SUBIECTE BACALAUREAT 2007

REPERE TEORETICE, INREGISTRARI CONTABILE, PROBLEME

REZOLVATE, EXPLICATE, PROPUSE.

I. Aspecte Teoretice – Repere1) Creantele comerciale: concept, caracterizare, evaluare, evidenta analitica.

- Drepturi fata de personae fizice sau juridice, provenite din vanzare de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii de care au beneficiat urmand ulterior sa dea un echivalent valoric sau o contraprestatie;

- Se mai numesc valori in curs de decontare, justificare sau livrare pe credit commercial;

- Au termen de scadenta sub 1 an;- Sunt component ale activului patrimonial;- Cuprind:a) Avansuri pentru prestari de servicii si executari de lucrari (furnizori-debitori); creante

determinate de acordarea unor sume de bani F inainte de livrarea sau executarea prevederiolor din contracte sau comenzi;

b) Clientii – creante inregistrate cf facturilor pentru livrari , executari de lucrari, prestari de servicii;

c) Clientii incerti ( rau platnici, dubiosi, in litigiu) care au dificultati privind sovabilitatea de plata;

d) Efecte de primit – creanta determinate de dreptul de a primi cambia, biletul de ordin ( efecte comerciale) dupa acceptare pentru a fi decontate imediat sau pe TS;

e) Client- facturi de intocmit- creante generate de livrari, executari de lucrari fara facture ( cf avizului), facturile urmand a se intocmi ulterior.

- Evaluarea creantelor se face in lei si in valuta tinand cont de cursul de schimb fluctuant sic f valorii nominale din documente;

- Pentru creantele in valuta evaluarea in lei se face la cursul de schimb din data efectuarii operatiei;

- Diferentele de valoare intre data inregistrarii creantei si del al decontarii se inregistreaza ca venit financiar ( la cresterea cursului) sau cheltuiala financiara ( la scaderea cursului);

- Evident analitica a creantelor se tine pe categorii, termene de decntare, pe fiecare persoana fizica sau juridical cf documentului “ Situatia incasarii- achitarii facturii “;

2) Creantele neexigibile apar la vanzarile fara facture.3) Prezentarea conturilor : 4111, 413 , 418, 419, - functie contabila, rulaj, sold

- 4111, 413 – A- 419 – P

- 4428 – A/P – poate avea Sfc sau Sfd, nu concomitent4) Datoriile: concept, clasificarea loir dupa natura.

- Sunt obligatiuni determinate de evenimente si tranzactii anterioare pentru bunuri livrate, servicii primate, credite, impozite de la terti, pentru care se va plati ulterior o suma de bani la termenul stability ( scadent);

- Elemente ale P patrimonial;- Surse straine atrase temporar in circuitul economic-financiar ale entitatii pe TS sau

TL;- Pot fi: - Comericale( furnizori, efecte comerciale de platit, clientii creditori)- Financiare ( fata de organisele statului- pt impozite sit axe)- Salariale ( fata de angajati, pt salariu, ajutoare material, premii)- Sociale ( fata de bugetul asigurarilor sociale pt CAS, CASS, fond somaj)- Actionari sau asociati ( pt restituire aport, plata dividend)- Creditori diversi pt titluri achizitionatem sume incasate si necuvenite.

5) Cumpararea fara facture – datorie neexigibila6) Vanzare fara facture – creanta neexigibila.7) Cresterea cursului de schimb – la plata →cheltuiala financiara – la incasare → venit

financiar.8) Scaderea cursului de schimb – la plata →venit financiar – la incasare → cheltuiala

financiara9) Cumpararea fara facture → datorie neexigibila, inregistrata in conturile 408, 4428.10) Vanzarea fara facture →creanta neexigibila inregistrata in conturile 418, 4428.11) Efecte comericale →de platit sunt datorii comerciale →de incasat sunt creante

comerciale12) Prezentarea conturilo 401, 403, 409.13) Achizitia cu plata ulterioara → de stocuri, servicii →inregistrare in ct 401

