raport curtea de conturi 2013

Sinteza cu privire la Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013 1

Curtea de Conturi a Romniei

SINTEZA

cu privire la

Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013 ntocmite la nivelul judeelor

Scurt prezentare a domeniului verificat

Sectorul bugetelor unitilor administrativ-teritoriale reprezint o component important a administraiei publice din Romnia att ca volum, dar i ca tipologie de funcionare i de administrare a resurselor publice.

Unitile administrativ-teritoriale sunt, potrivit Legii nr. 351/2001 privind aprobarea Planului de amenajare a teritoriului naional, comunele, oraele i judeele.

Bugetul general centralizat al unitilor administrativ-teritoriale (BGCUAT) este rezultat din cumularea veniturilor si cheltuielilor:

bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, judeelor; bugetelor instituiilor i activitilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii; bugetelor mprumuturilor externe i interne contractate de autoritile administraiei publice locale; bugetului fondurilor externe nerambursabile.

Prin intermediul acestor bugete, autoritile administraiei publice locale i stabilesc, administreaz i utilizeaz resursele financiare pentru ndeplinirea competenelor i atribuiilor ce le revin, n condiiile legii i cu respectarea prevederilor i procedurilor n domeniul finanelor publice locale.

Veniturile i cheltuielile bugetelor prezentate anterior, cumulate la nivelul unitii administrativ-teritoriale, alctuiesc bugetul general al unitii/subdiviziunii administrativ-teritoriale care, dup consolidare, prin eliminarea transferurilor de sume dintre bugete, va reflecta dimensiunea efortului financiar public, n anul respectiv, n unitatea/subdiviziunea administrativ-teritorial i starea de echilibru sau dezechilibru.

Curtea de Conturi exercit funcia de control i asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale unitilor administrativ-teritoriale prin intermediul structurilor sale teritoriale, respectiv camerele de conturi.

n acest context, camerele de conturi prin exercitarea funciei de control/audit au intit identificarea principalelor deficiene n gestionarea fondurilor publice la nivelul unitilor administrativ-teritoriale i stabilirea msurilor de eliminare a acestora, creterea responsabilitii manageriale n utilizarea i administrarea fondurilor publice, respectarea disciplinei financiar-fiscale,



dezvoltarea unor sisteme de control i audit intern de nalt calitate i eficien, n esen gestionarea solid i performant a banilor publici.

Totodat, la nivel local camerele de conturi au efectuat i aciuni de control care au vizat regiile autonome i societile comerciale de interes local, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al unitilor administrativ-teritoriale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea public.

1.Date de sintez privind execuia bugetar la nivelul unitilor administrativ-teritoriale pe anul 2013

Sinteza execuiei veniturilor i cheltuielilor elementelor componente ale bugetului general centralizat al unitilor administrativ-teritoriale pentru anul 2013, comparativ cu anul 2012, este prezentat n tabelul de mai jos:

milioane lei

Nr. crt. Bugete Venituri

(ncasri) Cheltuieli

(pli) Excedent/

Deficit

1 Bugetele locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, judeelor

- Anul 2012 45.419,3 46.333,4 - 914,1

- Anul 2013 48.092,6 47.380,4 712,2

- % 2013 fa de 2012 105,9 102,3

2 Bugetele instituiilor i activitilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii

- Anul 2012 9.844,7 9.776,0 68,7

- Anul 2013 10.660,8 10.549,2 111,6

- % 2013 fa de 2012 108,3 107,9

3 Bugetele mprumuturilor externe i interne - Anul 2012 2.141,2 - 2.141,2

- Anul 2013 2.336,7 - 2.336,7

- % 2013 fa de 2012 109,1

4 Bugetul fondurilor externe nerambursabile

- Anul 2012 81,4 81,6 - 0,2

- Anul 2013 116,1 129,4 -13,3

- % 2013 fa de 2012 142,6 158,6

Bugetul general centralizat al unitilor administrativ-teritoriale (dup operaiunile de ajustare i consolidare)

- Anul 2012 53.441,7 56.080,8 - 2.639,1

- Anul 2013 56.941,1 58.158,6 - 1.217,5

- % 2013 fa de 2012 106,5 103,7

Conform datelor de execuie pe anul 2013, toate elementele componente ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale au nregistrat creteri fa de anul 2012, att la venituri ct i la cheltuieli.

Astfel, veniturile au nregistrat pe total o cretere nominal de 6,5%, respectiv 5,9% la bugetele locale i 8,3% la bugetele instituiilor i activitilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii, n timp ce veniturile bugetului fondurilor externe nerambursabile au avut cea mai mare cretere nominal de 42,6%.

n ceea ce privete cheltuielile care au crescut cu 3,7% pe total, se remarc, de asemenea, cea mai mare cretere nominal la bugetul fondurilor externe nerambursabile de 58,6%, urmat de cheltuielile bugetelor mprumuturilor externe i interne i cheltuielile bugetelor instituiilor i activitilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii cu creteri de 9,1%, respectiv 7,9% i cheltuielile bugetelor locale a cror cretere a fost de numai 2,3%.

Sub aspect legislativ, trebuie subliniat c n anul 2013 au fost adoptate/amendate o serie de acte normative care au avut drept scop mbuntirea managementului la nivelul finanelor publice locale i reducerea arieratelor unitilor administrativ-teritoriale: OUG nr. 3/2013 privind reglementarea unor msuri pentru reducerea unor arierate din economie, alte msuri financiare, precum i modificarea unor acte normative; OUG nr. 46/2013 privind criza financiar i insolvena unitilor administrativ-teritoriale, Legea nr. 72/2013 privind transpunerea n legislaia naional a prevederilor directivei europene



privind combaterea plilor ntrziate; OUG nr. 12/2013 privind reglementarea unor msuri financiar-fiscale i prorogarea unor termene, ordonanele de rectificare bugetar.

Impactul acestui cadru legislativ poate fi evaluat ca fiind pozitiv, avnd n vedere c dup plile masive realizate n contul arieratelor, acestea nu au mai crescut. De altfel, cea mai mare reducere a volumului arieratelor a fost nregistrat la nivelul unitilor administrativ-teritoriale, de la 840,2 milioane lei n decembrie 2012 la 196,3 milioane lei n decembrie 2013 (potrivit datelor publicate de Ministerul Finanelor Publice).

n acest context, deficitul bugetului general centralizat al unitilor administrativ-teritoriale a sczut n anul 2013 fa de anul 2012 cu 1.421,6 milioane lei, n condiiile n care bugetele locale au trecut de la un deficit de 914,1 milioane lei n anul 2012 la un excedent de 712,2 milioane lei n anul 2013. Excedentul bugetelor locale a fost influenat att de o uoar cretere a ncasrilor din venituri proprii, ct i de alocrile de sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru echilibrarea bugetelor locale alocate unitilor administrativ-teritoriale prin hotrri ale Guvernului din fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului sau cu ocazia rectificrilor bugetare, pentru finanarea cheltuielilor de natura investiiilor, rmase neutilizate la finele anului 2013 i care au fost utilizate n anul 2014 cu aceeai destinaie n cadrul seciunii de dezvoltare, precum i de subveniile primite de la bugetul de stat pentru susinerea derulrii proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile postaderare.

Evoluia sintetic a execuiei veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale n anul 2013

n structura bugetelor locale exist dou seciuni att pe partea de venituri, ct i pe partea de cheltuieli, acestea fiind seciunea de funcionare i cea de dezvoltare.

Conform Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, seciunea de funcionare este partea de baz, obligatorie, a bugetelor locale, care cuprinde veniturile necesare finanrii cheltuielilor curente pentru realizarea competenelor stabilite prin lege, precum i cheltuielile curente respective, n timp ce seciunea de dezvoltare este partea complementar a bugetelor locale, care cuprinde veniturile i cheltuielile de capital aferente implementrii politicilor de dezvoltare la nivel naional, regional, judeean, zonal sau local, dup caz.



Execuia veniturilor bugetelor locale

milioane lei

Nr. crt.

