Introducere

n evoluia lor, impozitele directe au inut pasul cu dezvoltarea economic, deoarece ele se stabilesc fie pe anumite obiecte materiale sau genuri de activiti, fie pe venit sau pe avere.

Impozitele directe, fiind individualizate, reprezint forma cea mai veche de impunere. Ele s-au practicat i n ornduirile premergtoare epocii moderne, ns, o extindere i o diversificare mai mare au cunoscut abia n epoca modern.

Cu deosebire n primele decenii ale secolului al-XX-lea, n locul impozitelor aezate pe obiecte materiale sau pe diferite activiti, cum sunt cele comerciale i industriale, deci al impozitelor de tip real, i-au facut apariia impozitele stabilite pe diferite venituri (salarii,profit,rent) sau pe avere (mobiliar sau imobiliar), adic impozitele de tip personal, care au condus la extinderea impunerii prin aducerea printre pltitorii de impozite i a marii mase a muncitorilor i funcionarilor. Deoarece treptat, i mai ales incepnd cu ultimele decenii ale secolului al-XIX-lea, se inregistreaz o cretere simitoare a cheltuielilor publice, sporul de venituri realizat de stat prin introducerea impozitelor personale nu a fost suficient pentru acoperirea acestora, astfel nct asistm i la extinderea impunerii indirecte.

Impozitele de tip real au cunoscut o larg rspndire n epoca modern. Astfel, n primele stadii de dezvoltare ale epocii moderne cnd pmntul constituia forma de baz a bogiei i principalul mijloc de producie, ntr-o serie de ri europene a fost introdus impozitul funciar (pe pmnt). Pentru stabilirea acestuia se foloseau diferite criterii ca, de exemplu: numrul plugurilor utilizate n vederea lucrrii pmntului, ntinderea terenurilor cultivate i calitatea acestora, mrimea arenzii, preul pmntului etc. Asemenea criterii nu permiteau stabilirea real i corect a capacitii de plat a proprietarului funciar, deoarece se aveau in vedere numai unii dintre factorii care influeneaz nivelul produciei agricole. Un important pas nainte n stabilirea mai aproape de realitate a impozitului funciar l-a constituit introducerea cadastrului, care reprezint att aciunea de descriere a bunurilor funciare din fiecare localitate, cu menionarea veniturilor pe care le produc, ct i registrele n care figureaz nscrii contribuabilii cu bunurile lor, pe baza crora se stabileau impozitele directe.

Cu timpul, cldirile (folosite ca locuine, prvlii, magazine, birouri etc. ) devin, alturi de pmnt, o alt form important a averii imobiliare, mai ales n mediul urban. n vederea impunerii acesteia a fost introdus impozitul pe cldiri. Stabilirea acestui impozit se fcea tot n baza unor criterii exterioare, cum sunt: numrul i destinaia camerelor, suprafaa construit, numrul uilor i ferestrelor, mrimea curii,chiria etc. Astfel de criterii nu permiteau o impunere echitabil, deoarece se aplicau izolat i nu ofereau o imagine complet asupra mrimii obiectului impozabil.

Dezvoltarea manufacturilor, a fabricilor, a comerului i desfurarea altor activiti libere au condus la creterea numrului meteugarilor, fabricanilor, comercianilor i a liber-profesionitilor.

Pentru impunerea acestora, s-a introdus impozitul pe activitile industriale, comerciale si profesiile libere. La baza stabilirii acestui impozit au fost aezate, de asemenea, diferite criterii de ordin exterior, i anume: mrimea localitii n care ntreprinderea considerat i desfura activitatea,natura ntreprinderii (atelier, fabric, comer cu ridicata, comer cu amnuntul etc. ), mrimea capitalului, numrul muncitorilor, mrimea forei motrice instalate i folosite de ntreprindere etc. Prin urmare, nici n acest caz impozitul stabilit nu era dimensionat n funcie de capacitatea contributiv a pltitorului.

Avntul luat de industrie i comert a atras dupa sine dezvoltarea relaiilor de credit, a bncilor i a comerului cu hrtii de valoare. n aceste mprejurri apare o categorie de persoane care se ocup cu plasarea capitalurilor bneti de care dispun n operaii speculative. Pentru impunerea acestora, s-a introdus impozitul pe capitalurile bneti. Acest impozit se stabilea fie n funcie de volumul dobnzilor pe care debitorul le pltea pentru capitalul luat cu mprumut, fie in funcie de volumul dobnzilor pe care creditorul le ncasa pentru capitalul dat cu mprumut. Deoarece n mod frecvent nici debitorul i nici creditorul nu erau interesai s informeze organele fiscale despre relaiile de credite existente ntre ei, pentru a se sustrage de la obligaiile de plat, impozitul pe capitalurile bneti a avut un randament fiscal sczut.

