probleme rezolvate ceccar sem 2 (1)

7/23/2019 Probleme Rezolvate CECCAR Sem 2 (1)

1/22

II. AUDIT STATUTAR AL SITUATIILOR FINANCIARE1) Normele de referinta in auditul situatiilor financiare.

n auditul situatiilor financiare ale unei entitti sunt folosite dou categorii de norme de referint:norme contabile si norme de audit.

2) Ce sunt si ce rol joaca normele de audit?Normele (standardele) de auditreprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritateprofesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:

!tandardele "nterna#ionale de Audit $"!A)% &racticile "nterna#ionale de Audit $"A&!)%!tandardele "nterna#ionale pri'ind (isiunile de *amen +imitat $"!,)% !tandardele"nterna#ionale pri'ind (isiunile de Certificare $"!A)% !tandardele "nterna#ionale pentru (isiuniCone*e $"!,!) emise de Consiliul pentru !tandardele de Audit -i Certificare $"AA!) din cadrul/erera#iei "nterna#ionale a Contabililor $"/AC). normele na#ionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate 0ndomeniu.

Normele de audit permit ter#ilor s aib asigurarea c opinia auditorului 'a fi emis 0n

func#ie de criterii de calitate omogene ele permit 0ns -i auditorului s defineasc scopurile pecare le are de atins prin punerea 0n lucru a celor mai potri'ite tenici.Normele de audit se clasific 0n trei categorii% acoperind 0ntreaga acti'itate a auditorului: norme profesionale de lucru norme de raportare norme generale de comportament.

3) Ce sunt si ce rol au normele contabile?Normele (standardele) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din

domeniul contabilit#ii% care sunt% de regul% organisme de interes public% autonome.Normele contabile sunt comune -i obligatorii pentru to#i cei care stabilesc% controleaz -i

utilizeaz situa#iile financiare. ntit#ile care au obliga#ia de a stabili situa#iile financiare suntcele pre'zute la art.1 din +egea contabilit#ii 4251661. Cei care controleaz sunt pre'zu#i prinlegisla#ia fiecrei #ri $auditori% cenzori) -i au ca referin# 0n acti'itatea lor normele contabile.

!itua#iile financiare sunt destinate s satisfac ne'oile comune de informa#ii ale uneigame largi de utilizatori $asocia#i% ac#ionari% bnci).

Aceste situa#ii financiare trebuie s fie stabilite potri'it uneia sau mai multora dintrereferin#ele urmtoare:

standarde interna#ionale de raportare financiar standarde sau norme contabile na#ionale alte referin#e contabile bine precizate -i recunoscute% aplicate pentru elaborarea -i

prezentarea situa#iilor financiare.Normele contabile interna#ionale sunt stabilite de "A!C/ $/unda#ia Comitetului pentru

!tandardele "nterna-ionale de Contabilitate) -i sunt denumite generic !tandardele "nterna#ionalede ,aportare /inanciar $"/,!) acestea cuprind:

!tandardele "nterna#ionale de ,aportare /inaciar emise de "A! $"/,!) !tandardele "nterna#ionale de Contabilitate $"A!) !tandardele de interpretare emise de !"C sau "/,"C Alte documente emise de "A!% !"C sau "/,"C.


2/22

7) Ce este si cum se determina pragul de semnificatie?&ragul de semnifica#ie reprezint ni'elul sau mrimea unei sume peste care auditorul

consider c o eroare% o ine*actitate sau o omisiune poate afecta regularitatea -i sinceritateasitua#iilor financiare% precum -i imaginea fidel a rezultatului% a situa#iei financiare -i apatrimoniului intreprinderii.

&ragul de semnificatie se determin: la 0nceputul misiunii% 0n cursul misiunii% la sf8r-itul misiunii.+a 0nceputul misiunii% stabilirea unui prag global de semnifica#ie este necesar pentru adetermina domeniile -i sistemele semnificati'e.

n cursul misiunii% pragurile de semnifica#ie determinate pentru controlul fiecrei sec#iunidin situa#iile financiare permit orientarea programelor de munc spre riscurile e*istente% prinstabilirea mai corect a e-antioanelor de control. Aceste praguri sunt% 0n general% inferioarepragului global pentru a #ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate.

+a sf8r-itul misiunii% pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorileconstatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei men#iuni 0n raport% dac 0ntreprinderearefuz s le corijeze.

Ca urmare% stabilirea unor praguri de semnifica#ie permite:

orientarea mai bun -i planificarea misiunii e'itarea lucrrilor inutile justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.

&entru determinarea pragului de semnifica#ie pot fi utilizate diferite elemente de referin#:capitalurile proprii% rezultatul net% cifra de afaceri% etc.

9) ,ecent 'a i alturat unei societ#i cu rspundere limitat care proceseaz alimente.Compania este condus efecti' de ctre un director. Ceilal#i directori sunt none*ecuti'i -i to#i aurela#ii personale apropiate. Ca -i membru ceie al ecipei financiare% a#i descoperit c anumi#iangaja#i sunt plti#i cu numerar% 0n m8n% -i nu prin intermediul statului de plat. e asemenea%a'e#i suspiciuni c unii din ace-tia sunt angaja#i fr forme legale -i nu dispune#i de niciun fel de

do'ad a angajrii lor $documente sau contracte).n momentul 0n care a- obser'a c e*ist astfel de ;urme< de ilegalit#i 0n interiorul firmei

pentru care probabil eu semnez situa#iile financiare $0n calitate de membru ceie al ecipeifinanciare) 'oi con'oca managementul societ#ii la o 0ntrunire 0n care ar trebui:

clarificate consecin#ele nerespectrii legiistabilit un plan de msuri pentru intrarea 0n legalitateasumarea unui termen -i a unei otr8ri pri'ind intrarea 0n legalitate.

IV. EVALUAREA NTREPRINDERILOR

1) =n utilaj 0nregistrat ini#ial la 'aloare de >. lei% si cu o durat de utilizare de 1ani se ree'alueaz succesi' stabilinduse urmtoarele 'alori juste:a) dup 2 ani @j1 4. leib) dup 9 ani @j2 7. leic) dup 4 ani @B3 1. lei.Care este ni'elul rezer'ei din ree'aluare dup ultima ree'aluare?


