IMPOZIT PE VENIT

Venituri neimpozabile

Introducerea de noi categorii de venituri neimpozabile:- indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă acordate, potrivit legii, persoanelor fizice, altele decât cele care obţin venituri din salarii şi asimilate salariilor;- veniturile de orice fel, în bani sau în natură, primite la predarea deşeurilor din patrimoniul personal;- premii obţinute de sportivii medaliaţi la jocurile paralimpice;- premii, prime şi indemnizaţii sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor şi altor specialişti, prevăzuţi în legislaţia în materie, în vederea realizării obiectivelor de înaltă performanţă: clasarea pe locurile 4-6 la campionatele europene, campionatele mondiale şi jocurile olimpice/paralimpice, precum şi calificarea şi participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale şi europene, prima grupă valorică, precum şi la jocurile olimpice/paralimpice, în cazul jocurilor sportive.

Activități independente

Revizuirea prevederilor privind condiţiile generale pe care trebuie să le îndeplinească cheltuielile efectuate în scopul

desfăşurării activităţii independente pentru a putea fi deduse, cheltuielile deductibile limitat şi corelarea prevederilor cu cele

cuprinse în Titlul II – Impozitul pe profit, astfel:

• activele neamortizabile reprezintă cheltuielile deductibile la momentul înstrăinării lor.

• sumele plătite în scopul personal al contribuabilului, indiferent dacă activitatea se desfăşoară individual sau într-o formă de asociere, reprezentând:

- contribuţii la un fond de pensii facultative, în limita echivalentului în lei a 400 euro anual, pentru fiecare persoană;- prime de asigurare voluntară de sănătate, plătite în scopul personal al contribuabilului, conform Legii nr.95/2006 privind reforma în domeniul sănătăţii, cu modificările şi completările ulterioare, în limita echivalentului în lei a 400 euroanual, pentru fiecare persoană.• eliminarea plafoanelor care limitau deducerea următoarelor cheltuieli efectuate pentru angajaţi:- cheltuielile reprezentând contribuţiile la fonduri de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, în limita unei sume reprezentând echivalentul în lei a 400 euro într-un an fiscal, pentru fiecare persoană;- cheltuielile cu primele de asigurare voluntară de sănătate, conform Legii nr. 95/2006 privind reforma în domeniul sănătăţii, cu modificările şi completările ulterioare, în limita unei sume reprezentând echivalentul în lei a 250 euro într-un an fiscal, pentru fiecare persoană.Prin urmare, la stabilirea venitului net anual, cheltuielile respective efectuate pentru persoanele fizice care obţin venituri din salarii şi asimilate salariilor sunt deductibile integral.

- majorarea cotei privind cheltuielile sociale, de la 2% aplicată fondului de salarii realizat anual la 5%.- recunoașterea deductibilității în limitele stabilite de legislația în materie a scăzămintelor, perisabilităţilor, pierderilor rezultate dinmanipulare/depozitare, inclusiv a cheltuielilor cu bunuri cu termen depăşit de valabilitate potrivit legii. (în prezent sunt recunoscutecheltuieli deductibile limitat doar pierderile privind bunurile perisabile)- cotizaţiile plătite la asociaţiile profesionale în limita a 4.000 euro anual;- majorarea cotei de cheltuielile reprezentând contribuţiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaţiilor profesionaledin care fac parte contribuabilii, de la 2% la 5% din venitul brut realizat.

Drepturi de proprietate intelectuală• Majorarea cotei forfetare de cheltuieli de la 20%, respectiv 25% la 40% din venitul brut.

• Venitul net anual din drepturile de proprietate intelectuală, inclusiv din crearea unor lucrări de artă monumentală,se stabileşte prin scăderea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 40% asupra venituluibrut.

• Limitarea posibilităţii privind opţiunea pentru stabilirea impozitului ca impozit final numai în cazul persoanelor care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală.

• Pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, plătitorii veniturilor, persoane juridice sau alte entităţi care au obligaţia de a conduce evidenţă contabilă au şi obligaţiile de a calcula, de a reţine şi de a plăti impozitul corespunzător sumelor plătite prin reţinere la sursă, reprezentând plăţi anticipate, din veniturile plătite. Impozitul care trebuie reţinut se stabileşte prin aplicarea cotei de impunere de 10% la venitul brut.

