fiscalitate 2012 teme impozit pe venit ae

Fiscalitate Ecaterina Balaban

Tema 2: Impozitul pe venit. Particularităţile impunerii veniturilor agenţilor

economici.

Curs teoretic –6 ore.

1. Noţiunile principale privind impozitul pe venitul agenţilor economici.

2. Deducerile fiscale şi reglementarea cheltuielilor în scopuri fiscale.

3. Reportarea pierderilor fiscale din perioadele precedente.

4. Înlesnirile fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenţii economici.

5. Ajustarea veniturilor şi cheltuielilor în scopuri fiscale (în baza unui exemplu).

6. Determinarea impozitului pe venit achitat în străinătate şi recunoscut la plata impozitului pe venit în

RM.

7. Determinarea venitului impozabil şi a impozitului pe venit.

8. Depunerea declaraţiei fiscale cu privire la impozitul pe venit de către persoanele juridice.

9. Achitarea prealabilă a impozitului pe venit.

10. Obligaţiile agenţilor economici la reţinerea impozitului pe venit la sursă de la terţi.

11. Responsabilităţile contribuabilului aferente nerespectării legislaţiei privind impozitul pe venit.

12. Studiu de caz. “ Determinarea venitului impozabil şi a impozitului pe venit pentru agenţii

economici”

Bibliografie:

1. Codul Fiscal al RM, Titlu I şi Titlu II. Monitorul Oficial Nr. 13-14 din 13.01.2012

2. Lege pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale CF nr. 1164-XIII din 24.04.1997.

Monitorul Oficial Nr. 13-14 din 13.01.2012

3. Regulamentul cu privire la determinarea obligaţiilor fiscale aferente la impozitul pe venit.

Anexă nr. 1 la Hotărîrea Guvernului nr. 77 din 30.01.2008.

4. Regulament cu privire la modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe în scopul impozitării.

5. Regulamentului cu privire la delegarea salariaţilor entităţilor din Republica Moldova

aprobat de Hotărîrea Guvernului RM Nr. 10 din 05.01.2012 Monitorul Oficial Nr. 7-12

13.01.2012.

6. Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentanţă permise spre deducere

din venitul brut, aprobat de Hotărîrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998.

7. Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova „Cu privire la cheltuielile privind asigurarea

agenţilor economici şi persoanelor fizice, care desfăsoară activitate de întreprinzător,

permise spre deducere din veniturile obţinute din activitatea de întreprinzător în scopuri

fiscale” Nr. 484 din 4 mai 1998.

8. Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaţiilor pentru scopuri filantropice

aprobat prin Hotărârea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998.

1

Fiscalitate Ecaterina Balaban9. Hotărârea Guvernului Republicii Moldova "Cu privire la modul şi cuantumul de deducere a

cheltuielilor neconfirmate de contribuabil documentar”nr. 485 din 04 mai 1998.

1. Noţiunile principale privind impozitul pe venitul agenţilor economici.

Subiecţii şi obiectul impunerii

Subiecţi ai impunerii fiscale se consideră:

1. Agenţii economici-rezidenţi ce obţin venituri din Republica Moldova şi din străinătate;

2. Agenţii economici-nerezidenţi ce obţin venituri din Republica Moldova. (art. 13).

La impozitul pe venit pentru persoane juridice obiectul impunerii fiscale îl constituie venitul brut, care

cuprinde: (art. 14)

a) venitul obţinut din toate sursele de venit din Republica Moldova

b) venitul obţinut din orice sursă de venit de peste hotarele Republicii Moldova (din

străinătate).

Cotele impozitului pe venit pentru antreprenori sînt diferite:

1. pentru persoanelor juridice se utilizează sistemul cotelor proporţionale conform tabelului nr.

Tabelul nr. 1

Dinamica cotelor impozitului pe venit aplicate agenţilor economici

1998 1999-

2001

2002 2003 2004 2005 2006-2007 2008-

2011

2012

32% 28% 25% 22% 20% 18% 15% 0% 12%

2. pentru gospodăriile ţărăneşti se utilizează sistemul cotelor proporţionale- 7%.

3. pentru întreprinderile individuale se utilizează sistemul cotelor pregresive compuse: 7% de la

venituil impozabil anual pînă la 25200 lei, şi 18% de la venitul impozabil anual mai mare de

25200 lei.

