73732966 lucrare stagiu ceccar sem ii 2011 anul i

7/22/2019 73732966 Lucrare Stagiu CECCAR Sem II 2011 Anul I

1/31

C.E.C.C.A.R. Filiala Constanta

Anul I de stagiu Experti contabili - Semestrul al II-lea 2011

GRUPA I Categoria I Elaborarea situatiilor financiare anuale

1. (811.) Care sunt lucrarile premergatoare (preliminare) intocmirii situatiilor financiareanuale?

Raspuns:

1. ntocmirea balanei conturilor nainte de inventariere;2. Inventarierea general a patrimoniului;3. Contabilitatea operaiilor de regularizare, cuprinznd:

a) diferenele de inventar;b) amortizrile;c) ajustrile pentru deprecieri;d) provizioanele;e) diferenele de curs valutar;

f) delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor;4. Determinarea rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau finanareapierderilor.

2. (823.) O societate comerciala participa cu 51% la constituirea capitalului social al altuiagent economic. In acest scop se efectueaza si se inregistreaza urmatoarele operatii:a) se subscriu si se platesc prin virament 1.000 de actiuni care au valoarea nominala de 50 leisi cea de emisiune de 60 lei;

b) unitatea emitenta ii acorda dividende de 50% pentru primul an, dupa care rascumpara 300actiuni la pretul de 62 lei si alte 200 de actiuni la pretul de 49 lei.

Rezolvare:

a) Subscrierea aciunilor: 1.000 aciuni x 60 lei = 60.000 lei:261 Aciuni deinute la entitile afiliate = 5121 Conturi la bnci n lei 60.000 lei

b) Dividende: 50% x 1.000 aciuni x 50 lei = 25.000 lei:

461 Debitori diveri = 761 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate 25.000 leic) Vnzarea a 300 aciuni (300 aciuni x 62 lei = 18.600 lei):

5121 Conturi la bnci n lei = 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate 18.600 lei

i pentru costul de achiziie: 300 aciuni x 60 lei = 18.000 lei:6641 = 261 Aciuni deinute la entitile afiliate18.000 lei

Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedated) Vnzarea a 200 aciuni (200 aciuni x 49 lei = 9.800 lei):5121 Conturi la bnci n lei = 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate 9.800 leii pentru costul de achiziie: 200 aciuni x 60 lei = 12.000 lei:

6641 = 261 Aciuni deinute la entitile afiliate 12.000 leiCheltuieli privind imobilizrile financiare cedate

3. (835.) Se realizeaza in antrepriza o constructie referitor la care se cunosc urmatoareleelemente:

1


2/31



a) avansul acordat antreprenorului 90.000 lei;b) executia constructiei de desfasoara pe parcursul a doua perioade de gestiune, costul total allucrarilor facturate de antreprenor este de 700.000 lei, exclusiv TVA, valoarea lucrarilorfacturate la sfarsitul primei perioade de gestiune fiind de 300.000 lei, TVA 19%.

c) decontarea sumelor datorate antreprenorului se realizeaza prin virament, integral dupafinalizarea si receptia constructiei.Cum se inregistreaza in contabilitate ?Rezolvare:

a) Avansul acordat antreprenorului:

% = 5121 Conturi la bnci n lei 107.100 lei232 90.000 lei

Avansuri acordate pentruimobilizri corporale

4426 TVA deductibil 17.100

b) Valoarea lucrrilor facturate la sfritul primei perioade:

% = 404 Furnizori de imobilizri 357.000 lei231 Imobilizri corporale n curs de execuie 300.0004426 TVA deductibil 57.000 lei

c) Valoarea lucrrilor facturate la sfritul celei de-a doua perioade:

% = 404 Furnizori de imobilizri 476.000 lei231 Imobilizri corporale n curs de execuie 400.000 lei4426 TVA deductibil 76.000 lei

d) Recepia la cost total:

300.000 lei + 400.000 lei = 700.000 lei:

212 Construcii = 231 700.000 leiImobilizri corporale n curs de execuie

e) Plata furnizorului, cu reinerea avansului:

Datoria total = 357.000 lei + 476.000 lei = 833.000 lei

404 Furnizori de imobilizri = % 833.000 lei232 90.000 lei4426 TVA deductibil 17.100 lei5121 Conturi la bnci n lei 725.900 lei

4. (863.) Se vor reflecta in contabilitate urmatoarele operatii economice specificcomercializarii marfurilor cu plata in rate:a) facturarea marfurilor catre cumparator, cunoscandu-se urmatoarele elemente: pretul cu

amanuntul, inclusiv TVA, 8.000.000 lei; avansul achitat de cumparator este de 20% din

2


3/31



valoarea bunurilor; dobanda cuvenita vanzatorului este de 800.000 lei; TVA aferentaavansului este de 255456 lei, iar TVA pentru rate este de 1.021.824 lei;

b) scaderea din evidenta a marfurilor vandute anterior, cunoscandu-se in plus TVA de1.277.280 lei si adaosul comercial de 611.156 lei;

c) evidentierea veniturilor impozabile corespunzatoare dobanzii, la scadenta acesteia;d) TVA colectata aferenta tuturor ratelor devenite scadente.Cum se inregistreaza in contabilitate aceste operatii?

Rezolvare:

a) Vnzarea mrfurilor cu plata n rate: Avans = 8.000.000 lei x 20% = l.600.000 lei

TVA colectat aferent avansului = 1.600.000 lei - 1.600.000 lei x 100/l 19 = 255.462 leiTVA neexigibil aferent diferenei de 8.000.000 lei - 1.600.000 leiavans = 6.400.000 lei va fi: 6.400.000 lei - 6.400.000 lei x 100 / 119 = 1.021.848 lei

4111 Clieni = % 8.000.000 lei707 Venituri din vnzarea mrfurilor 5.922.690 lei4427 TVA colectat 255.462lei4428 TVA neexigibil 1.021.848lei472 Venituri nregistrate n avans 800.000 lei

Incasarea avansului

5121 = 4111 1.600.000 lei

b) Descrcarea gestiunii:

% = 371 Mrfuri 8.000.000 lei378 Diferene de pre la mrfuri 611.156 lei

4428 TVA neexigibil 1.277.311 lei607 Cheltuieli privind mrfurile 6.111.533

lei

c) Contabilizarea venitului din dobnzi:472 Venituri nregistrate n avans = 766 Venituri din dobnzi 800.000 lei

d) TVA colectata aferenta tuturor ratelor devenite scadente4428 = 4427 1021824 lei

5. (886.) Dispuneti de datele: profit net 3.000 u.m.; cheltuieli cu amortizarea 900 lei; pierderidin diferente de curs valutar 300 lei; venituri din investitii financiare 2.700 lei; stocuri: soldinitial 10.000 lei si final 8.000 lei; clienti: sold initial 6.000 lei si final 4.000 lei; furnizori:sold initial 1.500 lei si final 500 lei; impozit pe profit datorat: sold initial 1.300 lei si final 200lei; dobanzi incasate legate de exploatare 3.000 lei; dividende platite legate de exploatare

aferente anului curent 5.000 lei.

