In contractul de leasing aveti :valoarea de achizitie( in valuta); avansul; valoarea finantata; dobanda; comisioane si taxe; valoarea reziduala(ultima rata); perioada de leasing(luni); cursul istoric .

1. Se Inregistreaza intrarea mijlocului de transport la intreaga valoare, la cursul istoric prevazut in contractul de leasing : 2133 mijloace de transport = 1671 rate leasing

Concomitent in clasa opt se inregistreaza :In 8036(redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate) valoarea imobilizarilor corporale, respectiv suma debitata in 2133In 8051(dobanzi de platit) se inregistreaza dobanda aferenta conform contractului de leasing .

2. Se Inregistreaza factura de avans si comisionul de administrare:% = 404 Furnizori de imobilizari1671 Rate leasing6282 Comisionul de administrare4426 TVA deductibila

3. Achitarea facturii de avans:404 = 5121

4. Se inregistreaza obligatia de plata a ratelor pe baza facturilor emise de societatea de leasing si plata ratelor aferente( la cursul istoric la care s-a inregistrat initial valoarea de achizitie in 1671. Dobanda inregistrata in 8051 precum si plata dobanzii aferenta ratelor se inregistreaza la cursul istoric.

% = 4041671 666 chelt –dobanzi665 chelt din diferente de curs valutar(in functie de evolutia cursului valutar se vor inregistra cheltuielile sau veniturile din diferente : 665 = 404- nefavorabile / 404 = 765 favorabile)4426 TVA deductibila

Concomitent faceti inregistrarile in debit 8036 cu valoarea pe care o debitati in 1671 iar in debit 8051 cu val debitata in 666.

5. Achitatea facturilor de rate : 404 = 5121

La finalul contractului de leasing, conturile: 1671(rate leasing), 8036(redevente locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate) si 8051(dobanzi de platit) se soldeaza.

Exemplu: O firma preia in leasing financiar un autoturism cu valoare de 50.000 ron . Se achita un avans de 10% din pretul masinii. Durata de viata a acesteia este de 5 ani.Detaliile contractului de leasing sunt : durata contractului este de 3 ani , dobanda anuala este de 10%. Ratele se factureaza semestrial. La finalul contractului unitatea poate achizitiona autoturismul la valoarea reziduala.

Calcule :

Monografii contabile :

Preluarea autoturismului :

2133 ” Mijloace de transport ” = 167 ” Alte imprumuturi si datorii assimilate ” 50.000

Inregistrarea datoriei locatarului privind dobanzile :

471 ” Cheltuieli inregistrate in avans ” = 1687 ” Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate ” 8.833,60 ron

Primirea facturii de avans:

% = 404 ” Furnizori de imobilizari ” 5.950167 ” Alte imprumuturi si datorii asimilate ” 5.0004426 ” TVA deductibla ” 950

Amortizarea autoturismului :

6811 ” Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarea ” = 2813 ” Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport , animalelor si plantatiilor ” 833

Rata 1:

% = 404 ” Furnizori de imobilizari” 9.191,27167 ” Alte imprumuturi si datorii asimilate ” 5.8331687 ” Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate ” 2.2504426 “Tva deductibila” 1.108,27

Includerea pe cheltuieli a dobanzii:

666 ” Cheltuieli privind dobanzile ” = 471 ” Cheltuieli inregistrate in avans” 2.250

Achizitia la valoarea reziduala a autoturismului:

% = 404 11.900167 ” Alte imprumuturi si datorii asimilate ” 10.0004426 ” Tva deductibila ” 1.900

Contabilitatea leasingului financiar

07/04/201527/04/2015contabilulistet

Imobilizările corporale deţinute în baza unui contract de leasing se evidenţiază în contabilitate în funcţie de prevederile contractelor încheiate între părţi, precum şi legislaţia în vigoare.

Clasificarea contractelor de leasing în leasing financiar sau leasing operaţional se efectuează intotdeauna la începutul contractului ţinând cont de fondul economic al tranzacţiei sau al angajamentului în cauză, şi nu numai de forma juridică a contractelor.

