CADRUL LEGISLATIV-NORMATIV SI STUDIU DE CAZ PRIVIND CHELTUIELILE EFECTUATE IN SCOPUL REALIZARII DE VENITURI- PIERDERILE INREGISTRATE LA SCOATEREA DIN EVIDENTA A CREANTELOR NEINCASATE

STAGIAR: TUDOSIE I. MONICACONTABIL AUTORIZATAN 1 SEMESTRUL 1DATA: 17.05.2014

Aspecte fiscale privind scoaterea din evidenta a clientilor incerti

Baza legala : OMFP 3055/2009 cu completari si modificari ulterioare; Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare; HG44/2004 cu completari si modificari ulterioareCauza pentru care pot sa apara situatii de inregistrare in contabilitate a clientilor incerti este data de neincasarea la scadenta a creantelor si de constatarea faptului ca: notificarile transmise clientilor neincasati la scadenta nu au primit un raspuns sau respectiv nu s-au finalizat cu recuperarea creantei; sectorul de activitate sau zona in care isi desfasoara activitatea clientul restant trece printr-o perioada de recesiune.In situatia scoaterii din evidenta a clientilor incerti, sub aspect fiscal, sunt de analizat cateva aspecte principale, si anume : deductibilitatea din punct de vedere fiscal a cheltuielilor inregistrate in contul 654 Pierderi din creante si debitori diversi; deductibilitatea din punct de vedere fiscal a cheltuielilor cu ajustarile pentru depreciere inregistrate in contul 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante posibilitatea aparitiei ajustarii bazei de impozitare TVA aferenta creantelor incerte; colectarea TVA aferente creantei in cazul aplicarii sistemului TVA la incasare.In privinta deductibilitatii cheltuielilor inregistrate la scoaterea din evidenta contabila a clientilor incerti, sub aspect fiscal, conform prevederilor legale, constatam urmatoarele:- conform prevederilor Legii 571/2003 privind Codul fiscal si Norme de aplicare, cu completari si modificari ulterioare:- in conformitate cu prevederile art.21 alin.2 lit n)(2) Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si:n) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri:1. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;2. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;3. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;4. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul (dificultatile financiare majore care afecteaza intregul patrimoniu al debitorului sunt cele care rezulta din situatii exceptionale determinate de calamitati naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe si in caz de razboi.)- in conformitate cu prevederile art.21 alin(4) litera o) : 4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:o) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 22, precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, in alte situatii dect cele prevazute la art.21 alin. (2) lit. n). In aceasta situatie, contribuabilii care scot din evidenta clientii neincasati sunt obligati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii profitului impozabil la persoana debitoare, dupa caz.- conform OMFP 3055/2009 cu completari si modificari ulterioare scoaterea din evidenta a creantelor se poate realiza:- la termenul de prescriere (3 ani in cazul creantelor comerciale) cu respectarea prevederilor pct.187 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 referitoare la demonstrarea faptului ca au fost intreprinse toate demersurile legale pentru decontarea acestora inainte de a se decide scoaterea lor din evidenta;- la comunicarea hotararii judecatoresti definitive prin care s-a inchis procedura de faliment a debitorului;- la cedarea creantei catre un alt creditor;-in urma deciziei conducerii societatii, dupa ce se constata ca este imposibila recuperarea acesteia cu respectarea obligativitatii de a comunica in scris clientilor respectivi aceasta decizie in vederea recalcularii de catre acestia a profitului impozabil (art.21 alin. (4) lit.o) din Codul fiscal).Putem remarca, pe de alta parte, ca separarea contabila a clientilor incerti sau in litigiu fata de restul clientilor nu modifica marimea patrimoniului/activului net, insa aplicarea principiului contabil al sinceritatii, conditie a realizarii obiectivului imaginii fidele, obliga la aceasta delimitare.