3


4/31



Conform IAS 7 Situatiile fluxurilor de trezorerie, calculati fluxul de trezorerie provenit dinexploatare.

Rezolvare:

Rezultat net 3.000 lei+ Cheltuieli cu amortizarea 900 lei+ Pierderi din diferente de curs valutar 300 lei- Venituri din investiii financiare 2.700 lei+ Diminuarea stocurilor 2.000 lei+ Diminuarea creanelor 2.000 lei- Diminuarea furnizorilor l .000 lei+ Dobanzi incasate legate de exploatare 3.000 lei- Diminuarea datoriei cu impozitul 1.100 lei- Dividende pltite legate de exploatare 5.000 lei

= FNT din activitile de exploatare 1400 lei

GRUPA I Categoria XI Tinerea contabilitatii unei entitati

4


5/31



1. (6.) Se consituie SC ,,Felix SA cu un capital de 2.000 lei, divizat in 40 actiuni, cu 50 leinominalul.Aporturile actionarilor sunt :

- In natura un utilaj 1.600 lei;

- In contul curent 400 leiAportul in natura este eliberat la constituire, iar aportul in numerar este eliberat lasubscriptie, iar ulterior.Rezolvare:

a) subscrierea integrala a capitalului:456 = 1011 2.000 lei

b) inregistrarea varsarii aporturilor:% = 456 1.900 lei

2131 1.600 lei5121 300 lei (400x75%=300 lei)

c) inregistrarea varsarii capitalului:1011 = 1012 1.900 lei

d) eliberare diferenta aport in numerar5121 = 456 100 lei

e) virarea capitalului din categoria nevarsat in categoria varsat1011 = 1012 100 lei

2. (9.) In vederea constituirii SC EPY SRL se inregistreaza subscrierea de capital social,astfel:- Partenerul ,,A subscrie prin contractul de societate o cota de 40% reprezentand 10.000 $, lacursul de schimb 2,7 lei/$;

- Partenerul ,,B subscrie la capitalul social o cota de 10% reprezentand 6.750 lei, prin aportin cladiri evaluate de catre un expert tehnic;- Partenerul ,,C subscrie 50% din capitalul social astfel:- 30.000 lei in numerar;- 3.750 lei un teren evaluat de organele tehnice de specialitate.Capitalul social este varsat integral, cursul de schimb comunciat de BNR este de 2,73 lei/$.

456 = 1011 67500

5121 = 456 27000

212 = 456 6750% = 456 33750

5121 30000211 3750

1011 = 1012 67500

3. (81.) La sfarsitul anului 2004 era in curs de desfasurare un litigiu avand ca obiect unprejudiciu pretins de o alta societate comerciala in suma de 10.000 lei. Pana in acest moment

s-au facut cheltuieli de judecata de 500 lei. Este incerta castigarea procesului. Sa se efectuezeinregistrarile in contabilitate in cele doua cazuri:

5


6/31



A. Procesul a fost castigat;B. Procesul a fost pierdut.

Rezolvare:

4118 = 411 10000

6812 = 1511 10000

628 = 5xx 500

a) 1511 = 7812 10000

b) 654 = 4118 10000

4. (304.) SC ,,ALFA SA se aprovizioneaza de la SC ,,GAMA SA cu marfuri in valoare de600 lei, TVA 24%.- SC ,,ALFA SA vinde catre SC ,,BETA SA marfuri in valoare de 600lei, TVA 24%;- SC ,,ALFA SA trage asupra SC ,,BETA SA o cambie in favoarea SC ,,GAMA SA.Posesorul cambiei, respectiv SC ,,GAMA SA poate sa utilizeze cambia in unul dinurmatoarele moduri:A- transmite prin gir (andosare) cambia unui alt beneficiar SC ,,OMEGA SA fata de care areo obligatie dintr-un raport comercial anterior;B- sconteaza cambia la banca inainte de scadenta, taxa de scont 14 lei;C- pastreaza cambia in portofoliu pana la scadenta cand se face decontarea directa cu ,,trasul

prin incasarea in numerar;

D- deconteaza cambia prin intermediul bancii sau oficiu postal, la scadenta, banca retinand uncomision de 4 lei.

Rezolvare:

% = 401 744

371 6004426 144

411 = % 744

707 600

4427 144

a) 401 = 403 744

b) % = 413 758

666 14

512 744

6


7/31



c) 531= 403 744

d) % = 5121 748

403 744627 4

5. (362.) SC ,,AS SA importa alcool pe care il foloseste la fabricarea de produse proprii,astfel:- valoarea in vama: 2000 $ X 3,3 lei/$ = 6600 lei;- taxe vamale 15%, reprezentand 990 lei;- comision vamal 0,5%, reprezentand 33 leiTotal valoare in vama 7623 lei;Accize: 20% X 7623 = 1524,6 lei;TVA : 24% X 9147,6 lei = 2195,4241 lei;Total factura 10885,64 leiSC ,,AS SA vinde produsele rezultate la intern, astfel:Pret negociat 2000 lei; Accize 20%, reprezentand 400 lei; TVA 24%, reprezentand 576 lei.Rezolvare:

% = 5121 4743.02

446 990447 334426 2195.42446 1524.6

371 = 401 6600

4111 = % 2976

701 2000

446 400

4427 576

GRUPA II Categoria II Auditul statutar al situatiilor financiare

7


8/31



1. (4.) Cand verificati amortizarea imobilizarilor corporale va asigurati ca:a) Planul de amortizare este acelasi ca in anul precedent;

b) Planul de amortizare contabila e diferit de planul de amortizare fiscala;c) Au fost aplicate normele de amortizare prevazute in reglementarile in vigoare.

Raspuns: c) ; a)

2. (51.) Prin ce se caracterizeaza raportul auditorului asupra respectarii clauzelor contractuale?

Raspuns:

Misiunea se refera exclusiv la examinarea respectarii clauzelor care vizeaza aspecte contabilesi financiare. Opinia auditorului poate face obiectul unui raport distinct sau va fi inclusa nraportul de audit, de baza.

3. (67.) Prezentati cinci situatii de amenintare la adresa independentei.

Raspuns :

- Cauze datorate interesului propriu;- Cauze legate de slabirea autocontrolului;- Cauze datorate renuntarii la propriile convingeri;- Cauze datorate manifestarilor de familiarism;- Cauze datorate unor misiuni de intimidare.

4. (81.) Prezentati pe scurt continutul sectiunii a 8-a din Codul etic national al profesionistilorcontabili din Romnia.

