proiect 2014.doc
TRANSCRIPT
Introducere
Pe parcursul desfasurarii activitatii economice , toate entitatile de pe teritoriul Republicii
Moldova, indiferent de forma de organizare interactioneaza cu alte parti cum ar fi:intreprinzatori,
organizatii si institutii publice, salariati si alte persoane. Aceste relatii presupun un schimb reciproc
de bunuri si servicii contra numerar si documente banesti. Organizarea si evidenta corecta a
operatiunilor cu numerar amelioreaza disciplina financiara a entitatii, ii asigura stabilitate si
siguranta pe piata. In prezent, majoritatea decontarilor cu intre agentii economici se efectueaza prin
virament. Totusi nu exista persoane fizice sau juridice care pot sa-si desfasoare activitatea
operationala fara a efectua incasari si plati de numerar.
Numerarul a fost, este si va fi un instrument important in activitatea economica a fiecarei
entitati. Deci, fiecare entitate economica trebuie sa-si organizeze activitatea in asa fel, ca consumind
minimum – sa obtina maximum.
Concepţia de autofinaţare, care stă la baza organizării şi funcţionării întreprinderii, determină
creşterea rolului şi funcţiilor finanţelor, inclusiv a banilor în stimularea creşterii cantitative şi
calitative a producţiei, asigurarea echilibrului financiar şi valutar, formarea şi utilizarea eficientă a
mijloacelor întreprinderii.
Necesitatea studierii temei prezente în proiectul de an este determinată de rolul important al
mijloacelor băneşti în asigurarea proceselor economice, în reglarea circuitului economic la nivel
micro şi macroeconomic, în asigurarea unei lichidităţi înalte a bilanţului contabil.
Obiectivul lucrarii consta in studiul contabilitatii fluxurilor de numerar si reflectarii lor in
situatiile financiare, evidentierea neajunsurilr existente si elaborarea unor propuneri de a le inlatura.
Pentru realizarea copului propus se impun urmatoarele sarcini:
examinarea componentei si clasificarii numerarului;
studiul perfectarii documentelor si a modului de contabilizare a numerarului in casierie si in
conturile curente la banci;
examinarea modului de contabilizare a numerarului in transfer si a documentelor banesti;
studiul modului de prezentare a informatiilor aferente numerarului in sutuatiile financiare.
La etapa actuală, preocupările contabilităţii numerarului se enumeră:
a) Controlul efectuării plăţilor facturilor.
b) Primirea împrumuturilor de la debitori.
c) Urmărirea cheltuielilor efectuate cu achitarea plăţii din contul de decontare, valutar şi
din casă.
d) Administrarea numerarului bănesc al întreprinderii.
Proiectul de an aferent temei contabilităţii numerarului s-a efectuat în baza datelor ale
întreprinderii „Fani” S.R.L .
Această întreprindere este înregistrată de Camera de Înregistrare de pe lîngă Ministerul
Justiției al Republicii Moldova cu numarul 1002601003845 din17.07.1995. Sediul societatii:
Republica Moldova, r.Criuleni, s. Magdacesti.
Principalele tipuri de activităţi realizate de S.R.L. „Fani”
1. Autoservicii internationale;
2. Reparatia si intretinerea autovehicolului;
3. Agricultura.
La „Fani” SRL, asigurarea controlului şi reflectarea în conturi contabile a operaţiunilor
economice, prezentarea informaţiei operative şi întocmirea rapoartelor financiare în termenele
stabilite, se efectuează de contabil-şef.
Politicile contabile ale entitatii sint elaborate conform Standartelor Nationale de Contabilitate
si altor acte normative.
Principalii indicatori ce caracterizeaza rezultatele activitatii econimico-finaciare a „Fani”
S.R.L. sunt prezentati in tabelul 1.
Indicatori Anul precedent
2012
Anul de gestiune
2013
Abaterea
absoluta (+;-)
1.Venitul din vînzări,mii lei 1 858 588 4 394 447 +2535859
2.Costul vînzărilor,mii lei 348150 121787 -226363
3.Profitul brut,mii lei 1510438 4272660 +2762222
4.Rezultatul din activitatea
operațtională.mii lei
93225 88555 -4670
5.Profitul pînă la
impozitare,mii lei
93225 88555 -4670
6.Profitul net, mii lei 82 038 77 934 -4104
7.Valoarea medie a
activelor,mii lei
5428141 5625345.5 +197204.5
8.Valoarea medie a
capitalului propriu,mii lei
30001238 3422483 + 421245
9.Rentabilitatea vînzărilor,
% (rd.3 : rd 1)*100
81.27 97.23 +15.96
10.Rentabilitatea activelor,
% (rd.5 : rd.7)*100
1.72 1.57 -0.15
11.Rentabilitatea capitalului
propriu,% (rd.6 : rd. 8)*100
2.73 2.28 - 0.45
Conform rezultatelor obtinute se poate constata ca activitatea economico-financiara a entitatii
economice „Fani” S.R.L este determinata de o scadere negativa a indicatorilor principali.
Astfel, veniturilel din vinzari au crescut in anul 2013 comparativ cu anul 2012, atingind
valoarea de 4 394 447 lei. Acesta dinamica se apreciaza pozitiv,in primul rind, datorita faptului ca ea
a majorat profitul brut cu 2 762 222 lei.
Deaseamenea o modificare pozitiva a fost inregistrata de costul vinzarilor care a scazut cu 226
363 lei.
Un indicator destul de important in aprecierea activitatii economico financiare a entitatii este
rezultatul din activitatea operationala, care se micsoreaza indicind o valoare de 88 555 lei.
In perioda de gestiune s-a constatat o scadere atit a profitului pina la impozitare,cit si a
profitului net. Astfel, profitul pina la impozitare s-a micsorat cu 4 670 lei si profitul net respectiv cu
4 104 lei.
De asemenea, este important de a constata rentabilitatea entitatii economice, aceasta
reprezentind capacitatea entitatii de a realiza profit si reflectind eficacitatea activitatii sale. Prin
urmare, rentabilitaea vinzarilor se majoreaza de la 81.27 % pina la 97.23 % sau cu 15.96 %.
Putem concluziona ca „Fani” S.R.L. depune efort pentru a-si majora principalii indicatori
economici si pentru a-si putea mentine la un nivel eficient activitatea sa.
Proiectul este lcatuit din: introducere, patru paragrafe teoretice si practice, concluzii si
recomandari, bibliografie si anexe.
In Introducere este argumentata actualitatea temei, sint definite scopul si sarcinile cercetarii,
precum si se prezinta entitatea in cadrul careia s-au efectuat investigatiile.
§ 1. Caracteristica generala ,functiile, componenta si esenta mijloacelor banesti
Apariţia banilor s-a produs multe mii de ani în urmă. Aceasta a fost legată de trecerea la
schimburile dezvoltate şi permanente a bunurilor. Ei au apărut şi evaluat ca un instrument de
facilitate a schimburilor, a desfăşuării vieţii economice. Banul a intrat în existenţa socială ca un
element de legătură între om şi viaţa sa economică. Uneori imaginea bunului a jucat şi roluri
negative, influenţînd destine individuale şi colective.
Noţiunea de ban s-a reflectat în numeroase reflectări pe măsură ce banul a pătruns tot mai mult
în viaţa economică, s-a modificat în timp reflectînd în conţinutul său transformările calitative
petrecute în plan economic şi social la care a fost supusă societatea umană din epoca apariţiei
banului pînă în prezent.
Evoluţia banilor şi principalele ei tendinţe pot fi puse în evidenţă prin marcarea formelor de
bani cunoscute în istorie.
Prima formă de existenţă a banilor au cunoscut-o banii-bunuri adică cele mai căutate bunuri
dintr-o anumită zonă s-au impus spontan în rolul de bani (animale, ceai, blănuri).
Treptat banii- bunuri s-au restrîns la metal preţios, acesta impunîndu-se valorii lor intriseci:
valoare mare sub volum mic.
Apoi au apărut banii monedă de aur bătute, emise şi garantate de autorităţi emitente.
Erodarea materialului preţios prin folosirea şi falsificarea de mare amploare au făcut necesare
apariţia înlocuitoarelor-banii bilete de bancă, ce atestau existenţa banilor în depozitele unei anumite
bănci.
Mai tîrziu au apărut bani de hîrtie ca simboluri ale băncilor cu valoare deplină. Aceşti bani
şi-au îndeplinit şi îşi îndeplinesc funcţiile în baza încrederii populaţiei, dintr-o anumită ţară.
Banii de credit – au apărut nevoia de a facilita creditul în general, creditul comercial în
special.
Banii de hirtie, semne băneşti avînd curs forţat, fără a fi convertibil în aurul monetar,
respectiv fără a fi convetibil în general, caracterizează starea celor mai multe monede naţionale
contemporane.Banii au fost şi sunt un mijloc care duce spre un imens număr de scopuri, ei deţin o
poziţie cheie în mecanismul de funcţionare a oricărei economii naţionale reflectînd sintetic schimbul
structurii acestuia. Banii au devenit indespensabili în relaţiile zilnice şi pe termen între oameni,
agenţi economici şi economii naţionale.
Agenţii economici la încheierea contractelor comerciale utilizeză forme de decontare care
asigură o încasare în cel mai scurt timp a mijloacelor băneşti pentru serviciile prestate sau mărfurile
expediate, de asemenea urmăresc prevenirea oricăror riscuri şi perderi.
