http://www.au -ditadvice.lv/right-en/karjeras-iespejas

Directiva 2006/43/EC a Parlamentului

European i a Consiliului din 17 mai2006 privind auditul legal al conturiloranuale i al conturilor consolidate, cemodific Directivele 78/660/CEE i83/349/CEE ale Consiliului i carevizeaz abrogarea Directivei84/253/CEE a Consiliului, OfficialJournal of the European Union 157/87

European Commision (2009), Report ofthe European Group of AuditorsOversight Bodies (EGAOB) 2006 -2008, consultat la adresa

http://ec.europa.eu/internal_market/audi-ting/docs/relations/10122008_egaob_report_en.pdf

European Group of Auditors OversightBodies (2009), Guidance Paper on theCooperation Between CompetentAuthorities within the EU, consultat laadresa

http://ec.europa.eu/internal_market/audi-ting/docs/relations/08122009_egaob_report_en.pdf

CSPAAS, Regulamentul de organizare ifuncionare a Consiliului pentruSupravegherea Public a Activitii deAudit Statutar, consultat la adresahttp://www.cspaas.ro/uploads/ROF%20CSPAAS.pdf

http://ec.europa.eu/internal_market/audi-ting/egaob/index_en.htm

Bibliografie

Cercetare


* Prof. univ. dr., Academia de Studii Economice, Bucureti, e-mail: [email protected]

From Deregulation to Reregulation in theAccounting and Auditing ProfessionsRecent history events, sometimes having undesirable and highly detrimental conse-quences, have shown that the accounting and auditing professions need to thor-oughly upgrade their standards. Far from making the economic processes more effi-cient, the deregulation process that until recently was in full swing proved itself asource for global disequilibria - these have the potential to evolve into fully-fledgedcrises which are hard to contain and overcome in the short run. A reregulationprocess is currently underway; as the lessons of the global financial crisis are inter-nalized, reregulation is achieved through the enactment of new regulations and theupdating of the existing stock. The accounting and auditing professionals are theones called to guarantee that the changes that have been operated or are ongoing(the standards of the two professions are, in essence, the result of a self-regulationprocess) be able to increase the transparency, the accuracy and the relevance offinancial information as a prerequisite for the efficient functioning of the marketsand the economy as a whole. The two professional bodies should also ensure com-pliance with their specific regulations (in letter, but more importantly in spirit), in orderto increase the quality of their work and ultimately the general publics trust in finan-cial information.

Key words: audit, accounting profession, financial crisis, regulationsJEL Classification: M41, M42, M48

Cuvinte cheie: audit, profesie contabil, criz financiar, reglementri

Florin GEORGESCU*

AbstractIntroducere

Profesia contabil i de audit financiarse impune s parcurg pe termenscurt o serie de transformri n scopulevitrii gravelor perturbaii provocatede criza economic. Elementul centraldeclanator al actualei crize a fost ocreaie monetar paralel, neregle-mentat, care a introdus n bilanurilebancare produse financiare ale crorriscuri erau, pentru muli participani,necunoscute, iar n unele cazuri chiarreflectarea lor n situaiile financiare afost ndoielnic i netransparent subaspectul respectrii normelor legale ietice. Asumarea unor riscuri semnifica-tive n necunotin de cauz, uneledintre ele fiind puternic corelate, deiscopul iniial era cel opus - al diversifi-crii portofoliului i minimizrii riscului,a expus sectorul financiar la consecin-e greu de anticipat cu doar civa anin urm. Totui, asumarea acestor ris-curi a fost fcut posibil, sub multeaspecte, de procesul de dereglemen-tare n economiile dezvoltate. Eficienapieelor, flexibilitatea alocrilor deter-minate de acestea, avantajele pe care

De la dereglementare din nou la reglementare n profesia contabil i de audit

ele le aduc economiilor dezvoltate aufost ns supraevaluate, iar deficienelelor, care puteau fi corectate prin inter-mediul legislaiei i al reglementrilor,au fost ignorate. Dereglementarea sec-torului financiar, ignornd problemelede asimetrie de informaie (definit cainexistena unor informaii suficiente irelevante n cazul unui operator finan-ciar implicat ntr-o tranzacie n privinapartenerului su de afaceri, ceea ceconduce, de multe ori, la decizii inco-recte i ineficiente) implicate de acestai care pot fi reduse inclusiv de regle-mentrile clare, generatoare de trans-paren i finalmente de informaie per-tinent, constituie unul din factorii favo-rizatori importani ai situaiei dificile ncare se afl, n prezent, sectoarelefinanciare ale multor ri.n acest cadru, ce va fi probabil marcatde un proces de re-reglementare nmulte domenii ale economiei, profesiacontabil i cu att mai mult cea deaudit financiar va avea un rol deosebitde important pentru impunerea unorstandarde nalte de transparen i decorectitudine n domeniul reflectriicorecte a situaiei operatorilor econo-mici i n special a celor financiari ceea ce trebuie s soluioneze, mcarparial, problemele de asimetrie de in -formaie din multe sectoare economice.nc din momentele iniiale ale recenteicrize financiare, nu puine au fost voci-le care au ncadrat standardele conta-bile i activitatea auditorilor financiari ncategoria factorilor care au dus dacnu la declanarea crizei, cel puin laexacerbarea sa.

