1. introducere & impozit pe profit.pdf

7/27/2019 1. Introducere & Impozit pe Profit.pdf

1/58

Introducere

Fiscalitate

Neutralitatea masurilor fiscale conditii egale investitorilor, capitaluluiroman si strain

Certitudinea impunerii - norme juridice clare; termene, modalitate si sume

de plata precis stabiliteEchitatea fiscala - la nivelul persoanelor fizice - impunerea diferita aveniturilor, in functie de marimea acestora

Eficienta impunerii - asigurarea stabilitatii pe termen lung a prevederilor Codului Fiscal fara efecte retroactive

Principiile fiscalitatii


2/58

Resurse

financiarepublice

Prelevari

cucaracterobligatoriu

impozite,taxe,contributii

directe

indirecte{

Clasificare impozite, taxe si contributii

Functie de trasaturile de fond si de forma :

impozite, taxe si contributii directe:

- se stabilesc in functie de profitul, veniturile sau averea persoanelor

- subiectul si suportatorul impozitului sunt una si aceeasi persoana

impozite si taxe indirecte:

- se percep cu ocazia vanzarii unor bunuri si al prestarii unor servicii

- subiectul si suportatorul impozitului sunt persoane diferite

Clasificare impozite, taxe si contributii


3/58


4/58

Tehnica legislatia de interpretare

Legislatie domestica:

- n materie fiscal, dispoziiile codului fiscal prevaleaz asupra oricror prevederi din alte acte normative, n caz de conflict ntre acestea aplicndu-sedispoziiile Codului fiscal.

Legislatie domestica vs legislatie internationala (Conventii de evitare a dubleiimpuneri, Regulamente & Directive UE)

- Dac orice prevedere a prezentului cod fiscal contravine unei prevederi aunui tratat la care Romnia este parte, se aplic prevederea acelui tratat.

Principiile de modificare a codului fiscal

Codul fiscal se modific i se completeaz numai prin lege, promovat,deregul , cu 6 luni nainte de data intrrii n vigoare a acesteia. (regula a devenitexceptie).

Orice modificare sau completare la prezentul cod intr n vigoare cu nceperedin prima zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat prin lege


5/58

Reguli anti-abuz

Principiul prevalentei economice

La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe n nelesul codului fiscal,autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu are un scopeconomic sau pot rencadra forma unui tranzacii pentru a reflecta coninutuleconomic al tranzaciei

Autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie efectuat de uncontribuabil declarat inactiv prin ordin al ANAF.

Activitate independenta vs. activitate dependenta

Orice activitate poate fi reconsiderat ca activitate dependent dac ndeplinete cel puin

unul dintre urmtoarele criterii:a) beneficiarul de venit se afl ntr-o relaie de subordonare fa de pltitorul de venit,

respectiv organele de conducere ale pltitorului de venit, i respect condiiile de munc

impuse de acesta, cum ar fi: atribuiile ce i revin i modul de ndeplinire a acestora, loculdesfurrii activitii, programul de lucru;

b) n prestarea activitii, beneficiarul de venit folosete exclusiv baza material apltitorului de venit, respectiv spaii cu nzestrare corespunztoare, echipament special de

lucru sau de protecie, unelte de munc sau altele asemenea i contribuie cu prestaiafizic sau cu capacitatea intelectual, nu i cu capitalul propriu;

c) pltitorul de venit suport n interesul desfurrii activitii cheltuielile de deplasare ale

beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate,

precum i alte cheltuieli de aceast natur;

d) pltitorul de venit suport indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentruincapacitate temporar de munc, n contul beneficiarului de venit.


6/58

Venituri in bani vs venituri in natura

n cazul venitului n natur, valoarea acestuia se stabilete pe baza cantitii ia preului de pia pentru bunurile sau serviciile respective.

Venituri considerate a fi obtinute din Romania

Urmtoarele venituri sunt considerate ca fiind obinute din Romnia, indiferent dac sunt

primite n Romnia sau n strintate, sub form de:a) venituri atribuibile unui sediu permanent n Romnia;

b) venituri din activitile dependente desfurate n Romnia;

c) dividende de la o persoan juridic romn;d) dobnzi de la un rezident;

e) dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobndaeste o cheltuial a sediului permanent;

f) redevene de la un rezident;

g) redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac

redevena este o cheltuial a sediului permanent;


7/58

Venituri considerate a fi obtinute din Romania (cont.)

h) venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia, inclusiv veniturile din exploatarea

resurselor naturale situate n Romnia, venituri din folosirea proprietii imobiliare situate n

Romnia i venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietilor imobiliare

situate n Romnia;i) venituri din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct.

31, la o persoan juridic, dac aceasta este persoan juridic romn sau dac cea mai

mare parte a valorii mijloacelor fixe ale persoanei juridice, direct sau prin una ori mai multe

persoane juridice, reprezint proprieti imobiliare situate n Romnia, precum i veniturile

din transferul titlurilor de valoare, aa cum sunt definite la art. 65 alin. (1) lit. c), emise de

rezideni romni; j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat;

k) venituri din servicii prestate n Romnia, exclusiv transportul internaional i prestrile

de servicii accesorii acestui transport;

Venituri considerate a fi obtinute din Romania (cont.)

l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultan din orice domeniu,dac aceste venituri sunt obinute de la un rezident sau dac veniturile respective suntcheltuieli ale unui sediu permanent n Romnia;

m) venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezidenii ce au calitatea deadministrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridiceromne;

n) comisioane de la un rezident;o) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac

comisionul este o cheltuial a sediului permanent;p) venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent

dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activitisau de ctre alte persoane;

q) Abrogat prin punctul 4. din Legea nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.r) venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia;s) venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia;t) orice alte venituri obinute dintr-o activitate desfurat n Romnia.) venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romne.


8/58

Definitii relevante dpdv fiscal

Contracte de leasing de comparat definitia fiscala a contractelor de leasing cu cea datade OG 51/1997 privind activitatea de leasing si definitiile contabile oferite de Ordinul 3055!!!

Contract de leasing financiar - orice contract de leasing care ndeplinete cel puin unadintre urmtoarele condiii:

a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectulleasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produceefecte;

b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunuluice face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului;

c) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii contractului, iar valoarea rezidual exprimat n procente este mai mic sau egal cu diferena dintredurata normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la duratanormal de funcionare maxim, exprimat n procente;d) perioada de leasing depete 80% din durata normal de funcionare maxim abunului care face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada de leasinginclude orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit;

e) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sauegal cu valoarea de intrare a bunului;


Contract de leasing operaional - orice contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar,care transfer locatarului riscurile i beneficiile dreptului de proprietate, mai puin riscul devalorificare a bunului la valoarea rezidual, i care nu ndeplinete niciuna dintre condiiileprevzute la pct. 7 lit. b)-e); riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual existatunci cnd opiunea de cumprare nu este exercitat la nceputul contractului sau cndcontractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirrii contractului.

Comision - orice plat n bani sau n natur efectuat ctre un broker, un agent comisionar general sau ctre orice persoan asimilat unui broker sau unui agent comisionar general,pentru serviciile de intermediere efectuate n legtur cu o operaiune comercial.

Dobnda - orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea banilor, indiferentdac trebuie s fie pltit sau primit n cadrul unei datorii, n legtur cu un depozit sau nconformitate cu un contract de leasing financiar, vnzare cu plata n rate sau orice vnzarecu plata amnat.


9/58


Dividend - o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui participant lapersoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic,exceptnd urmtoarele:

a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de deinere atitlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic;

b) o distribuire efectuat n legtur cu dobndirea/rscumprarea titlurilor de participare propriide ctre persoana juridic, ce nu modific pentru participanii la persoana juridic respectivprocentul de deinere a titlurilor de participare;

c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoane juridice;d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social constituit

efectiv de ctre participani;e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine fiecrui participant.

Se consider dividend din punct de vedere fiscal i se supune aceluiai regim fiscal ca venituriledin dividende:

- suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la unparticipant la persoana juridic peste preul pieei pentru astfel de bunuri i/sau servicii, dacsuma respectiv nu a fcut obiectul impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit;

- suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unuiparticipant la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre persoana juridic n folosul

personal al acestuia.

Definitii relevante dpdv fiscalDreptul de autor i drepturile conexe - constituie obiect al acestora operele originale decreaie intelectual n domeniul literar, artistic sau tiinific, oricare ar fi modalitatea decreaie, modul sau forma de exprimare i independent de valoarea i destinaia lor, operelederivate care au fost create plecnd de la una sau mai multe opere preexistente, precum idrepturile conexe dreptului de autor i drepturile sui-generis, potrivit prevederilor Legii nr.8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i completrileulterioare.

Asociere, fr personalitate juridic - orice asociere n participaiune, grup de intereseconomic, societate civil sau alt entitate care nu este o persoan impozabil distinct, n

nelesul impozitului pe venit i pe profit.

Organizaie nonprofit - orice asociaie, fundaie sau federaie nfiinat n Romnia, nconformitate cu legislaia n vigoare, dar numai dac veniturile i activele asociaiei,fundaiei sau federaiei sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar saunonpatrimonial.


