dizertatie credit leasing

8/13/2019 Dizertatie Credit Leasing

1/25

CAPITOLUL I

EVALUAREA I CONTABILIZAREA CONTRACTELORDE LEASING

1.1. NOIUNI TEORETICE PRIVIND LEASINGUL

Apariia leasingului ca noiune i rspndire a lui ca form de finanare dateaz

din anii `50, nsa baza economic s-a format mai devreme

!n moment istoric economic a fost n "#$$, cnd %ell &elep'one (ompan) din

*tatele !nite ale Americii a folosit posibilitatea folosirii aparatelor telefonice din

producia proprie contra unui cost de folosint fr ac'itarea total a contravalorii

produsului +rimele operaiuni de leasing au avut loc n *tatele !nite ale Americii n

cursul anului "5, acestea marcnd nfiinarea companiei American .easing

(orporation /n perioada ce a urmat, activitile legate de leasing au nregistrat o

dezvoltare rapid, etinzndu-se n toate rile dezvoltate ale lumii, constituind un

element important al economiei /n 1omnia prima societaii de leasing a fost nfiinat n" - *( 2ister 3 .easing *1.

&ermenul de 4creditare, utilizat pn de curand n tranzaciile comerciale, a fost

nlocuit cu noiunea de 4finanare, avnd ca scop s surprind multiple activitai

adiacente creditrii, fr de care derularea sc'imburilor economice este aproape

imposibil /n acest mod, apar surse alternative de finanare, care , n mod general,

urmeaz principiile de creditare, facilitnd astfel relaiile comerciale

.easingul este considerat o surs alternativ de finanare, aprut n practica

economic mondial pentru a a6uta agenii economici care nu pot s obin credite de la

bnci, sau nu vor s-i mpovreze bunurile mobile i imobile prin instituirea de ipoteci

sau ga6uri .easingul este o te'nic de finanare care vizeaz n primul rnd,


2/25

ntreprinderile care doresc etinderea activitii i creterea performanelor i n al doilea

rnd asigur progresul te'nic

.easingul poate fi definit att din punct de vedere 6uridic, ct i din punct de

vedere economic 3in punct de vedere 6uridic, leasingul reprezint un contract comple,

care conine mai multe operaiuni 6uridice, prin care o persoan fizic sau 6uridic

dobndete dreptul de folosin asupra unui bun fr a plti imediat preul 3in punct de

vedere economic, leasingul reprezint o te'nic de finanare la care au acces att

persoane fizice, ct i persoane 6uridice, n care finanatorul asigur fondurile necesare

pentru investiie

.easing-ul reprezint operaia prin care beneficiarul i alege utila6ul pe care

dorete s-l eploateze i se pune de acord cu furnizorul utila6ului asupra cracteristicilor

te'nice, a garaniei i a celorlalte servicii prestate de acesta 3upa aceea, apeleaz la osocietate de leasing care va cumpra acest utila6 pentru beneficiar i l va pune la

dispoziia acestuia n sc'imbul unei rate +e ntreaga perioad de nc'iriere, obiectele

luate n leasing rmn n proprietatea societii de leasing .a sfritul perioadei de

leasing, eist posibilitatea celor trei opiuni de a prelungi contractul de leasing, de a l

rezilia sau de a cumpara bunul la valoarea rezidual 7 fr valoarea amortizrii8

.easing-ul reprezint de aseamenea un comple de te'nici 6uridice, care rspund

nevoii de finanare pe termen mediu sau lung *e poate spune c leasingul este o operaietriung'iular legat ntre utilizator, finanator i vnztorul productor

Leasing-ul reprezint un sistem de finanare sub forma nc'irierii unor mi6loace

de producie, se caracterizeaz prin9

*ocietile de leasing eercit o influen mare asupra pieei, mai ales cnd sunt

specializate pe anumite sortimente de bunuri sau segmente de pia conducnd la

organizarea de ctre nii productori a unor sectoare proprii de leasing:

*epararea dreptului de posesiune fa de cel de proprietate:

1iscul este unul de proprietate de bunuri i nu unul de producie, n sensul c

proprietarul trebuie s se asigure nainte de a cumpra bunurile c are cui s le

ofere n sistem de leasing pe o durat care s ii permit acoperirea c'eltuielilor i

obinerea unui profit

;