STUDIU DE CAZ FISCALClienti neincasati de peste 2 ani | Inregistrari contabile si tratament fiscalO societate are clienti neincasati la 31.12.2012, de peste 270 zile peste termenul scadent. Vom stabili daca este obligatoriu sa se faca inregistrarile 4118=4111 si 6814=491 la data de 31 decembrie, precum si daca suma din contul 6814 este deductibila fiscal 30% si nededeductibila fiscal 70% cf cod fiscal.In plus, vom stabili in ce masura se pot scoate peste 2 ani de tot din evidenta contabila, daca nu se vor mai incasa deloc si daca peste 2 ani se fac inregistrarile 654=4118 si 491=7814, venitul fiind impozabil 30% si neimpozabil 70%.De asemenea, se va vedea daca va fi suficienta o notificare cu stampila si semnatura administratorului catre clienti in cazul in care peste 2 ani se scot din evidenta facturile, acestia fiind informati ca respectivele facturi nu se vor mai achita.1) Potrivit prevederilor pct. 41 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 , la intocmirea situatiilor financiare anuale, evaluarea trebuie facuta pe o baza prudenta si, in special:a) in contul de profit si pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilantului;b) trebuie sa se tina cont de toate datoriile aparute in cursul exercitiului financiar curent sau al unui exercitiu precedent, chiar daca acestea devin evidente numai intre data bilantului si data intocmirii acestuia;c) trebuie sa se tina cont de toate datoriile previzibile si pierderile potentiale aparute in cursul exercitiului financiar curent sau al unui exercitiu financiar precedent, chiar daca acestea devin evidente numai intre data bilantului si data intocmirii acestuia. In acest scop sunt avute in vedere si eventualele provizioane, precum si datoriile rezultate din clauze contractuale;d) trebuie sa se tina cont de toate deprecierile, indiferent daca rezultatul exercitiului financiar este pierdere sau profit. Inregistrarea ajustarilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaza pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit si pierdere.Ca urmare, activele si veniturile nu trebuie sa fie supraevaluate, iar datoriile si cheltuielile, subevaluate. Totusi, exercitarea prudentei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberata a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberata a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situatiile financiare nu ar mai fi neutre si nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.Potrivit prevederilor pct. 20 din Norma privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, aprobate prin OMFP 2861/2009 , pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fara miscare ori greu vandabile, comenzi in curs, abandonate sau sistate, precum si pentru creantele si obligatiile incerte ori in litigiu se intocmesc liste de inventariere distincte sau situatii analitice separate, dupa caz.Avand in vedere aceste prevederi, nu rezulta o obligativitate de a constitui provizioane, insa ca situatiile financiare sa fie neutre si credibile si pentru a avea un profit determinat conform prevederilor legale, este recomandat sa constituiti aceste provizioane. 2) Potrivit prevederilor art. 21 alin (3) lit. g) sunt cheltuieli deductibile limitat la determinarea profitului impozabil, cheltuielile cu provizioane si rezerve, in limita prevazuta la art. 22.La art.. 22 lit. c) din Codul fiscal , se prevad urmatoarele: Provizioanele constituite in limita unui procent de 20% incepand cu data de 1 ianuarie 2004, 25% incepand cu data de 1 ianuarie 2005, 30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele prevazute la lit. d), f), g) si i), care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;3. nu sunt garantate de alta persoana;4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;Potrivit prevederilor pct 53 din Normele metodologice date in aplicarea acestui articol, valoarea provizioanelor pentru creantele asupra clientilor este luata in considerare la determinarea profitului impozabil in trimestrul in care sunt indeplinite conditiile prevazute la art. 22 din Codul fiscal si nu poate depasi valoarea acestora, inregistrata in contabilitate in anul fiscal curent sau in anii anteriori. Procentele prevazute la art. 22 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal , aplicate asupra creantelor inregistrate incepand cu anii fiscali 2004, 2005 si, respectiv, 2006, nu se recalculeaza.Cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte sau in litigiu neincasate, inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperita de provizionul constituit potrivit art. 22 din Codul fiscal.3) In baza propunerilor comisiei de inventariere, cu avizul conducatorului compartimentului financiar -contabil si al conducatorului compartimentului juridic, administratorul societatii poate decide scaderea din evidenta a creantelor prescrise.Dupa cum am arartat la pct. 2), cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte sau in litigiu neincasate, inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperita de provizionul constituit potrivit art. 22 din Codul fiscal , respectiv in proportie de 30%.4) Potrivit prevederilor art 21 alin. (4) lit o) din Codul fiscal sunt cheltuieli nedeductibile la determinarea profitului impozabil, pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 22, precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, in alte situatii decat cele prevazute la art. 21 alin. (2) lit. n). In aceasta situatie, contribuabilii care scot din evidenta clientii neincasati sunt obligati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii profitului impozabil la persoana debitoare, dupa caz;Atfel, apreciez ca este suficient sa trimiteti o notificare cu confirmare de primire.Potrivit art. 20 lit. c) din Codul fiscal veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sunt neimpozabile la calculul profitului impozabilPotrivit prevederilor art 22 alin (5) din Codul fiscal , reducerea sau anularea oricarui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusa se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplica daca un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerva in legatura cu o divizare sau fuziune, reglementarile acestui articol aplicandu-se in continuare acelui provizion sau rezerva.In concluzie, daca cheltuiala cu provizionul constituit, a fost deductibila in proportie de 30% si veniturile vor fi impozabile 30%, iar diferenta de 70% va fi venit neimpozabil la determinarea profitului impozabil.Inregistrare contabila:491 = 7814 Venituri din ajustari "Ajustari pentru deprecierea pentru deprecierea activelor circulante" creantelor-clienti"si inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta a creantele incerte sau in litigiu neincasate:654"Pierderi din creante si debitori diversi" =4118 "Clienti incerti sau in litigiu"Cheltuiala este deductibila pentru partea acoperita de provizionul constituit potrivit art. 22 din Codul fiscal, respectiv in proportie de 30% .

