22 ias 19 final 2004

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

1/92

Copyright IASCF

513 1

IAS 19

Standardul Internaional de Contabilitate 19426

Beneficiile angajailorAceast versiune include amendamente care rezult din IFRS-uri noi i din cele amendate, emise pn la data de 31 martie 2004.Seciunea Modificri n ediia de fa de la nceputul acestuivolum prevede datele de aplicare a acestor IFRS-uri noi i amendate i, de asemenea, identific acele IFRS-uri actuale care nu suntincluse n acest volum.

19 - 1

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

2/92

Copyright IASCF

512 2

IAS 19

CuprinsParagrafele

INTRODUCERE IN1-IN12

Standardul Internaional de Contabilitate 19Beneficiile angajailor

OBIECTIV

ARIE DE APLICABILITATE 1 6

DEFINIII 7

Beneficii pe termen scurt ale angajailor 8 23

Recunoatere i evaluare 10 22

Toate beneficiile pe termen scurt ale angajailor 10

Absene compensate pe termen scurt 11 16

Planuri privind participarea la profit i primele 17 22

Prezentarea informaiilor 23

BENEFICII POST-ANGAJARE: DISTINCIA NTREPLANURI DE CONTRIBUII DETERMINATE IPLANURI DE BENEFICII DETERMINATE

24 42

Planuri cu mai muli angajatori 29 35

Planuri de stat 36 38

Beneficii asigurate 39 42

BENEFICII POST-ANGAJARE: PLANURIDE CONTRIBUII DETERMINATE

43 47


19 - 2

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

3/92

Copyright IASCF

513 3

IAS 19

Prezentarea informaiilor 46 47

BENEFICII POST-ANGAJARE: PLANURI DEBENEFICII DETERMINATE

48 125


Contabilitatea obligaiei implicite 52 53

Bilan 54 60

Cont de profit i pierdere 61 62

Recunoatere i evaluare: Valoarea actualizat aobligaiilor privind beneficiile determinate i a costuluiserviciilor curente

63 101

Metoda evalurii actuariale 64 66

Atribuirea beneficiilor perioadelor de serviciu 67 71

Ipoteze actuariale 72 77

Ipoteze actuariale: Rata de actualizare 78 82

Ipoteze actuariale: salarii, beneficii i costuri medicale 83 91

Ctiguri i pierderi actuariale 92 95

Costul serviciilor anterioare 96 - 101

Recunoatere i evaluare: Activele planului 102 107

Valoarea just a activelor planului 102 -104

Rambursri 104A 104D

Rentabilitatea activelor planului 105 107

Combinri de entiti 108

Reduceri i decontri 109 115

19 - 3

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

4/92

Copyright IASCF

512 4

IAS 19

Prezentare 116 119

Compensare 116 117

Distincie curent / termen lung (imobilizat) 118

Componente financiare ale costurilor aferente beneficiilorpost-angajare

119


ALTE BENEFICII PE TERMEN LUNGALE ANGAJAILOR

126 131


Prezentarea informaiilor 131

BENEFICII PENTRU NCHEIEREACONTRACTULUI DE MUNC

132 143

Recunoatere 133 138

Evaluare 139 140


PREVEDERI TRANZITORII 153 156

DATA INTRRII N VIGOARE 157 160

ANEXEA. Exemple ilustrativeB. Prezentarea ilustrativ a informaiilorC. Ilustrarea aplicrii paragrafului 58AD. Aprobarea de ctre Consiliu a modificrii din 2002E. Opinie contrar (modificarea din 2002)

BAZ PENTRU CONCLUZII

19 - 4

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

5/92

Copyright IASCF

513 5

IAS 19

Standardul Internaional de Contabilitate 19 Beneficiile angajailor(IAS 19)cuprinde paragrafele 1 160. Toate paragrafele au autoritate egal darpstreaz formatul IASC al Standardului din momentul adoptrii acestuia deIASB. IAS 19 trebuie citit n contextul obiectivului su i al Bazei pentruconcluzii, al Prefeei la Standardele Internaionale de Raportare Financiari al Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.IAS 8Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori ofer o baz de selectare i aplicare a politicilor contabile n absena unorrecomandri explicite.

19 - 5

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

6/92

Copyright IASCF

512 6

IAS 19

IntroducereIN1.Acest Standard recomand modul de contabilizare i prezentare de ctre

angajatori a beneficiilor angajailor. El nlocuiete IAS 19, Cheltuieli cupensiile, ce a fost aprobat n 1993. Schimbrile majore fa de vechiulIAS 19 sunt stabilite n Baza pentru Concluzii. Standardul nu trateazraportarea planurilor de beneficii ale angajailor (vezi IAS 26,Contabilitatea i raportarea planurilor de pensii).

IN2.Standardul identific patru categorii de beneficii ale angajailor:

(a) beneficii pe termen scurt ale angajailor, cum ar fi indemnizaii, salarii icontribuii la asigurrile sociale, concedii anuale de odihn pltite iconcedii medicale pltite, planuri de prime i participri la profit (dac se pltesc n termen de dousprezece luni de la sfritul perioadei) i beneficii nemonetare pentru angajaii existeni (cum ar fi asistenmedical, cazare, maini i bunuri sau servicii gratuite, sausubvenionate);

(b) beneficii post-angajare, cum ar fi pensiile, alte beneficii de pensionare,asigurri de via post-angajare i asisten medical post-angajare;

(c) alte beneficii pe termen lung, care includ pli n urma plecrilor petermen lung din serviciu cu sau fr garantarea pstrrii postuluirespectiv, jubilee sau alte beneficii ce decurg din servicii pe termen lung,pli pe perioada unor indisponibiliti pe termen lung i, dac sunt pltibile dousprezece luni sau mai mult dup ncheierea perioadei,participarea la profit, planuri de prime i compensaii amnate; i

(d) beneficii pentru ncheierea contractului de munc.

IN3.Standardul cere unei entiti s recunoasc beneficiile pe termen scurt aleangajailor atunci cnd acetia au prestat un serviciu n schimbul acestorbeneficii.

IN4.Planurile de beneficii post-angajare sunt clasificate fie ca planuri decontribuii determinate, fie ca planuri de beneficii determinate.Standardul furnizeaz recomandri specifice pentru clasificareaplanurilor de pensii cu mai muli angajatori, planurilor de pensii de stat iplanurilor de pensii cu beneficii asigurate.

19 - 6

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

7/92

Copyright IASCF

513 7

IAS 19

IN5.n cazul planurilor de contribuii determinate, o entitate pltetecontribuii fixe unei entiti separate (un fond) i nu va avea nici oobligaie legal sau implicit de a plti contribuii suplimentare dacfondul nu conine suficiente active pentru a plti toate beneficiileangajailor raportate la serviciile acestora pe perioade curente ianterioare. Standardul cere unei entiti s recunoasc contribuiile la unplan de contribuii determinate atunci cnd un angajat a prestat servicii nschimbul acelor contribuii.

IN6.Toate celelalte planuri de beneficii post-angajare sunt planuri de bene-ficii determinate. Planurile de beneficii determinate pot fi nefinanate sauparial ori n totalitate finanate. Standardul cere unei entiti ca:

(a) s contabilizeze nu doar obligaiile ei legale, ci, de asemenea, i oriceobligaie implicit ce apare din activitile entitii;

(b) s determine valoarea curent a obligaiilor privind beneficiiledeterminate i valoarea just a oricror active ale planului cu oregularitate suficient pentru ca valorile recunoscute n situaiilefinanciare s nu difere n mod semnificativ de cele care ar fi determinatela data bilanului;

(c) s foloseasc metoda unitilor de credit proiectate pentru a-i msura

obligaiile i costurile;

(d) s atribuie beneficii perioadelor de serviciu conform formulei planului debeneficii, n afara cazului n care serviciul unui angajat n ultimii ani vaconduce la un nivel de beneficii n mod semnificativ mai ridicat dect nanii trecui;

(e) s foloseasc ipoteze actuariale impariale i mutual compatibile nlegtur cu variabilele demografice (cum sunt rotaia angajailor imortalitatea) i variabile financiare (cum sunt creterile viitoare alesalariilor, modificri ale costurilor medicale i anumite schimbri nbeneficiile stabilite). Ipotezele financiare ar trebui bazate pe ateptrile pieei, la data bilanului, pentru perioada pe care sunt decontateobligaiile;

(f) s determine rata de actualizare prin referire la veniturile pieei la databilanului pentru obligaiuni ale corporaiilor de nalt calitate (sau n riunde nu exist o pia profund interesat de aceste obligaiuni,

19 - 7

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

8/92

Copyright IASCF

512 8

IAS 19

obligaiuni guvernamentale), cu moned i termen consecvente cumoneda i termenul obligaiilor de plat a beneficiilor post-angajare;

(g) s scad valoarea just a oricror active ale planului din valoareacontabil a obligaiei. Anumite drepturi de rambursare care nundeplinesc criteriile de recunoatere ca active ale planului sunt tratate nmod similar cu activele planului, cu excepia faptului c sunt prezentate,mai degrab, ca activ separat, dect ca o reducere din obligaie;

(h) s limiteze valoarea contabil a unui activ, astfel nct s nu depeasc

totalul net:

(i). al oricrui cost nerecunoscut al unui serviciu trecut i al pierderiloractuariale; plus

(ii). valoarea actualizat a oricror beneficii economice disponibile subforma rambursrilor de fonduri din plan sau a reducerilor contribuiilorviitoare la plan;

(i) s recunoasc liniar costul unui serviciu trecut de-a lungul perioadeimedii pn n momentul n care beneficiile rectificate au devenitgarantate;

(j) s recunoasc ctigurile sau pierderile din reducerea sau decontareaunui plan de beneficii determinate n momentul n care are loc reducereasau decontarea. Ctigul sau pierderea trebuie s cuprind oricemodificare rezultat a valorii actualizate a obligaiei privind beneficiuldeterminat i a valorii juste a activelor planului, precum i parteanerecunoscut a oricror ctiguri sau pierderi actuariale aferente icostul serviciilor anterioare; i

(k) s recunoasc o proporie specificat a ctigurilor i pierderiloractuariale cumulate nete care depesc mai mult de:

(i). 10% din valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat(nainte de scderea activelor planului); i

(ii). 10% din valoarea just a oricror active ale planului.

Proporia din ctigurile i pierderile actuariale ce trebuie recu-noscute pentru fiecare plan de beneficii determinate este surplusulcare iese din limita coridorului de 10% la data de raportare

19 - 8

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

9/92

Copyright IASCF

513 9

IAS 19

anterioar, mprit la media previzionat a timpului de muncrmas al angajailor participani la plan.

Standardul permite, de asemenea, metode sistematice de recu-noatere rapid, presupunnd c aceeai baz este aplicat attctigurilor, ct i pierderilor, iar baza este aplicat n mod consec-vent de la o perioad la alta. Asemenea metode permise includrecunoaterea imediat a tuturor ctigurilor i pierderilor actuariale.

IN7.Standardul cere o metod mai simpl de contabilitate pentru alte bene-

ficii pe termen lung ale angajailor dect pentru beneficiile post-angajare:ctigurile i pierderile actuariale i costul serviciilor anterioare suntrecunoscute imediat.

