J udecitor Viorel Terzea

TvA - JURISPRUDENTA CURTII

JUSTITIE A UNIUNII EUROPENE

Universul JuridicBucuregti- 20L6 -

i

t

I

I

I cuprinsI

lII

I clFnoLUL t. oBtEcruL gl sFERA DrREcnvEr pRrvrND TVA............ ,...............13

I : l:siunea de citre o societate-mami a uneifiliale gia participalieisale?ntr-o

I .:,: etate controlatS. Domeniul de aplicare aITVA-ului. Scutire. Prestdri de

I ::-";cii achizitionate in cadrul unor operaliuni de cesiune de acfiuni.

I :=:uctibilitatea TVA-ului ...............13

I : !r li'ufl€? ,,activititi economice". Deducerea taxei achitate in amonte.

! =,. ortarea uneiinstala[iifotovoltaice aflate pe acoperiguluneiclSdiricu

J :t.:lratia de locuin!5. Livrare in relea. Remuneralie. Produclie de energie

! : :-rici inferioarS consumului .........................29

] I - ,'5ri de lemn in vederea acoperirii prejudiciilor cauzate de o furtunS. Regim

I :r :axare inversS. Neinscrierea in registrul persoanelor impozabile plStitoare de

I ::,i. AmendS. Principiul proporlionalit;lii .......... .................35

[ *o.-ul rr. ,ERS'ANE rMpozABrLE......... ...........46

I r trti'rr'red de persoanl impozabili. V6nzarea de terenuri construibile ......46

I i !rti'un€d,,persoand impozabilS". PersoanS fizicS. Prestarea unui serviciu

I -:ozabil. Prestatie ocazionalS. lnexistenla uneilegituricu o activitate

I :r:fesionalS inregistrati $isupusd TVA-ului. Executor judecitoresc independent.,....57

I ; -, i achitat de societSli holding pentru achizilia de capital investitin filialele lor.

I :-'^izare de servicii citre filiale. Filiale constituite sub forma unor societ5!i de

I :€'soane. Constituire a unui grup de persoane care pot fi considerate drept o

I :t-soani impozabilS unic5. Condilii. Necesitatea unui raport de subordonare...........62

I * :':siatorde servicii stabilitintr-un alt stat membru dec6t celin care este

f r-::ilit clientul. Calitatea de persoani impozabilS. Servicii prestate uneifundalii

I -=: cnale care exercitd o activitate economici gi o activitate neeconomic5.......,.,..,...75

I I l: ectivitate localS care furnizeazit transport gcolar ............81

I i :-:cedurS de concordat preventiv. Plata parlia15 a creanlelor privind TVA-ul .....,..,...90

It:i;"";:lllllH:Hlffi;;;;;,;;;;;;;;: : :: :: : ::::: 3:

I l1 t.:tiunea,,livrare efectuatd cu titlu oneros". Prima ocupare de cdtre o

I :-:critate localS a unui bun imobilconstruit pentru aceasta pe un teren careii

I =:,3itine. Activititi desfS5urate in calitate de autoritate publicd giin calitate de

f :r-soani impozabilS ....................102

I L- radiodifuziune publicS. Finanfare printr-o taxi legalS obligatorie ........110

I - I stinclieintre,,livrare de bunuri" sau drept,,prestare de servicii". Furnizarea

I :e creparate culinare sau de alimente care pot fi consumate imediat la standuri

-,rx:II'

TVA - Jurisprudenta Cr.:: :e - ustitie a Uniunii Europene

14' Lucrdri de inginerie ruralS. Construirea gi exploatarea unuisistem de evacuarea apelor de cdtre o societate comercialS fdrd scop lucrativ. lncidenta finanliriilucririlor prin intermediul unor ajutoare de stat gial unor ajutoare ale UniuniiEuropene.... ................131

15' obligalie de identificare din oficiu a unei persoane impozabile in scopuri deTVA. Caracterul impozabil al serviciilor de medicinS veterinari. principiulsecuritS!iijuridice. principiul protectiei increderii legitime...... ...............140

