rezolvare_aplicatii

8/17/2019 Rezolvare_aplicatii

1/70

APLICATII – STAGIU AN I

semestru I – 2015

Stresna Gheorghe

1


2/70

1. Studiu de ca !ri"ind IAS 2.

#a$oarea rea$ia%i$& net&

'(em!$u 1) * societate comercia$& a achii+ionat, din im!ort, -n cursu$ anu$ui N 1.000!a$toane, cu sco!u$ de a $e re"inde !e !ia+a intern&, cost unitar de achii+ie 0,/ $ei !a$ton.Pre+u$ genera$ de "nare !racticat de !ia+a intern& este de 0 $ei !a$ton. 3n cursu$ anu$uisocietatea a -ncheiat un contract 4erm !entru "narea a 00 !a$toane, !re+u$ sta%i$it -ncontract 4iind 60 $ei !a$ton. Comisioane$e !$&tite !entru "nare se ridic& $a 7 $ei !a$ton.

Se cere)(a) Estimaţi valoarea realizabilă netă (VRN). Argumentaţi.(b) Precizaţi valoarea la care trebuie evaluat stocul de mărfuri.Rezolvare:

Paragraful 7: „Valoarea realizabilă netă se referă la suma netă pe care o entitate seaşteaptă să o realizeze din vânzarea de stocuri pe parcursul desfăşurării normale a activităţii.Valoarea justă reflectă suma pentru care acelaşi stoc ar putea fi tranzacţionat pe piaţă, întrecumpărători si vânzători interesaţi şi în cunoştinţă de cauză. Prima este o valoare specificăentităţii; cea dea doua nu este. Valoarea realizabilă netă pentru stocuri poate să nu fie e!ală cuvaloarea justă minus costurile de vânzare".

Paragraful 9: #tocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mică dintre cost şi valoarearealizabilă netă.

Paragraful 30: „ $stimările valorii realizabile nete se bazează pe cele mai credibiledovezi disponibile la momentul efectuării estimărilor cu privire la suma la care se aşteaptă a firealizate stocurile. %ceste estimări iau în considerare fluctuaţiile de preţ sau de cost care sunt direct le!ate de evenimente survenite după sfârşitul perioadei, în măsura în care acesteevenimente confirmă condiţiile e&istente la sfârşitul perioadei".

Paragraful 31: „$stimările valorii realizabile nete iau în considerare, de asemenea, scopul pentru care stocurile sunt deţinute. 'e e&emplu, valoarea realizabilă netă a cantităţii de stoc deţinute pentru onorarea unor contracte ferme de vânzare de bunuri sau prestare de servicii se bazează pe preţul contractului. (n situaţia în care cantitatea specificată în contractele devânzare este mai mică decât cantitatea de stocuri deţinută, valoarea realizabilă netă a surplusului se determină, pornind de la preţurile !enerale de vânzare....".

Prin urmare)(a) 'stimarea "a$orii rea$ia%i$e nete)() #a$oarea rea$ia%i$& net& !entru ce$e 00 de !a$toane !entru care s8a -ncheiat un

contract de "nare ! "## $altoane % lei ' $alton $reţ din contract "## $altoane % * lei ' $alton comisioane $lătite ! +#."## lei,

(+) #a$oarea rea$ia%i$& net& !entru restu$ de 200 de !a$toane 9 +## $altoane % -#lei ' $alton $reţ general de vnzare $racticat $e $iaţă +## $altoane % * lei ' $alton comisioane $lătite ! -.+## lei,

#a$oarea rea$ia%i$& net& a stocu$ui de m&r4uri $a s4r:itu$ e(erci+iu$ui 4inanciar 9+#."## lei / -.+## lei ! +".### lei.

(b) Stocu$ "a 4i e"a$uat $a min ;cost< #=N>Cost de achii+ie 9 .### $altoane % #01 lei' $alton ! #.1## leiStocu$ "a 4i e"a$uat $a min ;0./00 $ei < 2.000> 9 2.000 $ei

2


3/70

'(em!$u 2) * societate comercia$& achii+ionea& $a -nce!utu$ anu$ui N un stoc de sto4& $acost de 10 $ei. La s4r:itu$ anu$ui N ea estimea& !entru acest stoc o "a$oarea rea$ia%i$&net& de $ei. Totodat&, se !resu!une c& -n anu$ N?1 sto4a "a 4i uti$iat& !entru o%+inereaunor costume a$ c&ror cost de !roduc+ie "a 4i 25 $ei. Pre+u$ genera$ de "nare !racticat !e

!ia+& !entru un ast4e$ de costum este 0 $ei.2e cere: Precizaţi la ce valoare va fi evaluat la sfr3itul anului N stocul de stofă.Argumentaţi.

Rezolvare: Paragraful 32. „Valoarea contabilă a materialelor şi a consumabilelor deţinute pentru a

fi folosite în producţie nu este redusă sub cost dacă se estimează că produsele finite în careurmează a fi încorporate vor fi vândute la un preţ mai mare sau e!al cu costul lor. )otuşi, atuncicând o scădere a preţului materialelor indică faptul că acel cost al produselor finite depăşeştevaloarea realizabilă netă, valoarea contabilă a materialelor aferente se reduce până la valoarearealizabilă netă. (n astfel de cazuri, costul de înlocuire al materialelor poate fi cea mai adecvatămăsură disponibilă a valorii realizabile nete".

Prin urmare)4n mod normal costul stocului de stofă de # lei ar trebui redus $nă la nivelul valorii

realizabile nete de " lei.5ar0 6n conformitate cu $aragraful sus menţionat0 materiile $rime vor fi 6ncor$orate 6n

$roduse finite al căror $reţ de vnzare de # lei este mai mare dect costul lor de +7 lei.Prin urmare0 valoarea contabilă a materiilor $rime nu va fi redusă sub cost0 deci ele vor fi

evaluate la costul de # lei.

'(em!$u ) Situa+ia stocuri$or de m&r4uri !entru un magain mi(t se !reint& du!& cum

urmea&)S!eci4icare Cantitatea;%uc>

Pe unitateCost

;$ei%uc>#=N

;$ei%uc>=ochii dam& 600 0 7P&!u:i 00 70 6Ghiodane 00 50 52Pa!uci /00 100 /0@eodorante 600 0 2

2e cere: 8alculaţi valoarea la care va fi evaluat 6n bilanţ stocul de mărfuri $entru

magazinul mi%t. Argumentaţi.Rezolvare: Paragraful 29: „ 'e obicei, valoarea contabilă a stocurilor este redusă până la valoarea

realizabilă netă element cu element. *neori însă poate fi mai adecvat să se !rupeze elementele similare sau cone&e. %cesta poate fi cazul unor elemente de natura stocurilor care aparţinaceleiaşi linii de produse, care au scopuri sau utilizări finale similare, care sunt produse şicomercializate în aceeaşi zonă !eo!rafică şi care nu pot, practic, să fie evaluate separat de alteelemente din acea linie de produse. .....".

3


4/70

4n cazul de faţă0 mărfurile nu a$arţin aceleia3i linii de $roduse 3i nu au sco$uri sauutilizări similare. 5e aceea com$araţia cost valoare realizabilă netă se va face element cuelement+S!eci4icare Cantitate

a

;%uc>

Pe unitate Cost tota$;$ei>

#=Ntota$&

;$ei>

#a$oareacea mai

mic&;mic;Cost<#=N>

Cost

;$ei%uc>

#=N

;$ei%uc>

# + * ! % + 7 ! % =ochiidam&

600 0 7 1.000 20.700 1.000

P&!u:i 00 70 6 12.000 10.00 10.00Ghiodane 00 50 52 15.000 15.600 15.000Pa!uci /00 100 /0 /0.000 1.000 1.000@eodorante

600 0 2 7.000 7/.200 7.000

9otal -+."##3n %i$an+ stocu$ de m&r4uri "a 4i e"a$uat $a 12.00 $ei.

'(em!$u 7) Situa+ia stocuri$or de m&r4uri =ochii dam& !entru un magain s!ecia$iat -n"narea acestora se !reint& du!& cum urmea&)

S!eci4icare Cantitatea;%uc>

Pe unitateCost

;$ei%uc>#=N

;$ei%uc>=ochii dam& m&tase

8 m&sura 70 600 0 78 m&sura 72 00 70 68 m&sura 77 00 50 52=ochii dam& sto4&8 m&sura 76 /00 100 /08 m&sura 7 600 0 2

2e cere: 8alculaţi valoarea la care va fi evaluat 6n bilanţ stocul de mărfuri $entrumagazinul s$ecializat. Argumentaţi.

Rezolvare:4n cazul de faţă0 mărfurile a$arţin aceleia3i linii de $roduse 3i au sco$uri sau utilizări

similare. 5e aceea este adecvat ca ele să fie gru$ate $e elemente similare sau cone%e astfel:

8ategoria Roc;ii damă mătase0 cu articolele: măsura *#0 *+ 3i **, categoria Roc;ii damă stofăcu articolele măsura *& 3i *". 4n acest caz com$araţia cost valoarea realizabilă netă se face lanivel de categorie0 astfel:S!eci4icare Cantitatea

;%uc>Pe unitate Tota$ #a$oarea

cea maimic&in

;Cost<

Cost;$ei%uc>

#=N;$ei%uc>

Cost tota$;$ei>

#=Ntota$&;$ei>

4


5/70

#=N># + * ! %+ 7 ! %

&sura 70 600 0 7 1.000 20.700 (&sura 72 00 70 6 12.000 10.00 (&sura 77 00 50 52 15.000 15.600 (

9otal categorie Roc;ii damă mătase *7.### *&."## *7.###&sura 76 /00 100 /0 /0.000 1.000 (&sura 7 600 0 2 7.000 7/.200 (9otal categorie Roc;ii damă stofă ".### #.+## #.+##9otal -7.+##

3n %i$an+ stocu$ de m&r4uri "a 4i e"a$uat $a 12.00 $ei.


=ecunoa:terea datorii$or :i a crean+e$or !ri"ind im!oitu$ amnat

5iferenţele tem$orare re$erzintă diferenţele dintre valoarea contabilă a unui activ sau aunei datorii din bilanţ 3i baza fiscală a acestora. 5iferenţele tem$orare $ot 6mbrăca fie formaunor:

(a) diferenţe tem$orare im$ozabile0 care sunt acele diferenţe tem$orare ce vor avea carezultat "a$ori im!oa%i$e 6n determinarea $rofitului im$ozabil (sau a $ierderii fiscale)al(a) $erioadelor viitoare0 atunci cnd valoarea contabilă a activului sau a datoriei esterecu$erată sau decontată, fie a unor

(b) diferenţe tem$orare deductibile0 care sunt acele diferenţe tem$orare ce vor avea carezultat "a$ori deducti%i$e $entru determinarea $rofitului im$ozabil (sau a $ierderiifiscale) al(a) $erioadelor viitoare0 atunci cnd valoarea contabilă a activului sau a datorieieste recu$erată sau decontată.

A> =ecunoa:terea di4eren+e$or tem!orare im!oa%i$e

< datorie $rivind im$ozitul amnat trebuie recunoscută $entru toate diferenţele tem$orareim$ozabile0 cu e%ce$ţia situaţiei 6n care datoria $rivind im$ozitul amnat rezultă din:

(a) recunoa3terea iniţială a fondului comercial, sau

(b) recunoa3terea iniţială a unui activ sau a unei datorii 6ntr=o tranzacţie care:= nu re$rezintă o combinare de 6ntre$rinderi, 3i= 6n momentul realizării sale0 nu afectează nici $rofitul contabil0 nici $rofitul

im$ozabil ($ierderea fiscală).>a recunoa3terea unui activ0 valoarea sa contabilă va fi recu$erată sub forma beneficiilor

economice $e care entitatea le va obţine 6n $erioadele viitoare. Atunci cnd valoarea contabilă aactivului de$ă3e3te baza sa fiscală0 suma beneficiilor economice im$ozabile va fi mai mare dectvaloarea ce va fi $ermisă sub forma deducerilor 6n sco$uri fiscale. Această diferenţă re$rezintă o

5


6/70

diferenţă tem$orară im!oa%i$&0 iar obligaţia de a $lăti im$ozitele $e $rofitul rezultat 6n $erioadele viitoare re$rezintă o datorie $rivind im$ozitul amnat. Pe măsură ce entitatearecu$erează valoarea contabilă a activului0 diferenţa tem$orară im$ozabilă se va relua iar entitatea va avea $rofit im$ozabil. Astfel0 va fi $osibil ca entitatea să genereze beneficiieconomice sub forma im$ozitelor ce urmează să fie $lătite.