IN8.Beneficiile pentru ncheierea contractului de munc sunt beneficii de pltit angajailor ca rezultat fie al: deciziei entitii de a ncheiacontractul de munc al unui salariat nainte de data normal depensionare; sau o decizie a unui angajat de a accepta n mod voluntar plecarea n omaj n schimbul acestor beneficii. De aceea, o entitatetrebuie s recunoasc beneficiile pentru ncheiere, atunci, i numaiatunci, cnd entitatea este angajat n mod demonstrabil fie s:

(a) ncheie contractul de munc al unui salariat sau al unui grup de salariai

nainte de data normal de pensionare; sau

(b) s acorde beneficii pentru ncheiere ca rezultat al unei oferte fcute, cuscopul de a ncuraja plecarea voluntar n omaj.

IN9.O entitate este angajat ntr-o ncheiere ntr-un mod care poate fidemonstrat atunci cnd, i numai atunci cnd entitatea are un plan oficialdetaliat pentru ncheiere (avnd un coninut minim specificat) pentrucare nu exist o posibilitate realist de retragere.

IN10.Atunci cnd beneficiile pentru ncheiere sunt eligibile ntr-un termenmai mare de 12 luni dup data bilanului, ele vor fi actualizate. n cazulunei oferte fcute pentru a ncuraja plecarea voluntar n omaj,

msurarea beneficiilor pentru ncheiere trebuie bazat pe numrulangajailor ce se ateapt a accepta oferta.

IN11.[ters]

IN12.Standardul intr n vigoare pentru perioade contabile ncepnd de la1 ianuarie 1999. Se ncurajeaz aplicarea acestui Standard anterior

19 - 9

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

10/92

Copyright IASCF

512 10

IAS 19

acestei date. La prima adoptare a Standardului, o entitate are permisiuneade a recunoate orice cretere rezultat n datoriile sale corespunztoarebeneficiilor post-angajare, dar nu pe o perioad mai mare de cinci ani.Dac adoptarea Standardului scade datoria unei entiti, acesteia i sesolicit s recunoasc imediat aceast scdere.

IN13.[ters]

19 - 10

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

11/92

Copyright IASCF

513 11

IAS 19

Standardul Internaional deContabilitate 19

Beneficiile angajailor

ObiectivObiectivul acestui Standard este de a descrie contabilizarea i prezentareainformaiilor referitoare la beneficiile angajailor. Standardul cere uneientiti s recunoasc:

(a) o datorie, atunci cnd un angajat a prestat servicii n schimbul bene-ficiilor ce urmeaz a fi pltite n viitor; i

(b) o cheltuial, atunci cnd entitatea consum beneficiile economice ce aparca urmare a serviciului prestat de un angajat n schimbul beneficiilor.

Arie de aplicabilitate1. Acest Standard trebuie aplicat de un angajator la contabilizareabeneficiilor angajailor, cu excepia acelora crora li se aplic IFRS 2,Plat pe baz de aciuni.

2. Acest Standard nu trateaz raportarea planurilor de beneficii aleangajailor (a se vedea IAS 26, Contabilitatea i raportarea planurilordepensii).

3. Acest Standard se aplica tuturor beneficiilor angajailor, incluzndu-le ipe acelea ce sunt furnizate:

(a) n baza unor planuri oficiale sau alte contracte oficiale ntre oentitate i angajai individuali, grupuri de angajai sau reprezentaniai acestora;

(b) n baza unor dispoziii legislative sau prin contracte la nivel desector de activitate, prin care entitile sunt solicitate s contribuie la

19 - 11

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

12/92

Copyright IASCF

512 12

IAS 19

planuri naionale, de stat, ale sectoarelor de activitate, sau alteplanuri cu mai muli angajatori; sau

(c) prin acele practici neoficiale care dau natere la o obligaie implicit.Activitile neoficiale dau natere la o obligaie implicit cndentitatea nu are o alt alternativ realist dect s plteasc bene-ficiile angajailor. Un exemplu de o obligaie implicit este situaian care o modificare a practicilor neoficiale ale unei entiti arproduce o deteriorare neacceptabil a relaiei entitii cu angajaii ei.

4. Beneficiile angajailor includ:

(a) beneficii pe termen scurt, cum ar fi indemnizaii, salarii i contribuiila asigurrile sociale, concedii de odihn anuale pltite i concediimedicale pltite, planuri de prime i participri la profit (dac sepltesc n dousprezece luni de la sfritul perioadei) i beneficiinemonetare, (cum ar fi asistena medical, cazare, maini i bunurisau servicii gratuite, sau subvenionate) pentru angajaii cureni;

(b) beneficii post-angajare, cum ar fi pensiile, alte beneficii de pensio-nare, asigurri de via post-angajare, i asisten medical post-angajare;

(c) alte beneficii pe termen lung, care includ pli n urma plecrilor petermen lung din serviciu cu sau fr garantarea pstrrii postuluirespectiv, jubilee sau alte beneficii ce decurg din servicii pe termenlung, beneficii pentru perioade cu indisponibiliti pe termen lung i,dac nu sunt pltibile n totalitate n termen de dousprezece lunidup ncheierea perioadei, participri la profit, planuri de prime icompensaii amnate;

(d) beneficii pentru ncheierea contractului de munc.

Deoarece fiecare categorie identificat mai sus de la (a) la (d) arecaracteristici diferite, acest Standard stabilete cerine separate pentrufiecare categorie.

5. Beneficiile angajailor includ beneficii furnizate fie angajailor, fiepersoanelor dependente de acestea i pot fi achitate prin pli (sau prinfurnizarea de bunuri sau servicii) fcute fie n mod direct angajailor,soilor acestora, copiilor sau altor persoane dependente, sau altora, cumar fi companiile de asigurri.

19 - 12

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

13/92

Copyright IASCF

513 13

IAS 19

6. Un angajat poate presta servicii ctre o entitate lucrnd cu normntreag, cu jumtate de norm, permanent, ocazional sau temporar.Pentru scopul acestui Standard, termenul de angajai include directorii iali membri ai personalului de conducere.

Definiii7. Urmtorii termeni sunt utilizai n acest Standard, avnd nelesul

specificat: Beneficiile angajailor sunt toate formele de contraprestaii acordatede o entitate n schimbul serviciului prestat de angajai.

Beneficii pe termen scurt ale angajailor sunt beneficii ale angajailor(altele dect beneficiile pentru ncheierea contractului de munc icompensaiile sub forma participaiilor la capitalurile proprii) caresunt datorate, n totalitate, n termen de dousprezece luni de lasfritul perioadei n care angajaii presteaz serviciul n cauz.

Beneficiile post-angajare sunt beneficiile angajailor (altele dectbeneficiile pentru ncheierea contractului de munc i compensaiile

sub forma participaiilor la capitalurile proprii) care sunt pltibiledup ncheierea contractului de angajare.

Planurile de beneficii post-angajare sunt contracte oficiale sau neofi-ciale, n baza crora o entitate furnizeaz unuia sau mai multorangajai beneficii post-angajare.

Planurile de contribuii determinate sunt planuri de beneficii post-angajare, n baza crora o entitate pltete contribuii fixe ntr-oentitate separat (un fond) i nu va avea nici o obligaie legal sauimplicit de a plti contribuii suplimentare dac fondul nu deinesuficiente active pentru a plti toate beneficiile angajailor aferenteserviciului prestat de angajat n perioadele curente sau anterioare.

Planurile de beneficii determinate sunt planuri de beneficii post-angajare, altele dect planurile de contribuii determinate.

19 - 13

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

14/92

Copyright IASCF

512 14

IAS 19

Planurile cu mai muli angajatori sunt planuri de contribuiideterminate (altele dect planurile de stat) sau planuri de beneficiideterminate (altele dect planurile de stat) care:

(a) pun n comun activele cu care au contribuit diferite entiti carenu se afl sub control comun; i

(b) folosesc acele active pentru a asigura beneficii angajailor maimultor entiti, bazndu-se pe faptul c att contribuia, ct inivelurile beneficiului sunt determinate fr a se ine seama de

identitatea entitii care angajeaz personalul n cauz.

Alte beneficii pe termen lung ale angajailor sunt beneficiile anga-jailor (altele dect beneficiile post-angajare, beneficiile pentru nche-ierea contractului i compensaiile sub forma participaiilor lacapitalurile proprii) care nu sunt datorate n totalitate n termen dedousprezece luni, dup sfritul perioadei n care angajaii presteazserviciul n cauz.

Beneficiile pentru ncheierea contractului de munc sunt beneficii aleangajailor ce se pltesc fie ca rezultat al:

(a) deciziei unei entiti de a ncheia contractul unui angajat nainte

de data normal de pensionare; sau

(b) a deciziei unui angajat de a accepta n mod voluntar plecarea nomaj n schimbul acelor beneficii.

Beneficiile garantate ale angajailor sunt beneficiile angajailor ce nusunt condiionate de angajri viitoare.

Valoarea actualizat a unei obligaii privind beneficiul determinat estevaloarea actualizat, fr scderea oricror active ale planului, a

plilor viitoare previzionate cerute pentru a stinge obligaia ce rezultdin serviciul angajatului n perioadele curente i anterioare.

Costul serviciilor curente reprezint creterea valorii actualizate aunei obligaii privind beneficiul determinat, ce rezult din serviciulangajatului n perioada curent.

Cheltuielile cu dobnzile reprezint creterea nregistrat n timpulunei perioade n valoarea actualizat a unei obligaii privind bene-

19 - 14

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

15/92

Copyright IASCF

513 15

IAS 19

ficiul determinat, ce apare pentru c beneficiile sunt cu o perioadmai aproape de achitare.

Activele planului cuprind:

(a) activele deinute de un fond de beneficii ale angajailor pe termenlung; i

(b) poliele de asigurare restrictive.

Activele deinute de un fond de beneficii ale angajailor pe termenlung sunt activele (altele dect instrumentele financiarenetransferabile emise de entitatea raportoare) care:

(a) sunt deinute de o entitate (un fond) care este separat, din punctde vedere juridic, de entitatea raportoare i al crei unic scop estede a plti sau finana beneficiile angajailor; i

(b) sunt disponibile utilizrii numai cu scopul de a plti sau finanabeneficiile angajailor, dar nu sunt disponibile creditorilorentitii raportoare (nici mcar n caz de faliment), i care nu pot

fi returnate entitii raportoare, cu excepia cazului n care:

(i) activele rmase n posesia fondului sunt suficiente pentru a ndeplini toate obligaiile privind beneficiileangajailor, obligaii ce aparin planului entitiiraportoare; sau

(ii) activele sunt returnate entitii raportoare, cu scopul dea rambursa beneficiile angajailor deja pltite.

Polia de asigurare restrictiv este o poli de asigurare* emis de unasigurtor care nu este o parte afiliat (aa cum este aceasta definitn IAS 24, Prezentarea informaiilor referitoare la tranzaciile cuprile afiliate) a entitii raportoare, dac ncasrile aferente poliei:

(a) pot fi utilizate doar pentru a plti sau finana beneficiileangajailor n baza unui plan de beneficii determinate; i

(b) nu sunt disponibile creditorilor entitii raportoare (nici mcar ncaz de faliment) i nu pot fi pltite entitii raportoare, cu excepiacazului n care:

* O poli de asigurare restrictiv nu constituie neaprat un contract deasigurare, aa cum este acesta definit de IFRS 4 Contracte de asigurri.

