soter impozit venit martie 2008

7/28/2019 Soter Impozit Venit Martie 2008

http://slidepdf.com/reader/full/soter-impozit-venit-martie-2008 1/75



Impozitul pe venit

Romulus BadeaTax partner



Impozit - elmente constitutive

1. Lege

2. Contribuabili

3. Bază de impozitare 4. Cotă 5. Termene de plată/declarare

6. Sancţiuni



Cadrul legislativ general

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal-Titlul III.

H.G. nr. 44/2004 Norme de aplicare

Alte Ordine ale Ministerului Finanţelor



Contribuabili

Români cu domiciliul în România.

Români fără domiciliul în România.

Cetăţeni străini.

* 3 ani consecutivi, mai mult de 183 de zile/an sau centrul

intereselor vitale în România



Baza de impozitare

Veniturile obţinute din orice sursă, atât dinRomânia cât şi din străinătate - români cudomiciliul în România.*

Veniturile obţinute din România- români fărădomiciliul în România şi cetăţeni străini.

Venit impozabil = Venit total - Deduceri



Cotă

Există cotă unică de impozitare în România?



Cote

Cotă de 16% pentru: Venituri din activităţi independente

Venituri din salarii

Venituri din chirii

Majoritatea veniturilor din investiţii

Venituri din premii Venituri din alte surse

Cotă de 1% pentru: Venituri din transferul titlurilor de valoare

Cotă de 20%, 25% pentru: Venituri din jocuri de noroc

Cotă de 2%, 3% pentru: Venituri din transferul proprietăţilor imobiliare



Termene de plată / sancţiuni

Termene de plată: specifice fiecărei categorii deimpozit

Sancţiuni

1. Contravenţii – amenzi penalităţi, majorăride întârziere

2. Infracţiuni – evaziune fiscală - art.9,

alin.(1),lit. a): închisoare de la 2 la 8 ani



Venituri din salarii

Definiţie

Veniturile din salarii - toate veniturile în bani

şi/sau în natură obţinute de o persoană fizică cedesfăşoară o activitate în baza unui contractindividual de muncă, indiferent de denumirea

veniturilor ori de forma sub care ele se acordă.



Venituri asimilate salariilor

Sumele primite de reprezentanţii în adunarea generală aacţionarilor, în consiliul de administraţie, în comitetul dedirecţie şi în comisia de cenzori

Indemnizaţia lunară a asociatului unic, la nivelul valorii înscrise

în declaraţia de asigurări sociale

Indemnizaţia administratorilor, precum şi suma din profitul netcuvenite acestora potrivit actului constitutiv sau AGA

Orice alte sume sau avantaje de natură salarială ori asimilate

salariilor



Avantaje în bani şi în natură

Definiţie Avantajele în bani şi în natură - orice foloase

primite de salariat de la terţi sau ca urmare a prevederilor contractului individual de muncă ori aunei relaţii contractuale între părţi, după caz.



Avantaje în bani şi în natură - exemple

Utilizarea activelor firmei, inclusiv a maşinii, în scop personal

Primele de asigurare, altele decât cele obligatorii

Abonamentele şi costul convorbirilor telefonice, inclusiv

cartelele telefonice, în scop personal Bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un preţ mai mic decât

preţul pieţei

Credite nerambursabile

Iertarea de datorie



Avantaje în bani şi în natură - evaluare

bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un preţ mai mic – seevaluează la preţul pieţei

utilizarea unei maşini din patrimoniul afacerii în scop personal

• Maşina este proprietatea companiei Avantaj = valoarea de intrare a maşinii * (nr. Km. parcurşi îninteres personal / total nr. Km. parcurşi în lună) * 1,7%

• Maşina este deţinută în baza unui contract de leasing

Avantaj = rata de leasing * (nr. Km. parcurşi în interes personal /total nr. Km. parcurşi în lună)



Venituri din salarii şi asimilate neimpozabile

Ajutoare sociale

Tichete de masă / de creşă

Salarii programatori

Stock Options Plan



Contribuţii sociale

Contibuţia la asigurări sociale de sănătate.