Potrivit Codului fiscal roman, cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile sunt considerate cheltuieli deductibile pentru determinarea profitului impozabil.In cadrul cheltuielilor deductibile pentru determinarea profitului impozabil sunt incluse prin prevederile art.21 alin.(2) lit.n) si cheltuielile rezultate din pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri:1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor;4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul patrimoniu al debitorului sunt cele care rezult din situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi.n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului, se reduce corespunzator baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata.Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat este permis numai n situaia n care data declarrii falimentului beneficiarilor a intervenit dup data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise nainte de aceast dat, dac contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea adugat aferent consemnat n aceste facturi nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului.Aceasta ajustare este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil.n alte situaii dect cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n) din Codul fiscal, mentionate mai sus, sunt considerate nedeductibile pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate.n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz.Reducerea sau anularea ajustarilor care au fost anterior deduse se include in veniturile impozabile, potrivit art. 22 alin.(5) din Codul fiscal .Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 4118 "Clieni inceri sau n litigiu").Potrivit Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009, falimentul unui client, aprut ulterior datei bilanului, confirm c la data bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, societatea comerciala trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale.In scopul prezentarii corecte in situatiile financiare anuale, creantele se evalueaza la valoarea probabila de incasat sau de plata; atunci cand se estimeaza ca o creanta nu se va incasa sau nu se va incasa integral, se inregistreaza ajustari pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera inclusiv TVA, conform pct. 56 alin. (3) din OMFP 3055/2009.In cazul constituirii de provizioane pentru creantele incerte, in litigiu, contribuabilul are dreptul la deducerea acestora, numai n conformitate cu prevederile Codului fiscal, astfel:a) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;3. nu sunt garantate de alt persoan;4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;