Categorii de venituri

Total,

din care:

Seciunea

de funcionare

Seciunea

de dezvoltare

1 Venituri din impozite, taxe, contribuii, vrsminte, alte venituri 8.793,4 3.411,6 5.381,8

% din total venituri 18,3 9,5 45,1

din care:

1.1.venituri proprii din impozite, vrsminte, alte venituri 8.793,4 8.273,7 519,7

1.2.vrsminte din seciunea de funcionare - 4.862,1 4.862,1

2 Cote i sume defalcate din impozitul pe venit 14.613,1 14.613,1 -

% din total venituri 30,4 40,4

3 Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat 15.239,9 15.239,9 -


4 Subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete 5.218,9 2.902,0 2.316,9

% din total venituri 10,9 8,0 19,4

5 Sume primite de la UE/ali donatori n contul plilor efectuate i prefinanri 4.227,3 - 4.227,3


TOTAL VENITURI (1+2+3+4+5) 48.092,6 36.166,6 11.926,0

100,0 75,2 24,8

n structura veniturilor se constat c sursele de finanare a bugetelor locale depind n mare msur de alocrile de la nivel central sub forma sumelor defalcate din taxa pe valoarea adugat (31,7% din totalul veniturilor) i subveniilor (10,9% din totalul veniturilor bugetelor locale).

Se remarc ns i meninerea ponderii veniturilor proprii provenite din impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte i venituri la peste 18% din totalul veniturilor (n anul 2012 procentul a fost de 18,8%), ceea ce sugereaz necesitatea unei preocupri mai susinute a autoritilor locale n evaluarea veniturilor proprii i n urmrirea ncasrii acestora pe parcursul execuiei bugetare.

n structura veniturilor o surs important (30,4% din total venituri) o reprezint i cotele defalcate din impozitul pe venit ncasat la bugetul de stat, din care un procent de 71,5% rmne la nivelul unitilor administrativ-teritoriale.

De asemenea, ponderea sumelor primite de la UE/ali donatori n total venituri a urcat la 8,8% fa de 7,6% n anul 2012.

Pe de alt parte, analiznd structura veniturilor pe cele dou seciuni ale bugetului local, se observ c 75,2% din venituri acoper seciunea de funcionare, iar 24,8% seciunea de dezvoltare.



Execuia cheltuielilor bugetelor locale

milioane lei

Nr. crt.

Categorii de cheltuieli

Total, din care:

Seciunea

de funcionare

Seciunea

de dezvoltare

1 Cheltuieli de personal 13.571,5 13.571,5 -

% din total cheltuieli 28,6 39,3

2 Bunuri i servicii 10.923,8 10.923,8 -


3 Dobnzi 841,3 841,3 -


4 Subvenii 1.827,5 1.827,5 -


5 Transferuri 7.205,6 6.482,5 723,1

% din total cheltuieli 15,2 18,8 5,6

6 Proiecte cu finanare din fonduri externe nerambursabile 5.308,0 - 5.308,0


7 Cheltuieli de capital 6.432,0 - 6.432,0


8 Operaiuni financiare 1.270,8 850,0 420,8

% din total cheltuieli 2,7 2,5 3,4

TOTAL CHELTUIELI (1+2+3+4+5+6+7+8) 47.380,5 34.496,6 12.883,9

100,0 72,8 27,2

Cheltuielile bugetelor locale au crescut n anul 2013 fa de anul 2012 cu 1.047,0 milioane lei, respectiv cu 2,3%.

Cheltuielile de personal continu s dein ponderea cea mai ridicat n totalul cheltuielilor bugetelor locale, respectiv 28,6%, fiind urmate de cheltuielile cu bunuri i servicii cu o pondere de 23,0%, ponderi aflate n cretere fa de anul anterior.

n antitez, cheltuielile de capital au sczut fa de anul 2012 att nominal ct i ca pondere n total cheltuieli, ajungnd la 13,6% fa de 18,9% n anul anterior.

De altfel, aceast evoluie reiese i din analiza celor dou seciuni ale bugetului local, astfel seciunea de funcionare deine 72,8% din totalul cheltuielilor bugetului local, n timp ce seciunea de dezvoltare reprezint 27,2% din total, ca urmare a creterii cheltuielilor pentru proiectele cu finanare din fonduri externe nerambursabile.



Este de remarcat i creterea cheltuielilor nregistrate la operaiuni financiare, datorat unor pli masive reprezentnd rambursri de credite pentru mprumuturile interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale.

2.Prezentarea rezultatelor aciunilor de audit/control desfurate la nivelul unitilor administrativ-teritoriale

La nivelul unitilor administrativ-teritoriale, potrivit Programului de activitate al Curii de Conturi pe anul 2014, au fost realizate un numr de 2.181 aciuni, din care 1.323 aciuni de audit financiar asupra situaiilor financiare ncheiate la finele anului 2013 (60,7%), 222 aciuni de audit al performanei corespunztoare celor 22 teme de audit al performanei incluse n programul de activitate pe anul 2014 (10,2%) i 636 aciuni tematice de control (29,1%).

TOTAL

ACIUNI

din care:

Audit financiar Aciuni de control Audit al performanei

Aciuni desfurate n anul 2014 2.181 1.323 636 222

% din total aciuni 100% 60,7% 29,1% 10,2%

Ca urmare a aciunilor de control/audit efectuate au fost ntocmite urmtoarele acte de control/audit:

- 1.921 rapoarte de audit/control - 1.376 procese verbale de constatare - 1.697 note de constatare - 141 procese verbale de constatare a contraveniilor, a nclcrii obligaiilor i de aplicare a amenzii civile.

n conformitate cu prevederile Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, n urma valorificrii constatrilor din actele de control au fost emise 1.518 decizii, prin care au fost dispuse 14.802 msuri pentru remedierea abaterilor i neregulilor constatate.

Aciunile efectuate la ordonatorii de credite ai bugetelor locale, precum i la regiile autonome i societile comerciale de interes local au reliefat cazuri de nerespectare a reglementrilor legale constatndu-se abateri i nereguli care au generat fie venituri suplimentare cuvenite bugetelor publice, fie prejudicii sau au influenat calitatea gestiunii economico-financiare a entitii verificate, cuantificate valoric astfel:

u.m.

Audit financiar

Control Audit al performanei

Total aciuni

1.Venituri milioane lei 289,59 161,95 19,41 470,95

mil. euro* 65,22 36,47 4,37 106,06

2.Prejudicii milioane lei 533,93 219,85 3,27 757,05

mil. euro* 120,25 49,52 0,73 170,50

Total sume milioane lei 823,52 381,80 22,68 1.228,00

mil. euro* 185,47 85,99 5,10 276,56

* A fost utilizat cursul mediu de schimb leu/euro pe anul 2014 de 4,44. Sursa: Comisia Naional de Prognoz Prognoza de toamn, noiembrie 2014.

Cu ocazia aciunilor efectuate au fost identificate i nereguli financiar-contabile care nu au determinat producerea de prejudicii, dar au afectat corectitudinea situaiilor financiare, astfel:

u.m.

Audit financiar

Control Audit al performanei

Total aciuni

Abateri financiar contabile

milioane lei 5.698,05 1.388,76 261,93 7.348,74

mil. euro* 1.283,35 312,78 58,99 1.655,12

* A fost utilizat cursul mediu de schimb leu/euro pe anul 2014 de 4,44. Sursa: Comisia Naional de Prognoz Prognoza de toamn, noiembrie 2014.



3. Sinteza constatrilor i concluziilor aciunilor de audit/control desfurate la nivelul unitilor administrativ-teritoriale

Obiectivele primare ale aciunilor desfurate la nivelul unitilor administrativ-teritoriale de ctre camerele de conturi au vizat examinarea responsabilitii manageriale n utilizarea i administrarea fondurilor publice, respectarea disciplinei financiar-fiscale, eliminarea erorilor i neregularitilor n scopul mbuntirii activitii entitilor verificate, dezvoltarea unor sisteme de control i audit intern de nalt calitate i eficien.

Auditul financiar, precum i aciunile de control tematic la nivelul unitilor administrativ-teritoriale au relevat o serie de carene i iregulariti n modul de formare, administrare i utilizare a resurselor publice, fiind necesare n continuare msuri pentru mbuntirea managementului finanelor publice locale i dezvoltarea la un nivel corespunztor a capacitii instituionale de elaborare i execuie a bugetelor unitilor administrativ-teritoriale.

n general, se poate afirma c managementul entitilor auditate i-a nsuit constatrile auditorilor publici externi i s-a preocupat de nlturarea abaterilor i remedierea deficienelor constatate.

Cu toate acestea, dei unele abateri au fost constatate i remediate n urma aciunilor de control/audit desfurate n anii anteriori, acestea s-au regsit din nou n execuia anului 2013, dovad c de multe ori msurile dispuse au remediat abaterile numai punctual, pe exerciiile financiare anterioare, fr ca entitile auditate s ia msuri pentru ca abateri asemntoare s nu se mai produc i n anii urmtori.