3/22

Rezolvare:

0nregistrarea amortizrii pe 2 ani

Amz anual >. lei51 ani > lei5anAmz52ani> lei5an2 ani12. lei

Prima reevaluare dup 2 ani:

anularea efectului amortizrii >. lei12. lei74. lei $'aloarea net contabil)ree'aluarea propriu zis @nc74. lei Vj=80000 lei @jD@ncDdiferen# fa'orabil din ree'aluare 32. lei

,ezer'a din ree'aluare 4. lei74. lei32. lei

! doua reevaluare dup " ani:

0nregistrarea amortizrii pe 3 aniAmz anual4. lei54 ani1. lei5anAmz53ani1. lei5an3ani3. lei

anularea efectului amortizrii 4. lei3. lei9. lei ree'aluarea propriu zis

@nc9. lei

Vj=#0000 lei @jE@ncDdiferen# nefa'orabil din ree'aluare 1. lei

,ezer'a din ree'aluare 32 lei1. lei22. lei

! treia reevaluare dup 8 ani:

$0nregistrarea amortizrii pe 3 aniAmz anuala7. lei59 ani4 lei5anAmz53ani4lei5an3 ani27. lei

anularea efectului amortizrii 7.27.1>. lei0nregistrarea ree'alurii propriu zis @nc1>. lei Vj=%0000 lei @jE@ncD diferen# nefa'orabil din ree'aluare >. lei,ezer'a din ree'aluare 22 lei>. lei1>. leiNi'elul rezer'ei din ree'aluare este de 1>. lei dupa ultima ree'aluare.


4/22

2) !e dore-te s se depun la banc%pe o perioad de 9 ani%o sum de 1. lei cu orat a dob8nzii de 9F pe an. anca 0nainteaz -i o ofert de certificate de depozit cu dob8ndde 9F pe an. Certificatul de depozit cost 1 lei -i returneaz peste 9 ani o 'aloare de11%29 lei. ste mai a'antajos s in'esti#i 0n 1 de certificate% dec8t s realiza#i un depozit?

Calcul 'aloare depozit:

Varianta 1: capitalizarea dobnzii anuale

1. lei G 1. lei H 9F5an 1.9 lei I anul "1.9 lei G 1.9 lei H 9F5an 11.29 lei I anul ""11.29 lei G 11.29 lei H 9F5an 11.9J>%29 lei I anul """11.9J>%29 lei G 11.9J>%29 lei H 9F5an 12.199%> lei I anul "@12.199%> lei G 12.199%> lei H 9F5an %2&'28% leiI anul @

Varianta 2: fr capitalizarea dobnzii anual

1. lei H 9F5an 9 lei dobanda pe an9 lei H 9 ani 2.9 lei1. lei G 2.9 lei %2"00 leiI anul @

Calcul 'aloare certificate de depozit:1. lei : 1 lei5certificat 1 certificate1 certificate 11%29 lei $'aloare returnabila la maturitate) %%02" lei

@aloarea depozitului este mai mare dec8t 'aloarea certificatelor de depozit la finalul celor9 ani 0n ambele cazuri $cu 5 fra capitalizarea dob8nzii).Raspuns:NU este mai avantajos s investesc n 100 de certificate dect s realizez un

depozit.

3) ac pre#ul ac#iunii unei 0ntreprinderi este actualmente 29. lei% rata de cre-tereanticipat a beneficiilor de 6F -i di'idendul anticipat la sf8r-itul e*erci#iului este de 1.9lei% care este rata de rentabilitate sperat a titlului?

odelul lui *ordon + ,ap-iro: Pc = ./ (Rr Rd) unde:

Pc pret cumparare

. $ valoare dividend

Rr rata de rentabilitate

Rd rata de crestere a dividendulor (bene1iciilor)

29. lei 1.9 lei 5 $,r I 6F)29. lei H ,r I 29. lei H 6F 1.9 lei29. lei H ,r I 2.29 lei 1.9 lei29. lei H ,r 3.J9,r 3.J9 lei 5 29. lei %"


5/22

V FUZIUNI I DIVIZRI DE NTREPRINDERI

1) in contabilitatea celor dou societ#i A -i intrate 0n fuziune rezult:

!ocietatea A: acti'e di'erse 6. lei e*clusi' 1. ac#iuni acizi#ionate cu > lei 5 ac#iunede#inute la % datorii 1J.2 lei% numr de ac#iuni 1>. titluri cu 'aloarea nominal 2 lei5 ac#iune.!ocietatea : acti'e di'erse J. lei% datorii 13.47 lei% numr de ac#iuni 4. titluri cu 'aloareanominal de 2 lei5ac#iune.Care este numrul de ac#iuni ce trebuie emise -i prima de fuziune.

ANC Acti' I atorii@(C ANC 5 Nr.ac#.=nde: ANCacti'ul net contabil @(C'aloarea matematic contabil

Nr. ac#. de emis A $Nr.ac#. Nr.ac#. aciz. de la ) $@(C 5 @(CA)

ANC J.13.479>.1>@(C9>.1>54.J.2 lei5act

ANCA$6.G1J.2)1J.24.@(CA4.51>.9 lei5act

Nr. ac#. de emis A $41)$J.259)6424 actiuni

&rima de fuziune ANCI Cre-terea capitalui societ#ii A I @aloarea ac#iunilor de#inute de A&rima de fuziune 9>.1>$64242 lei5act)$1> lei5act)79.97 lei

2 in bilan#ul celor 2 societ#i intrate 0n fuziune rezult:!oc A: acti' real e'aluat 74. lei% datorii 7.>2 lei% nr de ac#iuni 3.J9% 'aloare nominal 3lei5ac#iune.!oc.: acti' real e'aluat 61.9 lei% datorii 19.6 lei% nr de ac#iuni J.9% 'aloare nominal 3lei5ac#iune.

A de#ine la 1.9 ac#iuni acizi#ionate cu 13%9 lei5ac#iune.Care este numrul de ac#iuni ce trebuie emis?

3 ou societ#i comerciale care nu au participa#ii reciproce fuzioneaz. !itua#ia celor dou societ#ise prezint astfel:!ocietatea A: 'aloarea net de aport 74. lei% numr de ac#iuni >.% 'aloarea nominal>.lei5ac#iune.