16. Scutirea inchirierii de bunuri imobile. inchirierea de spatii de birouri. Serviciiaferente inchirierii menlionate. calificarea operaliunii in scopuri de TVA.operafiune constituit5 dintr-o prestalie unicd sau din mai multe prestaliiindependente................ ....,............150

17. Prestalie de leasinginsolitS de o prestatie de asigurare a bunuluicare faceobiectul leasingului, incheiatd de locator gi refacturatd de acesta din urmdlocatarului. Calificare. Prestatie unici complex5 sau doui prestaliidistincte............156

l-8. Bunuricare fac obiectul unuicontract de leasing financiar. Nerecuperareaacestor bunuri de cdtre societatea de leasing ulterior rezilierii contractului.Bunuri lipsi din gestiune..... ...........16g

19. Scutirea prestdrilor de serviciidirect legate de ajutorulsocial gide securitateasocialS, furnizate de organisme de drept public sau de alte organismerecunoscute ca av6nd un caracter social. Nofiunea de prestdri de servicii gilivrdri de bunuri direct legate de ajutorul social 5i de securitatea sociali.Organisme recunoscute ca avSnd un caracter socia1.......... .....................I74

cAptToLUL lv. Locut oPERATIUNtLOR tMpOZABlLE......,.. ........;.,................18620. Nofiunea ,,sediu comercialfix" al beneficiarului unei prestiri de servicii. Locul

in care se considerS cd prestirile de serviciisunt furnizate persoanelorimpozabile. Opera!iune intracomunitard ............ ................1g6

21. Furnizor care are sediulintr-un alt stat membru decdt celin care este stabilitclientul. Transformarea bunului in statul membru in care este stabilit clientul .........1g7

22. Beneficiarul serviciilor prestate identificat in scopul taxei pe valoarea addugatdin mai multe state membre. Expediere sau transport ?n afara statului membru incare serviciile au fost efectiv prestate ..............204

23. Proiectare, inchiriere gi montare de standuri pentru t6rguri ................21.3

CAPITOLUL V. FAPTUL GENERATOR gl EXtGtBtLtTATE TVA... .....22024. contract de abonament privind prestarea de servicii de consultanli. Fapt

generator al taxei' Necesitatea dovedirii prestdrii efective a serviciilor.Exigibilitatea taxei........... ...............220

25. Transport aerian. Bilet cumpdrat, dar neutilizat. Executare a prestallei detransport. Emitere a biletului. Momentul pliliitaxei ..........22g

26' NaSterea datorieivamale ca urmare a neexecutdrii unei obligatii. prezentarecu int6rziere a mirfurilor Ia biroul de destinalie. Legituri intre nagterea datorieivamale gicea a TVA-ului ................237

:U PRINS

27. Regim de antrepozit vamal. Regim de tranzit extern. Nagterea unei datoriivamale in urma neexecutdrii unei obligalii. Exigibilitatea taxei pe valoarea

addugati ...................249

CAP|TOLUL Vt. BAZA DE IMPOZITARE ............ .....,..,263

28. Stabilirea bazei de impozitare. No[iunea ,,subvenlie direct legati de pre!".

Plata uneisume forfetare de citre casa nafionalS de asiguriri de sinitateinstitutiilor de cazare a persoanelor in v6rstd dependente ....,.................263

29. lncluderea cuantumuluitaxelor colectivitSfilor locale de ocupare a subsolului

plStite de societatea concesionari a releleide distribulie a gazelorin baza de

impozitare a TVA-ului aplicabil prestaliei furnizate de aceasti societate

societdtiiins5rcinate cu comercializarea gazelor .................269

30. Taxd datoratd pentru fabricarea, montarea, admiterea sau importareavehiculelor.. .....,..,..,..276

31. Utilizarein scopuldesf5guririiactivitS!iieconomice a unor bunurioblinute,,incadrulactivitSlii". Asimilare cu o livrare efectuati cu titlu oneros. Bazd de

