Tema 5. „Contabilitatea creanţelor” (4 ore-F, 2 ore – B)

1. Componenţa, caracteristica şi clasificarea creanţelor;2. Contabilitatea creanţelor comerciale;3. Contabilitatea creanţelor personalului;4. Contabilitatea creanţelor privind veniturile calculate;

1.Componenţa, caracteristica şi clasificarea creanţelor

Activitatea oricărei întreprinderi generează un sistem complex şi variat de relaţii economice şi juridice cu cumpărătorii de produse şi mărfuri livrate, beneficiarii de servicii prestate, personalul angajat, bugetul de stat privind plata impozitelor şi taxelor, alte persoane juridice şi fizice.

Creanţele reprezintă drepturi juridice ale întreprinderii ca creditor de a primi la scadenţa stabilită de contractele întocmite, o sumă de bani, bunuri materiale ori alte valori de la persoane juridice sau fizice numite debitori.

Creanţele se clasifică după mai multe criterii: Schema

2.Contabilitatea creanţelor comerciale;

Creanţele comerciale reprezintă acea parte a creanţelor care apare în cazul când momentul transmiterii către cumpărători a drepturilor de proprietate asupra produselor, mărfurilor şi altor active livrate, precum şi cel al prestării de servicii nu coincide cu momentul achitării acestora

Pentru evidenţa creanţelor comerciale se utilizează conturile:

I) 221 „Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”; 223 „Creanţe pe termen scurt ale părţilor legate”

În Dt – apariţia creanţei; Ct – încasarea creanţei Apariţia creanţelor comerciale se argumentează atunci cînd vînzătorul întocmeşte factura fiscală sau de expediţie pentru bunurile realizate.Conform facturii întocmim FC:

Dt 221,223 Ct 611,612,621 la suma bunurilor fără TVADt 221,223 Ct 534.2 la suma TVA aferentă Stingerea sau încasarea creanţei se argumenteată prin extrasul de cont primit de la bancă

în care banca ne informează că cumpărătorul şi-a onorat obligaţiunea. Astfel vom reflecta: Dt 242,243 Ct 221,223 la valoarea bunurilor vîndute inclusiv TVA

II) 222 „Corecţii la datorii dubioase”

În Dt – utilizarea rezervei privind creanţele dubioase Ct – formarea rezervei prind creanţele dubioase

Creanţele sunt considerate ca datorii dubioase în următoarele cazuri: cumpărătorul (clientul) este considerat insolvabil, iar creanţa nu are acoperire garantată; sunt întocmite documentele care permit de a considera dubioase careva datorii

(reclamaţii, hotărâri ale organelor judiciare sau avizele privind falimentul şi lichidarea întreprinderii cumpărătoare publicate oficial);

Decontarea creanţelor comerciale dubioase este posibilă prin: raportarea directă a creanţelor dubioase la cheltuielile perioadei;

Dt 712 Ct221

decontarea creanţelor dubioase pe seama rezervelor pentru datoriile dubioase create anterior.

Dt 712 Ct 222 Dt 222 Ct 221

III) 224„Avansuri pe termen scurt acordate”. Creanţele pot apărea nu numai la livrarea mărfurilor (serviciilor), ci şi la acordarea avansurilor pentru procurarea activelor (serviciilor).

Acordarea şi utilizarea avansurilor se reflectă în contabilitate prin întocmirea următoarelor formule contabile:

la acordarea avansurilor în contul livrării activelor (prestării serviciilor):Dt 224 Ct 241,242,243

primirea facturii de la furnizori pentru bunurile pentru care am acordat avansDt 211,123, Ct 521Dt 534.2 Ct 521

la utilizarea sumelor avansurilor acordate anterior pentru stingerea datoriilor faţă de furnizori şi antreprenori:

Dt 521 Ct 224

la restituirea avansurilor în cazul în care livrarea mărfurilor sau prestarea serviciilor nu a avut loc:

Dt 241,242,243 Ct 224

1) Contabilitatea creanţelor personalului; Creanţele personalului reprezintă datorii ale angajaţilor faţă de întreprindere şi apar în urma:

acordării avansurilor spre decontare (titularilor de avans);a) la eliberarea avansului spre decontare:

Dt 227 Ct 241

b) la trecerea în cont a cheltuielilor efectuate de către titularii de avans (în baza decontului de avans):- la suma cheltuielilor de delegaţie efectuate în scopuri gospodăreşti şi generale de

producţie:Dt 712,713,813 Ct 227 

- la suma consumurilor aferente procurării activelor, inclusiv consumurile de transport-aprovizionare:

Dt 111,123,211,213,217,534.2 Ct 227 

Dacă titularul de avans nu a folosit toată suma avansului acordat sau a efectuat cheltuieli din contul avansului, dar care nu sunt confirmate în modul stabilit, la suma respectivă se întocmesc formulele contabile:

- la suma restituită a avansului:Dt 241,531Ct 227 

procurării de către angajaţi a mărfurilor cu achitarea în rate pe seama creditelor bancare acordate angajaţilor întreprinderii;

Achitarea mărfurilor şi altor cheltuieli pe seama creditelor bancare se reflectă în contabilitate prin următoarele formule contabile:

la suma creditului bancar transferat direct unităţii de comerţ (magazinului) în vederea achitării mărfurilor procurate în rate de către angajaţii întreprinderii:

Dt 227 Ct 412,512;

la sumele plătite în numerar în casieria întreprinderii sau reţinute din salariul angajatului în contul achitării creditului bancar :

Dt 241,531 Ct227 ;

la suma creditului rambursat băncii în urma reţinerilor din salarii:Dt 412,512 Ct 242 „Cont de decontare”.