Top 10 erori contabile şi fiscale

în anul 2010

Din practica Viboal Consulting

Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL

Aceast material are titlu orientativ şi nu trebuie interpretat ca serviciu de consultanţă. Înainte

de a acţiona în baza acestui material, vă recomandăm să apelaţi la asistenţă specializată.

Ne declinăm orice răspundere pentru acţiunile întreprinse în baza conţinutului acestui

material.

Acest material a fost pregătit de consultanţii Viboal Consulting SRL.

Viboal Consulting SRL

Str. Mitr. Veniamin Costache, Nr. 6,

Sector 4, Bucureşti

România

Telefon: +40373 367 828

Fax: +40318 176 630

E-mail: office@viboal.ro

Viboal Consulting SRL 2011

2

Cuprins

Prefaţă........................................................................................................................pag 4

Majorarea cotei de TVA la 24% - implicaţii fiscale - servicii tip abonament…….pag 5

Rezerva legală – aspecte contabile şi fiscale………………………………………...pag 6

Amortizarea contabilă vs. amortizarea fiscală.......................................................pag 8

Ajustare TVA – suspendare activitate.....................................................................pag 10

Registrul bunurilor de capital..................................................................................pag 11

Cursul de schimb utilizat la reevaluarea lunară.....................................................pag 13

Momentul înregistrării în contabilitate a achiziţiei de bunuri................................pag 15

Cursul de schimb utilizat la înregistrarea în contabilitate.....................................pag 16

Cursul de schimb utilizat la calculul TVA pentru achiziţiile de bunuri................pag 18

Baza contabilă şi baza impozabilă TVA .................................................................pag 20

Resurse......................................................................................................................pag 22

Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL 3

Prefaţă

România se confruntă cu o instabilitate extremă în domeniul fiscal, depunctată şi în

clasamente privind competitivitatea economiei naţionale sau uşurinţa de a face afaceri.

Astfel, în editiţia pe 2011 a raportului Global Competitiveness, publicat de World Economic

Forum, România se situează pe locul 67 din 139 de ţări cuprinse în raport, printre cei mai

problematici factori în dezvoltarea unei afaceri aflându-se nivelul taxelor şi impozitelor

(11,6%), reglemenările fiscale (11,2%) şi instabilitatea politicilor adoptate (8,6%).

În raportul Doing Business 2011, publicat de World Bank şi International Finance

Corporation, România se clasează pe locul 56 din 183 de ţări incluse în raport. La capitolul

taxe şi impozite, România se situează pe locul 151 din 183 de ţări. O firmă din România

plătea în anul 2010 un număr de 113 taxe şi impozite şi aloca 222 de ore pe an pentru plata

şi raportarea acestora.

Ceea ce dorim să subliniem este importanţa consultanţei fiscale şi nevoia de a fi informat în

permanenţă asupra modificărilor intervenite în legislaţie.

Acest raport se adresează în special contabililor şi celor care lucrează în domeniul financiar

-contabil, dar poate fi o sursă de informare şi pentru persoanele de decizie.

În continuare vă prezentăm 10 dintre cele mai întâlnite erori fiscale şi contabile din practica

noastră în anul 2010.

Alina Andrei Bogdan Costea Vigi Radu

Tax & Transfer Pricing Tax & Accounting Business Valuation

Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL 4

1.Majorarea cotei de TVA la 24% - implicaţii fiscale -

servicii tip abonament

Întrucât începând cu 1 iulie 2010 cota de TVA a fost majorată

de la 19% la 24%, foarte multe persoane s-au confruntat cu

probleme legate de interpretarea legislaţiei fiscale cu privire la

cota de TVA necesară a fi utilizată la momentul emiterii facturii.

Cele mai multe întrebări pe această temă au fost în perioada

imediat următoare majorării, în special în cazul activităţilor de

prestări servicii.