impozitare .................283

32. V6nzarea de bunuri imobile intre societSli legate intre ele. Valoarea

operaliunii, Legislalie nalionalS care prevede pentru operaliuni realizate de

persoane legate intre ele ci baza impozabilS in scopuri de TVA este valoarea de

piatd a operafiunii. ....294

33. Reducerea bazei de impozitare. intinderea obligaliilor statelor membre. Efect

direct.......... ...............314

34. Determinarea TVA-ului datorat atunci c6nd pirgile nu au prevdzut nimic cu

privire la acesta cu ocazia incheieriicontractului. Existenla sau inexistenla uneiposibilitSli a furnizorului de a recupera TVA-ul de la dob6nditor. Consecinle,...........322

35. Operatiuni ale agen!iilor de turism. Acordarea de reduceri clien[ilor. Stabilirea

bazei de impozitare a prestdrii de serviciiin cadrul unei activitdti de

intermediere................. .............................32g35. Restituirea cdtre finanlator a unui bun imobilcare face obiectul unui contract

de leasing. Noliunea,,anulare, refuz sau neplatd totalS sau parlial5". Dreptulfi nanlatorul u i la reducerea bazei impoza bile. Du bl5 impozitare. Prestalii

distincte .........,..........335

ll. Reducere de prej dupi momentul la care a fost efectuatd operaliunea.Reglementare nalionalS care subordoneazi reducerea bazei de impozitarecondiliei delinerii de cdtre furnizorul de bunuri sau servicii a confirmdrii de

primire a uneifacturi rectificative, remisd de clientul care a achizilionat bunurilesau serviciile. Principiul neutralitSliiTVA-ului ......................344

S"PTTOLUL Vll. COTE.... .....352:3. Coti redusd deTVAaplicabilS numaicS4ilortipdrite pe h6rtie. C5rlieditate pe

alte suporturifizice dec6t hArtia, supuse coteistandard de TVA. Neutralitaterisca 15 .....35 2

TVA - Jurisprudenla Curtii de Justitie a Uniunii Europene

39. Spitalizare giingrijire medicalS. Activit;ti conexe. Activitate de transport deorgane 5i de preleviri de origine umand in vederea efectuirii de analizemedicale ori de ingrijiri medicale sau terapeutice. Activitate cu caracterindependent' Spitale gi centre de tratament medical gi de diagnostic. lnstitutiede naturd similarS ....35g

40. Spitalizare giingrijiri medicale. ActivitSli conexe. lnstitulii recunoscute in modcorespunzdtor de naturd similarS spitalelor gi centrelor de tratament medicalsau de diagnostic. Bancd privatd de celule stem ........... ......365

41. Furnizarea de medicamente citostatice in cadrulingrijirilor medicaleambulatorii. Prestaliifurnizate de persoane impozabile diferite. prestarea deingrijiri medicale, Medicamente prescrise de un medic care igi desfdgoariactivitatea cu titlu independent in cadrul unui spital ,.........3g0

42. Livrdri de proteze dentare ..........3gg43. Prestdride serviciistrAns legate de ajutorulsocialgide securitatea sociald,

Notiunea ,,organisme recunoscute ca av6nd un caracter social". Agent demunci temporari .....399

44' Scutirea prestdrilor de serviciidirect legate de ajutorulsocialgi de securitateasociald, furnizate de organisme de drept public sau de alte organismerecunoscute ca avSnd un caractersocial. Noliunea de prestrride serviciigilivrdri de bunuri direct legate de ajutorul social 5i de securitatea sociald.organisme recunoscute ca av6nd un caracter social. Regedinli cu servicii... .............404

45. Prestiride serviciistr6ns legate de sport gide educalia fizicd. practicarea unoractivitSfi sportive in mod neorganizat gi nesistematic. parc acvatic municipal.... .......415

46. servicii de educatie prestate in scop lucrativ de organisme de drept privat ...,........42247. Operaliuni de gestionare a activelor prin intermediulvalorilor mobiliare