• În cazul în care se optează pentru stabilirea impozitului final pentru veniturile din drepturi de proprietateintelectuală venitul impozitul pe venit se calculează prin reţinere la sursă la momentul plăţii veniturilor de cătreplătitorii veniturilor, persoane juridice sau alte entităţi care au obligaţia de a conduce evidenţă contabilă, prinaplicarea cotei de 16% asupra venitului brut din care se deduce cota forfetară de cheltuieli, după caz, şicontribuţiile sociale obligatorii reţinute la sursă.

Cedarea folosinței bunurilor

• pentru stabilirea venitului net prin utilizarea cotelor forfetare de cheltuieli a fost majorat plafonul cheltuielilor deductibile de la 25% la 40% din venitul brut;

Venituri din salarii şi asimilate salariilor

• Modificarea prevederilor referitoare la tichetele cadou are în vedere acordarea aceluiaşi tratament fiscal ca şi cel aplicat în cazul cadourilor, respectiv neimpozitarea acestora, în cazul în care nu este depăşită limita a 150 lei cu ocazia aceloraşi evenimente (anumite sărbători religioase, 8 martie, 1 iunie, etc.). De asemenea, se propune aplicarea aceluiași regim fiscal pentru cadourile și tichetele cadou oferite tuturor salariaților, în cazul în care acestea sunt acordate pentru evenimentele și în limita respectivă.

• Neimpozitarea la nivelul angajaţilor a hranei acordate de angajator în baza normelor tehnice sau igienice reglementate pentru anumite sectoare de activitate care interzic introducerea alimentelor în incinta unităţii.

• Aplicarea aceluiaşi regim fiscal, în cazul administratorilor, directorilor, membrilor directoratului de la societățile administrate în sistem dualist, ai consiliului de supraveghere, și managerilor, potrivit legii, pentru sumele primite pe perioada deplasării în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul desfășurării activității, reprezentând indemnizaţii și orice alte sume de aceeași natură precum şi sume pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare, astfel cum este prevăzut în raportul juridic încheiat ca şi în cazul celor primite de salariaţi, pe perioada delegării/detașării. Plafonul zilnic neimpozabil se acordă numai dacă durata deplasării este de cel puțin 12 ore, considerându-se fiecare 24 de ore câte o zi de deplasare în interesul desfășurării activității.

• În cazul administratorilor sau directorilor, care au raporturi juridice stabilite cu entităţi nerezidente, se aplică aceluiaşi regim fiscal pentru indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură, primite pe perioada deplasării în România, în interesul desfășurării activității, astfel cum este prevăzut în raporturile juridice respective, ca și în cazul salariaților care au stabilite raporturi de muncă cu angajatori nerezidenți, pe perioada delegării/detașării. Plafonul zilnic neimpozabil se acordă numai dacă durata deplasării este mai mare de 12 ore, considerându-se fiecare 24 de ore câte o zi de deplasare în interesul desfășurării activității.

• Aplicarea aceluiaşi regim fiscal, respectiv neimpozitarea sumelor reprezentând cheltuieli efectuate de angajator pentru pregătirea profesională şi perfecţionarea angajatului legată de activitatea desfăşurată de acesta pentru angajator şi în cazul administratorilor/directorilor care desfăşoară activitate pentru plătitorul respectiv.

• Majorarea plafonului neimpozabil la 800 euro anual pentru fiecare persoană referitor la contribuţiile la scheme de pensii facultative(400 euro), precum şi la primele de asigurare voluntară de sănătate (400 euro) suportate de angajator pentru angajaţii proprii.

Deducere personală

• Majorarea deducerii personală acordată persoanelor fizice care au un venit lunar brut de până la 1.500 lei inclusiv, astfel:

• (i) pentru contribuabilii care nu au persoane în întreţinere - 300 lei;

• (ii) pentru contribuabilii care au o persoană în întreţinere - 400 lei;

• (iii) pentru contribuabilii care au două persoane în întreţinere - 500 lei;

• (iv) pentru contribuabilii care au trei persoane în întreţinere - 600 lei;

• (v) pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane în întreţinere - 800 lei.