Rolul banilor în economie este pus în evidenţă de funcţiile pe care acestea le îndeplinesc în
cadrul vieţii economice. Conform teoriei obiective a valorii, banii îndeplinesc următoarele funcţii:
măsură a valorii, mijloc de circulaţie, mijloc de plată, mijloc de conservare a valorii şi bani
universali.
Economiştii contemporani pun accentul pe rolul banilor în procesul schimbului de mărfuri în
ansamblul mecanismului de rigoare a vieţii economice. Din această perspectivă majoritatea se
opresc asupra următoarelor fucţii:
1.Funcţia de mijloc de schimb. Este principala funcţie a banilor şi constă în aceea că
moneda este mijlocul schimbului. Procesul de schimb se scindează în două acte diferite: vînzări în
care o anumită marfă se schimbă cu o anumită cantitate de bani, şi cumpărarea, în care moneda este
folosită de către deţinător, pentru achitarea obligaţiilor, rezultate din tranzacţiile ce-i furnizează
bunuri solicitate. Pentru indeplinirea acestor funcţii este necesar să existe o anumită cantitate de bani
în circulaţie.
2.Funcţia de conservare a valorii. Banii îndeplinesc această funcţie deoarece ei apar ca
întruchipare a avuţiei. Obţinerea banilor prin vînzarea bunurilor şi serviciilor dă posibilitatea
economisirii lor, adică al altui tip de consumaţie. Economisirea este posibilă numai datorită
existenţei folosirii banilor. Acest lucru necesită garanţia menţinerii valorii şi a posibilităţii stocării
acesteea.
3.Funcţia de măsurare a valorii. Este o funcţie deosebit de importantă. În concepţia
clasică, banii de aur îndeplinesc această funcţie deoarece ei însuşi sunt marfă şi au valoare. Banii în
această funcţie se prezintă ca o oglindă în care se reflectă valoarea tuturor celorlalte mărfuri din
societate. Pentru a îndeplini această funcţie nu este nevoie de prezenaţa banilor alături de marfa a
cărei valoare o măsoară, ci este suficient ca ei să existe în societate.
4.Funcţia de mijloc de plată. Banii îndeplinesc funcţia de mijloc de plată şi în afara
schimbului de mărfuri pentru orice fel de plăţi: credite băneşti, impozite, salarii, burse, pensii etc.
5.Funcţia de bani universali. Acestă funcţie se exercită în cadrul relaţiilor internaţionale. Ei
sunt folosiţi pentru facilitarea schimburilor economice dintre ţări, a comerţului internaţional, a
turismului, pentru transferuri de tehnologii, pentru investiţii în străinătate, împrumuturi
internaţionale etc.
Evidienţa contabilă a mijloacelor băneşti are o mare importanţă asupra organizării circulaţiei
băneşti, disciplinei privind plăţile, folosirea resurselor financiare cu succes.
Principalele sarcini care stau în faţa contabilităţii mijloacelor băneşti sunt următoarele:
1. Controlul îndeplinirii corecte şi conform legii a documentelor privind operaţiunile cu
mijloace băneşti decontările cambiilor, reflectarea lor deplină şi la timp în contabilitate.
2. Respectarea regulilor privind folosirea mijloacelor băneşti după destinaţie în
corespundere cu limitele evidenţei.
3. Asigurarea deplinătăţii şi corectitudinii decontărilor după toate tipurile de plată, relevarea
datoriilor debitoare şi creditoare, mijloacelor de decontare în valută străină.
4. Organizarea şi efectuarea la date anumite stabilite a inventarierii mijloacelor băneşti şi
prezentarea rezultatelor, documentelor de decontare, asigurarea perceperii şi stingerea datoriei
debitoare şi creditoare.
5. Asigurarea integrităţii mijloacelor băneşti, a documentelor în casă şi în alte locuri (cont
de decontare etc.), asigurarea neîntreruptă a întreprinderii cu mijloace băneşti pentru toate
necesităţile ei.
6. Căutarea căilor mai raţionale de introducere a banilor liberi în circulaţie ca izvor de
investiţii financiare ce aduc venit în viitor.
Desfasurarea activitatii economice a intreprinderii genereaza, alaturi de fluxuri de materiale,
marfuri, servicii, lucrari si fluxuri monetare. Organizarea si gestiunea fluxurilor banesti de intrare si
iesire au scopul asigurarii eficientiei utilizarii lor si lichiditatii intreprinderii.
Decontările în cadrul relaţiilor necesită aplicarea mijloacelor băneşti. Acestea din urmă sunt
active cu cel mai înalt grad de lichiditate şi cuprind disponibilităţi băneşti în casieria întreprinderii,
depozite, conturile curente în valută naţională, valută străină şi alte conturi la bănci.
Mijloacele băneşti ale întreprinderii pot fi clasificate după diferite criterii:
a) in dependenta de valuta in care sunt exprimate:
mijloace banesti in valuta nationala;
mijloace banesti in valuta straina;
b) in dependenta de locul pastrarii si forma de existenta:
mijloace banesti in numerar;
mijloace banesti in conturi bancare;
Alte mijloace banesti (documente banesti etc.);
c) in functie de posibilitatea utilizarii:
mijloace banesti legate;
mijloace banesti nelegate.
Mijloace banesti legate sunt disponibilitati banesti care apartin intreprinderii cu drept de
proprietate,dar care nu pot fi utilizate din cauza unor factori determinati. Din ele fac parte conturile
bancare sechestrate,blocate pina la clarificarea imprejurarilor respective,precum si soldul de
compensare in conturile mijloacelor banesti. Soldul de compensare in conturile mijloacelor banesti
reprezinta suma minima care trebuie sa existe in caseria intreprinderii sau in conturi bancare
incalitate de gaj (asigurare) al creditelor acordate. Suma soldului de compensare se determina in
accord cu banca, in dependenta de conditiile contractului de credit.
Mijloacele banesti nelegate constituie mijloacele banesti care apartin intreprinderii si pot fi
utilizate liber de catre ea.Suma mijloacelor banesti prezinta un interes pentru toti utilizatorii
informatiei contabile interni si externi privind luarea unor decizii legate de activitatea intreprinderii.
Uneori valoarea ridicata a mijloacelor banesti determina un coefficient inalt al lichiditatii iar
ponderea ridicată a mijloacelor băneşti legate poate semnala starea de insolvabilitate a întreprinderii.
Bilantul contabil in vigoare nu prevede posture in care ar fi reflectata suma mijloacelor banesti
legate. Aceste sume sunt dezvaluite in anexe la bilantul contabil, in a caror baza se face analiza
situatiei economico-financiare a intreprinderii.
Contabilitatea mijloacelor băneşti asigură evidenţa existenţei şi mişcării disponibilităţilor în
conturi la bănci şi în casă. Informaţiile contabile cu privire la aceste elemente patrimoniale permit
studierea şi aprecierea lichidităţii întreprinderii, stabilirea situaţiei acesteia la sfârşitul fiecărei
perioade de gestiune şi determinarea capacităţii de plată a unităţii economice. Prin calculele
contabilităţii se urmăreşte gestionarea corectă a numerarului şi a altor valori aflate în casieria unităţii
economice, respectarea plafoanelor de casă, controlul asupra operaţiilor ce privesc avansurile spre
decontare.
Sporirea, utilizarea corectă şi păstrarea mijloacelor băneşti este sarcina principală a
contabilităţii. De respectarea acestei sarcini depinde solvabilitatea întreprinderii, achitarea la timp a
datoriilor faţă de personal, decontărilor cu furnizorii, cu bugetul şi alte decontări. Contabilitatea
mijloacelor băneşti, a operaţiunilor de decontare şi creditare are o importanţă în organizarea corectă
a circulaţiei mijloacelor băneşti, a decontărilor în cadrul economiei naţionale, în utilizarea efectivă a
resurselor financiare. Obiectivul principal al contabilităţii mijloacelor băneşti este ţinerea corectă a
evidenţei disponibilului bănesc atât în casă cât şi în conturi la bănci, corectitudinea şi eficienţa
utilizării acestora precum şi asigurarea păstrării banilor şi a documentelor băneşti. De aici şi rezultă
următoarele obiective care sunt primordiale în contabilitatea mijloacelor băneşti:
1. Oportunitatea şi corectitudinea efectuării decontărilor necesare atât prin intermediul contului
de decontare cât şi a mijloacelor băneşti din casă.
2. Reflectarea deplină şi operativă a disponibilităţilor şi mişcării acestora în registrele evidenţei
contabile.
3. Respectarea regulilor de utilizare a mijloacelor băneşti după destinaţie.
4. Efectuarea la timp a inventarierii şi respectarea termenilor de achitare a datoriilor ebitoare şi
creditoare.
5. Controlul păstrării disponibilităţilor în casierie, în contul de decontare şi alte conturi în
bancă.
6. Controlul respectării disciplinei de achitare, oportunitatea virării sumelor pentru mărfurile
procurate şi serviciile prestate.
Ţinând seama de importanţa mijloacelor băneşti, organizarea raţională a evidenţei lor
constituie un obiectiv important al contabilităţii în acest domeniu. Acest obiectiv constă în
asigurarea echilibrului financiar permanent şi a unei eficienţe raţionale a întregii activităţi, care se
realizează printr-un complex de activităţi şi instrumente, cum sunt programele de activitate şi
bugetele de venituri şi cheltuieli, exprimate în bani, la toate secţiunile lor, dar mai ales printr-o
urmărire permanentă şi sistematică a activităţilor economico-financiare. Legat de acest obiectiv este
şi calcularea unor indicatori sintetici de mare importanţă cum sunt: lichiditatea patrimonială,
solvabilitatea patrimonială, profitul net, rata profitului şi alţii.