5iferenţele tem$orare im$ozabile sunt recunoscute atunci cnd:

= valoarea contabilă a unui activ este mai mare dect baza sa fiscală, sau= valoarea contabilă a unei datorii este mai mic& dect baza sa fiscală.

'(em!$u)

?n autoturism a costat +#.### R


7/70

duce la o creanţă $rivind im$ozitul amnat0 aferentă im$ozitelor $e $rofit ce vor fi recu$erabile6n $erioadele viitoare.

5iferenţele tem$orare deductibile sunt recunoscute atunci cnd:

= valoarea contabilă a unui activ este mai mic& dect baza sa fiscală, sau

= valoarea contabilă a unei datorii este mai mare dect baza sa fiscală.

'(em!$u)

2ocietatea RA2A> recunoa3te o datorie 6n valoare de &.### R nu va onora $retenţiile $rivind garanţiile. Rata de im$ozitare este de&@.

aza fiscală a datoriei este egală cu zero0 re$rezentnd valoarea contabilă de &.### Ra stingerea datoriei conform valorii sale contabile0 RA2A> va reduce $rofitul său im$ozabiviitor $rintr=o valoare de &.### R


8/70

. Studiu de ca !ri"ind IAS 17.

Dollier nc. este o entitate diversificat0 care o$ereaz 6n cinci segmente de activitate 3i $atru segmente geografice. ?rmatoarele informaţii financiare se refer la e%ercitiul financiar cu6nc;idere la decembrie +##1.

5ate $e segmente de activitate (in mii ?25).

ere auturi Doteluri Vnzare cu AmbalaCe 9otal

Nealcoolice amanuntul

Venit total din vnzri +.+*1 .+** *."1* ."7 -.77+ 1.-7*

= ctre clienţi e%terni "#1 7* *.#+1 .#+ 7.+ .&

= ctre alte segmente .**# -# "&7 -1* +.* &.*

Rezultat $e segment & () -* (*#) .7# +.+

Active *.1-- .*-7 7.+7 .#-+ ".+7" +.#7

5ate $e segmente geografice (in mii ?25)

Finlanda Franta Garea ritanie Australia 9otal

Venit total din vnzri -. .- .*7 -."+ 1.-7*

=ctre clienţi e%terni &."* .### +.&* ." .&=ctre alte segmente +-# - .+"- *.+ &.*

Rezultat $e segment .7& (*-") *1* -- +.+

Active 1.+ 7.## .&&- 7.& +.#7

'(!$ica+ie)

Primul $as 6n identificarea segmentelor de activitate 3i geografice ra$ortabile ale entitţii

este identificarea acelora care cstig maCoritatea veniturilor din vnzarile catre clienţii e%terni.

2egmente @ din vnzrile la e%tern 2e calificH

5e activitate:

ere "#1'+.+*1!&@ Nu

uturi nealcoolice 7*'.+** !**@ Nu

8


9/70

Doteluri *.#+1'*."1* !"+@ 5a

Vnzri cu amanuntul .#+'."7!-1@ 5a

AmbalaCe 7.+'-.77+!&1@ 5a

Ieografice: Finlanda &."*'-.!1&@ 5a

Franţa .###'.-!-@ 5a

Garea ritanie +.&*'.*7!&@ 5a

Australia ."'-."+!*&@ Nu

2egmentele ra$ortabile conform A2 * = Ra$ortarea $e segmente0 sunt cele care au

6nde$linit $rima conditie 3i anume : maCoritatea( mai mult de 7#@) din veniturile sale din vnzrisunt c3tigate la e%tern.

n cazul entitţii Dollier nc. segmentele ra$ortabile sunt:

• 2egmentele de activitate : Doteluri ("+@)0Vnzri cu amanuntul (-1@) 3iAmbalaCe (&1@).

• 2egmentele geografice : Finlanda(1&@)0 Franta(-@)0 Garea ritanie(&@).

Pasul al doilea 6n identificarea segmentelor de activitate 3i geografice ra$ortabile estegarantarea ca $ragurile de #@ $entru veniturile rezultate fie din vnzri0 fie din rezultatul $esegment sau din active sunt 6nde$linite de acele segmente care s=au calificat la $rimul $as.

Pragurile sunt calculate du$ cum urmeaz:

Veniturile din vnzri att $entru segmentele de activitate ct 3i $entru segmentelegeografice ! #@ % 1.-7* ! .1-7 mii ?25.

Rezultatul $e segment

• $entru segmentele de activitate !#@ din ma%imul dintre (&/-*/.7#) sau(/*#)! +"& mii?25

• $entru segmentele geografice ! #@ din ma%imul dintre(.7&/*1*/--) sau (*-") !+"# mii ?25

Active att $entru segmentele de activitate ct 3i $entru segmentele geografice !#@ %+.#7 !+.#* mii ?25

2egmente Praguri care sunt atinse 2e calificH

5e activitate:

9


10/70

Doteluri Vnzri0 rezultat0 active 5a

Vnzri cu amanuntul Vnzri0 rezultat 5a

AmbalaCe Vnzri0 rezultat0 active 5a

Ieografice Finlanda Vnzri0 rezultat0 active 5a

Franţa Rezultat0active 5a

Garea ritanie Vnzri0rezultat0 active 5a

8onform A2 * = Ra$ortarea $e segmente0 segmentele ra$ortabile care au 6nde$linit $rima conditie0 $entru a fi ra$ortabile trebuie s inde$lineasca simultan o alt condiţie0 res$ectiv0veniturile sale din vnzri sau rezultatul segmentului sau activele sale s re$rezinte # @ sau mai

mult din valoarea total cores$unzatoare tuturor segmentelor.

n cazul entitţii Dollier nc segmentele ra$ortabile de activitate 3i geografice identificatela $rimul $as rmn ra$ortabile deoarece fiecare dintre acestea au cel $uţin un element( venit dinvnzri0 rezultat $e segment sau active) care atinge $ragul de #@.

Pasul al treilea 6n identificarea segmentelor de activitate 3i geografice ra$ortabile aleentitţii const 6n verificarea dac veniturile e%terne totale 0 atribuibile segmentelor ra$ortabile 0constituie cel $utin -7@ din venitul total consolidat al entitţii.

• Venit total din vnzri e%terne !.& mii ?25

Venitul e%tern al segmentelor de activitate ra$ortabile este: *.#+1 / .#+ / 7.+ !+.+& mii ?25 3i re$rezint 1#@ din venitul total din vnzri e%terne.

Venitul e%tern al segmentelor geografice ra$ortabileeste : &."*/.###/+.&* ! #.##7mii ?25 3i re$rezint -07 @ din venitul total din vnzri e%terne 3i deci mai $utin de -7@.

8onform A2 * = Ra$ortarea $e segmente0 dac venitul total e%tern al segmentelor ra$ortabile constituie mai $uţin de -7@ din venitul total consolidat al entitţii0 trebuieidentificate segmente su$limentare ca segmente ra$ortabile0 c;iar daca ele nu ating $ragurile0 $an cnd cel $utin -7@ din totalul consolidat al entitţii este inclus $e segmente ra$ortabile. ncazul entitţii Dollier nc trebuie acum identificate segmente geografice su$limentare ca

segmente ra$ortabile iar Australia0 6n baza acestei cerinţe0 se calific 3i ea ca segment geograficra$ortabil.

Segmente$e ra!orta%i$e a$e entit+ii Do$$ier Inc. sunt urmatoare$e)

• 2egmente de activitate: Doteluri0 Vnzri cu amanuntul 3i AmbalaCe• 2egmente geografice: Finlanda0 Franta0 Garea ritanie 3i Australia.

10


11/70


Intrarea de acti"e cu !$ata amnat&

8ostul unui activ re$rezintă suma $lătită 6n numerar sau ec;ivalente de numerar sauvaloarea Custă a altor contra$restaţii efectuate0 la data ac;iziţiei. Atunci cnd $lata este amnată6n afara termenelor normale de creditare0 diferenţa dintre $reţul 6n numerar ec;ivalent 3i $latatotală efectuată este recunoscută ca dobndă $e $erioada de creditare0 e%ce$ţie făcnd cazurile 6ncare $ot fi a$licate $revederile A2 + J8osturile 6ndatorăriiK.

'(em!$u)

Entitatea Adacris are ca obiect de activitate fabricarea de ca$se $entru ta$iţareamobilei0 iar entitatea rasal construie3te0 du$ă s$ecificaţiile clientului0 ec;i$amente utilizate 6n

fabricarea ca$selor. 5atorită scăderii activităţii $e $iaţa mobilei0 conducerea entităţii Adacrisnegociază obţinerea unui termen de $lată $relungit $entru un nou ec;i$ament care va ficonstruit de către rasal. Astfel0 Adacris va $lăti suma de *#.### lei0 du$ă " luni de lalivrarea noului ec;i$ament. 5atorită naturii tranzacţiei nu $oate fi determinat ec;ivalentul $reţului $este condiţiile normale de $lată.

-are este costul imobilizării corporale aciziţionate

>a $rimirea activului0 entitatea Adacris trebuie să=l 6nregistreze la valoarea actualizatăa sumei de $lată0 $rin a$licarea unei rate 6nainte de im$ozitare care să reflecte evaluărilecurente $e $iaţă ale valorii=tim$ a banilor 3i ale riscurilor s$ecifice datoriei.

5acă $resu$unem că rata de actualizare relevantă $entru entitate este de 1@0imobilizarea cor$orală va fi evaluată la suma de 7.7# lei (suma de *#.### lei0 actualizată cu

o rată de actualizare de 1@ $entru o $erioadă de 07 ani (( ) 7.#1.#

###.*#

+

×

).

5iferenţa aferentă actualizării datoriei trebuie să fie recunoscută ca o c;eltuială cudobnda 6n contul de $rofit 3i $ierdere0 de la data $rimirii activului 3i $nă la data $lăţiidatoriei. 8ostul activului de 7.7# lei va fi recu$erat $rin amortizare0 $e toată durata de viaţăutilă a sa.

Pro"iioane !entru dea4ectarea imo%i$i&ri$or

8osturile de demontare 3i alte costuri aferente ac;iziţiei sau construcţiei unei imobilizăricor$orale se deosebesc du$ă momentul 6n care acestea sunt ocazionate. 8osturile de demontare 3ide mutare a activului 3i de restaurare a am$lasamentului vor deveni scadente ($lătibile) la o datăviitoare0 determinată de $arcurgerea duratei de viaţă utilă0 care 6n multe cazuri este de cteva zecide ani. Astfel0 este $osibil să e%iste o incertitudine cu $rivire la estimarea acestor costuri.Entitatea trebuie să efectueze cea mai bună estimare a mărimii obligaţiei.

11


12/70

Actualizarea sumelor care re$rezintă costurile scoate 6n evidenţă im$actul acestora asu$raflu%urilor de trezorerie viitoare. 2uma ca$italizată ca $arte a costului activului re$rezintă de fa$tsuma actualizată la data recuno3terii iniţiale a c;eltuielilor estimate a se $lăti $entru demontarea0mutarea activului 3i restaurarea am$lasamentului.

'(em!$u)

Entitatea B are 6n e%$loatare o $latformă $entru e%tragerea $etrolului. >a data instalariiacesteia0 ea 3i=a asumat obligaţia legală de a demonta ec;i$amentul du$ă trecerea unui număr de +7 deani de activitate.

8osturile legate de demontarea 3i mutarea ec;i$amentului 3i de restaurarea am$lasamentuluisunt estimate la nivelul sumei de *##.### lei. Valoarea actualizată netă a acestora determinată $rina$licarea unei rate de actualizare de "@ se $rezintă astfel:

Anu$

#a$oarea actua$iat& net&@i4eren+a 4a+& de

!erioada !recedent&

7".*#- lei

# lei

+

&.#"# lei*.&- lei

L

L

L

+*

-#.-# leiL

+7

*##.### lei

+1.&# lei

12


13/70

-um trebuie să recunoască entitatea costul estimat pentru demontarea şi mutarea activului, cât şi cel aferent restaurării amplasamentului

Entitatea B trebuie să includă0 6n $rimul an0 suma de 7".*#- lei 6n costul ec;i$amentului dee%tragere. Ea va constitui un $rovizion la nivelul sumei de 7".*#- lei0 deoarece evenimentul care agenerat obligaţia legală este instalarea ec;i$amentului.

