APLICATII

APLICATII

STANCU GEORGIANAStagiu an 2, Expert contabil

CECCAR BUCURESTI 2014Cuprins1. Studiu de caz privind ambalajele. ......................................................................................................... 42. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare. ............................................... 43. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor. ....................................................................................... 64. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor. .............................................................. 65. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu. ................................................. 86. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de executie..................................................... 97. Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie. ...................................................... 108. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu. ................................................ 109. Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor. ........................................... 1310. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor in sistem second-hand. ...................................... 1511. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie. ............................................................ 1512. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet. ..................................................................... 1813. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar. .......................................................... 2014. Studiu de caz privind importul de stocuri. .......................................................................................... 2215. Studiu de caz privind exportul de stocuri. .......................................................................................... 2316. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision. ............................................ 2517. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionare. ................................................................... 2518. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti. .......................................................... 2619. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti. ................................................................... 2620. Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedare de comision. .................................................. 2721. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar. ....................................................................... 2922. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar. ..................................................................... 2923. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere dinevidenta contabila. ................................................................................................................................. 3024. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor privind stocurile produse ca urmare a unor cauze deforta majora. ........................................................................................................................................... 3025. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor privind emiterea, achizitia si utilizarea tichetelor demasa. ....................................................................................................................................................... 3126. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii. ................................................................... 3127. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit. ....................................................... 3228. Studiu de caz privind evaluarea creantelor si datoriilor in lei si in valuta la sfarsitul exercitiului financiar. .................................................................................................................................................. 3329. Studiu de caz privind impozitul pe profit. .......................................................................................... 3430. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol. ................................................................................... 35

1.Studiu de caz privind ambalajeleO societate achizitioneaza ambalaje de la un furnizor cu factura fiscala in valoare de 1000 lei, TVA 24%. % = 401 Furnizori 1240 lei381 Ambalaje 1000 lei4426 TVA deductibila 240 leiSocietate vinde catre un client marfa in valoare de 10 500 lei , valoare din care 1.500 lei reprezinta ambalaje. Ambalajele nu se restituie motiv pentru care se inregistreaza ca marfa. 4111 Clienti = % 12160 lei 707 Venituri din vanzarea marfurilor 9000 lei 4427 TVA colectata 2160 lei 419 Clienti Creditori 1000 leiSocietatea trec ela transferul ambalajelor in categoria marfurilor.371 Marfuri = 381 Ambalaje 1000 lei1240 lei % = % 1240 lei 419 Clienti creditori 707 Venituri din vanzarea marfurilor 1000 lei 4111 Clienti 4427 TVA colectata 240 lei

Descarcarea marfurilor din gestiune:607 Chelltuieli privind marfurile= 371 Marfuri 5500 lei (1000 ambalaje si 4500 marfuri vandute).

2. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiareSocietatea A vinde societatii B marfuri in valoare de 100 000 lei.Rabatul pentru defecte de calitate este de 10.000 lei; remiza pentru vanzari superioare sumei de50.000 lei este de3%, in timp ce remiza pentru pozitia cumparatorului printre clientii societatii este de 5%; scontul de decontare pentru plata inainte de scadenta este de 3%; TVA 24%.Factura simplificata se prezinta astfel:Valoarea bruta a marfurilor vandute 100.000 lei(-) Rabat 10.000 leiNet 90.000 leiRemiza 1 (pentru vanzari): 90.000 * 3% (-) 2700 leiNet 87 300 leiRemiza 2 (pentru importanta clientului):87300 * 5% (-) 4365 leiNet comercial 82935 leiScont de decontare : 82935 * 3% (-) 2488,05 leiNet financiar 80446,95 leiTVA : 80446.95 * 24% (+) 19307,27 leiTotal de plata 99754,22 leiAceasta factura, care include reduceri comerciale si financiare, se contabilizeaza astfel:In contabilitatea furnizorului:- Inregistrarea vanzarii marfurilor:4111 Clienti = % 102242.27 lei 707 Venituri din vanzarea marfurilor 82935 lei 4427 TVA colectata 19307.27 lei- Inregistrarea scontului de decontare acordat:667 Cheltuieli cu sconturile acordate = 4111 Clienti 2488.05 leiIn contabilitatea clientului:- Inregistrarea achizitiei stocurilor: % = 401 Furnizori 102242.27 lei371 Marfuri 82935 lei4426 TVA deductibila 19307.27 lei- Inregistrarea scontului de decontare obtinut401 furnizori = 767 Venituri din sconturi obtinute 2488.05 lei

3.Studiu de caz privind deprecierea stocurilorLa finele anului 2013, Societatea A detine un stoc de marfuri achizitionat la un cost de 300 000 lei. Societatea estimeaza ca stocul ar putea fi vandut la pretul de 250 000 lei si ca valoarea cheltuielilor ocazionate de vanzara acestora se vor ridica la 35 000 lei. La sfarsitul anului 2013, pretul de vanzare estimat al stocului este de 400 000 lei, iar costurile aferente vanzarii estimate sunt de 40 000 lei.La sfarsitul anului 2013 se estimeaza valoarea realizabila neta si se procedeaza la inregistrarea unei ajustari de valoare:Costul stocului este de 300000, iar valoarea realizabila neta este de 250000-35000= 215000 lei. In cazul nostru ajustarea de valoare = 300000 lei 215000 lei = 85000 lei6814 Cheltuieli privind deprecierea stocurilor = 397 Ajustari privind deprecierea stocurilor 65000 leiLa sfarsitul anului 2013, societatea aplica aceleasi reguli privind deprecierea stocurilor:Costul stocului este de 30000 lei, iar valoarea realizabila neta este de 400000-40000= 360000 lei.In anul 2013 deoarece valoarea realizabila neta este mai mare decat costul stocurilor, stocul nostru va fi adus in bilant la costul initial.In 2013 am inregistrat o depreciere in valoare de 85000, iar deprecierea la sfarsitul anului 2014 este 0.In aceste conditii, trebuie reluata deprecierea constatata la sfarsitul anului 2014.397Ajustari privind deprecierea stocurilor = 7814Venituri din ajustari privind deprecierea stocurilor 85000 lei

4.Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilorSocietatea A este o societate comerciala ce achizitioneaza marfuri de la furnizori, cost de achizitie 50.000 lei, TVA 24%. Receptia se face pe baza avizului de insotire a marfii, factura sosind ulterior. Se acorda furnizorului un avans de 10.000 lei, iar cota de adaos comercial este de 20%. Evidenta marfurilor se tine la pret cu amanuntul (pretul cu amanuntul este format din pret de achizitie , adaos comercial si TVA neexigibila).Pretul cu amanuntul = 50000 + 10000 + 12000 =72000 lei. Furnizorul acorda un scont de 3%.

