TVA - 2015 Capitol No1: Modificri legislative recente Capitol No2: Modificari 2014 Capitol No3: Livrri de bunuri Capitol No4: Studii de caz

Capitolul No.1: Modificari legislative recenteOUG 80/2014 prevederi aplicabile de la 1 februarie 2015Criteriile de inregistrare in scopuri de TVA a societatilor comerciale stabilite in RO infiintate in baza legii 31/90 se stabilesc prin ordin al presedintelui ANAF (nu al ministrului finantelor publice). Ordinul va intra in vigoare la 1 februarie 2015.NOU la art. 153 (9) s-a mai adaugat lit. h), care permite organelor fiscale sa deregistreze un platitor de TVA daca nu indeplineste criteriile. Prin ordin al presedintelui ANAF se vor stabili situatiile in care organele fiscale vor recurge la aceasta masura (ex. la schimbarea sediului social, modificarea asociatilor).Contribuabilii care au fost deregistrati de organele fiscale conform art. 153 (9) vor trebui sa solicite inregistrarea conform art. 153 (9^1), nu vor mai fi inregistrati din oficiu, si inregistrarea in scopuri de TVA va fi conditionata de indeplnirea criteriilor, la fel ca si la contribuabilii nou inregistratiAcesti contribuabili vor trebui in primul rand sa faca dovada ca motivele pentru care au fost deregistrati au fost inlaturate, iar apoi vor trebui sa indeplineasca si criteriile stabilite prin ordin al presedintelui ANAF.Situatiile in care organul fiscal deregistreaza un platitor de TVA conform art 153 (9): lit. a) si b) -daca este declarat inactiv de organele fiscale sau a intrat in mod voluntar in inactivitate inscrisa la Registrul comertului,

lit.c) dac asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din O. G. nr. 75/2001,

lit.d) nedepunerea de deconturi de TVA pentru 6 luni consecutiv sau doua trimestre(in cazul persoanelor care depun decont trimestrial) lit. e) depunerea de deconturi timp de 6 luni consecutiv sau doua trimestre, dupa caz, in care nu sunt evidentiate livrar/prestari sau achizitii,

lit.h) nou adaugata de la 1 februarie 2015

Conditiile de reinregistrare a persoanelor deregistrate. Conform art 153 (9^1): lit. a)- b) pentru situatiile prevazute la art. 153 lit. a,b si c, reinregistrarea se realizeaza la solicitarea contribuabilului daca a incetat situatia care a condus la deregistrare si daca indeplineste criteriile stabilite prin ordin al presedintelui ANAF

lit.c) pentru situatia prevazuta la art 153 (9) lit.d) reinregistrarea se realizeaza la solicitarea contribuabilului daca prezinta deconturile de tax nedepuse la termen si prezinta o cerere motivaae din care s rezulte c se angajeaz s depun la termenele prevzute de lege deconturile de tax si daca indeplineste criteriile stabilite prin ordin al presedintelui ANAF;

lit.d) in situatia prevazuta la art 153 (9) lit. e), reinregistrarea se realizeaza la solicitarea contribuabilului pe baza unei declaraii pe propria rspundere din care s rezulte c va desfura activiti economice si daca indeplineste criteriile stabilite prin ordin al presedintelui ANAF;.

lit. e) in situatia prevazuta la art. 153 (9) lit. h) reinregistrarea se realizeaza la solicitarea persoanei impozabile, dac nceteaz situaia care a condus la anulare, In toate situatiile reinregistrarea are loc la data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA.Pana la data inregistrarii se aplica prevederile art11 alin.(1^1)- (1^4), nu este permisa solicitarea inregistrarii ca urmare a depasirii plafonului de scutire prevazut la art.152 Ordonanta de urgenta nr. 84/ 2014 pentru completarea Ordonanei Guvernului nr. 58/1998 privind organizarea i desfurarea activitii de turism n Romnia

ART. 2^1: Cazarea n structurile de primire turistic cu funciuni de cazare turistic poate fi de urmtoarele tipuri:a) cazare fr mic dejun;b) cazare cu mic dejun - combinaia prestabilit a serviciilor de cazare i de asigurare a micului dejun, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total;c) cazare cu demipensiune - combinaia prestabilit a serviciilor de cazare de asigurare a micului dejun i a prnzului sau a cinei, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total;

d) cazare cu pensiune complet - combinaia prestabilit a serviciilor de cazare de asigurare a micului dejun, a prnzului i a cinei, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total;

e) cazare cu - combinaia prestabilit a serviciilor de cazare de asigurare a micului dejun, a prnzului, a cinei, a gustrilor dintre mese i a oricror altor servicii de agrement turistic oferite cu mijloace proprii ale structurii de primire turistic, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total."

Pentru aplicarea cotei reduse de TVA pentru aceste servicii trebuie modificate actualele prevederi ale normelor de aplicare a Codului fiscal. Proiectul de HG face trimitere la tipurile de cazare prevazute de OG 58/2014. In urma modificarii normelor vor putea aplica cota redusa de TVA numai structurile de primire turistica autorizate. Nu se va aplica cota redusa pentru alte servicii accesorii decat cele de agrement turistic care sunt accesorii cazarii,

Exemple de servicii pentru care nu se va aplica cota redusa: inchirierea salilor de conferinte din hoteluri, masa servita la nunti, botezuri,

Capitolul No2: Modificari legislative 2014 Prevederi referitoare la stabilirea bazei impozabile ntre persoane affiliate Cota redusa de TVA pentru paine, produse de panificatie, faina si anumite cereale Taxarea inversa pentru livrarea de energie electrica si vanzarea de certificate verzi Implementarea sistemului optional de TVA la incasare Extinderea sferei situaiilor pentru care nu se mai fac ajustari de TVA pentru bunurile distruse/pierdute/furate Excluderea asigurrii din baza de impozitare a operaiunilor de leasing Conditii noi pentru rambursarea TVA catre nerezidenti Extinderea sferei operatorilor care pot solicita certificat de amnare a plii n vam a TVA Implementarea de la 1 ianuarie 2015 a MOSSActe normative O.G. Nr. 8/2013 de modificare a Legii 571/2003 privind Codul Fiscal, cu aplicabilitate de la 1 februarie 2013 HG 84/2013 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 102/2013 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2014 H.G. Nr. 84/2013 de modificare a H.G. 44/2004 privind normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, cu aplicabilitate de la 14 martie 2013 OMFP 1891/2013 privind modificarea i completarea Ordinului ministrului finanelor publice nr. 500/2007 pentru aprobarea Normelor privind procedura de acordare a certificatului de amnare de la plata n vam a taxei pe valoarea adugat i de eliberare a garaniei pentru importurile de bunuri Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 111/2013 pentru modificarea si completarea unor acte normative - cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2014 HG 77/2014 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal OG 16 i OG 28/2013 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal ( cu aplicabilitate de la 1 sept. 2013 i in unele situatii de la 5 august 2013) OUG nr. 8/2014 pentru modificarea si completarea unor acte normativei alte msuri fiscal-bugetare - cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2015 pentru MOSSCapitolul No.3: Livrari de bunuriLivrrile de bunuri mobile corporale Regula de baza care se aplica bunurilor care sunt transportate:

Art. 132 (1)(a) -Se consider a fi locul livrrii de bunuri locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumprtor sau de un ter.