6/22

!ocietatea : 'aloarea net de aport 7. lei% numr de ac#iuni 9.% 'aloarea nominal 9.lei5ac#iune.Care este numrul de ac#iuni ce trebuie emise de societatea dac ea absoarbe societatea A.V4 = !N4 / Nrac5

@(CA74.5>4 lei5act

@(C7.594 lei5act

,aportul de scimb@(CA5@(C4541

Nr. de act.de emis>1> act

# ou societ#i comerciale A -i care nu au participa#ii reciproce fuzioneaz. !itua#ia celor dousociet#i este:!ocietatea A: capital social J9. lei 0mpr#it 0n J.9 de ac#iuni% rezer'e 9. lei%plus 'aloarea din ree'aluarea imobilizrilor 29. lei.

!ocietatea : acti'e di'erse 1. lei% datorii 3J.9 lei%numr de ac#iuni 1. de titluri.Care este numrul de ac#iuni ce trebuie emis de soc dac ea absoarbe soc A.

Capitalul propriu AJ9.G9.G29.19. lei@(CA19.5J.92 lei5act@(C$1.3J.9)51. act >.29 lei5act,aportul de scimb@(CA5@(C25>.293.2

Nr.de act de emis nr.act A ,s J.93.227. act.

VII. STUDII DE FEZABILITATE


7/22

1) Ce presupune o in'esti#ie de modernizare?6nvesti5ia de modernizare presupune cre-terea randamentului instala#iilor de

produc#ie5utilajelor -i este dependent de e'olu#ia progresului tenic 0n domeniu. !copul acesteiin'esti#ii este reducerea costului de produc#ie pe seama diminurii for#ei de munc -i a cre-teriieficien#ei mijloacelor tenice de produc#ie.

2) Ce presupune o in'esti#ie de 0nlocuire?6nvesti5ia de 7nlocuireprespune 0nnoirea utilajelor sau instala#iilor de produc#ie uzate a'8nd

ca obiecti' men#inerea ni'elului capacit#ii de produc#ie a societ#ii. Acest tip de in'esti#ie carese mai nume-te -i in'esti#ie de reutilare este destinat utilajelor5instala#iilor care se deterioreaziremediabil -i trebuie 0nlocuite.

3) Care sunt principalele pr#i ale unui studiu de fezabilitate% piese scrise?Kotr8rea de Lu'ern nr.24 din 6 ianuarie 24 pri'ind aprobarea con#inutuluicadru al

documenta#iei tenicoeconomice aferente in'esti#iilor publice% precum -i a structurii -imetodologiei de elaborare a de'izului general pentru obiecti'e de in'esti#ii -i lucrri de

inter'en#ii% prezint 0n Ane*a 2 Con#inutulcadru al studiului de fezabilitate:.ate enerale: denumirea obiecti'ului de in'esti#ii amplasamentul $jude#ul% localitatea% strada% numrul) titularul in'esti#ieibeneficiarul in'esti#ieielaboratorul studiului.

6n1orma5ii enerale privind proiectul:situa#ia actual -i informa#ii despre entitatea responsabil cu implementarea proiectului

descrierea in'esti#iei: a) concluziile studiului de prefezabilitatesau ale planului detaliat de in'esti#ii pe termenlung $0n cazul 0n care au fost elaborate 0n prealabil) pri'ind situa#ia actual% necesitatea -ioportunitatea promo'rii in'esti#iei% precum -i scenariul tenicoeconomic selectat

b) scenariile tenico!economiceprin care obiecti'ele proiectului de in'esti#ii pot fi atinse$0n cazul 0n care% anterior studiului de fezabilitate% nu a fost elaborat un studiu de prefezabilitatesau un plan detaliat de in'esti#ii pe termen lung):

scenarii propuse $minimum dou) scenariul recomandat de ctre elaborator a'antajele scenariului recomandat

c) descrierea constructiv% func#ional -i tenologic% dup caz

date tenice ale in'esti#iei: a) zona -i amplasamentul b) statutul juridic al terenului care urmeaz s fie ocupat c) situa#ia ocuprilor definiti'e de teren: suprafa#a total% reprezent8nd terenuri din

intra'ilan5e*tra'iland) studii de teren:

studii topografice cuprinz8nd planuri topografice cu amplasamentele reperelor% listecu repere 0n sistem de referin# na#ional


8/22

studiu geotenic cuprinz8nd planuri cu amplasamentul forajelor% fi-elor comple*e cu rezultatele determinrilor de laborator% analiza apei subterane%

raportul geotenic cu recomandrile pentru fundare -i consolidri alte studii de specialitate necesare% dup caz

e) caracteristicile principale ale construc#iilor din cadrul obiecti'ului de in'esti#ii% specifice

domeniului de acti'itate% -i 'ariantele constructi'e de realizare a in'esti#iei% cu recomandarea'ariantei optime pentru aprobare

f) situa#ia e*istent a utilit#ilor -i analiza de consum: necesarul de utilit#i pentru 'arianta propus promo'rii solu#ii tenice de asigurare cu utilit#i

g) concluziile e'alurii impactului asupra mediului

durata de realizare -i etapele principale graficul de realizare a in'esti#iei.

Costurile estimati'e ale in'esti#iei: 'aloarea total cu detalierea pe structura de'izului general e-alonarea costurilor coroborate cu graficul de realizare a in'esti#iei.

Analiza cost beneficiu: identificarea in'esti#iei -i definirea obiecti'elor% inclusi' specificarea perioadei de

referin# analiza op#iunilor :@arianta zero $'ariant fr in'esti#ie)% 'arianta ma*im $'ariant cu

in'esti#ie ma*im)% 'arianta medie $'ariant cu in'esti#ie medie) se 'a preciza 'arianta selectat. analiza financiar% inclusi' calcularea indicatorilor de performan# financiar:

flu*ulcumulat% 'aloarea actual net% rata intern de rentabilitate -i aportul cost beneficiu analiza economic este obligatorie doar 0n cazul in'esti#iilor publice majore% inclusi'

calcularea indicatorilor de performan# economic: 'aloarea actual net% rata intern derentabilitate -i raportul costbeneficiu

analiza de senziti'itate analiza de risc

!ursele de finan#are a in'esti#iilor se constituie 0n conformitate cu legisla#ia 0n 'igoare -iconstau din fonduri proprii% credite bancare% fonduri de la bugetul de stat5bugetul local% creditee*terne garantate sau contractate de stat% fonduri e*terne nerambursabile -i alte surse legalconstituite.

stimri pri'ind for#a de munc ocupat prin realizarea in'esti#iei: numr de locuri de munc create 0n faza de e*ecu#ie numr de locuri de munc create 0n faza de operare.