4. pentru venituirle estimate prin metode indirecte conform art. 2251 al CF cota este stabilită de

15%.

Venituri impozabile şi neimpozabile.

La venituri impozabile pentru rezidenţi se referă: (art. 18)

- venitul din activitatea de întreprinzător;

- venitul din chirie (arenda);

- creşterea de capital

- dobînda

2

Fiscalitate Ecaterina BalabanDobândă - orice venit obţinut conform creanţelor de orice tip (indiferent de modul întocmirii), inclusiv

veniturile din depunerile băneşti. Venitul sub formă de dobândă poate fi obţinut în urma:

- Acordării împrumuturilor

- Depunerii mijloacelor băneşti în conturile de depozit şi alte conturi bancare;

Venitul cuprinde toată suma dobânzilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitalizate (de

exemplu, la depozite) sau au fost îndreptate la achitarea unor datorii.

- venitul rezultat din neachitarea datoriei de către agentul economic după expirarea termenului

de prescripţie (obligaţiunile privind facturile comerciale), cu excepţia cazurilor când formarea

acestei datorii este o urmare a insolvabilităţii contribuabilului, declarată prin decizia instanţei

judecătoreşti

Exemplu: Caz în care agentul economic nu este plătitor al Taxei pe valoarea adăugată. SRL Codru nu a

achitat datoria faţă de SA „Globstar” în sumă de 15000 lei timp de 2 ani. Atunci aceste 15000 lei urmează

să fie trecute la venituri pentru a fi impozitate.

- Dividendele obţinute;

Dividend se consideră orice plată efectuată de o persoană juridică în folosul acţionarului acestei persoane

juridice, în conformitate cu cota sa de participate, cu excepţia dividendelor sub formă de acţiuni şi a

plăţilor efectuate în cazul lichidării complete a întreprinderii.

- Sumele obţinute din acordurile de neangajare în activitatea de concurenţă.

Exemplu: Acest tip de venit se obţine de către contribuabil de la concurenţii (partenerii) săi pentru

limitarea sau încetarea activităţii de întreprinzător (conform unui acord încheiat).

- Alte venituri

La venituri impozabile pentru nerezidenţi se referă: (art. 71)

- dobînzile pentru creanţele unui agent economic rezident;

- dividende achitate de un agent economic rezident

- venitul din chirie(arenda);

- creşterea de capital;

- royalty;

- alte venituri;

Reglementări privind veniturile:

La venituri neimpozabile pentru persoanele ce practică activitatea de antreprenor se referă:

- sumele şi despăgubirile de asigurare (art. 22 CF)

- contribuţiile la capitalul social al unui agent economic

- Dobînzile de la hirtiile de valoare de stat (HVS) emise în RM (art 24 Legea pentru punerea

în aplicare a titlurile I şi II ale CF)

- Penalitaţile si amenzile anulate calificate de actul legislativ drept neimpozabile

3

Fiscalitate Ecaterina Balaban- Venitul obţinut din neachitarea datoriei de către agentul economic în cazul insolvabilitaţii

agentului economic. (art. 18 CF)

- altele

Particularităţi în determinarea unor venituri

Conform art. 21:

1. Veniturile obţinute sub formă nemonetară se evoluează la preţurile de piaţă.

2. Veniturile obţinute în valută străină se recalculează în valută naţională la cursul oficial de schimb stabilit

de BNM la data tranzacţiei.

3. În cazurile cînd există datorii sau creanţe în valută străină la sfîrşitul perioadei fiscale ele se recalculează

la cursul BNM la data de 31 decembrie şi se determină veniturile sau pierderile de la tranzacţiile în valută,

care se iau în consideraţie la determinarea impozitului.

4. Donaţiile făcute de contribuabil se consideră pentru el drept venit impozabil (art. 42) în mărimea:

a. suma mijloacelor băneşti donate

b. valoarea bunului donat ce reprezintă mărimea maximă dintre baza valorică ajustată şi preţul de piaţă la

momentul donării.

5. Sumele restituite ale datoriilor compromise sau ale pierderilor fiscale deduse anterior din venit se includ

în venitul brut al contribuabilului în anul fiscal în care aceste sume au fost încasate. (art. 48).