10/58


Persoan fizic rezident - orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintreurmtoarele condiii:

a) are domiciliul n Romnia;b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;

c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc ntotal 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie nanul calendaristic vizat;

d) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat alRomniei ntr-un stat strin.

Prin excepie de la prevederile lit. a)-d), nu este persoan fizic rezident un ceteanstrin cu statut diplomatic sau consular n Romnia, un cetean strin care este funcionar ori angajat al unui organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, uncetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia i nicimembrii familiilor acestora;

Pre de pia - suma care ar fi pltit de un client independent unui furnizor independent nacelai moment i n acelai loc, pentru acelai bun sau serviciu ori pentru unul similar, ncondiii de concuren loial;

Proprietate imobiliar - orice teren, cldire sau alt construcie ridicat ori ncorporat ntr-un teren

Definitii relevante dpdv fiscalRedeven - orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea ori dreptul de folosin aloricruia dintre urmtoarele:

a) drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum i efectuarea de nregistrri audio, video;

b) orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz, proiect, desen,model, plan, schi, formul secret sau procedeu de fabricaie ori software.

Nu se consider redeven, n sensul prezentei legi, remuneraia n bani sau n natur pltit pentru

achiziiile de software destinate exclusiv operrii respectivului software, fr alte modificri dect celedeterminate de instalarea, implementarea, stocarea sau utilizarea acestuia. De asemenea, nu va ficonsiderat redeven, n sensul prezentei legi, remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziia

n ntregime a drepturilor de autor asupra unui program pentru calculator;c) orice transmisiuni, inclusiv ctre public, directe sau indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sau

tehnologii similare;d) orice echipament industrial, comercial sau tiinific, orice bun mobil, mijloc de transport ori container;e) orice know-how ;f) numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoan

fizic. n plus, redevena cuprinde orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru dreptul de a

nregistra sau transmite sub orice form spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau alte activiti

similare;

Know-how - orice informaie cu privire la o experien industrial, comercial sau tiinific care estenecesar pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent i a crei dezvluirectre alte persoane nu este permis fr autorizaia persoanei care a furnizat aceast informaie; nmsura n care provine din experien, know-how-ul reprezint ceea ce un productor nu poate ti dinsimpla examinare a produsului i din simpla cunoatere a progresului tehnicii


11/58


Rezident - orice persoan juridic romn, orice persoan juridic strin avnd locul deexercitare a conducerii efective n Romnia , orice persoan juridic cu sediul social nRomnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, i orice persoan fizic rezident.

Romnia - teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial i spaiul aerian dedeasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora Romnia i exercit suveranitatea,precum i zona contigu, platoul continental i zona economic exclusiv, asupra croraRomnia i exercit drepturile suverane i jurisdicia n conformitate cu legislaia sa ipotrivit normelor i principiilor dreptului internaional.

Titlu de participare - orice aciune sau alt parte social ntr-o societate n nume colectiv,societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni,societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau la un fond deschis deinvestiii;

Titlu de valoare - orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investiiisau alt instrument financiar, calificat astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare,inclusiv instrumente financiare derivate, precum i prile sociale;

Transfer - orice vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de proprietate, precum ischimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de proprietate.


Valoarea fiscal reprezint:a) pentru active i pasive, altele dect cele menionate la lit. b) i c) - valoarea de

nregistrare n patrimoniu, potrivit reglementrilor contabile;b) pentru titlurile de participare/valoare - valoarea de achiziie sau de aport, utilizat

pentru calculul ctigului sau al pierderii, n nelesul impozitului pe venit ori al impozituluipe profit;

c) pentru mijloace fixe amortizabile i terenuri - costul de achiziie, de producie sauvaloarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la dataintrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz.

n valoarea fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii. n cazul n carese efectueaz reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile care determin o descretere avalorii acestora sub costul de achiziie, de producie sau al valorii de pia a mijloacelor fixedobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal rmasneamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pebaza costului de achiziie, de producie sau a valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cutitlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz. n situaia reevalurii terenurilor caredetermin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie sau sub valoarea de piaa celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal estecostul de achiziie sau valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite caaport, dup caz.

d) pentru provizioane i rezerve - valoarea deductibil la calculul profitului impozabil.


12/58

Impozitul pe profit

Fiscalitate

Impozitul pe profitDeterminarea impozitului pe profit

Cine plateste? La ce se aplica?

Cote de impozitare. Facilitati

Baza de calcul si tipurile de cheltuieli (cheltuieli deductibile,

cheltuieli deductibile in anumite limite si cheltuieli nedeductibile)

Provizioane, rezerve, dobanzi si amortizare

Plata si controlul impozitului pe profit

Impozitarea persoanelor juridice straine si a veniturilor din surse

externe

Alte aspecte


13/58

Cine plateste? La ce se aplica?

persoanele juridiceromane

asocieri dintrepersoane juridice sifizice romane

persoanele juridicestraine

persoane juridicestraine

persoane juridicestraine si fizicenerezidente,parteneri in asocierecu activitate inRomania

profitul impozabil din orice sursa, dinRomania si strainatate

profitul impozabil din orice sursa, din

Romania si strainatate

sediu permanent - profitul impozabilaferent

venituri obtinute din sau in legatura cupropietati imobiliare situate inRomania sau din vanzarea/cesionareatitlurilor de participare detinute la opersoane juridica romana

venituri din Romania

Legislatie interna vs legislatie internationala ?!?

Entitati scutite de plata impozitului pe profit

trezoreria statuluiInstitutiile publice, pentru fondurile publicepersoanele juridice romane care se califica ca microintreprindere (3%pe veniturile operationale)

fundatiile romanecultele religioaseinstitutiile particulare de invatamantasociatiile de proprietariFondul de Garantare a depozitelor in sistem bancar Fondul de Compensare a Investitorilor Banca Nationala a Romanieiorganizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale

pentru anumite venituri si in anumite limite (venituri anuale din

activitati economice pana la 15.000 EUR, dar nu mai mult de 10% dinveniturile scutite de impozitul pe profit)


14/58

Cote de impozitare

Cota normala: 16% (incepand din 2005)

Exceptii pentru baruri si cluburi de noapte, discoteci, cazinouri si pariuri sportive:- daca impozitul pe profit este mai mic decat 5% din veniturile aferente acestoractivitati, atunci impozitul pe profit este 5% din aceste venituri realizate.

Anul fiscal este cel calendaristic.

FacilitatiScutirea de la plata impozitului pe profitZone defavorizate - numai pentru agentii economicii care au obtinut certificatul deinvestitor in zona defavorizata inainte de 1 iulie 2003.

Amortizare accelerata- pentru echipamente tehnologice, respectiv masini, unelte, instalatii, precum si pentru

computere si echipamente periferice ale acestora;- pentru brevete de inventie.

Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare (nu sunt date norme de aplicare)a) deducerea suplimentara la calculul profitului impozabil in proportie de 20% a cheltuielilor eligibile pentru aceste activitati; deducerea suplimentara se calculeaza trimestrial/anual. Incazul in care se realizeaza pierdere fiscala, aceasta se recupereaza din profiturile fiscaledin urmatorii 5/7 ani (pierderea fiscala anuala realizata incepand cu anul 2009 serecupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 7 ani consecutivi)b) aplicarea metodei de amortizare accelerata si in cazul aparaturii si echipamentelor

destinate activitatilor de cercetare-dezvoltare.


15/58

Amortizare

Regimuri de amortizare aplicabile:a) Constructii: metoda liniara;

b) Echipamente tehnologice, masini, unelte, instalatii,computere si periferice: metoda liniara, degresiva sauaccelerata (fiscal: amortizarea a pana la 50% din valoarea deintrare a mijlocului fix in primul an de utilizare iar pentruurmatorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaza prinraportarea valorii ramase de amortizare la durata normala deutilizare ramasa)

c) Orice alt mijloc fix amortizabil: metoda liniara sau degresiva.d) Brevete si inventii: metoda liniara, degresiva sau acelerata .

Amortizarea fiscala

Duratele de viata ale mijloacelor fixe sunt cuprinse intre o valoare minima si una maximapentru fiecare tip de active, contribuabilul putand alege ce valoare doreste din cadrulacestui interval.

Amortizarea fiscala poate diferi de cea contabila. Se poate stabili o durata de viata si / sauo metoda de amortizare din punct de vedere contabil si altele din punct de vedere fiscal.

Reevaluarile facute dupa 31 decembrie 2003 nu intra in baza fiscala folosita in calcululamortizarii fiscale. Incepand cu 1 ianurie 2007 in valoare fiscala intra si orice reevaluareefectuata conform normelor contabile.