Raspuns :

Sectiunea a 8-a din acest Cod stabileste cadrul general conceptual pentru conditiile privindindependenta a profesionistului contabil in cazul misiunii de audit si servicii conexe(Assurance engagemente), potrivit standardului international; in consecinta, nici unuiorganism membru sau cabinet, societate, nu ii este permisa aplicarea unor standarde mai putinriguroase decat cele prevazute in aceasta sectiune.Introducere

8.1. Este in interesul publicului si totodata este cerut de acest Cod etic, ca membrii echipelorde audit si servicii conexe, ai cabinetelor sau societatilor de profil si daca este cazul, aisocietatilor din cadrul grupului, sa fie independenti de clientii misiunilor de audit si serviciiconexe.8.2. Nivelul asigurarii (certitudinii) auditului si serviciilor conexe este destinat a crestecredibilitatea informatiei privind un obiectiv oarecare, prin evaluarea faptelor care atesta caobiectivul examinat este conform criteriilor adecvate, sub toate aspectele sale importante.Pentru a obtine o intelegere completa a obiectivelor si elementelor unei misiuni privindexprimarea unei opinii este necesara consultarea tuturor Standardelor internationale de audit.8.3. Misiunea de exprimare a unei opinii este o activitate speciala; ea depinde de urmatoareleelemente:

a. - o relatie intre trei parti implicand:b.

8


9/31



i. un profesionist contabilii. o parte responsabila; si

iii. un utilizator anume precizat.c. - un obiectiv

d. - criterii adecvatee. - modalitatea de realizare;f. - o concluzie.

Partea responsabila si utilizatorul anume precizat pot fi sau nu din aceeasi entitate clienta. Depilda, o intreprindere mama poate cere auditarea informatiilor furnizate de catre una dinfilialele sale. Relatia dintre partea responsabila si utilizatorul anume precizat este necesar a fi

privita in contextul unui contract specific.8.4. Exista o gama larga de misiuni (contracte) care furnizeaza un nivel inalt sau mediu decertitudine (asigurare).Acestea pot fi misiuni (contracte) care cuprind obiective privind: - auditarea sau revizia unei game largi de informatii financiare (situatii financiare anuale) si

informatii nefinanciare (note explicative ale situatiilor financiare) - atestari si raportari directe - raportari interne si externe - sectorul privat sau public.8.5. Obiectivul unei misiuni (contract) de exprimare a unei opinii poate fi constituit din: - Date (de pilda, informatii financiare istorice sau prospective, informatii statistice, indicatoride performanta); - Sisteme si proceduri (de pilda, controale interne) sau Diagnostic de comportament (de pilda: conducerea corporativa, respectarea unorreglementari, practicile privind resursele umane).8.6. Nu toate misiunile (contractele) profesionistilor contabili au ca finalitate exprimarea uneiopinii (asigurare) a clientului privind asertiunile conducerii entitatii.Misiunile executate frecvent de profesionistii contabili, care nu sunt misiuni (contracte) deaudit (deci de non-audit)cuprind:- proceduri convenite;- compilarea situatiilor financiare sau a altor informatii financiare;- pregatirea lucrarilor de rambursare a taxelor si impozitelor, cand nu este exprimata nici oconcluzie si consultanta fiscala;- consultanta privind managementul;- alte servicii de consultanta.8.7. Aceasta sectiune a Codului etic prevede un cadru, constituit din principii, pentru

identificarea, evaluarea si masurile de preintampinare a amenintarilor la adresa independentei.Cadrul stabileste principiile pe care membrii echipei de profesionisti contabili in audit siservicii conexe, cabinetele, societatile de profil si grupurile, trebuie sa le utilizeze pentru aidentifica amenintarile la adresa independentei si a evalua importanta acestor amenintari simasurile necesare eliminarii sau reducerii lor la un nivel acceptabil. Este necesara aplicarearationamentului profesional pentru a determina care sunt masurile necesare cele mai indicate.Exemplele prezentate sunt destinate a ilustra aplicarea principiilor din aceasta sectiune,neexistand o lista exhaustiva a tuturor circumstantelor care pot crea amenintari la adresaindependentei.In consecinta nu este suficient ca un membru al echipei de profesionisti contabili in audit siservicii conexe, sau membrii cabinetelor, societatilor de profil sau grupului sa identifice

situatii similare cu cele exemplificate, ci sa caute continuu sa aplice principiile acestei sectiunila circumstantele particulare pe care le intampina.

9


10/31



. Mai mult, Codul se bazeaza pe aceea ca, daca nu se prevede in mod special o limitare,obiectivele si principiile fundamentale sunt valabile in mod egal pentru toti profesionistiicontabili, indiferent daca ei practica in calitate de liber-profesionisti sau ca angajati inindustrie, comert, sectorul public sau invatamant.

Exemplele arata cum trebuie sa fie aplicate masurile de protejare de catre societate pentru asatisface cerintele de independenta fata de clientii de audit sau de non audit.Societatea nu trebuie sa aiba nici o participare financiara directa sau indirecta la capitalul

propriu al clientului.Furnizeaza ghidul conceptual pentru protejarea independentei.

GRUPA II Categoria IV Evaluarea intreprinderilor

10


11/31



1. (12.) Care este valoarea patrimoniala de baza a unei intreprinderi care prezinta urmatorulbilant economic : imobilizari 60.000 ; capital social 70.000 ; obligatii 640.000 ; creante400.000 ; stocuri 300.000 ; diferente din reevaluare 50.000 ; profit 10.000 ; rezerve 10.000 ;disponibilitati 20.000.

a)140.000;b)150.000;c)780.000;

Raspuns: a)

Valoarea patrimoniala de baza = Activ Datorii = 60.000 640.000 + 400.000 + 300.000 +20.000 = 140.000

Sau

Valoarea patrmoniala de baza = Capitaluri proprii +/- Diferente din reevaluare =70.000+50.000+10.000+10.000 = 140.000

2. (123.) Explicati corectiile legate de sinergii ce trebuie aduse profitului din bilantulcontabil pentru a determina capacitatea beneficiara a intreprinderii.

Raspuns:

Capacitatea beneficiara inseamna aptitudinea unei intreprinderi de a genera un beneficiu dat,in viitorul apropiat, in conditii de motivare si de gestiune considerate normale, identice cucele din ultimii ani, daca nici o schimbare semnificativa nu a avut loc = randamentul totalitatiicapitalurilor care finanteaza intreprinderea.Capacitatea beneficiara se poate exprima prin urmatorii indicatori:

- Profit brut (diagnosticul financiar-contabil);- Profit net se foloseste in evaluari prin metode bazate pe capitalizarea veniturilor;- Dividend folosit in evaluari bazate pe randamentul capitalului;- Prin flux de trezorerie sau cash-flow folosit in evaluarile bazate pe actualizarea

fluxurilor degajate de intreprindere.Etapele determinarii capacitatii beneficiare sunt :

- Studiul rezultatelor trecute (3 ani);- Examenul previziunilor;

- Mixajul elementelor rezultate din primele doua etape in scopul determinarii capacitatiibeneficiare;

I. Studiul rezultatelor trecute are drept scop determinarea pe trei ani in urma a profitului dinbilant care indeplineste cumulativ 4 conditii:

1. este un profit stabil;2. este un profit real;

11


12/31



3. este un profit cert;4. profitul poate fi considerat ca neproductibil in viitor.