19 - 15

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

16/92

Copyright IASCF

512 16

IAS 19

(i) ncasrile reprezint un surplus de active care nu suntnecesare n scopul ndeplinirii tuturor obligaiilor cu

privire la beneficiile angajailor; sau

(ii) ncasrile sunt returnate entitii raportoare cu scopul dea le rambursa pentru beneficiile angajailor deja pltite.

Valoarea just: este suma la care poate fi tranzacionat un activ saudecontat o datorie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, care iexprim voina n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii

obiective.

Rentabilitatea activelor planului reprezint dobnda, dividendele iorice alt venit ce deriv din activele planului, mpreun cu ctiguri i

pierderi realizate sau nerealizate generate de activele planului, maipuin orice costuri pentru administrarea planului i mai puin oriceimpozit de pltit prin nsui acest plan.

Ctigurile i pierderile actuariale cuprind:(a) ajustri din experiena (efectele diferenelor ntre ipoteze actua-

riale anterioare i ceea ce s-a ntmplat, de fapt); i

(b) efectele schimbrilor n ipotezele actuariale.

Costul serviciilor anterioare este creterea valorii actualizate aobligaiei privind beneficiul determinat pentru serviciul angajatului n

perioade anterioare, ce rezult n perioada curent din introducereasau schimbarea beneficiilor post-angajare, sau altor beneficii petermen lung ale angajailor. Costul serviciilor anterioare poate s fie

pozitiv (dac beneficiile sunt introduse sau mbuntite) sau negativ(dac beneficiile existente sunt reduse).

Beneficii pe termen scurtale angajailor

8. Beneficiile pe termen scurt ale angajailor includ articole ca:

(a) indemnizaii, salarii i contribuii la asigurrile sociale;(b) absene pe termen scurt compensate (cum sunt concediul de odihn

anual pltit i concediul medical pltit), atunci cnd absenele se

19 - 16

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

17/92

Copyright IASCF

513 17

IAS 19

ateapt s aib loc n termen de dousprezece luni de la sfritulperioadei n care angajaii presteaz serviciul n cauz;

(c) participri la profit i prime de pltit n termen de dousprezece lunide la sfritul perioadei n care angajaii presteaz serviciul n cauz;i

(d) beneficii nemonetare (cum sunt asistena medical, cazarea, mainii bunuri sau servicii gratuite, sau subvenionate) pentru angajaiicureni.

9. Contabilizarea beneficiilor pe termen scurt ale angajailor este n generalsimpl, pentru c nu sunt cerute ipoteze actuariale pentru a evaluaobligaia sau costul i nu exist nici o posibilitate de apariie a unuictig sau a unei pierderi actuariale. Mai mult, obligaiile privind beneficiile pe termen scurt ale angajailor sunt evaluate pe o bazneactualizat.

Recunoatere i evaluare

Toate beneficiile pe termen scurt ale angajailor10. Atunci cnd un angajat a prestat un serviciu ctre o entitate n timpul

unei perioade contabile, entitatea trebuie s recunoasc valoarea

neactualizat a beneficiilor pe termen scurt ale angajailor, ateptate afi pltite n schimbul acelui serviciu:

(a) ca datorie (cheltuiala angajat), dup deducerea oricrei valorideja pltite. Dac valoarea deja pltit depete valoareaneactualizat a beneficiilor, o entitate trebuie s recunoasc acelexces ca activ (cheltuial pltit anticipat) n msura n care plataanticipat va conduce, de exemplu, la o reducere a plilor viitoaresau la o rambursare de numerar; i

(b) ca i cheltuial, cu excepia cazului n care un alt StandardInternaional de Contabilitate recomand sau permite includereabeneficiilor n costul unui activ (a se vedea, de exemplu, IAS 2,

Stocuri, i IAS 16, Imobilizri corporale).

Paragrafele 11, 14 i 17 explic modul n care o entitate trebuie saplice aceast cerin beneficiilor pe termen scurt ale angajailor sub

forma absenelor compensate i a planurilor de participare la profit ide prime.

19 - 17

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

18/92

Copyright IASCF

512 18

IAS 19

Absene compensate pe termen scurt

11. Entitatea trebuie s recunoasc costul previzionat al beneficiilor petermen scurt ale angajailor sub forma absenelor compensate,conform paragrafului 10, dup cum urmeaz:

(a) n cazul absenelor compensate acumulate, cnd angajaiipresteaz un serviciu ce mrete dreptul lor la absene compensateviitoare; i

(b) n cazul absenelor compensate neacumulate, cnd acestea au loc.

12. O entitate poate compensa angajaii pentru absene din diferite motive,cum ar fi concedii, disponibiliti pe termen scurt i pe caz de boal,maternitate sau paternitate, ndeplinirea datoriei de jurat i serviciumilitar. Dreptul la absene compensate se mparte n dou categorii:

(a) prin acumulare; i

(b) prin neacumulare.

13. Absenele compensate acumulate sunt acelea care sunt reportate i pot fifolosite n perioade viitoare, dac nu se utilizeaz n ntregime dreptulaferent perioadei curente. Absenele compensate acumulate pot fi fie

garantate (cu alte cuvinte, angajaii au dreptul la o plat n numerarpentru dreptul nefolosit la plecarea din entitate) sau negarantate (cndangajaii nu au dreptul la o plat n numerar pentru dreptul nefolosit laplecare). Cnd angajaii presteaz un serviciu care crete dreptul lor laabsene viitoare compensate, apare o obligaie. Obligaia exist i esterecunoscut chiar dac absenele compensate sunt negarantate, dei posi-bilitatea ca angajaii s poat pleca nainte de a folosi un drept negarantatacumulat afecteaz evaluarea respectivei obligaii.

14. O entitate trebuie s evalueze costul absenelor compensate acumulateca fiind valoarea suplimentar pe care entitatea prevede s o plteascdrept rezultat al dreptului nefolosit ce s-a acumulat la data bilanului.

15. Metoda specificat n paragraful anterior evalueaz obligaia la valoarea

plilor suplimentare ce se ateapt s apar n mod exclusiv din faptulc beneficiul se acumuleaz. n multe cazuri, o entitate poate s nu aibnevoie s efectueze calcule detaliate pentru a estima c nu exist nici oobligaie semnificativ cu privire la absenele compensate nefolosite. Deexemplu, o obligaie pentru plata unui concediu medical este probabil sfie semnificativ doar dac exist o nelegere oficial sau neoficial

19 - 18

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

19/92

Copyright IASCF

513 19

IAS 19

conform creia plata nefolosit pentru concediu medical s fieconsiderat ca i concediu pltit.

Exemplu ce ilustreaz paragrafele 14 i 15

O entitate are 100 de angajai, ce au fiecare dreptul la cinci zile lucrtoarede concediu medical pltit pe fiecare an. Concediul medical nefolosit poatefi reportat pentruun ancalendaristic. Concediul medical este nti scos dindreptul anului curent i apoi din orice sold reportat din anul anterior (pebaza LIFO). La 31 decembrie 20X1, media dreptului nefolosit este de douzile pe angajat. Entitatea preconizeaz, bazndu-se pe experiena trecut cese ateapt a continua, ca 92 de angajai s nu i ia mai mult de cinci zilede concediu medical n 20X2 i ceilali opt angajai rmai s-i ia, nmedie, ase zile i jumtate fiecare.

Entitatea se ateapt s plteasc suplimentar 12 zile concediu medical,ca rezultat al dreptului nefolosit acumulat la 31 decembrie 20X1 (o zi i jumtate pentru fiecare dintre cei opt angajai). De aceea, entitatearecunoate o datorie egal cu plata a 12 zile de concediu medical.

16. Absenele compensate neacumulate nu sunt reportate: ele sunt neglijate,dac nu se face uz n ntregime de dreptul perioadei curente i dac nudau dreptul angajailor la o plat n numerar pentru dreptul nefolosit la plecarea din entitate. Acesta este, n mod obinuit, cazul pentru

concediile medicale (n msura n care acel vechi drept nu crete dreptulviitor), concediul de maternitate sau paternitate i absenele compensate pentru ndeplinirea datoriei de jurat sau pentru serviciul militar. Oentitate nu recunoate nici o datorie sau cheltuial n timpul absenei,pentru c serviciul angajatului nu crete valoarea beneficiului.

Planuri privind participarea la profit i primele

17. O entitate trebuie s recunoasc costul previzionat al participrii laprofit i primelor cuvenite n conformitate cu paragraful 10, atunci, inumai atunci, cnd:

(a) entitatea are o obligaie legal sau implicit pentru a face astfel de

pli ca rezultat al evenimentelor anterioare; i(b) poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.

O obligaie actualizat exist atunci, i numai atunci, cnd entitateanu are o alt alternativ realist dect s efectueze aceste pli.

19 - 19

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

20/92

Copyright IASCF

512 20

IAS 19

18. Pe baza unor planuri de participare la profit, angajaii primesc procentedin profit doar dac ei rmn n entitate pentru o perioad specificat.Astfel de planuri creeaz o obligaie implicit la fel ca serviciul prestatde angajai, serviciu ce crete valoarea de pltit dac angajaii rmn nserviciu pn la terminarea perioadei specificate. Msurarea unor astfelde obligaii implicite reflect posibilitatea ca unii angajai s poat plecadin entitate fr a primi procente din profit.

Exemplu ce ilustreaz paragraful 18

Un plan de participare la profit cere ca o entitate s plteasc anual o proporiespecificat din profitul net angajailor care au lucrat n timpul anului. Dac niciun angajat nu a plecat din entitate n timpul anului, procentele de pltit dinprofit pentru acel an vor fi de 3% din profitul net. Entitatea estimeaz c rotaiapersonalului va reduce plile la 2,5% din profitul net.

Entitatea recunoate o datorie i o cheltuial de 2,5 % din profitul net.

19. O entitate poate s nu aib o obligaie legal de a plti o prim. Cu toateacestea, n unele cazuri, o entitate are obiceiul de a plti prime. n astfelde cazuri, entitatea are o obligaie implicit pentru c aceasta nu are oalt alternativ realist dect de a plti aceste prime. Msurarea obligaieiimplicite reflect posibilitatea ca unii angajai s poat pleca din entitate

fr a primi o prim.

20. O entitate poate face o estimare serioas n legtur cu obligaia eiimplicit sau legal pe baza unui plan de participare la profit sau deprime, atunci, i numai atunci, cnd:

(a) termenii oficiali ai planului conin o formul de determinare avalorii beneficiului;

(b) entitatea determin sumele de pltit nainte de autorizarea pentrudepunere a situaiilor financiare; sau

(c) experiena anterioar este foarte clar n ce privete valoarea

obligaiei implicite a entitii.

21. O obligaie derivat n baza unui plan de participare la profit i de primerezult din serviciul angajatului i nu dintr-o tranzacie cu proprietariientitii. De aceea, o entitate recunoate costul planurilor de participarela profit i de prime nu ca distribuire a profitului net, ci ca o cheltuial.

