Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 9

ORGANIZAREA CONTABILITII INSTUIILOR DE CREDIT Instituiile de credit sunt persoane juridice romne, care se constituie i

funcioneaz numai pe baza autorizaiei emise de Banca Naional a Romniei, iar activitatea lor const,n principal, n atragerea de depozite sau de alte fonduri rambursabile de la public, respectiv n acordarea de credite n cont propriu.

Instituiile de credit pot desfsura, n limita autorizaiei acordate, urmtoarele activiti:

a) atragere de depozite i de alte fonduri rambursabile; b) acordare de credite, incluznd printre altele: credite de consum, credite ipotecare, factoring cu sau fr regres, finanarea tranzaciilor comerciale, inclusiv forfetare; c) leasing financiar; d) servicii de plat aa cum sunt definite la art. 8 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 113 /2009 privind serviciile de plat; e) emiterea si administrarea altor mijloace de plat, cum ar fi cecuri, cambii i bilete la ordin, n msura n care nu se ncadreaz la lit. d); f) emitere de garanii i asumare de angajamente; g) tranzacionare n cont propriu i/sau pe contul clienilor, n condiiile legii, cu:

1. instrumente ale pieei monetare, cum ar fi: cecuri, cambii, bilete la ordin, certificate de depozit; 2. valut; 3. contracte futures i options financiare; 4. instrumente avnd la baz cursul de schimb i rata dobnzii; 5. valori mobiliare i alte instrumente financiare transferabile;

h) participare la emisiunea de valori mobiliare i alte instrumente financiare, prin subscrierea i plasamentul acestora ori prin plasament i prestarea de servicii legate de astfel de emisiuni; i) servicii de consultan cu privire la structura capitalului, strategia de afaceri i alte aspect legate de afaceri comerciale, servicii legate de fuziuni i achiziii i prestarea altor servicii de consultan; j) administrare de portofolii i consultan legat de aceasta; k) custodie i administrare de instrumente financiare; l) intermediere pe piaa interbancar;

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Page 1 Lector univ. dr. Cristina Matei

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 9

m) prestare de servicii privind furnizarea de date i referine n domeniul creditrii; n) nchiriere de casete de siguran; n1) emitere de moned electronic; o) operaiuni cu metale, pietre preioase i obiecte confecionate din acestea; p) dobndirea de participaii la capitalul altor entiti; r) orice alte activiti sau servicii, n msura n care acestea se circumscriu domeniului financiar, cu respectarea prevederilor legale speciale care reglementeaz respectivele activiti, dac este cazul.1

Instituiile de credit trebuie s organizeze i s conduc contabilitatea n

conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat. Normele i reglementrile contabile specifice instituiilor de credit se

elaboreaz i se emit de ctre Banca Naional a Romniei, cu avizul Ministerului Finanelor Publice.

Organizarea contabilitii instituiilor de credit, conform Legii contabilitii

82/1991, revine administratorului acesteia sau persoanei care are obligaia gestionrii partimoniului.

Contabilitatea instituiilor de credit poate fi organizat n comparimente de specialitate distincte conduse de directorul economic, contabilul ef sau o alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.

Exist i posibilitatea organizrii i inerii contabilitii bancare de ctre persoane juridice autorizate, situaie n care responsabilitatea privind modul de inere a contabilitii revine acestora. Relaiile dintre banc i persoana care va asigura organizarea i conducerea contabilitii se stabilesc printr-un contract de prestri servicii.

Rspunderea pentru aplicarea necorespunztoare a reglementrilor contabile revine directorului economic, contabilului-ef sau altei persoane mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, mpreun cu personalul din subordine. n cazul n

1 OUG 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Page 2 Lector univ. dr. Cristina Matei

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 9 care contabilitatea este condus pe baz de contract de prestri de servicii, ncheiat cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, rspunderea pentru conducerea contabilitii revine acestora, potrivit legii i prevederilor contractuale.

Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut.