Se porneste de la profitul din bilant caruia i se aduc corectii:

A. corectii pe orizontala intre exercitii care scot in evidenta modificarile din legislatie, asadarbilanturile trebuie facute sa fie comparabile si sa fie aduse la nivelul ultimului an.B. corectii pe verticala pentru fiecare exercitiu in parte de la cifra de afaceri pana la profitulnet sunt ajustate, corectate toate marjele intreprinderii pe baza constatarilor din diagnosticulde evaluare.- marja bruta;- valoarea adaugata;- excedent brut/net din exploatare;- profit net.A. prima categorie de corectii se refera la corectarea profitului din diferente de curs valutar;B. a doua categorie de corectii este legata de amortismente se inlatura orice exces de

amortizare si se adauga orice insuficienta de amortizare, referinta constituind-o fie legeafiscala, fie standardele profesionale emise de expertii tehnici;C. a treia categorie se refera la salarii si asimilate salariilor insuficientele sau exagerariletrebuei adaugate sau eliminate, referinta constituind-o standardele si studiile efectuate deexperti in munca si protectia sociala.D. a patra categorie se refera la stocuri - se verifica daca sistemul de evaluare a fost constant

pe intreaga perioada, realitatea si jocul stocurilor de la inceput si sfarsit de perioada,anomaliile trebuind reintegrate sau deduse din rezultatul contabil;E. a cincea categorie se refera la profituri si pierderi exceptionale se retin numai acele

profituri care provin din operatiuni obisnuite, care se reproduc in mod sistematic in viitor;F. corectii legate de sinergii - efectele sinergice presupun complementaritate de

activitati ale caror rezultate sunt superioare celor reiesite din insumarea algebrica a

rezultatelor individuale.

G. alte corectii care pot rezulta din diagnostic.

3. (149.) Ce este goodwill-ul unei intreprinderi si in ce relatie se afla cu valoarea acesteia?

Raspuns:

Goodwill este excedentul de valoare globala a ntreprinderii in raport cu suma valorilordiferitelor active care il compun. Partea din valoarea globala a unei ntreprinderi care are ca

sursa buna gestionare si exploatarea elementelor intangibile de care dispune aceantreprindere; se obine prin capitalizarea profitului obinut de ntreprindere peste pragul derentabilitate.Relaia cu valoarea ntreprinderii este direct proporionala.

GRUPA II Categoria V Fuziuni si divizari de intreprinderi

12


13/31



1. (33.) Sa presupunem ca exista trei societati A, B si C, care vor fuziona prin absorbtiasocietatilor B si C de catre societatea A.Societatea A are capital social de 50.000 lei si rezerve de 1.000 lei.K = 1.000/50.000x100=2% reprezinta rezervele la societatea absorbanta.

Pentru societatile B si C, a caror capital social este de 3.000 lei, respectiv 1.000 lei, se vaaplica coeficientul de 2%, astfel:B- 3.000x2%=60 lei prima de fuziuneC- 1.000x2%=20 lei prima de fuziune--------------------------------------------------.TOTAL 4.000 lei 80 lei - prima de fuziune

Rezolvare:

Majorarea capitalului social la societatea A absorbanta:

456 = % 4.000 lei1012 3.920 lei1042 80 lei

2. (39.) SC ALPHA SA absorbanta a SC BETA SA, preia prin fuziune, activul acesteiaconstand din cladiri 10.000 lei si disponibil la banca 5.000 lei si emite in schimb 1.000 actiuninoi cu o valoare nominala de 14lei/actiune. Ulterior, prima de fuziune se incorporeaza incapitalul social.

Rezolvare:

Preluarea activului SC BETA SA

% = 456 15.000 lei212 10.000 lei

5121 5.000 lei- emiterea a 1.000 de actiuni la 14 lei valoarea nominala

456 = % 15.0001011 14.0001042 1.000

- incorporarea primelor de fuziune in capitalul social1042 = 1012 1.000

Diferenta dintre valoarea activului preluat (15.000 lei) si valoarea nominala a actiuniloremise (14.000 lei) o constituie prima de fuziune.

456 = % 15.000 lei1011 14.000 lei

1042 1.000 lei

13


14/31



- Incorporarea primei de fuziune in capitalul social

1042 = 1011 1.000 lei

GRUPA II Categoria X Organizarea auditului si controlului intern al

intreprinderii

14


15/31



1. (19.) Elaborare politici si proceduri contabile. Studiu de caz: societatea de comert.

Prezentarea generala a companiei SC X SRLDate despre companie

Persoana juridica : X SRLJudetul : ConstantaAdresa: Constanta

Nr. Reg. Comertului: J13/1234/2009Forma de proprietate : 35- societati comerc cu rasp limActivitate preponderenta :4719- comert cu amanuntul in magazine nespecializate, cu vanzare

predominanta de produse nealimentareCUI: 253659

Date despre activitateIstoric

Compania activeaza pe piata produselor nespecializate incepand cu anul 2009 si a reusit saasigure calitate si garantie clientilor sai prin actualizarea permanenta a sortimentelor.Produsele sunt achizitionate atat de la intern, cat si de la extern si raspund unei game largi decerinte in piata romaneasca. Compania are capital integral privat romanesc si este condusa deo echipa tanara de manageri specializati in acest domeniu. In cursul periaodei numarul desalariati a crescut de la 10 persoane in anul 2009 la 20 in prezent, echipa fiind diversificatafunctie de cerinte.

Flux operationalCompania achizitioneaza produse local sau din alte tari in functie de specific si depoziteazaprodusele in depozitul propriu pana la momentul transferului catre magazinul de desfacere pemasura necesitatilor. Magazinul preia marfa din depozit si o expune la raft in vederea vanzariicu amanuntul. Compania organizeaza diverse campanii promotionale cu scopul de a stimulavanzarile.

Date financiare

Societatea are capitalul social subscris si varsat in valoare de 300 lei, este impartit in 30 partisociale iar valoarea unei parti sociale este de 10 lei. Asociatul unic este dl XY, participare lacapital social, beneficii si pierderi 100%.

Organizarea si conducerea companiei

Compania are organizata contabilitatea in compartiment distinct, condus de directoreconomic, potrivit Legii contabilitatii nr. 82/1991 republicata. Legislatia in domeniulcontabilitatii aplicata de societatea comerciala pe baza careia s-au elaborat prezentele politicicontabile este reprezentata de urmatoarele:- Reglementarile contabile aplicate la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale.Situaiile financiare au fost ntocmite n conformitate cu Reglementrile Contabile Romnetiarmonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene aprobate prin OMFP3055/2009. OMFP 3055/2009 solicita ca situaiile financiare s fie ntocmite n conformitatecu Legea Contabilitatii 82/1991 (republicata, modificata si completata ulterior) i Cerinele de

ntocmire i prezentare prevazute de OMFP 3055/2009.

