aplicatii ceccar anul ii sem i

7/27/2019 Aplicatii Ceccar Anul II Sem I

1/25

Aplicatii Stagiu An II semestru II - 2013


2/25

1. Studiu de caz privind cheltuielile de exploatare.

Se dau urmtoarele informaii (n lei):

Rulaj debitor clieni (inclusiv TVA) 99.960; cheltuieli cu amortizarea 13.510; materii prime (sold iniial)

4.100; ieiri de produse finite la cost de producie 75.800; subvenii din exploatare aferente cifrei deafaceri 4.700; venituri din sconturi primite 5.300; cheltuieli cu impozitul pe profit 2.710; achiziiide materii prime 23.850 (exclusiv TVA); obinerea de produse finite la cost de producie 81.400; chel-tuieli cu ajustarea pentru deprecierea titlurilor de plasament 1.800; materii prime (sold final) 5.320;datorii salariale (sold iniial) 6.100; salarii pltite 19.800; cheltuieli cu serviciile prestate de teri2.370; datorii salariale (sold final) 5.000.

Calculai cifra de afaceri net i rezultatul din exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009.Rezolvare:- inregistrare venituri 411 = % 99.960

70X 80.967,6

4427 18.992,4- nregistrare amortizare 6811 = 281 13.510

D 301 C

SI 4.10023.850 X= 4.100+ 23.850- 5.320

= 22.630SF 5.320

- consum materii prime 601 = 301 22.630- descrcare gestiune produse finite vndute 711 = 345 75.800- subvenii aferente exploatarii 5121 = 7411 4.700

- sconturi primite 401 = 767 5.300- impozit pe profit 691 = 441 2.710- achiziie materii prime % = 401 29.574

301 23.8504426 5.724

- obinere produse finite 345 = 711 81.400- nregistrare depreciere titluri de plasament 6864 = 591 1.800- nregistrare servicii prestate de teri 628 = 401 2.370- plat salarii 421 = 5121 19.800

D 421 C

SI 6.100Pli = 19.800SF 5.000

- Salarii datorate = 5.000 + 19.800 6.1000 = 18.700 lei: 641 = 421 18.700D 711 C


3/25

75.800 81.400SFC 5.600

a) Grupa 70 84.000 lei+ Variaia stocurilor (SFC ) 5.600 lei

+ Venituri din subvenii aferente cifrei de exploatare (ct7411)

4.700 lei

= Total venituri de exploatare 94.300 lei

b)Cheltuieli cu amortizarea 13.510 lei+ Cheltuieli cu materii prime 22.630 lei+ Cheltuieli cu serviciile executate de teri 2.370 lei+ Cheltuieli cu salariile 18.700 lei= Total cheltuieli de exploatare 57.210 lei

Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare Cheltuieli de exploatare = 94.300 lei 57.210lei = 37.090 leiCifra de afaceri net = grupa 70 (80.967,6 lei) + ct 7411 (4.700 lei) = 85.667,6 lei

2. Studiu de caz privind cheltuielile financiare.

O societate comercial emite un pachet de 1.000 obligaiuni cu valoare nominal i pre derambursare de 25 lei, care se vnd prin banc la preul de 20 lei/bucat. Rata dobnzii este

de 10%. Obligaiunile se rscumpr n numerar dup 2 ani, la un pre de 25 lei/bucat, apoise anuleaz. Primele de rambursare se amortizeaz n dou trane anualeegale. Toate

decontrile se fac n numerar.

S se nregistreze n contabilitate operaiile.

Rezolvare:

n contabilitatea societii se nregistreaz urmtoarele:

- emisiunea obligaiunilor:

% = 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 25.000 lei512 Conturi curente la bnci 20.000 lei

169 Prime privind rambursarea obligaiunilor 5.000 lei

- plata dobnzii la sfritul primului an (25.000 lei x 10%):

666 Cheltuieli privind dobnzile = 512 Conturi curente la bnci2.500 lei

- amortizarea primelor de rambursare la sfritul anului l (5.000/2):


4/25

6868 = 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor 2.500 leiCheltuieli financiareprivind amortizareaprimelor de rambursare

a obligaiunilor

- plata dobnzii la sfritul anului 2 (25.000 lei x 10%):

666 Cheltuieli privind dobnzile = 512 Conturi curente la bnci 2.500 lei

- amortizarea primelor de rambursare la sfritul anului 2 (5.000 lei / 2 ani):

6868 = 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor 2.500 leiCheltuieli financiare privind amortizareaprimelor de rambursare a obligaiunilor

- rscumprarea obligaiunilor:

505 Obligaiuni emisei rscumprate = 512 Conturi curente la bnci 25.000 lei

- anularea obligaiunilor:

161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni = 505 Obligaiuni emise i rscumprate 25.000 lei