Valoarea ramasa neamortizata (in cazul mijloacelor fixe vandute) este deductibilaindiferent daca mijloacele fixe sunt valorificate sau nu prin unitati specializate sau prin

licitatie


16/58

Amortizarea fiscala rezerve din reevaluare

Pana la data de 30 aprilie 2009:Surplusul din reevaluarea imobilizarilor corporale, care a fost anterior deductibil, evidentiatpotrivit reglementarilor contabile in contul Rezultatul reportat sau in contul Alte rezerve,analitice distincte, se impoziteaza la momentul modificarii destinatiei rezervei, distribuiriirezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sauoricarui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile. Pentrucalculul profitului impozabil aceste sume sunt elemente similare veniturilor. inregistrarea simentinerea in capitaluri proprii, respectiv conturi de rezerve sau rezultatul reportat, analiticedistincte, a rezervelor constituite in baza unor acte normative nu se considera modificareadestinatiei sau distributie.

Incepand cu 1 mai 2009:Rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizariifiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate si/sau casate, se impoziteaza concomitent cudeducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor mijloacefixe, dupa caz.

Amortizarea fiscala rezerve din reevaluareExceptii:

Rezervele reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiva terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, existente in sold in contul 1065 ladata de 30 aprilie 2009 inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului impozabil. Acesterezerve se impoziteaza la momentul modificarii destinatiei acestora.

Partea din rezerva din reevaluarea mijloacelor fixe efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004,dedusa la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale pana la data de 30aprilie 2009 inclusiv, si care nu a fost capitalizata prin transferul direct in contul 1065Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare pe masura cemijloacele fixe au fost utilizate. Aceasta parte a rezervei se impoziteaza la momentulmodificarii destinatiei acestora. (text introdus prin HG 1620/2009 )

Rezerva din reevaluarea mijloacelor fixe efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, aferentamijloacelor fixe transferate in cadrul operatiunuilor de reorganizare, potrivit legii, la momentulscaderii din gestiune a acestora la persoana juridica ce efectueaza transferul, in conditiile incare rezerva respectiva este preluata de societatea beneficiara (societatea beneficiara varespecta regulile stabilite incepand cu 1 mai 2009). (text introdus prin HG 1620/2009 )


17/58

Evaluarea stocurilor

Metodele contabile, stabilite prin reglementari legale in vigoare, privind

iesirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului

impozabil

Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modifica in cursul anului

fiscal

LIFO???

Ordinul 1752/2005 (indiferent de reglementarea contabila aplicata: IFRS, sau

Directiva a IV-a)

Calculul profitului contabil si alprofitului impozabil

Fiscalitate


18/58

Sumar

Rezultatul contabil

Rezultatul fiscalVenituri neimpozabile

Deduceri

Cheltuieli deductibile

Cheltuieli cu deductibilitate limitata

Cheltuieli nedeductibile

Calculul impozitului pe profit - exemplu practic

Rezultat contabil (Profit) brut = Total Venituri Total Cheltuieli

Rezultat operational

Rezultat financiarRezultat extraordinar

(-) Impozit pe profit

(=) Profit net

!!! Veniturile si cheltuielile se vor inregistra in contabilitate conform Legii

contabilitatii 82/1991

Rezultatul contabil


19/58

Determinarea rezultatului fiscalRezultat contabil brut(-) Venituri neimpozabile(-) Deduceri(+) Cheltuieli nedeductibile(=) Rezultat fiscal (+/-)(-) Impozit pe profit*

*Creditul fiscal se ia in considerare la determinarea impozitului pe profit

Rezultatul fiscal

Dividendele primite de o persoana juridica romana de la o alta persoana juridicaromana; dupa aderarea Romaniei la UE sunt neimpozabile si dividendele primite de lao persoana juridica straina (in anumite conditii)

Conditii:Dividendele primite de o persoana juridica romana, societate-mama, de la ofiliala a sa situata intr-un stat membru, daca persoana juridica romana intrunestecumulativ urmatoarele conditii:

1. plateste impozit pe profit potrivit prevederilor titlului II, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari;2. detine minimum 15% din capitalul social al unei persoane juridice dintr-un stat membru, respectiv minimum 10%, incepand cu 1 ianuarie 2009;3. La data inregistrarii venitului din dividende, detine participatia minimamentionata la pct. 2, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani.

Diferente favorabile de valoare a titlurilor de participare pana la data de 31 dec 2011Venituri din anularea/reducerea cheltuielilor/provizioanelor nedeductibileVenituri din recuperarea cheltuielilor nedeductibile

Venituri neimpozabile expres prevazute in acorduri si memorandumuri

Venituri neimpozabile


20/58

Rezerve deductibile

- Rezerva legala (5% din profitul brut, pana ce atinge 20% din capitalulsocial)

- Rezerve bancare

- Rezerve tehnice

Amortizarea fiscala

Deduceri

Clasificare cheltuieli

CHELTUIELI

Deductibile Deductibilitate limitata Nedeductibile

(in scopul realizarii

de venituri impozabile)


21/58

Cheltuieli deductibile

Regula generala a deductibilitatii - cheltuielile efectuate in scopulrealizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte

normative in vigoare

Se iau in calcul cheltuielile inregistrate in contabilitate, precum sielemente similare cheltuielilor

Cheltuieli deductibile prevazute expres de lege (1)

/ Cheltuieli deductibile/ cheltuieli care sunt aferente realizarii veniturilor impozabile plus altele

specific mentionate de lege./ cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor, pe durata de viata stabilita de catre

contribuabil; cheltuielile efectuate pentru protectia muncii si pentruprevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale;

/ cheltuielile cu contributiile pentru asigurarea de accidente de munca, boliprofesionale sau cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea deriscuri profesionale;

/ cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei,produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris (inclusiv bunurile carese acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea

produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri siservicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor);


22/58


Cheltuieli deductibile (cont)/ cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate efectuate de catre

salariati si administratori si persoane asimilate acestora,/ contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor de

credit;/ taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de actele

normative in vigoare, precum si contributiile pentru fondul destinat negocieriicontractului colectiv de munca;

/ cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat;/ cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente sau noi,

participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materialeinformative proprii;


/ Cheltuieli deductibile (cont) cheltuielile de cercetare-dezvoltare; cheltuielile pentru perfectionarea

managementului, a sistemelor informatice, introducerea, intretinerea si

perfectionarea sistemelor de management al calitatii, obtinerea atestariiconform cu standardele de calitate;

cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor; taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de

comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale; pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, ca

urmare a inchiderii procedurii de faliment a debitorilor, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie, precum si in alte cazuri.


23/58

Cheltuieli ce au deductibilitatea limitata (1)

/ Cheltuieli deductibile limitat (cont)/ protocol < 2% aplicat la diferenta dintre veniturile impozabile si cheltuielile aferente

acestora, altele decat cheltuielile de protocol si impozitul pe profit;/ diurna in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;/ cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2%, aplicata asupra fondului de salarii

realizat;/ perisabilitatile, in limitele stabilite;/ cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, in limita

prevederilor legii anuale a bugetului de stat;/ cheltuielile cu provizioane si rezerve, in anumite limite;

/ cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar, in limita prevazuta de lege;/ amortizarea, in limita prevazuta de lege;

Cheltuieli ce au deductibilitatea limitata (2)

Cheltuieli cu deductibilitatea limitata/ cheltuielile efectuate, in numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, in limita

unei sume reprezentand echivalentul in lei a 400 euro intr-un an fiscal pentru fiecareparticipant

/ cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate, in limita unei sume reprezentand

echivalentul in lei a 250 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant/ cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu sau a unuisediu aflat in locuinta proprietate personala a unei persoane fizice, folosita si in scoppersonal, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii inbaza contractelor incheiate intre parti, in acest scop;

/ cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angajatiicu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel multun singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii, justificate cudocumente legale.

La calculul profitului impozabil, cheltuielile cu deductibilitate limitata se aplica trimestrial sau anual,astfel incat la finele anului acestea sa se incadreze in prevederile legii.


24/58

Cheltuieli nedeductibile prevazute expres de lege (1)

amenzi si penalitati platite autoritatilor romane si straine ( penalitatile contractuale datorate persoanelor juridice romane, prevazute in contractele comerciale sunt deductibile )impozitul pe profit, inclusiv impozitul pe profit platit in strainatate si impozitul cu retinere lasursa pe venitul nerezidentilor suportat de beneficiarul roman

stocuri si active corporale lipsa din gestiune sau degradate, neimputate, pentru care nu s-

au incheiat contracte de asigurare, precum si TVA aferent (exceptie: cazuri de calamitati,forta majora, etc)cheltuiala cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor ca avantajein natura, daca nu au fost impozitate prin retinere la sursacheltuieli in favoarea actionarilor sau asociatilor cheltuieli inregistrate in contabilitate care nu au la baza un document justificativcheltuieli cu diferentele nefavorabile aferente titlurilor de participare la entitatile unde sedetin participatiicheltuielile aferente veniturilor neimpozabile (mai putin veniturile care provin din reluarea

unor cheltuieli nedeductibile)cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii,pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul desfasurariiactivitatii proprii si pentru care nu sunt incheiate contracte;

asigurari ce nu privesc activele firmei precum si cele care nu sunt aferente obiectului deactivitate (mai putin asigurarile ce se impoziteaza la venit global)

Cheltuieli nedeductibile (2)cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la persoana fizicacontributii platite peste limitele stabilitecheltuieli considerate neaferente realizarii de venituri taxabilepierderea inregistrata la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiuneincasate, pentru partea neacoperita de provizion

in perioada 1 mai 2009-31 decembrie 2011, cheltuielile privind combustibilul pentru

vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier depersoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nuaiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate inproprietatea sau in folosinta contribuabilului, cu exceptia situatiei in care vehiculele seinscriu in oricare din urmatoarele categorii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat,transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, cat si vehiculele specialadaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti devanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca;2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitateade taxi;3. vehiculele utilizate pentru inchirierea catre alte persoane, inclusiv pentru desfasurareaactivitatii de instruire in cadrul scolilor de soferi.