De retinut:1. Creanele asupra clienilor reprezint sumele datorate de clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe baz de facturi, nregistrate dup 1 ianuarie 2004 i nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei.2. Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz prin trecerea acestora pe venituri n cazul ncasrii creanei, proporional cu valoarea ncasat sau nregistrarea acesteia pe cheltuieli.3. n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la nivelul valorii influenate cu diferenele de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evalurii acestora.4. Valoarea provizioanelor pentru creanele asupra clienilor este luat n considerare la determinarea profitului impozabil n trimestrul n care sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 22 din Codul fiscal i nu poate depi valoarea acestora, nregistrat n contabilitate n anul fiscal curent sau n anii anteriori.5. Procentele prevzute la art. 22 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, aplicate asupra creanelor nregistrate ncepnd cu anii fiscali 2004, 2005 i, respectiv, 2006, nu se recalculeaz.6. Cheltuielile reprezentnd pierderile din creanele incerte sau n litigiu nencasate, nregistrate cu ocazia scoaterii din eviden a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperit de provizionul constituit potrivit art. 22 din Codul fiscal.b) provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;3. nu sunt garantate de alt persoan;4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;c) Provizioanele constituite pentru creanele asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili nainte de 1 ianuarie 2004, sunt deductibile n limitele prevzute in Codul fiscal, n situaia n care creanele respective ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:1. nu sunt garantate de alt persoan;2. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;3. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;4. creana este deinut asupra unei persoane juridice pentru care a fost deschis procedura falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;5. nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creana respectiv.Pentru scderea din eviden a creanelor neincasate, societatea comerciala trebuie s demonstreze c au fost ntreprinse toate demersurile legale, pentru decontarea acestora.In scopul decontarii creantelor neincasate de la clientii in litigiu, societatea comerciala poate intreprinde urmatoarele demersuri legale:1. notificarea clientului debitor in vederea medierii litigiului si esalonarea creantelor neincasate2. propunerea de solutionare a litigiului prin apelarea la institutia mediatorului3. notificarea debitorului cu privire la plata creantelor, in temeiul art.720^1 din Codul de procedura civila, cu completarile si modificarile ulterioare.4. formularea unei actiuni in instanta pentru initierea unei somatii de plata in temeiul OG 5/2001 sau a unei ordonante de plata in temeiul OUG 119/2007.Aceste consideratii sunt fundamentate pe urmatoarele prevederi legale:1. LEGEA nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscalART. 21 Cheltuieli(1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.(2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i:n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri:1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor;4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul;(3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:g) cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut la art. 22;(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii dect cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n). n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz;ART. 138 Ajustarea bazei de impozitareBaza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii:d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil;ART. 22 Provizioane i rezerve(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai n conformitate cu prezentul articol, astfel:c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;3. nu sunt garantate de alt persoan;4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;Norme metodologice:53. Creanele asupra clienilor reprezint sumele datorate de clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe baz de facturi, nregistrate dup 1 ianuarie 2004 i nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei.Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz prin trecerea acestora pe venituri n cazul ncasrii creanei, proporional cu valoarea ncasat sau nregistrarea acesteia pe cheltuieli.n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la nivelul valorii influenate cu diferenele de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evalurii acestora. Valoarea provizioanelor pentru creanele asupra clienilor este luat n considerare la determinarea profitului impozabil n trimestrul n care sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 22 din Codul fiscal i nu poate depi valoarea acestora, nregistrat n contabilitate n anul fiscal curent sau n anii anteriori. Procentele prevzute la art. 22 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, aplicate asupra creanelor nregistrate ncepnd cu anii fiscali 2004, 2005 i, respectiv, 2006, nu se recalculeaz.Cheltuielile reprezentnd pierderile din creanele incerte sau n litigiu nencasate, nregistrate cu ocazia scoaterii din eviden a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperit de provizionul constituit potrivit art. 22 din Codul fiscal.ART. 22 Provizioane i rezerve(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai n conformitate cu prezentul articol, astfel:j) provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;3. nu sunt garantate de alt persoan;4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;(5) Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplic dac un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerv n legtur cu o divizare sau fuziune, reglementrile acestui articol aplicndu-se n continuare acelui provizion sau rezerv.(8) Provizioanele constituite pentru creanele asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili nainte de 1 ianuarie 2004, sunt deductibile n limitele prevzute la alin. (1) lit. c), n situaia n care creanele respective ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:a) nu sunt garantate de alt persoan;b) sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;c) au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;d) creana este deinut asupra unei persoane juridice pentru care a fost deschis procedura falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;e) nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creana respectiv.2. Codul de procedura civilaArt. 720^1(1) n procesele i cererile dintre profesioniti evaluabile n bani i derivate din raporturi contractuale, nainte de introducerea cererii de chemare n judecat, reclamantul va ncerca soluionarea litigiului fie prin mediere, fie prin conciliere direct cu cealalt parte.(11) Termenul de prescripie a dreptului la aciune pentru dreptul litigios supus medierii sau concilierii se suspend pe durata acestei proceduri, dar nu mai mult de 3 luni de la nceperea ei.(2) n scopul soluionrii litigiului prin conciliere direct, reclamantul va convoca partea advers, comunicndu-i n scris preteniile sale i temeiul lor legal, precum i toate actele doveditoare pe care se sprijin acestea. Convocarea se va face prin scrisoare recomandat cu dovad de primire, prin telegram, telex, fax sau orice alt mijloc de comunicare ce asigur trimiterea textului actului i confirmarea primirii acestuia. Convocarea se poate face prin nmnarea nscrisurilor sub semntur de primire.(3) Data convocrii pentru conciliere nu se va fixa mai devreme de 15 zile de la data primirii actelor comunicate potrivit alin. (2).(4) Rezultatul concilierii se va consemna ntr-un nscris cu artarea preteniilor reciproce referitoare la obiectul litigiului i a punctului de vedere al fiecrei pri.(5) nscrisul despre rezultatul concilierii ori, n cazul n care prtul nu a dat curs convocrii prevzute la alin. (2), dovada c de la data primirii acestei convocri au trecut 30 de zile se anexeaz la cererea de chemare n judecat.3. O.G. nr. 5 din 19 iulie 2001 privind procedura somaiei de platART. 1 (1) Procedura somaiei de plat se desfoar, la cererea creditorului, n scopul realizrii de bunvoie sau prin executare silit a creanelor certe, lichide i exigibile ce reprezint obligaii de plat a unor sume de bani, asumate prin contract constatat printr-un nscris ori determinate potrivit unui statut, regulament sau altui nscris, nsuit de pri prin semntur ori n alt mod admis de lege i care atest drepturi i obligaii privind executarea anumitor servicii, lucrri sau orice alte prestaii.(2) Suma ce reprezint obligaia prevzut la alin. (1), precum i dobnzile, majorrile sau penalitile datorate potrivit legii se actualizeaz n raport cu rata inflaiei aplicabil la data plii efective.4. O.U.G. nr. 119 din 24 octombrie 2007 privind msurile pentru combaterea ntrzierii executrii obligaiilor de plat rezultate din contracte ntre profesionitiART. 2 (1) Prezenta ordonan de urgen se aplic creanelor certe, lichide i exigibile ce reprezint obligaii de plat a unor sume de bani care rezult din contracte ncheiate ntre profesioniti.(2) Nu sunt incluse n sfera de aplicare a prezentei ordonane de urgen:a) creanele nscrise la masa credal n cadrul unei proceduri de insolven;b) contractele ncheiate ntre profesioniti i consumatori.