&rincipalii indicatori tenicoeconomici ai in'esti#iei: 'aloarea total $"N@)% inclusi' M@A $mii lei) $0n pre#uri luna% anul% 1 euro ..... lei)%din

care: construc#iimontaj $CG() e-alonarea in'esti#iei $"N@5CG():


9/22

anul " anul "".................

durata de realizare $luni) capacit#i $0n unit#i fizice -i 'alorice)

al#i indicatori specifici domeniului de acti'itate 0n care este realizat in'esti#ia% dup caz.

A'ize -i acorduri de principiu a'izul beneficiarului de in'esti#ie pri'ind necesitatea -i oportunitatea in'esti#iei certificatul de urbanism a'ize de principiu pri'ind asigurarea utilit#ilor $energie termic -i electric% gaz

metan%apcanal% telecomunica#ii etc.) acordul de mediu alte a'ize -i acorduri de principiu specifice.

7) Ce reprezint durata de 'ia a unui proiect in'esti#ional?urata de 'ia# a unui proiect in'esti#ional este pri'it din diferite puncte de 'edere. eaceea sau desprins diferite idei% astfel:

in punct de 'edere contabil se sus#ine ideea c durata de 'ia# a unui proiect in'esti#ional sepliaz pe durata normat de e*ploatare a mijlocului fi*% respecti' durata din catalogul normelorde amortizare.

=n alt punct de 'edere% caracteristic analizelor economice% presupune c durata de 'ia# aunui proiect in'esti#ional reprezint orizontul de timp dea lungul cruia estimarea flu*urilor de'enituri -i celtuieli s poat fi fcut cu rezonabil 0ncredere.

9) =nul din indicatorii utiliza#i 0n e'aluarea tradi#ional a proiectelor in'esti#ionale

este rentabilitatea medie. Care este modul de calcul -i con inutul indicatorului?,entabilitatea medie &rofit mediu anual 5"n'esti#ie medie anual,entabilitatea e*prim performan#a adus de in'esti#ie 0ntro anumit ac#iune.,entabilitatea medie a plasamentului financiar poate fi determinat 0n func#ie de ratele derentabilitate calculate pe perioade $sptm8na% lun% an) -i de frec'en#a lor de 0nregistrare pepia#.

>) =nul din indicatorii utiliza#i 0n e'aluarea tradi#ional a proiectelor in'esti#ionale esteindicele de profitabilitate neactualizat. Care este modul de calcul -i con#inutul indicatorului?

6ndicele de pro1itabilitate neactualizat$suma flu*urilor de numerar5'aloarea in'esti#iei)

I se calculeaz pentru numrul de ani 0n care se 'a realiza in'esti#ia.


10/22

J) =n proiect in'esti#ional% cu o 'aloare total a in'esti#iei de 11.779 lei% prezinturmtoarea structur a flu*urilor de numerar:

An Cost in'esti#ie Costuri dee*ploatare

Motal cost Motal 0ncasri Casflo anual net

11.779 lei >.72 lei 1J.4>9 lei 4.92 lei 6.379 lei1 >.72 lei >.72 lei 6.77 lei 3.2 lei2 >.72 lei >.72 lei 6.77 lei 3.2 lei3 >.9 lei >.9 lei 6.J lei 3.2 lei7 >.9 lei >.9 lei 6.J lei 3.2 lei9 >.9 lei >.9 lei 6.J lei 3.2 leiMotal 11.779 lei 34.J> lei 9.29 lei 9>.9 lei >.269 lei

Calcula#i indicele de profitabilitate neactualizat.

Indicele de proftabilitate neactualizat = suma fuxurilor denumerar/valoarea investiiei = 6.295 / 11.445 X 100 = 55,002%

4) Ce presupune o in'esti#ie de modernizare?6nvesti5ia de modernizare presupune cre-terea randamentului instala#iilor de

produc#ie5utilajelor -i este dependent de e'olu#ia progresului tenic 0n domeniu. !copul acesteiin'esti#ii este reducerea costului de produc#ie pe seama diminurii for#ei de munc -i a cre-teriieficien#ei mijloacelor tenice de produc#ie.

VIII. ANALIZA DIAGNOSTIC A NTREPRINDERII

1) Calcula#i -i interpreta#i modificarea situa#iei nete a unei 0ntreprinderi care prezinturmtoarea situa#ie financiar:6ndicator 3%%2n$% 3%%2n"mobilizri 1 19!tocuri 9 7Creante 2 29isponibilit#i 2 3atorii mai mari de un an 2 29atorii mai mici de un an 7 39

!itua#ia net $!N) adic capitalul propriu I denumit -i acti' net% ofer o prim imagine asupra'alorii a'erii ac#ionarilor% asupra in'esti#iilor ini#iale ale acestora% reflect8nd 'aloareacapitalurilor proprii. !itua#ia net calculat ca diferen# 0ntre acti'ul total -i datoriile totalecontractate d o prim e'aluare $contabil) a 0ntreprinderii la data 0nciderii e*erci#iului. Aceastecua#ie fundamental a bilan#ului red a'erea net a ac#ionarilor% respecti' acti'ul neangajat 0ndatorii.

,N = !ctive totale $ .atorii totale


11/22

!NN1$1G9G2G2)$2G7)1J227>4!NN$19G7G29G3)$29G39)214249>J

!itua#ia net calculat este negati' ceea ce semnific o dep-ire a acti'ului de ctre datorii -i

anun# falimentul 0ntreprinderii. Aceast situa#ie se poate datora pierderilor din e*erci#iileanterioare% care au consumat integral capitalurile proprii. &artea neacoperit cade 0n sarcinacreditorilor% care -iau asumat riscul de insol'abilitate al firmei.