Contribuţia la fondul de şomaj.

Contribuţia la asigurările sociale. Asigurarea contra accidentelor de muncă.

Indemnizaţie concedii medicale

Comision ITM



Contribuţia la asigurări sociale de sanătate

Baza de calcul şi cote:• angajator – fond de salarii (totalitatea sumelor

utilizate pentru plata drepturilor salariale sauasimilate salariilor) – 5,5% .

• asigurat – venituri din salarii şi asimilate supuseimpozitului pe venit potrivit Codului fiscal 6,5%.

* Cota angajatorului va fi 5,2% începând cu 1 Decembrie 2008, iarcota asiguratului 5,5% începând cu 1 iulie 2008

Angajatorul calculează, reţine şi vireazăcontribuţia



Contribuţia la fondul de şomaj

Baza de calcul – venitul brut realizat lunar.

Cote:• angajator – 1% asupra bazei de calcul.

• asigurat – 0,5% asupra bazei de calcul.*Cota angajatorului va fi 0,5% începând cu 1 Decembrie 2008.

Angajatorul calculează, reţine şi vireazăcontribuţia



Contribuţia la asigurări sociale


Cote (pentru condiţii normale de muncă):

• angajator – 19,5% asupra bazei de calcul.

• asigurat – 9,5% asupra bazei de calcul.

* Cota angajatorului va fi 18% începând cu 1 Decembrie 2008.* Cotele de impunere sunt diferenţiate în funcţie de condiţiile de

muncă. * 2% Fond Privat de Pensii



Asigurarea contra accidentelor de muncă


Cade doar în sarcina angajatorului.Cotă: 0,4% - 2% în funcţie de clasa de risc

determinată în raport de specificul activităţiidesfăşurate (CAEN).



Impozitul pe salarii

Baza de calcul

Venit net = Venitul total–Contribuţii obligatorii-Deduceri.

* Deducerile - doar la locul de muncă unde se află funţia de bază

Cotă: 16%

Obligaţia calculării, reţinerii şi virării revine

platitorului de venit.



Deduceri din venitul salarial

Deducerea personală lunară.

Cotizaţia sindicală lunară.

Contribuţia la fondurile de pensii facultative, înlimita unui plafon anual de 200 Euro.

* Sume pentru economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentrudomeniul locativ in limita a 300 lei/an – deducerea se acordă de

către organul fiscal.



Deducerea personală

Se acordă doar:• pentru persoanele fizice române cu domiciliul în România• la locul de muncă unde se află funcţia de bază .

Se acordă diferenţiat în fucţie de:

• Nivelul venitului

• Numărul persoanelor aflate în întreţinere

Nu se acordă pentru venituri salariale lunare depeste 3.000 lei.



Impozitul pe salarii – termen de plată

Trimestrial până la data de 25 a primei luni din trimestrul următorcelui pentru care se datorează impozitul pentru societăţileplatitoare de impozit pe venitul microîntreprinderilor, persoanelefizice autorizate care desfăsoară activităţi independente

Semestrial până la data de 25 a primei luni din semestrul următorcelui pentru care se datorează impozitul, în cazul entităţilor fărăscop patrimonial

Lunar până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentrucare se datorează impozitul, în celelalte situaţii.



Impozitul pe salarii – obligaţii de declarare

Obligaţiile plătitorului de venit

• Declaraţia privind obligaţiile la bugetul de stat cu termen de depunere - acelaşi ca şi termenul de plată alimpozitului (lunar, trimestrial sau semestrial)

• Fişe fiscale – anual până în ultima zi a lunii februarie aanului următor.

Persoana fizică beneficiară a venitului nu are obligaţiide declarare.



Impozitul pe salarii – fişe fiscale

Fişele fiscale cuprind informaţiile referitoare lacalculul impozitului pe veniturile din salarii.