19 - 20

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

21/92

Copyright IASCF

513 21

IAS 19

22. Dac plile de participare la profit i ale primelor nu se fac n totalitaten termen de dousprezece luni dup sfritul perioadei n care angajaiiau prestat serviciul n cauz, aceste pli sunt alte beneficii pe termenlung ale angajailor (a se vedea paragrafele 126 131). Dac plile departicipare la profit i ale primelor satisfac definiia compensaiilor subforma participrii la capitalurile proprii, o entitate le trateaz conformparagrafelor 144 152.

Prezentarea informaiilor

23. Dei acest Standard nu cere prezentri specifice pentru beneficiile petermen scurt ale angajailor, alte Standarde Internaionale de Conta- bilitate pot cere astfel de prezentri. De exemplu, n baza IAS 24,Prezentarea informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile afiliate, oentitate prezint informaii despre beneficiile angajailor pentrupersonalul conducerii-cheie. IAS 1, Prezentarea situaiilor financiare,cere ca o entitate s prezinte informaii n legtur cu costurile depersonal.

Beneficii post-angajare: distincia ntre

planuri de contribuii determinatei planuri de beneficii determinate24. Beneficiile post-angajare includ, de exemplu:

(a) beneficii de retragere, cum sunt pensiile; i

(b) alte beneficii post-angajare, cum sunt asigurrile de via post-angajare i asistena medical post-angajare.

Contractele prin care o entitate furnizeaz beneficii post-angajare sunt planuri de beneficii post-angajare. O entitate aplic acest Standard

tuturor contractelor de acest gen, fie ca implic sau nu stabilirea uneientiti separate pentru a primi contribuiile i pentru a plti beneficiile.

25. Planurile de beneficii post-angajare sunt clasificate fie ca planuri decontribuii determinate, fie ca planuri de beneficii determinate, depin-

19 - 21

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

22/92

Copyright IASCF

512 22

IAS 19

znd de substana economic a planului, aa cum deriv din termenii icondiiile principale. n cazul planurilor de contribuii determinate:

(a) obligaia legal sau implicit a entitii este limitat la valoarea cucare se hotrte s se contribuie la fond. Astfel, valoarea bene-ficiilor post-angajare primite de angajat este determinat de valoareacontribuiilor pltite de o entitate (i poate, de asemenea, i deangajat) unui plan de beneficii post-angajare sau unei societi deasigurri, mpreun cu venituri din investiii, aprute din contribuii;i

(b) n consecin, riscul actuarial (acela c beneficiile vor fi mai micidect se ateapt) i riscul investiiei (acela c activele investite vorfi insuficiente pentru a putea genera beneficiile ateptate) cad asupraangajatului.

26. Exemple de cazuri n care o obligaie a entitii nu este limitat lavaloarea cu care se hotrte s se contribuie la fond sunt cele n careentitatea are o obligaie legal sau implicit prin intermediul:

(a) unei formule de beneficiu al planului care nu este legat n modexclusiv de valoarea contribuiilor;

(b) unei garanii, fie n mod indirect printr-un plan, fie n mod direct, arentabilitii specificate a contribuiilor; sau

(c) acelor practici neoficiale ce dau natere la o obligaie implicit. Deexemplu, o obligaie implicit poate aprea atunci cnd o entitate areun istoric care dovedete c obinuiete creterea beneficiilorfotilor angajai pentru a ine pasul cu inflaia, chiar dac nu are nicio obligaie legal de a face acest lucru.

27. Pe baza planurilor de beneficii determinate:

(a) entitatea are obligaia s furnizeze angajailor cureni i fotilorangajai beneficiile convenite; i

(b) riscul actuarial (acela c beneficiile vor costa mai mult dect seateapt) i riscul investiiei cad, n fond, asupra entitii. Dacexperiena actuarial sau investiional sunt mai slabe dect seateapt, obligaia entitii poate s creasc.

19 - 22

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

23/92

Copyright IASCF

513 23

IAS 19

28. Paragrafele 29 la 42 de mai jos explic diferena ntre planurile decontribuii determinate i planurile de beneficii determinate n contextulplanurilor cu mai muli angajatori, planurilor de stat i beneficiilorasigurate.

Planuri cu mai muli angajatori

29. O entitate trebuie s clasifice un plan cu mai muli angajatori ca unplan de contribuii determinate sau un plan de beneficii determinate,sub incidena clauzelor planului (incluznd orice obligaie implicit cedepete clauzele oficiale). Acolo unde un plan cu mai muliangajatori este un plan de beneficii determinate, o entitate trebuie:

(a) s contabilizeze partea ce i revine din obligaia privind beneficiuldeterminat, din activele planului i din costul asociat planului nacelai mod ca pentru orice alt plan de beneficii determinate; i

(b) s prezinte informaiile cerute de paragraful 120.

30. Cnd nu sunt disponibile informaii suficiente pentru a folosi conta-bilizarea beneficiului determinat pentru un plan cu mai muli anga-

jatori, care este un plan de beneficii determinate, o entitate trebuie:

(a) s contabilizeze planul pe baza paragrafelor 44 46, ca i cum arfi fost un plan de contribuii determinate;

(b) s prezinte:

(i). faptul c planul este un plan de beneficii determinate; i

(ii). motivul pentru care nu sunt disponibile suficiente informaiipentru a permite entitii s contabilizeze planul ca pe unplan de beneficii determinate; i

(c) n msura n care un surplus sau un deficit n plan poate afecta

valoarea contribuiilor viitoare, s prezinte suplimentar:(i) orice informaie disponibil cu privire la acel surplus sau

deficit;

(ii) baza folosit pentru a determina acel surplus sau deficit;i

19 - 23

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

24/92

Copyright IASCF

512 24

IAS 19

(iii) implicaiile, dac exist vreuna, pentru entitate.

31. Un exemplu de plan de beneficii determinate cu mai muli angajatoriapare acolo unde:(a) planul este finanat pe baza principiului pli n rate, pe msura

ctigului, prin urmare: contribuiile sunt stabilite la un nivel ceeste ateptat a fi suficient pentru a plti beneficiile cuvenite pentruaceeai perioad; i beneficiile viitoare ctigate n timpul perioadeicurente vor fi pltite din contribuii viitoare; i

(b) beneficiile angajailor sunt determinate de durata serviciului lor ientitile participante nu au posibiliti realiste pentru a se retragedin plan fr a plti o contribuie pentru beneficiile ctigate deangajai, dup data retragerii. Un astfel de plan creeaz risc actuarialpentru entitate: dac ultimul cost al beneficiilor deja ctigate la databilanului este mai mare dect se atepta, entitatea va trebui fie screasc valoarea contribuiilor, fie s conving angajaii s acceptereducerea beneficiilor. De aceea, un astfel de plan este un plan debeneficii determinate.

32. Acolo unde sunt disponibile suficiente informaii despre un plan cu maimuli angajatori care este un plan de beneficii determinate, o entitate i

contabilizeaz partea proporional din obligaia privind beneficiuldeterminat din activele planului i din costul beneficiilor post-angajareasociate planului n acelai mod ca pentru orice alt plan de beneficiideterminate. Oricum, n unele cazuri, este posibil ca, n scopuricontabile, o entitate s nu-i poat identifica n mod credibil partea ei dinpoziia financiar i din performana planului. Aceasta se poate ntmpladac:

(a) entitatea nu are acces la informaii despre planul care satisfacecerinele acestui Standard; sau

(b) planul expune entitile participante la riscuri actuariale asociatefotilor i actualilor angajai ai altor entiti, avnd ca rezultat lipsa

unei baze consecvente i sigure pentru alocarea obligaiei, aactivelor planului i a costului pentru entitile individualeparticipante la plan.

19 - 24

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

25/92

Copyright IASCF

513 25

IAS 19

n acele cazuri, o entitate contabilizeaz planul ca i cum ar fi fost un plan de contribuii determinate i prezint informaiile suplimentarecerute de paragraful 30.

33. Planurile cu mai muli angajatori sunt distincte de planurile de admi-nistrare a grupului. Un plan de administrare a grupului este, mai degrab,o agregare a planurilor cu un singur angajator, combinate pentru apermite angajatorilor participani s-i pun n comun activele n scopuriinvestiionale i pentru a reduce costurile de administrare i de gestiune a

investiiei, dar revendicrile diferiilor angajatori sunt separate pentru beneficiul unic al propriilor lor angajai. Planurile de administrare agrupului nu afecteaz problemele particulare de contabilizare, pentru cinformaia este uor disponibil pentru a le trata n acelai mod ca ncazul oricrui alt plan cu angajator unic i pentru c astfel de planuri nuexpun entitile participante la riscuri actuariale asociate actualilor ifotilor angajai ai altor entiti. Definiiile din acest Standard cer uneientiti s clasifice un plan de administrare a grupului ca pe un plan decontribuii determinate sau ca pe un plan de beneficii determinate, nconcordan cu clauzele planului (incluznd orice obligaie implicit caredepete clauzele oficiale).

34. Planurile de beneficii determinate care unific activele cu care contribuieentiti diferite aflate sub control comun, de exemplu, o societate-mamai filialele ei, nu sunt planuri cu mai muli angajatori. Prin urmare, oentitate trateaz toate planurile de acest gen ca planuri de beneficiideterminate.

35. IAS 37, Provizioane, datorii i active contingente, cere unei entiti srecunoasc sau s prezinte informaii despre anumite datorii contingente.n contextul unui plan cu mai muli angajatori, o datorie contingentpoate aprea, de exemplu, din:

(a) pierderile actuariale raportate la alte entiti participante, pentru cfiecare entitate ce particip ntr-un plan cu mai muli angajatorisuport o parte din riscurile actuariale ale fiecreia din celelalteentiti participante; sau

19 - 25

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

26/92

Copyright IASCF

512 26

IAS 19

(b) orice responsabilitate, n baza clauzelor planului, de a finana oricedeficit n plan, dac alte entiti nceteaz s mai participe.

Planuri de stat

36. O entitate trebuie s contabilizeze un plan de stat n acelai mod ca iun plan cu mai muli angajatori (a se vedea paragrafele 29 i 30).

37. Planurile de stat sunt stabilite prin reglementri care acoper toateentitile (sau toate entitile dintr-o categorie particular, de exemplu,

entiti dintr-un sector specific de activitate) i sunt aplicate deautoritatea local sau naional, sau de alt organism (de exemplu, de oagenie autonom creat special n acest scop) care nu este supuscontrolului sau influenei entitii raportoare. Unele planuri stabilite de oentitate ofer att beneficii obligatorii care substituie acele beneficii carealtfel ar fi acoperite de un plan de stat, ct i beneficii voluntaresuplimentare. Astfel de planuri nu sunt planuri de stat.

38. Planurile de stat sunt caracterizate ca beneficii determinate sau contribuii determinate n natur bazndu-se pe obligaia entitii conformplanului. Multe planuri de stat sunt fondate pe baza principiului pli n

rate, pe msura ctigului: contribuiile sunt fixate la un nivel ce seateapt s fie suficient pentru a plti beneficiile cerute cuvenite naceeai perioad; beneficiile viitoare ctigate n cursul perioadei curentevor fi pltite din contribuii viitoare. Cu toate acestea, n multe planuri destat, entitatea nu are nici o obligaie legal sau implicit de a plti acestebeneficii viitoare: singura ei obligaie este de a plti contribuiile aa cumsunt cuvenite i dac entitatea nceteaz s angajeze membri n planul destat, nu va avea nici o obligaie pentru plata beneficiilor ctigate depropriii angajai n anii anteriori. Din acest motiv, planurile de stat suntdefinite, n mod normal, ca planuri de contribuii determinate. Oricum, ncazurile rare n care un plan de stat este un plan de beneficii determinate,o entitate aplic tratamentul descris n paragrafele 29 i 30.