Consecine: Sunt impozabile n Romnia numai livrrile de bunuri pentru care transportul ncepe din Romnia. Acestea pot fi livrri locale, sau livrri intracomunitare ori exporturi

Dac transportul bunurilor ncepe din alt stat membru sau alt stat ter, livrrile de bunuri sunt neimpozabile n Romnia, de regul se evideniaz la rd. 3 din decontul TVA.

Art. 132 (1)(a) -livrri localeDetalierea tip[urilor de livrari de bunuri care sunt transportate1. Livrari de bunuri in interiorul tarii: locul livrrii este n Romnia dac transportul ncepe i se termin n interiorul rii. Livrarea poate fi: taxabil sau scutita.Dac este o livrare taxabil persoana obligat la plata taxei se stabilete astfel:a) Conform art 150(1) persoana obligat la plata TVA este furnizorul indiferent cine este cumparatorul ( de regula, nu se vor aplica scutiri de TVA pentru livrri facturate ctre un operator IC sau ctre o companie din afara UE, dac bunurile nu prsesc Romnia )b) Conform art. 150(6) beneficiarul este persoana obligat la plata TVA dac furnizorul nu este stabilit i nu este nregistrat n scopuri de TVA n RO. Beneficiarul, persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, nregistrat conform art 153 va aplica taxare invers, beneficiarul care nu este nregistrat conform art 153 va face plata efectiv ( v. Art. 157 alin.(1) i (2)

Exemplu livrri locale

Compania A, stabilit n Ungaria, cumpr i livreaz bunuri pe teritoriul Romniei astfel:Bunuri transportate de la Bucureti la Baia-Mare, livrate ctre o societate din Romnia pltitoare de TVABunuri transportate de la Bucureti la Braov, n beneficiul unei mici ntreprinderi din RO ( nepltitor de TVA)n ambele situaii locul livrrii bunurilor este n Romnia, fiind livrri localeFurnizorul din Ungaria, va primi facturi cu TVA pentru bunurile cumparate din Romnia i poate solicita rambursarea TVA conform prevederilor art. 1472 din Codul fiscal i a pct. 49 din norme, fr s fie obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n RO. Va emite facturi fr TVA ctre beneficiarii si din RO, deoarece acestia sunt persoanele obligate la plata TVA.n baza art 150 alin.(6) i 157(2), cumprtorul din RO nregistrat n scopuri de TVA va aplica taxare invers ( rd. 7/20 din decontul de TVA)n baza art.150 alin.(6) i 157(1), cumprtorul din RO nenregistrat n scopuri de TVA va face plata efectiv la organele fiscale a TVA pe baza decontului special de TVA ( TVA se calculeaz de ctre cumprtor)

Art. 132 (1)(a) - Exporturi

2. Exportul de bunuri din RO: transportul incepe din RO si se termina in afara UE, indiferent cine este cumparatorul

Locul livrrii unui export este RO dac transportul bunurilor ncepe din Romnia.Daca o firma din RO efectueaza un export de pe teritoriul altui SM nu are obligatia sa justifice in RO scutirea pentru export, operatiunea este neimpozabila in RO.Exportul este scutit de TVA conform art. 143 (1) (a) sau (b), dac este justificat cu documentele prevazute in OMFP 2222/2006Obligatii: factura, DVE sau confirmarea electronic a vmii, sau documentul de nsoire la export (EAD), certificat de biroul vamal de ieire din spaiul comunitar,Scutirea se aplic numai de persoana care declar bunurile n vam fiind nscris n calitate de exportator n DVENu se consider LIC situaia n care marfa este facturat ctre un operator IC, dar care este transportat din RO n afara UE.

Export de bunuri care poate fi confundat cu o LIC

ExempluSocietatea A din Romania factureaza bunuri catre clientul B din Germania.

Bunurile sunt transportate din Romania in Turcia, fiind declarate in vama de societatea A din Romania

Societatea A din Romania realizeaza un export de bunuri pentru care trebuie sa justifice scutirea, nu o livrare IC, chiar daca beneficiarul este un operator intracomunitar.

Exemplu export din al SMCompania A din Romania cumpara bunuri din Italia

Bunurile sunt vandute in Maroc, fiind transportate din teritoriul IT in MarocExportul de bunuri realizat in Italia ( unde incepe transportul bunurilor) este neimpozabil in RO, in consecinta nu se prezinta documentele de justificarea scutirii prevazute in OMFP 2222

Art. 132 (1) a)-LIC

Livrarea intracomunitar de bunuri este livrarea de bunuri care sunt transportate dintr-un SM n alt SM. n lipsa transportului nu exist LIC.

Locul livrrii unei livrri intracomunitare de bunuri este RO dac transportul bunurilor ncepe din Romnia.LIC este scutita de TVA conform art. 143 (2), daca este justificata cu documentele prevzute in OMFP 2222/2006Obligatii: factura,dovada transportului in Comunitate si declaraia recapitulativOrice persoana nestabilit n Romnia care intentioneaz s realizeze o livrare intracomunitara care are loc in Romnia, trebuie s se nregistreze n Romnia conform art. 153 alin(5)

Livrarea intracomunitara al carei transport incepe din alt SM ( dar nu este o operatiune triunghiulara) nu este o operatiune care are locul in RO, deci este neimpozabila, nu se face justificarea scutirii in RO si nu se declara in RO in 390.

Livrari de bunuri care nu sunt transportate art. 132(1)(c)

Art. 132(1)(c)- locul livrrii de bunuri care nu sunt transportate este locul unde bunurile se afl atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului specific bunurilor imobile, a caror livrare este locul unde sunt puse la dispozitia clientului, dar i pentru bunurile mobile corporale care nu sunt transportate ( ex. Vnzarea de benzin la pomp,n magazine de vnzare cu amnuntul, contracte de vnzare cumprare n care nu se stabilete obligaia de a transporta bunurile n sarcina nici uneia din prile contractante)Operaiunile pot fi taxabile sau scutite de TVA, daca au locul in ROExemple:

Livrarea unui imobil situat pe teritoriul Ungariei sau al Turciei, efectuata de o persoana impozabila romana, nu este impozabila in RO ( rd. 3 decont tva)Livrarea de benzina la pompa pe teritoriul altui SM este o livrare locala in respectivul SM, nu este scutita si nu este o AIC in ROLivrarea de bunuri in magazinele cu amanuntul in alt SM sunt livrari locale, dar daca bunurile sunt transportate in RO de catre client, reprezinta o AIC asimilataLivrari de bunuri care nu sunt transportate art. 132(1)(c)Atunci cnd punerea bunurilor la dispoziia clientului se face n RO, fr transport, locul livrrii este n RO

Persoana obligata la plata TVA pentru operaiuni taxabile:Art. 150(1) - furnizorul , indiferent cine este cumprtorulArt. 150 (6) - beneficiarul, daca furnizorul nu este stabilit si nici inregistrat in Romania si beneficiarul este o persoan impozabil stabilit n Romania, sau prin reprezentant fiscal, sau o persoan juridic neimpozabil. Beneficiarul care este nregistrat conform art. 153 va aplica taxare invers, beneficiarul care nu este nregistrat conform art 153 va face plata efectiv ( v. Art. 157 alin.(1) i (2)Livrarea de construcii i terenuriDe la aderare scutire de TVA art. 141(2)(f) pentru:

Livrarea unei constructii, a unei parti a acesteia si a terenului pe care este construita, precum si a oricarui alt teren. Prin excepie, scutirea nu se aplic pentru livrarea unei construcii noi, a unei pri a acesteia sau a unui teren construibil.