• Pentru veniturile realizate între 1501 lei – 3000 lei deducerea se acordă în sistem degresiv.

• Pentru copiii minori ai contribuabililor, suma reprezentând deducerea personală se atribuie fiecărui contribuabil în întreţinerea căruia/cărora se află aceştia.

Venituri din investiţii

• Reglementarea modalităţii de stabilire a câştigului net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, din orice alte operaţiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate precum şi din transferul aurului financiar.

• Definirea veniturilor din România din transferul titlurilor de valoare

În cazul titlurilor de valoare, veniturile din transferul titlurilor de valoare, orice titlu de participare şi orice instrumente financiarecalificate astfel prin legislaţia în materie din statul în care au fost emise) emise de rezidenţi români, sunt considerate ca fiindobţinute din România, indiferent dacă sunt primite în România sau în străinătate.

• Revizuirea sferei veniturilor neimpozabile realizate de persoanele fizice şi precizarea operaţiunilor care nu generează venituri impozabile.

a) veniturile realizate din deţinerea şi transferul instrumentelor financiare care atestă datoria publică a statului, precum şi a unităţilor administrativ-teritoriale, inclusiv din operaţiunile de tip repo şi reverse/repo cu aceste instrumente, indiferent de piaţa/locul de tranzacţionare unde are loc operaţiunea;

b) venituri repartizate membrilor caselor de ajutor reciproc în funcţie de fondul social deţinut;

c) veniturile realizate la prima tranzacţionare a acţiunilor emise de Fondul Proprietatea de către persoanele fizice cărora le-au fost emiseaceste acţiuni, în condiţiile titlurilor I şi VII din Legea nr. 247/2005 privind reforma în domeniile proprietăţii şi justiţiei, precum şi unele măsuriadiacente, cu modificările şi completările ulterioare. Acelaşi regim fiscal se aplică şi veniturilor realizate la prima tranzacţionare a acţiuniloremise de Fondul Proprietatea, de către moştenitorii titlurilor de conversie sau acţiunilor dobândite înainte de prima tranzacţionare;

d) veniturile aferente titlurilor de plată obţinute de persoanele îndreptăţite potrivit legii, titularii iniţiali aflaţi în evidenţa Comisiei Centralepentru Stabilirea Despăgubirilor sau moştenitorii acestora.

• diminuarea cotei de impozit pentru veniturile sub formă de dividende, inclusiv venitul obţinut ca urmare a deţinerii de titluri de participare definite de legislaţia în materie la organisme de plasament colectiv, de la 16% la 5% din suma acestora începând cu 1 ianuarie 2017;

• Revizuirea prevederilor referitoare la câştigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare şi reglementarea distinctă a modalităţii de determinare a câştigului/pierderii din operaţiuni cu instrumente financiare derivate, precum şi din transferul aurului financiar.

• Reglementarea regimului fiscal aplicabil câştigurilor/pierderilor realizate din transferul valorilor mobiliare împrumutate.

• Câştigul/pierderea obţinut/obţinută de către contribuabilul care efectuează tranzacţia de vânzare în lipsă se determină ca diferenţa pozitivă/negativă între preţul de vânzare în lipsă al valorilor mobiliare împrumutate şi valoarea fiscală a valorilor mobiliare cu care se închide tranzacţia de vânzare în lipsă, din care sunt scăzute costurile aferente operaţiunii de împrumut al valorilor mobiliare şi cele aferente tranzacţiilor. Câştigul obţinut de persoana fizică în calitate de creditor este reprezentat de comisionul aferent împrumutului, aşa cum este prevăzut în contractul de împrumut, şi se consideră câştig obţinut din transferul titlurilor de valoare şi se va impozita în conformitate cu prevederile Codului fiscal, în acest sens.

• Câştigul net anual/Pierderea netă anuală se determină ca diferenţă între câştigurile şi pierderile înregistrate în cursul anului fiscal respectiv, cumulat de la începutul anului din transferul titlurilor de valoare, şi orice alte operaţiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate precum si din transferul aurului financiar, definit potrivit legii.