3/25

+otenialii utilizatori au dreptul de a alege asupra ec'ipamentelor i furnizorilor,

asta nu nseamn c minimalizeaz rolul societilor de leasing

+e perioada utilizrii ec'ipamentelor, utilizatorul pltete o rat, rata de leasing,

3urata de nc'iriere se stabilete funcie de valoarea ec'ipamentelor i de putereade rambursare a beneficiarului

%eneficiarul la sfritul perioadei de nc'iriere poate opta pentru rezilierea

contractului de leasing, rennoirea contractului , ac'iziionarea bunului la un pre

care s in cont de amortizare i respectiv de valoarea rezidual

.easing-ul se aseamn cu un credit de investiii, n ciuda faptului c beneficiarul

nu devine imediat proprietar /n ceea ce l privete pe finanator, leasing-ul este un credit

pe termen mediu i lung, garantat de un drept de proprietate

1.2. IAS 17 LEASINGUL- preze!"r#


4/25

revizuit adaug noi elemente pentru identificarea categoriei de leasing din care face

parte o anumit situaie 7 procesul de clasificare este mult mai comple8


5/25

Bbiectivul *tandardului


6/25

*ocietatea de leasing este doar un intermediar financiar ntre furnizorul bunului i

utilizator .easingul financiar poate fi 9

- cu plat parial - la sfritul perioadei de nc'iriere se determin valoarea

rezidual a obiectului folosit, iar utilizatorul va plti diferen dintre preul de ac'iziie i

valoarea rezidual i dobnd aferent

- cu plat integral - ratele sunt calcul:ate dup terminarea perioadei de baz

ntreprinztorul s-i poat acoperii c'eltuielile i s realizeze dobnd pentru captalul

investit plus un anumit beneficiu care sporete pe msur creterii duratei de nc'iriere

LEASING OPERAIONAL LEASING 4INANCIAR


7/25

.ocatar &ransfer dreptul de utilizare a bunului .ocator

3ac n urma unei tranzacii de vnzare i de leasebacD are ca rezultat un leasing

operaional orice profit sau pierdere trebuie recunoscut imediat (erinele standardului n

aceasta situaie sunt prezentate n urmatorul tabel9

C#r+!'%e

V'(/'re'/!'5#(" e'("+ *'(/'re'

8+!"

V'(/'re'/!'5#(" '##" 3e9!*'(/'re 8+!"

V'(/'re'/!'5#(" '#'re 3e9!*'(/'re' 8+!"

Pre%+( 3e*9z're!'5#(#! ('*'(/'re'

8+!"

Pr/$#! fr profit

recunoatereaimediat a

profitului neaplicabil

P#er3ere Er pierdere neaplicabil


pierderii

Pre%+( 3e*9z're +5*'(/'re'

8+!"

Pr/$#! fr profit


profitului fr profit 7"8

P#er3ere e/pe'!"3e p("%#(e *##!/'re 3e(e'# (' / *'(/'re '##" 3e'! pre% p#e%e#


pierderii


pierderii 7"8

P#er3ere /pe'!" 3ep("%#(e *##!/'re 3e (e'#(' / *'(/'re '# #"3e'! pre% p#e%e#

pierdereamnat siamortizat

pierdereamnat siamortizat 7"8

Pre%+( 3e*9z're '#'re 3e'!*'(/'re'

8+!"

Pr/$#!profit amantat siamortizat

profit amanat siamortizat

profit amantasi amortizat7;8

P#er3ere fara pierdere fara pierdere 7"8

7"8 ?aloarea contabil a unui activ trebuie s fie diminuat pn la nivelul valorii 6uste

7;8 +rofitul este diferenta ntre valoarea 6ust i preul de vnzare pentru c valoareacontabil va fi diminuat la nivelul valorii 6uste

B sintez a tratamentului contabil privind tranzaciile de vnzare si de leasebacD, confor