La decontare se retine avansul, iar pentru diferente de plata se accepta un bilet la ordin, care se plateste apoi prin contul bancar.Inregistrare avans furnizor 4091 = 5121 10000leiFurnizori-debitori pentru stocuri Conturi la banci in lei Receptie stocuri pe baza avizului de insotire: % = 408 62000 lei 371 marfuri Furnizori-facturi nesosite 50000 lei4428 TVA neexigibila 12000 leiSosire factura fiscala de la furnizor:408 Furnizori-facturi nesosite = 401 Furnizori 62000 lei 4426 TVA deductibila = 4428 TVA neexigibila 12000 lei- Se inregistreaza cota de 20% adaos comercial 50000 x 20% = 10000 lei371 Marfuri = 378 Diferenta de pret la marfuri 10000Se inregistreaza TVA neexigibila aferenat adosului comercial 10000 x 24% = 2400 lei371 Marfuri = 4428 TVA neexigibila 2400- Inregistrarea scontului primit de la furnizor (62000 x 3% = 1860 lei):401 Furnizori = 767 Venituri din sconturi obtinute 1860 leiRetinere avans acordat:401 Furniizori = 4091Furnizori-debitori pentru stocuri 10000lei- Accepta plata diferentei cu bilet la ordin: 62000 10000 -1860 = 50140 lei401 Furnizori = 403 Efecte de platit 50140 leiDecontarea biletului la ordin la scadenta:403 Efecte de platit = 5121 Conturi la banci in lei 50140 leiMarfurile se vand unitatilor cu amanuntul conform facturii la pret de livrare: pret achizitie + adaos comercial (50000 +10000 + TVA): 74400 lei4111 Clienti = % 74400 lei 707 Venituri din vanzarea marfurilor 60000 lei 4427 TVA colectata 14400 lei

Incasare factura:5121 Conturi la banci in lei = 4111 Clienti 74400 lei- Se descarca gestiunea depozitului cu ridicata pentru marfurile vandute:% = 371 Marfuri 74400 lei60 7 Cheltuieli privind marfurile 50000 lei378 Diferenta de pret la marfuri 10000 lei4428 TVA neexigibila 14400 lei

5.Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniuLa data intrariiin patrimoniu, bunurile materiale se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la costul de achiziie, la costul de producie sau la valoarea just (valoarea de aport pentru bunurile reprezentand aport la capitalul social, cu valoarea de utilitate pentru bunurile obtinute cu titlul gratuit. Fiecare dintre aceste valori reprezinta pentru categoria respectiva de bunuri valoarea de intrare denumita si valoarea contabila.Costul de achizitie este format din: pretul de cumparare, taxele nerecuperabile (prime de asigurare, taxe vamale ), cheltuieli de transport-aprovizionare (costul cu mijloacele de transport, incarcare, descarcare) si alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea in stare de utilitate sau intrarea in gestiune a bunului respectiv.Costul de productie al unui bun cuprinde: costul de achizitie al materiilor prime si materialelor consumate, celelalte cheltuieli directe de productie, precum si cota cheltuielilor indirecte de productie. Valoarea de aport este stabilita prin evaluarea bunurilor reprezentand aport la capitalul social, in functie de pretul pietei, utilitatea, starea si amplasarea acestora.Valoarea de utilitate este estimata in functie de pretul pietei, utilitatea, starea si amplasarea bunurilor evaluate.Societatea A a fabricat in 2013 500 buc din produsul X, pentru care a efectuat urmatoarele tipuri de cheltuieli:Cheltuieli directe 1000 leiChletuieli indirecte 600 (din care 400 variabile si 200 fixe).Capacitatea normala de productie este de 900 buc.Calculul regiei fixe: 200*(1-500/900)=88 leiCalculul regiei fixe incorporabile in costul produsului X: 200-88=122 leiCostul total de productie= 1000+400+122= 1522 leiCostul de productie unitar= 1522/500=3.044 lei/buc345 Produse finite= 711 Variatia stocurilor 1522 leiVanzare 300 buc la un pret/buc= 4 lei + TVA4111 Clienti = % 1488 lei 701 venituri din vanzarea produselor finite 1200 lei 4427 TVA colectata 288 leiDescarcare de gestiune:711 Variatia stocurilor = 345 produse finite 913.20 leiIncasare client:5121 Conturi la banci in lei = 4111 Clienti 1488 lei

6.Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de exercitiuSocietatea A doreste sa obtina din productie proprie un software necesar dezvoltarii activitatii.In acest scop a utilizat cunostintele mai multor informaticieni.Cheltuielile generate de acest soft au fost realizate in doua etape: prima etapa o reprezinta faza de cercetare iar a doua etapa este cea de dezvoltare.In anul 2013 costurile cu faza de cercetare au ajuns la valoarea de 15000 lei, iar cheltuielile in faza de dezvoltare au ajuns la valoarea de 20000 lei.614 Cheltuieli cu studii si cercetari = 5121 Conturi la banci in lei 15000 lei233 Imob necorporale in curs de executie=721 Venituri din productia de imob necorporale 20000 leiin anul 2013 s-a facut receptia imobilizarii:208 Alte imob necorporale = 233 Imob necorporale in curs de executie 20000 lei

7.Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executieSocietatea A doreste sa construiasca o cladire in regie proprie.Pentru aceasta constructie utilizeaza angajatii proprii, si realizeaza o serie de cheltuieli. % = 401 Furnizori 69440 lei301 Materii prime 50000 lei3028 Materiale consumabile 5000 lei3021 Materiale auxiliare 1000 lei4426 TVA deductibila 13440 lei Pe baza bonurilor de consum, se inregistreaza consumul de materiale.601 Cheltuielile cu materii prime = 301 Materii prime 50000 lei6028 Chelt privind alte materiale= 3028 Materiale consumabile 5000 lei6021 Chelt cu materiale auxiliare = 3021 Materiale auxiliare 1000 leiInregistrare cheltuieli cu salarii:641 Cheltuieli cu salarii = 421 personal salarii datorate 8000 lei231 Imob corp in curs de executie= 722 Venituri din prod de imob corporale 64000 leiPresupunem ca si in luna a doua, societatea inregistreaza acelasi volum al cheltuielior: 231 Imob corp in curs de executie= 722 Venituri din prod de imob corporale 64000 leiLa finalizarea constructiei:212 Constructii = 231 Imob corp in curs de executie 128000 lei