2. Deducerile fiscale şi reglementarea cheltuielilor în scopuri fiscale.

Deducerile

Pentru determinarea venitului impozabil este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile efectuate de către

persoana juridică se permit spre deducere din venitul brut.

Se deduc cheltuielile ordinare si necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal,

exclusiv în cadrul activităţii de întreprinzător (art. 24). Cheltuielile ordinare şi necesare rezultă din profilul

de activitate a agentului economic. Unele tipuri de cheltuieli pentru unii agenţi economici pot fi determinate

ca cheltuieli ordinare şi necesare, iar pentru alţi agenţi economici cheltuieli, care nu sunt recunoscute în

scopuri fiscale.

Se cunosc trei grupuri (convenţionale) de cheltuieli efectuate de agenţi economici:

1. cheltuieli care se permit spre deducere în cuantum total

a. salariu şi premii din fondul de salariu calculate personalului

b. contribuţii pentru asigurările sociale de stat

c. contribuţii pentru asigurarea obligatorie în medicină

d. cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, apă, etc.

e. cheltuieli privind chiria

4

Fiscalitate Ecaterina Balabanf. cheltuieli administrative (poştale, telefonice, de birou etc.)

g. impozite şi taxe (cu excepţia impozitului pe venit

h. cheltuieli privind paza, tehnica securităţii, protecţia mediului înconjurător.

i. etc.

2. cheltuieli care se permit spre deducere în mărime limitată

a. uzura MF (diferenţa de metode de calculare a uzurii; autoturismele cu valoarea mai mare de 200

mii lei) (art. 26,27)

b. cheltuielile de reparaţie a MF în mărime de 15% de la valoarea lor. ( art. 27 pct.8)

c. amortizarea activelor nemateriale; (art. 28)

d. cheltuieli de delegaţii, de reprezentanţă, de asigurare a persoanelor juridice în limita normelor şi

normativelor stabilite de Guvern

e. donaţiile făcute în scopuri filantropice în mărime de 10% din venitul impozabil (art. 36)

f. cheltuielile documentar neconfirmate în mărime de 0,2 % din venitul impozabil

g. datoriile dubioase, care şi-au pierdut valoarea, a devenit nerambursabilă şi s-a format în cadrul

activităţii de întreprinzător (art.31)

h. dobânzile (art 25)

i. pierderile fiscale ale anilor precedenţi art 32

3. cheltuielicare nu se permit spre deducere

a. cheltuieli personale şi familiale.

b. sumele achitate pentru terenuri şi proprietatea pe care se calculează uzura.

c. pierderile în urma vînzării sau schimbului proprietăţii efectuate între persoanele interdependente.

d. cheltuielile ce ţin de procurarea, administrarea sau întreţinerea oricărei proprietăţi, venitul de pe

urma căreia este scutit de impozit.

e. impozitul pe venit.

f. penalităţile şi amenzile aferente tuturor impozitelor, taxelor şi altor plăţi obligatorii la bugetul de stat

şi a fondurilor extrabugetare.

g. impozitele achitate în numele altei persoane.

h. defalcările în fondurile de rezervă cu excepţia instituţiilor financiare.

i. pierderile de capital peste creşterile de capital.

În cazurile cînd în evidenţa financiară sînt înregistrate cheltuieli din cele menţionate mai sus, atunci în

scopuri fiscale ele totalmente se exclud din cheltuieli. Prin urmare se va majora venitul impozabil şi

impozitul pe venit.

Reglementarea cheltuielilor în scopuri fiscale.

Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe (MF)

5

Fiscalitate Ecaterina BalabanModul de determinare şi deducere a acestor cheltuieli este stipulat în "Regulamentul cu privire la modul

de evidenţă şi calculare a uzurii mijloacelor fixe în scopul impozitării".

Obiectul calculării uzurii în scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite în activitatea de întreprinzător şi

supuse uzurii.

Nu se calculează uzura pentru:

- construcţiile capitale nefinisate;

- mijloacele fixe în timpul reconstrucţiei sau reutilării tehnice la suspendarea completă a funcţionării

întreprinderii;

- mijloacele fixe, care sunt conservate;

- mijloacele fixe lichidate;

- loturile de pământ;

- vitele productive şi de muncă (cu excepţia cailor de muncă);

- plantaţiile perene, care n-au intrat pe rod;

- valoarea autoturismelor mai mare de 200 000 lei. În acest caz deducerea uzurii se limitează la suma de

200 000 lei.

Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasifică în cinci categorii. Fiecare categorie a mijloacelor

fixe reprezintă comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similare după termenul de exploatare şi

norma uzurii. Pentru fiecare categorie este stabilită norma de uzură, care se calculează din valoarea

mijlocului fix la începutul perioadei de gestiune.

Tabelul nr. 2

Clasificarea mijlocelor fixe conform perioadei de funcţionare utilă

Categoria Norma uzurii, %

Termenii de exploatare,

conform clasificatorului de

MF, ani

I categorie 5 Mai mult de 40 ani

II categorie 8 De la 25 pînă la 39 ani

III categorie 12.5 De la 20 pină la 24 ani

IV categorie 20 De la 10 pină la 19 ani

V categorie 30 De la 1 an pînă la 9 ani

Mărimea uzurii mijloacelor fixe ce urmează a fi dedusă se determină prin înmulţirea bazei valorice a

mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune cu norma de uzură respectivă.

Baza valorică a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determină ca baza valorică a mijloacelor

fixe la începutul perioadei de gestiune, majorată cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate sau

6

Fiscalitate Ecaterina Balabancreate cu forţe proprii, ajustată cu suma corectărilor şi micşorată cu suma din comercializarea lor sau cu baza

valorică ajustată în cazul donaţiei, ieşirii forţate sau lichidării.

Pentru proprietatea raportată la categoria I calcularea uzurii se efectuează pentru fiecare obiect.

Pentru proprietatea raportată la categoriile II-V calcularea uzurii se efectuează prin aplicarea normei de

uzură la baza valorică a categoriei respective (la totalul MF din categoria respectivă).

Tabelul nr. 3

Exemplu: Calculul uzurii în scopuri fiscale

Categoria MF

Norma uzurii

Valoarea rezidual

ă la începutul

anului fiscal

Întrări de MF pe

parcursul anului

Corec-tări

Ieşiri de MF

pe parcurs

ul anului

Valoarea reziduală la

sfîrşitul anului fiscal

Uzura MF

pentru anul fiscal

respectiv

Valoarea rezidual

ă la începutul

anului fiscal

următor1 2 3 4 5 6 7=3+4+5-

68=7*2 9=7-8

I 5% 250000 17000 267000 13350 253650II 8% 59000 59000 4720 54280III 12.5% 86000 33200 12500 106700 13338 93362IV 20% 118000 118000 23600 94400V 30% 96000 24000 72000 21600 50400Total 550000 92200 17000 36500 622700 76608 546092

Specific pentru metoda de calculare a uzurii în scopuri fiscale este, că nu se ţine cont de momentul întrării

sau a ieşirii mijloacelor fixe din uz.

Dacă la sfîrşitul anului fiscal la o categorie oarecare de mijloace fixe nu se află nici o proprietate sau

valoarea celor rămase este mai mică de 6000 lei, atunci valoarea restantă urmează a fi redusă.

Tabelul nr. 4

Exemplu: Ttrecerea valorii mijloacelor fixe totalmente la uzură

Categoria MF

Norma uzurii

Valoarea rezidual

ă la începutul

anului fiscal

Întrări de MF pe

parcursul anului

Corec-tări

Ieşiri de MF

pe parcurs

ul anului

Valoarea reziduală la

sfîrşitul anului fiscal

Uzura MF

pentru anul fiscal

respectiv

Valoarea rezidual

ă la începutul

anului fiscal

următor1 2 3 4 5 6 7=3+4+5-

68=7*2 9=7-8

V 30% 6640 1840 4800 4800 0

Cheltuielile de reparaţie a mijloacelor fixe reglementate conform art. 27 pct. 8, 9 al Codului Fiscal.

7

Fiscalitate Ecaterina BalabanCheltuielile de reparaţie a MF se permit în limita de 15% de la baza valorică la începutul anului fiscal

pentru fiecare obiect din categoria I şi a grupului respectiv pentru categoriile II-V. În caz că suma

cheltuielilor de reparaţie depăşesc 15%, atunci suma depăşirii se reflectă la majorarea valoarii MF pe

obiectul sau grupul respectiv.