15


16/31



- Societatea organizeaza si conduce contabilitatea proprie potrivit prevederilor Legiicontabilitatii nr.82/1991 republicata, cu modificarile si completarile ulterioare- OMFP 2861/2009 pentru aprobarea normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii

elementelor de natura activelor si datoriilor si capitalurilor proprii;- OMFP 1826/2003 pentru aprobarea precizarilor privind unele masuri referitoare laorganizarea si conducerea contabilitatii de gestiune;- OMEF 3512/2008 privind documentele financiar contabile- Legea 31/1990 privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si completarileulterioare;

Situatiile financiare ale societatii sunt intocmite respectand principiile contabile privindcontabilitatea de angajamente. Astfel, efectele tranzactiilor si ale altor evenimente suntrecunoscute atunci cand se produc si sunt inregistrate in contabilitate si raportate in situatiile

financiare ale fiecarei perioade: Principiul continuitatii activitatii are in vedere faptul ca societatea isi va continua

activitatea in mod normal intr-un viitor previzibil, fara a intra in imposibilitateacontinuarii activitatii sau fara reducerea semnificativa a acesteia;

Principiul permanentei metodelor presupune aplicarea acelorasi reguli privindevaluarea si inregistrarea in contabilitate a tranzactiilor, asigurand comparabilitateain timp a situatiilor financiare;

Principiul prudentei se inregistreaza toate ajustarile de valoare datoratedeprecierilor de valoare a activelor, precum si toate obligatiile previzibile si de

pierderi potentiale care au luat nastere in cursul exercitiului financiar incheiat sau

pe parcursul unui exercitiu anterior; Principiul independentei exercitiului toate veniturile si cheltuielile dintr-un

exercitiu sunt inregistrate, indiferent de datat platii sau incasarii acestora; Principiul evaluarii separate a elementelor de active si de pasiv ; Principiul intangibilitatii bilantului bilantul de deschidere al unui exercitiu

financiar corespunde/coincide cu bilantul de inchidere al exercitiului financiaranterior;

Principiul prevalentei economicului asupra juridicului informatiile prezentate insituatiile financiare reflecta realitatea economica a evenimentelor si tranzactiilor,nu numai forma lor juridical;

Contabilitatea se tine in limba romana, iar moneda de prezentare este moneda nationala (leul).Contabilitatea operatiunilor in valuta se tine atat in valuta respectiva, dar si in monedanationala (leul).

Activele sunt nregistrate la :

- Costul de achiziie. Activele sunt nregistrate n contabilitate pe baz de factur pentru cele

achiziionate.- Metoda de calcul a amortizrii este metoda liniar.

16


17/31



Aceste operaiuni se nregisreaz n registrul jurnal n ordinea cronologic a documentelorjustificative.- Vnzarea marfurilor

4111 = %3714427

- Descrcarea din gestiune a marfurilor se realizeaz pe baza raportului fiscal lunar la preulde nregistrare a marfurilor.

La inventariere evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor, se face la valoareaactual, numit valoare de inventar, care se stabilete n funcie de utilitatea bunului, stareaacestuia i preul pieei, inclusiv prin considerarea tuturor ajustrilor de valoare datoratedeprecierilor.

Creanele se evalueaz la valoarea probabil de ncasat, iar datoriile la valoarea probabil depltit.

n cadrul societii se efectueaz urmtoarele operaiuni:

- preluarea documentelor justificative i nregistrarea lor n ordine cronologic i sistematic;- inventarierea patrimoniului;- ntocmirea registrului jurnal;- ntocmirea registrului de cas n lei;- ntocmirea fiei contului;- ntocmirea statului de plat i a cheltuielilor cu salariile;- ntocmirea declaraiei 100 pn n 25 a lunii urmatoare, depunerea la AdministraiaFinanciar;- ntocmirea decontului de TVA pn la data de 25 a lunii urmtoare,- ntocmirea declaraiilor lunare (omaj 0.5% depus pn n 25 a lunii urmtoare la AJOFM ,CAS 19,5% pn la data de 25 a lunii urmtoare depus la Casa de pensii i CASS , la Casa deSntate pn la 25 a lunii urmtoare, declaraia 0,25% comision ITM pn n 25 a luniimpreun cu statele de plat la ITM;- ntocmirea fielor mijloacelor fixe;- nregistrarea cheltuielilor cu energia, apa, gazul, telefonul i alte servicii (utilitati);- nregistrarea amortizrii lunare a mijloacelor fixe;

- ntocmirea balanei de verificare- ntocmirea bilanului contabil, a contului de profit i pierdere i a raportului Consiliului deadmilistraie.

17


18/31



GRUPA III Categoria III Expertize contabile

1. (1.) Cum se clasifica expertizele contabile?

Raspuns:Expertizele contabile se clasifica in functie de mai multe criterii astfel:

I. Dupa scopul principal in care au fost solicitate:- Expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate in afara

procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cause supuse verdictuluijustitiei, fiind efectuate in afara unui proces justitiar. Ele nu au calitatea demijloc de proba in justitie, ci cel mult de argumente pentru rezolvarea unorlitigii pe cale amiabila.

- Expertize contabile judiciare reglementate de Codul de procedura civila,Codul de procedura penala, alte legi speciale.

II. Dupa natura principalului obiectiv(e) la care se refera:- Expertize contabile civile dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor

civile;- Expertize contabile penale dispuse sau acceptate in rezolvarea unor aspect

civile atasate litigiilor penale;- Expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor

comerciale;- Expertize contabile fiscale in cazul litigiilor fiscale;- Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organelle in drept

sau extrajudiciare solicitate de catre clienti.III. In functie de natura juridica, expertizele contabile pot fi:

- Civile;- Penale;- Extrajudiciare

2. (14.) Care este sediul materiei reglementarilor profesionale privind expertizele contabile ?

Rezolvare:

Sediul reglementrilor profesionale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare seafl n:

a) Regulamentul de organizare i funcionare a CECCAR (aprobat prin Hotrrea ConferineiNaionale a experilor contabili i contabililor autorizai nr.1/1995 , modificat i completatprin Conferina Naional a Experilor Contabili i Contabili Autorizai nr.99/44), care, lapct.112 lit e), stipuleaz c experii contabili, n exercitarea profesiei, pot efectua expertizecontabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, cum ar fi:

- expertize amiabile (la cerere)

18


19/31



- expertize contabil-financiare- arbitraje n cauze civile- expertize de gestiune

b) Norma profesional CECCAR nr.35 privind expertizele contabile, care stipuleaz cacestea pot fi efectuate numai de ctre persoanele care au dobndit calitatea de expert contabiln condiiile legii, fiind nscrise, cu viza la zi, n partea activ a Tabloului CECCAR.