Beneficii asigurate

39. O entitate poate plti prime de asigurare pentru a finana un plan debeneficii post-angajare. Entitatea trebuie s trateze un astfel de planca pe un plan de contribuii determinate, mai puin dac entitatea va

19 - 26

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

27/92

Copyright IASCF

513 27

IAS 19

avea (fie n mod direct, fie n mod indirect, prin plan) o obligaieimplicit sau legal:

(a) s plteasc beneficiile angajailor n mod direct, atunci cnd suntcuvenite; sau

(b) s plteasc sume suplimentare dac asigurtorul nu pltetetoate beneficiile viitoare ale angajatului raportate la serviciulacestuia n perioade curente sau anterioare.

Dac entitatea reine o astfel de obligaie legal sau implicit, entitateatrebuie s trateze planul ca pe un plan de beneficii determinate.

40. Beneficiile asigurate printr-un contract de asigurri nu au nevoie s seafle ntr-o relaie direct sau automat cu obligaia entitii fa debeneficiile angajailor. Planurile de beneficii post-angajare ce presupuncontracte de asigurare sunt supuse aceleiai distincii ntre contabilizarei finanare ca i alte planuri finanate.

41. Cnd o entitate finaneaz o obligaie privind beneficiul post-angajareprin contribuia la o polia de asigurare, n baza creia entitatea (n moddirect, n mod indirect prin plan, prin mecanismul de stabilire a primelorviitoare sau printr-o relaie de afiliere cu asigurtorul) reine o obligaie

legal sau implicit, plata primelor nu echivaleaz cu un contract privindo contribuie determinat. Urmeaz ca entitatea:

(a) s contabilizeze polia de asigurare restrictiv ca pe un activ alplanului (a se vedea paragraful 7); i

(b) s recunoasc orice alte polie de asigurare ca fiind drepturi derambursare (dac poliele satisfac criteriile din paragraful 104A).

42. Cnd o poli de asigurare este pe numele unui participant specificat laplan sau a unui grup de participani la plan i entitatea nu are nici oobligaie legal sau implicit de a acoperi orice pierdere a poliei,entitatea nu are nici o obligaie de a plti angajailor beneficii i

asigurtorul este singurul rspunztor pentru plata acelor beneficii. Plataprimelor fixe n baza unor astfel de contracte este, n fond, achitareaobligaiei de beneficiu a angajatului, mai degrab dect o investiiepentru respectarea obligaiei. n consecin, entitatea nu mai are un activsau o datorie. Prin urmare, o entitate trateaz astfel de pli ca fiindcontribuii la un plan de contribuii determinate.

19 - 27

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

28/92

Copyright IASCF

512 28

IAS 19

Beneficii post-angajare: planuride contribuii determinate43. Contabilizarea planurilor de contribuii determinate este simpl, pentru

c obligaia entitii raportoare pentru fiecare perioad este determinatde sumele cu care s-a contribuit n acea perioad. n consecin, nu suntcerute ipoteze actuariale pentru evaluarea obligaiei sau cheltuielii i nuexist nici o posibilitate pentru pierderi sau ctiguri actuariale. Maimult, obligaiile sunt evaluate pe o baz neactualizat, exceptnd cazulcnd ele nu sunt cuvenite n totalitate n termen de dousprezece luni dela sfritul perioadei n care angajaii presteaz serviciul n cauz.


44. Atunci cnd un angajat a prestat un serviciu n cadrul unei entiti, ntimpul unei perioade, entitatea trebuie s recunoasc contribuia de

pltit la un plan de contribuii determinat n schimbul acelui serviciu:

(a) ca datorie (cheltuial angajat), dup deducerea oricreicontribuii deja pltite. n cazul n care contribuia deja pltit

depete contribuia cuvenit pentru serviciu nainte de databilanului, o entitate trebuie s recunoasc acel exces ca activ(cheltuial anticipat), n msura n care plata anticipat vaconduce la, de exemplu, o reducere a plilor viitoare sau orambursare de numerar; i

(b) ca i cheltuial, cu excepia cazului n care un alt StandardInternaional de Contabilitate cere sau permite includerea contri-buiei n costul unui activ (a se vedea, de exemplu, IAS 2, Stocuri,

i IAS 16, Imobilizri corporale).

45. Unde contribuiile la un plan de contribuii determinate nu suntcuvenite n totalitate n termen de dousprezece luni de la sfritul

perioadei n care angajaii efectueaz serviciul n cauz, ele trebuieactualizate folosind rata de actualizare specificat n paragraful 78.

Prezentarea informaiilor

46. O entitate trebuie s prezinte valoarea recunoscut ca i cheltuialpentru planurile de contribuii determinate.

19 - 28

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

29/92

Copyright IASCF

513 29

IAS 19

47. Unde este cerut de IAS 24, Prezentarea informaiilor referitoare latranzaciile cu prile afiliate, o entitate prezint informaii desprecontribuiile la planurile de contribuii determinate pentru personalulconducerii-cheie.

Beneficii post-angajare: planuride beneficii determinate48. Contabilizarea planurilor de beneficii determinate este complex pentru

c sunt cerute ipoteze actuariale pentru evaluarea obligaiei i cheltuielii,i pentru c exist o posibilitate de ctiguri sau pierderi actuariale. Maimult, obligaiile sunt msurate pe o baz neactualizat, pentru c ele potfi achitate muli ani dup ce angajaii presteaz serviciul n cauz.


49. Planurile de beneficii determinate pot fi nefinanate sau pot fi, ntotalitate sau parial, finanate prin contribuii ale unei entiti, icteodat ale angajailor ei, ntr-o entitate, sau fond, ce este, din punct devedere juridic, separat de entitatea raportoare i din care sunt pltite

beneficiile angajatului. Plata beneficiilor finanate, atunci cnd acesteasunt cuvenite, depinde nu doar de poziia financiar i de performanainvestiional a fondului, ci i de abilitatea (i dorina) entitii de ambunti orice deficit n activele fondului. Prin urmare, entitatea, nfond, garanteaz riscurile actuariale i de investiie asociate planului. nconsecin, cheltuiala recunoscut pentru un plan de beneficiideterminate nu reprezint n mod necesar valoarea contribuiei cuvenitepe perioada respectiv.

50. Contabilizarea de ctre o entitate a planurilor de beneficii determinateimplic urmtorii pai:

(a) folosirea tehnicilor actuariale pentru realizarea unei estimri

credibile a valorii beneficiului pe care angajaii l-au ctigat nschimbul serviciului lor n perioade curente i anterioare. Acestlucru solicit unei entiti s determine valoarea beneficiuluiatribuibil perioadelor curente i anterioare (a se vedea paragrafele67 71) i s estimeze (ipoteze actuariale) n legtur cu variabileledemografice (cum sunt rotaia personalului i mortalitatea) i

19 - 29

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

30/92

Copyright IASCF

512 30

IAS 19

variabilele financiare (cum sunt creteri viitoare ale salariilor icosturilor medicale) care vor influena costul beneficiului (a sevedea paragrafele 72 91).

(b) s actualizeze acel beneficiu, utiliznd metoda unitilor de credit proiectate pentru a determina valoarea actualizat a obligaieiprivind beneficiul determinat i costul serviciului curent (a se vedeaparagrafele 64 66 );

(c) s determine valoarea just a oricror active ale planului (a se vedea

paragrafele 102 104 );(d) s determine valoarea total a ctigurilor i pierderilor actuariale, i

valoarea acelor ctiguri i pierderi actuariale ce ar trebui recu-noscute (a se vedea paragrafele 92 95);

(e) acolo unde a fost introdus sau modificat un plan, s determine costulrezultat al serviciului trecut (a se vedea paragrafele 96 101); i

(f) acolo unde un plan a fost redus sau achitat, s determine ctigul saupierderea rezultat (a se vedea paragrafele 109 115).

Acolo unde o entitate are mai mult dect un plan de beneficiideterminate, entitatea aplic aceste procedee separat pentru fiecare plan

semnificativ.

51. n unele cazuri, estimrile, mediile i aproximrile de calcul potaproxima cu certitudine calculele detailate ilustrate n acest Standard.

Contabilitatea obligaiei implicite

52. O entitate trebuie s contabilizeze nu doar obligaia ei legal, subincidena clauzelor oficiale dintr-un plan de beneficii determinate, dar

i orice obligaie implicit ce apare din practicile neoficiale aleentitii. Practicile neoficiale dau natere la o obligaie implicit, dacentitatea nu are o alt alternativ realist dect plata beneficiilorangajatului. Un exemplu de obligaie implicit este atunci cnd o

modificare n practicile neoficiale ale entitii ar cauza deteriorriinacceptabile ale relaiei acesteia cu angajaii.

53. Clauzele oficiale ale unui plan de beneficii determinate pot permite uneientiti s-i ncheie obligaia ce-i revine n baza acelui plan. Totui, deobicei, este dificil pentru o entitate s anuleze un plan, dac angajaii

19 - 30

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

31/92

Copyright IASCF

513 31

IAS 19

sunt pstrai. De aceea, n absena unei dovezi contrare, contabilizareabeneficiilor post-angajare presupune ca o entitate, care n mod curent promite astfel de beneficii, s continue s fac acest lucru pentruangajaii ei n cursul perioadei de munc rmase pn la pensie.

Bilan

54. Valoarea recunoscut ca i obligaie privind beneficiul determinattrebuie s fie totalul net al urmtoarelor valori:

(a) valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat ladata bilanului (a se vedea paragraful 64);

(b) plus orice ctiguri actuariale (mai puin orice pierderi actuariale)nerecunoscute datorit tratamentului stabilit n paragrafele 92 93;

(c) minus costul oricrui serviciu prestat nerecunoscut nc (a sevedea paragraful 96);

(d) minus valoarea just a activelor planului (dac exist) la databilanului, n afara cruia obligaiile sunt de stabilit n mod direct(a se vedea paragrafele 102 104).

55. Valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat esteobligaia brut, nainte de deducerea valorii juste a oricror active aleplanului.

56. O entitate trebuie s determine valoarea actualizat a obligaiilorprivind beneficiul determinat i valoarea just a oricror active ale planului cu suficient regularitate, nct valorile recunoscute nsituaiile financiare s nu difere n mod semnificativ de valorile ce ar fideterminate la data bilanului.

57. Acest Standard ncurajeaz, dar nu impune unei entiti s implice unactuar calificat n msurarea tuturor obligaiilor privind beneficiile post-angajare semnificative. Din motive practice, o entitate poate solicita unuiactuar s desfoare o evaluare detaliat a obligaiei nainte de databilanului. Totui, rezultatele acelei evaluri sunt actualizate pentru oricetranzacii semnificative i alte schimbri semnificative ale

19 - 31

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

32/92

Copyright IASCF

512 32

IAS 19

circumstanelor (incluznd modificrile preurilor pe pia i ale ratelordobnzilor), ncepnd cu data bilanului.