Pe de alt parte, s-a remarcat o tendin de remediere a abaterilor numai dup ncheierea actelor de control, prea puine entiti fiind preocupate de a lua msuri pe parcursul aciunii. Astfel, cu toate c echipele de control/audit au discutat i analizat constatrile cu conducerile entitilor verificate, n vederea elucidrii cauzelor i mprejurrilor care au condus la producerea deficienelor constatate, precum i a consecinelor acestor deficiene asupra activitii entitii, n foarte puine cazuri persoanele cu atribuii au luat msuri operative n timpul aciunilor de audit/control.

n cazurile n care managementul entitilor publice verificate nu i-a nsuit constatrile auditorilor publici externi, reprezentanii entitilor au formulat puncte de vedere prezentate n timpul concilierii constatrilor sau prin obieciunile depuse la actele de control ntocmite. ns trebuie remarcat c, nu n toate cazurile, aceste puncte de vedere au fost construite pe argumente solide i pertinente, de cele mai multe ori acestea s-au limitat la: formulri generaliste, fr a fi susinute cu documente probatorii; comentarii axate pe consideraii i principii juridice situate n afara naturii reale a speelor instrumentate; afirmaii limitate la considerentul c simpla aprobare, prin bugetele locale, a unor fonduri publice ar legitima angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata unor cheltuieli nejustificate i situate n afara cadrului legal; considerarea unor clauze din contractele colective de munc drept temei justificat n acordarea unor drepturi salariale sau de natur salarial .a.

n acest context, Curtea de Conturi i reitereaz convingerea c neregulile/abaterile de la legalitate i regularitate constatate la nivelul entitilor publice verificate vor putea fi limitate i eliminate n viitor, numai n msura n care managementul practicat la nivelul fiecrei entiti publice locale se va orienta spre respectarea reglementrilor legale ce definesc atribuiile specifice ale autoritilor publice locale n domeniul fundamentrii, elaborrii, aprobrii i executrii bugetelor locale; al gestionrii patrimoniului public i privat al acestora i spre principiile de economicitate, eficien i eficacitate n privina valorificrii resurselor materiale, umane, financiare i informaionale de care dispun.

Plecnd de la premiza c pentru o gestionare solid i performant a fondurilor publice este necesar, n primul rnd, elaborarea unui buget realist, urmat de o execuie corect, potrivit principiilor i regulilor bugetare, sinteza abaterilor din actele de control prezentat mai jos va urmri structura indicatorilor bugetari, respectiv vor fi evideniate o serie de nereguli i abateri de la legalitate i regularitate care au avut ca efect: nestabilirea, neurmrirea i nencasarea unor venituri legal cuvenite bugetelor publice; angajarea i efectuarea unor pli n afara cadrului legal, care au determinat producerea de prejudicii patrimoniale, precum i reflectarea denaturat a unor elemente patrimoniale n situaiile financiare anuale.

3.1.Abateri pe linia constatrii i administrrii veniturilor

n aciunile de audit financiar la nivelul unitilor administrativ-teritoriale un obiectiv principal urmrit de structurile Curii de Conturi a fost modul de stabilire, evideniere i urmrire a ncasrii veniturilor bugetare, n cuantumul i la termenele prevzute de lege, precum i identificarea cauzelor care au determinat nerealizarea acestora.

Abaterile de la legalitate i regularitate pe linia constatrii i administrrii veniturilor bugetare, sintetizate n tabelul de mai jos, au condus la nerealizarea unor venituri n sum de 470.957 mii lei, din care 112.167 mii lei accesorii.



Categorii de abateri Numr cazuri

% Estimri (mii lei)

%

Venituri suplimentare 3.798 100,0 470.957 100,0

1. Nestabilirea, neevidenierea i neurmrirea ncasrii veniturilor n cuantumul i la termenele prevzute de lege

2.935 77,3 300.694 63,8

2. Abateri privind vnzarea i/sau scoaterea din funciune a activelor corporale, concesionarea sau nchirierea de bunuri proprietate public i privat a unitilor administrativ teritoriale, concesionarea de servicii cu caracter public i asocierile n participaiune, administrarea contractelor de achiziii publice

315 8,3 71.759 15,2

3. Nerespectarea prevederilor legale privind obligaiile i creanele unitilor administrativ-teritoriale

391 10,3 47.817 10,2

4. Abateri privind exactitatea i realitatea datelor reflectate n situaiile financiare

69 1,8 25.460 5,4

5. Abateri referitoare la modul de alocare i utilizare a alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor, transferurilor i a altor forme de sprijin financiar

16 0,4 19.676 4,2

6. Alte abateri 72 1,9 5.551 1,2

Cauzele care au generat abaterile cu impact asupra veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale pot fi sintetizate astfel:

necunoaterea prevederilor din Codul fiscal, de ctre personalul cu atribuii pe linia stabilirii, nregistrrii i ncasrii veniturilor bugetului local, prevederi referitoare la stabilirea impozitelor i taxelor locale, la datorarea taxei pe terenurile/cldirile concesionate, nchiriate, date n administrare sau folosin, de ctre chiriai/concesionari;

superficialitatea factorilor de decizie privind activitatea de stabilire, nregistrare i colectare a veniturilor proprii ale bugetului local n cuantumul i la termenele prevzute de legislaia n vigoare;

necunoaterea tuturor prevederilor legale de ctre conducerea entitii, precum i de ctre persoanele cu atribuii financiar-contabile, n ceea ce privete: determinarea, nregistrarea i virarea impozitelor i taxelor datorate bugetului consolidat al statului i bugetelor locale potrivit cadrului legislativ n domeniu;

neefectuarea punctajelor ntre datele din registrul agricol i datele din evidena fiscal luate n calcul la stabilirea masei impozabile cuprinse n bugetul de venituri i cheltuieli ca i prevederi bugetare iniiale;

neefectuarea unei verificri sistematice a gradului de realizare a lucrrilor pe perioada de valabilitate a autorizaiilor de construire, n scopul identificrii datei de la care cldirile sunt supuse impozitrii;

slaba eficacitate a controlului fiscal din cadrul unitilor administrativ teritoriale, precum i a ntregului sistem de control intern incluznd controlul financiar preventiv i auditul public intern;

neorganizarea activitii de colectare a creanelor n baza unor proceduri clare i precise, individualizate pe persoane;

inventarierea formal a conturilor de creane, ceea ce a generat riscul neidentificrii unor venituri proprii cuvenite entitilor verificate.

Msuri dispuse pentru nlturarea abaterilor

Pentru nlturarea abaterilor de la legalitate i regularitate cu impact asupra veniturilor bugetare au fost dispuse conductorilor entitilor auditate o serie de msuri, n vederea aducerii la ndeplinire, care au vizat:

verificarea sau stabilirea corect, dup caz, a bazelor de impunere;

stabilirea, nregistrarea, urmrirea i ncasarea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora;

efectuarea de inspecii fiscale asupra legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, a corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, precum i asupra respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile;



stabilirea, nregistrarea n evidena contabil analitic i sintetic, urmrirea i ncasarea veniturilor din nchirieri, concesiuni, prestri servicii i din proprietate, cuvenite bugetelor locale, inclusiv a accesoriilor aferente;

intrarea n legalitate privind ntocmirea registrelor cu privire la desfurarea procedurilor de concesionare i la derularea contractelor de concesiune;

iniierea i aplicarea procedurilor de executare silit, conform dispoziiilor legale n vigoare, prin intermediul aparatului de specialitate din cadrul primriei, pentru ncasarea creanelor bugetare datorate bugetului local de ctre contribuabili persoane juridice i fizice;

ntreprinderea msurilor n vederea recuperrii sumelor nencasate, ca urmare a prescrierii acestora.

3.2.Abateri generatoare de prejudicii

n cadrul obiectivelor de audit financiar urmrite la nivelul unitilor administrativ-teritoriale s-a pus un accent deosebit pe modul n care au fost gestionate mijloacele materiale i bneti existente n entitatea auditat, n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile acesteia. S-au verificat i analizat: constituirea i utilizarea fondurilor entitii; efectuarea cheltuielilor bugetare conform reglementrilor legale i n concordan cu prevederile legii bugetare; acordarea i utilizarea conform destinaiilor stabilite a alocaiilor pentru investiii, a subveniilor i transferurilor ctre ordonatorii teriari; achitarea obligaiilor ctre bugetele publice; respectarea principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea fondurilor publice i a administrrii patrimoniului.

Abaterile de la legalitate i regularitate constatate au condus la prejudicierea bugetelor entitilor verificate cu suma de 757.057 mii lei, din care 53.039 mii lei accesorii corespunztoare.