3. (26.) Cum se exercita profesia de expert contabil si de contabil autorizat?

Rezolvare:

o Modaliti de exercitare a profesiei (art.8 si 11 din O.G. nr.65/1994):o Individual (activitate independent, conform art.46, alin.(1) i (3) din Legea

nr.571/2003 privind Codul fiscal);o Societi comerciale de expertiz contabil sau contabilitate (art.8 si 11 din O.G.

nr.65/1994, Legea nr.31/1990 privind societile comerciale).Societatile de expertiza contabila au:

o cel putin 51 % actionari experti contabili sau contabili autorizati co cel putin 51% din numarul membrilor Consiliului de Administrate sunt experti

contabili sau contabili autorizati, membri ai Corpului.Societatile de expertiza contabila nu pot avea participari financiare in unitati

patrimoniale industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurari si nici insocietati civile.Membrii Corpului nu pot fi asociati sau acfionari la mai multe societati comerciale de

expertiza contabila.Societatile comerciale de expertiza pot fi romane, straine sau mixte.Societatile de expertiza se bucura de aceleasi drepturi si au aceleasi obligatii impusemembrilor Corpului. Exceptie: dreptul de a alege sau de a fi ales in organele de conducereale Copului.

Angajarea raspunderii societailor comerciale de expertiza contabila si a membrilorcare le alcatuiesc se realizeaza prin exercitarea drepturilor administrative si a celor denatura tehnica de catre:

o conducatorul (administratorul) societatii: drepturile administrative si sociale(de exemplu: fata de banca, reprezentarea societatii in fata tertilor si aadministratiei publice etc.), acesta dispunand de semnatura sociala a societatii;

o expertii contabili. contabilii autorizati si ceilalti asociati sau actionari ai

societatii, care asigura cerintele de natura tehnica ale propriilor lor lucrariexecutate, prin semnarea acestora, alaturi de semnatura autorizata a conduceriisocietatii.

4. (30.) Enumerati faptele ce constituie abateri disciplinare ale membrilor Corpului?

Rezolvare:

Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte:a) comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii MinisteruluiEconomiei i Finanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor deconducere i control ale Corpului;

b) absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la Conferina

19


20/31



naional;c) nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor contabili i a normelorCorpului referitoare la publicitate;d) absena nejustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare profesional reglementate

prin normele emise de Corp;e) prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exercitare a profesiei sau fr contractscris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea

profesional a celui care l ncheie: expert contabil sau contabil autorizat;f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional;g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata cotizaiei

prevzute n prezentul regulament sau a impozitelor;h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care aparine,declaraiile anuale; pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui consiliuluide administraie sau administratorului unic, dup caz;i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese;

j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai Corpuluidocumentele privind activitatea profesional;k) nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea, n relaiile cu Corpulsau cu terii;l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri deaprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi fostconsultai;m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturiilucrrilor pentru teri;n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii serviciilor

profesionale;o) orice alte nclcri ale normelor i hotrrilor luate de organele de conducere ale Corpului.La stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea nclcrii ide consecinele acesteia.

20


21/31



GRUPA III Categoria VII Studii de fezabilitate

1. (27.) Daca pentru analizarea fezabilitatii unui proiect investitional rata de actualizare estede 19% si RIR este de 16%, proiectul este unul fezabil? Dar pentru un RIR de 24%?

Rezolvare:

Rata intern de rentabilitate (RIR) a proiectelor este rata de actualizare la care VNA alproiectului este egal cu zero.

Regulile privind deciziile cu ajutorul RIR specific faptul c toate proiecteleindependente cu RIR mai mare dect rata de actualizare trebuie s fie acceptate. Cnd seselecteaz dintre proiectele care se exclud reciproc, trebuie s fie ales proiectul cu RIR ceamai mare i valoarea RIR mai mare dect rata de actualizare.In concluzie:

- cand RIR este 16% si Rata de actualizare 19% proiectul nu este fezabil- cand RIR este 24% si Rata de actualizare 19% proiectul este fezabil RIR > Rata de

actualizare

21


22/31



GRUPA III - Categoria VIII Analiza diagnostic a intreprinderii

1. (11.) O ntreprindere este caracterizat de situatia bilantier descris n tabelul de mai jos.tiind c imobilizri necorporale n valoare de 200 sunt aferente chelnuielilor de constituireale ntreprinderii, datorii pe termen lung n valoare de 400 reprezint rate scadente n anulcurent, iar 10% din creante sunt garantii de bun executie ce vor fi ncasate peste 20 de luni sse analizeze pozitia financiar a ntreprinderii pe baza bilantului contabil i a bilantuluifinanciar i s se explice diferentele constatate.

ACTIV SUME PASIV SUME

CAPITALURI PERMANENTE 5.000

I.Activ imobilizat 3.800 I.Capital propriu 2.000

1.Imobilizari necorporale 800 1.Capital social

2.Imobilizari corporale 3.000 2.Rezerve

Din care chelt. de constituire 200 3.Provizioane

3.Imobilizari financiare 0

II.Datorii pe termen mediu si lung

(>1an)

3.000

Din care 400 rate scadente inanul curent

400

II.Activ circulant 4.000 III.Datorii pe termen scurt (


23/31



Rezolvare :

BILANT CONTABIL

A. ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 38000

I. IMOBILIZARI NECORPORALE 800

II.IMOBILIZARI CORPORALE 3000

III.IMOBILIZARI FINANCIARE 0

B. ACTIVE CIRCULANTE TOTAL 4000

I.STOCURI 1000

II.CREANTE 2000

III.INVESTITII FINANCIARE PE T SCURT 0

IV. CASA SI CONTURI LA BANCI 1000

C.CHELTUIELI IN AVANS 0

D. DATORII < 1 AN 2800

E. ACTIVE CIRC. NETE/DAT CURENTE NETE 1200 (4000+0-2800)

F. TOTAL ACTIVE DATORII CURENTE 5000 (7800-2800)

G.DATORII > 1AN 3000

H. PROVIZIOANE 0

I.VENITURI IN AVANS 0

J.CAPITAL SI REZERVE TOTAL 2000

I.CAPITAL 2000

II.PRIME DE CAPITAL 0

III.REZERVE DIN REEVALUARE 0

IV REZERVE 0

23


24/31



V. PROFIT SAU PIERDERE REPORTATA 0

VI.PROFITUL SAU PIERDEREA EX FINANCIAR 0

CAPITAL PROPRIU TOTAL 2000

CAPITALURI TOTAL 2000

BILANT FINANCIAR

Este elaborat in conceptie patrimoniala, este util pentru evidentierea relatiei dintre resurseledisponibile si nevoile de finantare ale entitatii, constituie suportul analizei financiare.