1. teren construibil reprezinta orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa constructii conform legislatiei in vigoare; vezi pct. 37 alin.(6) norme -certificat de urbanism

2. constructie inseamna orice structura fixata in sau pe pamant;

3. livrarea unei constructii noi sau a unei parti din aceasta inseamna o livrare efectuata cel tarziu pana la 31 decembrie al celui de-al doilea an consecutiv primei ocupari sau utilizari a constructiei sau a unei parti a acesteia, dupa caz in urma transformarii;

4. o construcie nou cuprinde i orice construcie transformat sau parte transformat a unei construcii, dac costul transformrii, exclusiv taxa, se ridic la minimum 50% din valoarea de pia a construciei sau a prii din construcie, astfel cum aceasta este stabilit printr-un raport de expertiz, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii;

5. livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite, n temeiul prezentului articol, dac taxa aferent bunurilor respective nu a fost dedus, precum i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 145 alin. (5) lit. b) sau al limitrii totale a dreptului de deducere conform art. 145^1Consecinte:Regimul de taxare este obligatoriu pentru livrarea de constructii noi i terenuri construibileSe aplic scutirea pentru construciile care nu sunt noi i terenurile care nu sunt construibile, DAR se permite taxarea acestora prin opiune n conditiile stabilite la art. 141(3), respectiv daca se depune notificarea Anexa 3 la H.G. 44/200Regimul fiscal al corpurilor funciare unice stabilit la pct. 37 alin.(1) din norme, ncepnd cu data de 22 decembrie 2008)

Atunci cnd construcia i terenul pe care este edificat formeaz un singur corp funciar, identificat printr-un singur numr cadastral:

a. terenul pe care s-a edificat construcia urmeaz regimul construciei, dac valoarea acestuia este mai mic dect valoarea construciei aa cum rezult din raportul de expertiz;

b. construcia va urma regimul terenului pe care este edificat, dac valoarea acesteia este mai mic dect valoarea terenului aa cum rezult din raportul de expertiz;

c. dac terenul i construcia au valori egale, aa cum rezult din raportul de expertiz, regimul corpului funciar va fi stabilit n funcie de bunul imobil cu suprafaa cea mai mare. Se va avea n vedere suprafaa construit desfurat a construciei.Consecinte:

Dac se aplica taxarea prin efectul legii sau prin optiune, avantajul consta in:

evitarea calculului de ajustari;

Evitarea aplicarii prorate Aplicarea scutirii de TVA poate conduce la ajustri dac s-a dedus TVA la achiziia imobilului i acest a fost obinut dup aderare , inclusiv pentru modernizarile cu o valoare mai mare de 20% efectuate dup aderare, inlcusiv la imobile vechi i aplicarea pro rata pentru cheltuielile generale

Livrari de bunuri care necesit instalare sau asamblare - art. 132(1)(b)Aceste bunuri desi sunt transportate au o regula speciala de stabilire a locului livrarii

Livrarea de bunuri care necesita instalare sau asamblare este locul in care bunurile sunt instalate/asamblate, daca aceste operatiuni sunt realizate de furnizor sau alta persoana in contul sau- 132(1)(b)

Dei bunurile sunt transportate, in relatia intracomunitara nu are loc o LIC, ci o livrare local n statul n care sunt instalate bunurile

n cazul livrrilor cu instalare n interiorul Comunitii: n statul membru de unde incepe transportul are loc un non transfer - operatiune neimpozabila. Dac livrarea are loc din Romnia, furnizorul ntocmete o factur fr TVA pe care o declar la rd.3 din decontul de TVA; in statul n care se termin transportul i bunurile sunt instalate are loc o livrare local; nu exista obligatii declarativespecifice livrarilor intracomunitare

Exemplu- livrare cu instalare Un contract de livrare cu instalare prevede ca furnizorul din alt stat membru (Austria) va livra in Romania componentele unui utilaj pe care le va instala la sediul beneficiarului din Romania

Instalarea va fi realizata de catre un prestator angajat de furnizor, prestatorul fiind stabilit in RO. Contractul prevede ca beneficiarul va receptiona utilajul dupa instalare si dupa efectuarea unor probe tehnologice

Componentele transportate de furnizor din alt stat membru reprezinta nontransferuri (art. 128(12)(b) Cod fiscal) , prin urmare nu trebuie declarate ca achizitii intracomunitare de bunuri dar, daca sunt facturate, reprezinta avansuri pentru livrarea cu instalare care este o livrare local.Dac furnizorul din Austria nu este stabilit i nu este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, persoana obligat la plata TVA este beneficiarul care aplica taxare inversa ( art 150 (6) Cod fiscal) , TVA se inscrie la rd.7/20 din decontul de TVA

Orice alte sume facturate inainte de procesul verbal de receptie, reprezinta avansuri la livrarea cu instalare a caror exigibilitate intervine anticipat FG, si se procedeaza la aplicarea taxarii inverse de beneficiar

Furnizorul din alt SM nu are obligatia sa se inregistreze in RO in scopuri de TVA

Livrari de bunuri care sunt transportate cazuri speciale art. 132(1)(d) Livrarea de bunuri la bordul aeronavelor, navelor si trenurilor, pe parcursul efectuarii unui transport de pasageri in Comunitate: locul de plecare a transportului de pasageri-art.132(1)(d)

Livrari de bunuri care sunt transportate cazuri speciale art. 132(1)(e)si (f) Art.132(1)(e) -Livrarea de gaze naturale, prin reeaua de distribuie, livrarea de electricitate, livrarea de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, ctre un comerciant persoan impozabil: locul unde este stabilit acest comerciant. Art.132(1)(f)- Livrarea de gaze naturale, prin reteaua de distributie, livrarea de electricitate, livrarea de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire catre alte persoane dect un comerciant persoan impozabil : locul utilizarii si consumului efectiv Livrarea de gaze naturale, livrarea de electricitate, livrarea de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire , care sunt transportate dintr-un SM nu constituie LIC= non transfer Furnizorii din RO care fac livrri ctre comerciani persoane impozabile nestabilite n Romnia, realizeaz o livrare neimpozabil n RO pe care o declara la rd.3 din decontul de TVA , indiferent daca produsele respective sunt sau nu transportate in afara RO

Beneficiarii din RO care primesc facturi pentru acest tip de produse de la furnizori nestabiliti in RO, indiferent daca bunurile au fost transportate din alt stat membru in RO sau au fost transportate doar pe teritoriul RO, nu reprezinta AIC de bunuri, nu se declara in 390, beneficiarul este cel care plateste tva dar aplica taxare inversa ( nu art 160 ci 157 (2). Nu exista obligatii declarative specifice livrarilor/achizitiilor intracomunitare de bunuri Livrari de bunuri care sunt transportate cazuri speciale art. 132(2)-(4)