Standardele contabilei criza financiar

Att n perioada premergtoare crizei,ct i n timpul acesteia au devenit totmai evidente, pe de o parte, necesita-tea aplicrii unor standarde contabile

de un nalt nivel calitativ, dar i, pe dealt parte, nevoia ca standardele deraportare financiar s fie aplicate nmod consecvent, condiie imperios ne -ce sar asigurrii comparabilitii in for -maiilor financiare furnizate de diverse-le companii. Opinia general, n special n rndulana litilor i investitorilor, convergespre a considera IFRS setul de stan-darde care poate ndeplini rolul dereguli global aplicabile, adecvate roluluipe care standardele de raportare finan-ciar trebuie s l joace n asigurareaunor informaii fidele, cuprinztoare iadecvate diverselor categorii de utiliza-tori. Totodat, numrul mare de compa-nii care prezint situaii financiare con-forme acestor standarde face ca asigu-rarea comparabilitii informaiilor fi -nan ciare pe plan internaional s fie si -nonim cu adoptarea IFRS n scopulpre zentrii informaiilor financiare ctrepublic.n acest context trebuie subliniat ac -cen tul pus de IFRS pe judecata profe-sional a conducerii companiei, justifi-cat prin faptul c managementul estecel mai n msur s aprecieze rolul iimpactul pe care operaiunile desfu-rate sunt n msur s afecteze situaiasocietii i rezultatele acesteia. Aceas -t abordare duce inevitabil la o doz desubiectivism n evaluarea diverselorelemente ale situaiilor financiare i,implicit, la o diminuare a comparabilit-ii informaiilor furnizate de diverselecompanii. Poate prea paradoxal cIFRS standardele chemate s asigu-re uniformizarea regulilor contabile peplan internaional induc o abordarespecific fiecrei entiti n evaluareaelementelor situaiilor financiare. nacest context, devine cu att mai im -por tant existena unor principii ireguli contabile solide, care s asigurefaptul c viziunea companiei asuprapropriei situaii financiare se circum-

scrie obiectivului prezentrii unei ima -gini fidele. Tot n acest sens, rolul jucatde auditorii financiari capt o impor-tan deosebit, acetia fiind chemais asigure un nivel suplimentar de con-fort destinatarilor informaiei financiareasupra faptului c aceasta reflectsituaia real a companiei n cauz.n cazul instituiilor financiare, se con-stat c tocmai ariile care impuneau uti-lizarea ntr-o msur semnificativ ajudecii profesionale au fost cele ncare s-au concentrat cele mai multe cri-tici la adresa modului de determinare ainformaiilor contabile prezentate: eva-lurile la valoarea just (fair value) aelementelor netranzacionate pe o pialichid, transparent sau calculul depre-cierii (provizionarea) activelor financia-re, n special a creditelor acordate.Subiectul prevederilor IFRS referitoarela determinarea deprecierii activelor fi -nanciare reprezint o importan de -ose bit pentru sectorul bancar, expusntr-o msur semnificativ riscului decredit. Pe lng caracterul inerentsubiectiv al evalurii deprecierii, abor-darea IFRS ce are n vedere luarea ncalcul doar a pierderilor produse (incur-red-loss model) a fcut obiectul anumeroase critici n special din parteasupraveghetorilor instituiilor financiare,n lumina faptului c deprecierea esteastfel subevaluat prin neluarea n cal-cul i a pierderilor viitoare pe care ana-liza statistic le arat ca avnd o pro-babilitate ridicat n desfurarea nor-mal a activitii (expected-losses). nacest sens, probabilitatea extrem deridicat a apariiei pierderilor ateptatenu este avut n vedere la determina-rea informaiilor contabile referitoare lasituaia financiar i la rezultatele enti-tilor, ceea ce conduce la distorsiona-rea imaginii instituiei n cauz.n ceea ce privete valoarea just, maiales n contextul crizei financiare, a fost

De la dereglementare din nou la reglementare

134/2013

Florin Georgescu


pus n eviden efectul pronunat pro-ciclic pe care l-a avut importana acor-dat de IFRS acestei metode de eva-luare. Mai ales n cazul companiilor fi -nanciare, n timpul perioadelor de cre-tere a pieelor, evaluarea la valoareajust (de pia) a activelor financiare principalul tip de active al acestui gende companii - conduce la majorareavalorii economice a societii i, impli-cit, la creterea valorii propriilor aciunisau a altor titluri emise. Aceasta contri-buie, mai departe, la creterea preuri-lor activelor financiare pe pia, ntr-uncerc vicios ce accentueaz efectul ne -gativ al exuberanei pieelor n perioa-dele de cretere. Aceleai efecte semanifest, n sens contrar ns, n pe -rioadele de declin ale pieelor.Situaia descris face ca, n perioadelede cretere a pieelor, mai ales n celede cretere care nu se bazeaz pe fun-damentele economice, n lipsa unorprezentri relevante, obiective, privindcondiiile n care au fost obinute rezul-tatele deosebite, precum i a riscurilorpe care le incumb activitile desfu-rate, situaiile financiare ale instituiilorce au ca principal activitate operaiu-nile financiare au oferit imaginea unorprofituri stabile. Faptul c rezultatelefoarte favorabile depindeau n maremsur de evoluia conjunctural a pie-elor financiare i c acestea se puteaucu uurin reversa ntr-o situaie inver-s nu a fost evident pentru majoritateainvestitorilor. Astfel, ulterior declanrii crizei finan-ciare, una dintre observaiile analiti-lor/investitorilor s-a referit la faptul criscurile financiare aferente activitiidesfurate nu au fost ndeajuns pre-zentate n rapoartele financiare, infor-maiile existente n acest sens fiind fieextrem de generale, fie, cel mai ade-sea, dificil de neles. Rapoartele anua-le au cunoscut o dezvoltare semnifica-tiv n ultimii ani att n ceea ce prive-