ACTIVE=NECESARURI NETE PASIVE= RESURSE

Necesar Permanent 3800

A.Active imobilizate nete 3800

I.Imobilizari necorporale 800

II. Imobilizari corporale 3000

III Imobilizari financiare 0

Capitaluri permanente

Capitaluri proprii 2000

Datorii mai mari de 1 an 3000

Provizioane 0

Subventii pt investitii 0

Necesar temporar

B Active circulante 4000

1) Active circulante mai mici de 1 an 3800

I Stocuri 1000

II Creante mai mici de un an 1800

III Invest fin pe tscurt 0

IV Casa si conturi la banci 1000

2) Active circ.mai mari 1 an 200

Resurse temporare

Datorii mai mici de 1 an 2800

Datorii exploatare 2400

Datorii pe termen scurt 0

Rate scadente anul curent din datoriilebancare pe termen lung 400

C Cheltuieli in avans 0

TOTAL ACTIVE NETE 7800 TOTAL PASIVE NETE 7800

Formatul vertical de bilant contabil faciliteaza analiza echilibrelor financiare fara a fi necesare

regrupari de posturi si apelarea la anexe pentru separarea datoriilor dupa vechime, uniiindicatori gasindu-se direct ca post de bilant de exemplufondul de rulment.

24


25/31



Situatia neta (SN) = TOTAL ACTIVE DATORII TOTALE-VENITURI IN AVANS-

PROVIZIOANE

SN = 7800-2800-3000-0-0 = 2000

Situatia neta este pozitiva si reflecta o gestiune economica sanatoasa care maximizeazavaloarea intreprinderii.

Analiza fondului de rulment, echilibru determinat conform cu conceptiile de prezentare abilantului financiar.

Pe baza bilantului financiar se grupeaza posturile dupa criteriul permanentei; echilibrulfinanciar presupune finantarea activelor cu durata mai mare de 1 an din resursele cu scadente

peste un an iar finantarea activelor mai mici de un an din resursele sub un an.

FR = CP AIN

CP = Capitalul propriu +Datorii mai mari de 1 an

AIN= active imobilizate amortizare

a)FR : bilantul financiar

FR = (2000+3000)-3800=1200

b)FR :bilantul contabil se permite determinarea mai rapida a FR in 2 moduri:

FR = Total active Datorii curente- Active imobilizate nete = F-A

FR = 7800-2800-3800=1200

FR = Active circulante / Datorii curente nete (c):1200

FR =1200>0 arata echilibrul financiar pe termen lung adica partea capitalurilor

permanente ramase dupa finantarea imobilizarilor nete pe care intrepinderea le consacrafinantarii activelor circulante.

Necesarul de fond de rulment (NFR)indicator de echilibru financiar pe termen scurt

a)Pentru bilantul contabil:

NFR= necesitati ciclice Resurse ciclice

NFR = 3000-2800=200>0

b)pt bilantul financiar

NFR = Active fara disponibil DEX

25


26/31



NFR = 3000-2800 =200>0

Din a) si b) =>NFR < FRadica nevoia de fond de rulment reuseste sa se finanteze integraldin resursa ei de acoperire , ramanand o parte din aceasta resursa in vederea concretizarii pe

trezorerie => stare de echilibru financiar pe termen scurt

Trezoreria neta (TN)

a)Pentru bilantul contabil:

TN = FR NFRsau TN = DATORII CURENTE NETE (E )- NFR

TN : 1200 -200 =200

b)Pt bilantul financiar

b1) Pe baza partii superioare a bilantului financiar

TN = FR NFR

TN = 1200-200 = 200

b2) Pe baza partii inferioare a bilantului financiar

TN = Trezoreria activa Trezoreria pasiva

TN = 1000-0=1000

TN > 0 => Echilibru Financiar Curent

TN > 0 ; FR > 0 ; NFR > 0 => NFR este finantat in intregime din resaurse permanente

care degaja disponibilitati care pot ascunde o subutilizare a capitalului

ACTIV PASIV

ACTIVE IMOBILIZATE NETE CAPITALURI PROPRII

FOND DE RULMENTTREZORERIA NETA

NECESARUL DE FOND DE RULMENT

ACTIVE CIRCULANTE

DATORII DE EXPLOATARE

26


27/31



FR > 0 => ECHILIBRU FINANCIAR PE TERMEN LUNG

NFR < FR => ECHILIBRU FINANCIAR PE TERMEN SCURT

TN > 0 => ECHILIBRU FINANCIAR CURENT

Indiferent de forma de prezentare a modelelor de bilant se obtin aceleasi valori privindindicatorii de echilibru financiar ceea ce confirma justetea si convergenta rationamentelor si a

principiilor care fundamanteaza calculul economic rational.

a) Rata lichiditatii generale

Rlg=dts

ilichiditatcreantestocuri

entedatoriicur

ulanteActivecirc ++=

Rlg==>>= 142.1

2800

4000

Lichiditate satisfacatoare , ca urmre a uni FR pozitiv

b)Rata lichiditatii reduse

Rlr=ermenscurtDatoriipet

StocuriulanteActiveCirc

Rlr=2800

10004000 =2800

3000=1,07>0,5 => are o lichiditate normala

b) Rata lichiditatii imediate / rapide (test acid)

Rli=DTS

itatidisponibil

Rli = 35.02800

1000= este peste valoarea minima (0.2-0.3)=> asigura garantia de lichiditate

intreprinderii exprima capacitatea firmei de a-si acoperi datoriile pe termen scurt dindisponibilitatile banesti.

2. (79.) O ntreprindere produce anual un numr de 150000 de produse la un pret unitar de 5u.m. Intreprinderea nregistreaz cheltuieli cu materii prime i materiale n valoare de 250000u.m., cheltuieli de personal de 200000 u.m. din care 75% reprezint salariile personaluluidirect productiv, cheltuieli cu utilitti i chirii n cuantum de 40000 u.m., cheltuieli cuamortizarea de 50000 u.m. i cheltuieli cu dobnzi de 50000 u.m. s se calculeze i s seinterpreteze pragul de rentabilitate financiar i operational exprimat n unitti fizice i

27


28/31



valorice.

Rezolvare :

Analiza punctului critic (pragului de rentabilitate).Analiza punctului critic prevede c consumurile i cheltuielile totale ale ntreprinderiiindiferent daca, se refer ele la costuri sau se scad din venituri la determinarea rezultatuluifinanciar, trebuie s fie divizate n variabile i constante. Dup coninut, aceast analiz sereduce la determinarea punctului critic (punct de echilibru, prag de rentabilitate).Prin punctul critic se nelege volumul vnzrilor, la care ntreprinderea deja nu mai are

pierderi, dar nu are nc nici profit. In punctul critic veniturile totale din vnzri sunt egale cuconsumurile i cheltuielile totale ale ntreprinderii, iar profitul este egal cu zero. Punctul critic

poate fi exprimat n uniti fizice i monetare.