Vanzarile la distanta din alt SM in Romania Vanzare la distanta- art. 1251(1) pct. 32 = livrare de bunuri care sunt transportate dintr-un SM in alt SM de catre furnizor, sau de alta persoana in contul sau (niciodata de cumparator) Au un tratament fiscal diferit daca beneficiarul livrarii nu comunica un cod valabil de TVA:Pana la plafonul de vanzari la distant stabilit de Romania (35.000 Euro/an), se aplica regula generala de la art. 132(1)(a) SM de unde incepe transportul, furnizorul factureaza cu TVA din alt SM, cel in care a inceput transportul,

Dupa depasirea plafonului de 35.000 EURO/an, locul livrarii este acolo unde se incheie transportul art. 132(2), furnizorul nestabilit in RO este obligat sa se inregistreze in Romania si sa factureze cu TVA catre cumparatorii din Romania.Observatie: Exista exceptii pentru vanzarile la distanta de produse accizabile si mijloace de transport noi

Vanzarea la distanta are locul in SM unde se incheie transportul , iar in SM de unde incepe transportul este un non transfer( pentru bunuri accizabile) Livrari de bunuri care sunt transportate cazuri speciale art. 132(5)-(7)Vanzarile la distanta din Romania in alt SM, catre beneficiari care nu comunica coduri valabile de TVA: Fiecare SM are propriul plafon de vanzari la distanta care este fixat pe an calendaristic, Pana in plafon se factureaza cu TVA romanesc orice livrare de bunuri care sunt transportate din RO in alt SM conf. Regulii generale art. 132(1)(a)- SM din care incepe transportul Dupa depasirea plafonului fiecarui SM, vanzarea la distanta devine non-transfer in RO (neimpozabila), pentru ca se impoziteaza in SM in care se incheie transportul si in care s-a depasit plafonul, unde furnizorul trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA ( art. 132(5)

Observatie: Exista exceptii pentru vanzarile la distanta de produse accizabile si mijloace de transport noi

Vanzarea la distanta are locul in SM unde se incheie transportul , iar in SM de unde incepe transportul este un non transfer( pentru bunuri accizabile)

Capitolul No.4: Studii de CazFapt generator si exigibilitate- curs aplicabil pentru operaiunile n valutData emiterii facturiiFaptul generator( FG) = data livrarii /prestarii

Exigibilitate (E): la data FG, prin excepie exigibilitate anticipata daca factura este emisa nainte de data livrarii/prestarii sau se ncaseaz un avansCursul aplicabil pentru determinarea n lei a bazei impozabile: cursul de la data exigibilitii TVA art 1391

Exemplu. O firma presteaza servicii de contabilitate pentru mai multi client Conform contractului serviciile se achita lunar pe data de 10 Fiind servicii prestate continuu, faptul generator de taxa se stabileste conform art 134^1 alin.(8) la data prevazuta in contract pentru plata acestor servicii,sau la data emiterii unei facturi.

In acest exemplu data FG este data de 10 a fiecarei luni, astfel cum prevede contractul.Cazul 1. - factura se emite in data de 10 ale lunii. In aceasta situatie, exigibilitatea coincide cu faptul generator, cursul aplicabil ( daca serviciile sunt exprimate in alta moneda) este cursul din data de 10 a lunii.

Cazul 2. - factura se emite pe data de 19 a lunii. Va avea inbfluenta numai din perspectiva cursului aplicabil, deoarece in acest caz taxa este exigibila la data FG ( nu poate fi ulterioara), desi factura este emisa pe data de 19, cursul aplicabil pentru determinarea TVA colectate este cel din data de 10 ale lunii.

Fapt generator si exigibilitate- bunuri immobileArt 1341 (6) Pentru livrrile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrrii este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. Prin excepie, n cazul contractelor care prevd c plata se efectueaz n rate sau al oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing, data livrrii este data la care bunul este predat beneficiarului.Exemplu. In contractul de livrare a unui bun imobil se prevede ca bunul este efectiv predat beneficiarului pe data de 10 mai 2013.

In contract se prevede ca plata imobilului se face in rate pe o perioada de 3 ani, transferul dreptului de proprietate asupra imobilului avand loc la plata ultimei rate. Faptul generator de tax, respectiv data livrrii bunului este data de 10 mai 2013.

Factura trebuie emisa cel tarziu pana pe data de 15 iunie, exigibilitatea TVA intervine pe data de 10 mai, factura se declara in decontul lunii mai. Factura trebuie sa cuprinda valoarea integrala a bunului, chiar daca plata se efectueaza in rate.

Cursul aplicabil este cel din data de 10 mai, iar cursul de la plata fiecarei rate nu mai afecteaza taxa colectata de furnizorFapt generator si exigibilitate- curs aplicabil pentru operaiunile n valutExemplu . Compania A livreaz bunuri ctre compania B de la Bucureti la Braov pe data de 12 mai 2014 -data de 12 mai faptul generator de tax, respectiv data livrrii bunului ( baza de impozitare este exprimat n valut cu decontare n lei)Cazul 1 factura se emite nainte de data livrrii, respectiv pe data de 5 mai 2014 cursul aplicabil este cel din data emiterii facturii, 5 mai, exigibilitatea fiind anticipate FG, deci cursul utilizat va fi cel din data exigibilitatii.

Cazul 2 - factura se emite pe data de 10 iunie 2013, dup FG, dar in termenul prevazut de lege. Taxa este exigibil pe data de 12 mai, odat cu FG i se aplic cursul din data de 12 mai, fr a se ine cont de cursul din data emiterii facturii. Pe factur se menioneaz distinct data emiterii si data livrarii bunurilor. Factura se va inregistra in decontul lunii mai, atunci cand taxa este exigibila

Exemplu . Se contracteaz lucrri de construcii montaj cu decontare pe baz de situaii de lucrri

Contractul prevede ca situatiile de lucrari se emit trimestrial si trebuie acceptate de beneficiar Prestatorul emite situaia de lucrri pentru trim .I in data de 10 aprilie 2014, dar beneficiarul accepta aceast situaie de lucrri n data de 6 mai 2014 Serviciul se consider prestat i intervine faptul generator pe data de 6 mai2014

Cazul 1 pentru trimestrul I 2014 factura se emite anticipat in data de 25 martie. Exigibilitatea TVA este anticipat FG i se aplic cursul din data de 25 martie, operaiunea se nscrie n decontul lunii martie 2014.

Cazul 2 - pentru situatia de lucrari acceptata in 6 mai 2014, aferenta lucrrilor din tr. I, factura se emite pe data de 15 iunie 2014, dup FG, dar in termenul prevazut de lege. Taxa este exigibil pe data de 6 mai, odat cu FG i se aplic cursul din data de 6 mai, fr a se ine cont de cursul din data emiterii facturii. Pe factur se menioneaz distinct data emiterii facturii si data prestrii serviciului. Facturase va inregistra in decontul lunii iunie, atunci cand taxa este exigibila

Exemplu. Livrarea intracomunitara a unui bun are loc pe data de 20 aprilie 2014

data de 20 este faptul generator de tax, respectiv data livrrii bunuluiCazul 1 factura se emite pe data de 10 mai 2014, dup FG, dar in termenul prevazut de lege.