3. Studiu de caz privind cheltuielile extraordinare.Entitatea BETA desfasoara activitii de vnzare cu amnuntul al produselor de birotica.Costul deachiziie a mrfii din depozit este de 10.000 lei.Adaosul comercial practicatpentru aceste mrfuri este de 5% din costul de achiziie

n urma unui cutremur, n depozit s-a produs un incendiu ce a distrus 40% din marfa aflatan depozit.Societatea are ncheiata o asigurare de bunuri cu o societate de asigurri pentru calamitainaturale nbaza creia are dreptul sa primeasc despgubiri de maxim 4000 lei, sau 100%din valoarea devnzare a mrfurilor distruse.Costul de achiziie a mrfii distruse: 10.000 * 40% = 4.000 leiAdaosul comercial nregistrata aferent mrfurilor distruse: 4.000 lei x 5% = 200 leiTVA neexigibila aferenta mrfurilor distruse: (4000+200) x 24% = 1008 lei

nregistrarea distrugerii stocurilor4000 lei671 = % 5.208 lei

371Cheltuieli privind calamitile Marfurii alte evenimenteextraordinare

378 200 lei


5/25

Diferene de pre la mrfuri 1.008 lei4428

Taxa pe valoarea adugat neexigibilancasarea despgubirii5121 = 771 4.000 lei

nchiderea conturilor de cheltuieli:121 = 671 4.000 lei

nchiderea conturilor de venituri:771 = 121 4.000 lei

Astfel societatea nregistreaz prezint n situaiile financiare ntocmite n conformitate cuOMFP3055/2009 a anului curent urmtoarele date referitoare la activitatea extraordinara:

Venituri extraordinare total 4.000 leiCheltuieli extraordinare total 4.000 leiProfitul sau pierderea din activitatea extraordinar 0 lei

4. Studiu de caz privind veniturile de exploatare.

. Societatea comercial BETA SA are n stoc la nceputul perioadei de gestiune:

- sold iniial produse finite 2.500 lei (evaluate la cost de producie);- sold iniial producie n curs l .000 lei (evaluat la cost de producie).n cursul perioadei au loc operaiile:

obinerea i predarea la depozit a produselor finite conform bonurilor de predare la costulde producie de 5.000 lei;

vnzarea de produse finite conform facturii, la preul de vnzare de 4.000 lei, TVA 24%.

Costul produciei vndute este de 3.500 lei.

La sfritul perioadei de gestiune, n urma inventarierii, se constat urmtoarele soldurifaptice:

- sold final faptic produse finite 4.550 lei;- sold final faptic producie n curs 800 lei.S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se prezinte situaia n conturile de stoc,

tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda inventarului intermitent.

Rezolvare:


6/25

n acest caz, nici intrrile i nici ieirile de stocuri nu se nregistreaz n contabilitateafinanciar. La sfritul perioadei de gestiune se anuleaz soldurile finale i se preiau ncontabilitate soldurile constatate la inventar.

l. Obinerea de produse finite: Nu se contabilizeaz.

2. Vnzarea de produse finite:

4111 = % 4.960Clieni 701 4.000

Venituri din vnzarea produselor finite4427 960

TVA colectat

Descrcarea de gestiune nu se contabilizeaz.

3. Anularea soldurilor iniiale:711 = % 3.500

Venituri aferente costurilor 345 2.500stocurilor de produse Produse finite

331 1.000Producie n curs

4. Preluarea soldurilor finale:

% = 711 5.350345 Venituri aferente costurilor 4.550

Produse finite stocurilor de produse331 800

Producie n curs

5. Studiu de caz privind veniturile financiare.Entitatea ALFA SA particip la capitalul social al entitii nou-nfiin-ate BETA SA cu un echipament

tehnologic a crui valoare de aport determinat de un expert evaluator a fost stabilit la 340.000lei. A-ceast participaie i asigur un procent de control de 30%. Caracteristicile echipamentului

sunt: valoarea de nregistrare contabil 360.000 lei; durata de utilizare economic a echipamentului

6 ani; amortizarea anului N 60.000 lei. Ulterior, entitatea cedeaz jumtate din titlurile obinute n

urma participrii la capitalul social, la o valoare negociat de 320.000 lei.Se cer:

a. nregistrrile contabile legate de participarea societii ALFA la constituirea capitalului social al

societii BETA;


7/25

b. nregistrrile contabile legate de vnzarea titlurilor.

(a)- nregistrarea titlurilor de participare n limita valorii neamortizate a utilajului:% =2131 Echipamente tehnologice 360.000 lei

2813 Amortizarea instalaiilormijl. de transport, animalelor i plantaiilor60.000

263 Interese de participare 300.000- nregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamortizat a

imobilizrilor corporale (340.000 300.000):263 Interese de participare = 1068 Alte rezerve / analitic distinct 40.000 lei

(b) -vnzarea titllurilor:461 Debitori diversi = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 320.000 lei

-descrcarea gestiunii:

6641 Cheltuieli privind imobilizarile financiare = 263 Interese de participare 170.000 lei

-virarea rezervei la venituri:

1068 Alte rezerve = 7641Venituri din imobilizri financiare cedate 20.000 lei

6. Studiu de caz privind veniturile extraordinare.

Entitatea ALFA este expropriata de un echipament achiziionat n urma cu 2 an i lavaloare de6.000 lei. Durata normala de viata este de 5 ani. A fost amortizat liniar.Conform actului normativ prin care s- a fcut exproprierea societatea are dreptul laosubvenie de 10% din valoarea neta a echipamentului, pe care o ncaseaz prin banca.Astfel:

Amortizare nregistrata: 6.000 lei : 5 ani x 2 ani = 2.400 lei.Suma rmasa de amortizat: 6.000 lei 2.400 lei = 3.600Subvenie cuvenita: 3.600 lei x 10% = 360 lei

Exproprierea:

% = 2131 6.000 lei671 3.600 lei

Cheltuieli privind calamitilei alte evenimente

extraordinare


8/25

281 2.400 leiAmortizri privindimobilizrile corporale

Reflectarea creanei pentru subvenia cuvenita:

445 = 771 360 leiVenituri din subvenii

Subventii pentru evenimente extraordinarei altele similare

Incasarea subventiei :

5121 = 445 360 lei

Inchiderea conturilor de cheltuieli :

121 = 671 6.000 lei

Inchiderea conturilor de venituri :

771 = 121 360 lei

Astfel n urma exproprierii societatea nregistreaz prezint n situaiile financiare ntocmitenconformitate cu OMFP 3055/2009 a anului curent urmtoarele date refe ritoarelaactivitatea extraordinara:

Venituri extraordinare total 360 leiCheltuieli extraordinare total 3.600 leiProfitul sau pierderea din activitatea extraordinar -3.240 lei

7. Studiu de caz privind IAS 18.Societatea ALFA vinde societii BETA un stoc de marf nurmtoarele condiii: preul de vnzare150.000 lei achitabili dup 60 dezile sau imediat, cu aplicarea unui scont de 2% dac plata se face peloc.Care este tratamentul contabil la ALFA i BETA dac se aplic prevederile IAS 18?


9/25

Inregistrarile efectuate de ALFA sunt urmatoarele:

- daca incasarea se face pe loc :

5121 = 707 147.000- daca incasarea are loc in 60 de zile:411 = 707 147.000 sidupa 60 de zile:411 = 766 3.0005121 = 411 150.000In contabilitatea societatii BETA se inregistreaza :

- daca plata se efectueaza pe loc :371 = 5121 147.000- daca plata se face in 60 de zile:

371 = 401 147.000sidupa 60 de zile :666 = 401 3.000401 = 5121 150.000

8. Studiu de caz privind costurile indatorarii.

Pentru finanarea unui program de extindere a capacitii de producie aflat n curs de derulare,societatea S.C. Ares S.A. a contractat la data de 1 octombrie 2009 un mprumut bancar pe termen lung,n valoare de 3.500.000 lei, la o rat a dobnzii de 8%, rambursabil ntr-o perioad de 3 ani.

Programul este finalizat i recepionat la data de 31 octombrie 2010, la o valoare de 2.800.000 lei,exclusiv cheltuielile cu dobnzile.

Reflectarea n contabilitate a operaiunilor de extindere a capacitii de producie n raport cumprumutul contractat anii 2009 2010 (n sum total)

Cheltuielile ocazionate de extinderea capacitii de producie sunt colectate dup natur n cursul

perioadei, astfel:

6xx Conturi de cheltuieli = % 2.800.000 lei

2xx Conturi de imobilizri

3xx Conturi de stocuri i producie n curs de execuie


10/25

4xx Conturi de teri

i

231 Imobilizri corporale n curs de execuie = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale

2.800.000 lei

Capitalizarea costurilor ndatorrii

Potrivit reglementrilor contabile, costurile ndatorrii pot fi incluse n costurile de producie ale unuiactiv cu ciclu lung de fabricaie, n msura n caresunt legate de perioada de producie, respectivpentru perioada 1 octombrie 2009 31 octombrie 2010.

Dobnda total care se poate capitaliza este de 303.333 lei, calculat astfel:

n cursul anului 2009:

3.500.000 lei x 8% x 3 luni/12 luni = 70.000 lei

n cursul anului 2010:

3.500.000 lei x 8% x 10 luni/12 luni = 233.333 lei

- nregistrarea n contabilitate a dobnzii totale capitalizate:

231 Imobilizri corporale n curs de execuie = 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termenlung 303.333 lei

- Recepionarea la data de 31 octombrie 2010, a imobilizrilor n curs de execuie:

212 Construcii = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie 3.103.333 lei

Not:

Dup finalizarea construciei (31 octombrie 2010), dobnda se recunoate ca i cheltuial a perioadei,ntruct nu este legat de perioada de construcie:

666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung

9. Studiu de caz privind tranzactiile in valuta.O societate comercial primete un credit bancar n devize n valoare de 1.000 USD la cursul de 3

lei/USD, care se restituie n dou trane egale la sfritul fiecrui an. Dobnda anual este de 10%


11/25

i se achit la sfritul fiecrui an. La sfritul primului an cursul este de 3, l lei/USD, iar la sfritulanului 2 cursul este de 2,8 lei/USD.

S se nregistreze n contabilitate operaiile.