Exemplu: Din tabelul 3 avem: Valoarea oficiului a SRL Codru este de 2 500 000 lei. Pe parcursul anului

fiscal s-a efectuat reparaţie în mărime de 392 000 lei. Norma de cheltuieli constituie 375 000 = (2 500

000*15%).

Depăşirea normei constituie 17 000 = (392 000 – 375 000). Cu suma depăşirii s-a majorat baza valorică a

mijloacelor fixe pe grupa respectivă (vezi tabelul nr. 3, col. nr. 5).

Dacă mijloacele fixe sînt arendate atunci se permite să fie deduse ca cheltuieli curente 15% din plata pentru

arendă (ce revine arendaşului conform contractului de arendă)

Cheltuielile de delegaţii.

Deducerea cheltuielilor de delegaţii se efectuează în conformitate cu normativele prevăzute Regulamentul

cu privire la delegarea salariaţilor entităţilor din Republica Moldova aprobat de Hotărîrea

Guvernului RM Nr. 10 din 05.01.2012.

Exemplu: S.R.L. Codru a delegat D-l Garştea in Germania pentru a încheia un contract de colaborare cu

furnizorii. Durata deplasării 4 zile. Normativele pentru cazare şi deurne constituie 160 şi 45 Euro în zi

respectiv. La reîntoarcere în ţară D-l Garştea a prezentat decont de avans şi nota de plată la hotel de 900

euro. Normativul fiind de 160 euro/zi*4zile=640 euro. Depăşirea cheltuielilor de cazare constituie 260

euro. Cursul de schimb al BNM este 16,3500. Depăşirea cheltuielilor de cazare în valută naţională

constituie 4251 lei. Cu această sumă urmează să fie diminuate cheltuielile întreprinderii în scopuri fiscale.

Cheltuielile de reprezentanţă.

Deducerea cheltuielilor de reprezentanţă se efectuează în conformitate cu Regulamentul cu privire la

limitarea cheltuielilor de reprezentanţă permise spre deducere din venitul brut, aprobat de Hotărîrea

Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998.

La aceste cheltuieli se atribuie:

• Cheltuielile de primire a delegaţiilor;

• Cheltuielile de încheiere a contractelor, etc.

Suma limită a cheltuielilor de reprezentanţă permise spre deducere din venitul brut reprezintă:

- 0,5% din venitul brut obţinut în urma realizării mărfurilor;

- l % din alte tipuri de venit brut fără TVA şi acci

Exemplu: Veniturile din vînzări ale S.R.L. Codru au costituit 4250 mii lei. Veniturile din darea în chirie a

proprietăţii 35 mii lei. Dividende de la agenţii economici nerezidenţi -14 mii lei. Diferenţe de curs valutar

22 mii lei.

8

Fiscalitate Ecaterina Balaban4250 mii lei*0,5%=21250 lei

(35+14+22)mii lei*1%= 710 lei

Limita cheltuielilor de reprezentanţă total 21250+710=21960lei.

Cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice se efectuează în conformitate cu Hotărîrea Guvernului

Republicii Moldova „Cu privire la cheltuielile privind asigurarea agenţilor economici şi persoanelor

fizice, care desfăsoară activitate de întreprinzător, permise spre deducere din veniturile obţinute din

activitatea de întreprinzător în scopuri fiscale” Nr. 484 din 4 mai 1998.

Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementează de Regulamentul cu privire la

cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice, permise spre deducere din venitul brut aferente activităţii de

întreprinzător în scopul impozitării. Ele constituie 3% din venitul brut obţinut de întreprindere.

Cheltuieli pentru donaţii în scopuri filantropice

Donaţiile în scopuri filantropice vor fi deduse numai în cazul în care ele pot fi confirmate în modul stabilit

prin "Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaţiilor pentru scopuri filantropice"

aprobat prin Hotărârea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998. Se permite de a deduce nu mai mult de

10% din venitul impozabil.

Venitul ajustat x 10

Suma permisă spre deducere = --------------------------------

100

Cheltuielile neconfirmate documentar

Deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectuează conform Hotărârii Guvernului Republicii

Moldova "Cu privire la modul şi cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabil

documentar”nr. 485 din 04 mai 1998

Se permite de a deduce nu mai mult de 0,2% din venitul după efectuarea ajustărilor.