Plătitorul transmite fişa fiscală:

• organului fiscal competent

• angajatului sub semnătură



Impozitul pe salarii – sancţiuni

Întârzierea la plată - penalităţi de întârziere înprocent de 0,1% / zi.

Neîndeplinirea obligaţiilor declarative - amendă de la1.000 lei la 5.000 lei.



Impozitul pe salarii – exemplu de calcul

Venit brut 1.000

Contributie fond somaj 5 (0,5%)

Contribuţie asigurări sănătate 65 (6,5%)

Contribuţie asigurări sociale 95 (9,5%)

Deducerea personală 350 (1 persoană în întreţinere)

Contribuţie fond pensii facultativ 50 (în limita a 200 Euro/an)

Venit impozabil 435*16%=70

Impozit salarii 70

Rest de plată 785



Impozitul pe salarii – studiu de caz

Venit brut 1.000Avantaj în natură 150.000

Contributie fond somaj 755 (0,5%)

Contribuţie asigurări sănătate 9.815 (6,5%)

Contribuţie asigurări sociale 14.345 (9,5%)Deducerea personală 0 (1 persoană în întreţinere)

Contribuţie fond pensii facultativ 50 (în limita a 200 Euro/an)

Venit impozabil 126.035*16% = 20.166Impozit salarii 20.166

Rest de plată -44.081 ?



Venituri din chirii

Definiţie

Veniturile din chirii - veniturile în bani şi/sau în

natură, provenind din cedarea folosinţei bunurilor mobile şi imobile, obţinute de către proprietar,uzufructuar sau alt deţinător legal.



Venituri din chirii – calcul

1.Venit impozabil = Venit brut – 25% cotă cheltuieli.

2. Sistem real:prin opţiune

pentru mai mult de 5 contracte

Venit impozabil = Venit brut – Cheltuieli deductibilepotrivit datelor din contabilitatea în partidă simplă

* Majorare venitul brut cu cheltuieli ce cad în sarcina proprietarului dacăsunt efectuate de cealaltă parte contractantă.



Venituri din chirii – plată impozit

Plăţi anticipate – 15 martie, iunie, septembrie,

decembrie.

Regularizare - de 60 de zile de la Decizia anuală



Venituri din chirii – obligaţii de declarare

Înregistrare contract la Admnistraţia Financiară – 15zile

Declaraţia estimativă 220 – 15 ianuarie

Declaraţia anuală de venit - 15 mai



Venituri din chirii – sancţiuni

Neînregistrarea contractului – nu e valabil

Întârzierea la plată - penalităţi de întârziere în

procent de 0,1% /zi.

Neîndeplinirea obligaţiilor declarative - amendă de la500 lei la 1.000 lei.



Venituri din investiţii

Dobânzi

Dividende

Câştiguri de capital Câştiguri din tranzacţii imobiliare

Contracte futures în valută



Dobânzi – venituri neimpozabile

Dobânzi la depozitele la vedere/conturile curente

Dobânzi la depozitele la vedere/conturile curente

Dobânzi bonificate la depozitele clienţilorconstituite în baza legislaţiei privind economisireaşi creditarea în sistem colectiv pentru domeniullocativ

Venituri repartizate membrilor caselor de ajutorreciproc în funcţie de fondul social deţinut



Dobânzi – determinarea impozitului

Cota de impozitare• pentru depozitele constituite, instrumentele dobândite,

contractele civile încheiate, după 1 ianuarie 2007 – 16%.

• pentru depozitele constituite, instrumentele dobândite,

contractele civile încheiate, anterior datei de 1 ianuarie2007, dar cu scadenţă după 1 ianuarie 2007 – cota în vigoare

la momentul constituirii

Calculul, reţinerea şi virarea impozitului se face decătre plătitorii de astfel de venituri.

Impozitul calculat şi reţinut reprezintă impozit final.