8/25

1.:. ;ODALITAI DE 4INANARE A OPERAIUNILOR DELEASING

a8 +rima modalitate de derulare i finanare a operaiunilor de leasing este aceea n

care societatea de leasing finaneaz bunul pe baza unor resurse financiare atrase, de

obicei, de la bnci Aceast modalitate este cel mai des ntlnit n practic

%anca verific bonitatea societtii de leasing, nainte de a o credita, uneori

verifica i beneficiarul Aceasta le solicit documente din care s reias capacitatea lor de

rambursare a creditului 3e asemenea va accepta garanii avnd ca obiect bunurile ce fac

obiectul contractului de leasing 3obnda pe care o percepe banca, adica n acest caz

finanatorul operaiei de leasing, va fi transferat beneficiarului n cadrul ratei de leasing

%anca poate s acorde credite societii de leasing, pentru ac'izitionarea bunului,

dar trebuie s ndeplineasca unele conditii9

#

&ranzacii care determin pierderi

+ierderea se recunoa te imediat

&ranzactii care determin rofit

3ac vnztorul cedeazma6oritatea drepturilor de utilizarea activului 7 valoare actual ac'iriilor rezonabil FG "0H dinvaloarea 6usta a bunului vndut8

3ac vnztorul cedeaz un numar dedrepturi de utilizare prea mare pentru a ficonsiderat minoritar i prea mic pentru afi ma6oritar 7valoarea actual ac'iriilorI"0H, dar F0H din valoarea

6ust a activului8

3ac vnztorul cedeazadoar o mic parte adrepturilor de utilizarea7valoarea actual ac'iriilorIG0H dinvaloarea 6usta a activului8

*e recunoaste imediatprofitul: se amana parteaJnerezonabil a c'iriilori se amortizeaz imediatca o a6ustare a c'eltuielicu c'iria

*e recunoastea profitul pentrupartea care depaseste pltile deleasing 7pentru leasinguloperational8 sau valoarea deinregistrare a bunului 7daca esteleasing de capital8 la data vnzrii

*e amna profitul i seamortizeaz pe perioadade leasingKpe durata deviaa a activului


9/25

- trebuie s eiste contractul de leasing din care s rezulte natura bunului nc'iriat, cota

de amortizare stabilit, valoarea de ac'izitie a bunului, i perioada pentru care bunul este

nc'iriat

- perioada de timp pentru care se acord creditul nu trebuie s depaseasc durata

desfurrii contractului de leasing

- societate de leasing trebuie s i desc'id un cont la banca creditoare astfel ncasrile

din c'irie se vor face prin intermediul acestui cont

- 3e obicei n practic eist i condiia conform creia contractul de leasing s nu poat

fi reziliat nainte de epirare

*c'ema de derulare a leasingului cu finanare bancar este prezentat n sc'ema nr "

7$8

7"8 7C8

758 78

S


10/25

dobnd pe care beneficiarul ar fi pltit-o unei bnci dac ar fi apelat la un credit bancar

*ocietatea de leasing 7finanatorul8 trebuie s se asigure c dobnd este atractiv pentru

beneficiar i acoper n acela i timp riscul de plasament al sumei antrenate 7dobnd

acoper i profitul vizat8 2odalitatea acesta se ragsete n sc'ema nr;

7=8

S


11/25

Bperaiunea aceasta presupune participarea a doua pari, i anume producatorul bunului i

utilizatorul su

S


12/25

C /nc'eierea contractului de leasing:

$ Eurnizorul pune bunul la dispoziia beneficiarului

1.=. CONTRACTUL DE LEASING

+rimele referire cu privire la contractul de leasing se regsesc n .egea nrK"

care stabilete elementele minime necesare nc'eierii acestuia precum9 prile

7locatarulKfinanatorul i utilizatorul8, descrierea bunului, valoarea total a contractului,

valoarea ratelor de leasing i termenul de plat a acestora, perioad contractual i clauza

privind obligaia asigurrii bunului, cu precizarea c n cazul leasingului financiar se

specific i valoarea iniial a bunului precum i clauza privind dreptul de opiune al

utilizatorului cu privire la cumprarea bunuluiAceeai lege face referire i la situaia n care utilizatorul nu pltete ratele de

leasing timp de dou luni consecutive, finantatorul are dreptul de a rezilia contractul de

leasing i utilizatorul are obligaia de a restitui bunul, s plteasc ratele scadene inclusiv

daunele interese dac n contract nu se prevede altceva

/n situaia n care finanatorul nu respect dreptul de opiune al utilizatorului,

acesta datoreaz daune - interese n cuantum egal cu valoarea rezidual a bunului sau cu

valoarea sa de circulaie, calculat la data epirrii contractului de leasing(onform