Valoarea $rovizionului va fi inclusă 6n costul ec;i$amentului 3i va fi amortizată $e toată duratade viaţă utilă a acestuia.

4nregistrarea contabilă $entru constituirea $rovizionului este:

mobilizări cor$orale Provizioane $entrudezafectare0 demolare 3i

restaurare

7".*#- lei 7".*#- lei

8re3terea valorii actualizate0 6n al doilea an du$ă recunoa3terea iniţială a $rovizionului trebuie

să fie 6nregistrată ca o c;eltuială cu dobnda.

4n contabilitatea entităţii0 recunoa3terea c;eltuielii cu dobnda se reflectă astfel:

8;eltuieli $rivindactualizarea $rovizioanelor

Provizioane $entrudezafectare0 demolare 3i

restaurare

*.&- lei *.&- lei

Astfel0 6n anul +70 entitatea va 6nregistra:

8;eltuieli $rivindactualizarea

$rovizioanelor

Provizioane $entrudezafectare0 demolare 3i

restaurare

+1.&# lei +1.&# lei


3ntre societatea ALEA ;$ocatar> :i societatea B'TA ;$ocator> se -ncheie un contractde $easing 4inanciar cu urm&toare$e caracteristici)

@ata semn&rii contractu$ui) 01.01. anu$ N< @urata contractu$ui) 5 ani)

*%iectu$ contractu$ui) un miF$oc de trans!ort<

#a$oarea Fust& a miF$ocu$ui de trans!ort) 1.57/ $ei<

A"ansu$ !$&tit) 6.000 $ei<Sunt !re"&ute 5 rede"en+e anua$e de 1.600 $ei 4iecare, achita%i$e $a 4iecare 1.12. a$e

anu$ui, din care 100 $ei re!reint& asigurarea miF$ocu$ui de trans!ort su!ortat& anua$ deALEA<

*!+iunea de cum!&rare se e(ercit& $a s4r:it, iar !re+u$ de "nare a4erentacestei o!+iuni este de 1.000 $ei<

13


14/70

#a$oarea reidua$& estimat& a miF$ocu$ui de trans!ort) .000 $ei<

@urata de "ia+& economic& a miF$ocu$ui de trans!ort) ani<'(ist& -n mod reona%i$ certitudinea c& $ocataru$ "a o%+ine dre!tu$ de !ro!rietate

!n& $a s4r:itu$ duratei contractu$ui de $easing. =ata im!$icit& a do%nii din contractu$ de$easing este 10 .

2e cere:8onform A2 -0 6n cazul locatarului:(a) 8alculaţi valoarea actualizată a $lăţilor minime de leasing.(c) 8are este formula contabilă de recunoa3tere iniţială a leasingului(d )8ontabilizaţi $lata avansului.

Rezolvare:

(a) !$&+i$e minime de $easing inc$ud)(a) !$&+i$e minime e(igi%i$e !e durata contractu$ui de $easing !n& $a data

!reconiat& de e(ercitare a o!+iunii de cum!&rare) a"ansu$ de 6.000 $ei :i ce$e 5 rede"en+eanua$e de 1.500 $ei ;1.600 $ei – 100 $ei asigurarea>.(a+) !$ata necesar& !entru e(ercitarea o!+iunii de cum!&rare de 1.000 $ei.Prin urmare)

9 12.0 $ei

(b)#a$oarea re+inut& !entru conta%i$iarea acti"u$ui -nchiriat este min ;#a$oarea Fust&< #APL>)

min (.7*1 lei, +.#- lei) ! +.#- lei.

12.0 $ei GiCloace detrans$ort

9 Alte6m$rumuturi'5atorii din

leasing

12.0 $ei

(c)P$ata a"ansu$ui)6.000 $ei Alte 6m$rumuturi'

5atorii din leasing9 8onturi la bănci 6.000 $ei

Pe %aa date$or din !ro%$ema anterioar&, conform A2 -0 $entru locatar se cere)

(a) 4n cazul evaluării ulterioare a leasingului financiar $recizaţi 6n fiecare din cei 7 anicum trebuie 6m$ărţite $lăţile minime de leasing 3i 6nregistrările contabile care se efectuează,(b) 8alculaţi c;eltuielile cu amortizarea0 conform $recizărilor din A2 -.(c) 8ontabilizaţi e%ercitarea o$ţiunii de cum$ărare la sfr3itul contractului de leasing.

Rezolvare:

14

/012324

lei2.333

/012342

lei2./33

5012342

lei2./33

6012342

lei2./33

7012342

lei2./33

2012342

lei2./33 lei8.333V%P9:

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+=


15/70

Paragraful 25: Plăţile minime de leasin! trebuie împărţite în celtuieli de finanţare aleleasin!ului şi reducerea datoriei e&istente . Cheltuielile de finanţare trebuie alocate pe fiecare perioadă dea lungul duratei contractului de lea!ing" a!tfel #nc$t !ă !e obţină o rată periodicăcon!tantă a dob$n%ii la !oldul datoriei ră&a!e #n fiecare perioadă. Chiriile contingente trebuie#nregi!trate drept cheltuieli #n perioadele #n care !unt !uportate.

Paragraful 27: 'n lea!ing financiar dă na(tere unor cheltuieli cu a&orti%area aferenteacti)elor a&orti%abile" precu& (i unor cheltuieli financiare" #n fiecare perioadă contabilă. Politica de a&orti%are pentru acti)ele a&orti%abile #n regi& de lea!ing trebuie !ă fiecon!ec)entă cu cea aplicată acti)elor a&orti%abile deţinute #n proprietate" iar a&orti%arearecuno!cută trebuie calculată #n confor&itate cu pre)ederile *+, 1- „*&obili%ări corporale (i *+, 3/ „*&obili%ări necorporale. 'acă nu e&istă o certitudine rezonabilă că locatarul vaobţine dreptul de proprietate până la sfârşitul duratei contractului de leasin!, activul trebuieamortizat inte!ral pe durata cea mai scurtă dintre durata contractului de leasin! şi durata deviaţă utilă a acestuia.

Prin urmare)3m!&r+irea !$&+i$or minime de $easing)

5ata flu%uluide trezorerie

Flu% detrezorerie

5obndaRambursarea

ca$italuluidatorat

8a$ital rămas derambursat

01.01.N 8 8 8 12.001.01.N 6.000 8 6.000 12.0 – 6.000 9 6.01.12.N 1.500 6.0 ( 10 9

611.500 – 619

6/6.0 – 6/ 9 5.7

1.12.N?1 1.500 5.7 ( 10 9577

1.500 – 5779/56

5.7 – /56 9 7.72

1.12.N?2 1.500 7.72 ( 10 977 1.500 – 7791.052 7.72 – 1.052 9 .70

1.12.N? 1.500 .70 ( 10 97

1.500 – 791.15

.70 – 1.15 9 2.2

1.12.N?7 1.500 2.2 ( 10 922

1.500 – 22 91.2

2.2 – 1.2 9 1.000

Plata $rimei redevenţe la .+.N:

6/ $ei Alte 6m$rumuturi'5atorii din leasing

9 8onturi la bănci 1.500 $ei

61 $ei 8;eltuieli cudobnzi4nregistrarea amortizării: e%istă certitudinea că locatarul va deveni $ro$rietar la sfr3itul

contractului0 motiv $entru care reţinem durata de viaţă economică.8onform A2 &0 valoarea amortizabilă ! +.#- lei .### lei ! 1.#- lei

Anuitate amortizare ! 1.#- lei : " ani ! .& lei

1.16 $ei 8;eltuieli cu amortizarea Amortizarea 1.16 $ei

15


16/70

imobilizărilor cor$orale

'(ercitarea o!+iunii de cum!&rare)

1.000 $ei Alte 6m$rumuturi'

5atorii din leasing

9 8onturi la bănci 1.000 $ei

16


17/70


,ub)enţii referitoare la acti)eSu%"en+ii$e a4erente acti"e$or re$rezintă acele subvenţii guvernamentale $entru

acordarea cărora $rinci$ala condiţie im$usă este ca entitatea 6n cauză să ac;iziţioneze0 săconstruiască sau să dobndească 6n alt mod active imobilizate. Pot e%ista restricţii cu $rivire lati$ul sau la am$lasarea imobilizărilor res$ective0 la $erioada deţinerii acestora etc.

2ubvenţiile $entru active (monetare sau nemonetare) trebuie să fie recunoscute fie $rin:= 6nregistrarea subvenţiei la venituri 6n avans (venitul va fi recunoscut sistematic 3i

raţional $e toată durata de viaţă utilă a activului),8 deducerea subvenţiei din valoarea contabilă a activului $entru care a fost acordată ($e

durata de viaţă utilă a activului0 nu se 6nregistrează un venit $ro$riu=zis0 ci odiminuare a c;eltuielii cu amortizarea $entru imobilizarea res$ectivă).

ndiferent de metoda aleasă0 flu%urile de trezorerie aferente ac;iziţionării activelor 3i $rimirii subvenţiilor trebuie să fie $rezentate se$arat 6n 2ituaţia flu%urilor de trezorerie0 $entru a

evidenţia investiţia brută 6n acele active.Atunci cnd entitatea nu res$ectă criteriile im$use0 ea $oate fi nevoită să ramburseze

subvenţia $rimită0 $arţial sau integral. Rambursarea subvenţiilor aferente activelor se6nregistrează $rin:

= reducerea soldului venitului 6n avans cu suma ce trebuie rambursată0 atunci cnd0 la $rimirea subvenţiei0 entitatea a 6nregistrat=o la venituri 6n avans (dacă sumarambursată este mai mare dect soldul subvenţiei0 sur$lusul va fi recunoscut imediatc;eltuieli), sau

= cre3terea valorii contabile a activului0 atunci cnd0 la $rimirea subvenţiei0 entitatea adedus=o din valoarea contabilă a imobilizării.

4n cel de=al doilea caz trebuie acordată o aten+ie s$orită următorului as$ect. Amortiarea

care ar 4i 4ost recunoscut& $a che$tuie$i -n $i!sa su%"en+iei, tre%uie recunoscut& imediat $ache$tuie$i.

'(em!$u)>a data de 7 a$rilie +##-0 o entitate a ac;iziţionat o linie de $roducţie la costul de ##.### lei

subvenţia guvernamentală $rimită fiind de .### lei. 5urata de viaţă utilă a activului este estimată la ani0 iar metoda de amortizare aleasă este cea liniară.

>a data de + mai +##0 ca urmare a neres$ectării clauzelor im$use0 entitatea se vede nevoită săramburseze 1#@ din valoarea subvenţiei $rimite.

-are sunt tratamentele contabile aferente perioadei aprilie 733< = mai 7323, conform celor doumetode de recunoaştere permise de conţinutul >?@#

='H*L#A=')SUB#'NIA ='CUN*SCUTJ LA #'NITU=I 3N A#ANS)

Ponderea subvenţiei 6n costul activului !###.##

###.

! @

17


18/70

Amortizare anuală !7

###.##

! +#.### lei

2ubvenţie recunoscută anual la venituri ! +#.### lei % @ !7

###.