Prin excepie, n cazul LIC, taxa este exigibil la data emiterii facturii, respectiv pe data de 10 mai, deoarece factura nu a fost emisa mai tarziu de 15 a lunii urmtoare datei livrrii. Factura se va inregistra in decontul lunii mai, atunci cand taxa este exigibil, i n declaraia recapitulativ a lunii mai 2014 (390) La LIC si AIC prin lege se prevede ca data emiterii facturii determina exigibilitatea, daca este emisa pana pe 15 a lunii urmatoare livrarii La livrarile in tara si prestarile de servicii in tara si strainatate, desi legea prevede la art 155 ca factura poate fi emisa pana pe 15 a lunii urmatoare, nu genereaza si exigibilitate de taxaAlocari de costuri intre societatea mama si sucursalele fara personalitate juridical

Exemplu Societatea A stabilita in Austria are o sucursala in Romania Lunar societatea din Austria aloca costuri catre sucursala din Romania pentru servicii de management, consultan, procesare de date, costuri directe IT (salarii, taxe salariale, amortizare) ca urmare a faptului c personalul IT deservete prin activitatea sa si sucursala din Romania Potrivit deciziei CJUE n cauza C-210/04 FCE Bank, alocarea cheltuielilor ntre societatea mam i sucursala sa nu reprezint o operaiune n sfera de aplicare a TVA, avnd in vedere c respectivele cheltuieli sunt aferente unor operaiuni realizate ntre dezmembrminte fr personalitate juridic ale aceleiai entiti economice, societatea mam i sucursala sa fiind una i aceeai persoan juridic. Prin urmare, alocrile de costuri ntre sucursalele aceleiai companii nu reprezint operaiuni n sfera TVACheltuieli accesorii si tratamentul lor fiscal

Exemplu Societatea A stabilita in Romania factureaza o livrare intracomunitara de bunuri catre societate B stabilita in Ungaria Cheltuielile de transport, asigurare, ambalare cad in sarcina furnizorului conform conditiilor de livrare INCOTERMS Societatea A declara livrarea intracomunitara pe rd. 1 din decontul de TVA si in declaratia 390, inlcusiv contravaloarea cheltuielilor accesorii, care nu sunt tratate ca operatiuni separate, ci sunt incluse in baza de impozitare a LIC. ( art.137 alin.(2) Codul fiscal si pct. 18 (7)-(9) din norme)Structura de comisionar

Exemplu Societatea A deruleaz operaiuni imobiliare si are ncheiate contracte de nchiriere pentru diverse spaii dintr-un bun imobil. Pretul chiriei nu include si utilitatile, respectiv electricitatea, apa, telefonul, pentru care sunt ncheiate contracte pe numele societii imobiliare, iar aceasta le refactureaza chiriailor. Indiferent daca societatea imobiliara a optat sau nu pentru taxarea operatiunii de inchiriere, are dreptul sa refactureze cu TVA utilitatile catre chiriasi, acestea nefiind considerate cheltuieli accesorii in sensul art. 137 alin.(2) din Codul fiscal si a pct. 19 din norme. Cheltuielile care sunt in sarcina societatii imobiliare, cum sunt impozitele aferente cladirii, cheltuieli de reparatii , intretinere, paza, care sunt facturate clientului, nu sunt excluse din baza de impozitare a chiriei, acestea fiind acceorii serviciului de inchiriere. Daca chiaria este scutita, inclusiv aceste cheltuieli facturate distinct vor avea acelasi regim, daca s-a optat pentru taxarea chiriei, inclusiv aceste cheltuieli urmeaza acelasi regim de taxare.Exemplu Societatea A din Romania primeste pe numele sau facturi pentru cazare, transport local i alte cheltuieli efectuate pentru angajaii trimii din Belgia apartinand unei alte persoane impozabile B, stabilita in Belgia Nu exista intre cele doua societati relatii contractuale de care ar putea fi legate aceste cheltuieli, prin urmare sunt chletuieli efectuate de A in contul lui B Societatea A din Romania recupereaza cheltuielirle respective prin refacturare catre societatea B, pentru fiecare cheltuial refacturat se va avea n vedere n primul rnd locul prestrii serviciului i, dac locul este n Romnia, refacturarea se va face aplicndu-se acelai regim ca i cel aplicat de prestatorul acestor servicii: serviciile de cazare au locul n Romnia, acolo unde este situat bunul imobil [art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, serviciile de transport local de cltori au locul n Romnia, acolo unde sunt efectiv prestate [art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin aplicarea cotei standard de TVA de 24%.Deducere TVA pentru facturi emise inainte de anularea codului de TVA al furnizorului Societatea A cumpara de la societatea B bunuri/servicii in cursul lunii ianuarie 2015 si primeste facturi pentru care isi exercita dreptul de deducere a TVA Incepand cu data de 1 martie 2015, societatea B este afisata in lista persoanelor pentru care codul de TVA a fost anulat. In principiu societatea A are drept de deducere potrivit legii pentru facturile emise de B inainte de anularea codului de TVA, nefiind aplicabile prevederile art. 11 alin.(1^1)-(1^4) din Codul fiscal Totusi in practica sunt situatii in care organele fiscale anuleaza deducerea si pentru facturile emise inainte de anularea codului daca potrivit jurisprudentei europene pot face dovada ca cele doua societati erau implicate intr-un lant de evaziune fiscala.

Ajustarea pentru bunuri pierdute, distruse societate comerciala care are ca obiect de activitate comertul cu bunuri alimentare depaseste limita de perisabilitati si este obligata sa distruga o parte din bunuri, care nu mai sunt propice vanzarii,

Conform prevederilor art. 148 din Codul fiscal si pct. 53 alin.(10) din norme, societatea nu trebuie sa faca ajustarea taxei deduse pentru achizitia bunurilor respective atat pentru cele care se incadreaza in limita perisabilitatilor cat si pentru cele care sunt degradate calitativ din motive obiective si sunt distruseAjustarea pentru societatile care au codul anulat Atat pentrubunuriledecapitalcatsipentruactivelecorporalefixe

care nu sunt bunuri de capital, un contribuabil caruia i s-a anulat codul de TVA trebuie sa faca ajustarea taxei deduse conform art 148 si 149 care trebuie reflectata n ultimul decont de tax depus nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile.

Dup nregistrarea n scopuri de TVA, persoanele impozabile pot ajusta in favoarea lor taxa aferent activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital. Ajustarea va fi reflectat n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. Conform art. 11 alin.(1^1)-(1^4) este permisa deducerea taxei pentru bunurile/serviciile achizitionate pe perioada in care nu au avut cod de TVA, daca acestea nu au fost livrate in perioada respectiva.