Conform pct. 56 alin. (3) din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009 , evaluarea la inventar a creantelor si a datoriilor se face la valoarea lor probabila de incasare sau de plata. Diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea contabila a creantelor se inregistreaza in contabilitate pe seama ajustarilor pentru deprecierea creantelor.Pentru creantele incerte se constituie ajustari pentru pierdere de valoare. Potrivit pct. 189 creantele incerte se inregistreaza distinct in contabilitate (contul 4118 Clienti incerti sau in litigiu).In cadrul cheltuielilor deductibile pentru determinarea profitului impozabil sunt incluse prin prevederile art.21 alin.(2) lit.n) si cheltuielile rezultate din pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri:1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor;4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.

Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul patrimoniu al debitorului sunt cele care rezult din situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi.n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului, se reduce corespunzator baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata.Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat este permis numai n situaia n care data declarrii falimentului beneficiarilor a intervenit dup data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise nainte de aceast dat, dac contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea adugat aferent consemnat n aceste facturi nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului.Aceasta ajustare este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil.n alte situaii dect cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n) din Codul fiscal, mentionate mai sus, sunt considerate nedeductibile pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate.n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz.Reducerea sau anularea ajustarilor care au fost anterior deduse se include in veniturile impozabile, potrivit art. 22 alin.(5) din Codul fiscal .Potrivit Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009, falimentul unui client, aprut ulterior datei bilanului, confirm c la data bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, societatea comerciala trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale.In cazul constituirii de provizioane pentru creantele incerte, in litigiu, contribuabilul are dreptul la deducerea acestora, numai n conformitate cu prevederile Codului fiscal, astfel:a) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;3. nu sunt garantate de alt persoan;4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;In scopul decontarii creantelor neincasate de la clientii in litigiu, societatea comerciala poate intreprinde urmatoarele demersuri legale:1. notificarea clientului debitor in vederea medierii litigiului si esalonarea creantelor neincasate2. propunerea de solutionare a litigiului prin apelarea la institutia mediatorului3. notificarea debitorului cu privire la plata creantelor, in temeiul art.720^1 din Codul de procedura civila, cu completarile si modificarile ulterioare.4. formularea unei actiuni in instanta pentru initierea unei somatii de plata in temeiul OG 5/2001 sau a unei ordonante de plata in temeiul OUG 119/2007.