Contabilitatea se conduce n partid dubl i este o activitate specializat n

msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute de ctre instituiile de credit . n acest scop, contabilitatea instituiilor de credit trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i alte informaii referitoare la activitatea desfurat, att pentru cerinele interne, ct i pentru cele externe.

Deinerea, cu orice titlu, de elemente de natura activelor i datoriilor, precum i efectuarea de operaiuni economico-financiare, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.

nregistrarea, evaluarea i prezentarea elementelor de natura activelor,

datoriilor i capitalurilor proprii se efectueaz conform reglementrilor contabile aplicabile.

Situaiile financiare

Instituiile de credit trebuie s ntocmeasc situaii financiare anuale si, dup caz, situaii financiare anuale consolidate, care s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei financiare, a fluxurilor de trezorerie i a celorlalte aspecte legate de activitatea desfurat. Evidena contabil i situaiile financiare ale unei instituii de credit trebuie s reflecte, de asemenea, operaiunile i situaia financiar a sucursalelor si a filialelor, pe baz individual si, respectiv, pe baz consolidat.

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Page 3 Lector univ. dr. Cristina Matei

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 9

Situaiile financiare anuale ale instituiilor de credit i, dup caz, situaiile financiare anuale consolidate, trebuie s fie auditate de auditori financiari, n conformitate cu standarde i practici acceptate pe plan internaional.

Instituiile de credit sunt obligate s prezinte Bncii Naionale a Romniei situaiile lor financiare, precum i alte date i informaii cerute la termenele i n forma stabilite prin reglementri i instruciuni de ctre Banca Naional a Romniei, n calitate de autoritate de supraveghere.

Banca Naional a Romniei poate stabili prin reglementri efectuarea de activiti de audit la instituiile de credit n alte scopuri dect cel prevzut la mai sus.

Auditorii financiari ai instituiilor de credit trebuie s fie aprobai de Banca Naional a Romniei.

Banca Naional a Romniei poate respinge numirea unui auditor financiar

dac apreciaz c acesta nu dispune de experien i/sau independen adecvate pentru ndeplinirea sarcinilor specifice sau dac exist constatri potrivit crora acesta nu a respectat cerinele de conduit etic i profesional specifice.

Potrivit Ordinului BNR nr. 9/2010 ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2012, instituiile de credit ntocmesc i public, situaii financiare anuale individuale n conformitate cu IFRS, n moneda naional i n limba romn.

Situaiile financiare anuale cuprind:

situaia poziiei financiare; situaia rezultatului global; situaia modificrilor capitalurilor proprii; situaia fluxurilor de trezorerie; note cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte

informaii explicative; situaie a poziiei financiare de la nceputul primei perioade comparative,

atunci cnd entitatea aplic retroactiv o politic contabil sau face o

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Page 4 Lector univ. dr. Cristina Matei

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 9

retratare retroactiv a elementelor din situaiile sale financiare, sau atunci cnd reclasific elementele din situaiile sale financiare.

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora, calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale i numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul.

Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:

a) directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator; b) persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.

Situaiile financiare anuale sunt nsoite de o Declaraie semnat de Preedintele executiv i Vicepreedintele executiv, n care se menioneaz faptul c:

politicile contabile utilizate pentru ntocmirea situaiilor financiare sunt n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile instituiilor de credit, respectiv cu Ordinul 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, cu modificarile i completrile ulterioare;

situaiile financiare anuale ofer imagine fidela a poziiei financiare, a performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat;

instituia de credit i defoar activitatea n condiii de continuitate.

Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport, denumit raportul administratorilor, care cuprinde cel puin o prezentare fidel a dezvoltrii i performanei activitilor instituiei de credit i a poziiei sale financiare, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care se confrunt.

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Page 5 Lector univ. dr. Cristina Matei

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 9

Raportul administratorilor se aprob de consiliul de administraie i se semneaz n numele acestuia de preedintele consiliului.

Planul de conturi specific unitilor bancare

Planul de conturi aplicabil unitilor bancare pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale individuale cuprinde conturile necesare nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare, precum i coninutul acestora.