te cantitatea, ct i complexitatea infor-maiilor financiare. Cu toate acestea,volumul i complexitatea informaiilor ia modului n care acestea sunt prezen-tate le-au fcut din ce n ce mai greuaccesibile celor fr o pregtire extremde specializat. n acest fel, observaii-le destinatarilor informaiei financiare(analiti, investitori, publicul n general)nu s-au referit neaprat la insuficienainformaiilor referitoare la riscuri, ci maiales la modul n care acestea sunt pre-zentate. Lipsa claritii prezentrii ducela subminarea ncrederii n respectivelerapoarte, fapt reliefat n perioada ime-diat urmtoare declanrii crizei.Cele de mai sus constituie tot atteaargumente n evidenierea faptului cprocesul de mbuntire a IFRS (ncn curs de desfurare) trebuie s aibn vedere, n principal, att reflectarean cadrul situaiilor financiare a efecte-lor riscurilor semnificative la care suntexpuse instituiile financiare, inclusivprin creterea gradului de pruden nprocesul evalurii diverselor instrumen-te financiare, ct i asigurarea prezen-trii ntr-o mai mare msur a riscuriloraferente activitii desfurate de enti-tatea raportoare.

nvminte ale crizeifinanciare pentru

activitatea de audit financiar

Este incontestabil rolul pe care auditulfinanciar l are n asigurarea calitii icorectitudinii informaiilor financiarepublicate. Procesul de audit este consi-derat extrem de important de investi-tori, bnci i alte pri interesate i esteapreciat drept esenial n asigurareaatt a corectitudinii managementuluicompaniilor n momentul prezentriiinformaiilor financiare, ct i a contro-

lului ntregului proces de elaborare asituaiilor financiare.Auditorii sunt mputernicii prin lege sefectueze activitatea de audit financiar,avnd o important misiune socialprin prezentarea opiniei asupra corecti-tudinii i acurateei situaiilor financiareale companiilor auditate. Este evidentfaptul c independena auditorilor tre-buie s constituie, n acest context, pia-tra de temelie a ntregului cadru de des -furare a activitii de audit financiar.n cazul instituiilor financiare, suprave-gheate de autoriti publice, rolul audi-torilor financiari este unul sporit. Pelng opinia fa de situaiile financiarepublicabile, auditorii sunt chemai ssemnaleze instituiei de supraveghereorice situaie de nclcare semnificativa reglementrilor n vigoare sau a celorde natur a afecta capacitatea entitiiauditate de a funciona n continuare.Mai mult, la iniiativa autoritii de su -praveghere, auditorii financiari pot des-fura activiti specifice de suprave-ghere prudenial.Fa de rolul pe care l au auditoriifinanciari, observaiile privind activita-tea acestora au avut n vedere, n prin-cipal, necesitatea unei implicri maiactive n zonele n care judecata profe-sional a managementului fa de situ -aia companiei poate influena n modsemnificativ imaginea furnizat deraportrile financiare. Adaptarea profesiei auditorilor finan-ciari la noile provocri reprezentate, pede o parte, de un proces de armoniza-re a normelor contabile i de audit lanivel mondial i, pe de alt parte, de oadaptare a acestora la noile realitideterminate de instrumentele financia-re tot mai sofisticate i de metodele demanagement tot mai inventive subaspectul prezentrii corecte a situaiilorfinanciar-contabile reprezint o provo-care important pentru profesia deauditor financiar.


Armonizarea standardelor

contabile i de auditArmonizarea standardelor n dome-niul contabilitii i auditului, ndeo-sebi a celor ce privesc sectorul fi -nan ciar, i nu numai, poate eliminauna din problemele importante ce aupermis actuala criz arbitrajul ntrediversele jurisdicii. n plus, discre-panele fa de regulile relativ universalvalabile, precum i opacitatea i/saucomplexitatea unora dintre legislaiilece guverneaz aceste domenii n unelestate au fcut ca aprecierea rapid icorect a situaiei de fapt s fie n multecazuri imposibil, permindu-le celorcu practici ndoielnice s-i mascheze,n mod repetat, operaiunile i adevra-ta situaie sub acest vl de complexita-te artificial. Standarde clare, simple,uor de aplicat, universale care facastfel comparaia posibil sunt o con-diie esenial pentru o arhitectur sta-bil a sistemului economic.Adaptarea standardelor contabile i deaudit la o realitate a sistemelor iinstrumentelor financiare tot mai com-plexe este i ea o condiie a stabilitiii eficienei acestora. Evaluarea bilan-urilor i a rezultatelor avnd ca suportmodele de determinare a valorii unorpri din portofoliu care au n structuralor componente extrem de subiective ineomogene creeaz riscuri pentru toicei implicai n activitatea economic.Din acest punct de vedere, avansul mairapid al pieelor n sensul complexitiimetodelor i instrumentelor n raport cucele legiferate i folosite de evalua tori/contabili/auditori au creat un decalaj cea permis, n acest teritoriu al nimnui,dezvoltarea unor dezechilibre genera-toare de ocuri, acestea din urm,dup cum se vede, greu de absorbit de