Conform art 21 alin 4 lit o din Legea 571/2003 privind Codul fiscal , sunt cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil:"o) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 22, precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, in alte situatii decat cele prevazute la art. 21 alin. (2) lit. n). In aceasta situatie, contribuabilii care scot din evidenta clientii neincasati sunt obligati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii profitului impozabil la persoana debitoare, dupa caz".

Avand in vedere aceasta prevedere legala, rezulta ca in cazul scoaterii din evidenta a creantelor neincasate, cheltuielile respective sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil, cu exceptia a 2 situatii:1. daca sunt constituite provizioane, cheltuielile sunt deductibile in limita a 30 % din valoarea creantelor asupra clientilor, in urmatoarele conditii:a. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;b. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;c.. nu sunt garantate de alta persoana;d. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;e. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;(art 22 lit c din Codul fiscal )

2. in urmatoarele cazuri conform art 21 alin (2) lit n din Codul fiscal :a. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;b. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;c. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;d.debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul. (Dificultatile financiare majore care afecteaza intregul patrimoniu al debitorului sunt cele care rezulta din situatii exceptionale determinate de calamitati naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe si in caz de razboi).

Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este reglementata de art 138 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal , in situatii cum ar fi:

"a) daca a fost emisa o factura si, ulterior, operatiunea este anulata total sau partial, inainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;b) in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum si in cazul anularii totale ori partiale a contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza ca urmare a unui acord scris intre parti sau ca urmare a unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile sau in urma unui arbitraj;c) in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;d) in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila;e) in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare".

Asadar, cu privire la creantele neincasate, baza de impozitare a TVA se reduce doar in cazul falimentului beneficiarului, in baza hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila;

In conformitate cu prevederile pct. 187 din OMFP 3055/2009 privind reglementarile contabile conforme cu directivele europene, la scaderea din evidenta a creantelor si datoriilor ale caror termene de incasare sau de plata sunt prescrise, entitatile trebuie sa demonstreze ca au fost intreprinse toate demersurile legale, pentru decontarea acestora. Astfel, creantele si datoriile se pot scoate din evidenta daca termenele de incasare/plata sunt prescrise, dupa ce au fost intreprinse toate demersurile legale pentru decontarea acestora.

Scoaterea din evidenta a creantelor si datoriilor prescrise se poate face, dupa efectuarea tuturor demersurilor legale pentru decontarea acestora, in urma inventarierii elementelor de activ si de pasiv.

Pe baza propunerilor comisiei de inventariere administratorul, cu avizul conducatorului compartimentului financiar-contabil si al conducatorului compartimentului juridic poate decide scaderea din evidenta a creantelor si datoriilor prescrise.

Creantele prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii se inregistreaza cu ajutorul contului 658, astfel:

658"Alte cheltuieli de exploatare" = 4111 "Clienti"

Monografie contabila

1. Inregistrarea clientilor incerti prin decizie a administratorului societatii, la propunerea compartimentului financiar-contabil:

4118 = 4111"Clienti incerti sau in litigiu" "Clienti"

2. Constituirea unei ajustari pentru deprecierea creantelor:

6814 = 491 "Cheltuieli de exploatare "Ajustari pentru depreciereaprivind ajustarile activelor circulante"pentru deprecierea activelor circulante"

3. Scoaterea din activ a creantelor incerte, in baza deciziei administratorului societatii cu avizul conducatorului compartimentului financiar-contabil si al conducatorului compartimentului juridic

654 = 4118 "Pierderi din creante " Clienti incerti sau in litigiu "si debitori diversi"

In cazul creantelor pentru care a fost pronuntata hotararea judecatoreasca de inchidere a procedurii prevazute de Legea 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila,se va ajusta baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata:4427 = 4118 "TVA colectata" " Clienti incerti sau in litigiu "

4. Anularea ajustarii pentru deprecierea creantelor:491 = 7814 "Ajustari pentru deprecierea "Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante" activelor circulante"

n practic, este destul de greu de stabilit cu exactitate momentul n care o crean este considerat incert i trebuie nregistrat distinct n contabilitate, fapt ce a condus la apariia urmtoarelor variante. Unii practicieni merg pe ideea conform creia creanele devin incerte atunci cnd termenul de ncasare al acestora a expirat iar debitorul nu a efectuat plata, n timp ce alii reflect acest transfer al creanelor n categoria celor incerte n momentul n care recunosc o ajustare pentru depreciere pentru sumele respective. n funcie de raionamentul profesional exercitat, indiferent pentru ce variant optai, implicaiile nu sunt de aa natur nct s denatureze situaiile financiare ntocmite.nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.n ceea ce privete derecunoaterea ajustrilor de valoare, OMFP 3055/2009 prevede c la scoaterea din eviden a activelor, ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora se reiau la venituri.Atenie! n urmtorul exemplu, vom prezenta strict tratamentul contabil aferent recunoaterii ajustrilor pentru deprecierea creanelor. n seciunea dedicat tratamentului fiscal, ne vom referi la condiiile care trebuie ndeplinite pentru ca entitatea s poat beneficia de pe urma acestei situaii.Nu trebuie neglijat modalitatea n care aceste venituri rezultate din reluarea unor ajustri pentru depreciere sunt prezentate n coninutul Contului de profit i pierdere. Acestea NU sunt reflectate n categoria veniturilor, ci diminueaz cheltuielile cu ajustrile de valoare.

Conform Codului fiscal, avei dreptul la deducerea ajustrilor pentru deprecierea creanelor n limita unui procent de 30% din valoarea creanelor, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:- creanele sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;- creanele sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;- creanele nu sunt garantate de alta persoan;- creanele sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;- creanele au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;ATENIE! Ajustrile pentru depreciere se constituie din valoarea creanei, inclusiv TVA. Valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor asupra clienilor este luat n considerare la determinarea profitului impozabil n trimestrul n care sunt ndeplinite condiiile prevzute mai sus i nu doar la sfritul exerciiului financiar.

Pentru a putea deduce ajustrile pentru depreciere n limita unui procent de 100% din valoarea creanelor, trebuie s fie respectate cumulativ o serie de condiii, dintre care noi considerm c cea mai important este cea de-a doua: - creanele sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007; - creanele sunt deinute la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie; - creanele nu sunt garantate de alt persoan; - creanele sunt datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului; - creanele au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.

Atenie! Condiiile prezentate anterior trebuie s fie ndeplinite cumulativ. Astfel, chiar dac asupra unui client a fost declarat procedura de deschidere a falimentului, ns acesta reprezint parte afiliat entitii n cauz, ajustarea pentru depreciere constituit va fi considerat nedeductibil fiscal. Pot fi situaii n care procedura de deschidere a falimentului survine dup trecerea a 270 de zile de la scadena creanei, ceea ce nseamn c entitatea i-a constituit deja o ajustare pentru depreciere la nivelul a 30% din valoarea creanei n cauz. Astfel, pe baza hotrrii judectoreti care atest procedura de deschidere a falimentului, entitatea va nregistra o ajustare pentru depreciere aferent restului de 70% din nivelul creanei respective.

Este important de tiut i faptul c diminuarea sau anularea ajustrilor se efectueaz prin trecerea acestora pe venituri n cazul ncasrii creanei, proporional cu valoarea ncasat. Astfel, dac pentru o crean a fost nregistrat o ajustare pentru depreciere, iar ulterior entitatea ncaseaz, de exemplu, jumtate din sum, atunci ea va relua la venituri jumtate din ajustarea pentru depreciere recunoscut anterior.

Pn n acest punct, n toate exemplele prezentate, am pus accentul pe tratamentul fiscal aferent ajustrilor pentru depreciere. Totui, exist destul de multe situaii n care se consider c o crean nu mai poate fi ncasat i atunci trebuie scoas din eviden, indiferent dac pentru acea crean entitatea a constituit sau nu vreo ajustare pentru depreciere. ........................................................... Atenie!!! Pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru care nu s-a constituit ajustare pentru depreciere precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii dect cele prezentate mai sus reprezint cheltuieli nedeductibile. De asemenea, n aceste situaii, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare.

STUDIU DE CAZ nr.1

La inceputul anului N, entitatea Alfa ii vinde marfuri clientului Beta, in valoare de 10.000 lei, TVA 24%. La sfarsitul anului N, Beta are duficultati financiare, iar Alfa estimeaza probabilitatea de incasare a creantei la 70%. La sfarsitul anului N+1, creanta un este incasata, iar probabilitatea de incasare a creantei este reestimata la 60%. La sfarsitul anului N+2, creanta un este incasata, iar probabilitatea de de incasare a clientului este reestimata la 80%. In anul N+3, Beta da faliment, iar Alfa are certitudinea ca nu va mai recupera creanta.

La inventarul anului N:

inregistrarea clientilor incerti, pentru valoarea creantei, inclusiv TVA: 10.000 + 10.000*24%=12.400 lei

4118 = 4111 12.400 leiClienti incertiClientisau in litigiu

constituirea unei ajustari pentru deprecierea pentru pierderea probabila de 30%:(100-70)%*12.400= 3.720 lei

6814 = 491 3.720 leiCheltuieli de exploatareAjustariprivind ajustarilepentru depreciereapentru depreciereacreantelor-clientiactivelor circulante

La inventarul anului N+1

Ajustarea pentru deprecierea necesare pentru pierderea probabila de 40% este (100-60)%*12.400=4.960 leiAjustarea pentru deprecierea existente din anul N=3.720 leiAstfel, ajustarea va fi majorata cu 4.960-3.720=1.240 lei

6814 = 4911.240 leiCheltuilieli de exploatareAjustariprivind ajustarilepentru depreciereapentru depreciereacreantelor-clientiactivelor circulante

La nivelul anului N+2:

Ajustarea pentru deprecierea necesara pentru pierderea probabila de 20% este (100-80)%*12.400=2.480 lei

Ajustarea pentru deprecierea existente din anul N+1=4.960 leiAstfel, ajustarea va fi diminuata cu 4.960-2.480=2.480 lei

491 = 78142.480 leiAjustariVenituri din ajustaripentru depreciereapentru depreciereacreantelor-clientiactivelor circulante

In anul N+3:Inregistrarea pierderii de creante% =411812.400 lei654Clienti incerti 10.000 leiPierderi sau in litigiudin creantesi debitori diversi44272.400 leiTVA colectata

Anularea ajustarii, pentru soldul ei de 2.480 lei:491 = 7814 2.480 leiAjustari Venituri din ajustaripentru depreciereapentru depreciereacreantelor-clienti activelor circulante

STUDIU DE CAZ nr.2

La inceputul anului N, Alfa ii vinde marfuri clientului Beta, in valoare de 10.000 lei, TVA 24%. La sfarsitul anului N, Beta are dificultati financiare, iar Alfa estimeaza probabilitatea de incasare a creantei la 30%. In cursul anului N+1, se incaseaza de la Beta 5.000 lei.

La inventarul anului N:Inregistrarea clientilor incerti, pentru valoarea creantei, incusiv TVA:10.000+10.000*24%=12.400 lei4118 = 411112.400 leiClienti incertiClientisau in litigiu

Constituirea unei ajustari pentru depreciere pentru pierderea probabila de 70%: (100-30)%*12.400=8.680 lei6814 =4918.680 leiCheltuilieli de exploatareAjustariprivind ajustarilepentru depreciereapentru depreciereacreantelor-clientiactivelor circulante

Incasarea clientului:512=41185.000 leiConturi curenteClienti incertila bancisau in litigiu

Si diminuarea ajustarii pentru valoarea incasata:491=78145.000 leiAjustariVenituri din ajustaripentru depreciereapentru depreciereacreantelor-cientiactivelor circulante