§ 2. Contabilitatea numerarului în casierie.
2.1 Documentarea şi contabilitatea numerarului în casieria inteprinderii.
La întreprinderea „Fani” S.R.L. păstrarea numerarului şi efectuarea decontărilor în numerar se
realizează prin intermediul casieriei.
Ordinea efectuării operaţiilor de casă şi contabilitatea disponibilităţilor băneşti din casieria
înteprinderii este organizată în conformitate cu „ Norme pentru efectuarea operaţiunilor de casă în
economia naţională a Republicii Moldova” aprobate prin Hotărîrea Guvernului RM nr.764 din 25
noiembrie 1992 cu completările şi modificările ulterioare.
Casieria reprezintă o încăpere izolată, amenajată special cu alarmă, cu dispozitive care nu
permit intrarea persoanelor străine, cu safeuri metalice pentru păstrarea banilor şi a hîrtiilor de
valoare, cu două uşi, prima cu deschidereîn afară şi trebuie să dispună de două lăcăţi, iar a doua se
deschide în interior şi are un lacăt. Ambele uşi trebuie să fie confecţionate din fier. În timpul
executării operaţiunilor de casă , uşa de la casierie trebuie să fie închsă din interior.
Persoanele care nu au contribuţie la casieria întreprinderii le este interzisă întrarea. Cheile de la
safeuri şi ştampile se păstrează la casier, iar duplicatele cheilor împachetate într-o cutie semnată şi
sigilată de către casier, se păstrează la conducătorul întrprinderii. Nu mai rar de o dată în trimestru se
verifică existenţa acestora, de către comisia specială.
Contabililor şi altor lucrători care au dreptul să semneze documentele de casă li se interzice
de a îndeplini funcţiile casierului, în afară de întreprinderile mici la care nu se prevede în personalul
scriptic funcţia de casier.
Pentru efectuarea plăţilor din casierie, achitarea salariului pentru deplasări şi alte necesităţi
ale înteprinderii, se primesc de la bancă mijloace băneşti. Întreprinderilor li se permite a deţine banii
în numerar în casă în orice sumă, anulîndu-se plafonul de casă la momentul actual. Sumele primite
de la bancă pentru achitarea salariului, eliberări sub formă de avansuri şi în alte scopuri pot fi
reţinute în casieria întreprinderii nu mai mult de trei zile lucrătoare, inclusiv ziua primirii banilor de
la bancă.
Conform Normelor, întreprinderea eliberează numerarul spre decontare pentru cheltuieli
operaţionale şi de gospodărire, în mărimea şi termenul stabilite de conducătorul întreprinderii, dar
pe o perioadă nu mai mare de lună. Numerarul în casierie este primit din contul de decontare, din
vînzările în numerar a produselor, mărfurilor, în urma rambursării avansurilor neutilizate de titular
de avans.
Pentru primirea numerarului în casierie din contul curent in valuta nationala, casierul
întocmeşte „Delegație de retragere a numerarului”(Anexa1).
Delegație de retragere a numerarului reprezintă un instrument de decontare prin care
titularul delegației dă ordin băncii de a elibera o sumă indicată în delegția persoanei împuternicite,
indicată în delegație. Aceste delegații sunt documente ce sunt prezentate în formă simplă.
Pentru primirea numerarului de la bancă delegația îndeplinit este semnat de conducătorul
întreprinderii şi contabilul-şef sau altă persoană cu dreptul de a pune semnătura.Delegația se
îndeplineşte cu pixul, şi în el nu se permit corectări. În delegație se indică denumirea,codul fiscal și
localitatea emitentului, numele şi prenumele persoanei responsabile de retragere a numerarului,
suma solicitată în cifre şi în litere, semnăturile emitentului. Deasemenea delegația cuprinde suma
divizată după destinaţie remunerarea muncii, avans pentru cheltuieli gospodăreşti, restituirea
împrumutului; semnăturile emitentului- prima este a conducătorului, a doua a contabilului-şef,
adeverite prin ştampila întreprinderii, datele din buletinul de identitate al persoanei care primeşte
numerarul. Întreprinderile au dreptul să utilizeze mijloacele băneşti numai în scopul care a fost
indicat în delație. Delegația este valabilă timp de o zi.
La intrarea mijloacelor băneşti în casierie din contul de decontare, rambursarea avansurilor
spre decontare neutilizate de către titularii de avans , achitarea creanţelor de către personal pentru
mărfurile cumpărate în numerar ,returnarea împrumuturilor ,încasări de vînzări se întocmeşte
„dispoziţia de încasare”,care se semnează de către contabilul-şef (Anexa 2). La perfectarea acestui
document se întocmeşte concomitent şi chitanţa, după care se aplică şi ştampila întreprinderii în aşa
mod încît să cuprindă atît dispoziţia cît şi chitanţa.
Apoi chitanţa se detaşează şi se eliberează persoanei care a plătit mijloace băneşti , drept
confirmare de depunere a numerarului, sau în caz cînd sînt primiţi de la băncile comerciale se
anexează la extrasul de cont drept document justificativ.
Eliberarea numerarului din casieria întreprinderii, deseori se ridică pentru achitarea
salariului, eliberarea avansurilor spre decontarea titularilor de avans, alte cheltuieli pentru
necesităţile general –administrative ale întreprinderii. Documentul de bază care se perfectează la
eliberarea banilor din casă este „Dispoziţie de plată” (Anexa 3).
Casierul are dreptul să elibereze numerarul numai persoanei indicate în dispoziţia de plată.
În cazul eliberării altor persoane, în baza procurii vizată la notar.
În dispoziţia de plată pe lîngă datele persoanei care trebuie să primească banii, se înscriu şi
datele persoanei împuternicite, care nemijlocit a primit aceşti bani. În borderoul de plată înainte de
locul pentru semnătura de primire a banilor casierul înscrie „pe procură” şi anexează procura la
dispoziţia de plată.
Dispoziţiile de încasare şi de plată se îndeplinesc în mod clar şi concis de către contabil sau
casier. În afară de persoana ce a efectuat operaţiunea economică, aceste documente se semnează:
cele de încasare de contabilul-şef, cele de plată de conducătorul întrepinderii şi contabilul-şef.
Dispoziţiile de casă care nu au semnăturile respective nu sînt primite spre executare de către casier.
La eliberarea numerarului, casierul cere de la persoana care-i primeşte buletinul de identitate care
confirmă personalitatea lui, în care înscrie în document numărul de serie, iar persoana beneficiară
semnează documentul precum că a primit banii. Este necesar de menţionat că pînă la transmiterea
dispoziţiilor de plată şi de încasare în casierie ele se înregistrează de contabil în „Registrul de
înregistrare a documentelor privind intrările şi ieşirile de mijloace băneşti”.
După încasarea sau eliberarea numerarului, documentele de casă sînt semnate şi de către
casier şi se aplică ştampila „Încasat” pe dispoziţiile de încasări, şi „Achitat” pe cele de plată,
indicînduse data, luna, anul. Dispoziţia de plată de casă poate fi achitată numai în ziua perfectării ei
şi după eliberareaaaa banilor conform acesteia, aplicîndu-se amprenta ştampilei „Achitat”.
La „FANI” S.R.L. aceste operaţii au loc conform regulamentului în vigoare, descris mai sus.
Persoana care a primit mijloacele băneşti semnează dispoziţia de plată, indicînd suma primită în
litere şi banii în cifre.
În dependenţă de întreprindere, salariul, premiile, îndemnizaţiile pot fi eliberate cu sau fără
întocmirea unei dispoziţii de plată de casă pentru fiecare persoană în parte. Această metodă se
foloseşte de obicei la întreprinderile mici, unde numărul de personal scriptic e mic sau în cazul unde
personalul doreşte ca salariul să fie confidenţial.
La „FANI” S.R.L. achitarea salariului se efectuează perfectînd „Borderoul de plată” (Anexa
4). Pe lista de plată către directorul întreprinderii şi contabilul şef se înscriu suma şi termenul de
cînd pînă cînd trebuie să se efectueze plata. După expirareaacestui termen casierul în borderoul de
plată în dreptul familiei persoanelor care nu au primit salariul scrie „Depus” şi îndeplineşte un
registru cu sumele depuse, iar la sfîrşitul listei de plată arată suma plătită real şi suma depusă şi
aplică semnătura. După aceasta la suma efectiv plătită se întocmeşte o dispoziţie de plată de casă.
La sfîrşitul zilei de lucru datele documentelor de încasare şi de plată sunt înscrise de către
casier în „Registrul de casă”, care trebuie să fie numerotat, sigilat şi ştampilat(Anexa 5). Numărul
foilor din registrul de casă este confirmat de semnăturile conducătorului întreprinderii şi contabilul-
şef. Registrul de casă la întreprindere trebuie să fie numai într-un exemplar. Înscrierea în el trebuie
să se efectueze în două exemplare prin foaia indigo. Primul exemplar rămîne în registrul de casă, iar
al doilea se detaşează şi serveşte în calitate de dare de seamă a casierului. Ambele exemplare se
numerotează cu unul şi acelaşi număr.