Consideratii despre continutul facturii si deducere Factura trebuie sa aiba continutul minimal de informatii prevazute la art. 155 alin.(19) pentru indeplinirea conditiilor de forma a deducerii TVA prevazute la art 146,

La art. 145 sunt prevazute conditiile de fond pentru deducere, respectiv trebuie sa existe o achizitie reala destinata operatiunilor cu drept de deducere a TVA,

Jursiprudenta europeana este foarte stricta in ce priveste atat conditiile de fond dar si de forma ale facturii,

Factura nu trebuie sa contina si alte informatii decat cele prevazute la art. 155 (19) pentru a indeplini conditiile de forma pentru deducere, dar operatorii economici sunt liberi sa inscrie orice alte informatii in facturi pe care le considera necesareBaza de impozitare intre persoane afiliateExemplu Societatea A este afiliata cu societatea B, ambele au drept de deducere integral, neaplicand pro rata A livreaza bunuri catre B la valoarea sub costul de productie sau de cumparare al bunurilor Baza de impozitare este pretul facturat de A, nefiind aplicabile prevederile art. 137 (1) lit.e) din Codul fiscal, respectiv nu se reconsidera baza de impozitare in functie de pretul de piata (pretul de transfer)

ExempluSocietatea A este afiliata cu societatea B, aceasta nevand drept de deducere integral aplicand prorata. A livreaza bunuri catre B la valoarea sub costul de productie sau de cumparare al bunurilor. Livrarea este taxabil. Baza de impozitare se reconsidera in functie de pretul de piata (pretul de transfer), fiind aplicabile prevederile art. 137 (1) lit.e) din Codul fiscal

Societatea A este afiliata cu societatea B, furnizorul A nu are drept de deducere integral aplicand pro rata A livreaza bunuri ( un imobil vechi) catre B la valoarea sub costul de productie sau de cumparare al bunurilor. Livrarea este scutit de TVA. Baza de impozitare se reconsidera in functie de pretul de piata (pretul de transfer), fiind aplicabile prevederile art. 137 (1) lit.e) din Codul fiscal, chiar daca livrarea a fost scutita ( influenta asupra pro rata)

Societatea A este afiliata cu societatea B, furnizorul A nu are drept de deducere integral aplicand pro rata A livreaza bunuri catre B la valoarea peste costul de productie sau de cumparare al bunurilor. Livrarea este taxabil. Baza de impozitare se reconsidera in functie de pretul de piata (pretul de transfer), fiind aplicabile prevederile art. 137 (1) lit.e) din Codul fiscal.Servicii inchiriere panouri publicitare

Exemplu O societate din Romania a inchiriat un panou publicitar unei personae impozabile cu sediul in Austria, Factura emisa pentru operatiunea respectiva cuprinde doua pozitii, respectiv : chirie spatiu publicitar si taxa locala de publicitate. Conform art. 137 alin. (2) din Codul fiscal, taxa de publicitate este o cheltuiala accesorie care se include in baza de impozitare a serviciului de publicitate, urmand acelasi regim de impozitare, deoarece este n sarcina societatii de publicitate. Serviciul de inchiriere a unui panou publicitar in beneficiul unei persoane impozabile din Austria, nu este considerat serviciu legat de bunul imobil potrivit prevederilor pct. 14 alin. (3) lit. c) din norme, Sunt aplicabile prevederile art .133(2) din Codul fiscal, respectiv este considerat un serviciu de publicitate care se impoziteaza la locul beneficiarului (Austria) In decontul de TVA se declara pe rd. 3 si 3.1, operatiunea nefiind impozabila in Romania, dar cu drept de deducere Este o prestare intracomunitara de servicii care se declara si in declaratia 390Livrare de imobile -ajustareExemplu Compania A vinde n ianuarie 2014 un bun imobil construit n anul 2005 i terenul afferent Bunul imobil fiind o construcie a fost modernizat n anul 2010, valoarea modernizrii depind 20% din valoarea total dup modernizare a bunului imobil ( 500.000 lei, TVA dedus fiind de 51.000 lei) nainte de livrare solicit un raport de expertiz din care rezult c valoarea construciei este de 1.000.000 lei iar valoarea terenului este de200.000 lei.

Compania A aplic scutirea de TVA prevzut la art 141 (2) f) din Codul fiscal, fiind o construcie veche, i valoarea terenului fiind mai mic dect valoarea construciei Pentru bunul imobil nu se fac ajustri, ntruct este un bun obinut nainte de aderare iar perioada tranzitorie de ajustare de 5 ani a expirat ( in anul2009).

Dar, se face ajustarea taxei deduse pentru modernizare, care este la rndul su un bun de capital -51.000 lei- proproional cu perioda rmas din perioada de ajustare: TVA de ajustat= 51.000/20*16 =40.800 lei ( se inscrie in decontul de TVAla rd.31)Servicii acordate gratuit societate comerciala a organizat o cantina pentru salariatii sai, datorita distantei mari intre locatia societatii si locul unde salariatii ar putea sa ia masa. potrivit jurisprudentei europene in cauza C- 457/10 Astra Zeneca, in astfel de situatii este permisa deducerea taxei pentru alimentele care sunt acordate gratuit salariatilor, si nu trebuie colectata TVA pentru servicii acordate gratuitAchiziii IC de bunuri- dovada transportuluiExemplu Companie din Romania realizeaz o achiziie IC de bunuri din Austria. In cursul lunii ianuarie 2014 recepioneaz bunului care a fost livrat, dar nu primete factura aferent:Cazul 1. dac primete factura care are dat de emitere pn n 15 februarie 2014, va declara AIC in decontul lunii aferente datei de emitere a facturii. Va aplica cursul de schimb din data emiterii facturii pentru calculul i evidenierea TVA in jurnalul pentru cumprri

Cazul 2. nu primete nicio factur de la furnizor pn pe 15 februarie, situaie n care va emite o autofactur pe data de 15 februarie, pe baza preului din contract i a cantitii recepionate. Va utiliza cursul din data de 15 februarie pentru calculul i evidenierea TVA in jurnalul pentru cumprri. Cnd primete factura de la furnizor, va face o regularizare numai n situaia n care factura are dat de emitere cel trziu pn pe15 februarie 2014.

Achiziia intracomunitara de bunuri reprezinta operatiunea in oglinda a unei livrari intracomunitare de bunuri efectuata din alt SM

Livrarea intracomunitara de bunuri fiind o operatiune cu transport, in consecinta si achizitia intracomunitara de bunuri este o operatiune cu transport al bunurilor dintr-un stat membru in alt stat membru,

Totusi, in cazul in care trasnportul este asigurat de furnizorul din alt stat membru, se intalnesc deseori situatii in care clientul nu este in masura sa prezinte dovada transportului bunurilor din alt SM in RO,

Persoana obligat la plata taxei este persoana care efectueaz achiziia, iar pentru exercitarea dreptului de deducere n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, persoana impozabil trebuie s efectueze cu aceste achiziii operaiuni taxabile i s dein documentul de achiziie,n original. Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat aferent achiziiilor intracomunitare, legislaia n materie de TVA nu prevede, ca i condiie obligatorie, prezentarea de ctre persoana impozabil a documentului de transport.

Achizitia IC de bunuri Cu toate acestea, persoana impozabil poate demonstra cu alte probe faptul c operaiunea este o achiziie intracomunitar, respectiv c bunurile au fost transportate din alt stat membru, iar organul fiscal are posibilitatea s verifice n sistemul VIES dac n alt stat membru s-a declarat o livrare intracomunitar ctre Romnia. n situaia n care nu ar exista sigurana c bunurile sunt transportate din alt stat membru n Romnia de furnizor sau de client, fiind o livrare realizat de o persoan nestabilit i nenregistrat n scopuri de TVA n Romnia, s-ar considera c persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat pentru aceast livrare care ar fi ncadrat la art. 132 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, este cumprtorul, conform art. 150 alin.(6) din Codul fiscal. Prin urmare, efectul fiscal al operaiunii ar fi acelai, singura diferen constnd n declararea operaiunii n declaraia recapitulativ.Livrri intracomunitare de bunuriExemplu societate din Romnia vinde bunuri care sunt transportate in Italia

Beneficiarul din IT comunic un cod valabil de TVA Pentru livrarea respectiv ncaseaz un avans in ianuarie2014, pentru care nu este obligat s emit factur.