Planul de conturi aplicabil instituiilor de credit i implicit bncilor, servete numai la nregistrarea corespunztoare n contabilitate a operaiunilor efectuate i conine opt clase de conturi simbolizate cu o cifr, grupe de conturi simbolizate cu dou cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre.

Clasele de conturi utilizate de bnci sunt: Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare -

cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile de cas, operaiunile de decontare cu Banca Naional a Romniei, operaiunile prin conturile de corespondent, depozitele, creditele i mprumuturile interbancare, operaiunile interbancare reprezentnd acorduri de rscumprare i titluri date sau luate cu mprumut, valorile de recuperat i alte sume datorate;

Clasa 2 Operaiuni cu clientela - cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile cu clienii, alii dect instituiile de credit, privind creditele acordate, mprumuturile primite de la alte instituii financiare, acordurile de rscumprare i titlurile date sau luate cu mprumut, conturile curente i depozitele primite, valorile de recuperat i alte sume datorate. n conturile din Clasa 2 se nregistreaz i creanele comerciale n legtur cu instituiile de credit;

Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse - cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile cu titluri i

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Page 6 Lector univ. dr. Cristina Matei

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 9

alte instrumente financiare, cu instrumente derivate, datoriile constituite prin titluri, operaiunile de decontri intrabancare, operaiunile privind debitorii i creditorii, stocurile, precum i conturi de regularizare;

Clasa 4 Active imobilizate - cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz creditele subordonate, titlurile de participare deinute n filiale, n entiti asociate, n entiti controlate n comun, dotrile pentru unitile proprii din strintate, imobilizrile n curs, imobilizrile necorporale i corporale, inclusiv amortizrile aferente acestora, precum i creanele i datoriile aferente operaiunilor de leasing financiar;

Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane - cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz fondurile aflate la dispoziia bncii, alte elemente de capitaluri proprii, datoriile subordonate, provizioanele, rezultatul reportat;

Clasa 6 Cheltuieli cuprinde conturile ce reflect cheltuielile bncii;

Clasa 7 Venituri cuprinde conturi necesare nregistrrii veniturilor bancare;

Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului - cuprinde angajamentele din afara bilanului n funcie de natura lor.

CONTABILITATEA DECONTRILOR BANCARE

Relaiile dintre instituiile de credit se pot mpri n:

relaii interbancare relaii dezvoltate ntre instituii de credit diferite, privite ca persoane juridice independente;

Aceste operaiuni se pot efectua: n mod indirect (intermediat), prin casele de compensaii;

Operaiunile sunt contabilizate folosind conturile: 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei (A) i 341 Decontri intrabancare (B). Specific decontrii prin casele de compensaii este folosirea obligatorie a contului 1111 Cont curent la BNR, deschis la compensare.

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Page 7 Lector univ. dr. Cristina Matei

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 9

n mod direct, prin conturi de corespondent deschise reciproc de instituii de credit.

Conturile de corespondent pot fi: conturi nostro acestea sunt conturi curente ale instituiilor de credit deschise la alte instituii de credit, reprezentnd plasamente la acele instituii de credit;(ct. 121) conturi loro sunt conturi curente ale altor instituii de credit deschise la instituia de credit, reprezentnd resurse obinute de la acele instituii de credit (ct. 122)

relaii intrabancare relaii ce au la baz operaiuni desfurate ntre uniti ce aparin aceleai instituii de credit

Operatiunile intrabancare sunt evideniate contabil cu ajutorul contului 341 Decontri intrabancare. Acest cont este bifuncional i evideniaz operaiunile efectuate ntre sediu i subunitile sale din ar, ct i ntre subunitile respective.

n ceea ce privete realiile interbancare, instituiile de credit pot constitui

depozite la alte instituii de credit sau pot acorda/primi mprumuturi.

Depozitele interbancare reprezint o modalitate de plasare a disponibilitilor, respectiv o modalitate de a atrage resurse de la alte instituii de credit.