→ de imobilizari →inregistrare in ct 404 → de titluri →inregistrare cont 509

14) Vanzare cu plata ulterioara →de stocuri , servicii, inregistrare in ct 4111 →de imobilizari, titluri →inregistrare in ct 461

15) Diferentele favorabile de curs la plata sau incasare → inregistrare in ct 76516) Diferentele nefavorabile de curs la plata sau incasare → inregistrare in ct 66517) Efectele de platit → pt stocuri, servicii → operare in ct 403 → pt imobilizari →

operare in ct 40518) Efecte de incasat → acceptate → operare in ct 413

→primite → operare in ct 5113→ remise spre scontare → operare in ct 5114

19) Clientii incerti → inregistrate in ct 418, nerecuperarea → operare in ct 654 → recuperarea → operare in ct 754

II. INREGISTRARI CONTABILE

Nr. Explicatia Formula contabila

1 Plata unui avans cu OP pt cumparare de marfuri (stocuri)

409 =5121

2 Cumparare de marfuri (stocuri) de la F, cf FF fara TVA

371=401

3 Cumparare materiale de natura Ob Inv, cf FF cu TVA

%=401 303 4426

4 Stingerea datoriei fata de F, cu decontarea avansului

401=% 409 5121(5311)

5 Stingerea datoriei fata de F- din avansuri, disponibil cont, numerar, caserie

401=409401=5121401=5311

6 Acceptarea unui BO de F. Emiterea unei cambii pt achitarea partiala a datoriei

401=403

7 Achitarea (decontare) prin BO a datoriei

403=5121

8 Acizitie marfuri F extern, cu TVA, taxa vamala

%=4013714426371=446

9 Plata F extern cf dispozitiei de plata externa

- Curs aprovizionare=curs la plata

- Curs de shimb favorabil↓- Curs de schimb

nefavorabil↑

401=5124401=% 5124 765 %=401 401665

10 Acordare avans F de imobilizari corporaleDecontare cu F de imobilizari luand in considerare avansul

231=5121404=% 231 5121

11 Acceptul la plata de la F de imobilizari a unui BO si decontarea lui

404=405405=5121

12 Inregistrarea facturii telefonice %=4016264426

13 Consum de energie electrica fara facture, sosirea ulterioara a facturii

%=4086054428408=4014426=4428

14 Achizitii de obligatii cu plata ulterioara si achitarea lor

506=509509=5121

15 Compensarea datoriei printr-o creanta 401=4111

16 F platiti din acreditive in lei 401=5411

17 Obligatia fata de un tert creditor pt servicii de commission

622=462

18 Se incaseaza cf facturii fiscal si chitantei in avans de la client

5311=% 419 4427

19 Vanzare de marfuri. Incasare ulterioara

4111=% 707 4427

20 Decontare cu clientul, diferenta se incaseaza cu OP

%=411141944275121

21 Vanzare de PF fara facture 418=% 701 4428

22 Intocmirea facturii. 4111=4184428=4427

23 Vanzare de PF pe credit commercial fara TVA

4111=701

24 Acceptul de la client al unui effect 413=4111

commercial

25 Depunerea unui BO la banca pt incasare

5113=413

26 Incasarea BO de[us la banca 5121=5113

27 Efecte de primit remise spre scontare 5114=413

28 Inregistrarea unei creante incerte 4118=4111

29 Scoaterea din gestiune a unui client de insolvabil

%=41186544427

30 Facturarea in avans a chiriei pt un spatiu

4111=% 472 4427

31 Decontarea cu clientul extern- Cursul la incasare mai mic

(nefavorabil)- Cursul la incasare mai

mare (favorabil)

%= 411151246655124=% 4111 765

32 Constituire de ajustare pt deprecierea c

6814=491

33 Anulare ajustare pt deprecierea creantei s-a incasat

491=7814

Operatii privind creantele si datoriile salariale si sociale

FUNDAMENTELE TEORETICE

Notiune: Decontarile cu personalul apar in cadrul raporturilor de munca ale angajatilor, ele fiind in stransa corelatie pentru ca exprima:

- Salariile datorate de unitate angajatilor sai pentru munca depusa- Contributiile unitatii si angajatilor datorate bugetului asigurarilor sociale, calculate in

raport cu salariile.