Zilnic la sfirşitul zilei de lucru casierul calculează totalul operaţiilor efectuate în ziua
curentă, transcrie soldul final ca sold iniţial pe următoarea foaie şi transmite în contabilitate. Al
doilea exemplar din registrul de casă, împreună cu documentele anexate, contra semnăturii
contabilului în exemplarul întîi al registrului de casă prezintă darea de seamă a casierului. Dacă
întreprinderea nu are multe operaţii se permite ca casierul să întocmească darea de seamă odată în
3-5 zile.
Controlul asupra ţinerii corecte a registrului de casă e asigurat de contabilul-şef al
întreprinderii.
Raportul casierului primit în contabilitate se supune prelucrării. Se verifică fiecare
înregistrare din raportul de casă cu documentul primar. Contabilul compară soldul iniţial cu soldul
final din raportul precedent al casierului şi controlează dacă corect au fost calculate rulajele şi
soldul final.
Evidenţa operaţiunilor privind existenţa şi fluxurile mijloacelor băneşti în casieria
întreprinderii se ţine în contul de activ 241 „Casa”. În debitul contului se înregistrează încasările de
mijloace băneşti în casieria întreprinderii în valută naţională,iar în creditul contului – plăţile de
mijloace băneşti din casierie în baza documentelor justificative întocmite. Soldul contului 241
„Casa” e debitor şi reprezintă numerarul existent în casieria întrepriderii la finele perioadei de
gestiune.
La contul 241 „Casa” pot fi deschise următoarele subconturi:
241.1 „Casa în monedaă naţională”
241.2 „Casa în valută străină”, care se utilizează în cazul eliberării avansurilor spre
decontare în valută străină pentru delegarea personalului întreprinderii peste hotarele Republicii
Moldova.
241.3 „Numerar în casierie legat” destinat numerarului din casierie, blocării sau
gajării disponibilităţilor băneşti în numerar.
La „FANI” S.R.L. e deschis subcontul 241.1 „Casa în valută naţională”.
În perioada analizată la întreprinderea mixtă „FANI” S.R.L. operaţiunile efectuate nu au
cuprins toate formulele contabile, de aceea formulele contabile sunt prezentate cu sume arbitrare.
În trimestrul II , luna aprilie , anul 2013 la „FANI” S.R.L. au avut loc următoarele
operaţiuni economice, care s-au înregistrat în registrul privind contul 241 „Casa”(Anexa 7) .
1.Încasarea mijloacelor băneşti în casieria întreprinderii din contul de decontare se
reflectă prin formula contabilă :
Debit contul 241 „Casa” – 70400 lei.(Anexa 6)
Credit contul 242 „Conturi curente in moneda nationata”-70400 lei.
2.Încasarea mijloacelor băneşti în casierie din vînzarea activelor pe termen lung si
se reflecta prin formula contabila(fără TVA şi Accize).
Debit contul 241 „Casa”-19700 lei,
Credit contul 621.1”Venituri din ieşirea imobilizarilor necorporale”-19700 lei.
3. Încasarea mijloacelor băneşti în casieria din:
a) vînzarea produselor, mărfurilor şi serviciilor prestate se contabilizează prin
formula contabilă:
Debit contul 241 ”Casa”-744263.73 lei.(Anexa 7)
Credit contul 832 ”Incasari din vinzarea bunurilor in numerar”-744263.73 lei.
În trimestrul II, luna aprilie, anul 2013 la „FANI” SRL contul 241 „Casa” s-a creditat
prin debitul următoarelor conturi, prin operaţiile care s-au înregistrat în registrul contului
241”Casa” (Anexa 6).
La 04 aprilie, anul 2013 la „FANI” SRL a fost achitat salariul pentru luna martie.
Această operaţie se reflectă prin formula contabilă:
Debit contul 531.1”Datorii salariale”-70400 lei.
Credit contul 241”Casa”-70400 lei.
În luna aprilie anul 2013 persoane fizice in baza cartelelor magnetice au procurat
produse alimentare.
8.Reflectarea încasării mijloacelor bănești pentru produse prin intermediul
cartelelor magnestice se reflectă prin următoarea formulă contabilă:
Debit contul 244 „Alte conturi bancare” 998,44 lei.(Anexa 7)
Pentru a executa unele sarcini de serviciu la întreprindere se determină lista unor
persoane cărora li se încredinţează această executare. Aceste persoane poartă denumirea de titulari
de avans. Pentru ca persoana respectivă să plece în deplasare, la întreprindere se emite „Ordin de
deplasare”, în conformitate cu care persoana completează foaia de deplasare (Anexa 8). În baza
acestui document persoana respectivă primeşte un avans pentru a pleca în deplasare. Avansul este
plătit din casieria întreprinderii,în conformitate cu dispoziţia de plată. Aceste avansuri sunt destinate
acoperirii cheltuielilor de deplasare, care includ cheltuieli de călătorie, cheltuieli privind cazarea,
diurna.
Componenţa şi modul de determinare a cheltuielilor de deplasare este reglementat de
„Regulamentul privind modul de delegare a lucrătorilor întreprinderilor, instituţiilor şi organizaţiilor
din Republica Moldova, aprobat prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova nr.805 din
07.11.94., cu modificările şi completările ulterioare. Acest document reglementează plata
cheltuielilor de deplasare în cazul deplasării lucrătorilor pe teritoriul Republicii Moldova şi în ţările
CSI, exclusiv Ţările Baltice.
În caz de deplasare în celelalte ţări străine, întreprinderile se conduc de regulamentul
privind „Deplasarea în străinătate a lucrătorilor întreprinderilor şi agenţilor economici” aprobată prin
Hotărîrile Guvernului Republicii Moldova nr.613 din 04.09.95. cu schimbările şi completările
Hotărîrilor Guvernului Republicii Moldova nr.180 din 27.03.96. şi nr.579 din 25.10.96 cu
modificarile si completarile ulterioare.
În orice loc a deplasării foaia de deplasare trebuie vizată. La întoarcerea din
deplasare persoana dată timp de 5 zile, este obligată să întocmească un „Decont de avans”
(Anexa 9).La el se anexează documentele primare care justifică toate cheltuielile pe parcursul
deplasării. Decontul de avans se prezintă la contabilitate, unde se supune prelucrării. În luna
iunie anul 2013 ,a avut loc operaţiunea de achitare cu titularii de avans.
Această operaţie se reflectă prin formula contabilă:
Debit contul 532 „Datorii faţă de personal privind alte operaţii”-95296.27 (Anexa
7)lei.
Credit contul 241 „Casa” –95296.27 lei.
Deasemenea in luna aprilie, anul 2013, conducătorul întreprinderii „FANI” SRL a
depus la contul de decontare mijloace băneşti. Această operaţie se reflectă prin formula
contabilă:
Debit contul 242 „Conturi curente in moneda nationala” –623550 lei.
Credit contul 241” Casa”-623550 lei.
În caz de eliberare din casierie a sumelor spre decontare, acordării împrumuturilor
persoanele, se înregistreză formula contabilă :
Debit contul 226 „Creanţe ale personalului „- 250000 lei.(Anexa 7)
Credit contul 241 „Casa”- 250000 lei .
Restituirea avansurilor primite pe temen scurt se contabilizează prin înregistrarea
contabilă :
Debit contul 523 „Avansuri primite curente „ - 3400 lei.
Credit contul 241 „ Casa” - 3400 lei.
Anularea sechestrului sau deblocarea numerarului se reflectă prin formula
contabilă:
Debit contul 241 „Casa” , subcontul 3 „Numerar in casierie legat „ - 1200 lei,
Credit contul 241 „Casa”, subcontul 1 ”Casa în monedă naţională” – 1200 lei.
La „FANI” SRL evidenţa sintetică la contul 241 „Casa” se organizează în registru
privind contul 241 „Casa”(Anexa 7).
La sfîrşitul perioadei de gestiune datele registrului sintetic se trec în Cartea Mare pe
contul 241 „Casa” unde este înregistrat soldul la începutul lunii. Apoi se înregistrează conturile
corespondente cu acest cont pe credit. Rulajul debitor se calculează în situaţia pentru contul 241
„Casa”. Prin compararea rezultatelor obţinute, calculăm soldul la sfîrşitul lunii curente, care va
prezenta soldul iniţial pentru luna viitoare.
§ 3. Contabilitatea mijloacelor băneşti la conturile bancare.
3.1 Documentarea şi contabilitatea mijloacelor băneşti la contul curent
Toate întreprinderile, indiferent de forma juridică de organizare a acestora, sunt obligate să
păstreze mijloacele băneşti temporar libere în instituţiile bancare.
La cererea agentului economic, băncile comerciale pot deschide diferite tipuri de conturi
bancare: conturi curente, conturi de depozit, conturi de împrumut, conturi provizorii, precum şi
conturi pentru tranzacţii în valută naţională sau în valută străină.
Modul de deschidere, administrare şi închidere a conturilor bancare este reglementat de
prevederile Regulamentului privind deschiderea şi închiderea conturilor la băncile din Republica
Moldova, aprobat prin Hotărârea Consiliului de Administraţie al B.N.M. nr.415 din 30.12.1999 cu
modoficarile și completările ulterioare.
Pentru păstrarea mijloacelor băneşti libere, efectuarea plăţilor şi încasărilor întreprinderile
deschid conturi curente la băncile comerciale, prin care sunt efectuate operaţiuni de decontare.