Rezolvare:

n contabilitatea societii se nregistreaz urmtoarele: - primirea mprumutului(1.000 USD x 3 lei/USD):

5124 Conturi la bncin valut = 162 Credite bancare pe termen lung 3.000 lei

- la sfritul primului an se contabilizeaz plata dobnzii (l .000 USD x 10% x 3, l lei/USD):

666 Cheltuieli privind dobnzile = 512 Conturi curente la bnci 310 lei

- la sfritul primului an se contabilizeaz rambursarea unei trane de mprumut (500 USD x 3,1lei/USD) i se constat o pierdere din diferene de curs (500 USD x 0,1 lei/USD):

% = 5124 Conturi la bnci n valut 1.550 lei162 Credite bancare pe termen lung l.500 lei665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 50 lei

- se recunoate diferena de curs pentru mprumutul rmas: 500 USD x 3,1 lei/USD = 1.550 lei;1.550 lei - 500 USD x 3 lei/USD (sold 162) = 50 lei:

665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = 162 Credite bancare pe termen lung 50lei

- la sfritul anului 2 se contabilizeaz plata dobnzii (500 USD credit rmas x 10% x 2,8 lei/USD):

666 Cheltuieli privind dobnzile = 512 Conturi curente la bnci 140 lei

- se contabilizeaz de asemenea rambursarea celei de-a doua trane de mprumut (500 USD x 2,8lei/USD) i se constat un ctig din diferene de curs (500 USD x 0,3 lei/USD):

162 Credite bancare = % 1.550 lei

5124 Conturi la bncin valut pe termen lung l .400 lei765 Venituri din diferene de curs valutar 150 lei

10.Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii globale.Societatea M, societate mama, are 2 filiale A si B. Societatea M detine:3000 actiuni la A VN = 1000 lei/act.

VC = 1400 lei/act.


12/25

2000 actiuni la B VN = 1200 lei/act.VC = 1500 lei/act.

VN valoarea nominala, VC valoarea contabilaSocietatea A are un capital social de 4500 actiuni 1000 lei/act. VNSocietatea B are un capital social de 3000 actiuni 1200 lei/act. VN

Bilanturile celor trei societati, dupa ajustari, conform regulilor de consolidare se prezinta astfel:Bilant MleiIndicatori SumeA. Active diverse 11600000B. Titluri la A (3000 act. 1400 lei/act)

Titluri la B (2000 act. 1500 lei/act.)42000003000000

C. Total active 18800000D. Datorii diverse

Datorii la societatea ADatorii la societatea B

722600074000200000

E. Capital si rezerve (activ net)1. Capital social2. Rezerve3. Rezultat

1130000085000002200000600000

Bilant AlIndicatori SumeA. Active diverse 8800000B. Creante fata de M 74000C. Total active 8874000D. Datorii diverse 1800000E. Capital si rezerve (activ net)

1. Capital social2. Rezerve3. Rezultat

707400045000002214000360000

Bilant BleiIndicatori SumeA. Active diverse 5000000

B. Terenuri (cumparate de la M) 3400000C. Creante fata de M 200000D. Total active 8600000E. Datorii diverse 2420000E. Capital si rezerve (activ net)

1. Capital social2. Rezerve3. Rezultat

618000036000002100000480000


13/25

In aceste conditii, societatea M detine:2/3 din titlurile lui A = 3000 actiuni / 4500 actiuni2/3 din titlurile lui B = 2000 actiuni / 3000 actiuni

Prin urmare, pentru consolidare se aplica metoda integrarii globale, M exercitand control exclusivasupra societatilor A si B (deoarece detine mai mult de 50% din actiuni).Evaluarea titlurilor si evaluarea rezultatelorElemente Bilantul lui A Bilantul lui B

Total Parteace revinesocietatiimama M(2/3)

Partea cerevineinteresuluiminoritar (inafaragrupului)(1/3)

Total Partea cerevinesocietatiimama M(2/3)

Partea cerevineinteresuluiminoritar (inafara grupului)(1/3)

CapitalRezerve

450000022140006714000

4476000 2238000 360000021000005700000

3800000 1900000

Titluri ATitluri BDiferentedinconsolidare

4200000x276000

x3000000800000

Rezultat 360000 240000 120000 480000 320000 160000Din cele calculate si prezentate rezulta:a) o plusvaloare de consolidare de 1076000 lei rezultata din diferentele de consolidare de 276000 +

800000. Aceasta plusvaloare se adauga la rezultatul societatii M in cadrul rezervelor consolidate;b) sume in afara grupului reprezentand 4418000 lei, formate din:- sume din capital si rezerve 2238000 + 1900000 = 4138000 lei- sume din rezultatul financiar 120000 + 160000 = 280000 leic) rezultatul consolidat este de 560000 lei, format din ce ii revine societatii mama M din rezultat:320000 + 240000 = 560000 lei; restul de 280000 lei ramane in afara grupului.