Venitul ajustat x 0,2

Suma permisă spre deducere = --------------------------------

100

3. Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente în viitor

Conform articolului 32 al Codului Fiscal, dacă pe parcursul anului fiscal cheltuielile aferente activităţii de

întreprinzător depăşesc venitul brut al contribuabilului în anul curent, atunci suma pierderilor rezultate din

9

Fiscalitate Ecaterina Balabanaceastă activitate va fi reportată eşalonat în mărimi în limita profitului obţinut. În diferite perioade fiscale

reportarea s-a efectuat diferit. Pierderile fiscale obţinute în perioada 2003-2006 se reportau îm mărime de

1/3 din sumă pe următorii trei ani de gestiune. În perioada 2007-2011 pierderile fiscale se reportează în

mărimi egale pe următorii 5 ani, în limita profitului obţinut. Începînd cu perioada 2012 se reportau îm

mărime de 1/3 din sumă pe următorii trei ani de gestiune în limita profitului obţinut.

Tabelul nr.5Modul de reportare a pierderilor fiscale în viitor

Anii cu pierderi fiscale

Perioadele fiscale în care se permit deducerea pirderilor fiscale ale anilor precedenţi2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

2004 1/3 1/3 1/32005 1/3 1/3 1/32006 1/3 1/3 1/32007 1/5 1/5 1/5 1/5 1/52008 1/5 1/5 1/5 1/5 1/5......................................................................................................................................................2012 1/3 1/3 1/3

Dacă contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai mulţi ani, atunci suma acestor pierderi se

reportează în ordinea în care au apărut.

Tabelul nr. 6

Exemplu: Reportarea pierderilor fiscale

Anul fiscalRezultat financiar

Perioada de reportare a pierderilor fiscale2010 2011 2012 2013 2014

2009 -30000 -6000 -6000 -6000 -6000 -60002010 -45000 -9000 -9000 -9000 -90002011 88000 880002012 -33000 -11000 -11000 -110002013 24000 240002014 120000 12000

Total report 0 17000 0 24000 26000Venit spre impozitare 0 71000 0 0 94000

4. Înlesniri fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenţii economici.

Prin acordarea înlesnirilor fiscale se urmăreşte scopul de a crea condiţii privilegiate de activitate pentru

unele categorii de contribuabili. În acest mod statul susţine rezidenţii Zonelor economice libere şi agenţii din

micul business.

Impozitarea rezidenţilor zonelor economice libere are următoarele particularităţi (art. 49 CF): a) impozitul pe venitul rezidenţilor obţinut de la exportul mărfurilor (serviciilor) originare din zona

economică liberă în afara teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe în proporţie de 50% din cota

stabilită în Republica Moldova, adică se impozitează cu 6%;

10

Fiscalitate Ecaterina Balabanb) impozitul pe venitul de la activitatea rezidenţilor în zona economică liberă, cu excepţia celei

stabilite la lit.a), se percepe în proporţie de 75% din cota stabilită în Republica Moldova, adică se

impozitează cu 9%;

c) rezidenţii care au investit în fondurile fixe ale întreprinderilor lor şi/sau în dezvoltarea infrastructurii

zonei economice libere un capital echivalent cu cel puţin un milion de dolari SUA sînt scutiţi de plata

impozitului pe venitul de la exportul mărfurilor (serviciilor) originare din zona economică liberă în

afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe o perioadă de 3 ani, începînd cu trimestrul imediat

următor trimestrului în care a fost atins volumul indicat de investiţii;

d) rezidenţii care au investit în fondurile fixe ale întreprinderilor lor şi/sau în dezvoltarea infrastructurii

zonei economice libere un capital echivalent cu cel puţin 5 milioane de dolari SUA sînt scutiţi de plata

impozitului pe venitul de la exportul mărfurilor (serviciilor) originare din zona economică liberă în

afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe o perioadă de 5 ani , începînd cu trimestrul imediat

următor trimestrului în care a fost atins volumul indicat de investiţii.

Impozitarea agenţilor economici din micul business (art.541, 542, 543, 544).

Persoanele juridice – agenţi ai micului business, cu excepţia gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) şi

întreprinzătorilor individuali, care nu sînt înregistraţi ca plătitori de T.V.A. vor plăti impozit pe venit în

mărime de 3% din venitul din activitatea operaţională. Calcularea impozitului se va efectua trimestrial.