25/58

Cheltuieli nedeductibile (3)

cheltuieli inregistrate in evidenta contabila, pe baza unui document emis de uncontribuabil inactiv

cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sauasociatiile profesionale peste limita echivalentului in lei a 4.000 euro anual;cheltuielile de sponsorizare si mecenat => regula speciala: contribuabilii scad dinimpozitul pe profit sumele aferente sponsorizarii daca sunt indepliniteurmatoarele conditii:a) sumele sunt in limita a 3 la mie din cifra de afaceri;b) aceleasi sume nu depasesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

Cheltuieli cu serviciile tratament fiscal

Dupa natura lor

Consultanta

Management

Asistenta tehnicaIntermediere

Redevente versus servicii

Definitie redevente in Cod Fiscal transfer de know-how/drepturi defolosinta

Serviciile sunt lucrari prestate efectiv


26/58

Servicii tratament fiscalDeductibilitate: criterii

NecesareEfectiv prestateContract scris & alte documente justificative

Cheltuielile cuserviciile cu caracter ocazional (ex. cele de intretinere sireparare a activelor, serviciile postale, serviciile de comunicatii, parcare,transport) nu trebuie sa indeplineasca aceleasi conditii pentru a fi deductibile cacele cu serviciile de management si consultanta.

Servicii tratament fiscalDocumente justificative

Contract:Inregistrare la fisc ?Defineste: prestatorul, beneficiarul, perioada prestarii, natura serviciului,

valoarea totala a contractului, modul de calcul al tarifului si modul defacturare/incasare

Alte documente:Fise pontare timpCorespondentaCopii pasapoarteMinute intalniriRapoarte, studii, situatii de lucrari

Procese verbaleCopii documente pentru costuri de deplasare recuperate de prestatorOrdine de deplasareCalculatii detaliate tarif, daca e cazul


27/58

Servicii tratament fiscalTarife & Preturi

Modalitati de stabilirePreturi fixe pe proiectPe baza de rate orareCost plus mark-upProcentual sau pe baza de formule

Cheltuieli de deplasareFacturate distinctSuportate direct de beneficiarSuportate de prestator din pret

Parti afiliate: Preturi de Transfer

metoda compararii preturilormetoda cost-plusmetoda pretului de revanzareorice alta metoda recunoscuta de OECD: metoda marjei nete sau aalocarii profitului

Calculul impozitului pe profit - exemplu practicExemplu balanta de verificare - extras

Cont Descriere Suma

1011 Capital social (1,000)1061 Rezerva legala (50)121 Rezultatul exercitiului (profit) brut (3,530). .607 Cheltuieli privind marfurile 1,000623 Cheltuieli de protocol 300

628 Alte cheltuieli cu serv.efectuate de terti 350641 Cheltuieli cu remuneratiile personalului 1,000645 Cheltuieli privind asigurarile si prot. sociala 320658 Sponsorizari 50665 Cheltuieli din diferentele de curs valutar 1006812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli 150691 Cheltuieli cu impozitul pe profit ?

Total cheltuieli 3,270

707 Venituri din vanzarea marfurilor (6,000)708 Venituri din activitati diverse (500)765 Venituri din diferente de curs valutar (150)766 Venituri din dobanzi (50)

781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare (100)

Total venituri (6,800)


28/58

Calculul impozitului pe profit - exemplu practic

Total Venituri 6,800Total Cheltuieli (3,270)Rezultat contabil brut (profit) 3,530

Deduceri/ Venituri neimpozabile (250)Rezerva legala (150)Reluarea provizioanelorconsiderate anterior nedeductibile (100)

Cheltuieli nedeductibile 423Protocol nedeductibil 223Sponsorizare nedeductibila 50Provizioane nedeductibile 150

Rezultat fiscal (profit impozabil) 3,703Impozit pe profit 16% 592Credit fiscal sponsorizare (20)

Impozit pe profit final 572

Rezerva legalaCapital social 1,000Profit contabil brut 3,530Rezerva maxima de constituit5% x 3,530 177

Limitare deductibilitate rezerva legala20% x 1,000 200Rezerva legala constituita anterior 50Rezerva care mai poate fi constituita 150Rezerva legala deductibila in 2005(minim dintre 177 si 150) 150

Cheltuieli de protocol 300Profit contabil 3,530Limita deductibilitate 2% 77Protocol nedeductibil 223

Cheltuieli cu sponsorizarea 5020% din impozitul pe profit 1183 din cifra de afaceri 20Credit fiscal sponsorizare 20

Dobanzi si diferente de curs valutar Tratamentul fiscal (1/5)

Definitie

Dobanda - orice suma ce trebuie platita sau primita pentruutilizarea banilor, indiferentdaca trebuie sa fie platita sau primita in cadrul unei datorii, in legatura cu un depozit sauin conformitate cu un contract de leasing financiar, vanzare cu plata in rate sau oricevanzare cu plata amanata

Deductibilitate integrala

Dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar sunt deductible integral daca suntaferente imprumuturilor garantate de stat si/sau obtinute de la urmatoarele institutii:

banci internationale de dezvoltare si organizatii similare;

societati bancare romane sau straine;

sucursale ale bancilor straine;

cooperative de credit;

societati de leasing;societati de credit ipotecar;

persoane juridice care acorda credite potrivit legii.


29/58

Dobanzi si diferente de curs valutar Tratamentul fiscal(2/5)

Deductibilitate limitataDobanzile si pierderile din diferente de curs valutar aferente imprumuturilor obtinute de laalte entitati decat cele mentionate anterior, sunt supuse unei duble limitari:

A) Limitarea nivelului ratei dobanzii

la nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, pentru imprumuturile inRON;

la nivelul ratei dobanzii anuale de 6%, pentru imprumuturile in valuta.

Observatii:

Limitarea se aplica pentru fiecare imprumut in parte; Cheltuielile cu dobanzile care depasesc aceaste limite sunt nedeductibile si nu se mai

reporteaza in perioadele urmatoare; Nivelul limitativ al ratei dobanzii pentru imprumuturile in valuta se actualizeaza prinHotarare a Guvernului.


Deductibilitate limitata

B) Limitarea gradului de indatorare

Cheltuielile cu dobanzile (stabilite ca fiind deductibile dupa aplicarea primei limitari)si pierderile nete din diferente de curs valutar sunt nedeductibile in cazul in caregradul de indatorare al capitalului este mai mare decat trei sau negativ;

Cheltuielile cu dobanzile si pierderile nete din diferente de curs valutar nedeductibile se reporteaza in perioadele urmatoare.

Gradul de indatorare (Gi)unde:Ki(0)=capital imprumutat la inceputul anuluiKi(1)=capital imprumutat la sfarsitul perioadeiKp(0)=capital propriu la inceputul anuluiKp(1)=capital propriu la sfarsitul perioadei

GI =[ Ki(0) + Ki(1)]/2

[ Kp(0) + Kp(1)]/2


30/58


Capital imprumutat

creditele si imprumuturile cu termen de rambursare mai mare de un an.

Exceptii:

imprumuturi obtinute de la banci nationale si internationale; imprumuturi obtinute de la cooperative de credit; imprumuturi obtinute de la societati de leasing, societati de credit ipotecar si persoane juridice autorizate sa acorde credite.

creditele si imprumuturile cu termen de rambursare mai mic de un an siprelungite.


Capital propriu

capital social

rezerve legale

alte rezerve

profitul nedistribuit

rezultatul exercitiului

alte elemente de capital propriu constituite potrivit legii


31/58

Exemple (1/2)

Dobanda totala(A) = 20.000*12%*4,3*9/12= 7.740 RON

Dobanda deductibila(A) = 20.000*6%*4,3*9/12= 3.870 RON

Dobanda nedeductibila(A)= 7.740 3.870

= 3.870 RON

Total dobanda nedeductibila = 3.870 + 3.386= 7.256 RON

Dobanda totala(B) = 17.500*15%*4,3*6/12= 5.644 RON

Dobanda deductibila(B) = 17.500*6%*4,3*6/12= 2.258 RON

Dobanda nedeductibila(B)= 5.644 - 2.258

= 3.386 RON

Imprumut A Imprumut BImpumut de la actionari (EUR)Momentul acordarii imprumutului pe termen lung

Rata anuala a dobanzii (%)Curs mediu (RON/EUR)

20.0001 Martie

124,3

17.5001 Iunie

154,3

Exemple (2/2)

Limitare deductibilitate dobanda

6% pe an

6% * 18.500 EUR * 4,3 RON/EUR = 4.773

Cheltuieli cu dobanzile 7.955- Deductibile 4.773

- Nedeductibile definitiv 3.182

(nu se reporteaza )

Grad de indatorare

GI = = 3,54 > 3

Dobanzi + pierdere neta = (4.773 + 166,5)= 4.939,5=> Deductibile = 0

Nedeductibile = 4.939,5(se reporteaza )

( 75.850 + 79.550)/2

(20.000 + 24.000)/2

1 ianuarie 2011RON

31 decembrie2011 RON

Capitaluri propriiImprumuturi bancare cu scadenta > 1 anImprumuturi de la actionari cu scadenta > 1 an (EUR18.500)Cheltuieli cu dobanzile:-bancare-aferente imprumutului de la actionar - 10% (EUR1.850)Pierdere neta din diferente de curs valutar Curs de schimb RON/EUR

20.000300.00075.850

4,1

24.000250.00079.550

20.0007.955

166,54,3


32/58

Rezerve

Reducerea sau anularea oricarui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusase include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea sau anularea estedatorata modificarii: destinatiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv.