Efectuarea de cumulari si eliminari din bilantACTIVE M A B Cumulat Corectii Valori

consolidateActivediverse

11600000 8800000 8400000 28800000 - 28800000

Titluri la A 4200000 - - 4200000 - 4200000 0Titluri la B 3000000 - - 3000000 - 3000000 0Creante - 74000 200000 274000 - 274000 0Total 28800000

DATORII M A B Cumulat Corectii Valori


14/25

consolidateDatorii 7500000 1800000 2420000 11720000 - 274000 11446000Total 11446000

CAPITALURI

PROPRII

M A B Cumulat Corectii Valori

consolidateCapital social 8500000 4500000 3600000 16600000 -

81000008500000

Rezerve 2200000 2214000 2100000 6514000 -4314000

2200000

Plusvaloare deconsolidare

1076000 1076000

Rezultat 600000 360000 480000 1440000 - 1440000In afaragrupului

4138000 4138000

Total 17354000Intocmirea bilantului consolidatBilant consolidatleiIndicatori SumeA. Active diverse 28800000B. Datorii 11446000C. Total active Datorii (A B) 17354000D. Capital si rezerve

1. Capital social2. Rezerve (2200000 + 1076000)

3. Rezultat

1321600085000003276000

1440000E. Interes minoritar in capitalul propriu 4138000

11.Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii proportionale.

Se consider o societate consolidant M, care deine 40% dincapitalul social al societiiconsolidate F, adic 400 u.m. Se presupune c nu au existatoperai i reciproce ntre

societatea consolidan t i societa tea consolida t . Bilanuri lesocietii M i F nainte deconsolidare, se prezint astfel


15/25

Imobilizrile financiare" F reprezint titlurile de participare deinute de Mn capitalul social al lui F(1000 x 40% = 400).n bilanul consolidat n partea de activ", sunt preluate integral elementele dinbilanul consolidantei (mai puin valoarea titlurilor de participare), iar elementele de activdin bilanulconsolidatei sunt preluate proporional cu procentul de interes al consolidantei.n bilanul consolidatprin integrare proporional, n partea de pasiv apar elementele bilaniere noi: rezerve consolidate,rezultat consolidat i datorii consolidate, cu urmtorulconinut: rezervele consolidate reprezintcota parte din rezervele acumulate de societateasupus integrrii ce revine grupului, din momentul ncare societatea a intrat n perimetrulde consolidare, care se adaug rezervelor societii consolidante; rezultatul consolidat cuprinde pe lng rezultatul societii consolidante i cota parte conformprocentului de interes din rezultatul filialei; datoriile consolidate reprezint datoriile consolidanteii cota parte din datoriileconsolidatei conform procentului de interes


16/25

Interesele minoritare nu sunt reflectate n bilanul consolidat prin metoda integrrii proporionale.Rezervele consolidate includ rezervele societii M de 2.200 la care adugm cota parte de 40% dinrezervele societii F (100 x 40% = 40), obinnd2.240.Rezultatul consolidat a fost obinut prin adunarea la rezultatul societii M de 1000 acotei pri dinrezultatul obinut de societatea F (300 x 40% = 120), deci 1.000 + 120 =1.120.

La datoriile societii M de 10.800 s-a adunat 40% din datoriile societii F conform procentului deinteres al societii M, deci 10.800 + 40% x 2.600 =11.840.Se observ c, n bilanul consolidat, n partea de activ, s-au cumulat elementele deactiv ale lui M (maipuin titlurile de participare) cu cota parte aferent procentului deinteres al lui M n F din elementelebilaniere de activ alelui F.Referitor la pasivul consolidat, se observ c acesta este format din elementele bilaniere de pasiv alelui M luate n totalitate i din cota parte din elementele bilaniere de pasiv ale lui F, aferentintereselor grupului M n F, mai puin capitalul social.Cota parte din capitalul social al filialei F, ce aparine grupului M, este exclus din bilanul consolidat,ntruct n activ a fost exclus valoarea titlurilor de participare deinute de grup n filiala sa.

12. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda punerii in echivalenta.

Se consider societatea M care deine de la nfiinareasocietii F, 30% din capitalul acesteia, de 1.000U.M. Societatea F va fi cuprins nconsolidare prin metoda punerii n echivalen. Rezervele lui F suntde 60 U.M. ireprezint profitul anilor anteriori nedistribuit, iar profitul exerciiului curent este de120U.M. Conform metodei substituiei vom substitui titlurile n valoare de 300 u.m. din bilanulsocietii M cu cota parte din capitalurile proprii ale lui F ce revin societii M:

Deci n bilanul consolidat al societii M la activ apare postul de titluri puse nechivalen" lavaloarea de 1.180 x 30% = 354 u.m., n locul valorii titlurilor la cost deachiziie de 300 u.m. Diferenadintre valoarea de subscriere de 300 u.m. reprezint parteasocietii M n rezervele i profitulsocietii F (354 -300 = 54), adic partea din rezerve 18u.m., i partea din profit 36 u.m., care vormajora capitalurile proprii ale societii M.

13. Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale reorganizare.

Cum se reflecta in contabilitate reorganizarea unei firme?

Societatile comerciale care se reorganizeaza si care detin actiuni/parti sociale una in capitalul social alceleilalte, procedeaza la anularea acestora la valoarea contabila, pe seama elementelor de capitaluriproprii. Elementele de capitaluri proprii pe seama carora se face anularea se stabilesc conformhotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor.


17/25

In cazul in care nu exista elemente de capitaluri proprii suficiente sa acopere contravaloareaactiunilor/partilor sociale detinute, diferenta se suporta pe seama cheltuielilor sau pe seama contului1491 "Pierderi rezultate din reorganizari si legate de anularea titlurilor detinute".