• La determinarea câştigului net anual/pierderii nete anuale sunt luate în calcul şi costurile aferente tranzacţiilor care nu pot fi alocate direct fiecărei tranzacţii.

• Câştigul net anual/Pierderea netă anuală se determină de către contribuabil, pe baza declaraţiei privind venitul realizat.

• Câştigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, din orice alte operaţiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate precum şi din transferul aurului financiar se determină de organul fiscal competent ca diferenţă între câştigul net anual şi pierderile reportate din anii fiscali anteriori rezultate din aceste operaţiuni.

• Pierderile înregistrate din transferul titlurilor de valoare, din operaţiuni cu instrumente financiare derivate şi din transferul aurului financiar se reportează şi se compensează, în următorii 7 ani fiscali consecutivi.

Venituri din pensii

• Venitul impozabil lunar din pensii se stabileşte prin deducerea din venitul din pensie, în ordine, a următoarelor:

a) contribuţia individuală de asigurări sociale de sănătate datorată potrivit legii;

b) suma neimpozabilă lunară de 1.050 lei.

Suma neimpozabilă lunară de 1.050 lei se majorează cu 50 lei în fiecare an fiscal, începând cu drepturile aferente luniiianuarie, până ce plafonul de venit neimpozabil ajunge la valoarea de 1.200 lei/lunar.

• În cazul unei pensii care nu este plătită lunar, impozitul ce trebuie reţinut se stabileşte prin împărţirea pensiei plătite la fiecare din lunile cărora le este aferentă pensia.

• Drepturile de pensie restante se defalcă pe lunile la care se referă, în vederea calculării impozitului datorat, reţinerii şiplăţii acestuia.

• Contribuabilii pot dispune asupra destinaţiei unei sume reprezentând până la 2% din impozitul pentru susţinereaentităţilor nonprofit care se înfiinţează şi funcţionează în condiţiile legii, unităţilor de cult, precum şi pentru acordareade burse private, conform legii.

Venituri din premii şi din jocuri de noroc

• Nu sunt venituri impozabile materialele publicitare, pliantele, mostrele, punctele bonus acordate cu scopul stimulării vânzărilor.

• Venituri din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal

• calcularea impozitului datorat la valoarea declarată de părţi în actul prin care se transferă dreptul de proprietate saudezmembrămintele sale. În cazul în care valoarea declarată este inferioară valorii minime stabilite prin studiul de piață realizatde catre Camerele Notarilor Publici, notarul public notifică organelor fiscale respectiva tranzacţie.

Venituri din alte surse• veniturile din activităţi, altele decât cele de producţie, comerţ, prestări de servicii, profesii liberale şi din drepturi

de proprietate intelectuală, precum şi activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură, pentru care sunt aplicabileprevederile cap. II - Venituri din activităţi independente şi cap. VII - Venituri din activităţi agricole, silvicultură şipiscicultură;

• bunurile şi/sau serviciile primite de un participant la persoana juridică, acordate/furnizate de către persoanajuridică în folosul personal al acestuia;

• suma plătită unui participant la o persoană juridică, în folosul personal al acestuia, pentru bunurile sau serviciileachiziţionate de la acesta, peste preţul pieţei pentru astfel de bunuri ori servicii;

• dobânda penalizatoare plătită în condiţiile nerespectării termenului de plată a dividendelor distribuiteparticipanţilor, potrivit prevederilor Legii nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare;

• veniturile obţinute de cedent ca urmare a cesiunii de creanţă, respectiv de cesionar din realizarea venitului dincreanţa respectivă, inclusiv în cazul drepturilor de creanţe salariale obţinute în baza unor hotărâri judecătoreştirămase definitive şi irevocabile/hotărâri judecătoreşti definitive şi executorii, din patrimoniul personal, altele decâtcele care se încadrează în categoriile veniturilor din salarii.

Venituri din alte surse

• Contribuabilii care realizează venituri din alte surse, altele decât cele prezentate în Codul fiscal auobligaţia de a depune declaraţia privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare anfiscal, până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului.