8.Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniuLa iesirea din gestiune a bunurilor materiale, se poate folosi una din urmatoarele metode de evaluare: metoda identificarii specifice, metoda costului mediu ponderat (CMP), metoda epuizarii loturilor, variantele FIFO, LIFO, metoda costului standard.Metoda identificarii specifice este aplicabila acelor stocuri care nu sunt fungibile, porneste de la ipoteza ca fiecare articol iesit este identificat prin data de intrare si costul de achizitie. Sistemul de depozitare, permitand o asemenea identificare, nseamna ca evaluarea la iesire se face la valoarea contabila de intrare.Metoda costului mediu ponderat (CMP) Costul unitar mediu ponderat se calculeaza fie dupa receptia fiecarui transport, fie periodic, ca raport intre valoarea totala a stocului initial plus valoarea intrarilor si cantitatea existenta in stocul initial plus cantitatile intrate.Pretul mediu (P) se calculeaza cu relatia:, P= (Vi+V1)/ (Ci+C1) in care:Vi - valoarea bunurilor din stoc; V1 - valoarea bunurilor intrate la alt pret;Ci - cantitatea din stoc; C1 - cantitatea bunurilor intrate la alt pret. Calculul pretului mediu dupa fiecare intrare:In conditiile acestei variante, pentru fiecare fel de material se va utiliza o singura fia analitica cantitativ-valorica, indiferent de numarul preturilor de cumparare la care respectivul material se procura. Fisa va fi astfel conceputa incat sa permita inscrierea in coloane distincte a preturilor de cumparare la care se evalueaza intrarile si a costurilor medii ponderate, calculate dupa fiecare noua intrare, costuri folosind la evaluarea iesirilor.b) Calculul pretului mediu periodicIn cazul acestei variante se va folosi pentru fiecare fel de material, indiferent de numarul preturilor de intrare, tot o singura fia analitica, doar ca, in cursul perioadei, iesirile se vor inregistra numai cantitativ, urmand ca inregistrarea valorii iesirilor si stabilirea soldului fisei sa se efectueze numai la sfrsitul perioadei , dupa ce in prealabil, se determina costul mediu ponderat cu relatia aratata.

Metoda primul intrat primul iesit (FIFO)Conform acestei metode, bunurile iesite din gestiune se evalueazs la costul de achizitie (sau de productie) al primei intrari. Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie (sau de productie) al lotului urmator, in ordine cronologica.Metoda ultimul intrat primul iesit (LIFO)Aceasta metoda presupune ca bunurile iesite din gestiune sa se evalueze la costul de achizitie (sau de productie) al ultimei intrri. Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite se evalueaza la costul de achizitie (sau de productie) al lotului anterior, in ordine cronologica. Se considera ca ultimele elemente cumparate sau produse se vor vinde primele, si prin urmare, elementele ramase in stoc la sfrsitul perioadei sunt cele produse sau cumparate primele.Metoda costului standardO solutie mai simpla prevazuta de reglementarile contabile este aceea a evaluarii si nregistrarii bunurilor att la intrarea in patrimoniu (gestiune), cat si la iesire, la preturi standard , cu conditia evidentierii distincte a diferentelor de pret fata de costul de achizitie sau costul de productie. Aceste diferente de pret se stabilesc si se inregistreaza distinct cu ocazia intrarii bunurilor respective in patrimoniu si se repartizeaza proportional atat asupra valorii bunurilor iesite, cat si asupra stocurilor. Repartizarea diferentelor de pret asupra bunurilor iesite si asupra stocurilor se efectueazs cu ajutorul relatiilor : a) se determina coeficientul de repartizare (K)soldul debitor sau creditor al contului de diferenteinainte de repartizare pe perioada (luna) de referintaK = ---------------------------------------------------------------------------------------------- soldul debitor al contului de stocuri la sfarsitul perioadei candse face calculul de repartizare inainte de inregistrarea iesirilor pe perioada de referinta.b) se determina cota de diferente aferenta stoculuiCota de repartizare aferenta = K x Valoarea la pret prestabilit a stocurilor la stocurilor la finele perioadei finele perioadei de referintade referinta (Cr)c) se determin cota de diferente aferenta iesirilor Cota de repartizare = Soldul debitor sau Cota (Cr) de repartizare aferenta iesirilor pe luna creditor al contuluiaferenta stocurilor la finelede referinta (Cri) de diferenteluniisocietatea A detine la 01.01.2013 un Si de produs X 300 buc *4.1 lei/buc. Societatea foloseste metoda CMP la descarcarea stocurilor.La data de 15.01.2013 achizitioneaza 100 buc *4.5 lei/buc. % = 401 Furnizori 558 lei371 Marfuri 450 lei4426 TVA deductibila 108 leiPe 16.01.2013 vinde 200 buc din produsul X la un pret de 5 lei/buc +TVA.4111 Clienti = % 1240 lei 707 Venituri din vanzarea marfurilor 1000 lei 4427 TVA colectata 240 leiDescarcare de gestiune: (1230+450)/(300+100)= 1680/400 = 4.2 lei/buc607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri 840 leiPe data de 18.01.2013 achizitioneaza 300 buc *4.3 lei/buc. % = 401 Furnizori 1599.6 lei371 Marfuri 1290 lei4426 TVA deductibila 309.6 lei Pe data de 25.01.2013 vinde 400 buc la un pret de 5.1 lei/buc +TVA.4111 Clienti = % 2529.6 lei 707 Venituri din vanzarea marfurilor 2040 lei 4427 TVA colectata 489.6 leiDescarcare de gestiune: (840+1290)/(200+300)=2130/500=4.26 lei/buc607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri 1704 leiStoc final 31.01.2013: 100 buc*4.26= 426 lei.

9.Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilorProductia in curs de executie reprezinta productia care nu a trecut prin toate fazele de prelucrare prevazute de procesul tehnologic, produsele nesupuse probelor si recetiei tehnice sau necompletate in intregime, inclusiv lucrarile si serviciile neterminate. Se determina la finele perioadei de gestiune si se evalueaza la costul de productie. Contabilitatea se realizeaza cu grupa 33 Productiain curs de executie care cuprinde conturile 331 Produse in curs de executie si 332 Lucrari si servicii in curs de executie . Sunt conturi de stocuri de activ, care se debiteaza la stocare cu costul de productie al productiei in curs de executie consemnata in listele de inventariere (33 Productie in curs de executie = 711 Variatia stocurilor) si se crediteaza in momentul destocarii la nceputul perioadei urmatoare, odata cu scoaterea ei din gestiune (711 Variatia stocurilor = 33 Productia in curs de executie). Soldul debitor reprezinta valoarea la cost de productie aferent productiei neterminate la sfarsitul perioadei.Costul standard este antecalculat in functie de valorile materialelor, manoperei, etc. Aceste valori sunt revizuite periodic si ajustate in functie de conditiile existente la acel moment. In acesta situatie contul 345 Produse finite functioneaza la costul standard (prestabilit). Diferentele de pret intre costul prestabilit sau costul standard al produselor si costul lor efectiv se inregistreaza in conturile de diferente si se repartizeaza asupra valorii bunurilor. La sfarsitul perioadei, soldul contului de diferente de pret se cumuleaza cu soldul contului de produse evidentiate la pret de inregistrare, rezultand astfel valoarea produselor la costul de productie efectiv.