% Estimri (mii lei)

%

Prejudicii 5.332 100,0 757.057 100,0

1. Nerespectarea prevederilor legale cu privire la angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor bugetare, precum i utilizarea nelegal a fondurilor acordate de la buget

4.045 75,9 458.393 60,5

2. Abateri cu privire la administrarea contractelor de achiziii publice

829 15,5 186.216 24,6

3. Abateri referitoare la modul de alocare i utilizare a alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor, transferurilor i a altor forme de sprijin financiar

69 1,3 52.040 6,9

4. Abateri privind vnzarea i/sau scoaterea din funciune a activelor corporale, concesionarea sau nchirierea de bunuri proprietate public i privat a unitilor administrativ teritoriale, concesionarea de servicii cu caracter public i asocierile n participaiune, administrarea, gestionarea i inventarierea patrimoniului public i privat

52 1,0 25.515 3,4

5. Alte abateri (achiziii publice, datorie public, respectarea destinaiei fondurilor)

337 6,3 34.893 4,6

Verificrile efectuate n cadrul aciunilor de audit/control au pus n eviden existena unor abateri de la normele legale referitoare la efectuarea cheltuielilor din fondurile publice care au avut drept cauze urmtoarele:

nerespectarea competenelor i responsabilitilor ordonatorilor de credite n procesul bugetar;

necunoaterea n totalitate a prevederilor legale de ctre salariaii instituiilor publice referitoare la efectuarea cheltuielilor din fonduri publice;

lipsa unor proceduri i controale interne care s asigure respectarea prevederilor legale n domeniul achiziiilor;

lipsa de personal cu o pregtire profesional adecvat, cel puin la nivelul UAT cu rang de comun, precum i lipsa unor programe de perfecionare a acestui personal;



lipsa oricror analize privind oportunitatea i eficiena contractrii unor servicii de consultan i consiliere, servicii juridice, prestri servicii n domeniul comunicrii;

neverificarea realitii lucrrilor executate i facturate n cazul obiectivelor de investiii derulate, ceea ce a condus la acceptarea la plat a unor situaii de lucrri n care au fost incluse n mod eronat i articole de deviz neexecutate;

neverificarea preurilor utilizate n situaiile de lucrri ntocmite de executani comparativ cu preurile prezentate de acetia n ofertele financiare, ceea ce a condus la decontarea unor lucrri la preuri majorate nejustificat.

Cele mai semnificative abateri avnd ca impact producerea de prejudicii sunt cele legate de nerespectarea prevederilor legale n angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor, precum i utilizarea nelegal a fondurilor de la buget, abaterile fiind cuantificate pe categorii de cheltuieli astfel:

Estimri prejudicii (mii lei)

%

din total prejudicii

1.Cheltuieli de personal 136.415 22,7

2.Bunuri i servicii 203.250 33,8 3.Subvenii 26.018 4,3 4.Transferuri ntre uniti ale administraiei publice 6.377 1,1 5.Alte transferuri 339

6.Asistena social 3.914 0,7 7.Alte cheltuieli 31.835 5,3

8.Proiecte cu finanare din fonduri externe nerambursabile 772 0,1 9.Cheltuieli aferente programelor cu finanare rambursabil 10.063 1,7 8.Cheltuieli de capital 180.544 30,0

9.Dobnzi 77 10.Operaiuni financiare 2.067 0,3 Total prejudicii pe naturi de cheltuieli ale bugetelor locale 601.671 100,0

Prejudicii constatate la operatorii economici de interes local 155.386

Total prejudicii 757.057

Cheltuieli de personal

Dei ncepnd cu anul 2010, salarizarea personalului din administraia public local trebuia s se fac cu respectarea prevederilor Legilor cadru nr.330/2009 i nr.284/2010, totui n practic s-au constatat numeroase abateri pe linia salarizrii personalului, perpetundu-se n continuare acordarea de sporuri sau drepturi bneti ctre personalul din administraia public local, n baza contractelor/acordurilor colective de munc sau a dispoziiilor/deciziilor conductorilor instituiilor, cu nerespectarea regulilor i principiilor stabilite prin legile-cadru.

Astfel, cu ocazia aciunilor efectuate n anul 2014 s-au constatat prejudicii importante la cheltuieli de personal reprezentnd pli nelegale cu diverse drepturi salariale acordate n afara legii, dup cum urmeaz:

stabilirea eronat a salariilor de baz, prin includerea n acestea a diverse sporuri/drepturi care nu ntrunesc condiii de legalitate: indemnizaie de dispozitiv, spor de fidelitate/stabilitate, spor de confidenialitate, drepturi speciale pentru meninerea sntii, indemnizaii de hran i inut;

stabilirea salariului de baz prin luarea n calcul a unor stimulente n cuantum mai mare dect cel prevzut de actul normativ;

includerea eronat n salariul de baz a stimulentelor pentru persoane care nu au beneficiat de stimulente (pn la data de 31.12.2010), n baza OG nr. 92/2003 i OG nr. 29/2004;

ncadrarea necorespunztoare a personalului pe funcii superioare celor aprobate prin statul de personal, funcii pentru care angajaii instituiilor publice nu ndeplineau condiii de studii i vechime;

drepturi salariale acordate directorilor generali ai societilor comerciale/ regiilor autonome de interes local, ntr-un cuantum mai mare dect cel legal, ca urmare a nerespectrii prevederilor legale care limiteaz indemnizaia lunar a acestora la nivelul prevzut pentru funcia de viceprimar/vicepreedinte al consiliului judeean.



Bunuri i servicii

La aceast categorie de cheltuieli abaterile relev un management defectuos cu privire la eficiena i eficacitatea cheltuielilor pentru funcionarea i ntreinerea instituiei, determinate de:

nerespectarea prevederilor legale referitoare la consumul de carburani, materiale de ntreinere, asigurri auto, parc auto;

efectuarea de cheltuieli de protocol care nu se ncadreaz n baremurile legale;

decontarea cheltuielilor efectuate fr prezentarea documentelor justificative privind transportul, cazarea, precum i alte cheltuieli (taxa viz, transport n interiorul localitii, comisioane de schimb valutar, asigurri medicale, .a.);

efectuarea de cheltuieli cu bunuri i servicii fr contraprestaie (bunuri, lucrri, servicii nerecepionate n cantitatea facturat i pltit) sau pe baza unor tarife neaprobate i neavizate;

ncheierea unor contracte de consultan i asisten juridic cu cabinete de avocatur, n condiiile n care entitile au organizate n structura proprie compartimente juridice;

Trebuie subliniat c volumul mare al prejudiciilor consemnate la bunuri i servicii este determinat i de faptul c drepturile i sporurile acordate salariailor din aparatul administrativ al primriilor i consiliilor judeene, potrivit contractelor/ acordurilor colective de munc sub titulatura de drepturi privind condiiile de munc, sntatea i securitatea muncii, drepturi i msuri cu caracter social i protecie social (cheltuieli cu inuta, drepturi de hran, cheltuieli pentru medicamente i tratamente medicale) sunt nregistrate la acest titlu de cheltuieli.

Subvenii

Constatrile la acest titlu de cheltuieli vizeaz neregulile consemnate cu privire la acordarea din bugetele locale a subveniilor, cu nerespectarea prevederilor legale i a procedurilor de alocare a acestora, abaterile relevnd:

ntocmirea eronat a deconturilor pentru justificarea subveniilor cuvenite;

lipsa unor proceduri de acordare a subveniilor fr existena unor indicatori fizici specifici activitii de transport i fr criterii de nominalizare a beneficiarilor direci ai gratuitilor;

nerespectarea prevederilor legale referitoare la regularizarea subveniilor neutilizate pn la ncheierea exerciiului bugetar;

nerestituirea la buget la finele anului a subveniilor ncasate necuvenit.

Asisten social

Abaterile consemnate la aceast natur de cheltuieli scot n eviden modul deficitar n care autoritile locale gestioneaz activitatea de asisten i protecie social i mai ales plata unor sume din bugetul local, n condiiile n care:

nu exist dosare ntocmite i actualizate pentru beneficiarii de ajutor social;

nu sunt respectate condiiile legale de acordare a ajutorului social;

nu sunt efectuate anchete sociale la termenele legale;

nu sunt emise dispoziii de modificare a cuantumului ajutorului social,de suspendare i ncetare a plii prestaiilor sociale (ajutorul social, ajutor pentru nclzirea locuinei, alocaia pentru susinerea familiei) atunci cnd se constat nendeplinirea condiiilor de beneficiar al acestora.