ctre economia mondial ntr-un timpscurt. n fapt modernizarea cadrului re -glementrilor trebuie s permit ca aceiacare genereaz riscuri suplimentarepentru sistemul financiar i economic sfie evaluai la justa valoare, n condiiide transparen pentru public i piee.Asimetria de informaie, problem cen-tral a sistemului financiar, fr de re -zolvarea creia acesta nu poate func-iona eficient, n condiiile unui cadru dereglementare defectuos se poate trans-forma ntr-o criz generalizat de ncre-dere, iar o economie n care ncredereaa disprut este improprie pentru dez-voltarea economic. De aceea, multedintre elementele ce constituie obiecti-vul general al unui audit (exprimareaunei opinii - dac situaiile financiaresunt ntocmite, n toate aspectele sem-nificative, n conformitate cu un anumitcadru financiar de raportare uzitndde concepte precum pragul de semnifi-caie, asigurare rezonabil, limite ine-rente, judecat, scepticism profesional)vor trebui ajustate, adaptate att lanoile norme impuse de armonizarea lanivel supranaional, ct i la noile reali-ti, mult mai complexe, ale sistemuluieconomic. Totodat, cerinele asociaii-lor profesionale, standardele i norme-le juridice n vigoare ce guverneazaria de cuprindere a unui audit, preve-derile obinuite ale contractelor de au -dit vor trebui gndite pentru a ntri ca -pacitatea acestora de a rspunde unorcerine din ce n ce mai elevate dinpunctul de vedere al complexitii i n -tinderii. O eficien mai mare a activit-ii de audit, reducerea riscului de audit de neidentificare a unor erori semnifi-cative n cadrul situaiilor financiare lanivele ct mai reduse trebuie s consti-tuie preocupri permanente ale asocia-iilor profesionale i ale reglementatori-lor. Reglementri cu anumite deficiene istandarde profesionale insuficient de

elaborate au permis ca bnci ce p -reau solide (cu active de ordinul sutelorde miliarde de dolari) i profitabile dinpunct de vedere al auditorilor s dispa-r, prin faliment sau lichidare, ntr-uninterval de timp foarte scurt (unele ndecursul unui sfrit de sptmn).Evenimente de acest gen sunt att uneec al pieelor (ce ar fi trebuit prinauto-reglare s nu permit acumulareaunor astfel de dezechilibre), dar i uneec al reglementatorilor i al profesio-nitilor ce trebuiau s asigure o evalua-re corect, obiectiv, independent aacestor entiti. Efectele negativedepesc influena direct a acestorevaluri greite, deoarece prin nencre-derea indus n sistemul financiar facactivitatea acestuia foarte dificil, chiari pentru bncile fr probleme, iarcreterea PIB ntr-o economie moder-n, fr aportul substanial al sectoruluifinanciar, este cvasi-imposibil.Necesitatea re-reglementrii nu nsea m -n ns a aluneca n direcia opus de-reglementrii cea a supra-reglemen-trii. Lipsa regulilor n sperana unei ilu-zorii autoreglri a pieei este cel puin lafel de nociv ca existena unor reguliobtuze, stufoase, conflictuale i uneoriimposibil de aplicat. Normele ce facposibil reducerea asimetriei de in -formaie i deci o funcionare corect asistemului financiar trebuie s fie efi-ciente, simple dar nu simpliste iclare.Procesul de mbuntire a reglemen-trilor n domeniu este n plin desfu-rare. Activitatea autoritilor cu compe-tene n domeniu, n special a celorche mate s asigure armonizarea icon vergena reglementrilor, cunoateo intensitate sporit. Procesul de armo-nizare nu se oprete ns la standarde-le contabile sau de audit, ci are nvedere ntreaga arie de reguli aplicaten diverse domenii, cu preponderenns n sistemul financiar.

154/2013

Florin Georgescu


Ordonana de Urgen a Guvernului nr.99/2006 privind institu-iile de credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modifi-cri i completri prin Legea nr.227/04.07.2007, cu modifi-crile i completrile ulterioare, Monitorul Oficial, Partea Inr. 1027 din 27/12/2006.

Standardele Internaionale de Raportare Financiar - IFRS(adoptate la nivelul Uniunii Europene prin Regulamentul(CE) nr. 1126/2008 al Comisiei din 3 noiembrie 2008 deadoptare a anumitor standarde internaionale de contabili-

tate n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 alParlamentului European i al Consiliului, cu modificrile icompletrile ulterioare, JO L 320, 29.11.2008).

European Commission, Proposal for a Directive of theEuropean Parliament and of the Council on the access tothe activity of credit institutions and the prudential supervi-sion of credit institutions and investment firms and amen-ding Directive 2002/87/EC of the European Parliament andof the Council on the supplementary supervision of credit

Bibliografie

Mai ales pe plan european sunt depu-se eforturi sporite n acest sens, caurmare a contientizrii mai pregnantea faptului c funcionarea unei pieefinanciare unice, a unei adevrate uni-uni monetare i financiare nu este posi-bil fr utilizarea unor reguli uniformeaplicabile sectorului financiar. Stabili -rea unui cadru comun de reglementarenu are n vedere numai existena unuiset unic de reglementri la nivelulUniunii Europene, ci i aplicarea i, maiales, supravegherea n mod uniform aaplicrii acestora.Toate acestea au condus la proiectuluniunii bancare, compus din patrupiloni set unic de reguli, mecanismunic de supraveghere, reguli unice derezoluie (administrarea situaiei institu-iilor aflate n dificultate) i armonizareamecanismelor naionale de garantare adepozitelor bancare. Ulterior, n cazulultimelor dou componente mecanis-mele de rezoluie i schemele degarantare a depozitelor se are nvedere unificarea acestora i la nivelinstituional prin apariia unor autoriticomunitare unice de rezoluie, respec-tiv de garantare a depozitelor.Proiectul este unul ambiios, nu att dinperspectiva elaborrii cadrului institu-ional i de reglementare, ct mai alesdin cea a implicaiilor acestuia. Princi -palele dificulti sunt legate de calibra-rea noilor reguli i a atribuiilor noilor