Depozitele interbancare sunt: depozite la vedere - sunt constituite pentru o durat iniial de cel mult

o zi lucrtoare; depozite la termen - sunt constituite pe un termen fix, pentru care

durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare; depozite rambursabile dup notificare - care nu pot fi transformate n

numerar dect dup expirarea unei perioade notificate; nainte de expirarea perioadei notificate transformarea n numerar nu este posibil sau este posibil numai cu plata unor penaliti;

depozite colaterale - sunt constituite drept garanii sau pentru efectuarea unor operaiuni ulterioare, determinate.

Depozitele interbancare sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor:

Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Page 8 Lector univ. dr. Cristina Matei

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 9

131 - Depozite la instituii de credit 1311 - Depozite la vedere la instituii de credit 1312 - Depozite la termen la instituii de credit 1313 - Depozite colaterale la instituii de credit 1314 - Depozite la instituii de credit rambursabile dup notificare 1317 - Creane ataate i sume de amortizat 13171 - Creane ataate 132 - Depozite ale instituiilor de credit 1321 - Depozite la vedere ale instituiilor de credit 1322 - Depozite la termen ale instituiilor de credit 1323 - Depozite colaterale ale instituiilor de credit 1324 - Depozite ale instituiilor de credit rambursabile dup notificare 1327 - Datorii ataate i sume de amortizat 13271 - Datorii ataate

Creditele i mprumuturile interbancare pot fi : de pe o zi pe alta - sunt credite acordate sau mprumuturi primite, pe o

perioad de cel mult o zi lucrtoare; la termen - sunt credite acordate sau mprumuturi primite, pentru care

durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare.

Contabilizarea operaiunilor privind creditele i mprumuturilor interbancare se face cu ajutorul conturilor:

Grupa 14 - CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE 141 - Credite acordate instituiilor de credit 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit 1412 - Credite la termen acordate instituiilor de credit 1417 - Creane ataate i sume de amortizat 14171 - Creane ataate 142 - mprumuturi primite de la instituii de credit 1421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit 1422 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit 1427 - Datorii ataate i sume de amortizat 14271 - Datorii ataate

CONTABILITATEA OPERAIILOR DE CAS Contabilitatea operaiunilor de cas se ine potrivit normelor proprii, emise

cu respectarea reglementrilor Bncii Naionale a Romniei i asigur evidena existenei i micrii valorilor n cas (bancnote, monede i cecuri de cltorie),

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Page 9 Lector univ. dr. Cristina Matei

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 9 inclusiv a numerarului aflat n ghieele automate de instituia de credit (ATM-uri) i n automatele de schimb valutar (ASV-uri).

Contabilitatea operaiunilor de cas se ine cu ajutorul conturilor: Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI 101 - Casa 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri 109 - Alte valori

CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU CLIENTELA

Operaiunile cu clientela sunt operaiuni efectuate cu clienii, alii dect

instituiile de credit. Clientela instituiilor de credit este: nefinanciar persoane fizice sau persoane jurice care defoar

activiti economice; financiar instituii specializate cu activitate financiar sau valutar

(societi de leasing, de investiii etc.) Principalele operaiuni efectuate cu clientela: operaiuni de ncasri i pli prin conturile curente ale clientelei; operaiuni de constituire a depozitelor bancare; operaiuni de creditare a clientelei financiare sau nefinanciare; operaiuni de schimb valutar prin conturile curente ale clientelei, etc. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturile curente i

depozite ale clientelei Conturile curente ale clientelei deschise la instituii de credit evideniaz

disponibilitile clientelei i operaiunile de ncasri i de pli dispuse de aceasta. Disponibilitile din conturile curente ale clientelei pot fi retrase de titularii de conturi n orice moment, fr preaviz.

Conturile curente ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea

utiliza serviciile instituiei de credit. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturile curente ale

clientelei se ine cu ajutorul conturilor: Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Page 10 Lector univ. dr. Cristina Matei

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 9

251 - Conturi curente 2511 - Conturi curente 2517 - Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat 25171 - Creane ataate i sume de amortizat 25172 - Datorii ataate i sume de amortizat Contul 2511 Conturi curente este un cont bifuncional, se crediteaz cu

intrrile de disponibiliti i se debiteaz cu ieirile de disponibiliti. Soldul final creditor al acestui cont indic disponibilitile bneti ale clientelei n contul curent, n timp de soldul final debitor va reflecta descoperiri de cont.