! +.### lei4nregistrările contabile efectuate $nă la momentul rambursării subvenţiei:

• ac;iziţia instalaţiei (#7.#*.+##-):##.###

leiEc;i$amente te;nologice ! Furnizori de imobilizări ##.### lei

• $rimirea subvenţiei:.###

lei Numerar ! 2ubvenţii $entru investiţii .### lei

• 6nregistrarea amortizării anuale (au trecut ani de utilizare):.### lei 8;eltuieli cu

amortizarea imobilizărilor ! Amortizarea

ec;i$amente te;nologice.### lei

• trecerea subvenţiei la venituri:&.### lei 2ubvenţii $entru investiţii ! Venituri din subvenţii

$entru investiţii&.### lei

>a data ram%urs&rii (+.#7.+##)0 situaţia se $rezintă astfel:2oldul subvenţiei la venituri 6n avans ! .### lei &.### lei ! +*.### lei2ubvenţie de rambursat ! .### lei % 1#@ ! 7*.### lei

Astfel0 la rambursarea subvenţiei0 entitatea va recunoa3te la c;eltuieli sur$lusul de #.### le(7*.### lei +*.### lei):

+*.### lei#.### lei

Venituri 6n avansAlte c;eltuieli

! Numerar 7*.### lei

SUB#'NIA @'@USJ @IN C*STUL ACTI#ULUI)

Amortizare anuală !7

###.###.## −

! ".### lei4nregistrările contabile efectuate $nă la momentul rambursării subvenţiei:

• ac;iziţia instalaţiei (#7.#*.+##-):##.###

leiEc;i$amente te;nologice ! Furnizori de imobilizări ##.### lei

• $rimirea subvenţiei:.### Numerar ! Ec;i$amente te;nologice .### lei

18


19/70

lei

• 6nregistrarea amortizării anuale (au trecut ani de utilizare):+*.### lei 8;eltuieli cu


ec;i$amente te;nologice+*.### lei

>a data ram%urs&rii0 situaţia se $rezintă astfel:Valoarea contabilă a instalaţiei ! ##.### lei .### lei +*.### lei ! &.### lei2ubvenţie de rambursat ! .### lei % "#@ ! 7*.### lei

Amortizare 6nregistrată su$limentar !

7

###.7*×

! +.*## leiAstfel0 la rambursarea subvenţiei0 entitatea va maCora costul activului cu suma rambursată0 iar

amortizarea care ar fi fost recunoscută la c;eltuieli 6n li$sa subvenţiei este recunoscută la c;eltuieli:• maCorarea costului activului cu subvenţia rambursată:

7*.### lei Ec;i$amente te;nologice ! Numerar 7*.### lei

• recunoa3terea amortizării su$limentare:+.*## lei 8;eltuieli cu


ec;i$amente te;nologice+.*## lei

. Studiu de ca !ri"ind IAS 21.

2ocietatea romneasca A detine o filiala F 6n Franta. >a sfrsitul e%ercitiului N0 bilantul si

contul de $rofit si $ierdere ale filialei F se $rezinta astfel :ilantul filialei F la .+.N (6n Euro):

Active 2ume 8a$italuri si datorii 2umemobilizari cor$orale *7#.### 8a$ital social +-#.###2toc de marfuri 7#.### Rezerve "#.###8reante=clienti +7#.### 5atorii *7#.###5is$onibil 7#.###9otal active 1##.### 9otal ca$italuri si datorii 1##.###

8ontul de $rofit si $ierdere al filialei F la .+.N (6n Euro):

Elemente 2umeVenituri din vnzarea marfurilor 7##.###8;eltuieli cu marfurile (1#.###)Alte c;eltuieli ("#.###)Rezultatul e%ercitiului #.###

19


20/70

nformatii su$limentare : = Filiala F a fost 6nfiintata la 6nce$utul e%ercitiului N=+, = Rezervele la 6nc;iderea e%ercitiului N= convertite 6n lei sunt de ##.### Ra .+.N 078ursul mediu 6n e%ercitiul N 07+

8onversia situatiilor financiare ale filialei F se va realiza astfel :

Contu$ de !ro4it si !ierdere a$ 4i$ia$ei E Sume -n 'uro

Curs decon"ersie

Sume -n =*N

Venituri din vnzarea marfurilor 7##.### 07+ .-.###8;eltuieli cu marfurile (1#.###) 07+ (.-+."##)Alte c;eltuieli ("#.###) 07+ (+".#)Rezultatul e%ercitiului #.### = #7.#ilantul filialei F 2ume

6n Euro8urs deconversie

2ume6n R


21/70

4n martie +##-0 A2 a emis A2 + revizuit.


22/70

# ani #0#@ # ianuarie +##7 6n general #.### lei-are este nivelul dobânzii care poate fi capitalizată de către entitate, având în vedere că

împrumuturile vor fi rambursate inte!ral la scadenţă

edia !onderat& a costuri$or -ndator&rii !

@###.7#

###.)#@#

7#.###

+#.###@70+ =×+×

4n cazul nostru0 entitatea va ca$italiza costuri ale 6ndatorării care se ridică la nivelul sumei d."*# lei. Astfel0 ea trebuie să aloce mai 6nti suma cores$unzătoare 6m$rumuturilor contractate s$ecia $entru $roiectul de investiţii 3i a$oi suma 6m$rumuturilor contracte 6n general $nă la nivelul cerut daco$erirea c;eltuielilor ocazionate de e%ecutarea $roiectului.

Alocarea fondurilor trebuie să se bazeze $e media $onderată a c;eltuielilor su$ortate. Entitatea va$lica rata medie $onderată a dobnzii aferente 6m$rumuturilor contracte 6n general numai asu$ra acelorcare sunt de aceea3i natură 3i sunt alocate $roiectului.

Gedia $onderată a c;eltuielilor se determină 6n funcţie de $erioada de ca$italizare a acestora

e%$rimată 6n luni:@ata e4ectu&rii!$&+ii

SumaPerioada deca!ita$iare

Che$tuie$i cumu$atemedii

# ianuarie +##1 *.### lei + luni ++

###.* ×

! *.### lei

martie +##1 +.### lei 1 luni +1

###.+ ×

! 1.### lei

# se$tembrie +##1 +#.### lei luni +

###.+# ×

! 7.### lei decembrie +##1 *.### lei # luni +

####.* ×

! # leiTota$ 70.000 lei 1.000 $ei

8osturile 6ndatorării care $ot fi ca$italizate de către entitate se determină astfel:@estina+ia

-m!rumutu$uiSuma a$ocat& -ncursu$ !erioadei

@o%nda ca!ita$iat&

2$ecială4n general

*.### lei*.### lei

*.### lei % #@ ! .*##*.### lei % @ ! **#

Tota$ 1.000 $ei 1.70 $ei5obnda aferentă anului +##1 !

@####.)#@7.+###.+#@####.* ×+×+× ! &.1## lei

4n concluzie0 entitatea va ca$italiza 6n costul clădirii costuri ale 6ndatorării la nivelul sumei d."*# lei0 restul sumei de 7.# lei fiind recunoscută la c;eltuieli.

22


23/70

/. Studiu de ca !ri"ind IAS 2.

>a $regătirea situaţiilor financiare consolidate0 situaţiile financiare ale societăţii=mamăsunt combinate cu cele ale filialelor ei element cu element0 $rin 6nsumarea elementelor similarede active0 datorii0 ca$italuri $ro$rii0 venituri 3i c;eltuieli. Pentru ca situaţiile financiareconsolidate să $rezinte informaţii financiare des$re gru$ ca fiind o singură entitate economică0trebuie să fie $arcurse următoarele eta$e:

= valoarea contabilă a investiţiei fcute de societatea=mamă 6n fiecare filială 3i $artea societăţii=mamă din ca$italul $ro$riu al fiecărei filiale sunt eliminate,

= sunt identificate interesele care nu controlează (minoritare) 6n rezultatul filialelor consolidate, 3i

= interesele care nu controlează 6n activele nete ale filialelor consolidate suntidentificate se$arat de ca$italurile $ro$rii ale acţionarilor societăţii=mamă,

= soldurile0 tranzacţiile0 veniturile 3i c;eltuielile din interiorul gru$ului trebuie să fieeliminate 6n totalitate

2ituaţiile financiare ale societăţii=mamă 3i ale filialelor sale utilizate 6n 6ntocmireasituaţiilor financiare consolidate trebuie să fie 6ntocmite avnd la bază aceea3i durată ae%erciţiului financiar 3i im$licit aceea3i dată de ra$ortare. 5acă o filială a$lică o dată de ra$ortarediferită de cea a societăţii=mamă0 atunci filiala va 6ntocmi un set de situaţii financiaresu$limentare la aceea3i dată de ra$ortare ca ale societăţii=mamă0 dacă este $osibil acest lucru.

Politicile contabile folosite de entităţi trebuie să fie uniforme $entru tranzacţii 3ievenimente similare0 atunci cnd se 6ntocmesc situaţiile financiare consolidate. 5acă un membrual gru$ului a$lică alte $olitici contabile dect cele ado$tate 6n situaţiile financiare consolidate $entru tranzacţii 3i evenimente asemănătoare0 atunci acesta trebuie să=3i aCusteze situaţiile

financiare care vor fi utilizate la 6ntocmirea situaţiilor financiare consolidate.nteresele care nu controlează trebuie să fie $rezentate la ca$italuri $ro$rii 6n 2ituaţia

consolidată a $oziţiei financiare0 se$arat de ca$italurile $ro$rii ale $ro$rietarilor societăţii=mamă.5e asemenea0 rezultatul global total trebuie să fie atribuit $ro$rietarilor societăţii=mamă 3iintereselor care nu controlează0 c;iar dacă va a$ărea un deficit de sold 6n cadrul intereselor carenu controlează.

2unt situaţii 6n care o societate=mamă $ierde controlul asu$ra unei filiale0 cum ar ficazurile 6n care filiala este controlată de guvern0 de un administrator delegat sau de un organismde reglementare sau atunci cnd aceasta este cedată ca urmare a unui acord 6nc;eiat cu altă

entitate. 5acă o societate=mamă $ierde controlul asu$ra unei filiale0 atunci aceasta:= derecunoa3te activele 3i datoriile filialei la valorile contabile de la data $ierderiicontrolului,

= derecunoa3te valoarea contabilă a intereselor care nu controlează deţinute 6n fostafilială de la data $ierderii controlului,

= recunoa3te investiţia reţinută 6n fosta filială la valoarea Custă de la data $ierderiicontrolului0 dacă este cazul,

= recunoa3te valoarea Custă a contravalorii $rimite0 dacă este cazul,

23


24/70

= recunoa3te distribuirea acţiunilor filialei către $ro$rietari0 6n calitatea lor de $ro$rietari0 dacă această tranzacţie a dus la $ierderea controlului,

= recunoa:te orice di4eren+& care reu$t& dre!t c:tig sau !ierdere -n reu$tatu$care se !oate atri%ui societ&+ii8mam&.

4n acest e%em$lu voi 6ncerca să $rezint un caz foarte sim$lificat $rivind consolidareasituaţiilor financiare $rin metoda integrării globale0 deoarece mă voi referi la situaţia 6n care 6ntreentităţi nu e%istă tranzacţii reci$roce0 iar numărul elementelor com$onente ale situaţiilor financiare sunt reduse.

'(em!$u)Entitatea Adacris deţine 1#@ din acţiunile entităţii rasal. >a data de .+.+##10 situaţiile

financiare ale celor două entităţi se $rezintă astfel:

'$emente Adacris Brasa$SITUAIA P*HII'I EINANCIA=' 1.12.200/

mobilizări cor$orale 7#.### lei -7.### leimobilizări financiare "#.### lei # leiActive curente +#.### lei &.### leiT*TAL ACTI#' 70.000 $ei .000 $ei

8a$ital social +-#.### lei +##.### leiRezerve .### lei 7.### leiRezultatul e%erciţiului +7.### lei 7#.### lei9 8AP9A>?R PR


25/70

8a$ital social +##.### lei "#.### lei +#.### leiRezerve 7.### lei .7## lei .7## leiRezultatul e%erciţiului 7#.### lei *7.### lei 7.### lei

Tota$ 25.000 $ei 256.500 $ei 2.500 $ei

2. @eterminarea reer"e$or conso$idate :i a reu$tatu$ui conso$idat)'$emente de ca!ita$ Adacris /0 din Brasa$ '$emente conso$idate

Rezerve .### lei .7## lei 1.7## leiRezultatul e%erciţiului +7.### lei *7.### lei +"#.### lei

. 3ntocmirea Situa+iei conso$idate a !oi+iei 4inanciare :i a Contu$ui de !ro4it :i!ierdere conso$idat ;sunt e$iminate tit$uri$e de !artici!are de+inute $a 4i$ia$&>)

'$emente AdacrisSITUAIA P*HII'I EINANCIA=' LA 1.12.200/

mobilizări cor$orale (7#.### lei / -7.### lei) 7+7.### leimobilizări financiare # leiActive curente (+#.### lei / &.### lei) -.### leiT*TAL ACTI#' /.000 $ei

8a$ital social +-#.### leiRezerve consolidate 1.7## leiRezultatul e%erciţiului consolidat +"#.### lei9 8AP9A>?R PR 25.000 $ei =eu$tat conso$idat 20.000 $ei =eu$tat a4erent interesu$ui care nu contro$ea& 5.000 $ei


Entităţile a$lică A2 +" la 6nregistrarea 6n contabilitate a investiţiilor deţinute 6n entităţileasociate. Acestea sunt entităţi asu$ra cărora investitorul e%ercită o influenţă semnificativă 3i carenu sunt nici filiale0 nici interese 6ntr=o asociere 6n $artici$aţie. Asocierea 6n $artici$aţie este

25


26/70

6nţelegerea contractuală $rin care două sau mai multe entităţi desfă3oară o activitate economicăsu$usă controlului comun.