instituii comunitare n contextul n careacestea pot avea, n cele din urm, unimpact deosebit asupra unor domeniiimportante, aflate n responsabilitateaautoritilor naionale, respectiv stabili-tatea financiar a fiecrui Stat Membrui a fondurilor publice.Referitor la elaborarea reglementrilorunice, n contextul necesitii armoni-zrii standardelor contabile i de audit,este surprinztor accentul pus n pre-zent pe asigurarea unui cadru uniformde reguli de funcionare i prudeniale,n lipsa unui interes cel puin la fel depregnant n ceea ce privete setul dereglementri contabile aplicate de sta-tele comunitare. Trebuie menionat nacest sens c, n prezent, uniformiza-rea la nivel comunitar a regulilor conta-bile prin aplicarea IFRS este asiguratdoar n ceea ce privete societilecotate i, n cazul acestora, doar lanivel consolidat. Nu exist n prezentsemnale privind o intenie de extinderea ariei obligatorii de aplicare a IFRS lanivel comunitar. n aceste condiii, utili-zarea de instrumente prudeniale uni-forme pentru diagnosticarea situaieifiecrei instituii supravegheate, n con-diiile n care informaiile contabile utili-zate (adevrate analize ale respecti-velor entiti) sunt obinute prin meto-dologii diferite, nu este n msur sasigure o armonizare real a cadruluide reglementare i supraveghere asectorului financiar.

Evenimentele din istoria recent au re -liefat, uneori cu consecine nedorite, deun impact semnificativ, faptul c stan-dardele contabile i de audit au n con-tinuare nevoie de un proces cuprinz-tor de mbuntire. Organismele ndri-tuite n acest sens se afl n plin acti-vitate de adaptare a reglementrilor lanoile realiti economice, inclusiv nurma nvmintelor trase din turbulen-ele ce au zguduit pieele financiare ieconomia global.

Profesionitii n domeniu, contabili iauditori, sunt chemai s asigure faptulc modificrile deja adoptate sau afla-te n curs de adoptare (nu trebuie uitatc standardele aplicate n cele douprofesii sunt, n esen, rezultate nurma unui proces de autoreglementa-re) sunt n msur s duc la o crete-re a transparenei, a corectitudinii i arelevanei informaiei financiare, factoriimperios necesari pentru creterea efi-cienei n funcionarea pieelor i a eco-nomiei n ansamblul su.

Totodat, este rolul lor al profesioni-tilor s se asigure de aplicarea corect(att n liter, ct, mai ales, n spirit) aregulilor specifice n vederea creteriicalitii activitii lor i n final a ncre -derii publice asupra informaiilor finan-ciare.

Concluzii


174/2013

institutions, insurance undertakings and investment firmsin a financial conglomerate, Brussels, 20.7.2011, consultatla adresa web: http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=COM:2011:0453:FIN:EN:PDF .

European Commission, Proposal for a Regulation of theEuropean Parliament and of the Council on prudentialrequirements for credit institutions and investment firms,Brussels, 20.7.2011, consultat la adresa web: http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=COM:2011:0452:FIN:en:PDF .

European Commission, Proposal for a Directive of theEuropean Parliament and of the Council establishing a fra-mework for the recovery and resolution of credit institutionsand investment firms and amending Council Directives77/91/EEC and 82/891/EC, Directives 2001/24/EC,2002/47/EC, 2004/25/EC, 2005/56/EC, 2007/36/EC and2011/35/EC and Regulation (EU) No 1093/2010, Brussels,6.6.2012, consultat la adresa web: http://eur-lex.eu -ropa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:52012PC0280:EN:NOT .

European Commission, Proposal for a Council Regulation con-ferring specific tasks on the European Central Bank con-cerning policies relating to the prudential supervision ofcredit institutions, Brussels, 12.9.2012, consultat la adresaweb: http://ec.europa.eu/internal_market/finances/docs/committees/reform/20120912-com-2012-511_en.pdf .

European Commission, Proposal for a Regulation of the Eu ro -pean Parliament and of the Council amending Regulation(EU) No 1093/2010 establishing a European SupervisoryAuthority (European Banking Authority) as regards its inte-raction with Council Regulation (EU) No/ conferringspecific tasks on the European Central Bank concerningpolicies relating to the prudential supervision of credit insti-tutions, Brussels, 12.9.2012, consultat la adresa web:http://ec.europa.eu/internal_market/finances/docs/commit-tees/reform/20120912-com-2012-512_en.pdf .

European Commission, Communication from the Commissionto the European Parliament and the Council: A Roadmaptowards a Banking Union, Brussels, 12.9.2012, consultat laadresa web: http://ec.europa.eu/internal_market/finan-ces/docs/committees/reform/20120912-com-2012-510_en.pdf .

The Institute of Chartered Accountants in England and Wales ICAEW, Financial Services Faculty, Audit of banks:Lessons from the crisis - Better information InspiringConfidence in Financial Services initiative, June 2010, con-sultat la adresa web: http://www.icaew.com/~/media/Files/Technical/Audit-and-assurance/audit-quality/audit-quality-forum/meeting-notes-2010/audit-of-banks-lessons-from-the-crisis-5-jul-2010.pdf .

European Commission, GREEN PAPER Audit Policy: Lessonsfrom the Crisis, Brussels, 13.10.2010, consultat la adresaweb: http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=COM:2010:0561:FIN:EN:PDF.

European Commission, GREEN PAPER Corporate governan-ce in financial institutions and remuneration policies,Brussels, 2.6.2010, consultat la adresa web: http://ec.euro-pa.eu/internal_market/company/docs/modern/com2010_284_en.pdf (inclusiv: European Commission, DirectorateGeneral Internal Market and Services, Feedback state-ment summary of responses to commission green paperon corporate governance in financial institutions, Brussels,consultat la adresa web: http://ec.europa.eu/internal_mar-ket/consultations/docs/2010/governance/feedback_state-ment_en.pdf ).