Pierderea reflectata in contul 1491 "Pierderi rezultate din reorganizari si legate de anularea titlurilordetinute" se acopera din profit sau din alte elemente de capital propriu, potrivit hotararii adunariigenerale a actionarilor/asociatilor.

Pentru identificarea sumelor corespunzatoare elementelor transferate cu ocazia reorganizariisocietatilor comerciale, conturile sintetice din planul de conturi se vor dezvolta pe conturi analitice,conform reglementarilor contabile aplicabile, daca este cazul.

Societatile comerciale care fuzioneaza/se divizeaza si care au inregistrat pierdere contabila reportatavor stipula in documentele de fuziune/divizare incheiate intre parti modalitatea de acoperire apierderii sau vor mentiona faptul ca aceasta se transfera catre societatile comerciale implicate in

reorganizare.

Societatile comerciale care se reorganizeaza vor lua masurile necesare pentru respectareaprevederilor legale cu privire la pastrarea si arhivarea documentelor justificative si a registrelor decontabilitate.

In acest sens, societatea comerciala/societatile comerciale care a/au preluat elemente de naturaactivelor, datoriilor si capitalurilor proprii de la alte societati comerciale, in urma operatiunilor dereorganizare, poarta raspunderea pentru pastrarea si arhivarea documentelor si registrelor contabileapartinand societatilor comerciale predatoare, corespunzatoare elementelor preluate.

In proiectul de fuziune sau divizare trebuie sa se prevada entitatea care raspunde de pastrarea siarhivarea documentelor justificative si a registrelor de contabilitate ale societatii comerciale care isiinceteaza existenta.

14. Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale faliment.

Ce va cuprinde notificarea intrrii n faliment?

a) termenul limita pentru inregistrarea cererii de admitere a creantelor, care va fi de maximum 45 dezile de la data intrarii in faliment, precum si cerintele pentru ca o creanta inregistrata sa fie

considerata valabila;b) termenul de verificare a creantelor, de intocmire, afisare si comunicare a tabelului suplimentar alacestorac) termenul de depunere la tribunal a contestatiilor,d) termenul de intocmire a tabelului definitiv consolidate


18/25

15. Studiu de caz privind eliminarea operatiunilor reciproce in procesul de consolidare.

Presupunem ca societatile M, A si B controleaza in comun societatea F. Fiecare societate detine 30%

din titlurile societatii F. Diferenta de 10% din titluri este detinuta de persoane fizice.

Societatea M a achizitionat titlurile detinute la societatea F cu pretul de 6.000 u.m.

In cursul exercitiului N intre societatile M si F se deruleaza urmatoarele operatiuni:

-societatea M acorda un imprumut pe termen lung societatii F, in suma de 3.000 u.m.;

-societatea M livreaza marfuri societatii F in valoare de 800 u.m., vandute integral de catre societatea

F, dar neachitate de aceasta pana la inchiderea exercitiului N.

Situatiile financiare simplificate ale societatilor M si F la 31.12.N se prezinta astfel:

Bilantul societatii M

ACTIV PASIV

Terenuri

Constructii

Titluri de participare

Imprumuturi acordate petermen lung

Creante-clienti

Disponibilitati

20.000

10.000

6.000

3.0001.500

500

Capital social

Rezerve

Rezultat

Furnizori

25.000

6.000

2.000

8.000

TOTAL ACTIV 41.000 TOTAL PASIV 41.000

Contul de profit si pierderi al societatii M

Venituri totale

Cheltuieli totale

100.000

98.000Rezultat 2.000


19/25

Bilantul societatii F

ACTIV PASIV

Terenuri

Constructii

Creante-clienti

Disponibilitati

17.500

5.000

1.000

1.500

Capital social

Rezerve

Rezultat

Datorii pe termen lung

Furnizori

18.000

2.000

1.000

3.000

1.000TOTAL ACTIV 25.000 TOTAL PASIV 25.000

Contul de profit si pierderi al societatii F

Venituri totale

Cheltuieli totale

60.000

59.000Rezultat 1.000

I. Parcurgerea etapelor de consolidare a bilantului.

a). Cumularea posturilor din bilantul societatii M in procent de 100% si a posturilor din

bilantul societatii F in procent de 30%

Post bilantier Societatea M

(100%)

Societatea F

(30%)

TOTAL

Terenuri

Constructii

Titluri de participare

Imprumuturi acordate pe termenlung

Creante clienti

Disponibilitati

20.000

10.000

6.000

000

1.500

500

5.250

1.500

-

-

300

450

25.250

11.500

6.000

000

1.800

950

Total activ 41.000 7.500 48.500


20/25

Capital social

Rezerve

Rezultat

Datorii pe termen lung

Furnizori

25.000

6.000

2.000

-

8.000

5.400

600

300

900

300

30.400

6.600

2.300

900

8.300Total pasiv 41.000 7.500 48.500

b). Eliminarea operatiilor reciproce

1). Eliminarea imprumutului acordat societatii F de catre societatea M, conform

procentajului de integrare:

Datorii pe termen lung = Imprumuturi acordate pe termen lung 900 (30%*3.000)

2). Eliminarea sumei nedecontate din operatiunea de vanzare/cumparare a marfurilor,

conform procentajului de integrare:

Furnizori = Clienti 240 (30%*800)

c). Eliminarea titlurilor detinute de societatea M in F:

- calculul diferentei de achizitie:

(+) Costul de achizitie a titlurilor 6.000

(-) Valoarea justa a titlurilor achizitionate 5.400

(=) Fond comercial 600

3). Contabilizarea fondului comercial:

Fond comercial = Titluri de participare 600

4). Eliminarea participatiilor detinute de M in F


21/25

Capital social = Titluri de participare 5.400 (6.000-600)

16. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoareacontabila.