8ontrolul comun se referă la situaţiile 6n care controlul asu$ra unor activităţi economiceeste re$artizat uniform unor entităţi 3i e%istă numai atunci cnd deciziile strategice financiare 3io$eraţionale legate de acele activităţi necesită un consens unanim din $artea celor care 63i 6m$art

controlul (asociaţii).nfluenţa semnificativă re$rezintă $uterea de a $artici$a la luarea deciziilor de $olitică

financiară 3i o$eraţională a entităţii 6n care s=a investit0 6nsă fără a deţine controlul sau controlulcomun asu$ra acestor $olitici. 5e regulă0 se consideră că atunci cnd un investitor deţine0 directsau indirect0 +#@ sau mai mult din numărul de voturi ale entităţii 6n care a investit0 acestae%ercită o influenţă semnificativă. 8;iar dacă e%istă un alt investitor maCoritar0 nu 6nseamnă căentitatea care deţine a$ro%imativ +#@ din numărul de voturi nu e%ercită o influenţăsemnificativă.

ată cteva e%em$le 6n care un investitor e%ercită influenţă semnificativă:= este re$rezentat 6n 8onsiliul de administraţie al entităţii 6n care a investit,

= dacă 6ntre investitor 3i entitate au fost desfă3urate tranzacţii semnificative,= $artici$ă la $rocesul de elaborare a $oliticilor entităţii 6n care a investit,= $artici$ă la luarea deciziilor cu $rivire la distribuirea de dividende sau la alte

distribuiri,= este 6n măsură să furnizeze informaţii te;nice esenţiale derulării activităţii 6n condiţii

o$time.nvestiţiile deţinute 6n entităţile asociate sunt cotabilizate cu aCutorul metodei !unerii -n

echi"a$en+&. Astfel0 investiţia este iniţial recunoscută la cost 3i este aCustată ulterior 6n funcţie demodificările $ost=ac;iziţie ale interesului investitorului din activele nete ale entităţii 6n care ainvestit. 4n contul de $rofit 3i $ierdere al investitorului se va trece 3i cota din contul de $rofit 3i $ierdere al entităţii 6n care a investit care 6i revine investitorului. 5istribuirile din $rofit $rimite

de la entitatea 6n care a investit vor reduce valoarea contabilă a investiţiei.4n a$licarea metodei $unerii 6n ec;ivalenţă0 investitorul va folosi cele mai recente situaţii

financiare dis$onibile ale entităţii asociate. Atunci cnd datele de ra$ortare ale $ărţilor suntdiferite0 entitatea asociată va 6ntocmi $entru investitor situaţii financiare care să aibă aceea3i datde ra$ortare ca cea a situaţiilor financiare ale investitorului.

Politicile contabile folosite de entităţi trebuie să fie uniforme $entru tranzacţii 3ievenimente similare. 5acă entitatea asociată utilizează $olitici contabile diferite de cele aleinvestitorului0 atunci le va aCusta astfel 6nct să fie conforme cu cele ale investitorului.

nvestiţiile 6n entităţi asociate contabilizate folosind metoda $unerii 6n ec;ivalenţă trebuiesă fie clasificate ca active imobilizate. 5e asemenea0 $artea de $rofit sau $ierdere a investitorului

din entităţile asociate0 $recum 3i valoarea contabilă a acestor investiţii trebuie să fie $rezentatese$arat.2unt situaţii 6n care un investitor $oate $ierde influenţa semnificativă asu$ra unei entităţi

6n care a investit0 cum ar fi atunci cnd 63i $ierde ca$acitatea de a $artici$a la deciziile $rivind $oliticile financiare 3i o$eraţionale ale entităţii.

'(em!$u)Entitatea Adacris deţine #@ din acţiunile entităţii rasal. Restul de -#@ din acţiuni0 a$arţin

entităţii 5inoco. >a data de .+.+##10 situaţiile financiare se $rezintă astfel:

26


27/70


mobilizări cor$orale 7#.### lei -7.### leimobilizări financiare .### lei # lei

Active curente #.### lei &.### leiT*TAL ACTI#' 70.000 $ei .000 $ei



28/70

!ierdere conso$idat)

'$emente AdacrisSITUAIA P*HII'I EINANCIA=' LA 1.12.200/

mobilizări cor$orale 7#.### lei

mobilizări financiare "7.7## leiActive curente #.### leiT*TAL ACTI#' 65.500 $ei

8a$ital social +-#.### leiRezerve consolidate -#.7## leiRezultatul e%erciţiului consolidat +7#.### lei9 8AP9A>?R PR


29/70

6nc;eiate. 4n cazul 6n care administratorul ar fi avut autoritatea de a guverna $oliticile financiare:i de e%$loatare ale activităţii economice0 atunci el ar fi controlat entitatea0 iar aceasta nu ar maifi fost o asociere 6n $artici$aţie0 ci o filială a sa. 5e regulă0 administratorii $rimesc un onorariu $entru serviciile $restate $e care trebuie să=l recunoască ţinnd cont de $revederile A2 "JVenituriK. 4n situaţiile financiare ale asocierii 6n $artici$aţie0 onorariile sunt recunsocute la

c;eltuieli.

Contro$u$ comun se referă la situaţiile 6n care controlul asu$ra unor activităţi economiceeste re$artizat uniform unor entităţi 3i e%istă numai atunci cnd deciziile strategice financiare 3io$eraţionale legate de acele activităţi necesită un consens unanim din $artea celor care 63i 6m$artcontrolul (asociaţii).

4n ceea ce $rive3te asocierile 6n $artici$aţie0 trebuie făcută foarte clar distincţie 6ntreasociaţi 3i investitori. Att asociatul0 ct 3i investitorul sunt $ărţi 6ntr=o asociere 6n $artici$aţie06nsă asociatul deţine controlul comun asu$ra acelei asocieri0 6n tim$ ce investitorul nu are acestcontrol.

?n asociat 6ntr=o asociere 6n $artici$aţie trebuie să=3i ra$orteze $artici$aţia deţinută 6ntr=oentitate controlată 6n comun0 folosind metoda consolidării $ro$orţionale sau metoda $unerii 6nec;ivalenţă.

Prin a$licarea consolidării $ro$orţionale0 bilanţul contabil al asociatului 6ntr=o asociere 6n $artici$aţie va include $artea lui din active $e care o controlează 6n comun 3i $artea lui dindatorii $entru care este răs$unzător 6n comun. 5e asemenea0 contul de $rofit si $ierdereconsolidat va include $artea lui din veniturile :i c;eltuielile entităţii controlate 6n comun.

etoda conso$id&rii !ro!or+iona$e $revede două formate de ra$ortare din care entităţile $ot alege:

= asociatul 6ntr=o asociere 6n $artici$aţie $oate combina0 element cu element0 $arteacare 6i revine din activele0 datoriile0 veniturile sau c;eltuielile entităţii controlate 6ncomun cu elementele similare din $ro$riile situaţii financiare consolidate, sau

= asociatul $oate include 6n $ro$riile situaţii financiare elemente=rnd se$arate $entru $artea care 6i revine din activele0 datoriile0 veniturile sau c;eltuielile entităţiicontrolate 6n comun.

ndiferent de metoda aleasă0 $rofitul sau $ierderea vor $rezenta valori identice0 iar fiecareclasă maCoră de active0 datorii0 venituri sau c;eltuieli vor $rezenta acela3i nivel.

?tilizarea metodei consolidării $ro$orţionale va 6nceta din momentul 6n care un asociat al

unei asocieri 6n $artici$aţie 6ncetează să mai deţină controlul comun asu$ra unei entităţicontrolate 6n comun. Astfel de situaţii sunt 6ntlnite atunci cnd asociatul renunţă la $artici$aţiadeţinută sau cnd asu$ra entităţii controlate 6n comun acţionează restricţii e%terne care=l6m$iedică $e acesta să mai deţină controlul comun.

'(em!$u)Entitatea Adacris deţine 7#@ din acţiunile entităţii rasal. Restul de 7#@ din numărul

acţiunilor0 a$arţin entităţii 5inoco. >a data de .+.+##10 situaţiile financiare se $rezintă astfel:

29


30/70


mobilizări cor$orale 7#.### lei -7.### leimobilizări financiare ##.### lei # leiActive curente +1#.### lei &.### lei

T*TAL ACTI#' 70.000 $ei .000 $ei



31/70

T*TAL ACTI#' 0/.000 $ei

8a$ital social +-#.### leiRezerve consolidate --.7## leiRezultatul e%erciţiului consolidat +.### lei

9 8AP9A>?R PR


32/70

Factor !rdre$turiloae%ercitaredu$aactiune $eteoreticaValoarea

rdre$turiloae%ercitaredeinainteactiune $e CustEValoarea

!)##

))#

! 0

Ca$cu$u$ reu$tatu$ui !e ac+iune ;'PS>

=eu$tat !e actiune2010 7##.###

1#.###.###

9 10 $ei

=eu$tat !e actiunereca$cu$at 2010 07##.###

1#.###.###

×

9 16,67 $ei

=eu$tat !e actiune2011 +

##.###

+

+07##.###

#*.###.##

×+××

9 1/2,6 $ei

=eu$tat !e actiune2012 #.###

#7.###.##

9 225 $ei


'(em!$u)

>a data de decembrie +##70 entitatea rasal a ac;iziţionat un utilaC la costul de *#.### lei $entru a s$ori ca$acitatea de $roducţie 3i a satisface la tim$ cerinţele clienţilor. 5urata de viaţă utilă fost stabilită la 7 ani0 iar metoda de amortizare folosită este cea liniară.

>a sfr3itul anului +##"0 conducerea entităţii dore3te să 3tie dacă activul este de$reciat. 4n acessens0 s=a a$elat la serviciile unui evaluator inde$endent $entru a stabili $reţul de vnzare estimat 6n acemoment0 6n functie de tranzacţiile asemănătoare de $e $iaţă 6n ultimii zece ani. Evaluatorul a avut 6nvedere tranzacţiile asemănătoare de $e $iaţă din ultimii cinci ani0 condiţiile s$ecifice de am$lasare $recum 3i alţi factori 3i a stabilit un $reţ estimat de ".### lei. 8;eltuielile necesare $entru vnzareutilaCului au fost estimate la *.7## lei0 re$rezentnd costul demontării utilaCului +.-## lei 3i ta%e detransfer al $ro$rietăţii ."## lei.

5e asemenea0 entitatea estimează că din vnzarea $roduselor fabricate cu aCutorul acestui utilaC

se vor obţine următoarele flu%uri de trezorerie: ".### lei 6n anul +##1 3i -.### lei 6n anul +##. Rata dactualizare a acestor flu%uri a fost stabilită la "@.

>a sfr3itul anului +##10 $reţul de vnzare estimat ar fi 7.### lei0 iar costurile necesare efectuărivnzării s=ar situa la 7.### lei. Flu%urile de trezorerie estimate $entru anul +## sunt de #.### lei0 iarata de actualizare se menţine.

#tabiliţi tratamentele contabile care se impun la sfârşitul anilor 733C şi 733A.LA 1.12.200)

32


33/70

Amortizare +##&0 +##-0 +##" !7

###.*#

! ".### leiValoare contabilă ! *#.### lei ".### lei % ! &.### leiValoarea Custă minus costurile de vnzare ! ".### lei *.7## lei ! .7## lei

Valoarea de utilizare !

+ )#"0#(###.-

)#"0#(###."