58. Valoarea determinat pe baza paragrafului 54 poate fi negativ (unactiv). O entitate trebuie s evalueze activul rezultat ca minimul dintre:

(a) valoarea determinat n paragraful 54; i

(b) totalul net al:

(i). oricror pierderi actuariale nete nerecunoscute cumulate icostul serviciilor anterioare (a se vedea paragrafele 92, 93 i96); i

(ii). valoarea actualizat a oricror beneficii economice dispo-nibile sub forma rambursrilor din plan sau reducerilorcontribuiilor viitoare la plan. Valoarea actualizat a acestorbeneficii economice trebuie determinat folosind rata deactualizare specificat n paragraful 78.

58A. Aplicarea paragrafului 58 nu trebuie s aib ca efect un ctig ce serecunoate doar ca rezultat al unei pierderi actuariale sau al unuicost al serviciului trecut din perioada curent, sau o pierdere ce serecunoate doar ca rezultat al unui ctig actuarial din perioadacurent. Entitatea trebuie, prin urmare, s recunoasc imediaturmtoarele elemente, n baza paragrafului 54, n msura n careacestea apar n timp ce activul privind beneficiul determinat estestabilit n conformitate cu paragraful 58(b):

(a) pierderile actuariale nete ale perioadei curente i costul serviciuluitrecut al perioadei curente, n msura n care acestea depescorice reducere a valorii actualizate a beneficiilor economicespecificate n paragraful 58(b)(ii). Dac nu exist nici omodificare sau are loc o cretere a valorii actualizate abeneficiilor economice, totalul pierderilor actuariale nete aferente

perioadei curente i costul serviciului trecut al perioadei curentetrebuie imediat recunoscut, n baza paragrafului 54.

(b) ctigurile actuariale nete ale perioadei curente dup deducereacostului serviciului trecut al perioadei curente, n msura n careacestea depesc orice cretere a valorii actualizate a beneficiiloreconomice specificate n paragraful 58(b)(ii). Dac nu exist nicio modificare sau are loc o scdere a valorii actualizate a

19 - 32

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

33/92

Copyright IASCF

513 33

IAS 19

beneficiilor economice, totalul ctigurilor actuariale neteaferente perioadei curente dup deducerea costului serviciuluitrecut al perioadei curente trebuie imediat recunoscut, n baza

paragrafului 54.

58B. Paragraful 58A se aplic unei entiti numai dac aceasta are, lanceputul sau la sfritul perioadei contabile, un surplus*ntr-un plan debeneficii determinate i, pe baza termenilor actuali ai planului, nu poates recupereze n totalitate acel surplus prin rambursri sau reduceri lanivelul contribuiilor viitoare. n astfel de cazuri, costul serviciului

trecut i pierderile actuariale care apar n perioada respectiv, i a crorrecunoatere este amnat, conform paragrafului 54, vor crete valoareaspecificat n paragraful 58(b)(i). Dac aceast cretere nu estecompensat de o scdere egal a valorii actualizate a beneficiiloreconomice care se calific pentru a fi recunoscute n baza paragrafului58 (b)(ii), atunci va exista o cretere a valorii nete totale specificate nparagraful 58(b) i, astfel, va exista un ctig recunoscut. Paragraful58A interzice recunoaterea unui ctig n astfel de circumstane.Efectul opus se obine odat cu ctigurile actuariale care apar nrespectiva perioad, a cror recunoatere este amnat, conformparagrafului 54, n msura n care ctigurile actuariale reduc pierderileactuariale nerecunoscute cumulate. Paragraful 58A interzicerecunoaterea unei pierderi n astfel de circumstane. Pentru exemple de

aplicare a acestui paragraf, vezi Anexa C.

59. Un activ poate aprea acolo unde un plan de beneficii determinate a fostsuprafinanat sau, n anumite cazuri, unde sunt recunoscute pierderiactuariale. O entitate trebuie s recunoasc un activ n astfel de cazuri,pentru c:

(a) entitatea controleaz o resurs, adic are abilitatea de a folosisurplusul pentru generarea de beneficii viitoare;

(b) acel control este rezultatul evenimentelor anterioare (contribuiipltite de entitate i serviciul prestat de angajat); i

(c) beneficiile economice viitoare sunt disponibile entitii sub formareducerii contribuiilor viitoare sau rambursrilor de numerar, dar in mod direct sau indirect dintr-un alt plan n deficit.

*Un surplus este excesul valorii juste a activelor planului peste valoarea actualizat a obligaieiprivind beneficiile determinate.

19 - 33

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

34/92

Copyright IASCF

512 34

IAS 19

60. Limita din paragraful 58 (b) nu depete recunoaterea ntrziat aanumitor pierderi actuariale (a se vedea paragraful 92 i 93) i costulunui anumit serviciu trecut (a se vedea paragraful 96), n alt fel dect celspecificat n paragraful 58A. Oricum, aceast limit depete opiuneaintermediar din paragraful 155 (b). Paragraful 120 (c) (vi) cere uneientiti s prezinte orice sum nerecunoscut ca i activ datorit limiteiimpuse n paragraful 58 (b).


Un plan de beneficii determinate are urmtoarele caracteristici:Valoarea actualizat a obligaiei 1.100Valoarea just a activelor planului (1.190)

(90)

Pierderi actuariale nerecunoscute (110)Costul serviciilor anterioare nerecunoscut (70)Creterea nerecunoscut a datoriei la adoptarea iniial aStandardului pe baza paragrafului 155 (b) (50)

Valoarea negativ determinat pe baza paragrafului 54 (320)

Valoarea actualizat a rambursrilor viitoare disponibile ireducerile contribuiilor viitoare (90)

Limita pe baza paragrafului 58 (b) este calculat dup cum urmeaz:Pierderi actuariale nerecunoscute 110Costul serviciilor anterioare nerecunoscut 70Valoarea actualizat a rambursrilor viitoare disponibilei reducerile contribuiilor viitoare 90

Limita 270

270 este mai mic ca 320. De aceea, entitatea recunoate un activ de 270 il prezint ca limit redus cu 50 a valorii contabile a activului (veziparagraful 120 (c) (vi)).

19 - 34

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

35/92

Copyright IASCF

513 35

IAS 19

Cont de profit i pierdere

61. O entitate trebuie s recunoasc totalul net al urmtoarelor valori ca icheltuial sau (conform limitei din paragraful 58(b)) ca venit, fcndexcepie, n msura n care alt Standard Internaional de Contabilitatecere sau permite includerea lor n costul unui activ:

(a) costul serviciului curent (vezi paragrafele 63 91);

(b) costul dobnzii (vezi paragraful 82);

(c) rentabilitatea previzionat a oricror active ale planului (a sevedea paragrafele 105 107) i a oricror drepturi de rambursare(a se vedea paragraful 104A);

(d) ctiguri i pierderi actuariale, n msura n care ele suntrecunoscute pe baza paragrafului 92 i 93;

(e) costul serviciilor anterioare, n msura n care paragraful 96 cereunei entiti s-l recunoasc; i

(f) efectul oricror reduceri i decontri (a se vedea paragrafele 109i 110).

62. Alte Standarde cer includerea anumitor costuri ale beneficiilorangajailor n costul activelor, cum sunt, de exemplu, stocurile sauimobilizrile corporale (a se vedea IAS 2, Stocuri, i IAS 16,Imobilizricorporale). Orice costuri ale beneficiilor post-angajare incluse n costulunor astfel de active includ proporia adecvat a componentelorenumerate n paragraful 61.

19 - 35

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

36/92

Copyright IASCF

512 36

IAS 19

Recunoatere i evaluare: Valoarea actualizata obligaiilor privind beneficiile determinate i acostului serviciilor curent

63. Ultimul cost al unui plan de beneficii determinate poate fi influenat demulte variabile, cum sunt salariile finale, rotaia angajailor i morta-litatea, orientrile costurilor medicale i pentru un plan finanat,ctigurile investiionale ale activelor planului. Ultimul cost al planuluinu este sigur i aceast nesiguran este probabil s persiste pentru o perioad lung de timp. Pentru a evalua valoarea actualizat aobligaiilor privind beneficiile post-angajare i a costului serviciuluicurent n cauz, este necesar:

(a) a se aplica o metod de evaluare actuarial (a se vedea paragrafele64 66);

(b) a se atribui beneficiu perioadelor de serviciu (a se vedea paragrafele67 71); i

(c) a se face ipoteze actuariale (a se vedea paragrafele 72 91).

Metoda de evaluare actuarial

64. O entitate trebuie s utilizeze metoda unitilor de credit proiectate pentru a determina valoarea actualizat a obligaiilor sale privindbeneficiul determinat i costul serviciului curent raportat acestora, i,acolo unde este aplicabil, costul serviciilor anterioare.

65. Metoda unitilor de credit proiectate (uneori cunoscut ca metodabeneficiului angajat proporional pentru serviciu sau ca metoda beneficiu/ an de serviciu) recunoate fiecare perioad de serviciu ca dnd naterela o unitate suplimentar de beneficiu (a se vedea paragrafele 67 71) imsoar separat fiecare unitate pentru a construi obligaia final (a sevedea paragrafele 72 91).

66. Entitatea actualizeaz n ntregime o obligaie privind beneficiile post-

angajare, chiar dac o parte a acestei obligaii este cuvenit n termen dedousprezece luni de la data bilanului.

19 - 36

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

37/92

Copyright IASCF

513 37

IAS 19


Beneficiile se pltesc la ncheierea serviciului i sunt egale cu 1% dinsalariul final pentru fiecare an de serviciu. Salariul n anul 1 este de 10.000i se presupune o cretere de 7% (compus) n fiecare an. Rata de actua-lizare utilizat este de 10% pe an. Tabelul urmtor arat cum se acumu-leaz obligaia pentru un angajat ce se ateapt a prsi entitatea la sfritulanului 5, presupunnd c nu sunt modificri n ipotezele actuariale. Pentrusimplificare, acest exemplu ignor ajustrile suplimentare necesare cereflect probabilitatea ca angajatul s poat pleca din entitate mai devreme

sau mai trziu dect a fost presupus iniial.

Anul 1 2 3 4 5

Beneficiu atribuit:

- anilor anteriori 0 131 262 393 524- anului curent (1% 131 131 131 131 131

salariul final)- anilor cureni i 131 262 393 524 655

anterioriObligaia iniial --- 89 196 324 476 Dobnda la 10% --- 9 20 33 48Costul serviciului curent 89 98 108 119 131Obligaia final 89 196 324 476 655

Not:1. Obligaia iniial este valoarea actualizat a beneficiului atribuit

anilor anteriori.2. Costul serviciului curent este valoarea actualizat a beneficiului

atribuit anului curent.3. Obligaia final este valoarea actualizat a beneficiului atribuit

anilor cureni i anteriori.