Termenul de plată este o lună calendaristică după expirarea trimestrului de gestiune. Declaraţia cu privire la

impozitul pe venit se prezintă pină la 31 martie anului următor perioadei fiscal de gestiune.

Conform art. 51 al Codului Fiscal sunt scutite de impozitul pe venit autorităţile şi instituţiile publice

finanţate din:

• Bugetul de stat;

• Bugetul unităţilor administrativ-teritoriale;

• Bugetul asigurărilor sociale de stat.

Conform art. 52 al Codului Fiscal organizaţiile necomerciale sunt scutite de

impozitul pe venit în cazul când activitatea lor corespunde următoarelor cerinţe:

• Sunt înregistrate în conformitate cu legislaţia;

• în documentele de constituire sunt indicate genurile de activitate concrete, desfăşurate de

această organizaţie necomercială;

• în documentele de constituire este indicată interdicţia privind distribuirea venitului sau proprietăţii între

membrii organizaţiei, între fondatori sau persoane particulare;

• întregul venit din activitatea prevăzută se foloseşte în scopul prevăzut de documentele de

constituire;

• Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit în interesele vreunui membru al organizaţiei,

fondator sau persoane particulare;

11

Fiscalitate Ecaterina Balaban• Nu susţin propaganda politică şi nu folosesc vreo parte din venit pentru finanţarea acesteia.

Organizaţiile necomerciale, pentru a obţine dreptul la scutire privind impozitul pe venit, trebuie să depună o

cerere laorganul teritorial al Serviciului Fiscal de Stat pînă la data de 31 decembrie a anului de gestiune.

Organizaţiile necomerciale care utilizează contrar destinaţiei mijloacele cu destinaţie specială sau

folosesc proprietatea, alte mijloace şi venituri rezultate din activitatea statutară în scopuri neprevăzute în

statut, în regulament sau în alt document de constituire calculează şi achită impozitul pe venit la cota de12%

din suma utilizată contrar destinaţiei.

5. Ajustarea veniturilor şi cheltuielilor în scopuri fiscale (în baza unui exemplu. Vezi studiul de

caz).

6. Determinarea impozitului pe venit achitat în străinătate şi recunoscut la plata impozitului pe

venit în Republica Moldova.

Contribuabilul are dreptul de a trece în cont impozitul pe venit achitat în orice stat străin, în cazul în care

veniturile pentru care s-a achitat impozitul urmează a fi impozitat şi în Republica Moldova. Impozitul achitat

va fi recunoscut în Republica Moldova doar dacă contribuabilul deţine documentul, care confirmă achitarea

impozitului în ţara străină, certificat de organul competent al statului străin respactiv. Acest document

trebuie să fie tradus în limba de stat.

Mărimea trecerii în cont (recunoaşterii) a impozitului achitat în străinătate nu poate depăşi suma impozitului,

care ar fi fost calculată la cotele aplicate în Republica Moldova la acest venit.

Trecerea în cont a impozitului achitat în al stat se efectuează în anul în care venitul respectiv a fost supus

impozitării în Republica Moldova.

Exemplu: Codru SRL a obţinut dobîndă bancară pentru depunerile efectuate în Federaţia Rusă. Suma dobînzii constituie echivalent în lei 75 000 lei. Impozitul reţinut la sursă în Federaţia Rusă constituie 11 250 lei. Codru SRL deţine documentul, care confirmă achitarea impozitului în ţara străină. Venitul impozabil calculat la momentul depunerii declaraţiei constituie 5 270 000 lei. Cota impozitului este de 12%. Conform cotei suma impozitului calculat va fi de 630 400 lei=(5 270 000*12%)Calculăm ponderea venitului obţinut în străinătate în total venit impozabil 1,4231% =(75000/5270000)*100%Apoi suma impozitului calculat se înmulţeşte cu ponderea determinată pentru a obţine suma maximă a impozitul achitat în străinătate şi care este recunoscut în Republica Moldova 9 000 lei=(630 400*1,4231%).Deci, din suma impozitului reţinut în Federaţia Rusă 11 250 lei va fi recunoscut doar 9 000 lei.