Scopul analizei punctului critic const n alegerea unui asemenea volum al vnzrilor, care vaasigura ntreprinderii un rezultat financiar nul.La baza analizei corelaiei "cost-volum-profit" st una din ecuaiile de baz alemicroeconomiei:Volumul vnzrilor=Consumuri i cheltuieli variabile+Consumuri i cheltuieliconstante+Profit

Deoarece profitul n punctul critic este egal cu zero, pentru acest punct:Volumul vnzrilor=Consumuri i cheltuieli variabile+Consumuri i cheltuieli constante

sauPreul pentru o unitateXCantitatea unitilor = Consumuri i cheltuieli variabile pe ounitateXCantitatea unitilor +Consumuri i cheltuieli constante

innd cont de aceast ecuaie poate fi determinat punctul critic n uniti de produse:

Pragul de rentabilitate(n uniti de produse) =Consumuri i cheltuieli fixe Preul pentru o unitate-Consumuri icheltuieli variabile pe o unitateVenituri: 150000 buc.X5 (pret)= 750000

Cheltuieli cu salariile personalului direct productiv: 200000X75%=150000

Alte chelt. Cu personalul: 200000-150000= 50000

Cheltuieli cu chiriile si utilitatile= 40000

Amortizare: 50000

Dobanzi: 50000

28


29/31



Total cheltuieli: 640000a) Pragul de rentabilitate operational

Volumul vanzarilor = 140000 + 40000 = 180.000 u.m.

Cheltuieli fixe = 50000 + 40000 + 50000 = 140000Cheltuieli variabile = 250000+150000=400000Cheltuieli variabile unitare = 400000 / 150000 = 2.67 u.m/buc

Pragul de rentabilitate (in unitati de produse) = 140.000 / (5 2.67) = 60086 buc

b) Pragul de rentabilitate financiar

Volumul vanzarilor = 200.000 + (100.000 + 20.000 + 50.000 + 40.000) = 410.000 u.m.

Cheltuieli fixe = 5000+40000+50000+50000=190000Cheltuieli variabile = 400000Cheltuieli variabile unitare = 400000 / 150000 = 2.67 u.m/buc

Pragul de rentabilitate (in unitati de produse) = 190000 / (5 2.67) = 81545 buc

GRUPA V Categoria IX Consultanta fiscala acordata contribuabililor

29


30/31



1. Problema 2. Se considera urmatoarele date:- capitalul social al unei intreprinderi este de 250.000 lei, iar marimea rezervelor legaleexistente 10.000 lei;- pe parcursul exercitiului financiar N s-au inregistrat venituri totale de 1.100.000 lei, din care

venituri neimpozabile 20.000 lei, iar cheltuielile totale (altele decat cele cu impozitul peprofit) sunt in suma de 800.000 lei, din care cheltuieli nedeductibile fiscal 30.000 lei.

Se cere:a) marimea rezervelor legale care se constituie pentru anul N;

b) calculul rezultatului impozabil, impozitului pe profit si a rezultatului net in situtiaconstituirii numai rezervelor legale determinate la punctul precedent.

Rezolvare:

Cota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil este de 16%, cu exceptiile

prevazute la art. 38 din Codul fiscal .Conform art. 19 alin. (1) profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizatedin orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, dincare se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. Lastabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor sicheltuielilor potrivit normelor de aplicare.In baza art. 22 alin. (1) lit. a) rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicataasupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scadveniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, panace aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu,dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare.

In cazul prezentat situatia este urmatoarea:Venituri totale: 1.100.000 lei

- neimpozabile: 20.000 lei

Cheltuieli totale: 800.000 lei

- nedeductibile: 30.000 lei

Profit brut: 1.100.000 - 800.000 = 300.000 lei20 % din capitalul social = 250.000 x 20% = 50.000 lei

Rezerva legala deductibila: 5% x (300.000 - 20.000 + 30.000) = 15.500 lei

Rezerva legala totala: 15.500 + 10.000 = 25.500 leiProfit impozabil: total venituri - total cheltuieli - venituri neimpozabile + cheltuielinedeductibile = 1.100.000 - 800.000 -20.000 + 30.000 + 15.500 = 294.500 lei

Impozit pe profit : 294.500 x 16% = 47.120 lei

30
http://www.fisc.ro/?cs=506008http://www.fisc.ro/?cs=506008


31/31



Profit net: profit brut - impozit pe profit = 300.000 - 47.120 = 252.880 lei

2. Problema 4. O entitate dispune de urmatoarele informatii pe parcursul unui exercitiu

financiar:- venituri totale 350.000 lei, din care venituri neimpozabile 15.000 lei;- cheltuieli totale 230.000 lei (altele decat cele cu impozitul pe profit), din care cheltuieli de

protocol 20.000 lei.Se cere determinarea rezultatului net.

Rezolvare:

Cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita a 2% din diferenta rezultata dintre totalulveniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decatcheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit, conform Codului Fiscal.

Cheltuieli de protocol deductibile = 2% * ( Venituri impozabile Cheltuieli totale +Cheltuieli de protocol ) = 2% * (335.000 230.000 + 20.000) = 2% * 125.000 = 2.500 leiCheltuieli de protocol nedeductibile = 20.000 2.500 = 17.500 leiProfit impozabil = Venituri totale Cheltuieli totale Venituri neimpozabile + Cheltuielinedeductibile = 350.000 230.000 + 17.500 = 137.500 leiImpozit pe profit = 16% * 137.500 = 22.000 leiProfit net = Profit brut Impozit profit = 350.000 230.000 22.000 = 98.000 lei

3. Problema 13. Un angajat al unei entitati obtine intr-o luna urmatoarele venituri salariale insuma de 970 lei si are in intretinere sotia care detine cu titlu de proprietate teren agricol inzona de ses cu suprafata de 11.000 mp. Sa se stabileasca salariul net.

Rezolvare:

Salariatul beneficiaza de o deducere personala de 250 lei, deoarece veniturile sale salarialesunt mai mici de 1.000 lei. Sotia nu este persoana aflata in intretinere deooarece, conformCodului Fiscal, persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice in suprafata de peste10.000 mp in zonele colinare si de ses si de peste 20.000 mp in zonele montane nu suntconsiderate persoane aflate in intretinere.

- C.A.S. : 10.5% * 970 = 101,85 ~102 lei

- Contributii sanatate : 5.5% * 970 = 53.35 ~ 53 lei- Contributii somaj: 0.5% * 970 = 4.85 ~ 5 lei- Venit net = 970 102 53 5 = 810 lei- Deducere personala = 250 lei- Venit impozabil = 810 250 = 560 lei- Impozit = 16% * 560 = 89.6 ~ 90 lei- Salariu net = 810 90 = 720 lei.

73732966 lucrare stagiu ceccar sem ii 2011 anul i

Documents