Leasingul financiar este operaţiunea de leasing care transferă cea mai mare parte din riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;

Un contract de leasing este considerat un leasing financiar dacă îndeplineşte cel puţin una dintre următoarele condiţii:

– leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârşitul duratei contractului de leasing;

– locatarul are opţiunea de a cumpăra bunul la un preţ estimat a fi suficient de mic în comparaţie cu valoarea justă la data la care opţiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opţiunea va fi exercitată;

– durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viaţă economică a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat;

-valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziţionat bunul de către finanţator, respectiv costul de achiziţie;

– bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore.

Amortizarea bunului in regim de leasing

Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului financiar de către locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operaţional, de către locator/finanţator.

Dobanda

Dobânzile de plătit corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de leasing financiar se înregistrează în contabilitatea locatarilor periodic, conform contabilităţii de angajamente, în contrapartida contului de cheltuieli. Dobânda de plătit, aferentă perioadelor viitoare, se evidenţiază în conturi în afara bilanţului.

     TVA

TVA se deduce la fiecare factura primita, atat pentru rate, avans cat si la valoarea reziduala.

Potrivit pct. 7 alin 3 din Normele de aplicare a Codului fiscal transmiterea folosinţei bunurilor în cadrul unui contract de leasing este considerată prestare de servicii conform art. 129 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal.

La sfârşitul perioadei de leasing, dacă locatorul/ finanţatorul transferă locatarului/ utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operaţiunea reprezintă o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul.

Se consideră a fi sfârşitul perioadei de leasing şi data la care locatorul/ finanţatorul transferă locatarului/ utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului înainte de sfârşitul perioadei de leasing, situaţie în care valoarea de transfer va cuprinde şi suma ratelor care nu au mai ajuns la scadenţă, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odată cu rata de leasing.

Exemplu

O societate achizitioneaza in regim de leasing financiar o autoutilitara ce va fi folosita pentru transport marfa.

Conform graficului de rambursare se prevad urmatoarele plati:

– avans 8.000 lei     platit in data de 30 aprilie 2015

– receptie imobilizare in data de 15 mai 2015

– 12 rate trimestriale in valoare de 4.500 lei

– dobanda inclusa in rate este de 6.000 lei

– valoare reziduala de achitat la finalul contractului de 6.000 lei

Toate valorile sunt prezentate fara TVA

Valoarea bunului achizitionat in regim de leasing este formata din:

Avans + Capital + valoare reziduala =  8.000 lei + (4.500 x 12 – 6.000) lei + 6.000 lei = 62.000 lei

Se prevede de asemena, plata unui comision de administrare a contractului in suma de 700 lei.

– Inregistrare factura de avans

% = 404 9.920

409 Furnizori de imobilizari 8.000

Furnizori debitori

4426 1.920

TVA deductibila

Plata avans

404 = 5121 9.920

Furnizori  de imobilizari

Conturi la banci in lei

– Inregistrarea imobilizarii

213 = 167    62.000

Instalaţii tehnice simijloace de transport

Alte împrumuturi şi datorii asimilate

– Inregistrarea comisionului de administrare

622 = 401 700

Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile

Furnizori

– Plata comisionului

401 = 5121 700

Furnizori Conturi la banci in lei

– In data de 30 iunie se primeste factura aferenta primei rate

Valoare totala rata 4.500 lei din care: dobanda 700 lei, principal 3.800 lei

TVA aferenta 3.800 lei x 24% =   912 lei

% = 404 5.412

167 Furnizori de imobilizari             3.800

Alte împrumuturi şi datorii asimilate

666   700

Cheltuieli privind dobanzile

4426    912

TVA deductibila

Concomitent are loc si stornarea avansului platit

              409 = 404 – 8.000

Furnizori debitori Furnizori de imobilizari

Reducerea datoriei din leasing cu valoarea avansului platit

167 = 404 8.000

Alte împrumuturi şi datorii asimilate

Furnizori de imobilizari

Locatarul inregistreaza lunar amortizarea incepand cu luna iunie 2015.