+

+

+

! .*#"0-- leiValoarea recu$erabilă ! Ga%imum (.7## lei, .*#"0-- lei) ! .7## leiAvnd 6n vedere toate aceste informaţii0 rezultă că0 $entru acest utilaC0 entitatea va 6nregistra o

$ierdere din de$reciere de +.7## lei (&.### lei .7## lei):• recunoa3terea $ierderii din de$reciere (.+.+##"):

+.7## le8;eltuieli cu de$recierea

!5e$recierea imobilizărilor cor$orale

7## le

LA 1.12.200/)

Amortizare +##1 !+

7##.)

! &.-7# leiValoare contabilă ! .7## lei &.-7# lei ! &.-7# leiValoarea Custă minus costurile de vnzare ! 7.### lei 7.### lei ! #.### lei

Valoarea de utilizare !

)#"0#(

###.#

+

! 1.+710+7 leiValoarea recu$erabilă ! Ga%imum (#.### lei, 1.+710+7 lei) ! #.### leiRezultă o diferenţă favorabilă de .+7# lei (#.### lei &.-7# lei). 8u toate acestea0 valoare

contabilă rezultată a utilaCului nu trebuie să de$ă3ească valoarea contabilă netă determinată 6n cazul 6ncare nu ar fi fost recunoscută nicio $ierdere din de$reciere 6n anul +##".

Valoare contabilă dacă nu e%ista de$recierea ! *#.### lei ".### lei % * ! ".### leiAstfel0 entitatea va relua la venituri doar o $arte din de$recierea constatată anterior la nivelu

sumei de .+7# lei (".### lei &.-7# lei):•

reluarea la venituri a $ierderii din de$reciere (.+.+##1):.+7# lei 5e$recierea imobilizărilor cor$orale ! Venituri dinaCustări $entru de$reciere

.+7# lei

17. Studiu de ca !ri"ind IAS .

33


34/70

'(em!$u)Entitatea rasal are ca obiect de activitate fabricarea $roduselor electrocasnice. 4n anul +##10

aceasta a vndut .### de ma3ini de s$ălat 3i +.*## de as$iratoare. Iaranţia acordată este de un an.Avnd 6n vedere e%$erienţa entităţii 6n domeniu0 s=a estimat că @ din ma3inile de s$ălat

vndute nu vor 6nregistra defecte0 #@ vor 6nregistra defecte minore0 -@ vor 6nregistra defecte

maCore0 iar restul de @ vor fi 6nlocuite. Pentru defectele minore0 costurile de re$araţie sunt estimatela "# lei $e unitate0 $entru defectele maCore estimările sunt de +## lei $e unitate0 iar costul 6nlocuiriiunui $rodus este de # lei.

4n ceea ce $rive3te as$iratoarele vndute0 se estimează că -#@ nu vor 6nregistra defecte0 +"@vor 6nregistra defecte minore 3i doar +@ vor 6nregistra defecte maCore0 avnd 6n vedere fiabilitateacrescută a acestor $roduse. Pentru defectele minore0 costurile de re$araţie sunt estimate la +# lei $eunitate0 iar $entru defectele maCore estimările sunt de lei $e unitate.

4n $rimul trimestru al anului +##0 entitatea a remediat defecţiuni minore $entru +## dema3ini de s$ălat0 costurile su$ortate fiind de *.### lei.

Va recunoaşte entitatea Brasal un provizion pentru !aranţia acordată

4n situaţiile financiare aferente e%erciţiului financiar +##10 entitatea rasal trebuie sărecunoască un $rovizion $entru costurile estimate a fi su$ortate $e $erioada acordării garanţiei.Avnd 6n vedere că $rovizionul im$lică o gamă largă de elemente0 obligaţia este estimată $rin $onderarea tuturor rezultatelor $osibile cu $robabilităţile de realizare ale fiecăruia. Astfel:

'$emente Ca$cu$e estimati"e #a$oare estimata

a:ini de s!&$at

@ % # lei # lei#@ % .### % "# lei -+.###-@ % .### % +## lei *+.###@ % .### % # lei 7*.###Pro"iion 16.000 $ei

As!iratoare

-#@ % # lei # lei+"@ % +.*## % +# lei .**# lei+@ % +.*## % lei +.""# leiPro"iion 16.20 $ei

6nregistrarea $rovizionului aferent garanţiei acordate $entru ma3inile de s$ălat:

&".### lei 8;eltuieli $rivind $rovizioanele

! Provizioane $entrugaranţii.Ga3ini

&".### lei

6nregistrarea $rovizionului aferent garanţiei acordate $entru as$iratoare:

&.+# lei 8;eltuieli $rivind $rovizioanele

! Provizioane $entrugaranţii.As$iratoare

&.+# lei

4n $rimul trimestru al anului +##0 entitatea trebuie să reducă valoarea $rovizionul recunoscut $entru garanţia ma3inilor de s$ălat cu suma de &.### lei (+## % "# lei):

6nregistrarea c;eltuielilor su$ortate $entru remedierea defecţiunilor:

34


35/70

*.### lei 8;eltuieli ! 2tocuri sau 5atorii *.### lei

reluarea unei $ărţi din $rovizion la venituri:

&.### lei Provizioane $entrugaranţii.Ga3ini

! Venituri din $rovizioane &.### lei

Entitatea va reduce valoarea $rovizionului $entru garanţii $e $arcursul anului +##0 6n funcţiede numărul $roduselor remediate0 iar dacă la sfr3itul anului0 6n evidenţa contabilă0 $rovizioaneleres$ective au sold0 acestea vor fi reluate la venituri0 avnd 6n vedere că $erioada de garanţie de un ana e%$irat 3i entitatea nu mai are o obligaţie legală faţă de clienţii săi.

15. Studiu de ca !ri"ind o!eratiuni scutite in interioru$ tarii – T#A.

'(em!$u)4n data de 1 august +##10 entitatea >eader a 6nce$ut lucrările de construcţie 6n regie $ro$rie a

unui imobil de locuinţe. Pe lngă mano$era aferentă0 aceasta a ac;iziţionat materiale 3i servicii de laterţi $entru care 3i=a dedus 9VA la nivelul sumei de *##.### lei. 4n data de +- a$rilie +#0 entitatea a6nc;eiat $rocesul verbal de rece$ţie finală a lucrărilor.

Entitatea vinde a$artamente $entru care se cunosc următoarele informaţii:

Nr a!artament @ata "n&rii Pre+ de "nare T#A

# se$tembrie +# +##.### lei # lei+ +- august +#+ +#.### lei 77.+## lei iunie +# ##.### lei # lei

#tabiliţi dacă entitatea :eader a procedat corect, din punct de vedere al )V%. 8onform 8odului fiscal0 entitatea >eader $oate a$lica scutirea de 9VA $entru vnzările de

locuinţe efectuate du$a data de ianuarie +#. 4nsă0 6n aceste cazuri0 ar trebui să 63i aCusteze 9VA $e care 3i=a dedus=o. ată cum se $rezintă situaţia $e fiecare a$artament 6n $arte.

A!artament 1)Avnd 6n vedere că rece$ţia clădirii a fost efectuată 6n a$rilie +#0 entitatea este obligată ca

$entru toate vnzările de locuinţe efectuate 6n anii +# 3i +#+ să colecteze 9VA. Astfel0 dacăentitatea nu corectează eroarea făcută0 la o eventuală ins$ecţie fiscală i se va im$uta 9VAnecolectată0 $lus dobnda 3i $enalităţile aferente.

A!artament 2)4n acest caz0 entitatea a $rocedat corect. 8onstrucţia este clasificată ca fiind nouă0 ceea ce

6nseamnă că nu se $oate a$lica scutirea de 9VA.

35


36/70

A!artament )Minnd cont că livrarea este efectuată du$ă data de decembrie a anului următor anului $rimei

ocu$ări0 entitatea $oate a$lica scutirea de 9VA. 4n această situaţie0 trebuie aCustată 9VA dedusă aferentăconstruirii acestui a$artament. 4nregistrarea contabilă ar fi:

aCustarea 9VA aferentă costului de $roducţie ( iunie +#): B lei &7

J8;eltuieli cu alteim$ozite0 ta%e 3i

vărsăminte asimilateK

! **+&J9VA deductibilăK

B lei

Nu sunteţi obligaţi ca la livrarea unui bun imobil sau a unei $ărţi a acestuia să a$licaţiscutirea de 9VA. Aceasta este o facilitate de care $uteţi dis$une.


37/70

din 8odul Fiscal beneficiarul din Romnia este obligat să se 6nregistreze 6n R


38/70

8ea de=a doua condi ie care trebuie 6nde$linită este men ionată la art. * alin. (+) lit. a)ț țdin 8odul fiscal care $recizează că este obligatoriu ca beneficiarul bunurilor să 6i comunicefurnizorului un cod valabil de 6nregistrare 6n sco$uri de 9VA. 4n aceste condi ii nu este relevantțcă codul de 9VA este din Fran a i nu din talia. Relevant este fa$tul că societatea din Romnia aț ș $rimit un cod valid de 9VA din $artea cum$ărătorului care 6 i asumă astfel res$onsabilitateaș

$lă ii 9VA 6n Fran a. 4n acest caz cum$ărătorul trebuie să a$lice re eua de siguran ă careț ț ț ț $recizează că o$era iunea de ac;izi ie intracomunitară cu un cod de 9VA din altă ară esteț ț țim$ozabilă att 6n ară 6n care se finalizează trans$ortul0 ct i 6n cea care furnizează codul deț ș9VA.

Furnizorul din Romnia $entru a= i Custifica 6ncadrarea corectă a acestei o$era iuni scutităș țcu dre$t de deducere va trebuie sa ină cont de $revederile de la art. # din


39/70

Vom stabili in ce masura0 in situatia in care clientul din Rusia nu desfasoara activitatieconomice0 societatea romana se incadreaza la art. alin ()0 $recum si care va fi situatia dacafirma din Rusia desfasoara activitati economice.

n ce $riveste $rima situatie0 mentionam ca $rin art. alin. (7) sunt reglementatee%ce$tiile de la regula generala de ta%are de la art. alin. () conform careia locul $restarii se

considera a fi locul unde este stabilit $restatorul in situatia in care beneficiarul este o $ersoananeim$ozabila.

8alitatea de $ersoana neim$ozabila a beneficiarului este definita $rin 8odul fiscal la art.+7 O2emnificatia unor termeni si e%$resiiO alin. () la $unctul +#: $ersoana neim$ozabila este $ersoana care nu inde$lineste conditiile de la art. +- alin. () $entru a fi incadrata in categoria $ersoanelor im$ozabile. Persoana neim$ozabila $oate fi $ersoana fizica0 o institutie $ublica0 oentitate non=$rofit.

n categoria e%ce$tiilor de la regula generala0 se incadreaza si serviciul de trans$ort de bunuri $restat in beneficiul $ersoanelor neim$ozabile. n acest caz0 se considera ca locul $restariieste locul unde are loc trans$ortul0 $ro$ortional cu distantele $arcurse0 fara a fi considerat locul

unde este stabilit $restatorul (trans$ortatorul). 5e e%em$lu0 daca un trans$ortator din Romaniaefectueaza $entru o entitate non=$rofit un trans$ort de bunuri de $e teritoriul Romaniei $eteritoriul Frantei0 serviciul este neim$ozabil in Romania0 deoarece locul $restarii se considera a fiin Franta0 fara a fi considerat in Romania. n acest caz0 se a$lica e%ce$tia de la art. alin. (7)lit. b) din 8odul fiscal.