Transportul bunurilor are loc in luna martie 2014, dar factura este emis pe data de 2 aprilie 2014. LIC se va declara in decontul lunii aprilie 2014, atunci cand intervine exigibilitatea LIC ( la data emiterii facturii). Se aplic scutirea de TVA pe baza codului valabil al cumprtorului i a dovezii transportului bunurilor in IT.Prestri serviciiExemplu A, societate nregistrat n scopuri de TVA n RO ncheie un contract de servicii de consultan cu o firm din Belgia. Costul serviciilor este prevzut n contract la suma de 300.000 euro. Adiional beneficiarul este de acord s pltesc prestatorului cheltuielile de deplasare i cazare ale consultanilor romni n Belgia. Cheltuielile astfel facturate de firma din Belgia sunt n sum de 20.000 euro. Att costul serviciilor de consultan ct i cheltuielile aferente, reprezint un serviciu unic, cheltuielile fiind accesorii serviciului de consultan si acelai regim fiscal ( pct. 18 alin.(8) din norme). Este o prestare IC de servicii, care nu este impozabil n RO dac beneficiarul are un cod valabil de TVA n VIES, fiind facturat fr TVA i declarat la rd. 3 i 3.1 din decontul de TVA.S.C. AXA S.R.L., in calitate de cumparator, achizitioneaza de la diversi prestatori servicii de punere la dispozitie de personal. In contractele incheiate cu acestia se mentioneaza ca pretul contractului consta in veniturile salariale brute, obtinute de catre angajatii societatilor prestatoare, care includ si impozitele si taxele salariale, la care se adauga pretul tichetelor de masa,al serviciilor medicale la angajare si periodice, cele de asigurare a calatoriei, bilete de avion si comisionul comercial agreat intre cele doua parti. In acest exemplu, toate cheltuielile efectuate de prestatori si refacturate clientului sunt accesorii serviciului de baza, punere la dispozitie de personalsi nu sunt tratate ca servicii distincte ( pct.

18 (8) din norme), in consecinta intra in baza de impozitare a serviciului principal si se supun acelorasi reguli, fiind considerat ca se presteaza un serviciu unic.Compania de transport A din Romania, inregistrata in scopuri de TVA efectueaza transport catre o persoana impozabila stabilita in Germania, inregistrata in scopuri de TVA. Transportul se poate efectua astfel:a) din Romania si se termina in Germania,b) din Romania si se termina in Romaniac) din alt stat membru in Romania,d) din Romania intr-un stat care nu este membru UEf)din alt stat membru intr-un stat care nu este membru UEIn toate situatiile de la a) la f), prestatorul din RO aplica art .133 (2), respectiv sunt prestari intracomunitare neimpozabile in RO, fiind impozabile n SM n care este stabilit beneficiarul.In cazul celor de la d) si f), daca sunt aferente unui export, fiind scutite, nu se declara si pe rd. 3.1.Serviciile de la pct. a c, nefiind scutite, se trec si pe rd. 3.1 din decont si se preiau in 390.{In ipoteza in care in cazul a) compania din DE nu ar avea cod valabil de TVA, s-ar aplica prevederile art 133 (5), transportul IC ar avea locul in RO, locul unde incepe transportu IC si s-ar factura cu TVA din RO.}

Compania de transport A din Franta, inregistrata in scopuri de TVA, efectueaza transport catre o persoana impozabila stabilita in Romania, inregistrata conform art. 153. Transportul se poate efectua astfel:a) din Romania si se termina in Germania,b) din Romania si se termina in Romaniac) din alt stat membru in Romania,d) din Romania intr-un stat care nu este membru UEf) din alt stat membru intr-un stat care nu este membru UE

In toatesituatiile de la a) la f), beneficiarul din RO aplica art133(2), respective sunt achizitii IC de servicii, care au locul in RO la locul unde este stabilit beneficiarul. In cazul celor de la d) si f), dac sunt aferente unui export, fiind scutite, se declar doar pe rd. 26/26.1 i nu se declar in 390 Serviciile de la pct. a c, se trec pe rd. 7/20 i pe rd. 7.1/20.1 din decont si se preiau in 390.Compania A stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in RO presteaza servicii de consultanta, avocatura si diverse studii de piata catre:a) o companie stabilita in SUAb) o companie stabilita in Italia, inregistrata in scopuri de TVAc) o persoana fizica din Ungariad) o persoana fizica din Elvetia

In cazul a), se aplica art 133 alin.(2), este o prestare de servicii neimpozabila in RO, se declara in decont la rd. 3 si nu se declara in 390 In cazul b), se aplica art 133 alin.(2), neimpozabila in RO , este o prestare IC de servicii, se declara in decont doar la rd. 3 , si 3.1, si in 390 In cazul c), se aplica art 133(3), serviciul se impoziteaza cu TVA din RO(locul unde este stabilit prestatorul) In cazul d), se aplica art 133(5), nu se impoziteaza in RO, se impoziteaza in statul in care este stabilit beneficiarul din afara UE, se declara pe rd. 3 din decont

Compania A stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Olanda presteaza servicii de consultanta, avocatura si diverse studii de piata catre:a) o companie stabilita in Romania, inregistrata conform art 153 sau o institutie publica din RO inregistrata in scopuri de TVA conform 153,b) o mica intreprindere din RO neinregistrata in scopuri de TVA,c) o persoana fizica din RO,d) o institutie publica din RO neinregistrata in scopuri de TVA In cazul a), se aplica art 133 alin.(2), este o achizitie IC de servicii, se declara in decont la rd. 7/ 7.1 si 20/20.1 ( taxare inversa) si in 390 In cazul b), se aplica art 133 alin.(2), este o achizitie IC de servicii, mica intreprindere trebuie sa se inregistreze conform art 1531, sa depuna decontul special de TVA (301), sa plateasca efectiv TVA si sa declare operatiunea in 390. In cazul c), se aplica art 133(3), serviciul se impoziteaza cu TVA din Olanda(locul unde este stabilit prestatorul), in Romania operatiunea fiind neimpozabila In cazul d), se aplica art 133(3), similar cazului c), deoarece institutia publica neinregistrata in scopuri de TVA nu este considerata persoana impozabilaCompania A din RO, inregistrata in scopuri de TVA trimite materie prima spre prelucrare:a) in Italia:1. produsele compensatoare se intorc in RO2. produsele compensatoare nu se intorc in RO

b) In Moldova, in regim de perfectionare pasiva In cazul a), compania A din RO aplica art 133 (2), va inregistra o achizitie IC de servicii care se declara pe rd. 7/7.1 si 20/20.1 din decontul de TVA si in 390. Pentru fluxul materiei prime, initial are loc un nontransfer, bunurile se inscriu in Registrul nontransferurilor. In situatia a.1. se va opera in Registrul nontransferurilor data la care se intorc bunurile compensatoare. In situatia a.2. nontransferul devine transfer, se emite o autofactura, se inscrie la rd. 1 din decontul de TVA, dar atentie este necesar ca Compania A sa aiba cod de TVA din Italia. In cazul b), compania A din RO aplica art 133 (2), va inregistra o achizitie de servicii care se declara pe rd. 7 si 20 din decontul de TVA , nu se declara si in 390. Pentru fluxul materiei prime se aplica regulile vamale