13/25

nc'iriere are n vedere un bun care i pstreaz integral caracteristicile iniiale i care

permit utilizarea lui fr s intre n calcul uzura

(el mai important avanta6 al leasing-ului faa de locaiune face referire la dreptul

de opiune al utilizatorului, care i permite la sfritul contractului s cumpere bunul la un

pre egal cu valoarea rezidual devenind astfel proprietar fr s i se pretind valoarea

iniial a bunului inc'iriat Acestea nu se petrec i n cadrul locaiunii

.easing-ul i operaiunea de vnzare n rate se aseamn din unele puncte de

vedere Aceast asemnare const n cedarea dreptului de folosin asupra bunului n

ambele situaii /n cadrul vnzrii n rate transmiterea dreptului de proprietate i a

riscurilor se face de la momentul nc'eierii contractului, pe cnd n cazul leasing-ului,

finanatorul pstreaz dreptul de proprietate asupra bunului i toate obligaiile, inclusiv

riscurile, revin utilizatorului(ontractul de leasing trebuie sa faca referiri la urmtoarele elementeM

- Termenul de leasing, definit ca perioada de timp irevocabil pnetru care

locatarul a contractat bunul in leasing i orice alte termene suplimentare

pentru care locatarul are optiunea de a continua utili)area bunului n

regim de leasing, cu sau fr plata suplimentar, opiune a crei

eercitare de catre locatar este cert, intr-o msur re)onabil, la

inceputul leasingului- Valarea !ustaa bunului, definit ca suma la care poate fi tran)acionat

un activ sau decontata o datorie, de bunvoie, intre pri aflate n

cunotint de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este

determinat obiectiv

- "latile minime de leasing N sunt acele parti de-a lungul termenului de

leasing pe care locatarul trebuie sau poate fi obligat s le efectueze,

ecluznd, c'iria contingent, costurile serviciilor i impozitele pe care

locatorul le va plati i care se vor rambursa acestuia, impreuna cu, in

cazul locatarului, orice suma garantata de locatar sau de o parte afiliata a

locatarului, in ca)ul locatorului, orice valoare reziduala garantata

locatorului fie de catre locatar, o parte afiliata locatarului sau de o terta

parte independenta

"=


14/25

- #urata de $iata ecnmica a %unului 7perioada care se estimeaza ca

bunul este utilizabil economic de catre unul sau mai multi utilizatori8

- #urata de $iata utila, reprezinta perioada estimata care ramene, de la

inceputul termenului de leasing, fara a fi limitata la aceasta, pe parcursul

careia se asteapta ca beneficiile economice incorporate in bun sa fie

consumate de catre intreprindere

- Valarea re&iduala garantatasi negarantata

- 'ata implicita a d%an&ii, definita ca rata de actualizare determinata ca

valoarea actualizata cumulata a platilor minime de leasing si a valorii

reziduale negarantate, sa fie egala cu valoarea 6usta a bunului in regim de

leasing

- 'ata d%an&ii marginale a lcatarului, presupune rata dobanzii pe carelocatarul ar trebui sa o plateasca pentru un leasing similar sau , daca

aceasta nu este determinabila, rata pe care, la inceputul leasingului,

locatarul ar trebui sa o suporte pentru a imprumuta, pentru aceeasi

perioada, si cu garantie similara, fondurile necesare pentru ac'izitonarea

bunului

- (hiria cntingenta ,definita ca acea parte a platilor de leasing care nu

are o valoare determinata, dar este stabilita in functie de un factor, altuldecat trecerea timpului

1.>. CONTABILIZAREA SI EVALUAREA OPERATIILOR DE

LEASING CON4OR; IAS 17 ? (' (/'!'r

Tratamentul cnta%il a)erent leasingului )inanciar - la lcatar

Bpratiunea de leasing financiar esre o eemplificare a aplicarii principiuluiprevalentei economicului asupra 6uridicului +entru locatar, leasingul financiar genereaza

in contabilitate pe de o parte un activ corporal imobilizat a carui valoare da nastere unor

c'eltuieli cu amortizarea capitalului imobilizat 7 politica de amortizare a bunului trebuie

sa fie consecventa cu cea aplicata activelor imobilizabile detinute in proprietate 3aca nu

eista in mod rezonabil certitudinea ca locatarul va obtine dreptul de proprietate pana la