Dobânzi – termen de plată al impozitului

Virarea impozitului pentru veniturile din dobânzi se face

• lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare înregistrării/răscumpărării, în cazul unorinstrumente de economisire

• la momentul plăţii dobânzii, pentru venituri deaceastă natură, pe baza contractelor civile



Impozitul pe dobânzi – obligaţii de declarare

Obligaţiile plătitorului de venit • Declaraţia privind obligaţiile la bugetul de stat – 25 ale lunii

următoare.

• Declaraţia informativă privind impozitul reţinut la sursă – 30iunie a anului următor.

Persoana fizică beneficiară a venitului nu are obligaţiide declarare.



Impozitul pe dobânzi – sancţinuni

Întârzierea la plată - penalităţi de întârziere înprocent de 0,1% /zi.




Dividende – determinarea impozitului

Se impun cu o cotă de 16% aplicată asupra dividenduluibrut.

Calculul, reţinerea şi virarea impozitului se face decătre plătitorii de astfel de venituri.

Impozitul calculat şi reţinut reprezintă impozit final.



Dividende – termen de plată al impozitului

Lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoarecelei în care se face plata.

În cazul dividendelor distribuite, dar care nu aufost plătite acţionarilor sau asociaţilor până lasfârşitul anului în care s-au aprobat situaţiilefinanciare anuale, până la data de 31 decembrie a

anului respectiv.



Impozit pe dividende – obligaţii de declarare

Obligaţiile plătitorului de venit • Declaraţia privind obligaţiile la bugetul de stat – 25 ale lunii

următoare celei în care s-a făcut plata dividendelor.

• Declaraţia informativă privind impozitul reţinut la sursă –30iunie a anului următoer.

Persoana fizică beneficiară a venitului nu are obligaţii

de declarare.



Impozitul pe dividende – sancţiuni

Întârzierea la plată - penalităţi de întârziere înprocent de 0,1% / zi.


Distribuirea de dividende în avans – infracţiune.



Câştiguri de capital

Titluri de participare la fondurile deschise de investiţii:câştigul = diferenţă pozitivă între preţul de răscumpărareşi preţul de cumpărare/subscriere.

Părţi sociale: câştigul = diferenţă pozitivă între preţul de

vânzare şi valoarea nominală/preţul de cumpărarediminuată, după caz, cu costurile aferente tranzacţiei.

Alte titluri de valoare: câştigul = diferenţapozitivă/negativă dintre preţul de vânzare şi preţul de

cumpărare pe tipuri de titluri de valori, diminuată, dupăcaz, cu costurile aferente tranzacţiei.



Câştiguri de capital –Cote impozit

Părţi sociale şi valori mobiliare, în cazul societăţilor închise: 16% impozit final – în sarcina dobânditorului

Acţiuni listate :

• Plată anticipată: 1% – în sarcina intermediarului

• Regularizare impozit final: 1% sau 16% dupăcriteriul celor 365 de zile

* Numai pentru BVB şi RASDAQ



Câştiguri de capital – termen de plată impozit

Părţi sociale şi valori mobiliare, în cazul societăţilor închise: până la data transcrierii dreptului deproprietate la registrul comerţului / acţionarilor

Acţiuni listate :

• Plată anticipată: 25 ale lunii următoare

• Regularizare: 60 de zile - deciziei de impunere

anuală



Câştiguri de capital –obligaţii declarative

Obligaţiile intermediarului/dobânditorului• Declaraţia privind obligaţiile la bugetul de stat– 25 ale lunii

următoare.

• Declaraţia informativă privind impozitul reţinut la sursă –

anual până la data de 28 februarie/30 iunie a anului următor. • Obligaţii specifice de declarare ale intermediarilor.

Obligaţiile persoanei fizice beneficiară a venitului -Declaraţia anuală de venit - de 15 mai a anului următor – în cazulveniturilor care nu au impunere finală .



Impozit câştiguri de capital – sancţiuni

Transcrierea dreptului de proprietate asupra părţilorsociale sau a valorilor mobiliare la registrulcomerţului - nu se poate efectua fără justificareavirării impozitului.