La sfarsitul anului 2013, societatea A in baza inventarului stabileste ca detine stocuri in curs de executie in valoare de 10000 lei. Pentru deprecierea acestor stocuri, societatea constituie un provizion in valoare de 1000 lei.Inregistrare provizion:6814Chelt de exploatare privind amo, provizioanele i ajustrile pentru deprecierea activelor circulante = 393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie 1000 lei331 Productie in curs de executie = 711 Variatia stocurilor 10000 leiLa inceputul anului 2013 se reia productia neterminata:711 Variatia stocurilor = 331 Productie in curs de executie 10000 leiIn decursul lunii ianuarie, societatea a mai realizat cheltuieli cu productia in curs de executie in valoare de 2000 lei.Inregistrarea productiei terminate:345 Produse finite = 711 Variatia stocurilor 12000 leiIn cursul lunii se vand produsele finite, asa ca societatea realizeaza descarcarea de gestiune:711 Variatia stocurilor = 345 Produse finite 12000 lei

10.Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor in sistem second-handSe achizitioneaza 1200 kg pantaloni la pretul de 30 lei/kg.Conform procesului verbal, rezulta 10.000 buc la pretul de 3.6 lei/buc371 Marfuri = 401 Furnizori 36000 leiiIntrarea va fi de 10.000 buc la pretul de 3.6 lei/bucpretul de vanzare va fi de 5 lei/buc (pret de vanzare cu amanuntul)371 Marfuri = 378 Diferente de pret la marfuri 14000 lei [(5-3.6)*10000 buc].Vanzare pe baza bonului emis de casa de marcat5311 Casa in lei = % 62000 lei 707 Venituri din vanzarea marfurilor 50000 lei 4427 TVA deductibila 12000 leiDescarcarea gestiunii:607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri 36000 lei378 Diferente de pret la marfuri = 371 Marfuri 14000 lei

11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatieVanzarea bunurilor in regim de consignatie se face conform unui contract de consignatie.Contractul de consignatie reprezinta un contract prin care consignantul (unitatea de consignatie) se angajeaza sa livreze bunuri consignatarului (deponentul, persoana fizica sau juridica) pentru ca acesta din urma sa gaseasca un cumparator pentru aceste bunuri.Foarte important intr-o tranzactie cu bunuri in consignatie este data livrarii.. Astfel, pentru bunurile livrate in baza unui contract de consignatie se considera ca livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clientilor sai. In ceea ce priveste reflectarea in contabilitate a operatiunilor desfasurate in regim de consignatie la unitatile de consignatie, acestea procedeaza astfel:La primirea bunurilor de la deponenti, nu inregistreaza in contabilitate respectiva intrare in gestiune, aceasta fiind inregistrata extracontabil.La primire, trebuie sa intocmeasca Bonul de primire in consignatie. Acest document se intocmeste in doua exemplare, dintre care unul se inainteaza deponentului, iar celalalt ramane la unitate. Daca deponentul este operator economic platitor de TVA, bunurile depuse in consignatie sunt insotite de avizul de insotire a bunului (marfii), care va cuprinde mentiunea pentru vanzare in regim de consignatie. Incarcarea in gestiune a bunurilor primite de la deponenti este efectuata in momentul in care bunul a fost vandut. In contabilitate, la vanzare, efectele se reflecta in contul de profit si pierdere pe venituri si pe cheltuieli, se achita deponentul si se retine comisionul de consignatie perceput .Societatea A cedeaza consignatiei B spre vanzare, produse in valoare de 20000 lei, TVA 24%. A intocmeste avizul de expeditie . Unitatea de consignatie aplica la valoarea marfii primite un comision de 20%, pentru a determina valoarea totala a marfii destinata vanzarii (fara TVA ).Valoarea marfii primite 20000 leiComision 20% 4000 leiValoarea totala a marfii 24000 leiTVA 24% 5760 leiValoarea totala 29760 leiSocietatea B stabileste ca pretul de vanzare al produselor este de 29760, pentru care intocmeste o facture fiscala dupa vanzarea produselor.Societatea B primeste facture de la A care eset compusa din: pret de vanzare 20000, TVA 24% 4800 lei, iar valoarea totala a facturii este de 24800 lei.Societatea A a colectat TVA in valoare de 5760 si a dedus 4800, si are de plata 960 lei.a) Inregistrarea marfurilor primite la pret de vanzare cu amanuntul (extracontabil):8033 valori material primite in pastrare 24000 leib) Incasarea contravalorii marfurilor vandute:5311 Casa in lei = % 29760 lei 707 Venituri din vanzarea marfurilor 24000 lei 4427 TVA colectata 5760 leic) Primirea facturii de la societatea A:

% = 401 Furnizori 24800 lei 371 Marfuri 20000 lei4426 TVA deductibila 4800 leid) Inregistrarea adaosului comercial si TVA neexigibil:

371 Marfuri = % 4960 lei 378 Diferente de pret la marfuri 4000 lei 4428 TVA neexigibila 960 lei Descarcarea gestiunii extracontabil:8033 valori material primite in pastrare 24000 leie) Descarcarea gestiunii marfurilor vandute: % = 371 Marfuri 28960 lei607 Cheltuieli privind marfurile 24000 lei378 Diferente de pret la marfuri 4000 lei4428 TVA neexigibila 960 lei

f) Plata catre societatea A401 Furnizori = 5311 Casa in lei 24800 leig) TVA:4427 TVA colectata = % 5760 lei 4426 TVA deductibila 4800 lei 4423 TVA de plata 960 leif) plata TVA4423 TVA de plata = 5121 Conturi la banci in lei 960 lei