2) Calcula#i -i interpreta#i rata stabilit#ii financiare -i rata autonomiei financiare pentru o0ntreprindere din domeniul industriei prelucrtoare care prezint urmtoarele informa#iibilan#iere:6ndicator 3%%2n"mobilizri 1!tocuri 2

Creante 7isponibilit#i 9Capitaluri proprii >9atorii mai mari de un an 9atorii de e*ploatare 7Jatorii bancare pe termen foarte scurt 3

a) Rata stabilit5ii 1inanciare $,sf) reflect legtura dintre capitalul permanent de care firmadispune 0n mod stabil $pe o perioad mai mare de 1 an) -i patrimoniul total.Rs1 = 4pm / R 9 %00

unde: Cpm I capitalul permanent care se constituie din capitalul propriu la care se adaug0mprumuturile pe termen lung, I totalul resurselor

,sf 119. 5 1>9. * 1 >6%JF,ata stabilit#ii financiare reflect msura 0n care firma dispune de surse de finan#are cu caracterpermanent $stabil) fa# de total resurse.&reponderen#a capitalului permanent 0n resursele financiare reflect caracterul permanent alfinan#rii acti'it#ii -i un grad ridicat de siguran# prin stabilitate 0nfinan#are.@aloarea minim care ofer o stabilitate acceptabil pentru o firm industrial este de 9F.

b%) Rata autonomiei 1inanciare lobale $,afg) este un indicator global referitor la autonomiafinanciar a firmei apreciat 0n ansamblul finan#rii sale.,afg Cpr 5 , * 1unde: Cpr I capitalul propriu , I totalul resurselor


12/22

,afg >9. 5 1>9. * 1 36.36F,ata autonomiei financiare globale arat c8t din patrimoniul firmei este finan#at pe bazaresurselor proprii.@aloarea minim admisibil este de 33F% de-i se consider c sursele proprii ar trebui scontribuie la finan#are 0ntro propor#ie de cel pu#in 36.36F.

b2) Rata autonomiei 1inanciare la termen (Ra1t)e*prim gradul de independen# financiar petermen lung.,aft Cpr5Cpm * 1unde: Cpr I capitalul propriu Cpm I capital permanent

,aft >9. 5 119. * 1 9>%92F,ata autonomiei financiare la termen reflect propor#ia 0n care capitalurile proprii particip la

formarea capitalurilor permanente.Ni'elul minim al indicatorului este de 9F. !ub aceast limit 0ntreprinderea se afl 0ntrositua#ie nefa'orabil 0n ceea ce pri'e-te riscul de sol'abilitate.

3) ! se calculeze -i s se interpreteze soldurile intermediare de gestiune pentru0ntreprinderea ale crei informa#ii financiare sunt prezentate mai jos:6ndicator um@enituri din '8nzarea mrfurilor 7&roduc#ia '8ndut 27&roduc#ia stocat 9!ub'en#ii de e*ploatare 23

Celtuieli cu materii prime 1Costul mrfurilor '8ndute 72Celtuieli salariale 9Celtuieli cu amortizarea 1Celtuieli cu cirii 2"mpozite -i ta*e 3@enituri din dob8nzi 1Celtuieli cu dob8nzi 9"mpozit pe profit 17

!oldurile intermediare de gestiune $manier continental) reprezint o serie de indicatori care neajut s analizm modul de ob#inere a rezultatului firmei $profit sau pierdere) #in8nd cont denatura elementelor de celtuieli 0nregistrate.Conform modelului continental de analiz% ace-ti indicatori sunt:% arja comercial $(C) reprezint diferen#a dintre 'aloarea '8nzrilor -i costul directaferent produselor '8ndute marja comercial este primul ni'el de la care 0ncepe s se conturezeprofilul firmei.


13/22

(C @enituri din '8nzarea mrfurilor Costul mrfurilor '8ndute% produselor sau ser'iciilor'andute I Consumurile materiale(C 7. 7.2 1.(C 1.22 Valoarea adauat (V! )reprezint 'aloarea rmas la dispozi#ia firmei dup 'alorificarea

bunurilor -i ser'iciilor -i deducerea celtuielilor cu resursele e*terne consumate pentru derulareaacti'it#ii de baz a firmei.@A (C G produc#ia stocat sau imobilizat alte celtuieli e*terne ale firmeiCeltuieli e*terne celtuieli cu materiale consumabile% cu energia -i apa% cu ambalajele%0ntre#inerea -i repara#iile% cu ciriile% asigurrile de bunuri -i persoane% transport% protocol%reclam -i publicitate% deplasri% po-ta -i telecomunica#ii% ser'icii bancare -i alte ser'icii prestatede ter#i.@A (C $1.2) G &roduc ia '8ndut $27.) G &roduc ia stocat G $9) Celtuieli cu cirii $2)@A 17.13 9cedentul brut de e9ploatare (;)constituie rezultatul economic brut ob#inut50nregistrat

din acti'itatea opera#ional a 0ntreprinderii. Acesta reflect o independen# fa# de: politica financiar a 0ntreprinderii% 0n sensul c nu #ine cont de influen#a celtuielilor -i'eniturilor financiare politica de in'esti#ii% pentru c nu #ine cont de amortizri politica fiscal% pentru c nu #ine cont de impozitul pe profit elementele e*traordinare% 0ntruc8t nu #ine cont de celtuielile -i 'eniturile e*traordinare.,ela#ia de calcul este : @A G !ub'en ii de e*ploatare I $celtuieli de personal G celtuieli cu impozite -i ta*e) 17.1 G 2.3 I $9. G 3)

11.1# Rezultatul e9ploatrii (R) msoar rezultatul degajat de acti'itatea normal. Acestacorespunde e*cedentului brut de e*ploatare corectat cu alte 'enituri -i celtuieli de gestiunecurent -i cu reluri de amortizri -i ajustri pri'ind e*ploatarea.,ela#ia de calcul:, G $alte 'enituri din e*ploatare I alte celtuieli din e*ploatare ) G $'enituri din ajustripentru depreciere pri'ind acti'itatea de e*ploatare I celtuieli de e*ploatare pri'ind amortizrile%ajustrile pentru depreciere), $11.1) Celtuieli cu amortizarea $1.) 11.1 I 1., 1.1

" Rezultatul curent (R4) reprezint rezultatul opera#iunilor normale -i obi-nuite ale0ntreprinderii% 0ntruc8t e*clude opera#iunile e*traordinare.,ela#ia de calcul:,C , G $@enituri financiare I Celtuieli financiare),C , $1.1) G @enituri din dob8nzi $1) I Celtuieli cu dob8nzi $9) 1.1G19,C 6.J