O eroare fiscală des întâlnită în perioada post-majorare TVA a

fost cea referitoare la serviciile tip abonament. În acest sens,

au fost cazuri în care pentru servicii prestate în lunile mai, iunie

2010, pentru care facturile care s-au emis în iulie, august

2010, s-a folosit cota de TVA de 19% în ideea că, potrivit

prevederilor art. 140 alin. (4) din Codul fiscal, în cazul

schimbării cotei de TVA se va proceda la regularizare pentru a

se aplica rata TVA în vigoare la data prestării serviciului.

Interpretarea a fost următoarea: serviciile s-au prestat în mai

sau iunie 2010, cota în vigoare a fost 19%, drept urmare

factura ar trebui emisă cu 19%.

Eroarea constă în faptul că, potrivit prevederilor art. 1341 alin.

(8) din Codul fiscal, în cazul prestărilor de servicii care se

efectuează continuu, tip abonament, exigibilitatea taxei

intervine la data prevăzută în contract pentru emiterea facturii.

Pornind de la aceste prevederi rezultă faptul că cota de TVA

aplicabilă la emiterea facturii era de fapt 24%, şi nu 19%.

Alte erori cauzate de modificarea cotei de TVA s-au întâlnit în

cazul serviciilor prestate pe cale electronică, abonamente

achiziţionate cu plata integrală la început, facturi de diferenţe

de preţ şi alte operaţii privind achiziţiile intracomunitare de

bunuri şi servicii.

Articole cu link pe această temă, publicate în cursul anului:

Creăm plus valoare prin:

Accesibilitate a limbajului

Interpretări clare şi

argumentate

Flexibilitate şi răspunsuri

prompte

Testare gratuită în limita a 3

întrebări şi a unui interval

alocat de 4 ore

Accesarea gratuită a

întrebărilor şi răspunsurilor

postate deja pe blog

Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL

Consultanţă fiscală

5

Înapoi la Cuprins

Facturare cu 19% sau 24% TVA? Servicii de constructii – montaj

Retur marfa la un pret mai mic marfuri deteriorate TVA

Factura cu 19% sau cu 24% TVA? Cum sa interpretam? Exemplu

– servicii de paza

Schimbarea cotei TVA si exigibilitatea taxei pentru operatiuni

interne

2.Rezerva legală – aspecte contabile şi fiscale

O altă problemă des întâlnită este cea referitoare la modul de

calcul al rezervei legale. Care este suma care se înregistrează

în contabilitate şi care este suma care se deduce la calculul

impozitului pe profit?

Calculul rezervei legale implică următoarele aspecte fiscale şi

contabile:

1. Rezerva legală constituită potrivit Legii 31/1990 privind

societăţile comerciale: conform art. 183,“din profitul societăţii se

va prelua, în fiecare an, cel puţin 5% pentru formarea fondului

de rezervă, până ce acesta va atinge minimum a cincea parte

din capitalul social”. Astfel, la sfârşitul fiecărui an se va constitui

rezerva legală din profitul societăţii prin aplicarea cotei de 5%,

până când rezerva atinge 20% din capitalul social. În opinia

noastră aceasta este valoarea ce trebuie înregistrată şi în

contabilitate.

2. Din punct de vedere fiscal, potrivit prevederilor art. 22 din

Codul fiscal, “rezerva legală este deductibilă în limita unei cote

de 5% aplicată asupra profitului contabil, înainte de

determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile

neimpozabile şi se adaugă cheltuielile aferente acestor venituri

neimpozabile, până ce aceasta va atinge a cincea parte din

capitalul social subscris şi vărsat sau din patrimoniu, după caz,

potrivit legilor de organizare şi funcţionare”.

Astfel, deşi la o prima vedere pare că rezerva legală se

calculează la fel, observăm că baza de calcul conform

Creăm plus valoare prin:

Asistenţă la control

Identificarea riscurilor

asociate preţurilor de

transfer exclusiv pentru

management şi

identificarea de soluţii de

diminuare/eliminare a

riscurilor

Posibilitatea redactării

contestaţiei la raport, dacă

din analiză reies riscuri

independente de serviciile

noastre

Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL

Consultanţă fiscală

Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL

Preţuri de transfer

6

Înapoi la Cuprins

prevederilor celor 2 acte normative menţionate mai sus diferă.