Salariile reprezinta pentru firma cheltuieli si datorii salariale iar asigurarile sociale ale personalului datorii sociale si retineri din salarii respective cele ale unitatii cheltuieli si datorii sociale.

Documente privind evident decontarilor cu personalul si cu asigurarile sociale- Pentru timpul lucrat –fisa de pontaj

-condica de prezenta -bonul de lucreu -foaia colectiva de lucru

- Pentru evident salariilor – lista de avans chenzinal - stat de salarii

- Pentru decontarile cu asigurarile sociale – stat de plata pentru ajutoare material - ordin de plata - dispozitiade plata/incasare pentru CAS

Forme de salarizare:- In regie: dupa timpul lucrat- In acord: dupa normele de munca- In cote procentuale: dupa volumul vanzarilor- MixtaVenitul salarial brut (salariul brut=SB) al unui angajat este format din urmatoarele elemente:

a) Salariul de baza negociat prevazut in contractual individual de munca (cel putin egal cu salariul minim pe economie – din 01.01.2006, salariul minim pe economie este 330 lei);

b) Adaosurile si sporurile la salariu: indemnizatia de conducere, indemnizatia de zbor, spor de vechime, spor de coapte, spor de stress, spor pentru munca in subteran, spor de periculozitate, spor de tozicitate. Acestea se calculeaza fie in cote procentuale, fie in sume fixe.

c) Indexarile d) Indemnizatiile pentru concediu de odihna e) Indemnizatiile pentru incapacitate temporala platita din fondul de salariif) Avantaje in natura

Retinerile din salariul realizat sunt:1) Contributia angajatilor la asigurarile sociale (CAS)

CAS = 10,5% x SB Se vireaza la Casa Teritoriala de Pensii si Alte Drepturi de Asigurari

Sociale (CTPADAS)2) Contributia angajatilor la fondul de somaj ( CFS)

CFS=0,5% x SB Se vireaza la Agentia Judeteana de Ocupare si Formare a Muncii

(AJOFM)

3) Contributia angajatilorla asigurarile sociale de sanatate (CASS) CASS=5,5 x SB Se vireaza la Casa de Asigurari de Sanatate (CAS)

4) Impozitul pe veniturile din salarii – se calculeaza prin aplicarea cotei de impozit 16% asupra unui venit de baza de calcul = venit net – deducerea personala. Venit net= Salariul Brut – (CASp + CASSp+ CFSp). Se vireaza la Administratia Fiananciara;

5) Avansul platit chenzinal ;6) Alte retineri : rate, chirii, pensii de intretinere, imputatii, etc. Se vireaza pe

destinatii.Obs: din 01.01.2004, contributiile la asigurarile sociale, la asigurarile sociale de salatate, la fondul de somaj si contributia pentru accidente de munca si boli profesionale se va vira in contul Agentiei Nationale de Colectare a Contributiilor.Obligatiile unitatii sunt:

1) Contributia unitatii la asigurarile sociale (CUAS) CUAS = 20,8 x SB Se vireaza la CTPADAS

2) Contributia unitatii la fondul de somaj (CUFS) CUFS= 0,5x SB Se vireaza la AJOFM

3) Contributia unitatii la asigurarile sociale de sanatate CASS= 5,2% x SB Se vireaza la CAS

4) Comision pentru incdemnizatia de concediu ( 0,85%SB) 5) Fond de …….. (0,25% x SB) 6) Comision datorat Inspectoratului Teritorial de Munca

Commission ITM = 0, 75% x SB(daca unitatea pastreaza cartile de munca la ITM)

Se vireaza la Inspectoratul Teritorial de Munca Se inregistreaza prin form,ula ( 635=477; 622= 462)

7) Contribuia unitatii la fonduri special 9 fond pentru accidente de munca si boli profesionale)

