SPTMNA NAIONAL DE FISCALITATE

Noile reglementri fiscale n vigoare pentru anul 2015.nchiderea exerciiului financiar 2014

Bucureti, hotel INTERCONTINENTAL*****, 9-14, 16-17 Februarie 2015

Director de eveniment: Ruxandra LCTUPartener academicEveniment recunoscut deSuport logisticServicii de protocol

Definitivarea impozitului pe profit Reglementri n determinarea Impozitului pe profitn anul 2014

februarie 2015

sumarModificri legislative pentru 2014, aduse prinOug 102/2013OUG 19/2014

Definitivarea impozitului pe profitReevaluarea mijloacelor fixe valoarea fiscal pentru mijloace fixe amortizabile i terenuri - costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii.

Definitivarea impozitului pe profitn cazul reevalurilor ale mijloacelor fixe amortizabile care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie, de producie sau al valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie, de producie sau a valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz.

Definitivarea impozitului pe profitn situaia reevalurii terenurilor care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal este costul de achiziie sau valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz;

Definitivarea impozitului pe profit- cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora;- cheltuielile din reevaluarea imobilizrilor necorporale, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora;- cheltuielile din reevaluarea mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora;

Definitivarea impozitului pe profit- cheltuielile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare, n cazul n care, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora; - cheltuielile reprezentnd deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe, nregistrate de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, la momentul transferului din categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii n categoria activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie;- cheltuielile din evaluarea activelor biologice n cazul n care, ca urmare a efecturii unei evaluri utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora;

Definitivarea impozitului pe profitEvaluare active financiareVeniturile i cheltuielile rezultate din evaluarea titlurilor de participare i a obligaiunilor, efectuat potrivit reglementrilor contabile aplicabile, sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil. n valoarea fiscal a titlurilor de participare i a obligaiunilor se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile aplicabile. La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din eviden a stocurilor.

Definitivarea impozitului pe profitVeniturile i cheltuielile reprezentnd dobnzile/penalitile/daunele-interese contractuale anulate prin convenii ncheiate ntre prile contractante sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile, n anul fiscal n care se nregistreaz anularea acestora, n condiiile n care dobnzile/penalitile/daunele-interese stabilite n cadrul contractelor economice iniiale au reprezentat cheltuieli deductibile, respectiv venituri impozabile, pe msura nregistrrii lor.

Definitivarea impozitului pe profitPierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate,sunt deductibile, n urmat. cazuri: 1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; 2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; 3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor; 4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul;

Definitivarea impozitului pe profitSunt nedeductibile:Cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme;

Definitivarea impozitului pe profitprovizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;provizioanele constituite n limita unui procent de 30%, din valoarea creanelor asupra clienilor, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: - sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; - nu sunt garantate de alt persoan;- sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;

Definitivarea impozitului pe profitprovizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie; nu sunt garantate de alt persoan;sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;

Cheltuieli socialecheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, pentru colile pe care le au sub patronaj, precum i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc

Cheltuieli socialen cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament;

2014Modificri introduse ncepnd cu anul fiscal 2014

Msuri fav gruprii persoanelor juridiceCompletarea prevederilor art.20 venituri neimpozabile - dividendele primite de la o persoan juridic romn sau - persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 20^1 alin. (3) lit. c), cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, condiiidac persoana juridic romn care primete dividendele deine, la persoana juridic romn sau la persoana juridic strin din statul ter, la data nregistrrii acestora potrivit reglementrilor contabile, pe o perioad nentrerupt de 1 an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;

Msuri fav gruprii continuaresunt neimpozabile veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute :- la o persoan juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, Condiiidac la data vnzrii/cesionrii inclusiv contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1 an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participareTitluri de participare(art.7 pct.31): aciuni, pri sociale, deineri fond deschis de investiii

Msuri fav gruprii continuareSunt neimpozabile veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei persoane juridice strine situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, Condiiidac la data nceperii operaiunii de lichidare, potrivit legii, contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse operaiunii de lichidare

Regimul cheltuielilor de sponsorizare anul fiscal 2014cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, se scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai jos: 1. 3 la mie din cifra de afaceri; pentru situaiile n care reglementrile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri aceast limit se determin potrivit normelor; 2. 20% din impozitul pe profit datorat. Sumele care nu sunt sczute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, n aceleai condiii, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.

Regimul cheltuielilor cu dobnzile in reorganizare Modificarea vizeaz dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar al contribuabililor care i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de fuziune sau divizare se transfer contribuabililor nou-nfiinai, respectiv celor care preiau patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare. Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar al contribuabililor care nu i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de desprindere a unei pri din patrimoniul acestora, transferat ca ntreg, se mparte ntre aceti contribuabili i cei care preiau parial patrimoniul societii cedente, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute de persoana juridic cedent.

Modificarea anului fiscal 2014Prin excepie de la anul calendaristic, contribuabilii care au optat, n conformitate cu legislaia contabil n vigoare, pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic pot opta ca anul fiscal s corespund exerciiului financiar. Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar din anul calendaristic cuprins ntre 1 ianuarie i ziua anterioar primei zi a anului fiscal modificat, acesta reprezentnd un singur an fiscal. Administrare fiscal Contribuabilii comunic organelor fiscale teritoriale modificarea anului fiscal, cu cel puin 30 de zile calendaristice nainte de nceputul anului fiscal modificat.