Astfel, poate apărea cazul în care societatea are profit contabil,

dar fiscal are pierdere (de exemplu dacă primeşte dividende de

la o altă societate şi înregistrează astfel venituri neimpozabile,

profit contabil şi pierdere fiscală).

Conform prevederilor Legii 31 societatea este în continuare

obligată să constituie rezerva legală întrucât din punct de

vedere contabil firma înregistrează profit. Fiscal, rezerva

legală deductibilă se calculează pornind de la profitul contabil

înainte de impozit din care se scad veniturile neimpozabile şi

se adună cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. În

exemplul prezentat în paranteză ar rezulta astfel o bază de

calcul negativă şi implicit valoarea 0 pentru rezerva legală

calculată din punct de vedere fiscal.

Din acest motiv recomandăm o evidenţă separată pentru

rezerva legală dedusă la calculul impozitului pe profit şi pentru

cea înregistrată în contabilitate.

În plus, o altă eroare întâlnită în practică se referă calculul

trimestrial al impozitului pe profit. Normele de aplicare ale

Codului fiscal prevăd faptul că: “rezerva se calculează cumulat

de la începutul anului şi este deductibilă la calculul profitului

impozabil trimestrial sau anual, după caz. În veniturile

neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul

pentru rezervă sunt incluse veniturile prevăzute la art. 20 din

Codul fiscal, cu excepţia celor prevăzute la lit. c) din acelaşi

articol. Rezervele astfel constituite se completează sau se

diminuează în funcţie de nivelul profitului contabil din perioada

de calcul”.

În concluzie, rezerva legală calculată potrivit prevederilor

Codului fiscal se ia în considerare şi la calculul trimestrial al

impozitului pe profit.

Creăm plus valoare prin:

Includerea unui due

diligence fiscal şi contabil

pentru a identifica datorii

ascuse (neidentificate)

Utilizarea de informaţii de

la furnizori de top (Bureau

van Dijk, Bloomberg)

Testarea valorii prin

dezvoltarea de scenarii ale

variabilelor cu impact

semnificativ

Îmbinarea cunoaşterii

reglementărilor contabile

cu înţelegerea fenomenelor

economice cu impact

asupra valorii afacerii

Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL

Evaluare de afaceri

7

Înapoi la Cuprins

Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL

Vreţi să citiţi tot raportul?

Abonaţi-vă gratuit la newsletter!

Accesaţi acest link!

Resurse

Dorim să le adresăm mulţumiri vizitatorilor blogului nostru şi clienţilor noştri care ne-au

adresat întrebări şi ne-au dat posibilitatea realizării acestui raport.

Pe această cale dorim să ne subliniem angajamentul de a menţine politica de testare

gratuită a calităţii serviciilor de consultanţă prin furnizarea a 3 răspunsuri (în limita unui

interval alocat cumulat de 4 ore).

În acelaşi timp dorim să anunţăm lansarea unui raport privind abordarea unor cazuri

practice din domeniul preţurilor de transfer, de care abonaţii la newsletterul nostru vor

beneficia gratuit.

În cazul în care nu aţi beneficiat de consultanţă fiscală şi contabilă gratuită din partea

echipei Viboal Consulting, vă invitam să ne contactaţi. Menţionăm că formularea de

întrebări şi furnizarea de răspunsuri în mod gratuit nu vă obligă la niciun angajament

ulterior.

Viboal Consulting SRL

Str. Mitr. Veniamin Costache, Nr. 6,

Sector 4, Bucureşti

România

Telefon: +40373 367 828

Fax: +40318 176 630

E-mail: office@viboal.ro

Viboal Consulting SRL 2011

22 Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL