standarde s21

Sesiunea 21: IFRS 2 Pagina 21 - 1

SESIUNEA 21

IFRS 2 PLATA PE BAZ DE ACIUNI

OBIECTIVE I ARIE DE APLICABILITATE

IFRS 2 se aplic pentru perioade ncepnd cu 1 Ianuarie 2005.

Obiectivul acestui standard este de a descrie modul de raportare financiar al unei entiti

n situaia n care este implicat ntr-o tranzacie de plat pe baz de aciuni.

Acest standard se aplic pentru toate tranzaciile de plat pe baz de aciuni:

Decontare pe baz de instrumente de capital o entitate emite sau transfer propriile

instrumente de capital sau cele ale unui membru al grupului, drept contravaloare a

bunurilor sau serviciilor.

Decontare pe baz de numerar o entitate sau un membru al aceluiai grup pltete

numerar calculat pe baza preului de referin al propriilor instrumente de capital, drept

contravaloare a bunurilor sau serviciilor.

Opiunea ntre decontarea pe baz de instrumente de capital sau decontarea pe baz

de numerar - o entitate sau furnizorul pot alege dac entitatea deconteaz n numerar

sau prin emiterea sau transferul de instrumente de capital.

Exemple de bunuri achiziionate n cadrul tranzaciilor de plat pe baz de aciuni sunt:

consumabile, mijloace fixe (echipamente, cldiri, necorporale).

Exemple de tranzacii reglementate de IFRS 2:

Opiuni care confer angajailor dreptul de a achiziiona aciunile unei entiti n

schimbul prestrii unor servicii;

Contribuii de mijloace fixe la capitalul social n schimbul unor aciuni sau

instrumente de capital;

Pli de servicii ctre consultani externi care sunt calculate n funcie de preul pe

aciune al entitii.

Pagina 21 - 2 Sesiunea 21: IFRS 2

Sunt excluse din aria de aplicabilitate a IFRS 2 tranzaciile care sunt reglementate de

ctre alte standarde: Combinaii de ntreprinderi (IAS 22 sau IFRS 3), contracte de

achiziii de bunuri care sunt reglementate de IAS 39 (contracte de marf ncheiate pentru

scopuri speculative i nu pentru a satisface nevoile de consum ale entitii), tranzaciile cu

angajaii sau acionarii, n calitatea lor de deintori de capital (de exemplu, dac o

entitate hotrte o emisiune de drepturi ctre toi acionarii printer care se afl i unii

dintre angajaii entitii).

TERMINOLOGIE

Opiune de aciuni un contract care confer deintorului dreptul dar nu i obligaia de

a subscrie aciunile entitii la un pre fix sau determinabil pentru o perioad specificat

de timp.

Condiii de investire (cu drepturi) - condiiile care trebuie satisfcute de ctre

contrapartid pentru a fi ndreptit s primeasc numerar, alte active sau instrumente de

capital ale entitii n cadrul unui acord de plat pe baz de aciuni. Condiiile de investire

include condiiile de furnizare a serviciilor (cerinele de a furniza serviciul pentru o

anumit perioad) i condiii de performan care impun atingerea anumitor indicatori de

performan (de exemplu, o cretere a profitului entitii pentru o perioad specificat de

timp).

Perioada de investire (cu drepturi) perioada n care trebuie ndeplinite toate condiiile

de investire ale unui acord de plat pe baz de aciuni.

Data acordrii reprezint data la care entitatea i o alt parte (inclusiv un angajat)

stabilesc un acord bazat pe aciuni. La data acordrii, entitatea confer contrapartidei

dreptul la numerar, alte active sau instrumente de capital ale entitii, cu condiia ca

anumite condiii de investire (cu drepturi), dac este cazul, s fie ndeplinite. Dac

acordul se supune unui proces de aprobare, data acordrii este data la care s-a obinut

aprobarea.


CONINUTUL STANDARDULUI I INTERPRETARE

Recunoatere:

n situaiile financiare se nregistreaz o cheltuial (sau o cretere a activelor dac sunt

ndeplinite condiiile de recunoatere a activelor). nregistrarea pe credit va fi fie o

cretere a capitalurilor proprii, n cazul decontrii pe baz de instrumente de capital) fie o

datorie, n cazul decontrii pe baz de numerar.

Debit Credit Cheltuiala

Capitaluri proprii (n cazul decontrii pe baz de instrumente de capital)

Datorii (n cazul decontrii pe baz de numerar)

Suma de nregistrat se evalueaz la valoarea just a bunurilor i serviciilor sau, n anumite

cazuri, la valoarea just a aciunilor sau opiunilor de aciuni.

Tranzacii cu decontare pe baz de instrumente de capital a) se nregistreaz valoarea just a bunurilor i serviciilor primite, sau

b) dac a) nu poate fi estimat corect , atunci se evalueaz indirect n funcie de

valoarea just a instrumentelor de capital acordate.

Estimarea valorii juste a instrumentelor de capital acordate se face:

pentru aciuni, la preul pieei la data acordrii;

pentru opiuni de aciuni printr-un model matematic de evaluare a opiunii

(n funcie de preul aciunii, preul de exercitare al opiunii, dividende,

durata opiunii, etc.).

n cazul tranzaciilor n care se primesc servicii, se aplic urmtoarele reguli:

a) dac instrumentele de capital sunt investite (cu drepturi) imediat, se recunoate

cheltuiala total la data acordrii n contrapartid cu o cretere corespunztoare n

capitaluri proprii;

b) dac instrumentele de capital nu sunt investite (cu drepturi) pn cnd nu se

finalizeaz o perioad specificat de servicii, serviciile sunt recunoscute pe


msur ce sunt furnizate pe parcursul perioadei de investire. Astfel, de exemplu,

dac unui angajat i se acord opiuni de aciuni condiionate de ndeplinirea a 5

ani de angajare, se presupune c serviciile vor fi primate pe parcursul celor 5 ani.

Tranzacii cu decontare pe baz de numerar Entitatea trebuie s nregistreze serviciile primite i datoriile corespunztoare pe msur

ce serviciile sunt furnizate. Datoria trebuie recunoscut la valoarea just folosind un

model de evaluare a opiunii, modificrile de valoare just fiind nregistrate n contul de

profit i pierdere pn la data decontrii.

Un exemplu ar fi situaia n care o entitate acord n pachetul salarial, drepturi bneti

funcie de creterea preului aciunilor. Astfel, angajatul va avea dreptul s primeasc o

plat n numerar n funcie de creterea preului aciunilor entitii de la un anumit nivel

pe parcursul unei perioade specificate.

Tranzacii cu opiunea ntre decontarea pe baz de instrumente de capital sau

decontarea pe baz de numerar 1. Dac entitatea are posibilitatea de alegere:

Dac exist o obligaie prezent de decontare n numerar, atunci

se trateaz ca o tranzacie cu decontare pe baz de numerar;

Daca nu exist o obligaie prezent de decontare n numerar,

atunci se trateaz ca o tranzacie cu decontare pe baz de aciuni.

2. Dac posibilitatea de alegere este a contrapartidei, entitatea a emis un

instrument compus:

Componenta de crean se trateaz ca o tranzacie cu decontare

pe baz de numerar;

Componenta de capital se trateaz ca o tranzacie cu decontare pe

baz de aciuni.


MODALITI DE PREZENTARE A INFORMAIILOR

IFRS 2 impune prezentarea unor informaii detaliate clasificate astfel:

a) Informaii care dau posibilitatea utilizatorilor situaiilor financiare s neleag natura

i coninutul acordurilor de plat pe baz de aciuni, cum ar fi:

Descrierea acordurilor existente (tipuri, termeni i condiii);

Numrul i preul ponderat de exercitare a opiunilor pentru fiecare din

urmtoarele categorii: existente la nceputul perioadei, acordate n timpul

perioadei, exercitate n timpul perioadei, expirate, existente la sfritul perioadei,

exercitabile la sfritul perioadei, etc.

b) Informaii care dau posibilitatea utilizatorilor situaiilor financiare s neleag modul

de determinare a valorii juste pentru bunurile i serviciile primate sau a valorii juste

pentru instrumentele de capital;

c) Informaii care dau posibilitatea utilizatorilor situaiilor financiare s neleag efectul

cheltuielilor nregistrate ca urmare a tranzaciilor de plat pe baz de aciuni asupra

rezultatului perioadei (profit sau pierdere).

APLICAII PRACTICE

Tranzacii cu decontare pe baz de instrumente de capital 1. O entitate acord 100 opiuni de aciuni fiecruia dintre cei 1000 de angajai pe

1.01.2005, condiia impus fiind ca angajatul s lucreze pentru entitate n

urmtorii 2 ani. Se cunoate c valoarea just a fiecrei opiuni este de 20 la

1.01.2004 i c se estimeaz c 10% dintre angajai vor prsi entitatea n aceast

perioad de 2 ani.

Care sunt nregistrrile contabile pe parcursul celor 2 ani?

2. n ianuarie 2005, o entitate a oferit opiuni noilor angajai, aceast ofert fiind

supus aprobrii Consiliului de Administraie. Aprobarea a fost primit n data de


30 Aprilie 2005.

Care este data acordrii opiunii conform IFRS 2?

Tranzacii cu decontare pe baz de numerar 3. n decembrie 2002 o entitate a acordat celor 200 angajai drepturi bneti funcie

de creterea preului aciunilor (CPA), cu data investirii cu drepturi n

decembrie 2007. Care este valoarea datoriei i a cheltuielii de nregistrat, innd

cont de urmtoarele aspecte?

S-au fcut urmtoarele estimri n decembrie 2003:

60% din CPA se vor fi investite cu drepturi;

valoarea just a CPA n martie 2004 este de 3.000.

n decembrie 2004 au fost revizuite estimrile, astfel:

70% din CPA se vor fi investite cu drepturi;

valoarea just a CPA n martie 2004 este de 4.000.

SOLUII

1. La 31.12.2004

50 opiuni x 1000 angajai x 20 x 90% x 1/2 = 450.000

Debit Cheltuiala 450.000

Credit Capitaluri proprii 450.000

La 31.12.2005

50 opiuni x 1000 angajai x 20 x 90% x 2/2 = 900,000

Debit Cheltuiala 450.000

Credit Capitaluri proprii 450.000

2. Data acordrii este data la care s-a obinut aprobarea, respectiv 30 Aprilie 2005.

3. Valoarea just a datoriei de nregistrat n decembrie 2003 este 72.000.

(200 x 3,000 x 60% x 1/5).

Valoarea just a datoriei de nregistrat n decembrie 2004 este 224.000.

(200 x 4,000 x 70% x 2/5).

Creterea datoriei (224.000 72.000 = 152.000) se nregistreaz ca o cheltuial n contul

de profit i pierdere.

standarde s21

Documents