Fond de accidente si boala = salariul brut x0,5% → 4% Se inregistreaza prin formula 6458 = 4381

Contuei Utilizate:Contul 421 “ Personal- salarii datorate”

Continut economic – tine evident salariilor datorate personaluluiFunctia contabila – PasivC(+) – salariile brute cuvenite personalului pentru munca prestata;D(-) – retinerile din salariu si salariile nete platite salariatilorSfc – salariile neplatite sau neridicate de catre personal

Contul 423 “ Personal – ajutoare material datorate”Continutul economic – tine evidenta ajutoarelor material datorate personaluluiFunctia contabila- PasivC(+) – ajutoarele material cuvenite ( in cazul concediilor medicale)D(-) – retinerile din aceste ajutoaer si ajutoarele material nete platite; Sfc – ajutoarele material neridicate

Contul 424 ‘ Prime privind participarea personalului la profit”Continut economic- tine evidenta premiilor datorate personaluluiFunctia contabila – pasivC(+) – premiile cuvenite personaluluiD(-) – retinerile si premiile nete platiteSfc – premiile neridicate

Contul 425 “ Avansuri acordate personalului”Continutul economic – tine evidenta avansurilor acordate personaluluiFunctia contabila – PasivC(+) – avansurile chenzinale acordate personaluluiD(-) retinerea avansurilor chenzinale din salariesSfc- avansurile acordate personalului

Contul 426 “ Drepturi de personal neridicate”Continut economic – tine evidenta drepturilor de personal neridicate in termen ( salarii, premii, ajutoare)Functia contabila – PasivC(+) – drepturile de personal neridicate in termenD(-) – plata acestor drepturiSfc – drepturi de personal neridicate

Contul 427 “Retineri din salarii datorate tertilor” Continutul economic – tine evident altor retineri din drepturile banesti ale personalului ( chirii, rate, opriri, cotizatii sindicale)Functia contabila – PasivC(+)- alte retineri datorate tertilorD(-) virarea acestor retineri pe destinatiiSfc – alte reineri datorate si neplatite.

Contul 428 “ Alte datorii si creante in legatura cu personalul”Continut economic – tine evidenta altor datorii si creante in legatura cu personalulFunctia contabila- A/PSe dezvolta in doua conturi sintetice de gradul II;

4281 “Alte datorii in legatura cu personalul” tine evidenta salariilor datorate pt care nu s-au intocmit state de plata;

4282 “ Alte creante in legatura cu personalul” tine evidenta creantelor de incasat de la personal ( imputatii pt lipsuri in gestiune, chirii pentru spatii acordate din patrimonial unitatii, cota la echipament de lucru cu care participa salariatii ….).

Contul 431 “ Asigurari sociale”Tine evidenta tuturor contributiilor la asigurarile sociale ( ale unitatii si ale personalului), precum si a contributiilor la asigurarile sociale de sanatate (ale unitatii si ale personalului). Se dezvolta in patru contuei sintetice de gradul II:

4311 “ Contributia unitatii la asigurarile sociale” 19,75%4312 “ Contributia personalului la asigurarile sociale” 9,5%4313 “ Contributia unitatii la asigurarile sociale de sanatate” 7%4314 “ Contributia personalului la asigurarile de sanatate” 6,5%

C(+)- contributiile la asigurarile sociale datorateD(-)- contributii;e la asigurarile sociale platiteSfc – contibutiile datorate neplatite

Contul 437 “Ajutor de somaj”Se dezvolta in 2 conturi sintetice de gradul II: 4371 “ Contributia unitatii la fondul de somaj”

4372 :contributia personalului la fondul de somaj”C(+)- contributia la fondul de somaj datorataD(-) contributia la fondul de somaj achitataSfc – contributia datorata si neplatita

Contul 438 “Alte datorii si creante sociale”Se dezvolta in 2 conturi sintetice de gradul II

4381 “ Alte datorii sociale”4382 “ Alte creante sociale”

Tine evident altor datorii si creante sociale.