12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanetCasele de amanet sunt infiintate in baza Legii nr. 31/1990 privind societatile comerciale, cu modificarile si completarile ulterioare.Din punct de vedere juridic, amanetul (gajul) reprezinta un contract accesoriu, unilateral, real, prin care debitorul remite creditorului sau un lucru mobil corporal sau necorporal pentru garantarea obligatiei. Amanetul poate fi utilizat astfel drept garantie la acordarea creditelor sub forma gajului civil sau comercial cu sau fara deposedare. Regula generala este aceea conform careia bunul gajat trebuie sa fie efectiv predat creditorului. Predarea efectiva se face prin traditie la bunurile corporale si prin remiterea titlului de creanta la bunurile necorporale. Creditorului ii este interzis sa foloseasca bunul gajat, are obligatia conservarii acestuia si este tinut la restituire dupa achitarea integrala a creantei garantate. In situatia in care, la scadenta, debitorul nu-si achita datoria, creditorul are dezlegarea de a trece la realizarea gajului, cerand instantei printr-o ordonanta, autorizarea gajului prin: scoaterea bunului gajat la vanzare prin licitatie publica; atribuirea bunului amanetat creditorului, drept plata a datoriei. Legea interzice ca prin contractul de gaj sa se stipuleze clauze prin care creditorul ar fi autorizat sa-si insuseasca bunul amanetat in mod direct, fara a se adresa instantei.La data de 01.06.13, casa de amanet A incheie un contract cu o persoana fizica X proprietara a unui set de bijuterii din aur. In baza contractului i se imprumuta persoanei fizice suma de 2000 lei, pe termen de 12 luni. Persoana X va achita casei de amanet un comision de 30% (comision = 2000 x 30% =600 lei).Acordarea imprumutului:2678 Alte creante imobilizate = 5311 Casa in lei 2000si, concomitent, extracontabil se inregistreaza bunurile primite in regim de amanet:8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie 2000la scadenta, pot exista mai multe cazuri:A) Persoana fizica ramburseaza contravaloarea imprumutului, fara a cere prelungirea termenului de rambursare a imprumutuluiDobanzile sau comisioanele incasate de casele de amanet pentru acordarea de imprumuturi sunt considerate ca fiind venituri din prestarea de servicii financiare care, potrivit prevederilor Codului fiscal, sunt operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata, indiferent daca bunurile mobile depuse de catre debitor drept gaj sunt sau nu returnate.5311 Casa in lei = % 2600 lei 2678 Alte creante imobilizate 2000 lei 704 Venituri din servicii prestate 600 leiCasa de amanet trebuie sa restituie bunurile: 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie 2000B) Persoana fizica nu returneaza imprumutul la scadenta, iar casa de amanet se hotaraste sa vanda bijuteriile.In cazul in care imprumutatul nu restituie imprumutul casei de amanet, casa de amanet datoreaza TVA pentru valoarea obtinuta din vanzarea bunurilor care au devenit proprietatea sa.Pret evaluat 2000 leiAdaos comercial 40% 800 leiTVA 24% 672 leiIntrarea in gestiune a bijuteriilor retinute vandute ca marfa tertilor:371 Marfuri = % 3472 lei 2678 Alte creante imobilizate 2000 lei 378 Diferente de pret la marfuri 800 lei 4428 TVA neexigibila 672 leiTotodata, casa de amanet trebuie sa scoata bunurile din gestiune: 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie 2000 leiVanzarea bijuteriilor catre un tert:5311 Casa in lei = % 3472 lei 707 Venituri din vanzarea marfurilor 2800 lei 4427 TVA colectata 672 leiDescarcarea din gestiune a marfurilor vandute: % = 371 Marfuri 3472 lei607 Cheltuieli privind marfurile 2000 lei378 Diferente de pret la marfuri 800 lei4428 TVA neexigibila 672 leiDin punct de vedere al TVA-ului:4427 TVA colectata= 4423 TVA de plata 672 leiPlata TVA:4423 de plata =5121 Conturi la banci in lei 672 lei

13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutarOperatiunile de schimb valutar efectuate de casele de schimb valutar pot fi: a) cumparare de valute cotate sub forma de numerar si substitute de numerar contra monedei nationale de la persoane fizice; b) vanzare de valute cotate sub forma de numerar si substitute de numerar contra monedei nationale persoanelor fizice; c) cumparare de valute cotate sub forma de numerar contra monedei nationale de la persoane fizice, prin intermediul aparatelor automate de schimb valutar.Casele de schimb valutar isi stabilesc in mod liber cursurile de schimb valutar, atat cele de cumparare, cat si cele de vanzare.Listele cursurilor de schimb de vanzare/cumparare pentru valutele cotate si substitute de numerar, semnate de persoanele imputernicite, purtand stampila acestora, vor fi afisate la loc vizibil, pe perioada programului zilnic de lucru, urmand ca la sfarsitul zilei de lucru sa fie anexate la registrul tranzactiilor. Buletinele de schimb valutar, documente cu regim special, se intocmesc in doua exemplare, un exemplar fiind inmanat clientului, iar al doilea exemplar fiind ataaat la registrul tranzactiilor.Pentru fiecare tranzactie se vor intocmi bonuri fiscale (pentru schimb valutar) sau buletine de schimb valutar care trebuie sa contina cel putin urmatoarele elemente: denumirea si adresa emitentului; codul statistic al punctului de schimb valutar; data emiterii; seria i numrul buletinului de schimb valutar/bonului fiscal; numele si prenumele clientului; tara clientului; documentul de identitate al clientului: tip, serie, numar; suma incasata de la client (valute cotate/moneda nationala); cursul de schimb valutar; suma platita clientului (valute cotate/moneda nationala); semnatura casierului; stampila punctului de schimb valutar.La casa de schimb valutar se efectueaza in luna ianuarie 2013 urmatoarele operatii de vanzare/cumparare valuta de la/catre persoane fizice:01.01.2013 : Sold casa lei 500001.01.2013: Sold casa euro 100001.01.2013 Curs BNR 4.415315.01.2013 : Curs BNR 4.389415.01.2013 :Curs Cumparare euro 4.3715.01.2013: Curs Vanzare euro 4.5931.12.2013: Curs BNR 4.3828Un client cumpara 1000 euro la cursul afisat de 4.59 lei / 5311 Casa in lei = 5314 Casa in devize 4590 lei5311 Casa in lei = 708 Venituri din activitati diverse 200.60 Un client vinde 2000 la curs afisat de 4.54 lei/, casa de schimb cumpara euro! 5314 Casa in devize = 5311 Casa in lei 8740 (2000*4.37) 5314 Casa in devize = 708 Venituri din activitati diverse 38.8 lei(8778 val la curs BNR 8740 val la curs cumparare ) Conform legislatiei la venituri se va inregistra numai suma ce reprezinta comisionul casei de schimb valutar la momentul tranzactiei. Sold final la sfarsitul zilei: Sold casa lei : 5000lei+4590+200.6-8740=1050.60 leiSold casa euro : 1000 - 1000 + 2000 = 2000 Sold casa euro echivalent lei: 4415.3-4389.4+8740+38.8=8804.7 leiSold casa euro 31.01.2013 : 2000 * curs BNR 4.3828 =8765.6 lei31.01.2013 la sfarsitul lunii se face reevalurarea la curs BNR al soldului din casa devize astfel:Inregistrarea diferentelor de curs valutar:665 Cheltuieli din diferente de curs =5311 Casa in lei -39.1 lei (8765.6lei-8804.7lei) X lei