14/22

' Rezultatul net al e9ercitiului (R net) este un indicator care reflect eficacitatea de care0ntreprinderea a dat do'ad 0n acti'itatea sa industrial5comercial.,ela#ia de calcul:,net ,C G5 ,ezultatul e*traordinar "mpozitul pe profit I &articiparea personalului la profit,net ,C $6.J) I "mpozit pe profit $1.7) 6.J1.7

,net 4.3

7) O 0ntreprindere produce anual un numr de 9 de produse la un pre# unitar de 7u.m. 0ntreprinderea 0nregistreaz celtuieli cu materii prime -i materiale 0n 'aloare de >u.m.% celtuieli de personal de 4 u.m. din care 6F reprezint salariile personalului directproducti'% celtuieli cu utilit#i -i cirii 0n cuantum de 9 u.m.% celtuieli cu amortizarea de7 u.m. -i celtuieli cu dob8nzi de 9 u.m. ! se calculeze -i s se interpreteze pragul derentabilitate financiar -i opera#ional e*primat 0n unit#i fizice -i 'alorice -i ni'elul rezultatului dee*ploatare -i curent a-teptat la o cre-tere la 99 a numrului de produse '8ndute.

P 9. buc.p.u. 7 u.m.c. mat. prime >. u.m.c. personalul 4. u.m. I 6 F J2. u.m. c. 'ariabile 1 F 4. u.m. c. fi*ec. utilit#i -i cirii 9. u.m.c. amortizare 7. u.m.c. cu dob8nzi 9. u.m.

&ragul de rentabilitate opera#ional se refer doar la acti'e de e*ploatare% de aceea nu am inclus -i

la celtuieli fi*e dob8nzile.Celtuieli fi*e $C/) c.personalGc.cirieGc.amortizarea4.G9.G7. 1J. u.m.Celtuieli 'ariabile$C@)c.materii primeGc.personal>.GJ2.132. u.m.Celtuieli 'ariabile unitare $C@u) C@5P 132. u.m.59. buc 2>%7 u.m.5bucQ 0n punctul critic Qc C/5 $p.u. C@u) 1J.5 $7 I 2>%7) 1J.513%> 1.29 buc.Cifra de afaceri 0n punctul critic Cac Qc * p 1.29 * 7 9. u.m.

&ragul de rentabilitate financiar se calculeaz incluz8nd 0n celtuielile fi*e -i dob8nzile.Qc financiar$C/Gdob8nzi)5$p.u. * C@u)$1J.G9.)5$7I2>%7)22.513%>1>1J%>9u.m.Cifra de afaceri 0n punctul critic financiar CAcf Qcf * p 1>1J%>9 * 7 >7.J> u.m.eci pentru a produce profit 0n acti'itatea de e*ploatare trebuie '8ndut 1.29 buc. de produse -i'8nzrile trebuie s ating 9. u.m. iar pentru atinge profit $acoperind -i celtuielilefinanciare% trebuie '8ndute 1.>14 buc. produse sa atins o '8nzare de >7.J> u.m.!ub aceste '8nzri unitatea 'a ie-i 0n pierdere.


15/22

O cre-tere a nr. de produse '8ndute de la 9. buc. ar a'ea o influen# negati'asupraceltuielilor 'ariabile totale% astfel:C@ 132.59. * 9.9 179.2 u.m.C@u 179.259.9 2>%7 u.m.% celtuielile 'ariabile unitare rm8n nescimbate.&rofitul din e*ploatare 9.9 * 7 I $1J. G 179.2) 22. I 1>2.2 9J.4u.m.

9) Analiza#i corela#ia dintre fondul de rulment% necesarul de fond de rulment -i trezoreriepentru o 0ntreprindere din domeniul consultan#ei financiarcontabile care prezint urmtoareasitua#ie financiar: "ndicator 31.12.n"mobilizri 2!tocuri 1Creante 2isponibilit#i 3Capitaluri proprii 2atorii mai mari de un an 2atorii de e*ploatare 1atorii bancare pe termen foarte scurt 3

/ondul de rulment reprezinta acea parte a capitalului permanent utilizat pentru finantareaacti'elor circulante impusa de diferentele dintre sumele de incasat si cele de platit% precum sidecalajul dintre termenul mediu de transformare a acti'elor circulante in liciditati si duratamedie in care datoriile pe termen scurt de'in e*igibile% si are ca modalitate de determinarerelatiile de calcul:a)/, Capitaluri permanente Acti'e imobilizate

b) /, Acti'e circulante atorii pe termen scurt $datorii curente)% e*prima corelatia dintreliciditatea acti'elor circulante si e*igibilitatea datoriilor pe termen scurt."n situatia data% 'aloarea capitalurile permanente este data de 'aloarea capitalurilor proprii si adatoriilor pe temen mediu si lung% si este de 22. u.m. $2. G 2.).a) capitalul permanent este insuficient pentru acoperirea acti'elor imobilizate%ceea ce reflectaobtinerea unei parti din resursele temporale pentru acoperireane'oilor permanente situatiareflecta un dezecilibru financiar si poate ficonsiderata o situatie alarmanta pentrufirmele cu acti'itate industriala b) acti'ele sunt insuficiente pentru a acoperi rambursareadatoriilor pe termenscurt% reprezentand o stare de dezecilibru la ni'elul firmei si osituatienefa'orabila din punct de 'edere al sol'abilitatii intreprinderi

>. Calcula#i -i interpreta#i ratele de liciditate pentru o 0ntreprindere din sectorul industrieiprelucrtoare cu urmtoarea situa#ie bilan#ier:"ndicator 31.12.n"mobilizri 3


16/22

!tocuri 7Creante 9isponibilit#i 1Capitaluri proprii 2atorii mai mari de un an 9atorii de e*ploatare 13atorii bancare pe termen foarte scurt 2


17/22

n func#ie de 'olumul% comple*itatea -i di'ersitatea opera#iilor% de gradul de 0ntocmire -iprelucrare automatizat a documentelor% de amplasarea teritorial a compartimentelor 0n carese 0ntocmesc documentele sau au loc opera#iile% managerii unit#ilor patrimoniale au dreptul%la propunerea conductorilor compartimentelor financiarcontabile s delege e*ercitareacontrolului financiar pre'enti' -i altor persoane cu atribu#ii financiarcontabile din cadrul

unit#ii% care sunt astfel 0mputernicite s 0ndeplineasc aceast sarcin pe l8ng celelalteatribu#ii de ser'iciu sau 0n mod e*clusi'.