• Impozitul pe venit datorat se calculează de către organul fiscal competent, pe baza declaraţiei privindvenitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra:

a) venitului brut, în cazul veniturilor din alte surse pentru care contribuabilii au obligaţia depuneriideclaraţiei privind venitul realizat, altele decât cele realizate din cesiuni de creanţe;

b) venitului impozabil determinat ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile aferente tuturor operaţiunilorefectuate în cursul anului fiscal, în cazul veniturilor realizate din cesiune de creanţă.

• În cazul veniturilor din contracte de cesiune, veniturile reprezintă sumele încasate şi echivalentul înlei al veniturilor în natură, iar cheltuielile reprezintă plăţile efectuate, în cursul unui an fiscal, din toateoperaţiunile respective, evidenţiate în baza documentelor justificative.

• La stabilirea veniturilor realizate/cheltuielilor efectuate ca urmare a cesiunii de creanţă aferente unuiîmprumut sau în cazul realizării venitului din creanţa respectivă, încasările şi plăţile de principalefectuate în cursul anului fiscal nu vor fi luate în calcul.

• Extinderea perioadei de reportare şi compensare a pierderii fiscale cu venituri obţinute din aceeaşi sursă de venit,la 7 ani fiscali în cazul pierderii anuale înregistrate în România sau în străinătate, pe fiecare sursă din activităţiindependente, cedarea folosinţei bunurilor şi din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură.

• Stabilirea unui regim fiscal unitar referitor la perioada de reportare şi compensare a pierderilor fiscale, în următorii 7ani fiscali, pentru pierderile înregistrate din transferul titlurilor de valoare, din operaţiuni cu instrumente financiarederivate şi din transferul aurului financiar.

• Stabilirea regimului fiscal aplicabil veniturilor realizate de persoanele fizice din asocierile fără personalitate juridică.

• În cazul asocierilor cu persoanele juridice obligaţiile privind înregistrarea veniturilor şi cheltuielilor aferente activităţilordesfăşurate revine persoanei juridice, contribuabil potrivit Titlurilor II și III. Contribuabilul - persoana fizică nu areobligaţii fiscale potrivit Titlului IV. Impozitul datorat de persoana fizică pentru venitul distribuit proporţional cu cotaprocentuală de participare corespunzătoare contribuţiei, conform contractului de asociere, se calculează, reţine şivirează de către persoana juridică, potrivit regulilor prevăzute la titlul II și III şi reprezintă impozit final.

• Instituirea la nivel de lege, respectiv la nivelul Codului fiscal, a cadrului legislativ de aplicare a „metodei scutirii” atuncicând Convenţia pentru evitarea dublei impuneri încheiată de România cu statul străin din care rezidentul român aobţinut venitul, prevede această modalitate de evitare a dublei impuneri.

Declaraţii privind venitul estimat/norma de venit

• Contribuabilii care au realizat venituri din drepturi de proprietate intelectuală în anul curent, ţi au optat pânăla depunerea declaraţiei privind venitul realizat, pentru stabilirea impozitului final pot depune, odată cudeclaraţia privind venitul realizat în anul anterior, şi declaraţia privind venitul estimat/norma de venit pentruanul curent, în vederea recalculării plăţilor anticipate.

Declaraţia privind venitul realizat

• Declaraţia privind venitul realizat se completează şi pentru contribuabilii contribuabilii care realizeazăvenituri din cedarea folosinţei bunurilor pentru care chiria prevăzută în contractul încheiat între părţieste stabilită în lei şi nu au optat pentru determinarea venitului net în sistem real, iar la sfârşitul anuluianterior nu îndeplinesc condiţiile pentru calificarea veniturilor în categoria veniturilor din activităţiindependente, caz în care plăţile anticipate de impozit vor fi luate în calcul la stabilirea impozituluianual datorat, pentru situaţiile în care intervin modificări ale clauzelor contractuale, cu excepţiarezilierii contractului.

• Declaraţia privind venitul realizat se completează şi pentru contribuabilii xare au realizat venituri dindrepturi de proprietate intelectuală, din cedarea folosinței bunurilor, din jocuri de noroc, precum și dinalte surse.

• Declaraţia privind venitul realizat din investiții se completează şi se depune la organul fiscalcompetent pentru fiecare an fiscal până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare acâştigului net anual/pierderii nete anuale potrivit prevederilor cap. V - Venituri din investiţii.