(gestionare de portofolii)................. ..........,.......43\48. Gestionarea de fonduri comune de plasament. Exploatarea efectivi a unui bun

imobil .....44O49. operaliuni de ,,asigurare" gi ,,servicii conexe prestate de brokerii gi agentii de

asigurdri". servicii de solulionare a daunelor furnizate in numele gi pe seamaunuiasigurdtor.............. .................454

50. operagiuni de asigurare. sumd forfetard pletitd pentru garantie in caz dedefectiuni ale unuiautovehicul de ocazie .....,...462

51. Scutirea pariurilor, a loteriilorgia altorforme de jocuride noroc. condiliigi1imite......... ....472

52. Achizifii intracomunitare de bunuri. obligalia cumpdrdtorului de a asiguratransportul bunului. Radiere, cu efect retroactiv, a numdrului de identificare inscopuri de TVA al persoanei care achizilioneazd bunu1.......... ...............,..47g

53' Livrare de bunuri pentru alimentarea gi aprovizionarea navelor utilizate pentrunavigatia in largul mirii. Livrare citre intermediari care actioneazi in numeProPriu . ... ..... .....48g

-. .\

: lperaliuni privind pl5lile gi viramentele. Cumpdrare prin telefon sau pe-:ernet de bilete de cinema. Platd cu cardulde debit sau cu cardulde credit.i="vicii numite,,de procesare a plSiii cu cardul"... ............,.491

-' lceratiunide schimb de monedd virtualS,,bitcoin" cu monede tradi!ionale....,. ...508

: l:eratiunide importare a bunurilordestinate a fi plasate?ntr-un alt regim de

. -:'epozit decAt cel vama1......... a--

) -OLUL IX. BUNURI IMOBILE- -:-izr!ronarea unei suprafele de teren 9i a construc!iilor edificate p€ a::i:-:: - 'lrma, in vederea demolSrii acestor construclii 9i a realizirii unul or: =-:^- :: llar pe suprafala de teren respectivd...-='en pe care nu s-au ridicat construclii. Teren construibil. Lucriri de

:=^-clare in vederea ridicdrii unei construc!ii viitoare.-'3rzac!ii imobiliare. VAnzare a unor terenuri transferate in patrimoniul p' ,::

' -^ei persoane fizice care exercitd profesia de intreprinzJtor independent.. ....... .

-OLUL X. DEDUCER|LE.............. ..........,............545

I :clvarea uneisocietS!ide cdtre un asociat. DobAndirea unei pir!ia clientelei

::=stei societSli. Aportin naturd intr-o alti societate. Plata taxei aferente-.":rilor. Deducere posibilS ........545',:cesitatea existenlei unei legituri directe gi imediate intre operaliunea in

.-3nte gi o operafiune taxatS in aval. Criteriulde determinare a acestei

=.ituri. Servicii avoca!iale prestate in cadrul unei proceduri penale pentru

'=::e de corup!ie, declangatd cu titlu personal impotriva administratorului gi

,::iatului principal al unei societSli cu rispundere limitatd .................553

l:ducerea taxeiachitatein amonte. Utilizarea de bunurigide servicii pentru a

'::tua at6t opera!iuniimpozabile, cAt gioperaliuniscutite. Deducere pro rata.

= :ulul pro ratei. Sucursale stabilite in alte state membre giin state terle...............559l:ducerea taxei achitate in amonte, Operaliuni de leasing. Bunuri gi servicii de

': :sin!5 mixt5. RegulS de stabilire a cuantumului deducerii de TVA care trebuie

='=:tuat5. Regim derogatoriu ......571,

i;nurigiservicii utilizate at6t pentru opera!iuni impozabile, c6t 5i pentru

:::ra!iuni scutite (bunuri gi servicii de folosin!5 mixti). Stabilirea cuantumului::jucerii taxei pe valoarea addugatd. Pro rata de deducere. Pro rata de

::Jucere calculatd prin aplicarea uneicheide repartizarein funcfie de cifra de

;':ceri ....578

leducerea taxei aferente intririlor achitate pentru operaliuni efectuate in,:Cerea realizdrii unui proiect de activitate economicS. Achizi!ionarea unui

