impozit reinvestit

8/4/2019 impozit reinvestit

1/6

TITLUL II Impozitul pe profitcapitolul II Calculul profitului impozabil

SCUTIREA DE IMPOZIT A PROFITULUI REINVESTIT

1

Extras din Codul Fiscal Comparat 2009-2010 (lege+norme) in curs de aparitie la editura Con Fisc

art.192 introdus prin Cap.VI din Legea nr. 329 / 9.XI.2009 este n vigoare pan la 31.XII.2010

Scutirea de impozit a profitului reinvestit

Art. 192.

(1) Profitul investit n producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice (maini,utilaje i instalaii de lucru), astfel cum sunt prevzute n subgrupa 2.1 din Catalogulprivind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, folosite nscopul obinerii de venituri impozabile, este scutit de impozit.

(2) Profitul investit potrivit alin. (1) reprezint soldul contului de profit i pierdere,respectiv profitul contabil cumulat de la nceputul anului, utilizat n acest scop n anulefecturii investiiei. Scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor realizate seacord n limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiv.

(3) Pentru perioada 1 octombrie-31 decembrie 2009, n aplicarea facilitii se ia nconsiderare profitul contabil nregistrat ncepnd cu data de 1 octombrie 2009 iinvestit n activele menionate la alin. (1) produse i/sau achiziionate dup aceeaidat.

(4) Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozit pe profit trimestrial, nsituaia n care se efectueaz investiii n trimestrele anterioare, din profitul contabilcumulat de la nceputul anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s-

a aplicat facilitatea.

(5) n cazul contribuabililor prevzui la art. 103 care devin pltitori de impozit pe profitn conformitate cu prevederile art. 1071, pentru aplicarea facilitii se ia n considerareprofitul contabil cumulat de la nceputul anului investit n activele menionate la alin.(1), produse i/sau achiziionate ncepnd cu trimestrul n care acetia au devenitpltitori de impozit pe profit. Pentru anul 2009 profitul contabil luat n considerare laaplicarea facilitii este cel nregistrat dup data de 1 octombrie 2009.

(6) Scutirea se calculeaz trimestrial sau anual, dup caz, iar suma profitului pentrucare s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit va fi repartizat cu prioritate pentruconstituirea rezervelor pn la concurena profitului contabil nregistrat la sfritul


2/6



2

exerciiului financiar. n cazul n care la sfritul exerciiului financiar se realizeazpierdere contabil nu se efectueaz regularizarea profitului investit, iar contribuabilulnu este obligat s repartizeze suma profitului investit pentru constituirea rezervelor.

(7) Pentru activele prevzute la alin. (1) care se realizeaz pe parcursul mai multor aniconsecutivi, facilitatea se acord pentru lucrrile realizate efectiv, n baza unor situaiipariale de lucrri, pentru investiiile puse n funciune parial n anul respectiv.

(8) Prevederile alin. (1) se aplic pentru activele considerate noi, n sensul c nu aufost anterior utilizate.

(9) Contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin. (1) au obligaia de a pstra n

patrimoniu activele respective cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lornormal de funcionare, stabilit potrivit Catalogului privind clasificarea i duratelenormale de funcionare a mijloacelor fixe. n cazul nerespectrii acestei condiii, pentrusumele respective se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc majorri de

ntrziere, de la data aplicrii facilitii, potrivit legii. Nu intr sub incidena acestorprevederi activele transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare n cazul n caresocietatea beneficiar preia rezerva aferent profitului scutit, asumndu-i astfeldrepturile i obligaiile societii cedente, precum i activele nstrinate n cadrulprocedurii de lichidare/faliment, potrivit legii.

(10) n cazul n care, ca urmare a aplicrii prevederilor alin. (1), impozitul pe profit estesub nivelul impozitului minim, contribuabilii sunt obligai la plata impozitului minim nconformitate cu prevederile art. 18 alin. (2).