Important : Rezervele din revaluarea mijloacelor fixe care sunt mentinute in conturide rezerve sau in rezultatul reportat nu se impoziteaza deoarece nu se considera caa fost modificata destinatia lor si nici distribuite.

Rezervele legale si rezerve reprezentand facilitati fiscale (cota redusa la export,profit reinvestit, etc) nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentruacoperirea pierderilor. in caz contrar se recalculeaza impozitul pe profit si sestabilesc dobanzi si penalitati de intarziere, de la data aplicarii facilitatii respective,potrivit legii.

Istoric & Exemple numerice

Provizioane deductibile

Provizioanele se constituie daca exista o obligatie probabila de plata in viitor si care poate fiestimata:

Provizioane pentru garantii de buna executie acordate clientilor;- se constituie trimestrial numai pentru bunurile livrate, lucrarile executate si serviciileprestate in cursul trimestrului respectiv pentru care se acorda garantie in perioadeleurmatoare, la nivelul cotelor prevazute in contractele incheiate sau la nivelul procentelor degarantare prevazut in tariful lucrarilor executate ori serviciilor prestate.- se constituie trimestrial pentru lucrarile de constructii care necesita garantii de bunaexecutie, conform prevederilor din contractele incheiate, in limita cotelor prevazute incontracte, cu conditia reflectarii integrale la venituri a valorii lucrarilor executate siconfirmate de beneficiar pe baza situatiilor de lucrari.

Pentru creantele neincasate inregistrate dupa 1 ianuarie 2007 si pentru care existaprocedura de deschidere a falimentului prin hotarare judecatoreasca, nu sunt garantate dealta persoana, sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabiluluisi au fost incluse in veniturile impozabileprovizioanele constituite sunt deductibile 100% dinvaloarea acestor creante.


33/58

Provizioane deductibile

Provizioanele provizioanele constituite in limita unui procent de 30% din valoareacreantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, care indeplinesc cumulativurmatoarele conditii:1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;

2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;3. nu sunt garantate de alta persoana;4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.

Anumite provizioane specifice sectorului bancar si pietelor financiare, etc.

Provizioane/ajustari pentru deprecierea creantelor preluate de la institutii de credit in

vederea recuperarii acestora, in limita diferentei dintre valoarea creantei preluate princesionare si suma de achitat cedentului in urmatoarele conditii:Creantele sunt cesionate dupa 1 iulie 2012;Nu sunt cesionate intre parti afiliate;Au fost incluse in veniturile impozabile ale cesionarului.

Cesiunea creantelor vs. recuperarea creantelor tratament contabil & fiscal (impozit pe profit si TVA)

Exemplu: Societatea A detine o creanta asupra unui client. Creanta are o valoare nominala de 100 si este neincasata

de 300 zile de la data scadentei. Societatea A (cedent) cesioneaza creanta respectiva societatii B(cesionar) la un pret de 15. Societate B nu percepe un comision de recuperare a creantei de la cedentasumandu-si integral riscul neincasarii acesteia

Impozit pe profit

Societatea A : 100 (valoare nominala) = cheltuiala deductibila;15 (pret vanzare) = venit impozabil

Societatea B : 85 (dif. VN pret) = venit impozabil (pc. 190 Ordin 3055/2009) -Deductibilitatea provizionului nou introdus este chestionabila!!!

Cesiunea creantelor

66


34/58

Pierderea fiscala

/ reportarea pierderilor fiscale: 5/7 ani consecutivi la fiecare termen de plata/ pierderea neta inregistrata in perioada de scutire poate fi recuperata din profiturile impozabile

viitoare (pierdere neta = pierderi profituri impozabile inregistrate in perioada de scutire)

Pierderea fiscala inregistrata de contribuabilii care isi inceteaza existenta prindivizare saufuziune nu se recupereaza de catre contribuabilii nou-infiintati sau de catre cei care preiaupatrimoniul societatii absorbite, dupa caz.

Contribuabilii care au fost platitori de impozit pe venit (Mirocintreprinderi) si care anterior aurealizat pierdere fiscala recupereaza periderea fiscala de la data la care au revenit la sistemulde impozit pe profit. Aceasta pierdere se recupereaza pe perioada cuprinsa intre datainregistrarii pierderii fiscale si limita celor 5 ani.

Orice pierdere realizata printr-un sediu permanent din strainatate este deductibila doar dinveniturile obtinute din strainatate. Pierderile realizate printr-un sediu permanent dinstrainatate se deduc numai din aceste venituri, separat, pe fiecare sursa de venit. Prin sursade venit se intelege tara din care s-au realizat veniturile.

Pierderile neacoperite se reporteaza si se recupereaza in urmatorii 5/7 ani fiscali consecutivi.

Pierderile fiscale mod de calcul si reportare (distinctia intre pierderi contabile si fiscale)

Pierderi fiscale


35/58

Plata si controlul impozitului pe profit

/ Calculul de regula trimestrial, declararea si plata de regula trimestriala (pe 25 aleprimei luni din trimestrul urmator). Se depune o declaratie anuala privind modul de calculal impozitului pe profit anual pana la 15 aprilie

/ Trimestrul IV: acelasi impozit ca pt. trimestrul III; regularizarea: la 15 aprilie (persoanele juridice, care finalizeaza situatiile financiare anuale pana la 25 februarie a anului urmator,platesc impozitul pe profit anual pana la aceeasi data) regula valabila pana la 31 dec2011 de vazut in 2012

/ Sanctiuni de nedeclarare si neplata: amenzi, dobanzi si penalitati de intarziere

/ Registrul fiscal

Modificari recente ale Codului Fiscal capitolul privind impozitul pe profit -

Fiscalitate


36/58

Contracte de fiduciese introduce un nou articol prin care se stabilesc regulile aplicabile transferului masei patrimoniale incadrul contractelor de fiducie incheiate potrivit Codului Civil (prevederea se aplica incepind cu 1octombrie 2011)transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor catre fiduciar nu este transfer impozabil inintelesul impozitului pe profitfiduciarul va conduce o evidenta contabila separata pentru masa patrimoniala fiduciara si va transmitetrimestrial catre constituitor, pe baza de decont, veniturile si cheltuielile rezultate din administrareapatrimoniului conform contractului

Modalitatea de declarare si plata a impozitului pe profitincepind cu 1 ianuarie 2013, contribuabilii, altii decit societatile comerciale bancare si sucursalele dinRomania ale bancilor straine, organizatiile non-profit si contribuabilii care obtin venituri majoritare dincultura cerealelor si plantelor tehnice, pomicultura si viticultura, pot opta pentru declarararea si plataimpozitului pe profit anual, cu plati anticipate, efectuate trimestrialin cazul operatiunilor de reorganizare, stabilirea impozitului pe profit, pentru anul precedent, in bazacaruia se fac plati anticipate se face dupa reguli specifice pentru fiecare tip de operatiune

declaratia anuala de impozit pe profit se depune pana la data de 25 martie inclusiv a anului urmator (cuexceptia organizatiilor non-profit, contribuabililor care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si aplantelor tehnice, pomicultura, viticultura)Reguli specifice de declarare si plata pentru persoanele juridice care se dizolva cu sau fara lichidare

Modificari recente ale Codului Fiscal

Prevederi specifice pentru contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRSacestea privesc in principal determinarea valorii fiscale, reguli aplicabile la determinarea impozitului peprofit pentru sumele inregistrate in rezultatul reportat ca urmare a implementarii IFRS (provizioanespecifice, actualizarea cu rata inflatiei si alte ajustari) tratamentul fiscal al provizioanelor, veniturilor /cheltuielilor specifice considerate neimpozabile / nededeductibile

Deductibilitatea anumitor cheltuieli in legatura cu domeniul public al statuluicheltuielile cu evaluarea/reevaluarea activelor fixe corporale care apartin domeniului public al statuluisau unitatilor administrativ-teritoriale, primite in administrare/concesiune, precum si cheltuielile cuinscrierea in cartile funciare sau cartile de publicitate imobiliara a dreptului de proprietate a statului sau aunitatilor administrativ-teritoriale asupra bunurilor publice primite in administrare/concesiune, cheltuieliefectuate la solicitarea conducatorului institutiei titulare a dreptului de proprietate sunt deductibile lacalculul profitului impozabil