Contabilitatea operaiunilor privind depozitele clientelei utilizeaz conturile: Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI 253 - Conturi de depozite 2531 - Depozite la vedere 2532 - Depozite la termen 2533 - Depozite colaterale 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie 25333 - Depozite pentru cecuri certificate 25335 - Depozite pentru garanii gestionari 25336 - Alte depozite colaterale 2534 - Depozite rambursabile dup notificare 2537 - Datorii ataate i sume de amortizat 25371 - Datorii ataate Contabilitatea creditelor acordate i a mprumuturilor privind clientela

financiar i nefinanciar Creditele acordate clientelei reprezint creane deinute de instituia de

credit asupra persoanelor fizice i juridice, altele dect instituiile de credit, creane ce au aprut din necesitatea satisfacerii nevoilor de finanare a acestora.

Creditele acordate clientelei n funcie de destinaia acestora, sunt: creane comerciale (operaiuni de scontare, factoring, forfetare i alte

creane comerciale); credite de trezorerie; credite de consum i vnzri n rate; credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior; credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente;

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Page 11 Lector univ. dr. Cristina Matei

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 9

credite pentru investiii imobiliare; alte credite acordate clientelei.

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Page 12 Lector univ. dr. Cristina Matei

CONTABILITATEA DECONTRILOR BANCARE

/ColorImageDict > /JPEG2000ColorACSImageDict > /JPEG2000ColorImageDict > /AntiAliasGrayImages false /CropGrayImages true /GrayImageMinResolution 300 /GrayImageMinResolutionPolicy /OK /DownsampleGrayImages true /GrayImageDownsampleType /Bicubic /GrayImageResolution 300 /GrayImageDepth -1 /GrayImageMinDownsampleDepth 2 /GrayImageDownsampleThreshold 1.50000 /EncodeGrayImages false /GrayImageFilter /DCTEncode /AutoFilterGrayImages true /GrayImageAutoFilterStrategy /JPEG /GrayACSImageDict > /GrayImageDict > /JPEG2000GrayACSImageDict > /JPEG2000GrayImageDict > /AntiAliasMonoImages false /CropMonoImages true /MonoImageMinResolution 1200 /MonoImageMinResolutionPolicy /OK /DownsampleMonoImages true /MonoImageDownsampleType /Bicubic /MonoImageResolution 1200 /MonoImageDepth -1 /MonoImageDownsampleThreshold 1.50000 /EncodeMonoImages true /MonoImageFilter /CCITTFaxEncode /MonoImageDict > /AllowPSXObjects false /CheckCompliance [ /None ] /PDFX1aCheck false /PDFX3Check false /PDFXCompliantPDFOnly false /PDFXNoTrimBoxError true /PDFXTrimBoxToMediaBoxOffset [ 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 ] /PDFXSetBleedBoxToMediaBox true /PDFXBleedBoxToTrimBoxOffset [ 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 ] /PDFXOutputIntentProfile () /PDFXOutputConditionIdentifier () /PDFXOutputCondition () /PDFXRegistryName () /PDFXTrapped /False

/CreateJDFFile false /Description > /Namespace [ (Adobe) (Common) (1.0) ] /OtherNamespaces [ > /FormElements false /GenerateStructure true /IncludeBookmarks false /IncludeHyperlinks false /IncludeInteractive false /IncludeLayers false /IncludeProfiles true /MultimediaHandling /UseObjectSettings /Namespace [ (Adobe) (CreativeSuite) (2.0) ] /PDFXOutputIntentProfileSelector /NA /PreserveEditing true /UntaggedCMYKHandling /LeaveUntagged /UntaggedRGBHandling /LeaveUntagged /UseDocumentBleed false >> ]>> setdistillerparams> setpagedevice