Reguli tranziie pentru anul fiscal modificatContribuabilii care intr sub incidena prevederilor art. 16 alin. (3), pentru primul an fiscal modificat, aplic i urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe profit: contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit trimestrial i pentru care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului calendaristic, prima lun, respectiv primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv, vor constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se aplic i n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului IV al anului calendaristic;

Reguli tranziie pentru anul fiscal modificat

contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, pentru anul fiscal modificat continu efectuarea plilor anticipate la nivelul celor stabilite nainte de modificare; n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului calendaristic, prima lun, respectiv primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv, vor constitui un trimestru pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se aplic i n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului IV al anului calendaristic

Depunerea declaraiei anuale pentru anul modificatContribuabilii care intr sub incidena prevederilor art. 16 alin. (3) au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv, pn la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la nchiderea anului fiscal modificat

Modificri privind regimul dividendelorArt. 36Nu se datoreaz impozit pe dividende n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine, la data plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioad nentrerupt de un an mplinit pn la data plii acestora inclusiv.

Definiie dividendedividend - o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic, exceptnd urmtoarele: a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic; b) o distribuire efectuat n legtur cu dobndirea/rscumprarea titlurilor de participare proprii de ctre persoana juridic, ce nu modific pentru participanii la persoana juridic respectiv procentul de deinere a titlurilor de participare; c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoane juridice; d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre participani; e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine fiecrui participant.

Profit reinvestit 1 iulie 2014Profitul investit n echipamente tehnologice - maini, utilaje i instalaii de lucru - astfel cum sunt prevzute n subgrupa 2.1 din Catalogul, folosite n scopul desfurrii activitii economice, este scutit de impozit. Profitul investit potrivit alin. (1) reprezint soldul contului de profit i pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului, n anul punerii n funciune a echipamentelor tehnologice respective. Scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor realizate se acord n limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiv.Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozit pe profit trimestrial, n situaia n care se efectueaz investiii n trimestrele anterioare, din profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea.

Profit reinvestit 2014Pentru perioada 1 iulie - 31 decembrie 2014, n aplicarea facilitii se ia n considerare profitul contabil brut nregistrat ncepnd cu data de 1 iulie 2014 i investit n activele menionate la alin. (1) produse i/sau achiziionate i puse n funciune dup aceeai dat.

Profit reinvestitn cazul microntreprinderilor care devin pltitori de impozit pe profit pentru aplicarea facilitii se ia n considerare profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului investit n echipamentele tehnologice menionate la alin. (1), puse n funciune ncepnd cu trimestrul n care acetia au devenit pltitori de impozit pe profit. Scutirea se calculeaz trimestrial sau anual, dup caz. Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai puin partea aferent rezervei legale, se repartizeaz la sfritul exerciiului financiar, cu prioritate pentru constituirea rezervelor, pn la concurena profitului contabil nregistrat la sfritul exerciiului financiar. n cazul n care la sfritul exerciiului financiar se realizeaz pierdere contabil nu se efectueaz recalcularea impozitului pe profit aferent profitului investit, iar contribuabilul nu repartizeaz la rezerve suma profitului investit.Pentru echipamentele tehnologice prevzute la alin. (1) care se realizeaz pe parcursul mai multor ani consecutivi, facilitatea se acord pentru investiiile puse n funciune parial n anul respectiv, n baza unor situaii pariale de lucrri.

Profit reinvestitechipamentele tehnologice considerate noi, potrivit normelor de aplicare.contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin. (1) nu pot opta pentru metoda de amortizare accelerat pentru echipamentele tehnologice respective.

Profit reinvestit Contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin. (1) au obligaia de a pstra n patrimoniu echipamentele tehnologice respective cel puin o perioad egal cu jumtate din durata de utilizare economic, stabilit potrivit reglementrilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani.n cazul nerespectrii acestei condiii, pentru sumele respective se recalculeaz impozitul pe profit i se percep creane fiscale accesorii potrivit Codului de procedur fiscal, de la data aplicrii facilitii, potrivit legii. n acest caz, contribuabilul are obligaia depunerii declaraiei fiscale rectificative. Nu intr sub incidena acestor prevederi echipamentele tehnologice care se nscriu n oricare dintre urmtoarele situaii:a) sunt transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare, efectuate potrivit legii;b) sunt nstrinate n procedura de lichidare/faliment, potrivit legii;c) sunt distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor de contribuabil. n cazul echipamentelor tehnologice furate, contribuabilul demonstreaz furtul pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare.

Profit reinvestit. Rezerva Rezerva constituit nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin.(6), urmnd s se impoziteze la momentul utilizrii sub orice form, precum i n cazul operaiunilor de reorganizare, efectuate potrivit legii, dac societatea beneficiar nu preia aceast rezerv.Prevederile prezentului articol se aplic pentru profitul reinvestit n echipamentele tehnologice produse i/sau achiziionate dup 1 iulie 2014 i puse n funciune pn la data de 31 decembrie 2016 inclusiv.

Reguli specificeSumele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere, de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii.-

Impozit pe profit reguli specifice Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.

Impozit pe profit - amortizare fiscalPentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat cu amortizarea fiscal.

Impozit pe profit - asocierin cazul unei asocieri fr personalitate juridic, veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de participare n asociere. Orice asociere fr personalitate juridic dintre persoane juridice strine, care i desfoar activitatea n Romnia, trebuie s desemneze una din pri care s ndeplineasc obligaiile ce i revin fiecrui asociat potrivit acestui titlu.

Impozit pe profit - art.30Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.Atenie la venituri neimpozabile din ctigul de capital.

Impozit pe profit- sisteme de platTrimestrial Anual cu pli anticipate, prin opiune, comunicare 31 ianuarie Anual

Impozit pe profit -declarare25 martie 25 a treia lun pentru cei care au anul fiscal diferit de cel calendaristic25 februarie : organizaiile nonprofit, cultura cerealelor, plantelor tehnice, cartof, pomicultura i viticultur