Alte transferuri

Frecvena abaterilor constatate la aceast natur de cheltuieli este dat de acordarea finanrilor nerambursabile de ctre autoritile administraiei publice locale, cu nerespectarea prevederilor legale, n sensul c:

atribuirea contractelor de finanare s-a efectuat fr organizarea unei selecii publice de proiecte;

nu au fost ndeplinite criteriile i condiiile de eligibilitate prevzute de lege;

nu au fost publicate Programele anuale proprii pentru acordarea de finanri nerambursabile i Rapoartele privind contractele de finanare nerambursabil;

finanarea s-a efectuat fr prezentarea documentelor justificative corespunztoare;



sunt cluburi sportive care practic sunt susinute de autoritile locale cu fonduri alocate din bugetele locale, fr ns s fie respectate prevederile legale care reglementeaz sprijinirea sportului (acordarea de sume nu este susinut cu documente justificative, sumele se aloc pentru cheltuieli care nu fac parte din categoriile eligibile a fi suportate din bugetul local, cuantumul sumelor alocate este peste nivelul prevzut de reglementrile legale).

Cheltuieli de capital

n ceea ce privete cheltuielile de capital, este de subliniat c abaterile i prejudiciile constatate pornesc de la faptul c la nivelul entitilor publice:

nu sunt organizate sisteme de monitorizare a achiziiilor publice i nu sunt ntocmite programe de investiii publice predictibile din punct de vedere al surselor de finanare;

nu se urmrete derularea lucrrilor de investiii n concordan cu clauzele contractuale;

nu se verific respectarea preurilor din devizul ofert i se deconteaz lucrri nscrise n situaiile de plat fr a se efectua o verificare faptic a executrii integrale a acestora;

nu se verific realitatea i legalitatea datelor nscrise n situaiile de lucrri primite spre decontare;

nu se urmrete atingerea rezultatelor i obiectivelor generale i specifice ale proiectelor de investiii cu respectarea criteriilor de economicitate, eficien i eficacitate.


Pornind de la constatrile din actele de control/audit i cauzele care au generat producerea prejudiciilor, principalele msuri dispuse n deciziile emise de conducerile camerelor de conturi au vizat stabilirea ntinderii i recuperarea prejudiciilor create prin: acordarea n afara cadrului legal reglementat a unor drepturi salariale n baza contractelor/acordurilor colective de munc

sau a dispoziiilor/deciziilor conductorilor instituiilor, cu nerespectarea regulilor i principiilor stipulate de reglementrile legale;

nerespectarea prevederilor legale referitoare la consumul de carburani, materiale de ntreinere, asigurri auto, parc auto; efectuarea de cheltuieli de protocol care nu se ncadreaz n baremurile legale; decontarea cheltuielilor efectuate fr prezentarea documentelor justificative privind transportul, cazarea, precum i alte cheltuieli (tax viz, transport n interiorul localitii, comisioane de schimb valutar, asigurri medicale, .a.); efectuarea de cheltuieli cu bunuri i servicii fr contraprestaie (bunuri, lucrri, servicii nerecepionate n cantitatea facturat i pltit) sau pe baza unor tarife neaprobate i neavizate; ncheierea unor contracte de consultan i asisten juridic cu cabinete de avocatur, n condiiile n care entitile au organizate n structura proprie compartimente juridice.

efectuarea unor pli nelegale aferente lucrrilor de investiii rezultate din aplicarea unor preuri mai mari dect cele contractate, a prezentrii unor situaii de lucrri supraevaluate, a unor lucrri neexecutate;

atribuirea discreionar a contractelor de achiziii publice, derularea defectuoas a lucrrilor de investiii n concordan cu clauzele contractuale, precum i recepionarea deficitar a lucrrilor de investiii realizate;

acordarea finanrilor nerambursabile de ctre autoritile administraiei publice locale, cu nerespectarea prevederilor legale privind atribuirea contractelor de finanare fr organizarea unei selecii publice de proiecte, fr ndeplinirea criteriilor i condiiilor de eligibilitate prevzute de lege, fr prezentarea documentelor justificative corespunztoare.



3.3. Abateri financiar contabile care au afectat acurateea situaiilor financiare Cu ocazia verificrilor efectuate la nivelul unitilor administrativ-teritoriale s-au constatat i abateri de la legalitate i regularitate, care dei nu au generat producerea de prejudicii, au condus la denaturarea datelor i informaiilor cuprinse n situaiile financiare, fiind grupate pe categorii de abateri semnificative, astfel:


% Estimri (mii lei)

%

Abateri financiar contabile 4.006 100,0 7.348.748 100,0

1. Abateri privind exactitatea i realitatea datelor reflectate n situaiile financiare

2.681 66,9 5.011.258 68,2

2. Abateri cu privire la administrarea i gestionarea patrimoniului public i privat al unitilor administrativ teritoriale, concesionarea de servicii cu caracter public i asocierile n participaiune

227

5,7

1.672.722

22,8

3. Nerespectarea prevederilor legale n efectuarea cheltuielilor

502 12,5 367.395 5,0

4. Abateri privind achiziiile publice 208 5,2 74.709 1,0

5. Nestabilirea, neevidenierea i neurmrirea ncasrii veniturilor n cuantumul i la termenele prevzute de lege

202

5,0

63.962

0,8

6. Alte abateri 186 4,7 158.702 2,2

Cauze

Cauzele principale ale acestor abateri sunt necunoaterea reglementrilor legale n domeniul financiar-contabil; interpretarea eronat a prevederilor legale, precum i slaba pregtire profesional a personalului din compartimentele financiar-contabile, depit de cerinele introducerii contabilitii n partid dubl, n special la primriile comunale; lipsa unor proceduri de lucru formalizate pe domenii de activitate; neorganizarea la nivelul primriilor a circuitului documentelor, care s asigure nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiunilor patrimoniale sau a modificrilor acestora, pe baz de documente justificative, coroborat i cu neexercitarea controlului financiar preventiv asupra acestor operaiuni n conformitate cu prevederile legale.

Cele mai frecvente abateri constatate sunt cele care vizeaz:

nenregistrarea n evidena contabil a operaiunilor economice n momentul efecturii lor, conform principiului contabilitii pe angajamente, potrivit cruia operaiunile i tranzaciile se recunosc la momentul la care se produc;

nenregistrarea n contabilitate a tuturor operaiunilor de intrare sau ieire a unor bunuri din patrimoniu (materiale n custodie, investiii n curs), necalcularea sau calcularea greit a amortizrii mijloacelor fixe, neevidenierea garaniilor de bun execuie;

efectuarea de nregistrri contabile eronate care au denaturat situaiile financiare anuale (bilanul i/sau contul de execuie, existena unor necorelaii ntre posturile nscrise n activul i pasivul bilanului contabil i soldurile conturilor din balana de verificare, contul de rezultat patrimonial);

lipsa evidenelor analitice a unor conturi contabile care sunt obligatorii conform reglementrilor n vigoare, ceea ce a condus la imposibilitatea urmririi pe surse de constituire a veniturilor, a destinaiei unor cheltuieli, a creanelor, a datoriilor, a furnizorilor;

stabilirea i/sau nregistrarea eronat n evidena contabil a cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor;

efectuarea necorespunztoare a operaiunii de inventariere anual a patrimoniului, precum i neefectuarea reevalurii activelor fixe corporale de natura construciilor i terenurilor.




Pentru nlturarea abaterilor care au avut un impact semnificativ asupra desfurrii activitii entitilor i a evidenei i reflectrii corecte a patrimoniului acestora, au fost dispuse, n principal, urmtoarele msuri care au vizat:

organizarea i conducerea contabilitii sintetice i analitice, conform prevederilor legale;

ntocmirea i inerea la zi a registrelor contabile, conform reglementrilor legale;

ntocmirea balanelor de verificare analitice i a balanei de verificare sintetice, a situaiilor financiare, precum i identificarea i corectarea erorilor din evidenele contabile, respectiv identificarea elementelor patrimoniale nenregistrate sau nregistrate eronat;

reevaluarea activelor fixe corporale existente n patrimoniu la finele anului, nregistrarea rezultatelor n evidena contabil;

organizarea la zi a evidenei contabile analitice pentru conturile de active fixe, aferente bunurilor ce aparin domeniului public i privat al entitii;

calcularea conform prevederilor legale i nregistrarea n conturile de cheltuieli a amortizrii aferente activelor corporale;

luarea msurilor pentru intrarea n legalitate privind organizarea i efectuarea operaiunii de inventariere a patrimoniului, nregistrarea rezultatelor inventarierii conform prevederilor legale, precum i elaborarea procedurilor proprii privind inventarierea;

luarea msurilor pentru intrarea n legalitate privind gestionarea mijloacelor materiale i bneti, asigurarea integritii patrimoniului (identificarea, valorificarea i scoaterea din funciune a activelor fixe corporale, recepionarea i gestionarea stocurilor, verificarea operaiunilor de cas, gestionarea formularelor cu regim special, atribuirea contractelor de nchiriere, concesionare, organizarea gestiunilor, etc.);

ntocmirea procedurilor formalizate pe activiti, cu detalierea obiectivelor, aciunilor, responsabilitilor, termenelor, documentelor, precum i a altor componente ale msurilor respective.