(11) Contribuabilii care aplic prevederile prezentului articol nu pot beneficia deprevederile art. 261 din Legea nr. 346/2004 privind stimularea nfiinrii i dezvoltrii

ntreprinderilor mici i mijlocii, cu modificrile i completrile ulterioare. *)

(12) Prin excepie de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 33 i ale art. 24 alin. (5),valoarea fiscal, respectiv valoarea de intrare a activelor prevzute la alin. (1) sedetermin prin scderea din valoarea de producie i/sau de achiziie a sumei pentrucare s-a aplicat facilitatea prevzut la alin. (1).

(13) Prevederile prezentului articol se aplic pn la data de 31 decembrie 2010inclusiv.

*) la pagina urmtoare este prezentat articolul 261 din Legea nr. 346 - 2004


3/6



3

Draft norme metodologice MFP

norme

17

1

. n sensul prevederilor art.19

2

alin.(1) din Codul fiscal, prin producia deechipamente tehnologice se nelege realizarea acestora n regie proprie inregistrarea ca mijloace fixe potrivit art. 24 din Codul fiscal.

172.Exemple de calcul:

Exemplul I. Determinarea scutirii de impozit n cazul n care profitul contabil estemai mare dect valoarea investiiei realizate.

La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n

sum de 170.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 10.000lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 noiembrie un echipament tehnologic nvaloare de 80.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie 31 decembrie2009 fiind 90.000 lei.

Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i aimpozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:

- se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009:170.000 x 16% = 27.200 lei;27.200 10.000 = 17.200 lei

- avnd in vedere faptul c, n acest caz, profitul contabil aferent perioadei 1octombrie - 31 decembrie 2009 n sum de 90.000 lei acoper investiia realizat, secalculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit astfel: 80.000 x 16% =12.800 lei;

- impozitul pe profit datorat dup aplicarea facilitii:17.200 12.800 = 4.400 lei

n conformitate cu prevederile art. 192 alin.(12) din Codul fiscal, valoarea fiscal a

echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, sedetermin prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicatfacilitatea.

Valoarea fiscal = 80.000 80.000 = 0

Exemplul II. Determinarea scutirii de impozit n cazul n care profitul contabil estemai mic dect valoarea investiiei realizate.

La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil nsum de 60.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 4.000 lei.Societatea achiziioneaz la data de 20 noiembrie un echipament tehnologic nvaloare de 70.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie 31 decembrie


4/6



4

fiind 30.000 lei.

Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a

impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:


- n aceast situaie, profitul contabil nu acoper investiia realizat, dect pn lanivelul de 30.000 lei. Se calculeaz impozitul pe profit aferent prii din investiiefinanat din profit, astfel: 30.000 x 16% = 4.800 lei; impozit pe profit scutit = 4.800lei;

- impozit pe profit datorat dup aplicarea facilitii:5.600-4.800 = 800 lei

n conformitate cu prevederile art. 192 alin.(12) din Codul fiscal, valoarea fiscal aechipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, sedetermin prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicatfacilitatea.

Valoarea fiscal = 70.000 30.000 = 40.000 lei

Exemplul III. Determinarea impozitului pentru situaia n care impozitul pe profitdup aplicarea facilitii este mai mic dect impozitul minim.

La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil nsum de 45.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 2.000 lei.

Societatea achiziioneaz la data de 15 decembrie un utilaj n valoare de 25.000 lei,profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie 31 decembrie 2009 fiind 30.000 lei.La data de 31 decembrie 2008 societatea a nregistrat venituri totale anuale n sumde 250.000 lei, la care corespunde un impozit minim pentru trimestrul IV de 1.625

lei.



- avnd in vedere faptul c, n acest caz profitul contabil acoper investiia realizat,

impozitul pe profit aferent profitului investit este:25.000 x 16% = 4.000 lei ;


5/6



5

- dup aplicarea facilitii, impozitul pe profit este:5.200 - 4.000 = 1.200 lei;

- n aceast situaie, deoarece impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este maimic dect impozitul minim, impozitul pentru trimestrul IV se datoreaz la nivelulimpozitului minim n sum de 1.625 lei.

n conformitate cu prevederile art. 192 alin.(12) din Codul fiscal, valoarea fiscal aechipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, sedetermin prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicatfacilitatea.