14.Studiu de caz privind importul de stocuriO societate comerciala care realizeaza activitati de import deruleaza urmatoarele operatiuni:import de materii prime 10000 euro la cursul valutar 4.38 ron/euro;obligatiile vamale sunt: taxe vamale 10%, accize 2%, TVA 24%.Nota interna de import:1. Valoarea in vama: 10000 euro x 4.38 ron/eur = 43800 lei2. Taxe vamale: 43800 x 10% = 4380 lei3. Accize: 43800 x 2% = 876 lei4. Baza impozabila pentru TVA: 43800+4380+876= 49056 lei5. TVA: 49056 x 24% =11773.44 leiInregistrarea importului de materii prime (factura, DVI, document de transport):301 Materii prime = 401 Furnizori 43800 leiObligatiile vamale:301 Materii prime = % 5256 lei 446.taxe 4380 lei 446.accize 876 leiInregistrare TVA:4428 TVA neexigibil = 446.tva 11773.44 leiObservatie: se inregistreaza TVA de pe DVI ca TVA neexigibil.Achitarea prin banca a obligatiilor vamale (ordin de plata): % = 5121 Conturi la banci in lei 17029.44 lei446.taxe 4380 lei446.accize 876 lei446.tva 11773.44 lei4426 TVA deductibila = 4428 TVA neexigibila 11773.44 lei

15.Studiu de caz privind exportul de stocuriLegislatia comunitara privind regimul exporturilor stabileste cadrul general aplicabil exporturilor din statele Membre ale Comunitatii Europene, pe baza principiului libertatii de a exporta. Modalitatea de inregistrare in contabilitate a exporturilor, precum si taxele aferente se realizeaza pe baza legislatiei nationale in domeniu. In cazul exportului in comision, sunt 3 parti participante: - vanzatorul, - cumparatorul si - intermediarul (societatea de export). In cazul exportului in comision sunt incheiate 2 contracte: un contract de vanzare-cumparare intre vanzator si cumparatorul marfurilor si un contract de comision incheiat intre exportator si intermediar. Din punct de vedere juridic, contractele de comision imputernicesc societatile intermediare sa indeplineasca actele de comert in nume propriu, dar in contul clientului, in schimbul unui comision pentru serviciile prestate. Asadar, in cadrul unui contract de comision nu se transfera proprietatea bunurilor, ci doar se intermediaza contractele de vanzare-cumparare internationale. Exportul de marfuri in comision genereaza aproximativ aceleasi tipuri de venituri si cheltuieli ca si exportul pe cont propriu, astfel ca in cadrul societatilor de intermediere se inregistreaza venitul din prestarea de servicii si se colecteaza, in scopul intermedierii exportului, numai cheltuieli de natura cheltuielilor administrative. Celelalte incasari si plati se fac in contul tertilor (exportator si entitati prestatoare de servicii), reflectarea lor in contabilitate efectuandu-se cu ajutorul conturilor de terti in contrapartida cu cele de trezorerie. Societatea comerciala A exporta marfuri in comision in urmatoarele conditii: valoarea marfurilor la unitatea producatoare 15000 euro, la cursul de 4,40 lei/euro; costul asigurarii marfurilor 200 euro, la un curs de 4.40 lei/euro; costul transportului extern 500 euro, la un curs de schimb 4.40 lei/euro; valoarea negociata la portul de descarcare marfa (CIF) 15700 euro; comisionul societatii de export (intermediar) 10% calculata la valoarea marfurilor la portul de incarcare, mai putin transportul si asigurarea (FOB); incasarea contravalorii marfurilor de la clientul extern se face la un curs de 4,42 lei/euro; plata furnizorilor se face la un curs de 4,38 lei/euro. Cursul de schimb valutar de la data facturarii este de 4.40 lei/euro. 1. Facturarea marfurilor catre clientul extern

4111 Clienti = % 69080 lei 401.a Furnizori 66000 lei 401.b Furnizori 880 lei 401.c Furnizori 2200 lei

2. Inregistrarea comisionului negociat 4111 Clienti = 704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate 6600 lei 3. Retinerea comisionului de la furnizor 401.a Furnizori = 4111 Clienti 6600 lei 4. Incasarea contravalorii facturii emise de la clientul extern5124 Conturi la banci in valuta = % 69394 lei 4111 Clienti 69080 lei 765 Venituri din diferente de curs valutar 314 lei

5. Achitarea contravalorii valorii produselor catre unitatea producatoare 401 Furnizori = % 59400 lei 5124 Conturi la banci in valuta 59130 lei 756 Venituri din diferente de curs valutar 270 lei 6. Achitare contravaloare asigurare 401 Furnizori = % 880 lei 5124 Conturi la banci in valuta 876 lei 765 venituri din diferente de curas valutar 4 lei 7. Achitare contravaloare transport 401 Furnizori = % 2200 lei 5124 Conturi la banci in valuta 2190 lei 765 Venituri din diferente de curs valutar 10 lei

16.Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comisionSocietatea A vinde bunuri in numele societatii B pe baza de comision. Societatea a primit bunuri in valoare de 50 000 lei pe care le revinde cu un comision de 15%. Valoare comision: 50000*15%= 7500 leiIn acest caz, veniturile din activitatea curenta sunt reprezentate de comisionul de intermediere.Inregistrare comision de intermediere:4111 Clienti = % 9300 lei 704 Venituri din servicii prestate 7500 lei 4427 TVA colectata 1800 lei

17.Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionareSunt reflectate distinct in contabilitate acele stocuri cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare. Acestea se inregistreaza in grupa 32 Stocuri in curs de aprovizionare. Detinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum si efectuarea de operatiuni economice, fara sa fie inregistrate in contabilitate, sunt interzise.Bunurile materiale primite pentru prelucrare, in custodie sau in consignatie se receptioneaza si inregistreaza distinct ca intrari in gestiune. In contabilitate, valoarea acestor bunuri se inregistreaza in conturi in afara bilantului.In cazul unor decalaje intre aprovizionarea si receptia bunurilor care se dovedesc a fi in mod cert in proprietatea entitatii, se procedeaza astfel: - bunurile sosite fara factura se inregistreaza ca intrari in gestiune atat la locul de depozitare, cat si in contabilitate, pe baza receptiei si a documentelor insotitoare;- bunurile sosite si nereceptionate se inregistreaza distinct in contabilitate ca intrare in gestiune.La 01.03.2014 societatea A detine marfuri in valoare de 50000 si ambalaje in valoare de 15000 pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile dar care se afla in curs de aprovizionare.Marfurile sosesc pe data de 02.04.2014, iar materiile prime pe data de 15.04.2014. 01.03.2014327 Marfuri in curs de aprovizionare = 401 Furnizori 50000 lei328 Ambalaje in curs de aprovizionare = 401 Furnizori 15000 lei02.04.2014371 Marfuri= 327 Marfuri in curs de aprovizionare 50000 lei15.04.2014381 Ambalaje = 328 Ambalaje in curs de aprovizionare 15000 lei