Deductibilitatea cheltuielilor cu combustibilulcheltuielile cu combustibilul aferent vehiculelor destinate transportului de persoane cu o greutate maxiade 3.500 kg si care nu au mai mult de 9 scaune de pasageri sunt deductibile in proportie de 50%

Deductibilitatea cheltuielilor aferente achizitiilor de la contribuabili inactivicheltuielile aferente achizitiilor de bunuri / servicii de la contribuabilii declarati inactivi nu sunt deductibile

la calculul impozitului pe profit (acei contribuabili sunt totusi supusi obligatiilor privind plata impozitelor)



37/58

Diferente din evaluarea titlurilor de participare si a obligatiunilor emise pe termen lungdiferentele favorabile, respectiv nefavorabile din evaluarea titlurilor de participare si a obligatiunilor emisepe termen lung devin venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe profit

Sunt neimpozabile si veniturile reprezentand anularea rezervei inregistrate ca urmare a participarii innatura la capitalul altor persoane juridice

Beneficii acordate salariatilor in instrumente de capitaluribeneficiile acordate salariatilor in instrumente de capitaluri cu decontare in numerar / actiuni sunt

elemente deductibile pentru companie, la momentul acordarii efective, daca sunt impozitate conform

Titlului III.


Modificari recente ale Normelor la Codul Fiscal

HG 50/2012

Cheltuieli reprezentand dobanzile/penalitatile/daunele-interese contractuale anulate prin acte aditionale la

contracte ajusteaza profitul impozabil al perioadei fiscale in care au fost inregistrate initial.

ATENTIE DEOSEBITA pentru cei care un inregistrat in contabilitate cheltuieli deductibile cu penalitatile

contractuale mecanism fiscal similar cu rectificarea erorilor/omisiunilor.

Imobilizari necorporable/corporale in curs de executie ce sunt scoase din evidenta in cazul

sistarii/abandonarii investitiei precum si valoarea ramasa de amortizat la mijloacele fixa concesionate/luate

in locatie de gestiune/inchiriate in situatia in care contractele se reziliaza inainte de termen -> cheltuielinedeductibile daca nu au fost valorificate prin vanzare sau casare.


38/58


39/58

FUZIUNIDefinitie /Metode

Definitie

Procesul prin care doua / mai multe societati se unesc intr-osingura societate (existenta sau nou infiintata)

Metode

Absorbtie

Contopire

FUZIUNIImplicatii fiscale

Fara implicatii fiscale daca nu au ca scop evitarea platii impozitelor si taxelor

Veniturile/cheltuielile din transferul activelor netaxabile/nedeductibile

Valoarea fiscala a activelor transferate ramane aceeasi

Pierderile fiscale ale societatilor absorbite/dizolvate nu se pot repota

Rezervele si provizioanele anterior deduse nu vor deveni impozabile daca

sunt preluate ca atare de societatea absorbanta/noua societate

reconstituire din prime de fuziune

Societatile absorbite/dizolvate depun declaratie de impozit pe profit


40/58

FUZIUNI ANULAREA ACTIUNILORAnularea (propriilor) actiunii ca urmare a procesuluii de fuziune se va efectua prin utilizarea altor

rezerve, a primei de fuziune sau a capitalului sociale.

Impact fiscal in cazul utilizarii rezervelor din reevaluare si a rezevelor legale sau a rezervelor dinfacilitati fiscale

Daca o persoana juridica romana detine minimum 15%, respectiv 10%, incepand cu anul 2009, din

titlurile de participare la o alta persoana juridica romana care transfera active si pasive catre prima

persoana juridica, printr-un proces de fuziune, anularea acestor titluri de participare nu se considera

transfer impozabil per a contrario in cazul unei detineri mai mici de 15%, respectiv 10% incepand cu

2009 anularea actiunilor devine un eveniment taxabil.

In situatia in care rezerva legala depaseste 20% din capitalul social dupa fuziune nu este obligatorie

diminuarea rezervei legale pana la limita stabilita de lege altfel aceasta se impoziteaza la 16% plus

majorari de intarziere.

DIVIZARIDefinitie / Metode

Definitie

Procesul prin care o companie isi transfera partial sau integral

patrimoniul sau catre o noua companie sau o companie dejainfiintata.

Metode

Divizare intr-o companie nou infiintata

Divizare intr-o companie deja existenta


41/58

DIVIZARIImplicatii fiscale

Fara implicatii fiscale daca nu au ca scop evitarea platii impozitelor si taxelor

Fara implicatii fiscale daca divizarea se face proportinal (se pastreaza aceeasi structura a actionariatului)

Veniturile/cheltuielile din transferul activelor netaxabile/nedeductibile

Valoarea fiscala a activelor transferate ramane aceeasi

Pierderile fiscale ale societatilor care isi inceteaza existenta prin divizare nu se pot reporta; Pierderile

fiscale ale societatilor care se divizeaza partial si isi continua activitatea se recupereaza proportinal cu

valoarea activuilui net mentinut

Rezervele si provizioanele anterior deduse nu vor deveni impozabile daca sunt preluate ca atare de catre

noua companie

In situatia in care rezerva legala depaseste 20% din capitalul social dupa fuziune nu este obligatorie diminuarea

rezervei legale pana la limita stabilita de lege altfel aceasta se impoziteaza la 16% plus majorari de intarziere.

Lichidare - Implicatii fiscaleConstribuabilul trebuie sa plateasca impozit pe profit cu ocazia lichidarii:

Nu se impoziteaza:

Rezervele constituite din profitul net;

Sursele proprii de finantare aferente unor reduceri ale impozitului pe profit (vezi reducerea cotei deimpozit pentru export si reducerea impozitului pentru profitul reinvestit)

Rezervele constituite din diferentele de curs favorabil aferente capitalului social in devize sau din

evaluarea disponibilului in devize;

Se impoziteaza:

Profitul obtinut din lichidarea societatii

Sumele provenite din anularea provizionelor ce au fost deductibile la calculul impozitului pe profit

Elementele de capital propriu constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate (rezerva legala,rezerve din reevaluare, alte rezerve, etc).

Exemplu: Lichiare vs. Fuziune identificarea implicatiilor fiscale!!!


42/58

Preturi de transfer

in cazul tranzactiilor intre persoane afiliate, autoritatile fiscale pot ajusta sumavenitului sau a cheltuielii oricareia dintre persoane, pentru a reflecta pretul de piataal bunurilor sau serviciilor furnizate.

La stabilirea pretului de piata al tranzactiilor intre persoane afiliate se foloseste ceamai adecvata dintre urmatoarele metode:

a) metoda compararii preturilor, prin care pretul de piata se stabileste pe bazapreturilor platite altor persoane care vand bunuri sau servicii comparabile catrepersoane independente;

b) metoda cost-plus, prin care pretul de piata se stabileste pe baza costurilor bunului sau serviciului asigurat prin tranzactie, majorat cu marja de profitcorespunzatoare;

c) metoda pretului de revanzare, prin care pretul de piata se stabileste pe bazapretului de revanzare al bunului sau serviciului vandut unei persoaneindependente, diminuat cu cheltuiala cu vanzarea, alte cheltuieli ale contribuabiluluisi o marja de profit;

d) orice alta metoda recunoscuta in liniile directoare privind preturile de transfer emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica (Metoda marjeinete , Metoda impartirii profitului, etc) .

Preturi de transfer Persoane afiliate

Persoane afiliate - o persoana este afiliata cu alta persoana daca relatia dintre eleeste definita de cel putin unul dintre urmatoarele cazuri:

a) sot/sotie sau rude pana la gradul al III-lea inclusiv;b) o persoana ce detine minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de

participare sau al drepturilor de vot detinute lao alta persoana juridica ori daca

controleaza in mod efectiv persoana juridica;c) o persoana juridica este afiliata cu alta persoana juridica daca cel putin:(i) prima persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile

persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare saual drepturilor de vot la cealalta persoana juridica ori daca controleaza persoana

juridica;(ii) a doua persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile

persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare saual drepturilor de vot la prima persoana juridica;

(iii) o persoana juridica terta detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerilepersoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare saual drepturilor de vot atat la prima persoana juridica, cat si la cea de-a doua.


43/58


Tranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului pretului pieteilibere, potrivit caruia tranzactiile intre persoanele afiliate se efectueaza in conditiilestabilite sau impuse care nu trebuie sa difere de relatiile comerciale saufinanciare stabilite intre parti independente.

La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au in vedere principiile privindpreturile de transfer.

Autoritatile fiscale din Romania pot, sa reconsidere evidentele persoanei afiliate dinRomania, in scopul examinarii fiscale, daca in urma relatiilor speciale dintrepersoana afiliata romana si cea straina aceste evidente nu reflecta profiturilereale impozabile ce provin din Romania .