Aspecte reinute n urma aciunilor de audit/control desfurate la nivelul unitilor administrativ-teritoriale

Autoritile administraiei publice locale nu au ntreprins msuri sistemice n materie de identificare, evaluare i monitorizare a potenialului economico-financiar al teritoriului, respectiv nu au asigurat fundamentarea la justa valoare a bazei de impozitare, inclusiv prin estimarea i prognozarea relevant a indicatorilor fiscal-bugetari, care ar asigura stabilitatea financiar a bugetelor unitilor administrativ-teritoriale.

Aspectul denot i exprim existena unor probleme manageriale la nivelul entitilor verificate care, n loc s-i mobilizeze eforturile pe inventarierea i evaluarea masei impozabile reale existente la nivelul unitilor i ncasarea operativ a creanelor bugetare reprezentnd drepturi constatate din impozite i taxe locale, au luat msura ineficient de micorare arbitrar a indicatorilor bugetari anuali privind drepturile poteniale cuvenite bugetului local n loc s asigure msuri corespunztoare pentru sporirea veniturilor cuvenite bugetului local i ncasarea ct mai operativ a rmielor i debitelor curente, potrivit procedurilor fiscale prevzute de OG nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.

Dosarele fiscale ale contribuabililor bugetului local nu sunt constituite, completate i gestionate astfel nct s conin toate documentele cu relevan fiscal, funcie de modificrile intervenite n masa impozabil, respectiv: declaraii fiscale i actele atestatoare care se anexeaz la acestea, decizii de impunere i cele referitoare la obligaiile de plat accesorii, certificate de atestare fiscal, ntiinri, somaii i alte documente de executare silit, dovezi privind comunicarea actului administrativ-fiscal, declaraii speciale de impunere n cazul n care acetia dein mai multe locuine.

Activitatea de inspecie fiscal nu este organizat i exercitat potrivit cerinelor legale n domeniul impozitelor i taxelor locale, n scopul verificrii bazelor datelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, a corectitudinii datelor i informaiilor necesare stabilirii reale a obligaiilor fiscale reprezentnd impozite i taxe locale datorate de ctre contribuabilii persoane fizice i juridice, a respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile ori stabilirii diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora.

Aciunile de verificare desfurate au scos n relief, pe ansamblu, o insuficient preocupare din partea conducerii entitilor publice pentru asigurarea acurateei datelor din situaiile financiare i pentru un management financiar orientat spre o bun gestiune economico-financiar. Multe dintre abaterile constatate sunt rezultatul unui management defectuos asupra fondurilor publice, dar i al necunoaterii sau al cunoaterii insuficiente de ctre persoanele cu rspundere din cadrul



entitilor verificate a procedurilor legale privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea resurselor publice i a principiilor economicitii, eficienei i eficacitii utilizrii fondurilor publice.

Abaterile reinute au evideniat existena unor disfuncionaliti majore n organizarea, implementarea, exercitarea i dezvoltarea sistemelor controlului intern/managerial la nivelul entitilor verificate, dificulti majore fiind ntmpinate de entitile mici, care au un buget limitat; un numr mic de angajai i un nivel sczut al preocuprii pentru implementarea unui control intern/managerial performant. n majoritatea cazurilor, aceast activitate nu funcioneaz la un nivel care s asigure gestionarea n condiii de legalitate i eficien a banului public i a patrimoniului public i privat al unitilor administrativ-teritoriale.

O analiz pertinent a abaterilor de la legalitate i regularitate, constatate n urma aciunilor de control/audit desfurate, indic necesitatea aplicrii ntocmai a reglementrilor legale ce definesc obiectivele i atribuiile autoritile executive locale i ale aparatului de specialitate din subordinea acestora, n domeniile fundamentrii, aprobrii i executrii bugetelor locale; organizrii i conducerii contabilitii operaiunilor patrimoniale; gestionrii patrimoniului de interes public i privat al unitilor administrativ-teritoriale.

3.4.Principalele abateri reinute cu ocazia controlului efectuat la regiile autonome i societile comerciale de interes local

n baza atribuiilor i competenelor prevzute de lege, structurile Curii de Conturi au efectuat verificri la 361 ageni economici de interes local (49 regii autonome i 312 societi comerciale), urmrindu-se exactitatea i realitatea datelor reflectate n situaiile financiare, ndeplinirea obligaiilor bugetare, administrarea contractelor de achiziie public, gestionarea patrimoniului public i privat, ntocmirea i fundamentarea bugetelor de venituri i cheltuieli pe principii economice.

Verificrile efectuate la operatorii economici de subordonare local au scos n eviden urmtoarele aspecte:

Managementul unor entiti nu a manifestat preocupare pentru elaborarea i fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli, instrument n planificarea i urmrirea desfurrii activitii, fiind constatate ca abateri: nentocmirea bugetului de venituri i cheltuieli; fundamentarea indicatorilor de venituri fr a ine cont de costurile reale ale activitilor desfurate; neaprobarea bugetului de venituri i cheltuieli de ctre autoritatea public deliberativ a unitii administrativ-teritoriale; nerespectarea de ctre operatorii economici, care au nregistrat pierderi n anul precedent sau care primesc subvenii sau transferuri de la bugetul local, a restriciei privind nivelul cheltuielilor cu salariile i numrul mediu de personal.

Informaiile prezentate n evidena contabil nu reflect realitatea, fiind identificate erori de nregistrare a unor elemente patrimoniale sau nenregistrarea unor active, creane, debite, drepturi i obligaii; nenregistrarea n evidena extracontabil a bunurilor primite n administrare; nregistrarea unor operaiuni fr documente justificative, necronologic i nesistematic.

Consiliile locale ale unitilor administrativ-teritoriale nu au asigurat un sistem de administrare i control corespunztor dispoziiilor legale, respectiv nu a fost ncheiat contractul de performan/mandat de consiliul de administraie cu directorul operatorului economic sau contractul de performan/mandat nu conine obiective cuantificabile i criterii de performan specifice, pentru stabilirea salarizrii directorului, iar la unii ageni economici nu s-a constituit consiliul de administraie.

Veniturile datorate bugetului local nu au fost cuantificate, evideniate n contabilitate, declarate la organele fiscale teritoriale i virate conform dispoziiilor legale aplicabile, fiind identificai operatori economici care nu i-au ndeplinit obligaiile de virare a vrsmntului din profitul net sau a dividendelor datorate proprietarilor, a redevenei datorate pentru concesionarea serviciilor publice. De asemenea, nu n toate cazurile operatorii economici au determinat, evideniat n contabilitate, declarat i virat obligaiile datorate bugetului general consolidat la statului.

La majoritatea operatorilor economici s-a constatat plata ctre directorii acestora a unor venituri salariale care depesc cuantumul reglementat prin OUG nr. 79/2008 privind msuri economico-financiare la nivelul unor operatori economici, cu modificrile i completrile ulterioare, sau plata ctre membrii consiliilor de administraie i cenzorilor a unei indemnizaii mai mare dect cea reglementat prin OUG nr. 79/2008.

Au fost efectuate cheltuieli cu bunuri i servicii, respectiv cheltuieli de capital fr contraprestaie, achiziii pentru bunuri care nu au legtur cu obiectul de activitate al operatorului economic, pli fr existena documentelor justificative, care s ateste exactitatea i realitatea sumelor datorate, utilizarea subveniilor i a alocaiilor pentru investiii cu alt destinaie dect cea aprobat.



3.5. Cazurile de sesizare a organelor de urmrire penal i de suspendare din funcie

Potrivit prevederilor art. 33 alin. (4) din Legea nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, n situaiile n care n rapoartele de audit se constat existena unor fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale sunt sesizate organele n drept pentru asigurarea valorificrii constatrilor.

Pe parcursul anului 2014, au fost sesizate organele de urmrire penal n 79 cazuri, urmare a consemnrii n rapoartele de control/audit a:

unor fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale; faptei de nerecuperare a prejudiciului, ca urmare a nedispunerii i neurmririi de ctre conducerea entitilor a msurilor

dispuse de camerele de conturi.