18.Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la tertiSocietatea A a trimis la furnizor spre prelucrare un stoc de materii prime in valoare de 1000 lei.Societatea A primeste de la furnizor marfuri , costul prelucrarii fiind de 300 lei + TVA conform factura.357 Marfuri aflate la terti = 301 Materii prime 1000 leiLa sosirea marfurilor societatea face urmatoarele inregistrari contabile:371 Marfuri = 357 Marfuri aflate la terti 1000 lei% = 401 Furnizori 372 lei371 Marfuri 300 lei4426 TVA deductibila 72 lei

19.Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la tertiSoocietatea A achizitioneaza de la societatea B materii prime in valoare de 20000 lei si ambalaje in valoare de 1000 lei, TVA 24%, dar pe care le lasa la furnizor pentru 15 zile. % = 401 Furnizori 26040 lei351 Materii si materiale aflate la terti 21000 lei4426 TVA deductibila 5040 lei Aducere materii prime si ambalaje de la furnizor: % = 351 Materii si materiale aflate la terti 21000 lei301 Materii prime 20000 lei381 Ambalaje 1000 leiInregistrari efectuat ela societaea B:

4111 Clienti = % 707 venituri din vanzarea marfurilor 21000 lei 4427 TVA colectata 5040 leiDescarcare de gestiune:601 Cheltuieli privind materiile prime = 301 Materii prime 15000 lei608 Cheltuieli privind ambalajele = 381 Ambalaje 700 lei Inregistrarea produselor finite vandute si incasate ramase in custodia societatii B:Debit 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie 21000 leiLa expirarea celor 15 zile are loc scoaterea materiilor prime si ambalajelor din custodie:Credit 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie 21000 lei

20.Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedarea de comisionSocietatea A a vandut in ianuarie 2013 marfuri la extern, practicand un comision de 10%, valoare externa CAF fiind de 20000 euro, transportul extern de 500.Cursurile de schimb au fost urmatoarele: la livrarea marfurilor: 4.37 lei/; la incasare contravalorii marfurilor: 4.38 lei/; la facturarea cheltuielilor de transport: 4.365 lei/; la plata cheltuielilor de transport: 4.382 lei/.Determinarea comisionului societatii de intermediere:Valoarea externa CAF: 20000 * 4.37 lei = 87400 leiTransportul pe parcurs extern: 500 * 4.37 = 2185 leiValoarea externa FOB: (20000 - 500)* 4.37 = 85215 leiComision: (19500 *10% *4.37= 8521.5 leiSuma datorata proprietarului bunurilor exportate:(19500-1950) * 4.37 lei = 76693.50 leiLivrarea marfurilor la extern in conditii de livrare CAF:4111 Clienti = % 87400 lei 401 Furnizori 76693.50 lei 408 Furnizori facturi nesosite2185 lei 704 Venituri din servicii prestate 8521.50 leiIncasarea contravalorii marfurilor vandutela extern:-Stabilirea diferentei de curs valutar:Valoarea la incasare: 20000 * 4.38 lei = 87600 leiValoarea la facturare: 20000 * 4.37 lei =87400 leiDiferenta de curs favorabila: 200 lei5124 Cont banca valuta = % 87600 lei 4111 Clienti 87400 lei 765 Venit din diferente de curs valutar 200 lei-Regularizarea operatiei privind transpotul extern:Datorie fata de prestatorul de servicii: 500 * 4.365 lei = 2182.50 leiCheltuieli de transport antecalculate: 500 * 4.37 lei = 2185 leiDiferenta de curs nefavorabila: 500 * (4.365 lei 4.37 lei) = 2.50 lei % = 401 Furnizori 2187.50 lei408 Furnizori facturi nesosite 2185 lei665 Cheltuieli din diferente de curs valutar 2.50 leiPlata datoriei fata de prestatorul de servicii: % = 5124 Conturi la banci in valuta 2187.50 lei401 Furnizori 2185 lei665 Cheltuieli din diferente de curs 2.50 lei

21.Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventarLa 31 decembrie 2013 societatea BETA realizeaza inventarul in urma caruia constata urmatoarele plusuri :Marfuri in valoare de 500 lei, materii prime in valoare de 800 lei si ambalaje in valoare de 600 lei.Societatea face urmatoarele inregistrari contabile:371 Marfuri = 607 Cheltuieli privind marfurile 500 lei301 materii prime = 601 Chelltuieli cu materiile prime 800 lei381 Ambalaje = 681 Cheltuieli privind ambalajele 600 lei

22.Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventarIn urma inventarului realizat la 31 decembrie 2013, societatea ALFA constata urmatoarele minusuri:Marfuri in valoare de 1000 lei si materii prime in valoare de 800 lei.Minusurile privind marfurile nu pot fi imputate gestionarului deoarece reprezinta marfuri depreciate calitativ, insa minusurile constatate la materiile prime sunt imputabile gestionarului.In privinta marfurilor se vor face urmatoarele inregistrari:607 Cheltuieli privind marfurile = 371 marfuri 1000 leiMaterii prime:601 Cheltuieli privind materiile prime= 301 Materii prime 800 lei4282 Alte creante in legatura cu personalul = % 1488 lei 7581 Venituri din despagubiri 800 lei 4427 TVA colectata 192 lei23.Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere din evidenta contabilaSocietatea A constata la inventarul realizat la sfarsit de an ca detine marfuri perisabile in valoare de 2000 lei. Conform art. 1 din HG 831/2004 pentru aprobarea Normelor privind limitele admisibile de perisabilitate la marfuri in procesul de comercializare, perisabilitatile reprezinta scazamintele care se produc in timpul transportului, depozitarii si desfacerii marfurilor.Din punct de vedere al impozitului pe profit, pierderile sau scaderile cantitative care depasesc normele de perisabilitate stabilite nu sunt deductibile fiscal. In acest sens nu se considera livrare de bunuri cu plata bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii: a) bunurile nu sunt imputabile; b) degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze obiective dovedite cu documente; c) se face dovada ca s-au distrus bunurile si nu mai intra in circuitul economic. In situatia in care nu sunt indeplinite aceste conditii scoaterea din gestiune a marfurilor expirate este asimilata unei livrari de bunuri, in sensul TVA.Scoaterea din gestiune a marfurilor perisabile:607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri 2000 leiinregistrarea TVA nedeductbila pentru marfurile expirate la nivelul TVA ului dedus: 635 Cheltuieli cu alte taxe, impozite si varsaminte asimilate = 4427 TVA colectata 480 lei