Ce ntelegeti prin valoarea patrimonial a unei ntreprinderi?

Valoarea patrimoniala a intreprinderii se identifica cu activul net contabil determinat pe bazabilantului contabil. Activul net contabil reprezinta excedentul tuturor bunurilor si creantelorintreprinderii (activ) asupra tuturor datoriilor acesteia (pasivul exigibil).

17. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea reala.

n ce const metoda substractiv de calcul a activului net corijat?

Metoda substractiva = se identifica obiectul evaluat cu unul/unele obiecte identice, pentru careexista date privind tranzactii recente.

18. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea

reevaluata.

Cum se determina valoarea activului net reevaluat?

ANR se determin pornind de la valorile contabile corectate lainflaie i innd seama de eroziunea

monetar

19. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea de

lichidare

Cum se determina activul net de lichidare?

Activul net de lichidare se determin pe baza activului net contabil care se corecteaz astfel: se

adaug plus valoarea asupraelementelor de activ corporale si necorporale, se scade minusvaloa -reaelementelor de activ corporale si necorporale determinate pe baz de valori lichidative, se scadcosturile de lichidare (costuri dedezafectare, costuri de funcionare pe perioada lichidrii), sescadeeventualul impozit (sau alte obligaii fiscale) asupra plusvalorii, dacacestea exced asup rapierderilor din lichidare.


22/25

20. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-capitalurilepermanente necesare exploatarii.

Bilanul la 31.12.200N se prezint astfel:Activ Pasiv

Imobilizri corporale 1.600 Capital social 2.000Fond Fond comer 250 Diferene de reevaluare 550Stocuri 300 Obligaii financiare (t.P.) 500Creane 500 Furnizori + credite 200Disponibiliti 6003.250 3.250Necesarul de fond de rulment (NFR) 600- Profit net previzional 500/an- Planul de finanare se prezint astfel:12345Investiii 200 - 200 - 200

NFR - 100 - 100 -Rambursri mprumut 100 200 200 - - _Mijloace necesare 300 300 400 100 200-CPNE vor fi remunerate la rata de 15%;-Renta de goodwill va fi actualizat la rata de 12%.Evaluarea se face n dou etape: evaluarea elementelor corporale i evaluarea elementelornecorporale.Evaluarea elementelor corporale:Activ corporal (net) 3.000Datorii 700Valoarea eleni, corporale 2.300

Evaluarea elementelor necorporale:Calculul CPNE:Imobilizri corporale nete l .600NFR 600CPNE = 2.200In funcie de elementele cifrate din planul de finanare, masa CPNE va evolua n 5 ani astfel: 0 1 2 3 4 5CPNE la nceput an 2.200 2.200 2.500 2.900 3.000 3.200Mijloace necesare - 300 300 400 100 200CPNE la sfrit an 2.200 2.500 2.800 3.300 3.100 3.400Remunerarea CPNE(15%) _ 375 420 495 465 510

Profit previzional net - 500 500 500 500 500Superbeneficiu - + 125 + 80 + 5 + 35 -10Superbeneficiu actualizat la 12% - 111 64 3 22 -5


substantial bruta.


23/25

Care este valoarea substantial brut a unei ntreprinderi care, dup reevaluarea bunurilor, prezinturmtoarea situatie patrimonial: capital social 3.000; imobilizri 8.000; stocuri 20.000; creante15.000; rezerve 500; profit 1.000; diferente din reevaluare 14.000; disponibilitti 500; obligatiinefinanciare 25.000; instalatii luate cu chirie 10.000

VALOAREA SUBSTANTIALA BRUTA (VSB) = Activ net contabil corectat ( ANCC +Datorii ) + Activeobtinute prin inchiriere sau leasing - Active imprumutate/inchiriate/cedatetertilor - Costuri pentrureparatii si cheltuieli de punere in functiune

VSB = 8000 + 20000+15000 + 500 + 10.000 = 53.500

Ea semnifica valoarea bunurilor, capacitatea reflectata in active, de care dispune si le poate utilizantreprinderea la un moment dat, prezentnd valoarea activului pe baza principiului prevalenteieconomicului asupra juridicului.

Ex.2 Activul net contabil este de 425.000 mii lei. Valoarea bunurilor nchiriate este de105.000 mii lei,

iar valoarea bunurilor ntreprinderii nchiriate la terti este de 75.000mii lei. Care este valoareasubstantial brut a ntreprinderii ?

VSB = 425.000 + 105.000 75.000 = 455.000 mii lei


substantial neta.