9rans$ortatorul ra$orteaza valoarea serviciului $restat doar $rin decontul de 9VA cod ##la randul J>ivrari de bunuri sau $restari de servicii $entru care locul livrarii'locul $restarii estein afara Romaniei (in ?E sau in afara ?E)0 $recum si livrari intracomunitare de bunuri0 scutiteconform art. * alin. (+) lit. b) si c) din 8odul fiscal: 5aca serviciul s=ar fi efectuat catre o $ersoana im$ozabila din Franta care comunica un cod valid de 9VA0 locul $restarii serviciului seconsidera la locul unde este stabilit beneficiarul (in Franta). n acest caz0 o$eratiunea este o $restare intracomunitara de servicii care se ra$orteaza atat $rin decontul de 9VA cod ## larandul cu re$ort la randul . cat si $rin declaratia cod 1# cu simbolul P.

n alta ordine de idei0 trebuie retinute $revederile art. alin. (+) din


40/70

e%$orturi sau alte o$eratiuni similare0 $entru livrari intracomunitare si $entru trans$ortulinternational si intracomunitarO alin. () lit. c) si d):

O() 2unt scutite de ta%a:c) $restarile de servicii0 inclusiv trans$ortul si serviciile accesorii trans$ortului0 altele

decat cele $revazute la art. *0 legate direct de e%$ortul de bunuri,

d) $restarile de servicii0 inclusiv trans$ortul si serviciile accesorii trans$ortului0 alteledecat cele $revazute la art. *0 daca acestea sunt direct legate de im$ortul de bunuri si valoareaacestora este inclusa in baza de im$ozitare a bunurilor im$ortate $otrivit art. 1,O0

5eci0 un serviciu de trans$ort efectuat in beneficiul unei $ersoane neim$ozabile $oate fi :• im$ozabil (ta%abil) in Romania0 cu dre$t de deducere0 daca trans$ortul este efectuat in

Romania,• scutit de 9VA cu dre$t de deducere daca trans$ortul este legat direct de un e%$ort sau de

un im$ort de bunuri in Romania,• neim$ozabil in Romania0 cu dre$t de deducere0 daca trans$ortul este efectuat din

Romania0 in afara teritoriului Romaniei.

2intagma Jin functie de distantele $arcurseO se refera la fa$tul ca acelasi serviciu detrans$ort bunuri $oate fi:

• scutit cu dre$t de deducere daca este legat de un e%$ort. 2cutirea se acorda $entru $arcursul efectuat $e teritoriul Romaniei ,

• neim$ozabil in Romania $entru $arcursul efectuat in afara teritoriului Romaniei.n acest sens0 aduc dre$t argument $revederile $ct. * alin. (7) din normele de a$licare

ale art. OFacturile sau alte documente s$ecifice $entru trans$ortul international de bunuri0altul decat trans$ortul intracomunitar de bunuri0 $restat catre $ersoane neim$ozabile0 $recum si $entru trans$ortul international de calatori se emit $entru $arcursul integral0 fara a fi necesara

se$ararea contravalorii traseului national si a celui international.


41/70

• e%ce$tia de la regula generala reglementata $rin art. alin. (7) lit. b) daca beneficiarul este $ersoana neim$ozabila0 locul $restarii fiind considerat inPolonia0 conform legislatiei fiscale a$licabile in Polonia,

Astfel0 in ambele situatii0 serviciul este neim$ozabil in Romania0 cu dre$t de deducere0

valoarea acestuia fiind ra$ortata de trans$ortator $rin decontul de 9VA cod ## la randul . 5aca beneficiarul din Rusia0 $ersoana im$ozabila0 este obligat sa se inregistreze in sco$uri de 9VA laautoritatea fiscala din Polonia $entru im$ortul de bunuri care are loc $e teritoriul Poloniei0im$ozabil in Polonia0 o$eratiunea este o $restare intracomunitara de servicii0 neim$ozabila inRomania daca trans$ortatorul $rimeste codul valid de 9VA din $artea beneficiarului din Rusia. nacest caz0 serviciul de tran$ort se ra$orteaza $rin:

• decontul de 9VA cod ## la randul 0 cu re$ort la randul .,• declaratia reca$itulativa cod 1# VE20 cu simbolul P.

1/. Studiu de ca !ri"ind trans!ortu$ internationa$ si intracomunitar de%unuri.

* P romana ridica mar4uri$e de $a o P din area Britanie si $e $i"reaa unei Pdin Germania. Ast4e$, P din =omania intermediaa !entru P din Austria curse. Promana 4actureaa ser"iciu$ !restat catre P din Austria. #om sta%i$i daca aceasMa este o!restare intracomunitara de ser"icii si daca P romana "a 4actura catre P din Austria 4araT#A si "a dec$ara in /0.

Prin trans$ort intracomunitar de bunuri se intelege orice trans$ort de bunuri ale carui loc

de $lecare si loc de sosire sunt situate $e teritoriile a doua state membre diferite. >oc de $lecareinseamna locul unde ince$e efectiv trans$ortul de bunuri0 indiferent de distantele $arcurse $entrua aCunge la locul unde se gasesc bunurile0 iar loc de sosire inseamna locul unde se inc;eie efectivtrans$ortul de bunuri. 5eci in cazul dvs. este vorba des$re un trans$ort intracomunitar de bunuri.

Potrivit $revederilor art. alin (+) din 8odul fiscal0 locul de $restare a serviciilor catreo $ersoana im$ozabila care actioneaza ca atare este locul unde res$ectiva $ersoana care $rimesteserviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice. 5aca serviciile sunt furnizate catre unsediu fi% al $ersoanei im$ozabile0 aflat in alt loc decat cel in care $ersoana isi are sediulactivitatii sale economice0 locul de $restare a serviciilor este locul unde se afla res$ectivul sediufi% al $ersoanei care $rimeste serviciile. n absenta unui astfel de loc sau sediu fi%0 locul de

$restare a serviciilor este locul unde $ersoana im$ozabila care $rimeste aceste servicii isi aredomiciliul stabil sau resedinta obisnuita.

Potrivit Normelor metodologice de a$licare0 in cazul serviciilor $entru care se a$lica $revederile art. alin. (+) din 8odul fiscal0 $restate de $ersoane im$ozabile stabilite inRomania0 atunci cand beneficiarul este o $ersoana im$ozabila stabilita in alt stat membru siserviciul este $restat catre sediul activitatii economice sau un sediu fi% aflat in alt stat membru

41


42/70

decat Romania0 $restatorul trebuie sa faca dovada ca beneficiarul este o $ersoana im$ozabila sica este stabilit in 8omunitate.

2e considera ca aceasta conditie este inde$linita atunci cand beneficiarul comunica $restatorului o adresa a sediului activitatii economice sau0 du$a caz0 a unui sediu fi% din

8omunitate0 $recum si un cod valabil de 9VA atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru0inclusiv in cazul $ersoanelor Curidice neim$ozabile care sunt inregistrate in sco$uri de 9VA.5aca nu dis$une de informatii contrare0 $restatorul $oate considera ca un client stabilit in8omunitate are statutul de $ersoana im$ozabila:

a) atunci cand res$ectivul client i=a comunicat codul sau individual de inregistrare insco$uri de 9VA si daca $restatorul obtine confirmarea validitatii codului de inregistrare res$ectiv0 $recum si a numelui'denumirii si adresei aferente acestuia in conformitate cu art. dinRegulamentul (?E) nr. 1#*'+## al 8onsiliului din - octombrie +## $rivind coo$erareaadministrativa si combaterea fraudei in domeniul ta%ei $e valoarea adaugata,

b) atunci cand beneficiarul nu a $rimit inca un cod individual de inregistrare in sco$uri de9VA0 insa il informeaza $e $restator ca a de$us o cerere in acest sens0 si daca $restatorul obtineorice alta dovada care demonstreaza ca clientul este o $ersoana im$ozabila sau o $ersoana Curidica neim$ozabila care trebuie sa fie inregistrata in sco$uri de 9VA0 $recum si dacaefectueaza o verificare la un nivel rezonabil a e%actitatii informatiilor furnizate de client0 $e baza $rocedurilor de securitate comerciale normale0 cum ar fi cele legate de verificarea identitatii ori a $latii.

5aca nu dis$une de informatii contrare0 $restatorul $oate considera ca un client stabilit in8omunitate are statutul de $ersoana neim$ozabila atunci cand demonstreaza ca acel client nu i=acomunicat codul sau individual de inregistrare in sco$uri de 9VA0 a$licandu=se celelalte reguli

$revazute de art. din 8odul fiscal0 in functie de natura serviciului.Astfel0 serviciile $restate de $ersoana Curidica romana sunt $restari de servicii

intracomunitare0 fiind neim$ozabile $e teritoriul Romaniei0 locul $restarii fiind in Austria underes$ectiva $ersoana care $rimeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice si carea comunicat un cod valabil de 9VA atribuit de autoritatile fiscale din Austria.

Potrivit $revederilor din Normele metodologice de a$licare 0 serviciile $entru care sea$lica $revederile art. alin. (+) din 8odul fiscal0 care sunt $restate de $restatori stabiliti inRomania catre beneficiari $ersoane im$ozabile care sunt stabiliti $e teritoriul 8omunitatii0 senumesc $restari de servicii intracomunitare si se declara in declaratia reca$itulativa0 conform $revederilor art. 7& indice * din 8odul fiscal0 daca nu beneficiaza de o scutire de ta%a.

n concluzie0 factura se emite fara 9VA si se inregistreaza in declaratia reca$itulativaformular 1#.

42


43/70

20. Studiu de ca !ri"ind regimu$ s!ecia$ a$ T#A a4erent agentii$or de turism.

Agentia de turism re$rezinta orice $ersoana0 care in nume $ro$riu sau in calitate deagent0 intermediaza0 ofera informatii sau se angaCeaza sa furnizeze $ersoanelor care calatoresc0individual sau in gru$0 servicii de calatorie. Acestea $ot $resu$une: cazarea la ;otel0 case deoas$eti0 camine0 locuinte de vacanta si alte s$atii folosite $entru cazare0 trans$ortul aerian0terestru sau maritim0 e%cursii organizate si alte servicii turistice. Agentiile de turism includ sitour = o$eratorii.

n cazul in care o agentie de turism actioneaza in nume $ro$riu in beneficiul direct alcalatorului si utilizeaza livrari de bunuri si $restari de servicii efectuate de alte $ersoane0 toateo$eratiunile realizate de agentia de turism in legatura cu calatoria sunt considerate un serviciu

unic $restat de agentie in beneficiul calatorului.

In cau$ in care $i"rari$e de %unuri si !restari$e de ser"icii e4ectuate in %ene4iciu$direct a$ c$ientu$ui sunt rea$iate in a4ara Comunitatii, ser"iciu$ unic a$ agentiei de turismeste considerat ser"iciu !restat de un intermediar si este scutit de ta(a.

n cazul in care livrarile de bunuri si $restarile de servicii efectuate in beneficiul direct alclientului sunt realizate atat in interiorul0 cat si in afara 8omunitatii0 se considera ca fiind scutitade ta%a numai $artea serviciului unic $restat de agentia de turism aferenta o$eratiunilor realizatein afara 8omunitatii.

Ser"icii$e cu ta(a sunt cele efectuate in beneficiul direct al clientului ce sunt realizate ininteriorul 8omunitatii.

Agentia de turism nu are dre$tul la deducerea sau rambursarea ta%ei facturate de $ersoanele im$ozabile $entru livrarile de bunuri si $restarile de servicii in beneficiul direct alcalatorului si utilizate de agentia de turism $entru furnizarea serviciului unic.

Regimul 9VA este regimul s$ecial a$licat0 conform art. 2/7, alin. 421, din 8odul fiscal alRomaniei. Agentia de turism $oate o$ta si $entru a$licarea regimului normal de ta%a $entruo$eratiunile $revazute0 cu urmatoarele e(ce!tii0 $entru care este obligatorie ta%area in regim

s$ecial:

• cand calatorul este o $ersoana fizica,• in situatia in care serviciile de calatorie cu$rind si com$onente $entru care locul

o$eratiunii se considera ca fiind in afara Romaniei.

Regimul s$ecial nu se a$lica $entru serviciile $restate de agentia de turism0 e%clusiv cumiCloace $ro$rii.

43

http://contabilul.manager.ro/codul_fiscal_actualizat_la_zi.htmlhttp://contabilul.manager.ro/codul_fiscal_actualizat_la_zi.html


44/70

Ince!and cu data de 1 ianuarie 20100 agentiile de turism vor a$lica regimul s$ecial $revazut la art. 2/72 , din -odul fiscal si in cazul cand serviciul unic cu$rinde si o singura $restare de servicii0 cu e%ce$tiile $revazute la alin. 471 (cazul in care o agentie de turismactioneaza in nume $ro$riu in beneficiul direct al calatorului si utilizeaza livrari de bunuri si $restari de servicii efectuate de alte $ersoane) si cu e%ce$tia situatiei in care o$teaza $entru

regimul normal de ta%a in limitele art. 2/72 , alin. 4 Suma tota$a ce va fi $latita de calator re$rezinta tot ceea ce constituie contra$artida obtinutasau care va fi obtinuta de agentia de turism din $artea calatorului sau de la un tert $entru serviciulunic0 inclusiv subventiile direct legate de acest serviciu0 im$ozitele0 ta%ele0 c;eltuielile accesoriicum ar fi comisioanele si c;eltuielile de asigurare0 dar fara a cu$rinde sumele $revazute la art.