Compania A din RO, inregistrata in scopuri de TVA primeste spre prelucrare materie prima :a) din Italia:1. produsele compensatoare raman in RO2. produsele compensatoare se intorc in Italia b) din Moldova, in regim de perfectionare active In cazul a), compania A din RO aplica art 133 (2), va inregistra o prestare IC de servicii care se declara pe rd. 3 si 3.1 din decontul de TVA si in 390. Pentru fluxul materiei prime, initial are loc un nontransfer, bunurile se inscriu in Registrul bunurilor primite de prestatorul din RO. In situatia a.1. , nontransferul devine transfer, compania din Italia trebuie sa se inregistreze in scopuri de tVA in RO pentru a declara achizitia IC asimilata de bunuri. In situatia a.2. se va opera in Registrul bunurilor primite data la care se intorc bunurile compensatoare. In cazul b), compania A din RO aplica art 133 (7), respectiv sunt lucrari asupra bunurilor mobile corporale prestate catre o persoana impozabila nestabilita in UE, care are locul in RO. Dar, potrivit art 144, serviciile efectuate asupra bunurilor plasate in regimuri vamale suspensive sunt scutite de TVA (OMFP 2218)Exemplu

n cadrul unui contract de construire a unui imobil n Turcia, un antreprenor din Romnia ncheie contracte cu diveri subcontractori din Romnia care vor presta servicii de construcii montaj n Turcia Att facturile emise pe baza situaiilor de lucrri ctre beneficiarul din Turcia, ct i facturile emise de subcontractorii din Romnia ctre antreprenorul romn, sunt fr TVA, operaiunile fiind neimpozabile n RO , deoarece imobilul nu este situat n RO ( art. 133 alin(4). Se declar pe rd. 3 din decontul de TVACompanie din RO participa in calitate de expozant la un targ organizat in Franta. Organizatorul targului factureaza companiei din RO costul pentru asigurarea locaiei n stand i alte servicii specifice prin care se permite expozantului s i expun obiectele, cum ar fi designul standului, transportul i depozitarea obiectelor, furnizarea de utilaje, instalarea de cablu, servicii de asigurare i furnizarea de materiale publicitare. Toate acestea reprezint n fapt cheltuieli ale unui organizator de evenimente care se ncadreaz n prevederile art 133 (2). Locul prestrii este n RO, la locul unde este stabilit beneficiarul, operatiunea este impozabila n RO, nu beneficiaz de nicio scutire, prin urmare este taxabil, persoana obligat la plata taxei este beneficiarul conform art 150 alin.(2), deoarece prestatorul nu este stabilit n RO. Daca presupunem c aceast companie este pltitor de TVA, va aplica taxare invers, rd. 7/20 si 7.1,/20.1 din decontul de TVA, va declara ca achizitie IC de servicii in declaratia 390 acest serviciu. n exemplul anterior, daca presupunem ca societatea din RO nu a participat ca expozant ci a vizitat targul respectiv, serviciul respectiv se califica drept acces la un eveniment, pentru care se aplica exceptia de la art 133(7) din Codul fiscal. Consecinte: Firma din RO va primi o factura cu TVA din Franta pentru seriviciul de acces la eveniment, In RO nu are loc nicio operatiune impozabila, acesta achizitie se declara pe rd. 26 din decontul de TVA Se poate solicita rambursarea TVA facturata in FR ( procedura este descrisa la pct. 49 din norme)Societatea A din RO, specializata in servicii de proiectare si arhitectura, incheie un contract cu societatea B din Franta, pentru realizarea planurilor arhitecturale a unui imobila. situat in Romania.

Conform art 133 (4), locul prestarii serviciilor este considerat a fi in RO deoarece bunul imobil va fi situat in RO Operatiunea fiind impozabila in RO trebuie verificat cine este persoana obligata la plata TVA ( nu este o operatiune intracomunitara, nu este nici scutita de TVA) - prestatorul fiind o persoana stabilita in RO, este persoana obligata la plata TVA, fiind obligata sa emita factura cu TVA catre clientul din Franta.b. situat in afara RO ( indiferent daca imobilul este situat intr-un SM sau in afara UE) Conform art 133 (4), locul prestarii serviciilor este considerat a fi in tara in care se afla bunul imobil Operatiunea nu este impozabila in RO, se declara pe rd. 3 din decontul deTVA, dar nu este tratata drept operatiune intracomunitara.

Prestatorul din RO emite factura fara TVA In principiu persoanele care realizeaza lucrari de constructii montaj in alt stat membru trebuie sa verifice obligatiile pe care le au in acel SM, mai ales in situatia in care au un sediu fixSocietatea A din RO, apeleaza la serviciile unei comapanii B din Ungaria pentru realizarea planurilor arhitecturale a unui imobil situat in Romania. Prestatorul din Ungaria nu este stabilit si nici inregistrat in scopuri de TVA in RO Conform art 133 (4) lit.a), locul prestarii serviciilor este considerat a fi in RO deoarece bunul imobil va fi situat in RO Operatiunea fiind impozabila in RO trebuie verificat cine este persoana obligata la plata TVA (nu este o operatiune intracomunitara, nu este nici scutita de TVA) Prestatorul nefiind o persoana stabilita in RO, persoana obligata la plata TVA conform art. 150 alin.(6) este beneficiarul din RO, care va aplica taxare inversa, respectiv va inscrie TVA in decont la rd. 7 si 20.Importuri efectuate de persoane nestabilite n RomniaExempluPersoan impozabil stabilit n Germania import bunuri n Romnia i face plata n vam a TVA;Cazul 1. persoana din Germania va livra bunurile pe teritoriul RO i nu opteaz pentru nregistrarea n RO n scopuri de TVA conform art 153 (4)

Va face plata n vam a TVA Va putea solicita rambursarea TVA conform art. 1472 din Codul fiscal i a pct. 49 din norme Va factura fr TVA ctre beneficiari persoane impozabile din Romnia bunurile livrate acestora Beneficiarul va aplica taxare inversa conform 150(6) si va inscrie taxa la rd. 7 si 20 in decontul de TVACazul 2: persoana din Germania va livra bunurile pe teritoriul RO i opteaz pentru nregistrarea n RO n scopuri de TVA conform art 153 (4): Va face plata TVA n vam, care va fi dedus n decontul de TVA; Va colecta TVA la livrarea bunurilor ctre orice persoan, dac livrarea are loc pe teritoriul RO ( nu este export sau LIC)Cazul 3: persoana din Germania va livra bunurile in alt stat membru sau la export: Va fi obligat s se nregistreze n RO n scopuri de TVA conform art. 153 (4) sau (5) Va declara LIC in decontul de TVA si in 390 Declaratia re capitulativa Daca face export, va declara bunurile in vama si va ntocmi DVI In ambele situaii va trebui s justifice scutirea de TVA a acestor operaiuni Dac face dovada c importul este urmat de un export sau LIC, importul va fi scutit de TVA ( art.142 lit. l)

Atentie! Exceptiile pentruvanzarileladistantadeproduse accizabile si mijloace detransport noi