EDHEC Financial Analysis and Accounting Research Centre,The Fair Value Controversy: Ignoring the Real Issue,November 2008, consultat la adresa web: http://faculty-research.edhec.com/servlet/com.univ.collaboratif.utils.LectureFichiergw?ID_FICHIER=1328885972360 .

EDHEC Financial Analysis and Accounting Research Centre,Never the Twain Shall Meet? Addressing the Disconnectbetween Banks Financial and Regulatory Reporting,January 2011, consultat la adresa web: http://faculty-research.edhec.com/servlet/com.univ.collaboratif.utils.LectureFichiergw?ID_FICHIER=1328885973300 .

International Auditing and Assurance Standards Board, AUDITConsiderations in Respect of Going Concern in the CurrentEconomic Environment, January 2009, consultat la adresaweb: http://www.ifac.org/sites/default/files/downloads/iaasb_staff_audit_practice_alerts_2009_01.pdf

KPMG, IFRS Briefing Sheet: Report of the Financial Crisis Ad -visory Group, August 2009, Issue 147, consultat la adresaweb: http://www.kpmg.com/CN/en/IssuesAndInsights/Ar -t i c l esPub l i ca t i ons /News le t t e r s / IFRS-B r i e f i ng -Sheet/Documents/IFRS-Briefing-Sheet-O-0908-147.pdf .

Munich Personal RePEc Archive, Marianne Ojo, The role ofthe IASB and auditing standards in the aftermath of the2008/2009 Financial Crisis, Center for European Law andPolitics, University of Bremen, Oxford Brookes University,September 2010, consultat la adresa web:http:/ /mpra.ub.uni-muenchen.de/26378/1/MPRA_paper_26378.pdf .

The Association of Chartered Certified Accountants, Auditunder fire: a review of the post-financial crisis inquiries,May 2011, consultat la adresa web: http://www.accaglo-bal.com/content/dam/acca/global/PDF-technical/audit-publications/pol-af-auf.pdf .


Cercetare

1. IntroducereActivitile de audit n ara noastr suntexecutate de profesionitii contabilianume specializai pentru a efectuaastfel de servicii, denumii conform re -glementrilor naionale1 auditori finan-ciari. Calitatea de profesionist incumbo responsabilitate sporit privind com-portamentul profesional al unui perso-naj oarecare din societate, responsabi-litate ce depete graniele propriilorsale ndatoriri, cu att mai mult fa denormele, reglementrile i legile ceguverneaz buna funcionare a socie-tii romneti.Acest lucru nu este ntmpltor deoa-rece o caracteristic distinctiv a pro-fesiei contabile o constituie asumarearesponsabilitii de a aciona n interespublic. Aadar, responsabilitatea unuiprofesionist contabil (auditor financiarn.n.) nu const exclusiv n satisfacereanevoilor unui client sau ale unui anga-jator individual. 2

Este ntmpltoare nevoia de asumarea unei responsabiliti la un nivel foar-te nalt? Credem c nu, pentru c unprofesionist n decursul timpului simtenevoia i trebuie s obin ncredereapublicului (a utilizatorilor de informaii)n calitatea serviciilor, prestarea misiu-nilor de audit executate, mod n carei aduce contribuia personal la des-furarea profesiei de auditor financiarntr-o economie n care aceast activi-tate nc nu i-a creat o cultur proprieorganizaional.Auditul financiar nu a fost i nu estespecific economiilor centralizate, motivpentru care, n practica curent, audi-tul ca activitate specific domeniuluifinanciar contabil, a devenit important

Resursa uman,factor hotrtorfactor hotrtorprivind calitatea privind calitatea misiunilor misiunilor de auditde audit

* Prof.univ.dr., Universitatea Constantin Brncoveanu Piteti, Facultatea de Finane-Contabilitate, Catedra de Finane-Contabilitate i CalculEconomic, e-mail: [email protected]

1 Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit, cu modificrile ulterioare2 Codul Etic al profesionitilor contabili, Ed. Irecson, 2010, paragraf 100.1, pag. 14

The Human Resource, a Decisive Factor forthe Quality of Audit EngagementsThe article analyses the evolution of professional financial auditors in Romania,since the establishment of the profession, continuing with the creation and develop-ment of the Chamber of Financial Auditors of Romania, following the road to the cur-rent performance, when the Romanian financial auditors have a well-establishedrole on the audit market, overall, in the society, and a well-deserved internationalprestige. The research and conclusions of this article focus on the creation and consolidationof the professional organizations human resources and on the passing from thequantitative level to the qualitative one. To conclude, the author presents several considerations on the future of this profes-sion and on the challenges that auditors face in the current economic and social con-ditions.

Key words: financial auditor, ethical values, corporate governance, continuous devel-opment

JEL Classification: A10, M40, M42.

Cuvinte cheie: auditor financiar, valori etice, guvernan corporativ, pregtirecontinu

Ion MIHILESCU*

Abstract

194/2013

Ion Mihilescu

n ara noastr dup cderea regimuluicomunist i trecerea la funcionareaeco nomiei de pia, respectiv la ncepu-tul ultimului deceniu din secolul trecut.

2. Metodologia cercetrii

Obiectivul materialului de fa este de apune n eviden parcursul rezultat dinpreocuprile conducerii Camerei Au -dito rilor Financiari din Romnia i per-formanele obinute n ceea ce priveteformarea resurselor umane necesareactivitii de audit financiar (statutar),cu ocazia apariiei numrului 100 alRevistei Audit Financiar.Ca urmare, s-a pornit de la necesitateaimplementrii procesului de auditare asituaiilor financiare istorice, dar i de lanfiinarea organismului profesionalCAFR, activitatea acestuia orientatspre domeniul cercetat folosind studie-rea ntregii legislaii romneti i nunumai, n ceea ce privete dezvoltareainstituional i a reglementrilor naio-nale, cele emanate att de administra-ia central de stat n calitate de norma-lizator, ct i de conducerea Camerei.Autorul a avut discuii pertinente naceast direcie cu un numr nsem-nat de auditori financiari, interesul fiindcentrat asupra modului de derulare amisiunilor de audit din punct de vedereal respectrii cerinelor IAS i al celorrelevante de etic.