26


45/70

Inregistrarea che$tuie$i$or de trans!ort ;terestru, aerian sau na"a$>

. n cazul in care trans$ortul este efectuat pe linii e&terne0 in factura clientului se inscrie la 9VA= 2cutit cu dre$t de deducere (255).

• nregistrarea facturii clientului:

* ! -#*

8lienti Venituri din lucrari si servicii

• nregistrarea incasarii acesteia:

7+ ' 7+* ! *8onturi la banci in lei'valuta 8lienti

sau

7 ' 7* ! *

8asa in lei'valuta 8lienti

+. n cazul in care trans$ortul se efectueaza pe linii interne0 se inscrie la rubrica 9VA $e factura

clientului = 9VA inclusa.

• nregistrarea facturii clientului:

* ! @

8lienti

-#*

Venituri din lucrari siservicii

**+-

9VA colectata

• nregistrarea incasarii acesteia:

45

http://www.totuldesprefactura.fisc.ro/?cs=138307http://www.totuldesprefactura.fisc.ro/?cs=138307http://www.totuldesprefactura.fisc.ro/?cs=138307http://www.totuldesprefactura.fisc.ro/?cs=138307http://www.totuldesprefactura.fisc.ro/?cs=138307http://www.totuldesprefactura.fisc.ro/?cs=138307


46/70

7+ ' 7+* ! *

8onturi la banci in lei'valuta 8lienti

sau

7 ' 7* ! *

8asa in lei'valuta 8lienti

Inregistrarea 4acturii de $a 4urnioru$ de !achete de ser"icii turistice)

*&+ ! *#

8reditori diversi Furnizori

'miterea si inregistrarea 4acturii !entru c$ient)

* ! @

8lienti -#*

Venituri din lucrari si servicii

**+-

9VA colectata

*&+

8reditori diversi

5acă la momentul 6ntocmirii facturii clientului nu se $oate calcula comisionul se face6nregistrarea: * ! *&+.analitic $e fiecare actiune organizata i ulterior la momentul 6nregistrăriiș

facturii de la furnizor $entru $ac;etul de servicii turistice facturat clientului: *&+.analitic ! *#0i a$oi se determină comisionul ca fiind ec;ivalent cu soldul contului *&+.ș

Este indicat să ine i o situa ie e%tracontabilă in e%cel0 in care $entru fiecare factură emisăț ț țsă ave i corelate facturile de la furnizori. 5iferen a dintre factura emisă către client i facturile deț ț șla furnizorii care com$un $ac;etul turistic re$rezintă comisionul. >a acest comision se a$lică9VA i $entru acest comison se $lăte te im$ozitul de @. Nu se a$lică 9VA $entru comisionulș șaferent ţărilor N


47/70

21. Studiu de ca !ri"ind regimuri$e s!ecia$ !entru tranactii$e cu%unuri second8hand< o!era de arta si antichitati.

Persoanele im$ozabile revanzatoare res$ectiv $ersoanele care0 in cursul desfasurariiactivitatii economice0 ac;izitioneaza sau im$orta bunuri second=;and in sco$ul revanzarii0indiferent daca acestea actioneaza in nume $ro$riu sau in numele altei $ersoane in cadrul unuicontract de comision la cum$arare sau vanzare0 $ot a$lica regimul s$ecial $entru bunurilesecond=;and0 o$ere de arta0 obiecte de colectie si antic;itati.

Regimul s$ecial se $oate a$lica $entru livrarile de bunuri second=;and $entru care e%istaobligatia colectarii ta%ei $e valoare adaugata si $e care le=a ac;izitionat din interiorul8omunitatii0 de la unul dintre urmatorii furnizori:

a) o $ersoana neim$ozabila,

b) o $ersoana im$ozabila0 in masura in care livrarea efectuata de res$ectiva $ersoanaim$ozabila este scutita de 9VA conform art. * alin. (+) lit. g) din 8odul fiscal,

c) o intre$rindere mica0 in masura in care ac;izitia res$ectiva se refera la bunuri deca$ital,

d) o $ersoana im$ozabila revanzatoare0 in masura in care livrarea de catre aceasta a fostsu$usa ta%ei in regim s$ecial.

5aca se a$lica regimul s$ecial se va a$lica 9VA la marCa de $rofit0 res$ectiv la diferentadintre $retul de vanzare a$licat de $ersoana im$ozabila revanzatoare si $retul de cum$arare. nacest sens:

. $retul de vanzare constituie suma obtinuta de $ersoana im$ozabila revanzatoarede la cum$arator sau de la un tert0 inclusiv subventiile direct legate de aceastatranzactie0 im$ozitele0 obligatiile de $lata0 ta%ele si alte c;eltuieli0 cum ar fi celede comision0 ambalare0 trans$ort si asigurare0 $erce$ute de $ersoana im$ozabilarevanzatoare cum$aratorului0 cu e%ce$tia reducerilor de $ret,

+. $retul de cum$arare re$rezinta tot ce constituie suma obtinuta0 conform definitiei $retului de vanzare0 de furnizor0 de la $ersoana im$ozabila revanzatoare.

Persoanele im$ozabile care a$lica regimul s$ecial trebuie sa inde$lineasca urmatoareleobligatii:

a) sa stabileasca ta%a colectata in cadrul regimului s$ecial $entru fiecare $erioadafiscala in care trebuie sa de$una decontul de 9VA,

b) sa tina evidenta o$eratiunilor $entru care se a$lica regimul s$ecial.

5aca o $ersoana im$azabila efectueaza atat o$eratiuni su$use regimului normal de ta%a0cat si regimului s$ecial0 trebuie sa inde$lineasca urmatoarele obligatii:

a) sa tina evidente se$arate $entru o$eratiunile su$use fiecarui regim,

47


48/70

b) sa stabileasca ta%a colectata in cadrul regimului s$ecial $entru fiecare $erioadafiscala in care trebuie sa de$una decontul de 9VA.

n acest sens:

a) va tine un Curnal s$ecial de cum$arari in care se inscriu toate bunurile su$use

regimului s$ecial, b) va tine un Curnal s$ecial de vanzari in care se inscriu toate bunurile livrate in

regim s$ecial,c) va tine un registru care $ermite sa se stabileasca0 la finele fiecarei $erioade

fiscale0 alta decat ultima $erioada fiscala a anului calendaristic0 totalul bazei deim$ozitare $entru livrarile efectuate in res$ectiva $erioada fiscala si0 du$a caz0ta%a colectata,

d) va tine evidenta se$arata $entru stocurile de bunuri su$use regimului s$ecial,e) va emite o factura $rin autofacturare catre fiecare furnizor de la care

ac;izitioneaza bunuri su$use regimului s$ecial si care nu este obligat sa emita o

factura. Factura emisa $rin autofacturare trebuie sa cu$rinda urmatoareleinformatii:1. numarul de ordine si data emiterii facturii,2. data ac;izitiei si numarul cu care a fost inregistrata in Curnalul s$ecial de

cum$arari $revazut la lit. a) sau data $rimirii bunurilor,. numele si adresa $artilor,7. codul de inregistrare in sco$uri de 9VA al $ersoanei im$ozabile

revanzatoare,5. descrierea si cantitatea de bunuri cum$arate sau $rimite,6. $retul de cum$arare0 care se inscrie in factura la momentul cum$ararii

$entru bunurile in regim de consignatie.

Achiitia intracomunitara de %unuri second hand nu este im$ozabila in Romania0 sinu se datoreaza 9VA. 8onform art.+&0 alin.(")0 lit.c) din 8odul Fiscal nu sunt o$eratiuniim$ozabile in Romania ac;izitiile intracomunitare de bunuri second=;and0 in sensul $revederilor art. 7++0 atunci cand vanzatorul este o $ersoana im$ozabila revanzatoare0 care actioneaza inaceasta calitate0 iar bunurile au fost ta%ate in statul membru de unde sunt furnizate0 conformregimului s$ecial $entru intermediarii $ersoane im$ozabile0 in sensul art. si +& din5irectiva +0 sau vanzatorul este organizator de vanzari $rin licitatie $ublica0 care actioneaza inaceasta calitate0 iar bunurile au fost ta%ate in statul membru furnizor0 conform regimului s$ecial0in sensul art. din 5irectiva +.

n aceasta situatie:• Nu se a$lica ta%are inversa,• Ac;izitia nu se declara in 5eclaratia reca$itulativa,• n decontul ## ac;izitia se declara la randul +& iar vanzarea ulterioara la randul 1

48


49/70

2ocietatea nu va deduce 9VA la momentul ac;izitiei0 iar ulterior0 la momentul revanzarii0va a$lica 9VA doar asu$ra marCei de $rofit. nregistrari contabile:

1. Ac;izitia marfurilor0 la valoarea nominala a facturii:

1 9 701

9arfuri ?urnizori

2. Ac;itarea facturii emisa de furnizorul e%tern:

701 9 5127

?urnizori -onturi la banci in

valuta

. #anarea mar4uri$or:

Pe factura emisa nu se va inscrie in mod distinct 9VA a$licata la marCa $rofitului0 aferentalivrarilor de bunuri su$use regimului s$ecial. Gentiunea J9VA inclusa si nedeductibilaK va inlocui sumata%ei datorate0 $e facturi si alte documente emise cum$aratorului.

5117111 9

-asa in leiD-lienti


50/70

n cazul nea$licarii regimului s$ecial se a$lica $revederile art. 7- alin (+) din 8odulfiscal0 astfel ca $ersoana Curidica im$ozabila care ac;izitioneaza miCloace fi%e second ;and vaa$lica ta%area inversa. Ac;izitia se ra$orteaza $rin 5econtul de 9VA ## la randurile 7 si 7. si" si ".. n declaratia 1# se ra$orteaza ac;izitia intracomunitara $ana la data de +7 a luniiurmatoare celei in care are loc ac;izitia.

22. Studiu de ca !ri"ind regimu$ deduceri$or T#A.

5in $unct de vedere al 9VA 8odul Fiscal $revede + situatii distincte $entru c;eltuielile de $rotocol:

1. Bunuri$e acordate su% 4orma de cadouri de !rotoco$

• unurile de mică valoare acordate gratuit 6n cadrul acţiunilor de $rotocol nu sunt consideratelivrări de bunuri dacă valoarea fiecărui cadou oferit este mai mic& sau ega$& cu !$a4onu$ de 100$ei0 e%clusiv 9VA0 $rin urmare contribuabilul are dre$tul sa=si deduca ta%a deductibila daca aredocumente Custificative aferente fara sa fie obligata sa colecteze.

• unurile acordate sub forma de cadouri care de!&:esc indi"idua$ !$a4onu$ de 100 $ei, e%clusiv9VA0 6nsumează valoarea de$ă3irilor de $lafon aferente unei $erioade fiscale0 care constituielivrare de bunuri cu $lată0 3i colectează ta%a0 dacă ta%a aferentă bunurilor res$ective estedeductibilă total sau $arţial.

8onform normelor metodologice aferente art. +" $entru valoarea bunurilor care de$asesc

$lafonul de ## lei0 fara 9VA se consideră că $i"rarea de %unuri are $oc -n u$tima i $ucr&toarea !erioadei 4isca$e 6n care au fost acordate bunurile gratuit 3i a fost de$ă3it $lafonul.aza im$ozabilă0 res$ectiv valoarea de$ă3irilor de $lafon0 3i ta%a colectată aferentă se

6nscriu 6n autofactura care se include 6n decontul 6ntocmit $entru $erioada fiscală 6n care $ersoana im$ozabilă a acordat bunurile gratuit 6n cadrul acţiunilor de $rotocol 3i a de$ă3it $lafonul.'(em!$u)< $ersoana Curidica romana inregistrata in sco$uri de 9VA lunar ofera in luna se$tembrie +# la dintre clientii sai fideli la im$linirea a # ani de la infiintarea firmei cadouri de $rotol formatedin mai multe bunuri:= $entru 8lientul A un cadou in valoa

rezolvare_aplicatii

Documents