:='en de cdtre asocia!ii unei societS!i. Facturi emise inainte de inregistrarea.:cietdtii care soliciti deducerea.. ....................587

)reptul unei societSli de a deduce TVA-ul achitat in amonte cu ocazia

=:hizitionirii unui bun de capital care nu a fost incJ dat in exploatare in cadrul

.:tivitSlilor profesionale ale acestei societS!i ..,.....,............596

10 TVA - Jurisprudenla Curlii de Justilie a Uniunii Europene

67. Construirea unei clSdiri. instriinare la un pret inferior costului de construcfie.Folosirea de cStre cumpdritor doar a unei pirli de construclie in vedereadesfiguririi de activit5li economice. Drept de deducere.... .....................605

68. Aportin naturi. Distrugere de bunuri imobile. Construclii noi. Regularizare...........61.2

69. infiintarea unui fond de pensii. Drept de deducere pentru serviciile degestionare a fondului de pensii. Noliunea ,,gestionare de fonduri comune deplasament" ................,619

70. Traseu recreativ destinat in mod direct unei utilizdri publice gratuite. Utilizareatraseului recreativ ca mijloc de realizare a unor operaliuni taxabile ......625

71. Plata unor avansuri. Refuz de a acorda deducerea. FraudS. Regularizarea

deduceriiin cazulin care opera!iunea impozabild nu este efectuatS. Condifii...........63272. Recalificare de c5tre administratia fiscalS nationalS a unei operaliuni drept

activitate economici su pusd TVA-u lui. Principiu I secu ritSlii j u rid ice. Pri ncipiulprotecliei increderii legitime. Reglementare nalionali care condilioneaziexercitarea dreptului de deducere de inregistrarea in scopuri de TVA aoperatoruluivizat gi de depunerea unui decont de taxi ......643

73. Persoani impozabil5 neinscrisd in registrul TVA-ului. Menliuni obligatorii pefacturi in scopuri de TVA ................655

74. Reglementare nalionalS care sancfioneazi un detaliu eronat pe facturd cupierderea dreptului de deducere ..................,.....663

75' inregistrarea in contabilitate gi declararea cu int6rziere a anuldrii uneifacturi.Remedierea omisiunii ......................671,

76. Def inerea unor facturi ilegale sau imprecise. omiterea unor menfiuniobligatorii. Elemente de probS ulterioare care atestd caracterul real aloperaliunilor facturate. Facturi rectificative .....67g

77. Omiterea unor menliuni obligatorii de pe facturS. Plata unui TVA nedatorat.Pierderea dreptuluide deducere ....6g6

78. Furnizor care nu dispune de mijloacele necesare. Noliunea de fraudd fiscald.obligafia de a constata din oficiu existenla fraudeifiscale. Cerinla prestiriiinmod efectiv a serviciului. Obligalia de a line o contabilitate suficient de detaliatd....695

79. Refuzul dreptului de deducere in cazul unui comportament nelegal alemitentului facturii aferente bunurilor sau serviciilor pentru care se solicitiexercitarea acestui drept. obligagia persoanei impozabile de a se asigura cuprivire la comportamentul legal al emitentului acestei facturi gi de a-l dovedi..........705

80. Bunuri expediate sau transportate in cadrul ComunitSfii. Fraudi sdv6rgitS instatuf membru de sosire. Luare in considerare a fraudeiin statul membru deexpedif ie ......................719

8L. operafiuni care constituie o practici abuzivS. Procedurd speciali nalionald incazul unor suspiciuni privind existenla unor practici abuzive in materie fisca|d.........732