&ersoana crora urmeaz a li se repartiza atribu#ii de control financiar pre'enti' trebuie s0ndeplineasc cumulati' urmtoarele condi#ii:

s aib pregtire profesional corespunztoare -i e*perien# 0n acti'itatea financiarcontabil

s corespund din punct de 'edere profesional al cintei -i corectitudinii s nu participe% prin natura muncii lor la actul sau opera#ia supus controlului

financiar pre'enti' sau la 0nregistrarea acestuia 0n contabilitate% cu e*cep#ia cazurilorpre'zute de lege% interdic#ie justificat de faptul c una -i aceea-i persoan nu poateefectua controlul asupra aceluia-i act sau opera#iune la care a participat

s nu fi fost condamnate ciar dac au fost gra#iate% pentru s'8r-irea 'reuneia dininfrac#iunile pre'zute de lege.&ersoanele din unit#ile patrimoniale care e*ercit control financiar pre'enti'%

opera#iile -i documentele asupra crora acestea e*ercit controlul ca -i alte elemente denatur organizatoric sunt consemnate 0n ordine sau decizii ale managerilor unit#iloreconomice prin care se stabile-te procedura de aplicare 0n unitatea patrimonial areglementrilor legale generale.

Ac#iunea de organizare a controlului financiar pre'enti' presupune solu#ionarea -i a

altor probleme cum sunt: stabilirea flu*ului informa#ional al documentelor supuse controlului financiarpre'enti' cu scopul asigurrii operati'it#ii -i calit#ii controlului% e'iden#ierii actelorjustificati'e 0nso#itoare% ce fundamenteaz anumi#i indicatori

asigurarea legisla#iei -i instruirea personalului. n aplicarea legii controlului financiarpre'enti'% conductorii unit#ilor patrimoniale trebuie s ia msuri de asigurare% 0nsens material% a legisla#iei necesare $legi% ordonan#e% otar8ri% ordine% instruc#iuni%etc.) -i instruirea permanent -i temeinic a celor care e*ercit controlul financiarpre'enti' cu scopul 0nsu-irii metodologiei de control -i folosirii instrumentelor delucru

organizarea analizei acti'it#ii de control financiar pre'enti' a constituit uninstrument al managementului pe linia administrrii 'alorilor materiale -i bne-ti%identificrii -i mobilizrii rezer'elor% pre'enirii pagubelor -i tragerii la rspundere acelor 'ino'a#i pentru 0nclcarea dispozi#iilor legale.

2) ,ealiza#i o misiune de audit intern cu pri'ire la ciclul @8nzri I ncasri p8n la ni'elul0ntocmirii matricei riscurilor -i a raportului intermediar% inclusi'.


18/22

Auditul intern este o acti'itate independenta si obiecti'a care da unei intreprinderi asigurarea inceea ce pri'este gradul de control asupra operatiunilor% o indruma pt ai imbunatati operatiunilesi contribuie la adaugarea unui plus de 'aloare. Aceasta operatiune este efectuatade un profesionist contabil din cadrul intreprinderii si are ca obiecti' 'erificarea eficacitatiisistemelor contabile si de control intern.

Obiecti'ul misiunii de audit: @erificarea ciclului de @inzari"ncasari

O misiune de audit presupune parcurgerea mai multor etape. "n acest sens% sefulcompartimentului de audit intern intocmeste un &lan de audit intern% respectandcerintele standardelor de audit intern.tapele misiunii:". &,LRM",A ("!"=N"" A="MActi'itati:1. Miprirea -i procesarea Ordinului de ser'iciu2. Miparirea -i procesarea eclara#iei de independen#3. &regtirea -i transmiterea Notificrii pri'ind declan-area misiunii de audit intern ctre pr#ileinteresate7. Colectarea -i prelucrarea informa#iilor "dentificarea legilor -i regulamentelor aplicabile structurii auditate Ob#inerea organigramei Ob#inerea ,egulamentului de organizare -i func#ionare Ob#inerea procedurilor scrise "dentificarea personalului responsabil Ob#inerea e*emplarului de ,aport de audit intern anterior

9. ntocmirea Cestionarului de control intern e*ista contracte cu furnizorii? e*ista comenzi catre furnizori? se 'erifica daca acizitiile efectuate sunt conform cu comenzile facute e*ista contracte cu clientii? e*ista comenzi de la clienti? se 'erifica daca 'anzarile efectuate sunt conform cu comenzile primate 'erificarea registrului de casa si a e*trasului de cont se 'erifica daca acitiile nu sunt prea mari in raport cu comenzile clientilor 'erificarea stocurilor se 'erifica daca stocurile nu sunt prea mari% acest lucru demonstrand faptul ca nu se fac

comenzi conform cererii clientilor si se bloceaza banii in stocuri 'erificarea respectarii termenelor scadente la facturi 'erificarea e*istentei sau nu a unor penalitati pt nerespectarea termenelor de plati confruntareasituatiei fiecarui client din e'identa societatii cu situatia primita de la fiecare client>. ntocmirea +istelor centralizatoare a obiectelor auditabileConducerea contabilitatii obiecteauditabile: Contabilitatea datoriilor si crean#elor Contabilitatea trezoreriei Conducerea


19/22

acti'it#ii financiare obiecte auditabile: Acti'itatea de plat50ncasare a datoriilor% respecti'crean#elorJ. laborarea Mabelului puncte tari -i puncte slabe4. ntocmirea &rogramului de audit intern6. "ntocmirea Notei -i a &rogramului preliminar al inter'en#iei la fa#a locului

1.Ob#inerea aprobrii Notei -i a ane*elor acesteia: Colectarea -i prelucrarea datelor%Mabelulpuncte tari -i puncte slabe -i &rogramul inter'en#iei la fa#a locului.11. &lanificarea -i organizarea Sedin#ei de descidere12. ,edactarea (inutei -edin#ei de descidere. Ob#inerea numelui persoanelor de contact-istabilirea unui loc pentru desf-urarea acti'it#ii de audit."". "NM,@NM"A +A /AMA +OC=+="Obiecti': @erificarea ciclului de @inzari"ncasariActi'itati:1. fectuarea testrilor% detaliate &rogramul inter'en#iei la fa#a locului

2. iscutarea constatrilor cu -eful de ser'iciu3. laborarea /.".A.&. I urilor7. Colectarea do'ezilor9. ,e'izuirea documentelor de lucru din punct de 'edere al con#inutului - i alformei -i0ntocmirea Notei centralizatoare a documentelor de lucruAnaliza riscurilor:(AM,"CA ,"!C=,"+O,1. *ista contracte cu furnizorii?2. Acizitiile corespund cu comenzile?3. *ista contracte cu clientii?