Conform legislaţiei în vigoare, fiecare agent economic poate deschide mai multe conturi curente în
valută naţională în diferite bănci, indiferent de amplasarea teritorial-administrativă a acestuia.
Operaţiunile economice pot fi efectuate în contul curent numai după înregistrarea acestui cont la
inspectoratele fiscale de stat teritoriale.
În scopul deschiderii unui cont curent agentul economic rezident prezintă la instituţia bancară
următoarele documente:
cererea de deschidere a contului, după un formular tipizat;
copia certificatului de înregistrare a întreprinderii sau alte documente care confirmă
înregistrarea de stat conform legislaţiei în vigoare;
copia statutului, regulamentului sau contractului de constituire etc.;
copia certificatului de atribuire a codului fiscal, în cazul când legislaţia prevede atribuirea
acestuia;
fişa cu specimene de semnături şi amprenta ştampilei;
extrasul din Registrul Comercial de Stat ce confirmă persoana autorizată să administreze
întreprinderea;
alte documente la cererea băncii.
Copiile documentelor prezentate trebuie autentificate la notar.
Persoanele juridice nerezidente, la deschiderea contului curent, prezintă de asemenea copia
documentului care confirmă statutul legal în Republica Moldova şi copia documentului care
confirmă înregistrarea de stat în ţara de provenienţă.
La deschiderea contului curent între titularul de cont şi instituţia bancară se încheie un contract
privind deservirea de casă şi decontările.
Conturile curente pot fi închise definitiv în baza cererii titularului de cont, deciziei fondatorilor
întreprinderii sau a organului care a constituit întreprinderea, hotărârii instanţei de judecată sau în
alte cazuri prevăzute de legislaţia în vigoare, sau convenţional, în cazul când nu au fost efectuate
operaţiuni o perioadă îndelungată, de obicei, doi ani.
Banca comercială efectuează încasarea şi virarea mijloacelor băneşti din contul curent în
succesiunea şi mărimea în care au fost primite documentele de decontare respective. Modul de
efectuare a decontărilor în Republica Moldova este reglementat de Regulamentul cu privire la
transferul de credit nr.373 din 21.04.2006, cu modificările şi completările ulterioare.
Tranzacţiile privind încasările şi plăţile în conturile curente se efectuează de către bancă
conform documentelor bancare tipizate care trebuie certificate prin semnăturile persoanelor indicate
în fişa cu specimenele de semnături şi amprenta ştampilei şi anume:
ordin de plată, reprezentând un ordin de a transfera beneficiarului o anumită sumă de
bani, utilizată pentru stingerea datoriilor financiare şi comerciale ale întreprinderii;
delegatie de retragere a numerarului, prin care emitentuldelegatiei dă ordin băncii de a
plăti o sumă determinată de bani la prezentarea unei delegatii de către beneficiarul;
ordin incaso care reprezintă ordinul beneficiarului privind transferarea incontestabilă a
unei anumite sume de mijloace băneşti din contul plătitorului fără acordul lui. Drept
bază de întocmire a ordinului incaso servesc titlurile executorii, contractele sau actele
legislative care prevăd dreptul încasării incontestabile. Inspectoratele Fiscale de Stat
emit ordine incaso pentru încasarea impozitelor restante, judecătoriile – pentru plata
pretenţiilor altor întreprinderi, băncile – pentru încasarea datoriilor privind creditele
nerambursate şi dobânzile aferente lor etc.
Documentele de decontare trebuie să corespundă cerinţelor legislaţiei în vigoare privind
structura, conţinutul, dimensiunile şi modul de legalizare. Ele trebuie întocmite numai în limba de
stat, în două, trei sau patru exemplare şi sunt valabile de la o zi până la trei zile lucrătoare.
Întreprinderea primeşte de la bancă periodic, de obicei, după fiecare tranzacţie bancară, extrase
de cont cu anexarea la ele a documentelor, în baza cărora au fost întocmite înregistrările în extrasul
de cont. Extrasul de cont este un document bancar care prezintă titularului de cont descifrarea
mişcărilor pe contul curent şi permite verificarea egalităţii soldului final debitor de pe contul
contabil din registrul contabil cu soldul final pe contul bancar indicat în ultimul extras de cont, iar
documentele anexate – veridicitatea mişcărilor pe contul curent efectuate de către bancă.
Evidenţa analitică a mijloacelor băneşti se ţine pe bănci comerciale la care sunt deschise
conturile curente, pe tipuri de mijloace băneşti legate şi nelegate.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti în valută
naţională, înregistrate în contul curent al întreprinderii la bancă, este destinat contul de activ 242
„Conturi curente în monedă naţională”. În debitul acestui cont se reflectă încasarea mijloacelor
băneşti în valută naţională, iar în credit – utilizarea mijloacelor băneşti. Soldul acestui cont este
debitor şi reprezintă suma mijloacelor băneşti în contul curent la finele perioadei de gestiune.
La contul 242 „Conturi curente in moneda nationala” pot fi deschise urmatoarele subconturi:
- 242.1 „Numerar la conturi nelegat”;- 242.2 „Numerar la conturi legat” destinat pentru evidenţa distinctă a mijloacelor
băneşti blocate, sechestrate, gajate
În contul curent se reflectă mijloacele băneşti încasate pentru produsele, mărfurile vândute, serviciile prestate cumpărătorilor şi clienţilor, achitarea creanţelor, primirea creditelor bancare şi împrumuturilor, depunerea mijloacelor băneşti din casieria întreprinderii etc.
Întreprinderea „FANI” SRL are deschis un cont curent la instituţiile bancare. Acest cont este
deschis la BC „Victoriabank” filiala nr3, cu numărul atribuit – 225100000109554. Acest cont a fost
deschis, respectînd toate procedurile corespunzătoare legislaţiei.
Întreprinderea de sinestătător gestionează mijloacele băneşti ce le păstrează la
contul curent. Fără acordul întreprinderii din acest cont se efectuează numai plăţile în baza
„ordin incasso” (Anexa 10).
Documentele spre plată se execută în limita soldului din contul curent .
Eliberarea banilor în numerar şi viramentele în conturi, se efectuează de către bancă,
conform documentelor bancare, care reprezintă nişte formulare tipizate, necesită legalizare prin
semnătura persoanelor indicate în fişa cu specimene desemnături şi amprenta ştampilei.
Responsabilitatea privind perceperea corectă a mijloacelor băneşti o poartă beneficiarul.
Întreprinderea periodic primeşte de la bancă extrase de cont cu anexarea la ele a documentelor
în baza cărora au fost întocmite înregistrările în extrasul de cont. Acesta, la rîndul său trebuie să
dispună de aşa rechizite precum: sold iniţial, cont personal al întreprinderii, data extrasului, rulajele
pe credit şi pe debit, denumirea băncii care a eliberat extrasul, semnătura persoanei care a verificat
extrasul de cont din partea băncii. Extrasul de cont nu este altceva decît un document bancar, ce
prezintă titularului de cont descifrarea mişcărilor pe contul curent. Păstrînd mijloacele băneşti ale
întreprinderii banca se consideră debitor faţă de client, de aceea soldurile mijloacelor băneşti precum
şi întrările în contul curent se înregistrează în creditul contului de decontare, iar ieşirile de mijloace
băneşti în debitul contului.
Vărsarea banilor din casieria întreprinderii „FANI „SRL la conturile bancare se efectuează
„ Ordin de incasare” . Acesta se întocmeşete în 3 exemplare, unul pentru contabilitatea băncii, altul
pentru casieria instituţiei bancare, al treilea pentru client. Pentru generalizarea informaţiei privind
existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti în valută naţională, înregistrate în contul de decontare ale
întreprinderii la instituţia bancară este destinat contul de activ 242 ” Conturi curente in moneda
nationala ” . În debitul contului 242 „Conturi curente in moneda nationala” se reflectă încasarea
mijloacelor băneşti în valută naţională la contul de decontare ale întreprinderii, iar în credit se
oglindeşte utilizarea mijloacelor baneşti. Soldul acestui cont este debitor şi reprezintă existenţa
mijloacelor băneşti la contul de decontare la finele perioadei de gestiune.
La contul 242 „Conturi curente in moneda nationala” pot fi deschise următoarele
subconturi:
- 242.1 „Numerar la conturi nelegat ”;
- 242.2 „Numerar la conturi legat ” destinat pentru evidenţa distinctă a mijloacelor
băneşti blocate, sechestrate, gajate.
În anul 2013 , luna mai la „FANI” SRL au fost efectuate operaţii economice, care s-
au înregistrat în Registrul contului 242 „ Conturi curente in moneda nationala ”.
1. Încasarea mijloacelor băneşti la contul de decontare :
a) din vînzarea produselor, mărfurilor, prestării serviciilor „fără TVA Accize” se
reflectă prin formula:
Debit contul 242 „Conturi curente in moneda nationala”-801841.05 lei.
Credit contul 221”Creante comerciale”- 801841.05 lei.