:U PRI NS

82. Emitent al facturii radiat din registrul intreprinzitorilor individuali. Emitent al

facturiicare nu gi-a indeplinit obliga!ia de a-Sideclara angaja[ii la administralia

fiscalS. Obliga!ia persoanei impozabile de a se asigura cu privire la

comportamentul legal al emitentului acestei facturiin raport cu administralia

financiard .'.........'.....,.739

83. Neregulisdv6rgite de furnizor. Lipsa dovezilor privind participarea achizitorului

la o fraudS fiscalS. Nelegalitatea refuzului dreptului de deducere ....,....749

84. V6nzare efectuatd de o entitate considerati drept inexistentS.. ..'...""757

85. Dispozilii nalionale care exclud dreptul la deducerein cazul nerespectiriicelor

mai multe dintre cerinlele de formd. Existen[a unuitermen de decidere.................768

86. Practici administrativi diferitd de dispozifiile legislative. Argument in apirare

intemeiat pe diligenla necesari (,,due diligence") '.."....... ....'...........'....'.781

87. incetare a activitSlii economice impozabile. Delinere de bunuri pentru care s-a

dedus TVA-ul. Regularizarea deducerilor. PerioadS de regularizare...............'...........795

88. Bunuri de capital. Bunuri imobile. Regularizarea deducerilor. Legislalie

nationalS care prevede o perioadi de regularizare de l-0 ani......'.' .'.'....805

89. Sisteme de rambursare a TVA-ului. Persoane impozabile care au desemnat un

reprezentant fiscal conform dispoziliilor nafionale anterioare aderirii la Uniune.

Excludere. Noliunea ,,persoani impozabili care nu este stabiliti pe teritoriul

!5rii". Condifia lipsei sediului comercial. Condilia lipsei unei livrdri de bunuri sau

a unei prestdride servicii ....'..'...'.'811

30. Rambursare. Termen. Dob6nzi. Compensare. Principiile neutralitdlii fiscale 9i

proporlionalitSfii. Protec]ia increderii legitime.. ...........'......'821

31-. Reglementare nalionalS care amAnd rambursarea unei pErli din excedentul de

TVA pSni la examinarea declarafieifiscale anuale a persoanei impozabile.

Principiile neutralitiliifiscale 5i proporfionalitSlii ...............833

12. Rambursarea excedentului de TVA prin compensare. Anularea notelor de

compensare. Obligafia de a plSti dob6nzi de int6rziere persoanei impozabile.....,.....840

ilPlroLUL Xl. OBLTGATIILE PERSOANELOR IMPOZABILE 91 ALE ANUMITORDERSOANE NEIMpOZABILE............., ..,.845

33. Menlionarea TVA-ului pe facturS. Exigibilitate. Existenla unei operaliuni

impozabile. Apreciere identici in ceea ce prive5te at6t emitentul facturii, cet $i

destinatarulsiu. Necesitate.............. ......'.'......845

i-1. Persoand obligati la plata TVA-ului. Plati eronati a TVA-ului de cStre

destinatar. Aplicarea TVA-uluiin cazul prestatorului de servicii. Refuzul de a

acorda rambursarea TVA-ului prestatorului de servicii ......'854

:APITOLUL XII. REGIMURI SPECIALE ....863

:5. Piese uzate pentru autovehicule. lmportulin Uniune de citre un comerciant

oersoand impozabild. Regimul marjei sau regimul normal de TVA. Nagterea

Creptuluide deducere. Efect direct.......... .'.'...,.863

1.1.

t2TVA - Jurisprudenla Cu4ii de Justilie a Uniunii Europene

96. Regim speciirrde impozitare a marjei de profit. Livrare de vehicuresecon&hand de citre un comerciant persoand impozabili. Vehicule livrate inpreatabircomercianturui persoand impozabird ., ;;; J; TVA de o artdpersoani impozabila care a beneficiat de o deducer. prr.fi.te a taxei achitate in

e7. Regimur speciar pentru ?ntreprinderil;;;. ;;;;;;lJil^. il;;;i;; """""""'874acorda beneficiul scutirii pentru persoanele impozabile stabilite in alte statemembre. Nofiunea,,cifri de afacerianuat5,,...... ...:-...:.-.::.:....-...........rg3

ANEXA

TABEL DE CORESPONDENTA..... ............8s7