7. *ista comenzi de la clienti?9. Acizitiile se fac tinand seama de comenzile clientilor?>. &latile numerar sunt toate trecute in registrul de casa?J. !tocurile sunt prea mari in raport cu ritmul de 'anzare?4. !au respectat termenele scadente la plati?6. *ista penalitati de intarziere?1. *ista neconcordante intre situatia platilor din e'identele societatii si e'identele furnizorilor?Obiecti'e auditabile: Contabilitatea datoriilor si crean#elor,isc semnificati': "ne*isten#a unor proceduri scrise5monografii pri'ind e'iden#a contabil a datoriilor -i crean#elor &rocedurile5monografia pri'ind e'iden#a contabil a datoriilor - i crean#elor nu estecunoscutde personalul desemnat 0n conducerea acesteia Neactualizarea sumelor datorate sau de 0ncasat nregistrarea eronat 0n alte conturi dec8t cele aferente naturii acestor opera#iuniObiecti'e auditabile: Contabilitatea trezoreriei,isc semnificati':


20/22

"ne*isten#a unor proceduri scrise5monografii pri'ind acti'itatea de organizare -i func#ionareacasieriei "ne*isten#a unor proceduri scrise5monografii pri'ind e'iden#a contabil a opera#iunilor decas-i de banc &rocedurile5monografia pri'ind e'iden#a contabil a opera#iunilor de cas -i de banc nu

estecunoscut de personalul desemnat 0n conducerea acesteia Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea e'iden#ei contabile a opera#iunilordecas -i de banc nregistrarea eronat 0n alte conturi a sumelor derulate prin trezorerie% bnci sau casierie +ipsa actelor justificati'e% ane*e la e*trasele de cont sau la fila registrului de cas Nedesemnarea persoanelor responsabile cu controlul sistematic al acti'it#ii de casierieObiecti'e auditabile: Acti'itatea de plat50ncasare a datoriilor% respecti' crean#elor,isc semnificati': "ne*isten#a unor proceduri scrise5monografii pri'ind acti'itatea de plat50ncasare a

datoriilorrespecti' crean#elor Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrirea operati' a datoriilor -i crean#elor!itua#ia analitic a creditorilor -i debitorilor nu concord cu cea sintetic a acestoraNetransmiterea ctre debitori a 0n-tiin#rilor de plat pri'ind sumele datorate 0n 'edereae'itriiprescrierii sumelor "ne*isten#a unui sistem de 'alorificare operati' a situa#iilor rezultate din acti'itateadeplat50ncasare a datoriilor respecti' crean#elor,iscul reprezinta orice e'eniment% actiune%situatie sau comportament cu impact nefa'orabilasupra capacitatii entitatii publice de asi realizeobiecti'ele.

3) ntocmi#i o Carta deaudit intern -i un ,egulament general de aplicare a Cartei de auditintern la o societate comercial din domeniul produc#iei industriale.

7) "dentifica#i principalele categorii de riscuri 0n cazul urmtoarelor obiecte auditabile:

conducerea contabilit#ii stocurilor -i elementelor de trezorerie

0ncasrile -i pl#ile

organizarea -i realizarea ari'rii documentelor.

ondu!erea !onta"ilitatii sto!urilor#

ris!ul de inexistenta a $ro!edurilor de lu!ru ris!ul !a soldurile din !onta"ilitate sa nu refe!te situatia din realitate ris!ul !a do!umentele de evidenta o$erativa &', (isa de ma)a*ine,

et!.+ sa nu e semnate de toate $ersoanele indre$tatite in a!est sens


21/22

ris!ul !a so!ietatea sa nu res$e!te $rin!i$iul $ermanenntei metodelorin !eea !e $riveste evaluarea elementelor de sto! &la intrare si la

iesire+

evidentierea eronata a $latilor / !-eltuielilor reali*ate !u a!-i*itiasto!urilor

ondu!erea !onta"ilitatii elementelor de tre*orerie#

ris!ul de inexistenta a $ro!edurilor de lu!ru ris!ul !a valoarea tran*a!tiilor derulate $rin !asieria unitatii sa nu

res$e!te $laonul de $lati / in!asari !onorm normelor le)ale a$li!a"ile

li$sa do!umentelor usti!ative aerente $latilor / in!asarilor &de!ont de!-eltuieli, ordin de de$lasare+

nedesemnarea $ersoanelor res$onsa"ile de !ondu!erea !onta"ilitatiielementelor de tre*orerie

n!asari si $lati#

inexistenta $ro!edurilor de lu!ru ne!unoasterea $revederilor $ro!edurale de !atre an)aatii so!ietatii li$sa unei anali*e $rivind situatia nan!iara / e!onomi!a a !lientului /

urni*orului $reliminare semnarii !ontra!tului neres$e!tarea termenului de $lata a datoriilor s!adente $ro!edura de lu!ru nu !u$rinde instru!tiuni !u $rivire la modul de

urmarire/re!u$erare a !reantelor nein!asate

inexistenta $ra)urilor valori!e de $lati $ana la !are $oate lua de!i*ii$ersonalul aerent middle mana)ementului, in vederea diminuarii

duratei de ee!tuare a $latilor

r)ani*area si ar-ivarea do!umentelor#

inexistenta $ro!edurilor de lu!ru neres$e!tarea le)islatiei a$li!a"ile $rivind termenul si !onditiile de

ar-ivare a do!umentelor

nedesemnarea unei $ersoane res$onsa"ile $rivind or)ani*area siar-ivarea do!umentelor


22/22

ris!ul !a $ersoana !are desasoara a!tivitatea de or)ani*are si ar-ivarea do!umentelor sa nu res$e!te !onditiile de eli)i"ilitatea &!urs de

s$e!iali*are, et!.+

inexistenta nomen!latorului ar-ivisti! al so!ietatii 3 in !on!ordanta !u$revederile le)islative a$li!a"ile

res$e!tarea !onditiilor de $redare / $rimire a do!umentelor

probleme rezolvate ceccar sem 2 (1)

Documents