Înregistrarea mijloacelor bănești tranferate prin intermediul cartelelor magnetice
utilizate la procurarea produselor de către persoane fizice se întregistrează prin următoarea
formulă contabilă:
Debit contul 242 „Conturi curente in moneda nationala” 1080.53 lei
Credit contul 244 „Alte conturi bancare” 1080.53 lei
b) din vînzarea altor active curente, sub formă de plăţi de arendă curentă (fără
TVA şi accize) se oglindeşte prin înregistrarea contabilă:
Debit contul 242 „Conturi curente in moneda nationala”- 1326 lei,
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operaţionala”- 1326 lei.
c) din încasarea amenzilor, penalităţilor, despăgubirilor, dobînzilor se reflectă prin
formula:
Debit contul 242 „Conturi curente in moneda nationala”-2350 lei,
Credit contul 622 „Venituri financiare”- 2350 lei.
d) din vînzarea activelor pe termen lung (fără TVA şi accize) se oglindeşte prin
formula :
Debit contul 242 „Conturi curente in moneda nationala”- 10200 lei,
Credit contul 621 „Venituri din operatiuni cu active imobilizate”- 10200 lei.
e) din încasarea sub formă de recuperări ale perderilor rezultate din situaţii
excepţionale se înregistreză:
Debit contul 242 „Conturi curente in moneda nationala”-5420 lei,
Credit contul 623 „Venituri excepţionale”-5420 lei.
2. Încasarea sumelor TVA şi accizelor primite, aferente valorilor în mărfuri şi
materiale livrate la achitarea nemijlocită, ce se reflectă prin formula:
Debit contul 242 „Conturi curente in moneda nationala”-162673.41 lei,
Credit contul 534 „Datorii fata de buget” - 162673.41 lei.
(801841.05+1326+10200*20% )
3. Încasarea mijloacelor băneşti din casieria întreprinderii. In luna mai , 2013 la
contul de decontare al ”FANI” SRL, deschis la BC Victoriabank s-a virat mijloace băneşti din
vinzarea produselor alimentare și nealimentare. Această operaţie se reflectă prin formula
contabilă:
Debit contul 242 „Conturi curente in moneda nationala” – 677185 lei;
Credit contul 241 „Casa” – 677185 lei.
4) Înregistrarea la contul de decontare:
A creditelor bancare pe termen lung pentru întreprindere:
Debit contul 242 „Conturi curente in moneda nationala”-29300 lei,
Credit contul 411 „Credite bancare pe termen lung”-29300 lei.
A creditelor bancare pe termen lung pentru întreprindere:
Debit contul 242 „Conturi curente in moneda nationala”-34800 lei,
Credit contul 511 „Credite bancare pe termen scurt „-34800 lei.
5) Înregistrarea la contul de decontare a împrumuturilor:
pe termen lung:
Debit contul 242 „Conturi curente in moneda nationala”- 10900 lei,
Credit contul 412 „Împrumuturi pe termen lung”- 10900 lei.
pe termen scurt:
Debit contul 242 „Cont de decontare”- 2400 lei,
Credit contul 512 „Împrumuturi pe termen scurt”-2400 lei.
8) Încasarea mijloacelor băneşti sub formă de avansuri:
- pe termen lung:
Debit contul 242 „Conturi curente in moneda nationala”- 9430 lei,
Credit contul 423 „Avansuri primite pe termen lung”- 9430 lei;
- pe termen scurt:
Debit contul 242 „Conturi curente in moneda nationala”- 7250 lei.
Credit contul 523 „Avansuri primite pe termen scurt”-7250 lei.
Întreprinderea „FANI” SRL a furnizat produse alimentare furnizorilor săi
principali. Aceștia din urmă au virat întreprinderii date mijloace bănesti în luna mai în sumă
de 739000 lei. Aceasta formula se inregistreaza prin formula:
Debit 242 ” Conturi curente in moneda nationala ” 739000 lei.
Credit 521 ” Datorii comerciale curente ” 739000 lei.
a) În perioada analizată , luna mai, anul 2013 , „FANI” SRL şi-a achitat datoriile
sale faţă de părţile nelegate privind operaţiile comerciale. Această situaţie se reflectă prin
formula contabilă:
Debit contul 521.1 „ Datorii comerciale in tara ”- 1389611.46 lei
Credit contul 242 „ Conturi curente in moneda nationala ”-1389611.46 lei.
b) Achitarea comisionului bancar pentru serviciile prestatede instituţia bancară se
reflectă prin formula contabilă:
Debit Contul 713.9 „Alte cheltuieli administrative” – 1098.97 lei
Credit contul 242 „Conturi curente in moneda nationala” – 1098.97 lei.
c) „ FANI ” SRL şi-a achitat datoriile sale faţă de buget privind taxele locale.
Această situaţie s-a reflecta prin formula contabilă:
Debit contul 534 „Datoriifata de buget” – 14350 lei.
Credit contul 242 „Conturi curente in moneda nationala” – 14350 lei.
d) Depunera numerarului în casierie se reflectă prin formula contabilă:
Debit contul 241 „Casa”- 28262 lei,
Credit contul 242 „Conturi curente in moneda nationala”- 28262 lei.
e) În luna mai achitarea datoriilor faţă de companiile de asigurări se va înregistra
prin înregistrarea contabilă:
Debit contul 533 „ Datorii privind asigurarile sociale si medicale ”-13440.40
lei(Anexa 10)
Credit contul 242 „ Conturi curente in moneda nationala ”- 13440.40 lei,
f) În luna mai acordarea avansurilor pe termen scurt se reflectă prin înregistrarea
contabilă:
Debit contul 224.1 „Avansuri acordate în ţară”- 198646.93 lei,
Credit contul 242 „ Conturi curente in moneda nationala”- 196846.63lei.
g) In luna decembrie a fost procurata licenta de activitate pentru urmatorii 5 ani pentru
care sa trnsferat suma de 2500 lei.Aceasta operatiune se ref;ecta in felul urmatoro:
debit 112 contul ” Imobilizari necorporale ” 2500 lei
credit 242 contul „ Cont curent in valuta nationala ” 2500 lei
h) În luna mai la ”FANI” SRL sa efectuat plata pentru arenda încaperii în sumă de
626.15 lei.Aceasta operațiune se reflectă prin următoarea formulă contabilă:
Debit contul 714 “ Alte cheltuieli din activitatea operationala ” 626.15 lei,
Credit contul 242 “ Conturi curente in moneda nationala ” 626,15 lei.
Operaţiile economice privind mişcarea mijloacelor băneşti la contul de decontare se reflectă în
registru pentru contul 242 „Conturi curente in moneda nationala”. Acest registru se oragnizează
pe tipuri de activităţi şi anume: operaţională, investiţională, financiară.
În registrul contului 242 „Conturi curente in moneda nationala” se înscriu operaţiile
economice pe debit şi pe credit. La sfîrşitul perioadei, datele din acest registru se utilizează la
întocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor băneşti şi se trec în Cartea Mare, unde se înscrie
rulajul debitor al contului 242 „ Conturi curente in moneda nationala ” de la creditul conturilor
corespondente şi total rulaj creditor. În baza acestora şi a soldului iniţial se calculează soldul final al
mijloacelor băneşti, la contul curent, care trebuie să coincidă cu soldul final din extrasul de cont de
la sfîrşitul perioadei de gestiune .
§ 4 Documentarea şi contabilitatea mijloacelor băneşti în contul
valutar.
Întreprinderea „FANI” SRL nu are cont curent în valută străină de aceea vom reflecta
formulele contabile cu sume arbitrare.
Diverse întreprinderi de pe teritoriul Republicii Moldova, desfăşoară activităţi economice
externe, efectuînd astfel operaţiuni în valută străină. Operaţiunile în valută străină reprezintă un gen
de activitate ce include tranzacţii privind cumpărarea şi vînzarea valutei străine, precum şi alte
operaţiuni cu aplicarea valutei străine şi a mijloacelor de plată în valută străină. Conform
„Regulamentului privind deschiderea şi închiderea conturilor la băncile din Republica Moldova” nr
415 din 30.12.1999., cu modificările şi completările ulterioare, şi „Regulamentului privind
reglementarea valutară pe teritoriul Republicii Moldova” aprobat prin Hotărîrea Consiliului de
Administraţie al Băncii Naţionale a Moldovei (proces verbal nr.2 din 13.01.94), cu modificările şi
completările ulterioare, instituţiile bancare autorizate deschid unor astfel de întreprinderi conturi
curente în valută străină. Aceste acte normative permit oricărei întreprinderi de a-şi deschide mai
multe conturi în orice valută străină.
Pentru deschiderea unui asemenea cont este necesar de prezenta următoarele documente:
1) Cerere de deschidere a contului, după un formular tipizat, semnată de
conducător şi contabil-şef;
2) Copia certificatului de înregistrare a întreprinderii la Camera de Înregistrare
de Stat, de pe lîngă Ministerul Justiţiei al Republicii Moldova, vizată notarial.
3) Copia statutului, regulamentului sau contractului de constituire, vizată
notarial.
4) Copia certificatului de atribuire a codului fiscal, în cazul cînd legislaţia
prevede atribuirea acestuia, vizată notarial;
5) Extrasul din Registru Comercial de Stat, care confirmă persoana autorizată să
administreze întreprinderea;
6) Fişa cu specimene de semnături şi ştampila întreprinderii;
7) Alte documente la cererea băncii.
După verificarea documentelor menţionate, banca conform deciziei conducătorului sau
altei persoane împuternicite, deschide întreprinderii contul valutar, atribuindu-i numărul respectiv.