Valoarea patrimonial a ntreprinderii (ANC) este de 8.000 mii lei, capacitatea beneficiar este de1.000 mii lei, iar dobnda la certificatele de depozit ale trezoreriei statului este de 30%. Determinativaloarea ntreprinderii prin metoda practicienilor.

Valoarea ntreprinderii se determin ca medie simpl sau ponderat a unei valori patrimoniale (ANC)i una prin rentabilitateunde:Vg - valoarea intreprinderiiANC - activ net corectatCB - capacitatea beneficiarai - rata dobanziiVg = (8000 + 1000/30%)/2 = 5666,67 lei

23. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor necorporale

n cadrul auditului efectuat asupra imobilizarilor necorporale ati constatat ca oimobilizarenecorporala identificabila intrata cu ocazia unei fuziuni a fost nregistrata lavaloarea contabila.Potrivit IAS 38 aceasta trebuia nregistrata:a) la costul sau;b) la valoarea contabila;


24/25

c) la valoarea justa.

Conform IAS 38 Imobilizari necorporale, o imobilizare necorporala trebuie evaluata initial la cost.Dupa recunoasterea initiala, o imobilizare necorporala va fi evaluata la valoarea reevaluata ca fiindvaloarea sa justa la data reevaluarii minus orice amortizare ulterioara acumulata si orice pierdere din

depreciere acumulata ulterior. O imobilizare necorporala cu durata de viata nedeterminata nu va fiamortizata,dar ea trebuie testata, cel putin anual, pentru depreciere conform IAS 36 Depreciereaactivelor, care spune ca o pierdere din depreciere trebuie recunoscuta ori de cate ori valoareacontabila depaseste valoarea recuperabila, adica valoarea care ar trebui recuperata prin folosirea sauvanzarea activului. O pierdere din depreciere va fi recunoscuta imediat in profitul sau pierdereaperioadei.

24. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor corporale

Cnd verificai amortizarea imobilizrilor corporale v asigurai c:a) Planul de amortizare este acelai ca n anul precedent;

b) Planul de amortizare contabil e diferit de planul de amortizare fiscal;c) Au fost corect aplicate normele de amortizare prevzute n reglenentrile n vigoare

25. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor financiare

Prezentati 5 lucrari de efectuat cand examinati conturile de imobilizari financiare

1. Obtineti un tabel cu variatia valorii de intrare, a imobilizarilor financiare si investitiilor financiarepe termen scurt, a provizioanelor constituite si a valorii contabile nete la sfarsitul exercitiuluifinanciar auditat.

2. Decideti pentru care conturi este necesara verificarea detaliata.3. Verificati corespondenta posturilor bilantiere cu balanta de verificare.4.Verificarea intrarilor de investitii financiare.5. Verificarea iesirilor de investitii financiare.

26. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente stocurilor

Prezentati 5 lucrari de efectuat cand examinati conturile de imobilizari financiare

1. Obtineti un tabel sintetic cu stocurile si contractele pe termen lung aferente exercitiului curent sianterior.

2. Revizuiti fisele de inventar finale ale stocurilor, verificand adunarea pe verticala si orizontala,precum si elementele neobisnuite.3. Asigurati-va ca in lista contractelor s-a facut deosebirea intre contractele pe termen lung si cele pe

termen scurt, iar prezentarea lor este in concordanta cu standardele contabile relevante.4. Examinarea analitica. Comparati viteza de rotatie a stocurilor, precum si clasificarea stocurilor si acontractelor din exercitiul auditat cu cele din exercitiul anterior.5. Inventarierea stocurilor si participarea la inventariere.


25/25

27. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente creantelor

Enumerati 3 riscuri de frauda pe care auditorul trebuie sa le ia in considerare in ceea ce privestecreantele fata de terti.

a) unitatea poate inregistra vanzari fictiveb) deturnare de numerar dac acelai angajat ncaseaz concomitent facturile de la clieni i

actualizeaz i jurnalul de vnzric) acordarea de reduceri comerciale i financiare neautorizate.

28. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor pana la un an

Obiectivele de audit cu privire la datoriile pe termenscurt:- toti creditorii au fost inclusi n situatiile financiare si exist n mod real la data bilantului;- datoriile au fost calculate astfel nct cheltuielile sunt nregistrate potrivit cu serviciile prestate;

- au fost constituite provizioane adecvate n legtur cu soldurile debitoare ale creditorilor si pentrueventuale pierderi rezultate din tranzactiile de cumprare;- datoriile preliminate si alti creditori inclusi n bilant reprezint obligatii viitoare sau sume de pltit.

29. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor peste un an

Tabloul de finanareSe bazeaz pe urmtoarele clasificri:

a) Clasificarea elementelor patrimoniale n utilizri i resurseb) Diferenierea utilizrilor i resurselor n stabile i temporareDin ce categorie face parte rambursarea de datorii pe termen mediu si lung?

Rambursarea de datorii pe termen mediu si lung face parte din categoria utilizrilor temporare.

30.Studiu de caz privind obiecte de audit aferente investitiilor pe termen scurt

Analiza detaliat a portofoliului de investiii este inclusa in:

a) Notele ataate situaiilor financiareb) Bilantc) Contul de profit si pierdere

aplicatii ceccar anul ii sem i

Documents