24.Studiu de caz privind tranzactiilor privind stocurile produse ca urmare a unor cauze de forta majoraIn urma unui incediu produs, societatea A a constatat urmatoarele produse distruse, conform procesului verbal de constatare realizat in urma inventarului:Marfuri in valoare de 5000 lei si mijloace fixe in valoare de 20000 lei (amortizare cumulata 14000).Inregistrari contabile:671 Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare= 371 Marfuri 5000 lei = % 2131 Echipamente tehnologice 20000 lei281 Amortizare 14000 lei671 671 Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare 6000 lei

25.Studiu de caz privind tranzactiilor privind emiterea, achizitia si utilizarea tichetelor de masaSocietatea A hotararste ca pentru ziua de 1 Mai sa achizitioneze 20 bilete la Statiunea Felix pe care sa le dea salariatilor sai, urmand ca acestia sa suport 50% din valoarea biletului.Pretul biletului este de 500lei/buc + TVA.Achizitia biletelor: % = 401 Furnizori 12400 lei5322 Bilete de tratament si odihna 10000 lei4426 TVA deductibila 2400 leiDistribuirea biletelor catre salariati: % = 5322 Bilete de tratament si odihna 10000 lei6458 Alte chelt privind asig si prot soc. 5000 lei4282 Alte creante in legatura cu personalul 5000 lei

Inregistrarea TVA corespunzatoare suportata de entitate si de salariati : % = 4427 TVA colectata 2400 lei6458 Alte chelt privind asig si prot soc 1200 lei4282 Alte creante in legatura cu personalul 1200 lei 26.Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientiiIn cursul lunii martie societatea A realizeaza urmatoarele tipuri de operatiuni:Achizitioneaza marfuri in valoare de 2000 lei + TVA 24%, de la un furnizor care aplica TVA la incasare: % = 401 Furnizori 2480 lei371 Marfuri 2000 lei4428 TVA neexigibila 480 leiAchita furnizorul din casieria societatii:401 Furnizori = 5311 Casa in lei 2480 leiDeducere TVA:4426 TVA deductibila = 4428 TVA neexigibila 480 leiVinde marfuri in valoare de 3000 lei + TVA.4111 Clienti = % 3720 lei 707 Venituri din vanzarea marfurilor 3000 lei 4427 TVA colectata 720 lei

Descarcare de gestiune:607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri 1500 lei

Incasare client prin contul bancar:5121 Conturi la banci in lei = 4111 Clienti 3720 lei

27.Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platitSocietatea A achizitioneaza marfuri in valoare de 100000 lei + Tva pe care le va achita in felul urmator:Suma de 5000 lei va fi achitata din casieria societatii la livrarea marfurilor;- pentru suma de 75000 lei societatea emite un bilet la ordin scadent peste 45 zile;- restul de 20000 ron se va achita prin op peste 60 zile.Livrare marfuri: % = 401 Furnizori 124000 lei371 marfuri 100000 lei4426 TVA deductibila 24000 lei

Achitare cash suma de 20000 lei401 Furnizori = 5311 Casa in lei 5000 leiSe emite biletul la ordin:401 Furnizori = 403 Efecte de platit 75000 leiDecontarea biletului la ordin:403 Efecte de platit = 5121 conturi la banci in lei 75000 lei Achitare rest frunizor:401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei 20000 lei

28.Studiu de caz privind evaluarea creantelor si datorilor in lei si in valuta la sfarsitul exercitiului financiarLa 01.02.2013 societatea A dispune in contul curent de suma de 30000 euro, 1 euro= 4.3771 lei.In cursul lunii februarie societatea realizeaza urmatoarele operatii:In data de 04 februarie achita suma de 25000 euro unui furnizor 1 euro = 4.3667lei (datoria este inregistrata la un curs valutar de 4.3772 lei) In data de 15 februarie se incaseaza 5000 euro de la un client 1 euro = 4.3885 lei (creanta este inregistrata la un curs de 4.39 lei)Pe data de 28 februarie cursul este de 4.3698 lei.Prezentati inregisrarile contabile.Plata furnizor 04 februarie:

401 Furnizori = % 109430 lei 5124 Conturi la banci in valuta 109167.50 lei 765 Venit din diferente de curs valutar 262.50leiIncasare creanta 15 februarie % = 4111 Clienti 21950 lei5124 Conturi la banci in valuta 21942.50 lei665 Chelt. din dif. de curs valutar 7.50 leiSold 5124 la 28.02.201330000 -25000 + 5 000 = 10000 euroSold lei 5124 la 28.02.2013131313 109167.50 + 21942.50 = 44088 leiValoarea in lei a celor 10000 euro la cursul de la sfarsitul lunii februarie este de 43698 lei665 Cheltuieli0 din diferente de curs valutar = 5124 Conturi la banci in valuta 390 lei

29.Studiu de caz privind impozitul pe profitSocietatea A prezinta urmatoarea situatie a veniturilor si cheltuielilor: Venituri din exploatare: 500000 lei Cheltuieli din exploatare: 300000 lei Venituri financiare: 30000 lei Cheltuieili financiare: 20000 lei Venituri extraordinare: 1000 lei Amenzi si penalitati de la stat: 2500 lei Cheltuieli de protocol nedeductibile : 1000 leiProfil impozabil = rezultat contabil deduceri + cheltuieli nedeductibileProfit impozabil = (500000 300000) + (30000 20000) + 1000 +2500 + 1000 =Profit impozabil = 214500 leiImpozit de plata = 214500 lei * 16% = 34320 leiInregistrare cheltuiala cu impozit pe profit:691 Cheltuiala cu impozit pe profit = 4411 Impozit pe profit 34320 leiInchidere 121121 Profit/pierdere = 691 Cheltuiala cu impozit pe profit 34320 leiPlata impozitului pe profit4411 Impozit/profit = 5121 Conturi la banci in lei 34320 lei

30. Cheltuielile de protocolCaz 1: Bonuri oferite cadou partenerilor de afaceriSocietatea A ofera in luna aprilie 2013 bonuri cadou in valoare de 200 lei, TVA inclus, catre 5 parteneri de afaceri.Inreg in contabilitate: % = 401 Furnizori 1000 lei623 Cheltuieli de protocol 806.45 lei4426 TVA deductibila 193.55 lei

La sfarsitul lunii, societatea trebuie sa faca autofacturare, pt TVA-ul care depaseste plafonul legal.Plafonul legal: 5 bonuri *100 lei= 500 lei635 Cheltuieli cu alte impozite si taxe = 4427 TVA colectata 73.55 lei

Caz 2: Factura de la restaurant Directorul de vanzari a luat masa la restaurant cu un client. Factura a fost in valoare de 500 lei + TVA.Deoarece la masa respectiva s-a incheiat un contract intre cei doi parteneri, TVA este deductibila in intregime.Inregistrare in contabilitate: % = 401 Furnizori 620 lei623 Cheltuieli de protocol 500 lei4426 TVA deductibila 120 lei20