"


15/25

sfarsitul termenului de leasing, activul trebuie amortizat pe durata cea mai scurta dintre

termenul de leasing si durata de viata utila a acestui, adica se amortizeaza pe o durata

egala cu durata utila a bunului8, pe de alta parte , un imprumut din leasing financiar a

carui valoare trebuie rambursata de-a lungul perioadei de leasing, generand alaturi de

plata ratelor de leasing, si plata dobanziilor aferente acestora +latile de leasing trebuie

impartite in c'eltuieli de finantare a leasingului si reducea datoriei neac'itate ('eltuielile

de finantare trebuie alocate pe perioade de-a lungul termenului de leasing astfel incat sa

se obtina o rata periodica constanta a dobanzii la soldul datoriei ramase in fiecare

perioada

?aloarea de intrare in patrimoniu a bunului preluat in leasing, valoarea data de

minimum valorii 6uste si valoarea actualizata a platilor minime de leasing


16/25

3ecizia de finantare va oscila intre cele doua categorii principale, leasing sau cumparare


17/25

+ropietarul de drept al bunului inc'iriat in regim de leasing financiar 7locatorul8

nu beneficiaza de aceleasi avanta6e privind bunul dat cu c'irie, dar el nici nu-si asuma

riscurile legate de detinerea bunului Acesta nu va figura in patrimonul sau c'iar daca el

este propietarul 6uridic al bunului

3in punct de vedere economic, locatorul este considerat un investitor care acorda

cu titlu de imprumut o suma de bani remunerata si rambursata prin redevente prevazute

prin contract +ropietarul trebuie sa recunoasca in bilant bunurile detinute in regim de

leasing financiar drept o creanta la o valoare egala cu investitia neta in leasing +entru

locator leasingul financiar genereaza o iesire de activ corporal imobilizat, la valoarea de

intrare care coincide cu investitia neta in leasing si o creanta care va fi stinsa pe masura

incasarii platilor minime de leasing generand, alaturi de incasarea creantelor privind

principalul, si incasarea dobanziilor aferente


18/25

efectuate in vederea obtinerii unui venit financiar si, conform


19/25

*etda $alrii actuali&ate nete a leasingului

+entru determinarea eficientei activitatii de leasing financiar, se va tine seama de

valoarea pozitiva sau negativa a acesteia pentru locator9

- daca ?A>


20/25

Amortizarea activului inc'iriat este alocata pe o baza sistematica conforma cu

politica locatorului pentru activele similare +entru determinarea amortizarii,

intreprinderea este cea care decide metoda de amortizare si cea care va estima durata utila

de viata 1ationamentul profesiona trebuie sa se manifeste nu numai la inceputul vietii

unui activ ci si pe parcursul, cand poate fi necesara revizuirea duratei de viata sau

utilizarea altei metode de amortizare, in conformite cu modul de consum al beneficiilor

economice viitoare


21/25

suplimentare sunt aceleasi cu cele ale c'iriilor de leasing oprational negociate, prevazute

prin contractul de leasing


22/25

1eflectarea in contabilitatea locatarilor a activelor aferente operatiunilor de

leasing financiar se efectueaza cu a6utorul conturilor de imobilizari corporale si

necorporale,

3obanzile de platit corespunzatoare datoriilor din operatiuni de leasing financiar

se inregistreaza in contabilitatea locatarilor periodic, conform contabilitatii de

anga6amente, in contrapardica contului de c'eltuieli 3obanda de platit, aferenta

perioadelor viitoare, se evidentiaza in conturi in afara bilantului 7 contul #05" 43obanzi

de platit8

3ebanzile de primit corespunzatoare creantelor din operatiuni de leasing financiar

se inregistreaza in contabilitatea locatorului perioadic, conform contabilitatii de