Nu se efectueaza reconsiderarea evidentelor persoanelor afiliate atunci candtranzactiile dintre asemenea persoane au loc in termeni comerciali de piata libera,precum si in cazul tranzactiilor intre persoane juridice romane afiliate .


in cazul in care Romania a incheiat o conventie de evitare a dublei impuneri custatul al carui rezident este persoana afiliata straina, aceasta reconsiderare aevidentelor in scopul examinarii fiscale se efectueaza de catre autoritatile romaneprin coroborare cu "Procedura amiabila" prevazuta in respectiva conventie.

La ajustarea profiturilor intre persoanele afiliate se au in vedere termenele deprescriptie prevazute de legislatia interna a statelor in care persoanele afiliate incauza sunt rezidente, in cazul in care prin conventia de evitare a dublei impuneri nus-a prevazut altfel.

Ajustarea profiturilor persoanelor afiliate nu conduce la modificarea situatiilor financiareale persoanelor afiliate.

in termeni generali, pretul de piata este determinat prin raportarea la tranzactii

comparabile necontrolate. O tranzactie este necontrolata daca se desfasoara intrepersoane independente.


44/58

Preturi de transfer Persoane afiliatein cazul compararii tranzactiilor intre persoane afiliate si cele independente se au invedere:

a) diferentele determinate de particularitatile bunurilor materiale, nematerialesau serviciilor ce fac obiectul tranzactiilor comparabile, in masura in care acesteparticularitati influenteaza pretul de piata al obiectului respectivei tranzactii;

b) functiile indeplinite de persoane in tranzactiile respective.

La analiza functiilor persoanelor participante intr-o tranzactie vor fi avute invedere: importanta economica a functiilor indeplinite de fiecare participant,impartirea riscurilor si a responsabilitatilor intre partile ce participa la tranzactie,volumul resurselor angajate, al utilajelor si echipamentelor, valoarea activelor necorporale folosite.

Nu se iau in considerare preturile care au fost influentate de situatii competitivespeciale, cum ar fi:

a) preturi practicate pe piete speciale inchise, unde aceste preturi sunt stabilitediferit de conditiile de pe piata din care se face transferul;

b) preturi care sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea deproduse noi pe piata;

c) preturi care sunt influentate de reglementarile autoritatilor publice.


Cheltuieli de publicitate

in cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de catre acele persoane afiliatecare urmeaza sa beneficieze de pe urma publicitatii facute sau, daca este necesar,sunt alocate proportional cu beneficiul.

in situatia in care costurile de publicitate sunt asumate de societatea-mama innumele grupului ca un tot unitar, acestea sunt nedeductibile la persoana controlata.

Pentru a stabili mai clar proportiile cheltuielilor efectuate de fiecare persoana cupublicitatea, de care beneficiaza doua sau mai multe persoane afiliate, trebuie luatein considerare pietele pe care s-a facut publicitatea si cota de piata a respectivelor persoane afiliate in vanzarile de bunuri si servicii carora li s-a facut reclama.


45/58


46/58


Drepturi de proprietate intelectuala (redevente)

Atunci cand se stabileste pretul de piata al drepturilor de proprietate intelectuala incadrul tranzactiilor intre persoane afiliate, autoritatile fiscale examineaza in primulrand daca persoanele independente, cu un comportament adecvat , ar fi incheiato asemenea tranzactie in conditiile stabilite de persoane afiliate.

in cazul transferului de drepturi de proprietate intelectuala, cum sunt: drepturile defolosire a brevetelor, licentelor, know-how si altele de aceeasi natura, costurilefolosirii proprietatii nu sunt deduse separat daca drepturile sunt transferatein legatura cu furnizarea de bunuri sau de servicii si daca sunt incluse inpretul acestora.


Servicii de administrare

in cazul serviciilor de administrare si conducere din interiorul grupului se au invedere urmatoarele:

- intre persoanele afiliate costurile de administrare, management, control,

consultanta sau functii similare sunt deduse la nivel central sau regional prinintermediul societatii-mama, in numele grupului ca un tot unitar.

Nu poate fi ceruta o remuneratie pentru aceste activitati, in masura in care baza lor legala este relatia juridica care guverneaza forma de organizare a afacerilor sauorice alte norme care stabilesc legaturile dintre entitati.

Cheltuielile de aceasta natura pot fi deduse numai daca astfel de entitati furnizeazain plus servicii persoanelor afiliate sau daca in pretul bunurilor si in valoarea

tarifelor serviciilor furnizate se iau in considerare si serviciile sau costurileadministrative.


47/58


Servicii de administrare

Nu pot fi deduse costuri de asemenea natura de catre o filiala care foloseste acesteservicii luand in considerare relatia juridica dintre ele, numai pentru propriileconditii, tinand seama ca nu ar fi folosit aceste servicii daca ar fi fost o persoanaindependenta;

Serviciile trebuie sa fie prestate in fapt . Simpla existenta a serviciilor in cadrulunui grup nu este suficienta, deoarece, ca regula generala, persoaneleindependente platesc doar serviciile care au fost prestate in fapt.

Sediu permanent

Sediul permanent este un loc prin care se desfasoara integral sau partial activitateaunui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent.

Exemple: un loc de conducere, sucursala, birou, fabrica, magazin, atelier, precum sio mina, un put de titei sau gaze, o cariera sau alte locuri de extractie a resurselor naturale.

Un sediu permanent presupune un santier de constructii, un proiect de constructie,ansamblu sau montaj sau activitati de supervizare legate de acestea, numai dacasantierul, proiectul sau activitatile dureaza mai mult de6 luni .

Analiza:- Loc fix;- Prezenta suficienta 6 luni conform normelor se considera ca are un grad depermanenta;- Societatea trebuie sa isi desfasoare activitatea prin acel loc.

Analiza trebuie sa tina seama si de prevederile Conventiilor de evitare a Dublei Impunericare pot prezenta conditii diferite fata de cele existe in legislatia nationala.


48/58

Sediu permanent

Nu reprezinta un Sediu Permanenta) folosirea unei instalatii numai in scopul depozitarii sau al expunerii produselor

ori bunurilor ce apartin nerezidentului(ATENTIE LA LIVRAREA BUNURILOR);b) mentinerea unui stoc de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident numai

in scopul de a fi depozitate sau expuse;c) mentinerea unui stoc de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident numaiin scopul de a fi procesate de catre o alta persoana;

d) vanzarea de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident, care au fostexpuse in cadrul unor expozitii sau targuri fara caracter permanent ori ocazionale,daca produsele ori bunurile sunt vandute nu mai tarziu de o luna dupa incheiereatargului sau a expozitiei;

e) pastrarea unui loc fix de activitate numai in scopul achizitionarii de produsesau bunuri ori culegerii de informatii pentru un nerezident;

f) pastrarea unui loc fix de activitate numai in scopul desfasurarii de activitati cucaracter pregatitor sau auxiliar de catre un nerezident;g) pastrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinatie a activitatilor

prevazute la lit. a)-f), cu conditia ca intreaga activitate desfasurata in locul fix sa fiede natura preparatorie sau auxiliara .

Sediu permanent Agent dependent

Un nerezident este considerat a avea un sediu permanent in Romania, in ceea cepriveste activitatile pe care o persoana, alta decat un agent cu statut independent,le intreprinde in numele nerezidentului, daca persoana actioneaza in Romania innumele nerezidentului si daca este indeplinita una din urmatoarele conditii:

a) persoana este autorizata si exercita in Romania autoritatea de a incheiacontracte in numele nerezidentului;

b) persoana mentine in Romania un stoc de produse sau bunuri din care livreazaproduse sau bunuri in numele nerezidentului.

Comert electronic analiza specifica: un server poate constitui un sediu permanent(conditii detaliate in Norme si Modelul OECD).


49/58

Sediu permanent Agent independent

Un nerezident nu se considera ca are un sediu permanent in Romania dacadoar desfasoara activitate in Romania prin intermediul unui broker, agent,comisionar general sau al unui agent intermediar avand un statut independent , incazul in care aceasta activitate este activitatea obisnuita a agentului, conform

descrierii din documentele constitutive.Daca activitatile unui astfel de agent sunt desfasurate integral sau aproape integralin numele nerezidentului, iar in relatiile comerciale si financiare dintre nerezident siagent exista conditii diferite de acelea care ar exista intre persoane independente,agentul nu se considera ca fiind agent cu statut independent.

Veniturile nerezidentilor

Obtinute prin sediu permanent : impozabile cu 16% (calcul similar cu o entitate romana,cota 16%);

din asociere : impozabile cu 16%;

Asocieri fara personalitate juridica (joint venture, constium, etc) veniturile atribuibile

persoanelor juridice nerezidente sunt impozitate cu 16% fara o prezenta in Romania

incepand din prima zi de constituire a asocierii.