Atribuirea beneficiilor perioadelor de serviciu67. Pentru determinarea valorii actualizate a obligaiilor privind bene-

ficiile determinate i a costului serviciului curent raportat, i, unde esteaplicabil, a costului serviciului trecut, o entitate trebuie s atribuiebeneficii perioadelor de serviciu, utiliznd formula de calcul a

19 - 37

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

38/92

Copyright IASCF

512 38

IAS 19

beneficiilor caracteristic planului. Oricum, dac serviciul unuiangajat n ultimii ani va conduce la un nivel mai semnificativ albeneficiilor dect n primii ani, o entitate trebuie s atribuie beneficii

pe o baz liniar, de la:

(a) data cnd serviciul angajatului conduce prima dat la beneficiicalculate conform planului (fie c beneficiile sunt condiionatesau nu de servicii suplimentare); pn la

(b) data cnd servicii suplimentare prestate de angajat nu vorconduce la o valoare semnificativ sau la beneficii suplimentarecalculate pe baza planului, altele dect cele din creterisuplimentare de salariu.

68. Metoda unitilor de credit proiectate cere unei entiti s atribuiebeneficii pentru perioada curent (pentru a determina valoarea actua-lizat a obligaiilor privind beneficiul determinat). O entitate atribuiebeneficii perioadelor n care apare obligaia de a furniza beneficii post-angajare. Aceast obligaie apare la efectuarea de ctre angajai aserviciilor n schimbul beneficiilor post-angajare, pe care o entitate se

ateapt s le plteasc n perioade de raportare viitoare. Tehnicileactuariale permit unei entiti s evalueze acea obligaie cu suficientfermitate pentru a justifica recunoaterea unei datorii.

Exemple ce ilustreaz paragraful 68

1. Un plan de beneficii determinate furnizeaz un beneficiu de 100 depltit la pensionare pentru fiecare an de serviciu.

Un beneficiu de 100 este atribuit fiecrui an. Costul serviciului curent arevaloarea actualizat de 100. Valoarea actualizat a obligaiei privindbeneficiul determinat este valoarea actualizat de 100, multiplicat denumrul de ani de serviciu socotii de la data bilanului.

Dac beneficiul este pltibil imediat cnd angajatul pleac din entitate,costul serviciului curent i valoarea actualizat a obligaiei privindbeneficiile determinate reflect data la care se ateapt ca angajatul splece din entitate. Acestea, datorit efectului actualizrii, sunt mai mici

19 - 38

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

39/92

Copyright IASCF

513 39

IAS 19

dect valorile care ar fi determinate dac angajatul ar pleca la databilanului.2. Un plan furnizeaz o pensie lunar de 0,2% din salariul final pentru

fiecare an de serviciu. Pensia este pltibil de la vrsta de 65 de ani.

Beneficiul egal cu valoarea actualizat, la data previzionat de pensionare,a unei pensii lunare de 0,2% din salariul final estimat pltibil de la data depensionare previzionat pn la data previzionat a decesului, este atribuitfiecrui an de serviciu. Costul serviciului curent este valoarea actualizat aacelor beneficii. Valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul

determinat este valoarea actualizat a plilor pensiilor lunare de 0,2% din salariul final, multiplicat cu numrul de ani de serviciu de la databilanului. Costul serviciului curent i valoarea actualizat a obligaieiprivind beneficiile determinate sunt actualizate, pentru c plile ncep de lavrsta de 65 de ani.

69. Serviciul prestat de angajat d natere la o obligaie n baza unui plan de beneficii determinate, chiar dac beneficiile sunt condiionate deangajarea viitoare (cu alte cuvinte, acestea nu sunt garantate). Serviciulangajatului nainte de data investiiei d natere la o obligaie implicit pentru c, la fiecare dat succesiv a bilanului, valoarea serviciuluiviitor, pe care un angajat l are de efectuat nainte de a avea drept la beneficii, este redus. Pentru evaluarea obligaiei privind beneficiiledeterminate ale acesteia, o entitate consider probabilitatea ca uniiangajai s nu poat satisface orice fel de recomandri investiionale. nmod similar, dei anumite beneficii post-angajare, de exemplu, beneficiile medicale post-angajare, devin pltibile doar dac uneveniment particular are loc cnd un salariat nu mai este angajat, oobligaie este creat cnd angajatul presteaz un serviciu ce-i va dadreptul la beneficii, dac acel eveniment particular are loc. Probabilitateaca evenimentul particular s aib loc afecteaz evaluarea obligaiei, darnu determin existena sau inexistena acesteia.


1. Un plan pltete un beneficiu de 100 pentru fiecare an de serviciu.Beneficiile devin garantate dup 10 ani de serviciu.

Un beneficiu de 100 este atribuit fiecrui an. n fiecare din primii zece ani,costul serviciului curent i valoarea actualizat reflect probabilitatea caangajatul s nu poat efectua zece ani complei de serviciu.

19 - 39

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

40/92

Copyright IASCF

512 40

IAS 19

2. Un plan pltete un beneficiu de 100 pentru fiecare an de serviciu,excluznd serviciul efectuat nainte de vrsta de 25 de ani. Beneficiiledevin imediat garantate.

Nu este atribuit nici un beneficiu serviciului nainte de vrsta de 25 de ani, pentru c serviciul nainte de aceast dat nu conduce la beneficii(condiionat sau necondiionat). Un beneficiu de 100 este atribuit fiecruian ulterior.

70. Obligaia crete pn la data cnd serviciul suplimentar al angajatului nuva conduce la o valoare semnificativ a beneficiilor suplimentare. Deaceea, tot beneficiile sunt atribuite perioadelor ce se termin la sau dupacea dat. Beneficiile sunt atribuite perioadelor contabile individuale,utiliznd formula beneficiilor planului. Oricum, dac serviciul prestat deun angajat n ultimii ani va conduce la un nivel n mod semnificativ mairidicat al beneficiilor dect n primii ani, o entitate atribuie beneficii pe obaz liniar pn la data cnd serviciul suplimentar al angajatului nu vaconduce la valori semnificative ale beneficiilor suplimentare. Aceastapentru c serviciul angajatului n toat aceast perioad va conduce, ncele din urm, la beneficii cotate la acel nivel mai ridicat.


1. Un plan pltete un beneficiu de 1.000 care devine garantat dup zeceani de serviciu. Planul nu furnizeaz beneficii suplimentare pentruserviciul ulterior.

Un beneficiu de 100 (1.000 mprit la 10) este atribuit fiecrui an din ceizece ani. Costul serviciului curent n fiecare din primii zece ani reflect probabilitatea ca angajatul s nu poat efectua complet zece ani deserviciu. Nu este atribuit nici un beneficiu anilor ulteriori.

19 - 40

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

41/92

Copyright IASCF

513 41

IAS 19

2. Un plan pltete o pensie de 2.000 tuturor salariailor ce sunt ncangajai la vrsta de 55 de ani dup douzeci de ani de serviciu sau caresunt nc angajai la vrsta de 65 de ani, innd cont de durataserviciului lor.

Pentru salariaii angajai nainte de vrsta de 35 de ani, serviciul conducemai nti la beneficii oferite n cadrul planului la vrsta de 35 de ani (unangajat ar putea pleca la vrsta de 30 de ani i s-ar putea ntoarce la 33 deani, fr vreun efect asupra valorii sau sincronizrii beneficiilor). Acelebeneficii sunt condiionate de serviciul viitor. De asemenea, serviciul nainte

de 55 de ani nu va conduce la valori semnificative ale beneficiilor suplimentare. Pentru aceti angajai, entitatea atribuie beneficii de 100(2.000 mprit la 20) pentru fiecare an de la vrsta de 35 de ani la cea de55 de ani.

Pentru salariaii angajai ce au vrsta cuprins ntre 35 de ani i 45 de ani,serviciul de peste douzeci deani nu va conduce la valori semnificative alebeneficiilor suplimentare. Pentru aceti angajai, entitatea atribuie beneficiude 100 (2.000 mprit la 20) pentru fiecare din primii douzeci de ani.

Pentru un salariat angajat la vrsta de 55 de ani, serviciul de peste zece aninu va conduce la o valoare semnificativ a beneficiilor suplimentare. Pentruacest angajat, entitatea atribuie beneficiu de 200 (2.000 mprit la 10)pentru fiecare din primii zece ani.

Pentru toi angajaii, costul serviciului curent i valoarea actualizat aobligaiei reflect probabilitatea ca angajatul s nu poat completa duratanecesar de serviciu.

3. Un plan medical dup angajare ramburseaz 40% din costurile medicalede dup angajare ale salariatului, dac acesta pleac dup mai mult dezece ani i mai puin de douzeci de ani de serviciu, i 50% din acestecosturi, dac acesta pleac dup douzeci de ani de serviciu sau maimult.

19 - 41

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

42/92

Copyright IASCF

512 42

IAS 19

Utiliznd formula beneficiilor planului, entitatea atribuie 4% din valoareaactualizat a costurilor medicale previzionate (40% mprit la zece) fiecruia din primii zece ani i 1% (10% mprit la zece) fiecruia dinurmtorii zece ani. Costul serviciului curent n fiecare an reflectprobabilitatea ca angajatul s nu efectueze complet perioada de serviciunecesar pentru ctigarea n totalitate sau parial a beneficiilor. Pentruangajaii ce se estimeaz c pleac n zece ani, nu se atribuie beneficii.

4. Un plan medical dup angajare ramburseaz 10% din costurile medicalede dup angajare ale salariatului dac acesta pleac din entitate dup

mai mult de zece ani i mai puin de douzeci de ani de serviciu, i 50%din acele costuri, dac salariatul pleac dup douzeci de ani de serviciusau mai mult.

Serviciul n ultimii ani va conduce la un nivel al beneficiilor mai ridicat dinpunct de vedere material dect n primiiani. De aceea, pentru angajaii cese estimeaz c pleac dup douzeci de ani sau mai mult, entitatea atribuiebeneficii pe o baz liniar aplicnd paragraful 68. Serviciul de pestedouzeci de ani nu va conduce la valori semnificative ale beneficiilorsuplimentare. De aceea, beneficiul atribuit fiecruia din primii douzeci deani este de 2,5% din valoarea actualizat a costurilor medicale previzionate(50% mprit la 20).

Pentru angajaii ce se estimeaz c pleac ntre zece i douzeci de ani deserviciu, beneficiile atribuite fiecruia din primii zece ani este de 1% dinvaloarea actualizat a costurilor medicale previzionate. Pentru acetiangajai nu se atribuie beneficii pentru serviciul ntre sfritul celor zece anii data estimat a plecrii.

Pentru angajaii ce se estimeaz c pleac n zece ani nu se atribuiebeneficii.

71. Acolo unde valoarea unui beneficiu reprezint o proporie constant dinsalariul final pentru fiecare an de serviciu, creterile viitoare de salariivor afecta valoarea cerut pentru a achita obligaia ce exista pentru

serviciu nainte de data bilanului, dar care nu creeaz o obligaiesuplimentar. De aceea:

(a) pentru scopul paragrafului 67 (b), creterile salariale nu conduc la beneficii suplimentare, chiar dac valoarea beneficiilor estedependent de salariul final; i

19 - 42

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

43/92

Copyright IASCF

513 43

IAS 19

(b) valoarea beneficiului atribuit fiecrei perioade este o proporieconstant din salariul fa de care se raporteaz beneficiul.