Valoarea fiscal = 25.000 25.000 = 0

Exemplul IV de calcul a scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctrecontribuabilii obligai la plata anual a impozitului pe profit.

La sfritul anului 2010 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil nsum de 2.500.000 lei. Profitul contabil aferent anului 2010 este de 1.900.000 lei.Societatea achiziioneaz la data de 15 martie 2010 un echipament tehnologic nvaloare de 70.000 lei, la data de 16 iulie un echipament tehnologic n valoare de110.000 lei i n data de 15 octombrie un echipament tehnologic n valoare de 90.000lei.


- se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2010:2.500.000 x 16% = 400.000 lei;

- se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice:70.000 + 110.000 + 90.000 = 270.000 lei

- avnd in vedere faptul c profitul contabil acoper investiiile realizate, impozitul pe

profit aferent profitului investit este:270.000 x 16% = 43.200 lei;

- se calculeaz impozitul pe profit datorat dup aplicarea facilitii:400.000 - 43.200 = 356.800 lei.

n conformitate cu prevederile art. 192 alin.(12) din Codul fiscal, valoarea fiscal aechipamentelor tehnologice, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, sedetermin prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicatfacilitatea.

Valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice achiziionate:70.000 70.000 = 0


6/6



6

110.000 110.000 = 090.000 90.000 = 0

173

. n situaia n care investiiile n echipamente tehnologice realizate nu suntacoperite n totalitate de profitul contabil, pentru determinarea valoarii fiscale, nconformitate cu prevederile art. 192 alin.(12) din Codul fiscal, se are n vedereordinea cronologic a nregistrrii acestora ca mijloace fixe potrivit art. 24 din Codulfiscal.

174. n aplicarea prevederilor art. 192 alin.(7), facilitatea se acord pentru valoareaimobilizrilor corporale n curs de execuie nregistrate n perioada 1 octombrie 2009- 31 decembrie 2010 i puse n funciune n aceeai perioad potrivit art. 24 din Codulfiscal.

Referin: art. 192, alin. 11

Legea nr. 346/2004privind stimularea nfiinrii i dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii

Monitorul Oficial nr. 681 din 29 iulie 2004

Art. 261. - (1) Din sumele ce se aloc anual prin bugetul de stat n baza art. 26 alin. (1), o partereprezint sprijinul pentru ntreprinderile mici i mijlocii, care se stabilete n corelare cu investiiile

efectuate de acestea n active de natura celor prevzute la art. 24 alin. (6) lit. b) i alin. (10) din Legeanr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, aferente obiectului deactivitate. Sumele alocate cu aceast destinaie se stabilesc n limita sumelor pltite cu titlu deimpozit pentru profitul reinvestit, ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2005, cu respectareacondiiilor prevzute de lege.

(2) n anul 2005 ntreprinderile mici i mijlocii pot beneficia de drepturile prevzute la alineatul precedent, pentru activele achiziionate dup data de 1 octombrie 2004, puse n funciune pn lafinele anului respectiv, cu condiia s nu fi aplicat, pentru aceste active, regimul de amortizareaccelerat.

(3) De prevederile alin. (1) beneficiaz contribuabilii care nu aplic regimul de amortizare acceleratprevzut de Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare.

(4) Prevederile alin. (1) se aplic n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor,uneltelori instalaiilor, precum i computerelori echipamentelor periferice ale acestora, consideratenoi, n sensul c nu au fost anterior utilizate.

(5) Contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin. (1) au obligaia de a pstra n patrimoniuactivele respective cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de utilizare. n cazulnerespectrii acestei condiii, sumele primite de la bugetul de stat potrivit alin. (1) se restituie i se

datoreaz pentru acestea dobnzi de la data primirii sumelor respective.

impozit reinvestit

Documents