Durata de viata stabilita 8 ani

62.000 lei /8 ani  x 12 luni =        645,8 lei/luna

6811 = 281 645,8

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 

              Amortizări privind imobilizările corporale 

Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată:

a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra diferenţei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile şi totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decât cheltuielile de protocol şi cheltuielile cu impozitul pe profit; Norme metodologice

b) *** Abrogat;

c) cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 2%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificările şi completările ulterioare. Intră sub incidenţa acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru naştere, ajutoarele pentru înmormântare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile şi protezele, precum şi cheltuielile pentru funcţionarea corespunzătoare a unor activităţi ori unităţi aflate în administrarea contribuabililor: grădiniţe, creşe, servicii de sănătate acordate în cazul bolilor profesionale şi al accidentelor de muncă până la internarea într-o unitate sanitară, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cămine de nefamilişti, pentru şcolile pe care le au sub patronaj, precum şi alte cheltuieli efectuate în baza contractului colectiv de muncă. În cadrul acestei limite, pot fi deduse şi cheltuielile reprezentând: tichete de creşă acordate de angajator în conformitate cu legislaţia în vigoare, cadouri în bani sau în natură oferite copiilor minori şi salariaţilor, cadouri în bani sau în natură acordate salariatelor, costul prestaţiilor pentru tratament şi odihnă, inclusiv transportul pentru salariaţii proprii şi pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaţii care au suferit pierderi în gospodărie şi contribuţia la fondurile de intervenţie ale asociaţiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din şcoli şi centre de plasament; Norme metodologice

d) perisabilităţile, în limitele stabilite de organele de specialitate ale administraţiei centrale, împreună cu instituţiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanţelor Publice; Norme metodologice

e) cheltuielile reprezentând tichetele de masă acordate de angajatori, potrivit legii;

f) *** Abrogat

g) cheltuielile cu provizioane şi rezerve, în limita prevăzută la art. 22;

h) cheltuielile cu dobânda şi diferenţele de curs valutar, în limita prevăzută la art. 23;

i) amortizarea, în limita prevăzută la art. 24;

j) cheltuielile efectuate în numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, în limita unei sume reprezentând echivalentul în lei a 400 euro într-un an fiscal, pentru fiecare participant;

k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntară de sănătate, în limita unei sume reprezentând echivalentul în lei a 250 euro într-un an fiscal, pentru fiecare participant; Norme metodologice

l) cheltuielile pentru funcţionarea, întreţinerea şi repararea locuinţelor de serviciu situate în localitatea unde se află sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile în limita corespunzătoare suprafeţelor construite prevăzute de Legea locuinţei nr. 114/1996, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, care se majorează din punct de vedere fiscal cu 10%; Norme metodologice

m) cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii aferente unui sediu aflat în locuinţa proprietate personală a unei persoane fizice, folosită şi în scop personal, deductibile în limita corespunzătoare suprafeţelor puse la dispoziţia societăţii în baza contractelor încheiate între părţi, în acest scop; Norme metodologice

n) cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcţii de conducere şi de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat potrivit art. 21 alin. (4) lit. t), la cel mult un singur autoturism aferent fiecărei persoane cu astfel de atribuţii.

(4) Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentând diferențe din anii precedenți sau din anul curent, precum și impozitele pe profit sau pe venit plătite în străinătate. Sunt nedeductibile și cheltuielile cu impozitele nereținute la sursă în numele persoanelor fizice și juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din România, precum și cheltuielile cu impozitul pe profit amânat înregistrat de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară; Norme metodologice

b) dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările şi penalităţile, datorate către autorităţile române/străine, potrivit prevederilor legale; Norme metodologice

c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit prevederilor titlului VI. Nu intră sub incidenţa acestor prevederi stocurile şi mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau a altor cauze de forţă majoră, în condiţiile stabilite prin norme; Norme metodologice

d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor acordate salariaţilor sub forma unor avantaje în natură, dacă valoarea acestora nu a fost impozitată prin reţinere la sursă;

e) cheltuielile făcute în favoarea acţionarilor sau asociaţilor, altele decât cele generate de plăţi pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preţul de piaţă pentru aceste bunuri sau servicii; Norme metodologice

f) cheltuielile înregistrate în contabilitate, care nu au la bază un document justificativ, potrivit legii, prin care să se facă dovada efectuării operaţiunii sau intrării în gestiune, după caz, potrivit normelor; Norme metodologice

g) cheltuielile înregistrate de societăţile agricole, constituite în baza legii, pentru dreptul de folosinţă al terenului agricol adus de membrii asociaţi, peste cota de distribuţie din producţia realizată din folosinţa acestuia, prevăzută în contractul de societate sau asociere;

h) *** Abrogat.