Odată cu deshiderea contului valutar, se încheie un contract de deservire între instituţia
bancară şi întreprindere. În acest contract, se stipulează în primul rînd drepturile şi obligaţiile
părţilor, nomenclatorul serviciilor prestate de bancă, comisioanele.
Întreprinderea „FANI” SRL are deschis un singur Cont curent în valută străina cu numărul
225100000109554 la Banca Comercială „Victoriabank” filiala nr 3. Acest cont a fost deschis,
respectîndu-se toate prcedurile corespunzătoare legislaţiei în vigoare.
Pentru efectuarea operaţiunilor în valută străină precum: achitarea datoriilor aferente
contractelor care prevăd importul de mărfuri şi servicii, rambursarea creditelor în valută străină,
achitarea cheltuielilor de deplasare în stăinătate; orice întreprindere poate procura valuta străină
respectivă.
În asemenea caz, este necesar de a prezenta institiţiei bancare o cerere, în care se reflectă
destinaţia valutei străine procurate, documente care confirmă necesitatea procurării valutei străine,
termenul de executare. Dacă în cazul cînd întreprinderea nu a utilizat-o în termenul stabilit de la data
procurării valutei străine, conform scopului de procurare ea este obligată să o propună pentri
vînzarea băncii autorizate.
Valuta străină poate fi eliberată sau primită din contul valutar numai prin virament, dacă
o altă modalitate nu e prevăzută de Banca Naţională a Moldovei. Însă pentru cheltuielile de
deplasare în străinătate, precum şi alte cheltuieli prevăzute de „Regulamentul cu privire la detaşarea
angajaţilor întreprinderilor, instituţiilor şi oganizaţiilor din Republica Moldova” aprobat prin
Hotărîrea Guvernului Republicii Moldava nr 836 din 24.06.02., se permite eliberarea în numerar, de
la contul valutar. Valuta străină eliberată în numerar pentru cheltuieli de deplasare nu trebuie să
depăşească suma echivalentă a 5000 dolari SUA, lunar pentru fiecare persoană detaşată peste
hotarele Republicii Moldova.
Deasemenea banaca autorizată eliberează şi permisiunea corespunzătoare de scoatere a
valutei străine.În cazul cînd se depăşeşte suma de 5000 dolari SUA este necesar de a se elibera
autorizaţia Băncii Naţionale a Moldovei.
Întreprinderile nu au dreptul de a transfera mijloace băneşti din contul valutar în conturile
valutare ale întreprinderilor, care sunt rezidente ale Republicii Moldova, excepţie fiind băncile
autorizate.
În ceea ce priveşte transferurile din contul valutar în conturile ale întreprinderilor care nu
sunt rezidente ale teritoriului Republicii Moldova, acestea se efectuează în cadrul operaţiunilor
curente internaţionale (procurării sau vînzării mărfurilor, materialelor, serviciilor şi altor active
circulante contra valută străină, primirea sau acordarea creditelor în valută străină, precum şi a
transferurilor de capital (plasamente în capitalul statutar al întreprinderilor străine, procurării
titlurilor de valoare); se realizează fără autorizaţia Băncii Naţionale a Moldovei. Asemenea
transferuri se permit cu condiţia că mijloacele băneşti din contul valutar au fost reflectate în limitele
operaţiunilor curente internaţionale, procurate pe piaţa valutară internă sau înregistrate pe alte căi ce
nu contravin legislaţiei în vigoare în domeniul respectiv.
În cazul efectuării transferurilor din contul valutar, orice întreprindere este obligată să
prezinte băncii documentele de confirmare a necesităţilor de efectuare a plăţilor, conţinînd date
privind suma plăţii.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi circulaţia mijloacelor băneşti în
valută străină în conturile valutare la băncile de pe teritoriul Republicii Moldova şi din străinătate se
utilizează contul de activ 243 „Cont curent în valută stăina”. În debitul contului se reflectă încasarea
mijloacelor băneşti în valută străină, iar în creditul contului se oglindeşte utilizarea mijloacelor
băneşti în valută străină. Soldul contului 243 „Cont curent în valută stăina” este debitor şi reprezintă
existenţa mijloacelor băneşti în valută străină la finele perioadei de gestiune.
La contul 243 „Cont curent în valută stăina” se pot deschide aşa subconturi:
a) 243.1 „Numerar la conturi in tara” destinat pentru înregistrarea operaţiunilor
în valută străină efectuate de întreprinderi prin intermediul conturilor valutare deschise în
instituţiile bancare de pe teritoriul Republicii Moldova.
b) 243.2 „ Numerar la conturi in strainatate ” se utilizează de aele întreprinderi
care dispun de autorizaţia Băcii Naţionale a Moldovei, pentru a deschide conturi valutare în
străinătate şi a efectua operaţiuni în valută străină prin intermediul acestor conturi.
c) 243.3 „ Numerar la conturi legat ” este utilizat pentru evidenţa mijloacelor
băneşti în valută străină, blocate, gajate şi sechestrate.
Evidenţa analitică se ţine pe fiece tip de valută străină, recalculată în valută naţională.
Recalcularea se efectuează în baza cursului de schimb valutar, oficial sabilit de Banca Naţională a
Moldovei la data efectuării operaţiunii adică data încasării mijloacelor băneşti în valută străină, sau a
transferării acestora.
La „FANI” SRL, în perioada de gestiune analizată, luna aprilie, anul 2013, nu s-au
înregistrat operaţii economice la contul 243 „Cont curent în valută străina”; astfel formulele
contabile respective se vor înregistra cu sume arbitrare.
La întreprinderea „FANI” SRL au fost efectuate operaţii economice care s-au
înregistrat în registrul contului 243 „Cont curent în valută străina” .
????????????????????????????????????????????????????????????????
Înregistrările în contul 243 „Cont curent în valută străina” se efectuează în baza
extrasului de cont eliberat de bancă, la care întreprinderea se deserveşte. În acest extras se indică
data, cursul de schimb valutar stabilit de Banca Naţională a Moldovei, codul şi denumirea valutei
străine, soldul la începutul zilei şi sfîrşitul zilei, rulajele debit şi creditor. La acest extras se anexează
documentele, care confirmă efectuarea operaţiunilor economice respective.
Ca urmare a survenirii modificărilor în cursul de schimb valutar între data efectuării
operaţiunii economice în valută străină şi data achitării creanţelor şi datoriilor referitoare la aceasta
apar diferenţe de curs valutar.
Diferenţa de curs valutar rezultă din înregistrarea în contabilitate şi rapoarte financiare a
aceleaşi operaţiuni în valută străină la diferite cursuri de schimb valutar, precum şi din recalcularea
mijloacelor băneşti, datoriilor, creanţelor, capitalului nevărsat în valută străină, la data întocmirii
bilanţului.
Aceste diferenţe se clasifică după două criterii:
- În funcţie de caracterul modificării cursului de schimb al valutei străine, se disting:
a) diferenţe de curs favorabile
b) diferenţe de curs nefavorabile
-În funcţie de tipul operaţiunii în valută străină se cunosc:
a) diferenţe de curs aferente operaţiunilor curente
b) diferenţe de curs aferente operaţiunilor privind fluxul de capital.
În cazul creşterii cursului de schimb al valutei străine faţă de valuta naţională, în
posturile de activ ale Bilanţului, inclusiv în postul 420 „Contul curent in valuta straina ” se
înregistrează diferenţele de curs favorabile, iar în cazul scăderii cursului de schimb al valutei străine
faţă de valuta naţională- diferenţe de curs nefavorabile.
Modul de determinare, constatare, reflectare în contabilitate a diferenţelor de curs
valutar în cazul efectuării operaţiunilor în valută străină easte reglamentat de prevederile
Standartului Naţional de contabilitate nr. 21 „Efectele variaţiei cursurilor valutare”.
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
Prin intermediul contului valutar, întreprinderile pot efectua operaţiuni privind fluxul de
capital, inclusiv cele ce se referă la formarea capitalului statutar, în cazul depunerii în valută străină.
În asemenea situaţii la contul 243 „Cont curent în valută străina” se vor reflecta decontările aferente
apariţiei şi achitării datoriilor privind aportul fondatorilor. Datoriile în valută străină se echivalează
conform cursului de schimb valutar, oficial stabilit de Banca Naţională a Moldovei, la data semnării
actelor de constituire inclusiv şi în cazul reînregistrării mărimii capitalului statutar, şi la data
încasării mijloacelor băneşti şi a altor bunuri cu valoare monetară. Recalcularea se efectuiază la
finele perioadei de gestiune. Prin urmare diferenţele de curs valutar aferente aportului la capitalul
statutar se determină cu diferenţă dintre echivalentul în lei al datoriei la data apariţiei acestora şi data
încasării mijloacelor de la fondatori, în vederea achitării ei. Aceste diferenţe aferente operaţiunilor,
privind aporturile la capitalul statutar se reflectă la contul 312 „Capitalul suplimentar,” subcontul
312.2 „Diferenţe din anularea sau instrainarea partilor sociale retrase ”. În debitul acestui cont se
reflectă diferenţele nefavorabile, iar în creditul acestuia se înregistrează diferenţele favorabile.
Întrucît „ FANI ” SRL nu a înregistrat asemenea operaţiuni privind aporturile la capitalul
statutar, voi prezenta un exemplu arbitrar:
Examplu- Întreprinderea investitoare „Trust” deţine o cotă de participaţie în capitalul
statutar al întrprindrii mixte „Mia” în mărime de 15000 Euro. Cursul de schimb valutar la data
semnării contractului de constituire este de 16,3042 lei pentru un Euro. Pînă la data înregistrării
întreprinderii, fondatorii străini au virat la contul valutar provizoriu 20% din capitalul statutar.