Situaia, pe judee i uniti administrativ-teritoriale, a sesizrilor organelor de urmrire penal se prezint astfel:

Judeul Unitile administrativ-teritoriale la care s-au constatat fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale

Arad UATC Zrand; UATO Ndlac;

Bacu UATC Prjeti; UATC Gura Vii; UATC Snduleni; coala Gimnazial Alexandru cel Bun Berzuni;

Bihor UATO Scuieni; SC Oradea Transport Local SA; SC Solceta SA tei;

Botoani UATC Mihleni; UATO Darabani

Braov UATC Caa; UATC Cristian; UATC Homorod; UATC Trlungeni; UATJ Braov; UATC Buneti; UATC Ormeni; UATC Smbta de Sus; Direcia de Paz i Ordine a Judeului Braov;

Brila Serviciul de Transport Local de Cltori i Administrare Portuar Brila; Spitalul Judeean de Urgen Brila; UATC Zvoaia;

Buzu UATM Buzu;

Clrai UATC Belciugatele;

Constana UATC Petera; UATC Saraiu; UATJ Constana;

Cluj UATC Tureni

Dmbovia UATC Hulubeti; UATC Gura uii; SC Termica SA Trgovite; UATC Viineti; UATC Gura Ocniei; UATC Vleni; UATO Rcari; UATC Pietrari;

Dolj UATM Calafat; UATC Poiana Mare; UATC Brca;

Galai UATC Priponeti; UATC Nicoreti; UATM Tecuci; UATC Munteni;

Giurgiu UATC Daia, UATC Ogrezeni;

Harghita UATC Atid;

Ialomia UATC Periei; Spitalul Judeean de Urgen Slobozia;

Iai SC Fotbal SA Iai; Liceul Tehnologic Victor Mihilescu Craiu Belceti;

Ilfov UATO Popeti Leordeni;

Mehedini Spitalul Judeean Dr.Turnu Severin; Camera Agricol Mehedini; UATC Butoieti;

Olt UATM Caracal;

Slaj UATC Boca; UATO Cehu Silvaniei;

Suceava UATC Bogdneti; UATM Rdui; UATM Cmpulung Moldovenesc;

Teleorman UATC Orbeasca; UATC Bbia; UATC Clmuiu de Sus;

Timi UATC Sclaz; UATC Tormac; UATC Dumbrvia; Spitalul Clinic Judeean de Urgen Timioara; UATO Reca; UATC Otelec;

Tulcea UATC Nalbant; UATC Mihail Koglniceanu; UATC Murighiol;

Vlcea UATC Lpuata; UATC Guoeni;

Vrancea UATO Panciu;

Municipiul Bucureti Clubul Sportiv Municipal; Biblioteca Metropolitan Bucureti; RATB;

Total sesizri 79

Astfel, au fost sesizate organele de urmrire penal n 60 de cazuri care privesc fapte ce prezint indicii de svrire a unor infraciuni: neglijen n serviciu, delapidare, fals intelectual, uz de fals i abuz n serviciu contra intereselor publice.



n aceste cazuri, faptele se refer, n principal, la nerespectarea dispoziiilor legale din domeniul contabilitii, finanelor publice locale, fiscal i al achiziiilor publice, cum ar fi:

nsuirea necuvenit a unor sume de bani, urmare nedepunerii n contul deschis la trezorerie a tuturor sumelor reprezentnd venituri ale bugetului local, datorat exercitrii necorespunztoare a atribuiilor de casier de ctre persoanele desemnate cu ncasarea veniturilor i pe fondul lipsei exercitrii oricror forme de control asupra activitii acestora;

ntocmirea cu bun tiin de documente nereale i nsuirea de bani/plata unor sume n folos personal;

efectuarea de cheltuieli bugetare fr existena documentelor justificative ntocmite conform legii care s confirme exactitatea lucrrilor contractate i s ateste exactitatea i realitatea sumelor achitate;

pli pentru lucrri supraevaluate ca urmare a utilizrii de preuri mai mari dect cele reale;

includerea n situaiile de lucrri i decontarea unor cantiti de lucrri neefectuate la obiectivele de investiii sau care nu se regsesc faptic pe teren;

eludarea dispoziiilor OUG nr.34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de servicii, cu modificrile i completrile ulterioare;

angajarea unor cheltuieli de capital n condiiile n care nu exist o documentaie tehnico-economic aprobat i nici prevederi bugetare corespunztoare, nu au fost aplicate corect dispoziiile legale referitoare la achiziiile publice i la recepiile finale ale lucrrilor i n contextul n care, s-au constatat omisiuni cu privire la nregistrrile contabile i raportarea n situaiile financiare;

schimbarea destinaiei unor sume alocate prin hotrri ale Guvernului (HG nr.255/2012 privind alocarea unei sume din Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului, prevzut n bugetul de stat pe anul 2012, pentru unele uniti administrativ-teritoriale i HG nr.577/1997 pentru aprobarea programului privind pietruirea drumurilor comunale, alimentarea cu ap a satelor, conectarea satelor la reeaua de electrificare i la reelele telefonice);

eludarea actelor normative prin care au fost reglementate o serie de msuri cu caracter financiar-fiscal (interzicerea achiziionrii, prelurii n leasing sau nchirierii de autoturisme), neutilizarea posibilitii legale de nnoire a parcului auto, nerespectarea restriciilor referitoare la capacitatea cilindric i valoarea maxim de cumprare de 18.000 Euro;

angajarea de cheltuieli peste limita creditelor bugetare aprobate, fr prevederi bugetare i surse de finanare necesare plii acestora n acelai exerciiu bugetar;

obligarea entitii de ctre instanele judectoreti la plata de penaliti de ntrziere/cheltuieli de judecat/cheltuieli de executare silit, n condiiile n care plata lucrrilor executate nu a fost fcut la termenele contractuale din culpa entitii;

efectuarea de pli din bugetul local sub form de finanri nerambursabile, cu nclcarea prevederilor legale;

efectuarea de pli n conturile deschise de operatorii economici beneficiari la bncile comerciale i nu n conturile deschise la uniti ale trezoreriei statului, pentru a se evita luarea msurilor de executare silit a sumelor din conturile bancare ale beneficiarilor care, n perioadele respective, aveau nfiinate popriri din partea organelor fiscale;

efectuarea de pli din sumele alocate de la bugetul de stat pentru achitarea unor datorii care nu ndeplineau condiiile de a fi considerate arierate;

neutilizarea conform destinaiilor legale a subveniilor acordate din bugetul local unor societi comerciale cu capital integral sau majoritar al unitii administrativ-teritoriale, pentru realizarea unor obiective de investiii;

acordarea n avans a unor subvenii pentru energie termic, cu mult peste posibilitile reale de justificare a acestora i care, avnd n vedere situaia economico-financiar a beneficiarului subveniei, au avut drept consecin imposibilitatea recuperrii la bugetul local a sumelor acordate i nejustificate legal;

efectuarea de operaiuni financiare incompatibile cu funcia, atribuia sau nsrcinarea pe care o ndeplinete o persoan, n scopul obinerii pentru sine sau pentru altul de bani, bunuri ori alte foloase necuvenite;

efectuarea de cheltuieli fictive pentru achiziia unor bunuri i servicii, fr contraprestaie i fr documente justificative care s ateste primirea i recepia;

prejudicierea bugetului unei regii autonome de transport local ca urmare a restituirii n natur unor persoane fizice a unui teren fr pretinderea i recuperarea de la aceti beneficiari a cheltuielilor suportate de regie pentru dezafectarea i relocarea fostului imobil al subunitii acesteia de la respectiva adres.



Se poate constata c faptele pentru care s-a aprobat sesizarea organelor de urmrire penal denot un mod imprudent i nelegal de gestionare a fondurilor publice, de utilizare nelegal i defectuoas a acestora, aspecte ce au condus la situaia producerii unor prejudicii semnificative pentru entitile n cauz.

De asemenea, potrivit prevederilor art.64 din Legea nr.94/1992 republicat, nerecuperarea prejudiciilor, ca urmare a nedispunerii i a neurmririi de conducerea entitii a msurilor transmise de Curtea de Conturi, constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani.

Au fost astfel sesizate organele de urmrire penal n 19 cazuri pentru fapta de nerecuperare a prejudiciilor, ca urmare a nedispunerii i neurmririi de ctre conducerea entitilor a msurilor dispuse de Curtea de Conturi, constatndu-se prezena infraciunii prevzut de art. 64 din Legea nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, ntruct entitile verificate nu au acionat n vederea recuperrii prejudiciului cauzat bugetului local, nefiind luate msurile necesare n acest sens.

n baza prevederilor art.45 din Legea nr. 94/1992 republicat, au fost emise 9 decizii cuprinznd cererea de suspendare din funcie a persoanelor acuzate de svrirea unor fapte cauzatoare de prejudicii importante i/sau a unor abateri grave cu caracter financiar-contabil, care ndeplineau funcia de contabil, casier, referent contabil responsabil cu ncasarea impozitelor i taxelor locale, cu inerea registrului agricol, cu recuperarea debitelor i aplicarea msurilor de executare silit.