i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepţia celor prevăzute la art. 20 lit. c) Norme metodologice

j) cheltuielile cu contribuţiile plătite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;

k) cheltuielile cu primele de asigurare plătite de angajator, în numele angajatului, care nu sunt incluse în veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III;

l) alte cheltuieli salariale şi/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu excepţia prevederilor titlului III;

m) cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestării acestora în scopul activităţilor desfăşurate şi pentru care nu sunt încheiate contracte; Norme metodologice

n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum şi cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepţia celor care privesc bunurile reprezentând garanţie bancară pentru creditele utilizate în desfăşurarea activităţii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate în cadrul unor contracte de închiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;

o) pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor incerte sau în litigiu, neîncasate, pentru partea neacoperită de provizion, potrivit art. 22, precum şi pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor incerte sau în litigiu, neîncasate, în alte situaţii decât cele prevăzute la art. 21 alin. (2) lit. n). În această situaţie, contribuabilii care scot din evidenţă clienţii neîncasaţi sunt obligaţi să comunice în scris acestora scoaterea din evidenţă a creanţelor respective, în vederea recalculării profitului impozabil la persoana debitoare, după caz;

p) cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările şi completările ulterioare, şi ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi cei care acordă burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente în limita minimă precizată mai jos:

1. 3 la mie din cifra de afaceri; pentru situaţiile în care reglementările contabile aplicabile nu definesc indicatorul «cifra de afaceri» această limită se determină potrivit normelor;

2. 20% din impozitul pe profit datorat.

Monografii contabile in cazul comertului cu amanuntul

Specific pentru comertul cu amanuntul este obligativitatea utilizarii casei de marcat si conducerea raportului de

gestiune zilnic pentru evidenta analitica a marfurilor.

In cazul neplatitorilor de TVA se ignora conturile de TVA: 4426, 4427 si 4428. Astfel din formulele contabile de mai

jos vor disparea inregistrarile cu aceste conturi.

1. Achizitionarea marfurilor de la furnizori. Marfurile ajung cu factura:

% = 401

371

4426

– inregistrarea adaosului comecial :

371 = %

378

4428

2. Achizitionarea marfurilor de la furnizori. Marfurile ajung cu aviz de insotire:

371 = 408

-inregistrarea adaosului comercial

371 = %

378

4428

In momentul primirii facturii:

% = 401

408

4426

3. Vinzarea marfurilor cu amanuntul, in baza raportul Z de la casa de marcat:

A. Prin casa (numerar):

5311 = %

707

4427

B. Prin banca (card):

5121 = %

707

4427

4. Descarcarea de gestiune a marfurilor vandute, tinand cont de coeficientul “K” de repartizare a adaosului

calculat pentru fiecare luna:

% = 371

607

378

4428

5. Pentru a se putea descarca gestiunea este necesar a se calcula adaosul marfurilor vandute. Acest adaos

se calculeaza cu ajutorul coeficientului “K”:

K = (Si 378 + Rc 378) / [ (Si 371 – Si 4428) + (Rd 371 – Rc 4428) ]

Acest coeficient K se inmulteste cu valoarea marfurilor vandute din care s-a scazut cota aferenta de TVA, adica cu

rulajul lunar al contului 707*.

Adaosul comercial = K x Rulajul lunar al contului 707

Astfel costul marfurilor vandute va fi:

Cost = Rulaj lunar al contului 707 – Adaos comercial

* Rulajul lunar al contului 707 se refera doar la veniturile din vanzarea marfurilor cu amanuntul.

Monografii contabile in cazul comertului cu ridicata

1. Receptia marfurilor de la furnizori in baza facturii:

% = 401

371

4426

2. Receptia marfurilor de la furnizori in baza avizului de insotire al marfii:

% = 408

371

4428

Inregistrarea facturii primite:

408 = 401

4426 = 4428

3. Inregistrarea vanzarilor catre clienti pe baza de:

– factura:

4111 = %

707

4427

– aviz de insotire si factura:

418 = %

707

4428

si la emiterea facturii

4111 = 418

4428 = 4427

4. Descarcarea gestiunii marfurilor vandute:

607 = 371