3. Scurt istoric al implementrii

serviciilor de audit n ara noastr

Dup evenimentele anului 1989, n aranoastr a nceput un proces nou de

ntreptrundere a tiinei contabile neconomie de la domeniul singular fi -nanciar-fiscal la domeniul financiar-previzional i al gestiunii economice.Proprietatea privat i investitorul inde-pendent se detaeaz net de proprieta-tea de stat (public) n macro i microe-conomie. Complexitatea devine piatraunghiular a unui nou concept de ma -nagement, n care se intersecteaz unnivel turbulent cu unul gol. Preteniautilizatorilor de informaie contabilcrete pe zi ce trece, pe msur ce sedezvolt apetitul investiional pentrucare decizia economic devine vital.n aceste mprejurri apare necesitateade a dezvolta i experimenta pe mode-lul romnesc tot ceea ce este nou ndomeniul auditului financiar, inclusivformarea unui corp de profesionitianume specializai n efectuarea unorastfel de lucrri auditori financiari profesie nou, dar care pe plan mon-dial are o tradiie de secole.ncercrile de normalizare a audituluifinanciar au constat n realizarea pri-melor reglementri elaborate de CorpulExperilor Contabili i Contabililor Auto -rizai din Romnia (CECCAR), cu spri-jinul mediului academic romn, sub su -pravegherea atent a Ordinului Exper -ilor Contabili i a Consiliului Naional alComisarilor de Conturi din Frana, ma -terializndu-se n: Norma 1 de audit financiar i certific -

area bilanului contabil, aprobat deConsiliul Superior CECCAR n 1995,

Normele Naionale de audit n 1999i

Raportul auditorilor financiari 1999 n cadrul CECCAR.

Activitile desfurate de CECCAR naceast direcie nu erau recunoscutede organismele guvernamentale rom-neti, motiv pentru care a luat fiin Ca -mera Auditorilor Financiari din Ro -mnia (CAFR), ca organism reprezen-

tativ n profesia de audit, aprobat prinOrdonana de Urgen a Guvernului nr.75/1999 privind activitatea de auditfinanciar.Printre activitile principale stabilite aleCAFR regsim:

organizarea examenelor pentruatribuirea calitii de auditorfinanciar

organizarea i supraveghereapregtirii continue a auditorilor

conducerea Registrului Public alAu ditorilor

controlul calitii activitii deaudit, precum i alte atribuiipentru a asigura normalizareaconform cerinelor naionale, dari internaionale a activitii deaudit financiar.

4. Dezvoltarea cantitativ a activitii

de audit4.1. NECESITATEA ADOPTRII

REGLEMENTRILOR SPECI -FICE DOMENIULUI DE AUDIT

Construcia juridic instituional a sis-temului de audit financiar n Romnia aconstituit o preocupare permanent aguvernului, pregtirea rii noastre pen-tru a adera la structurile funcionale UEfcnd obiectul politicilor de dezvoltareeconomico-sociale n perioada urm-toare. n acest sens, un sprijin preiosam primit din partea guvernului britanic,care prin intermediul unui program(DIFID) a finalizat asistena tehnicacordat de Institutul de Contabilitatedin Scoia. Specialitii si de marc audepus nsemnate eforturi pe tot parcur-sul programului de asisten tehnicnecesar.


Aa s-a nscut Camera Auditorilor Fi -nanciari din Romnia, Guvernul Rom -niei ncredinndu-i acesteia, prin OUGnr. 75/1999, misiunea de a pregti n -treaga legislaie romneasc n dome-niu. Din punct de vedere al profesioni-tilor necesari pentru desfurarea unorastfel de lucrri s-a realizat un tablouprovizoriu cu experii contabili pregtiide CECCAR (numrul acestora fiind de671 de persoane) care, n urma unorexamene de acces la profesie, repeta-te, au devenit n mare msur noua re -surs uman necesar pentru forma-rea primului Tablou al auditorilor fi -nanciari.nfiinarea prin Ordin al ministrului fi -nanelor a unui Comitet Provizoriu derealizare a direciilor stabilite prin legea reprezentat un pas important i ndirecia organizrii primei ConferineNa ionale (Bucureti 2000) cu rol im -portant orientat n dou direcii ianume:- alegerea i constituirea primului

Con siliu i a Biroului Permanent alCamerei

- aprobarea adoptrii StandardelorInternaionale de Audit, a CoduluiEtic al profesionitilor contabili i aan gajamentului de respectare aobligaiilor IFAC de ctre membriiCamerei.