Concluzii i recomandri

Sintetiznd abaterile i iregularitile constatate la nivelul unitilor administrativ-teritoriale n derularea procesului bugetar i n gestionarea patrimoniului public i privat al acestora, se poate aprecia c, n multe cazuri, autoritile administraiei publice locale nu au manifestat interesul necesar n vederea asigurrii unei discipline financiar-bugetare solide n utilizarea i administrarea resurselor publice, n conformitate cu principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii, relevndu-se urmtoarele:

n sistemul administraiei publice locale, n special la unitile administrativ-teritoriale ale comunelor, se remarc repetabilitatea multora dintre abaterile constatate n anii anteriori; acest fapt reconfirm slaba pregtire profesional a personalului din aceste entiti, care, coroborat cu fenomenul de fluctuaie a personalului de specialitate, conduce la ndeplinirea necorespunztore a atribuiilor de serviciu. Din acest motiv, implementarea programelor asistate pe calculator privind evidena financiar-contabil, evidena i urmrirea ncasrii veniturilor cuvenite bugetului local este necorespunztoare, genernd frecvent erori de calcul, eviden i raportare.

Neorganizarea corespunztoare de ctre ordonatorii principali de credite a activitii de colectare a creanelor bugetare a condus, pe de o parte, la insuficiena resurselor necesare finanrii activitilor specifice (cu creterea presiunii asupra resurselor solicitate/alocate de la nivel central) iar, pe de alt parte, a pgubit bugetul local prin pierderile provocate de prescrierea dreptului la aciune pentru recuperarea acestor creane. n aceast privin se poate spune c este un fenomen generalizat refuzul de a aplica toate msurile de executare silit prevzute de codul de procedur fiscal pentru recuperarea creanelor bugetare restante, entitile limitndu-se la emiterea de somaii i n rare cazuri, la emiterea de popriri pe conturi/venituri.

Multe dintre abateri se datoreaz necunoaterii sau interpretrii eronate a reglementrilor legale, att la nivelul autoritilor deliberative, ct i a celor executive i ale personalului angajat n cadrul unitilor administrativ-teritoriale; pe de alt parte, trebuie spus i faptul c legislaia, complex i stufoas datorit multiplelor domenii gestionate la nivelul acestor uniti, creeaz dificulti de interpretare i implementare.

Chiar dac sistemele de control i audit intern sunt definite ca instrumente ale conducerii care s asigure prevenirea, detectarea i corectarea erorilor din activitatea entitilor, procesul de organizare i implementare a acestora este nc n faz incipient. Conductorii entitilor nu pot sau nu vor s neleag importana i complexitatea acestui sistem, care este menit s mpiedice frauda i risipa n utilizarea fondurilor publice. De cele mai multe ori, msurile luate n vederea organizrii sistemului de control sunt formale i ineficiente, fiind simple consemnri pe hrtie care nu se aplic n practic.

Consecina direct a neorganizrii/nefuncionrii controalelor interne este utilizarea fondurilor publice cu eludarea legii. Acest fapt este demonstrat de frecvena i volumul abaterilor de la normele legale constatate la nivelul unitilor administrativ-teritoriale cu privire la angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor, ca surse generatoare de prejudicii i de risip n fondurile publice, impactul valoric al abaterilor cauzatoare de prejudicii fiind n cretere fa de anul precedent.



Curtea de Conturi recomand ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale i consiliilor locale ca, n urma analizei rapoartelor de audit/control i a proceselor-verbale de constatare ntocmite cu ocazia misiunilor de audit financiar s identifice cauzele care au condus la svrirea neregulilor, la crearea prejudiciilor sau la ineficiena alocrii unor fonduri, s adopte hotrri care s nlture posibilitatea producerii de prejudicii i s asigure utilizarea resurselor locale n condiii de maxim economicitate, eficien i eficacitate.

n acest sens, se impune ca entitile verificate: s-i organizeze, conform cerinelor legale, activitatea de control i audit intern, prin care s se asigure identificarea,

diminuarea i/sau eliminarea riscurilor ataate unui management defectuos al resurselor i patrimoniului public. n cadrul acestei activiti, importan major prezint ntocmirea procedurilor de control formalizate pe activiti, cu detalierea obiectivelor, aciunilor, termenelor, responsabilitilor, precum i msurilor necesare, n cadrul managementului riscurilor menite a asigura: identificarea riscurilor relevante pentru ntreaga activitate a entitilor publice; evaluarea acestora; nlturarea sau meninerea acestora la un nivel acceptabil;

s asigure ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu normele i normativele legale, cu respectarea structurii i coninutului prevzute de reglementrile emise de Ministerul Finanelor Publice. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor economico-financiare derulate, n funcie de coninutul economic al acestora i cu respectarea principiilor i regulilor contabilitii de angajament;

s evalueze permanent realitatea i fidelitatea datelor cuprinse n rapoartele privind execuia bugetar; s-i mbunteasc activitatea de evaluare i de urmrire a modului de ncasare a veniturilor bugetare pe parcursul

execuiei bugetare. n acest context se impune ca autoritile publice locale s asigure fundamentarea veniturilor bugetelor locale pe baza rezultatelor inventarierii anuale a materiei impozabile; realizarea unor baze de date cuprinznd toi contribuabilii persoane juridice i fizice; implementarea unor sisteme informatice care s faciliteze evidena uniform i urmrirea veniturilor fiscale la nivelul tuturor unitilor administrativ-teritoriale din jude;

s asigure ntocmirea cu informaii reale i inerea la zi a Registrului agricol n format electronic i pe suport de hrtie pentru a asigura furnizarea unor date reale ctre compartimentele de specialitate ale primriilor, n vederea stabilirii corecte a bazei de impunere pentru unele impozite i taxe pe proprietate;

s examineze periodic, prin organul deliberativ, gradul de colectare a veniturilor bugetare planificate, pe baza raportului ntocmit de ordonatorul principal de credite i s stabileasc msurile ce se impun pentru urmrirea i ncasarea creanelor fiscale la termenele prevzute de lege, inclusiv prin iniierea i aplicarea tuturor procedurilor de executare silit i, dup caz, iniierea de msuri legale n vederea stabilirii rspunderii juridice pentru recuperarea sumelor nencasate, ca urmare a prescrierii dreptului de aciune asupra acestora;

s fundamenteze corect cheltuielile bugetare n strict corelare cu gradul previzionat de ncasare a veniturilor bugetare prin elaborarea de politici publice n fiecare domeniu, evaluarea impactului bugetar i asigurarea unei monitorizri constante a efecturii cheltuielilor pe parcursul execuiei bugetare. n acest sens se impune reanalizarea i mbuntirea activitii de fundamentare a finanrii programelor/proiectelor, n concordan cu atribuiile legale ce revin autoritilor administraiei publice locale, cu prioritile stabilite de acestea, n vederea funcionrii lor n interesul colectivitilor locale respective;

s cuprind obiectivele de investiii i celelalte cheltuieli asimilate investiiilor, n programele de investiii anuale - anexe la buget - numai dac, n prealabil, documentaiile tehnico-economice, respectiv notele de fundamentare privind necesitatea i oportunitatea efecturii cheltuielilor asimilate investiiilor, au fost elaborate i aprobate potrivit dispoziiilor legale;

s detecteze slbiciunile sistemului de management, care pot afecta integritatea entitii i implementarea eficient a deciziilor de politic bugetar;

s acorde o atenie deosebit acelor domenii de cheltuieli pentru care s-au identificat nivele ridicate de riscuri i erori de management public;

s asigure respectarea ntocmai a prevederilor legale n domeniul achiziiilor publice n privina: planificrii achiziiilor publice; iniierii i lansrii procedurilor legale de achiziie; derulrii i finalizrii procedurilor de achiziie public i administrrii contractelor de achiziie public; obinerii celei mai bune valori n angajarea fondurilor publice, ntotdeauna considerate ca fiind insuficiente n raport cu necesitile;

s asigure un control riguros al cheltuirii banului public i crearea condiiilor pentru utilizarea fondurilor publice n condiii de eficien, eficacitate i economicitate.

Principalele constatri i concluzii rezultate din verificarea conturilor de execuie bugetar pe anul 2013 la nivelul unitilor administrativ-teritoriale verificate n anul 2014 sunt prezentate n Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013 ntocmite la nivelul fiecrui jude i municipiului Bucureti, publicate pe pagina oficial a Curii de Conturi, la seciunea Publicaii.

raport curtea de conturi 2013

Documents