Întârzierea la plată a impozitului datorat - penalităţide întârziere în procent de 0,1% /zi

Neîndeplinirea obligaţiilor declarative - amendă de la

1.000 lei la 5.000 lei pentru persoanele juridice şi dela 500 lei la 1.000 lei pentru persoanele fizice.

C



Câştiguri din tranzacţii imobiliare

– baza de calcul a impozitului

Valoarea tranzacţiei declarată

Valoarea stabilită prin expertiză

Caz special – aport la capitalul social

C




nesupuse impozitării

Reconstituirea dreptului de proprietate în temeiullegilor speciale

Donaţie între rude şi afini până la gradul al III-leainclusiv, precum şi între soţi

Moştenire dacă succesiunea este dezbătută şi

finalizată în termen de 2 ani de la data decesului

C




– mod calcul al impozitului

Deţinere sub 3 ani inclusiv:

• 3% până la valoarea de 200.000 lei inclusiv; • peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce

depăşeşte 200.000 lei inclusiv;

Deţinere peste de 3 ani :

• 2% până la valoarea de 200.000 lei inclusiv; • peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce

depăşeşte 200.000 lei inclusiv.

C




calcul, plata şi declararea impozitului

Notarii publici.

Contribuabilul - în afara procedurii notariale saujudecătoreşti - în termen de 10 de zile de la datatransferului.

C



Contracte futures în valută

Câştigul net anual = diferenţa între câştigurile şipierderile înregistrate în cursul anului, din astfel deoperaţiuni (diferenţe de curs valutar favorabile saunefavorabile

Impozit anticipat – 1% la fiecare tranzacţie reţinut,plătit şi declarat de intermediari

Regularizare impozit – 16% în baza declaraţiei anuale

de venit realizat



Venituri din drepturi de proprietate intelectuala

Venitul impozabil = Venit brut - Cotă cheltuieli -Contribuţii obligatorii

Cotă cheltuieli:

• 40% în general• 50% pentru artă monumentală

Cotă impozitare: 16%

Reţinere impozit anticipat: 10%



Alte venituri

Venituri din activităţi independente

Venituri din activităţi agricole

Venituri din premii şi din jocuri de noroc

Venituri din pensii

Venituri din alte surse

D



Declaraţia anuală de venit

Declaraţiile

• 200 venituri realizate

• 201 venituri din străinătate

• 204 venituri din asocieri

Se depun - 15 mai a anului următor.

Se completează pentru fiecare sursă şi categoriede venit.

D



Declaraţia anuală de venit – categorii de

venituri pentru care există obligaţia depunerii

Venituri din activităţi independente

Venituri din cedarea folosinţei bunurilor

Venituri din activităţi agricole determinate în

sistem realCâştigul net anual/pierderea netă anuală, din

tranzacţii cu acţiuni listate

Câştigul net anual/pierderea netă anuală, dinvânzarea-cumpărarea de valută la termen

D



Declaraţia anuală de venit–categorii de venituri

pentru care nu există obligaţia depunerii

PFA norme de venit; Salarii şi venituri asimilate salariilor;

Venituri din investiţii, cu excepţia celor prevăzuteanterior ;

Venituri din premii şi din jocuri de noroc; Pensii;

Venituri din activităţi agricole;

Venituri din transferul proprietăţilor imobiliare; Venituri din alte surse.

A



Aspecte fiscale internaţionale

1. Venituri din străinătate obţinute de români cudomiciliul în România

2. Venituri din România obţinute de străini sauromâni cu domiciliul în străinătate

Aspecte internaţionale



Aspecte internaţionale -

Venituri obţinute din străinătate

Se supun impozitării prin aplicarea cotelor deimpozit asupra bazei de calcul determinate dupăregulile proprii fiecărei categorii de venit;

Se declară potrivit declaraţiei specifice - 15 mai aanului următor;

La stabilirea impozitului datorat în România, seaplică creditul fiscal extern.