Avnd o conducere legitim i o strate-gie de dezvoltare aprobat, care preve-dea direciile de dezvoltare ale activit-ii de audit, Camera Auditorilor Fi nan ci -ari i-a organizat astfel munca n ve de -rea obinerii performanelor scontate.n domeniul formrii i pregtirii audito-rilor financiari s-au luat msurile nece-sare pentru mbuntirea performan-elor tematice, n vederea susineriiexamenelor, iar organizarea acestora a

avut la baz cerinele Standardelor In -ternaionale pentru Educaie (IES), unloc central ocupndu-l nivelul de se -riozitate i rigoare al desfurrii aces-tora.C aa stau lucrurile rezult i din evo-luia nivelului de acces la profesie acandidailor, n timp. Nivelul de promo-vabilitate este sintetizat n Tabelul 1.Pregtirea anual continu a stagiarilori auditorilor s-a desfurat pe centrezonale, cursurile fiind organizate deentiti de audit agreate de CAFR imonitorizate de acesta, prelegerile fiindsusinute de un corp de lectori aiCamerei compus din membri ai comu-nitii academice, specialiti de la mari-le firme de audit, auditori financiari cunivel nalt de profesionalism att teore-tic, ct i practic.Revista Audit Financiar, care a perfor-mat de la o perioad la alta, ajungndla numrul 100, a constituit un suportimportant n pregtirea continu a sta-giarilor i auditorilor.Evoluia n timp a auditorilor financiari,att persoane fizice, ct i persoane

juridice, a urmat un trend de cretere,n legtur direct cu cerinele pieei ndomeniul serviciilor de audit, reflectatn Tabelul 2.Persoanele juridice, respectiv firmelede audit i asum responsabilitateaauditrii situaiilor financiare anuale, nprincipal ale entitilor de interes public(companii ale cror valori mobiliaresunt aprobate la tranzacionare pe pia -a de capital, entitile de credit, de asi-gurare-reasigurare etc.).

4.2. NEVOIA DE ETIC NACTIVITATEA DE AUDIT

Putem defini etica, n sens generic, careprezentnd un set de principii sauvalori morale asociate unui comporta-ment etic3 constnd n credibilitatea,respectul, responsabilitatea, echitatea,em patia i spiritul civic cuprinse n re -glementrile naionale, indiferent denivelul lor de aprobare i cerute a fi res-pectate de profesionitii contabili.n spiritul respectrii acestor valorimorale de auditor financiar, toate aciu-nile desfurate de Camer cuprind

Resursa uman, factor hotrtor privind calitatea misiunilor de audit

3 Arens, Loebbecke, Audit. O abordare integrat, Editura Arc, Ediia a 8-a, 2003, pag. 88

214/2013

Ion Mihilescu

cerine obligatorii declarate implicit deacetia i monitorizarea modului deres pectare n circumstanele date.Pentru noi este important ca utilizatoriirapoartelor de audit s considere audi-torul independent4 ca fiind competenti neprtinitor pentru ca, n acest mod,serviciile furnizate de acesta s dobn-deasc o valoare consistent. Cum re -a lizm acest lucru? Dezvoltnd aciunii elabornd norme profesionale adec-vate, iar mai nou acionnd i prin sis-temul de supraveghere a profesiei deaudit, nfiinat prin OUG nr. 90/2008 cumodificrile ulterioare. Printre aciunipot fi enumerate: Monitorizarea controlului calitii Supravegherea modului de respec-

tare a cerinelor Codului etic Desfurarea cursurilor de pregti-

re continu n mod corespunztor Instruirea suplimentar a auditorilor

ce execut misiuni pentru firmelesupravegheate de CNVM, sistemulbancar etc.

Aciunile ntreprinse de Camer con-stau n primul rnd n furnizarea infor-maiilor necesare i diseminarea aces-tora n rndul profesionitilor, prinpublicarea materialelor i a lucrrilorde interes astfel: Normele minimale de audit Manualul de Standarde Internaio -

na le de Audit i Control de Calitate,reeditat odat cu modificrile pro -duse de IAASB

Codul Etic al profesionitilor con -tabili, emis de IFAC

Ghid pentru un audit de calitate Ghid privind unele reglementri ale

profesiei de auditor (aprut n patruediii succesive actualizate)

Ghidul de utilizare a IAS-urilor nauditarea ntreprinderilor mici imijlocii5

Revista Audit Financiar, cu apa -riie lunar

Revista Practici de audit, cu apa-riie trimestrial.

5. Saltul de la nivelul cantitativ

la cel calitativSfritul deceniului I i nceputul dece-niului al II-lea al secolului XXI au n -semnat pentru auditul financiar din Ro -mnia perioada de mbuntire calita-tiv a serviciilor de audit. Se poateaprecia cu just temei c organismulprofesional - CAFR a atins un nivel dedezvoltare corespunztor, iar perfor-manele obinute calific acest lucru.Au fost dezvoltate nnoiri i actualizrin activitatea de audit, ndeosebi ndomeniul legal i regulamentar, fapt cene-a recomandat organizaiei mondialeIFAC n vederea aderrii CAFR camembru cu drepturi depline, alturi dealte 123 de organizaii profesionale.Urmnd exemplul IFAC i FEE (Fe de -raia European a Experilor Contabili),a fcut acelai lucru, alturndu-necelor 32 de institute i organizaii deprofil la nivel european.n prezent, vocea CAFR, exprimatprin organismele sale de conducere,reprezint un important punct de vede-re n procesul de reformare a activitiide audit statutar. n aceast lume, alecrei limite fizice se ngusteaz pe zice trece i n care cunoaterea ocupspaii din ce n ce mai largi i noi pro-funzimi, n care timpul se contract, iarimaginaia se extinde n orizonturi de

4 Auditorul independent = firma de audit sau auditorul financiar5 n colaborare cu CECCAR

Pretenia utilizatorilorde informaie contabil

crete pe zi ce trece, pe msur ce sedezvolt apetitul

investiional pentru care decizia economic

devine vital. n aceste mprejurri

apare necesitatea de a dezvolta i

experimenta pe modelulromnesc tot ceea ceeste nou n domeniul

auditului financiar,inclusiv formarea unui

corp de profesionitianume specializai n

efectuarea unor astfelde lucrri auditorifinanciari profesie

nou, dar care pe planmondial are o tradiie

de secole


Resursa uman, factor hotrtor privind calitatea misiunilor de audit

necuprins,