Impozite de tip real se practic i n zilele noastre. Astfel, ntr-o serie de ri n dezvoltare, exploataiile agricole sunt supuse unor impozite de tip real. n cazul acestor impozite, sarcina fiscal este dimensionat n funcie de suprafaa de teren, de numrul animalelor, de cantitatea de ngrminte folosite, de valoarea materialelor procurate pentru lucrrile de irigaii sau de ali factori.

Rezult c, n cazul impozitelor reale, la impunere nu se ia n considerare produsul net (venitul) real al obiectelor impozabile, ci produsul brut sau cel mediu prezumat, ceea ce ii dezavantajeaz pe micii producatori i i avantajeaz pe marii producatori care au condiii pentru a realiza un venit mai mare dect cel mediu.

Cele de mai sus explic de ce impozitele reale cptau de multe ori un caracter regresiv. Printre neajunsurile acestor impozite mai pot fi amintite i urmatoarele: existena unor largi posibiliti de evaziune fiscal,lipsa de uniformitate n stabilirea impozitelor i faptul c prin modul cum se face impunerea nu se poate cuprinde dect o parte din materia impozabil.

Trecerea de la impozitele de tip real la cele de tip personal s-a fcut treptat. Astfel, n unele ri, aceasta s-a realizat in cea de-a doua jumtate a secolului al-XIX-lea, iar n altele, n primele decenii ale secolului al-XX-lea. nlocuirea impunerii reale cu impunerea personal se datoreaz mai multor cauze.

n primul rnd, este de menionat faptul c la inceputurile epocii moderne, muncitorii fiind lipsii de proprieti funciare, cldiri sau capitaluri mobiliare, nu puteau fi supui la plata impozitelor reale. n schimb, ei suportau greul impozitelor indirecte care le afecta din plin puterea de cumprare. Pentru procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice, aflate n continu crestere, statul a acionat pentru cuprinderea n sistemul de impunere direct i a muncitorilor i funcionarilor care realizau venituri din munc sub forma salariului.

n al doilea rnd, trecerea la impozitele personale a devenit o necesitate, deoarece impozitele indirecte erau tot mai apstoare pentru cei cu venituri mici, iar impozitele reale prezentau o serie de carene. Ca atare, se simea nevoia introducerii unui sistem de impozite care s elimine neajunsurile semnalate mai inainte i s asigure impunerea progresiv a veniturilor sau averii, introducerea minimului neimpozabil i acordarea unor nlesniri contribuabililor cu familii numeroase.

Drept urmare, s-a procedat la o anumit difereniere a sarcinii fiscale, n funcie de mrimea veniturilor sau a averii i de situaia personal a fiecarui pltitor, ceea ce de fapt a marcat trecerea la sistemul impozitelor personale

Impozitele personale se intlnesc sub forma impozitelor pe venit i, respectiv, a impozitelor pe avere.

Ca form de baz a impozitelor personale, impozitele pe venit au putut fi introduse atunci cand s-a nregistrat o suficient difereniere a veniturilor realizate de diferite categorii sociale. Acest moment este marcat de creterea numrului muncitorilor i funcionarilor, care realizau venituri sub forma salariilor, a industriailor, comercianilor i bancherilor, care realizau venituri sub forma profitului i a proprietarilor funciari, care obineau venituri sub forma rentei etc.

n calitate de subiecte ale impozitului pe venit, apar aadar, persoanele fizice i cele juridice (societile de capital) care au domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat precum i cele nerezidente, care realizeaz venituri din diferite surse. n aceast lucrare voi prezenta, n prim parte, impozitul pe venitul persoanelor fizice i tipurile de venituri impozabile, precum i o comparaie intre impunerea separat i impunerea global a veniturilor persoanelor fizice. n a doua parte, ne vom concentra asupra evolutiei si reglementrilor actuale cu privire la impozitarea veniturilor persoanelor fizice. n final, voi face un studiu de caz legat de impozitul pe venitul persoanelor fizice i voi calcula impozitele persoanelor fizice bazate pe veniturile obinute din diferite activiti.