Angajaii au dreptul la un beneficiu de 3% din salariul final pentru fiecare ande serviciu nainte de vrsta de 55 de ani.

Beneficiul de 3% din salariul final estimat este atribuit fiecrui an pn lavrsta de 55 de ani. Aceasta este data cnd serviciul suplimentar efectuat de

angajat nu va conduce la o valoare semnificativ a beneficiilor suplimentare sub plan. Nu se atribuie beneficii pentru serviciul efectuatdup acea vrst.

Ipoteze actuariale

72. Ipotezele actuariale trebuie s fie impariale i mutual compatibile.

73. Ipotezele actuariale sunt cele mai bune estimri ale variabilelor ce vordetermina costul final al acordrii beneficiilor post-angajare pentru oentitate. Ipotezele actuariale cuprind:

(a) ipoteze demografice despre caracteristicile viitoare ale fotilor iactualilor angajai (i ale celor ce depind de acetia) ce sunt eligibilepentru beneficii. Ipotezele demografice trateaz cu chestiuni cumsunt:

(i) mortalitatea att n timpul, ct i dup angajare;

(ii) ratele rotaiei angajailor, invaliditatea i pensionareatimpurie;

(iii) proporia dintre membri cu dependeni participani la plan,ce vor fi eligibili pentru beneficii; i

(iv) ratele despgubirilor sub planuri medicale; i(b) ipoteze financiare, ce trateaz cu articole, cum sunt:

(i) rata actualizrii (a se vedea paragraful 78 82);

19 - 43

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

44/92

Copyright IASCF

512 44

IAS 19

(ii) salariul viitor i nivelurile beneficiilor (a se vedeaparagrafele 83-87);

(iii) n cazul beneficiilor medicale, costuri medicale viitoare,incluznd, unde sunt semnificative, costul administrriidespgubirilor i plile beneficiilor (a se vedea paragrafele88-91); i

(iv) rata previzionat a rambursrii activelor planului (a sevedea paragrafele 105 107).

74. Ipotezele actuariale sunt impariale, dac ele nu sunt nici lipsite depruden, nici exclusiv conservatoare.

75. Ipotezele actuariale sunt mutual compatibile, dac ele reflect relaiaeconomic ntre factori ca inflaia, creterea ratelor salariale, renta-bilitatea activelor planului i ratele de actualizare. De exemplu, toateipotezele ce depind de un nivel particular al inflaiei (cum sunt ipotezelen legtur cu ratele dobnzii, salariul i creterile de beneficii) n orice perioad dat viitoare presupune acelai nivel al inflaiei n aceaperioada.

76. O entitate determin rata de actualizare i alte ipoteze financiare ntermeni nominali (fixai), mai puin dac estimrile n termeni reali

(inflaie ajustat) sunt mai credibile, de exemplu, ntr-o economiehiperinflaionist (a se vedea IAS 29, Raportarea financiar n economiihiperinflaioniste), sau unde beneficiul este indexat i exist o piaprofund interesat pentru obligaiunile indexate emise n aceeai monedi avnd acelai termen.

77. Ipotezele financiare trebuie bazate pe anticipaiile pieei, la databilanului, pentru perioada pentru care obligaiile trebuie stinse.

Ipoteze actuariale: rata de actualizare

78. Rata utilizat pentru actualizarea obligaiilor privind beneficiile post-

angajare (att finanate, ct i nefinanate) trebuie determinate prinreferire la profitul pe pia la data bilanului, pentru obligaiunilecorporaiilor de nalt calitate. n rile unde nu exist o piainteresat n astfel de obligaiuni, trebuie folosit profitul pe pia (ladata bilanului) pentru obligaiunile guvernamentale. Moneda itermenul obligaiunilor corporaiilor sau al obligaiunilor guver-

19 - 44

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

45/92

Copyright IASCF

513 45

IAS 19

namentale trebuie s fie consecvente cu moneda i termenul estimatepentru obligaiile privind beneficiile post-angajare.

79. O ipoteza actuarial ce are un efect semnificativ este rata actualizrii.Rata actualizrii reflect valoarea timp a banilor, dar nu i riscul actuariali pe cel investiional. Mai mult, rata de actualizare nu reflect riscul decredit specific al entitii, risc ce apare datorit creditorilor acesteia, inici riscul ca experiena viitoare s difere de ipotezele actuariale.

80. Rata de actualizare reflect momentul estimat al plilor beneficiilor. n

practic, o entitate realizeaz adesea aceasta prin aplicarea unei singurerate de actualizare medie convenabil ce reflect momentul estimat,valoarea plilor beneficiilor i moneda n care sunt pltibile beneficiile.

81. n unele cazuri, poate s nu existe o pia profund interesat pentruobligaiunile scadente dup un timp suficient de ndelungat pentru asatisface maturitatea estimat a tuturor plilor de beneficii. n acestecazuri, o entitate utilizeaz ratele curente pe pia ale termenului adecvat pentru actualizarea plilor pe termen scurt i estimeaz rata deactualizare pentru scadene n timp mai ndelungat prin extrapolarearatelor curente pe pia de-a lungul curbei randamentului. Este puinprobabil ca valoarea actualizat total a unei obligaii privind beneficiuldeterminat s fie n mod particular sensibil fa de rata de actualizare

aplicat proporiei din beneficii ce sunt de pltit dup trecerea scadeneifinale a obligaiunilor corporaiilor sau guvernamentale disponibile.

82. Costul dobnzii este calculat prin nmulirea ratei de actualizare, aa cuma fost determinat la nceputul perioadei, cu valoarea actualizat aobligaiei privind beneficiul determinat n timpul perioadei, innd contde orice modificare semnificativ a obligaiei. Valoarea actualizat aobligaiei va diferi de datoria recunoscut n bilan, pentru c datoria esterecunoscut dup deducerea valorii juste a oricror active ale planului ideoarece unele ctiguri i pierderi actuariale, i costul unui serviciutrecut nu sunt recunoscute imediat. (Anexa A ilustreaz calculele costuluidobnzii, printre altele).

Ipoteze actuariale: salarii, beneficii i costuri medicale

83. Obligaiile privind beneficiile post-angajare trebuie evaluate pe o bazcare reflect:

(a) creterile estimate viitoare ale salariilor;

19 - 45

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

46/92

Copyright IASCF

512 46

IAS 19

(b) beneficiile stabilite n termenii planului (sau care rezult din oriceobligaie implicit ce depete acei termeni) la data bilanului; i

(c) modificri viitoare estimate ale nivelului oricror beneficii de statce afecteaz beneficiile pltibile n baza unui plan de beneficiideterminate, dac i numai dac:

(i) fie acele modificri au fost adoptate nainte de data bilan-ului; fie

(ii) experiena sau alt dovad credibil indic faptul c acelebeneficii de stat se vor schimba ntr-o manier previzibil,de exemplu, se aliniaz cu modificrile viitoare nnivelurile de pre generale sau nivelurile generalesalariale.

84. Estimrile creterilor salariale viitoare in cont de inflaie, vechime nmunc, promovare i ali factori relevani, cum sunt cererea i oferta pepiaa muncii.

85. Dac termenii oficiali ai unui plan (sau ai unei obligaii implicite cedepete aceti termeni) cer unei entiti s modifice beneficiile n

perioadele viitoare, evaluarea obligaiei reflect acele schimbri. Acestaeste cazul cnd, de exemplu:

(a) entitatea are experien anterioar n creterea beneficiilor, deexemplu, pentru a diminua efectele inflaiei, i nu exist nici unindiciu ca aceast practic se va modifica n viitor; sau

(b) ctigurile actuariale au fost deja recunoscute n situaiile financiarei entitatea este obligat, fie prin termenii oficiali ai planului (sau aiunei obligaii implicite ce depete aceti termeni), fie, prinlegislaie, s foloseasc orice surplus ce rezult din plan pentrubeneficiul participanilor la plan (a se vedea paragraful 98 (c)).

86. Ipotezele actuariale nu reflect schimbri viitoare de beneficiu ce nu suntstabilite n termenii oficiali ai planului (sau ai obligaiei implicite) la databilanului. Astfel de modificri vor consta n:

(a) costul serviciilor anterioare, n msura n care ele modific bene-ficiile pentru serviciul efectuat nainte de modificare; i

19 - 46

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

47/92

Copyright IASCF

513 47

IAS 19

(b) costul serviciului curent pentru perioadele de dup modificare, nmsura n care ele modific beneficiile pentru serviciul efectuatdup modificare.

87. Unele beneficii post-angajare depind de variabile cum sunt nivelulpensiilor de stat sau asistena medical gratuit. Msurarea unor astfel debeneficii reflect schimbri ateptate n astfel de variabile, bazate peexperiena anterioar i alte dovezi credibile.

88. Ipotezele n legtur cu costurile medicale trebuie s in seama demodificrile estimate viitoare pentru costurile serviciilor medicale, ce

rezult att din inflaie, ct i din modificrile specifice ale costurilormedicale.

89. Msurarea beneficiilor medicale post-angajare cer ipoteze despre niveluli frecvena revendicrilor viitoare i a costului pentru satisfacereaacestor pretenii. O entitate estimeaz costurile medicale viitoare pe bazadatelor istorice bazate pe propria experien a entitii, suplimentndu-le,unde este necesar, prin date istorice despre alte entiti, societi deasigurri, furnizori medicali sau alte surse. Estimrile costurilor medicaleviitoare consider efectul progresului tehnologic, schimbrile n asistenamedical de sntate sau modalitatea de acordare i modificrile strii desntate pentru participanii la plan.

90. Nivelul i frecvena revendicrilor, n mod particular, depinde de vrst,starea de sntate i sexul angajailor (i a persoanelor dependente deacetia), i poate depinde i fa de ali factori, cum este localizareageografic. De aceea, datele istorice sunt ajustate n msura n careansamblul demografic al populaiei difer de cel folosit ca baz pentrudatele istorice. Datele istorice sunt, de asemenea, ajustate, acolo undeexist o dovad credibil c tendinele istorice nu vor continua.

91. Unele planuri de asisten medical post-angajare cer angajailor scontribuie la costurile medicale acoperite de plan. Estimrile costurilormedicale viitoare in cont de orice astfel de contribuii, bazndu-se petermenii planului la data bilanului (sau pe orice obligaie implicit cedepete aceti termeni). Modificrile n aceste contribuii ale anga-

jatului constau n costul serviciilor anterioare sau, unde este aplicabil, nreduceri. Costul satisfacerii preteniilor poate fi redus prin beneficii de lastat sau de la ali furnizori medicali (a se vedea paragraful 83 (c) i 87).

Ctiguri i pierderi actuariale

19 - 47

8/14/2019 22 IAS 19 final 2004

48/92

Copyright IASCF

512 48

IAS 19

92. n evaluarea obligaiei privind beneficiile determinate pe bazaparagrafului 54, o entitate trebuie, conform paragrafului 58A, srecunoasc un procent (aa cum este specificat n paragraful 93) dinctigurile i pierderile actuariale ca venit sau cheltuial, n cazul ncare ctigurile i pierderile actuariale cumulate nerecunoscute lasfritul perioadei de raportare anterioar depesc maximul de:

(a) 10% din valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiuldeterminat la acea da

22 ias 19 final 2004

Documents