anga6amente, in contrapartida contului de venit

B tranzactie de vanzare si inc'iriere a aceluiasi activ are ca rezultat un leasingfinanciar, tranzactia reprezinta un mi6loc prin care locatorul acorda o finantare

locatarului, activul avand un rol de garantie


23/25

intregistreaza in contabilitatea locatorului ca venit in contul de profit si pierdere, conform

contabilitatii de anga6amente


24/25

comercial are un numr de salariai, fiind condus de un director general i de

administrator

(ontabilitatea societii este inut de un contabil, anga6at cu contract de munc,

n programul de contabilitate vo Pperiance +rogramul avizat i liceniat, program

predefinit cu nregistrri contabile i are mai multe module9 salarii, producie, comer,

gestiune comercial, trezorerie etc

Euncioneaz n form - 4pe 6urnale, nregistrndu-se toate documentele primare

i actele 6ustificative, la data la care au fost emise, n fiecare 6urnal auiliar n parte9

- !urnalul de cumprri- facturi de cumprare de marf i servicii, c'eltuieli diverse:

- !urnalul de $n&ri- facturi de vnzare, emise de firm ctre clieni persoane 6uridice i

persoane fizice:

- registrul de cas - c'itanele de ncasare de la clieni persoane 6uridice, ncasrileaferente bonurilor de cas de marcat 7 prin specificarea &?A colectat ;$ se transfera

automat in 6urnalul de vnzri8, c'itane de plat ctre furnizorii de marf, servicii i

alte bonuri fiscale de c'eltuieli diverse:

-!urnalul de %anN ordine de plat, bilete la ordin, ((, 7 ncasri i pli prin banc8:

-!urnalul de peraiuni di$erseN note de contabilitate, respectiv regularizri de &?A,

nota de salarii, nota de amortizare, nota de nc'idere a contului de profit i pierdere

7aceasta se face automat8, alte note contabile-alana de $eri)icare

*ituaiile financiare anuale sunt ntocmite n conformitate cu urmatoarele principii

contabile9

"rincipul cntinuitii acti$itiiN societatea i continu n mod normal funcionarea

ntr-un viitor previzibil fr a ntra n imposibilitatea continuitii activitii sau fr

reducerea seminificativ a acesteia

"rincipul permanentei metdelr N societatea aplic acelasi reguli, metode, normal

privind evaluare, nregistrarea i prezentarea n contabilitate a elementelor

patrimoniale, asigurnd compatibilitatea n timp a informaiilor contabile

"rincipiul prudenei N s-a inut seama de toate a6ustrile de valoare datorate

deprecierilor de valoare a activelor, precum i de toate obligaiile previzibile i de

pierderile poteniale care au luat natere n cursul eerciiului financiar

;


25/25

"rincipiul independenei e.erciiuluiN au fost luate n considereare toate veniturile i

c'eltuielile eerciiului, fr a se ine seama de data ncasrii sau efecturii plii

"rincipiul e$alurii separate a elementelr de acti$ i pasi$ - n vederea stabilirii

valorii totale corespunztoare unei poziii din bilant s-a determinat separat valoarea

fiecrui element individual de activ sau pasiv

"rincipiul necmpensrii N valorile elementelor ce reprezint active nu au fost

compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv venituri cu

c'eltuieli, ecepie fiind cele admise de lege

"rincipiul pre$alenei ecnmicului asupra !uridicului N informaiile prezentate n

situaiile financiare reflect realitate economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu

numai forma lor 6uridic

+oliticile contabile semnificative aplicate de 1iD *1.

2oneda de raportare a situaiilor financiare, efectuate de societatea comercial mai

sus mentionat, sunt intocmite n lei i eprimate n lei

&ranzaciile n moned strin sunt nregistrate la cursul de sc'imb la data

tranzacionrii .a sfritul eerciiului, creanele i datoriile eprimate n valut sunt

convenite n lei la cursul de sc'imb de la data bilanului i diferenele de curs sunt

nregistrate n contul de profit i pierdere

(reanele comerciale i alte creane sunt evideniate n bilan la valoarea lor

recuperabil

Eurnizorii i alte datorii sunt evideniate la costul istoric

>u s-au constituit propizioane

1ezultatul finaciar include i diferenele de curs valuar

dizertatie credit leasing

Documents