Aspecte fiscale internaţionale



Aspecte fiscale internaţionale –

Studii de caz

Ro Pt

NlSRL

BV



Nerezidenţi – venituri din România

Venituri dintr-o activitate independentă;

Venituri dintr-o activitate dependentă;

Venituri din chirii;

Venituri din transferul proprietăţilor imobiliaresituate în România;

Câştiguri de capital din tranzacţionarea valorilormobiliare.

N



Nerezidenţi – activităţi independente

Se impozitează, în România la venitul net anualimpozabil din activitatea independentă, ce este

atribuibil sediului permanent.

Venitul net se detrmină luând în calcul numaiveniturile şi cheltuielile aferente operaţiunilor dinRomânia.



P



Persoane fizice autorizate

Venituri din activităţi independente;

Sisteme de impozitare:

• Norme de venit

• Sistem real

Cota de impozitare – 16%

P



Persoane fizice autorizate – plată impozit

Plăţi anticipate –15 martie, iunie, septembrie,decembrie.

Regularizare impozit anual – 60 de zile de la dataDeciziei de impunere anuală.

P



Persoane fizice autorizate – declaraţii

Declaraţia estimativă de venit:• în 15 zile de la data începerii activităţii

• până la data de 15 ianuarie a anului in curs

Declaraţia anuală de venit - 15 mai a anuluiurmător

Persoane fizice autorizate alte contribuţii



Persoane fizice autorizate – alte contribuţii

Contribuţia la asigurările sociale de sănătate – 6,5% aplicată la venitul impozabil - obligatorie.

Contribuţia la asigurări sociale* – 29% aplicat la

minim ¼ salariul mediu brutContribuţia la fondul de şomaj - facultativă

Asigurare -accidente de muncă - facultativă

* Fără contract de muncă



PFA cu sau fără plată chirie

Optimizare fiscală – studiu de caz

Fără plată chirie

Venituri - 1.000

Cheltuieli - 0Venit impozabil - 1.000Impozit 16% - 160

Contributie sanatate 6,5% - 65Venit net - 775

Venit distribuibil - 775

Cu plată chirie

Venituri - 1.000Cheltuieli - 300

Venit impozabil - 700Impozit 16% - 112Contributie sanatate 6,5% - 46

Impozit chirie - 36

Venit distribuibil - 806

M î



Microîntreprinderi - Definiţie

Condiţii, la data de 31 decembrie a anului fiscalprecedent:

Venituri realizate din consultanţă şi management, în proporţie de sub 50% din veniturile totale;

Nr. salariaţi de la 1 până la 9 inclusiv;

Venituri realizate sub 100.000 euro;

capitalul social deţinut de persoane, altele decât

statul, autorităţile locale şi instituţiile publice.

M î



Microîntreprinderi – impozit

Este un impozit opţional, alternativ impozitului peprofit.

Baza de impozitarea = veniturile obţinute din oricesursă (cu anumite excepţii).

Cote - 2,5% în anul 2008; 3% în anul 2009.

Termen de plată/declarare – trimestrial până la datade 25 a primei luni din trimestrul următor.



PFA VS Microîntreprindere

Optimizare fiscală

Persoana fizică autorizata

Venituri - 50.000

Cheltuieli - 15.000Venit impozabil - 35.000Impozit 16% - 5.600

Contributie sanatate 6,5% -2.275Venit net - 27.125

Venit distribuibil - 27.125

*Cheltuieli personale

Microintreprindere

Venituri - 50.000Cheltuieli - 15.000

Venit impozabil - 50.000Impozit 2,5% - 1.250Profit de repartizat - 33.750

Impozit dividende - 5.400

Profit distribuibil - 28.350



PFA VS Microîntreprindere

Optimizare fiscală

Persoana fizică autorizata

Avantaje

Dezavantaje

Microintreprindere

Avantaje

Dezavantaje

O ti i fi lă Off h



Optimizare fiscală – Offshore

Tratat evitare dublă impunere

Tip operaţiune / scop

Cost admnistrare

Control

soter impozit venit martie 2008

Documents