Analiza in baza conventiilor de evitare a dublei impuneri: Sediu Permanent, probleme

ridicate de aplicarea Conventiei in functie de tipul asocierii fara personalitate juridica

constituit


50/58


In cazul asocierilor intre persoane juridice romana si persoane juridice nerezidente,obligatia dea) inregistrarea a asocierii la autoritatea fiscala competenta, inainte ca aceasta sa

inceapa sa desfasoare activitate;b) conducerea evidentelor contabile ale asocierii;c) plata impozitului in numele asociatilor, conform art. 34 alin. (1);d) depunerea unei declaratii fiscale trimestriale la autoritatea fiscala competenta,

care sa contina informatii cu privire la partea din veniturile si cheltuielile asocieriicare este atribuibila fiecarui asociat, precum si impozitul care a fost platit la bugetin numele fiecarui asociat;

e) furnizarea de informatii in scris, catre fiecare asociat, cu privire la partea dinveniturile si cheltuielile asocierii care ii este atribuibila acestuia, precum si laimpozitul care a fost platit la buget in numele acestui asociat.

revine persoanei juridice romane (atentie la asocierile ce implica sucursale din Romaniaale un persoane juridice nerezidente sau alte entitati romane care nu sunt persoane juridice)


Venituri obtinute din sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania ,

inclusiv inchirierea in scopul utilizarii unei asemenea proprietati, si castigul obtinut prin

instrainarea unui drept asupra unei astfel de proprietati;

Instrainarea actiunilor si a altor drepturi similare intr-o societate daca 50% din valoarea

mijloacelor fixe sunt fie direct sau indirect, proprietati imobiliare situate in Romania

Castigul din vanzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricaror drepturi

legate de proprietatea imobiliara asituata in Romania;

Venituri obtinute din exploatarea resurselor naturale situate in Romania, inclusiv

castigul din cesionarea oricarui drept aferent acestor resurse naturale.

Definitie - Proprietate imobiliara - orice teren, cladire sau alta constructie ridicata ori

incorporata intr-un teren;


51/58


Castigurile din tranzactiile mentionate mai sus se impoziteaza cu 16% impozit peprofit.

Nu se aplica impozitarea asupra veniturilor nerezidentilor ce sunt subiect alimpozitului prin retinere la sursa pe veniturile nerezidentilor

Impozit pe castiguri de capital

Persoane juridice nerezidente legislatia interna (Cod Fiscal)

Subiect de impozit pe profit pe castigul din vanzarea-cesionarea titlurilor departicipare detinute la o persoana juridica romana

Separat, sunt impozabile si castigurile obtinute din proprietati imobiliare,care includ orice castiguri din vanzarea-cesionarea titlurilor de participaredetinute la o persoana juridica romana, daca minimum 50% din valoareamijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt, fie direct, fie indirect, proprietatiimobiliare situate in Romania

Cota de impozitare interna: 16% in 2008 Pierderile fiscale se pot reporta in urmatorii 5/7 ani fiscali consecutivi


52/58


Persoane juridice nerezidente legislatia interna (Cod Fiscal)

nu exista reglementari separate ale acestui impozit

venituri supuse reglementarilor privind impozitul pe profit in situatia in care un rezident plateste astfel de venituri unui nerezident,rezidentul are obligatia de retinere si virare a impozitului in numelenerezidentului; in celelate cazuri este obligatia nerezidentului sa declare si saplateasca impozitul (nerezidentul poate numi un reprezentant fiscal /imputernicit)


Persoane juridice nerezidente Conventii de evitare a dubleiimpuneri

Cand exista o Conventie de evitare a dublei impuneri incheiata intre Romania sitara de rezidenta a beneficiarului venitului, prevaleaza Conventia

Aplicabilitate: prezentarea certificatului de rezidenta fiscala valid (noua regula:valabilitate 60 de zile calendaristice si in anul urmator); atentie la formacertificatului!

Majoritatea Conventiilor semnate de Romania impozitarea acestor castiguridoar in tara de rezidenta a beneficiarului (exceptii pentru tranzactii cu actiuni incompanii avand in principal active imobiliare de ex. Germania, Franta, Austria).


53/58


Persoane juridice nerezidente Procedura de inregistrare sideclarare

Problematica de corelare intre Codul Fiscal si Codul de Procedura Fiscala: Ordin 2157/2006 neclar: pentru venituri obtinute de persoane

nerezidente din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare la societatideschise (tranzactii bursiere), competenta de administrare revine organuluifiscal in a carui raza teritoriala se afla institutia prin intermediul careia seface tranzactia

depunerea certificatul de rezidenta fiscala e necesara inregistrarea fiscala a nerezidentului?

metoda de inregistrare (reprezentant fiscal vs. imputernicit) este obligatorie depunerea de declaratii fiscale (pe zero, de exemplu daca

se invoca DTT si venitul nu este impozabil in Romania)

Creditul fiscal

Daca o persoana juridica romana obtine venituri dintr-un stat strain prin intermediulunui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu retinere la sursa siveniturile sunt impozitate atat in Romania, cat si in statul strain, atunci impozitulplatit catre statul strain, fie direct, fie indirect prin retinerea si virarea de o altapersoana, se deduce din impozitul pe profit din Romania

Deducerea pentru impozitele platite catre un stat strain intr-un an fiscal nu poatedepasi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profitde 16%aplicata la profitul impozabil obtinut in statul strain, determinat in conformitate curegulile prevazute in prezentul titlusau la venitul obtinut din statul strain .

Impozitul platit unui stat strain este dedus, numai daca persoana juridica romanaprezinta documentatia corespunzatoare, conform prevederilor legale, din care sarezulte faptul ca impozitul a fost platit statului strain.

Atentie la aplicarea Conventiilor de Evitare a Dublei Impuneri conditii diferite in anumiteconventii eliminarea dublei impuneri se poate realiza prin credit fiscal sau prin scutire dela impozitare.


54/58

Aspecte cu caracter general

Inventariere

Inventarierea se efectueaza cel putin o data in cursul exercitiului financiar, precum si in cazul fuziunii,

divizarii, lichidarii, etc.

Comisii

Inventarierea se efectueaza de catre comisii de inventariere, numite prin decizie scrisa, emisa de

administrator sau alta persoana care are obligatia gestionarii unitatii. Aceste persoane aproba proceduri

scrise pe care le transmit comisiilor de inventariere Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii, contabilii care tin

evidenta gestiunii respective si nici auditorii interni sau statutari (prin proceduri interne se poate stabili si

participarea contabililor la efectuarea inventarierii, fara ca acestia sa faca parte din comisie)

Criterii de compensare

sa existe riscul de confuzie intre sorturile aceluiasi bun material, din cauza asemanarii in ceea ce

priveste aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente

diferentele constatate in plus sau in minus sa se refere la aceeasi perioada de gestiune si la aceeasigestiune

Procedura - compensari


55/58


56/58

Perisabilitati

Perisabilitati (HG nr. 831/2004): scazamintele care se produc in timpul transportului, manipularii, depozitarii

si desfacerii marfurilor, determinate de procese naturale cum sunt: uscare, evaporare, volatilizare,

pulverizare, hidroliza, racire, inghetare, topire, oxidare, aderare la peretii vagoanelor sau ai vaselor in care

sunt transportate, descompunere, scurgere, imbibare, ingrosare, imprastiere, faramitare, spargere, inclusiv

procese de fermentare sau alte procese biofizice, in procesul de comercializare in reteaua de distributie

(depozite cu ridicata, unitati comerciale cu amanuntul si de alimentatie publica)

Nu sunt considerate perisabilitati pierderile tehnologice care sunt cuprinse in norma de consum proprie

necesara pentru fabricarea unui produs sau obtinerea unui serviciu

Normele privind limitele admisibile la perisabilitate sau cele stabilite intern (in limita normelor legale) nu se

aplica anticipat, ci numai dupa constatarea existentei efective a lipsurilor si numai in limita acestora

Pierderile sau scaderile cantitative care depasesc normele de perisabilitate stabilite nu sunt

deductibile din punct de vedere fiscal la calculul impozitului pe profit

Pierderi tehnologice

Societatile comerciale au obligatia sa organizeze si sa conduca, pe langa contabilitatea financiara, si

contabilitatea de gestiune, adaptata la specificul activitatii

Sunt deductibile la calculul impozitului pe profit cheltuielile cu pierderile tehnologice care sunt cuprinse in

norma de consum proprie necesara pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu


57/58

Reduceri comerciale

Reducerile comerciale ulterioare facturarii (tratament contabil si fiscal)In decembrie 2010 SC A SRL achizitioneaza marfuri in valoare de 15.000 lei de la SC B SRL si, ulterior facturarii, tot in decembrie 2010, SC A SRL primeste o remiza de 10% asupra valorii comenzii. Inianuarie 2011, SC A SRL vinde marfurile unui client cu 18.000 lei. Diferenta se deconteaza in februarie2011.

Inregistrarile in contabilitatea SC A SRL

a) Achizitionarea marfurilor pe baza facturii din 1 decembrie 2010

371 Marfuri = 401 Furnizori 15.000

a) Inregistrarea remizei primite in 31 decembrie 2010

401 Furnizori = 609 Reduceri comerciale primite 1.500

a) Inregistrarea vanzarii catre client in ianuarie 2011

411 Clienti = 707 Venituri vz. marfurilor 18.000

a) Descarcarea din gestiune a marfurilor in ianuarie 2011

607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri 15.000

a) Plata facturii catre SC B SRL in februarie 2011

401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei 13.500

Determinarea corecta a plafoanelor fis

1. introducere & impozit pe profit.pdf

Documents