Cursul de schimb valutar la data transferării a constituit 16,4075 lei pentru un Euro.
Peste o lună după înregistrarea întrprinderii, fondatorii şi-au achitat integral datoriile în
ceea ce priveşte cotele de participaţie la capitalul statutar. Cursul de schimb valutar, la data achitării
datoriilor a constituit 16,1037 lei pentru un Euro. Conform acestei situaţii, în contabilitate este
necesar de a reflecta formule contabile următoare:
1) Reflectarea depunerilor investitorilor străini capitalul statutar al întrprinderii
se înregistrează prin formula contabilă:
Debit contul 243 „Cont curent în valută străina”- 48912,60 lei
Credit contul 311 „Capitalul social”- 48912,60 lei (15000.02 * 16.3042).
2) Oglindirea diferenţelor de curs valutar favorabil se reflectă prin :
Debit contul 243 „Cont curent în valută străina”- 309,90 lei
Credit contul 312 „Capitalul suplimentar”- 309,90 lei (3000 * 16,4075-48912,60).
3) Reflectarea cotei neachitate privind depunerile investitorilor străini în
capitalul statutar se înregistrează prin :
Debit contul 313 „Capital nevărsat”- 195650,40 lei
Credit contul 311 „Capital social”- 195650,40 lei (12000 Euro * 16,3042).
4) Achitarea datoriilor aferente aporturilor fondatorilor străini la capitalul statutar
se reflectă prin formula:
Debit contul 243 „Cont curent în valută străina”- 193244,40 lei.
Credit contul 313 „Capital nevărsat” – 193244,40 lei (12000 Euro * 16,1037).
5) Reflectarea diferenţelor de curs valutar nefavorabile se înregistrează:
Debit contul 312 „Capital suplimentar”- 2406 lei.
Credit contul 313 „Capital nevărsat”- 2406 lei (193244,40-195650,40).
După cum am menţionat anterior, mai există şi diferenţe de curs valutar aferente
operaţionale curente. Deasemenea se va prezenta un exemplu arbitrar aferente acestor operaţiuni,
întrucît „ FANI ” SRL nu a înregistrat asemenea operaţiuni în perioada de gestiune analizată:
Exemplu: Întreprinderea „Mind” a emis o factură unui cumpărător din Gremania pentru
livrarea produselor cu o valoare contractuală de 1800 Euro. Costul efectiv al produselor vîndute a
constituit 108000 lei. Conform condiţiilor contractului se necesită achitarea anticipată a produselor.
Cursul de schimb la data încasării plăţii anticipate de la cumpărătorul belgian pentru livrarea
ulterioară a constituit 16,7042 lei pentru un Euro. La momentul întocmirii bilanţului contabil, cursul
a înregistrat o scădere de pînă la 16,1297 lei pentru un Euro.
Conform acestor operaţii se vor întocmi aşa formule contabile precum:
a) Înregistrarea la contul valutar a plăţii anticipate pentru livrarea ulterioară se va
reflecta prin:
Debit contul 243 „ Cont curent în valută străina ”- 297082,80 lei (18000 Euro x 16,5046)
Credit contul 523 „ Avansuri primite curente ”- 297082,80 lei.
b) Reflectarea valorii de vînzare a produselor se înregistrează prin:
Debit contul 221 „ Creanţe comerciale ”-300675,60 lei.
Credit contul 611 „ Venituri din vînzări ”-300675,60 lei (18000 Euro x 16,7042).
c) Trecerea în cont a sumei avansului primit anterior se reflectă prin:
Debit contul 523 „ Avansuri primite curente ”-29702,80 lei,
Credit contul 221 „ Creanţe comerciale”-29702,80 lei.
d) Decontarea costului efectiv a costului produselor vîndute se va oglindi:
Debit contul 711 „Costul vînzărilor”-10800 lei,
Credit contul 216 „Produse”-10800 lei.
e) Reflectarea diferenţelor de curs valutar aferente facturilor comerciale se va
înregistra prin:
Debit contul 722”Cheltuieli ale activităţii financiare”-3592,80 lei,
Credit contul 221 „Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale”-3592,80 lei.
f) Reflectarea diferenţelor de curs valutar aferente soldului de mijloace băneşti la
contul valutar se va oglindi prin:
Debit contul 722 „ Cheltuieli finaciare ”-6748,20 lei,
Credit contul 243 „ Cont curent în valută străina ”-6748,20 lei.
Evidenţa sintetică a conturilor valutare se ţine în registrul privind contul 243 „Cont
curent în valută străina”. Acest registru conţine tipurile de activităţi, conturile corespondente şi
perioadele şi se întocmeşte manual sau automatizat. La sfîrşitul perioadei de gestiune informaţia din
acest registru se trece în Cartea Mare .
Incheiere
Contabilitatea numerarului are o importanţă deosebită în organizarea şi gestionarea fluxurilor
băneşti de intrare şi ieşire şi are ca scop asigurarea eficienţei utilizării lor de către întreprindere.
În procesul activităţii „FANI” SRL execută decontări cu furnizorii pentru mărfurile şi
materialele procurate, servicii prestate, cu cumpărătorii pentru produsele procurate de ei, cu
instituţiile creditare pentru împrumuturi şi alte operaţii financiare, cu bugetul şi organele de control
financiar pentru diverse plăţi, cu alte organizaţii şi personal, pentru diferite operaţiuni.
Efectuînd o generalizare a materialului expus în proiectul de an respectiv, constatăm că
organizarea şi ţinerea evidenţei contabile a mijloacelor băneşti se efectuează conform legislaţiei în
vigoare. Pentru păstrarea banilor în numerar şi efectuarea decontărilor contra numerar la „FANI”
SRL se respectă disciplina de casă . Un aspect pozitiv în scopul perfecţionării continuie a
cunoştinţelor profesionale putem menţiona că „ FANI” SRL respectă toate modificările privind
regulamentele, normele şi instrucţiunile aprobate prin Hotărîrea Consiliului de Administraţie a
Băncii Naţionale a Moldovei şi cele ale Guvernului Republicii Moldova. Deasemenea
„ FANI” SRL duce evidenţa contabilă a mijloacelor băneşti conform Standardelor Naţionale de
Contabilitate, ceea ce dă dovadă că „ FANI” SRL duce o disciplină strictă în ceea ce priveşte
mişcarea mijloacelor băneşti.
Din punct de vedere al contabilităţii putem menţiona unele propuneri în ceea ce priveşte
perfecţionarea evidenţei mijloacelor băneşti, deţinute de „ FANI ” SRL:
1. Efectuarea la timp şi corect a calculelor transferurilor necesare atît prin virament cît şi
numerar.
2. Înregistrarea deplină şi operativă a mijloacelor băneşti în registrul de evidenţă a fluxurilor
operaţiunilor de decontare.
3. Organizarea şi efectuarea inventarierii mijloacelor băneşti în termenii stabiliţi
4. Efectuarea operaţiunilor şi utilizarea mijloacelor băneşti în corespundere cu legislaţia în
vigoare.
5. Controlul numerarului şi păstrarea banilor în casă şi în conturi curente în lei.
După cum am menţionat în context „ FANI” SRL îşi păstrează mijloacele sale băneşti la BC
„Victoriabank” filiala nr3. În contul curent în lei, intrările şi ieşirile de mijloace băneşti se
efectuează în conformitate cu legislaţia în vigoare. La capitolul analitic se observă că întreprinderea
dispune de o insuficienţă de mijloace băneşti. Erorile în procesul de vînzare provin din realizarea în
perioada de gestiune la un sortiment ce nu corespunde cerinţelor anumitor categorii ale populaţiei,
fapt ce conduce la majorarea datoriilor.
Pentru normalizarea situaţiei financiare putem menţiona careva propuneri:
a) De a controla raportul dintre creanţe şi datorii. Depăşirea considerabilă a creanţelor de către
datorii, crează un pericol în ceea ce priveşte stabilitatea financiară a întreprinderii şi apare
necesitatea de a atrage surse financiare suplimentare.
b) De a orienta după posibilităţi spre mărirea numărului de clienţi cu scopul micşorării riscului
de neachitare de către clienţii monopolişti.
c) De a verifica situaţia decontărilor privind datoriile expirate. În condiţiile inflaţiei orice
amînare a plăţilor duce la aceea că întreprinderea real primeşte numai o parte din valoarea
lucrărilor executate. Deaceea se necesită de a lărgi sistema plăţilor în avans.
d) De a stabili la timp tipurile inadmisibile de creanţe şi datorii la care se referă: mărfuri şi
produse expediate, dar neachitate la timp; datorii expirate furnizorilor, în bugetul de stat.
Din cele expuse pînă acum, putem menţiona că, cu toate că „ FANI” SRL dispune de unele
puncte slabe ea funcţionează într-un sistem economic de piaţă, ceea ce ne face să deducem că ea are
tendinţe majore de îmbunătăţire a situaţiei sale în viitorul apropiat.
Deci, activitatea „ FANI” SRL în viitor depinde de deciziile luate în ceea ce priveşte stabilirea
strategiei şi politicii optime în condiţiile actuale ale economiei de piaţă, de către conducerea
întreprinderii.