7. Determinarea venitului impozabil şi a impozitului pe venit

Venitul impozabil reprezintă acea mărime a venitului asupra căreia se aplică cota impozitului pentru a fi

determinat cuantumul impozitului (suma impozitului).

Pentru determinarea venitului impozabil trebuie de respectat următoarea ordine de calcul:

1.Se determină rezultatul din activitatea economică-financiară (rezultat financiar - RF) pe parcursul

anului fiscal.

RF =Venituri totale

(Clasa a VI-a de conturi contabile)

-Cheltuieli totale

(clasa a VII –a de conturi contabile)

12


1. Se ajustează veniturile. Toate veniturile obţinute în evidenţa financiară sînt adaptate

prevederilor codului fiscal. Anexă nr. 1D la Declaraţia cu privire la impozitul pe venit.

2. Se ajustează cheltuielile. Toate cheltuielile obţinute în evidenţa financiară sînt adaptate

prevederilor codului fiscal. Anexă nr. 2D

3. Se determină rezultatul financiar ajustat (RFajust.), obţinut ca rezultat al modificării

profitului din activitatea economică-financiară cu ajustările veniturilor şi cheltuielilor.

4. Se determină cheltuielile efective în limitele stabilite de Codul Fiscal de sponsorizare, filantropice.

5. Se determină cheltuielile efective în limitele stabilite a cheltuielilor documentar

neconfirmate care se exclud din venitul ajustat.

6. Se determină trecerile în cont a pierderilor fiscale ale perioadelor precedente (dacă au avut

loc asemenea pierderi) permise pentru perioada fiscală curentă.

7. Se determină veniturile scutite de impozit (facilităţile acordate din venit). (Anexa 3.1 D).

8. Se determină venitul impozabil (Vimp)

Vimp = RFajust -

cheltuielile de

sponsorizare si

filantropice

-cheltuielile

documentar neconfirmate

-

perderile fiscale ale

anilor precedenţi

-facilitaţile acordate din venit

9. Se calculează impozitul pe venit

Impozit pe venit

= Vimp x Cota

10. Se calculează facilităţile acordate din suma impozitului pe venit (anexa 3.3).

11. Se determină sarcina fiscală a contribuabilului la impozitul pe venit.

Sarcina fiscală =Impozit pe

venit-

Facilităţile acordate din

impozit

12. Se determină trecerile în cont a impozitului pe venit reţinut la sursa de plată, dacă reţinerile

respective sunt confirmate prin documentele necesare. (anexele nr. 4D şi nr.5D). Impozitul pe venit reţinut

la sursa de plată cuprinde:

a. Impozitul reţinut la sursa de plată în Republica Moldova, care se trece în cont în mărime

deplină.

13

RFajust =

Rezultatul din

activitatea economică-financiară

+Suma

ajustărilor veniturilor

-Suma

ajustărilor cheltuielilor

Fiscalitate Ecaterina Balabanb. Impozitul reţinut la sursa de plată în străinătate, care se trece în cont în limita ponderii

venitului obţinut peste hotare în totalul venitului impozabil.

Exemplu: SRL Codru a obţinut venit investiţional în străinătate în mărime de 20 000 lei. Venitul reţinut

la sursă în ţara de origine a venitului este de 2 000 lei. Venitul impozabil este de 540 000 lei. Cota

impozitului constituie 12%. Impozitul pe venit constituie 64 800 lei =(540 000 lei X 12%).

- Determinăm ponderea veniturilor obţinute în străinătate în totalul venitului

impozabil : 20000/540000 x 100%* =3,7037%

- Determinăm limita impozitului pe venit achitat în străinătate, care poate fi trecut în

cont la plata impozitului în RM: 64 800*3,7037%=2 400 lei

Prin urmare, suma impozitului pe venit achitată peste hotare 2000 lei va fi recunoscută în

Republica Moldova totalmente, deoarece se încadrează în limita de 2 400 lei.

13. Se i-a în calcule şi suma impozitului achitat în rate pe parcursul anului fiscal (conform art.84

al CF).

14. Se determină relaţiile contribuabilului cu bugetul la sfîrşitul anului fiscal prin diminuarea

sarcinii fiscale cu trecerile în cont a impozitului achitat pe parcursul anului fiscal.

Impozitul pe venit

spre plată (sau spre restituire)

=Sarcina fiscală

-

Impozitul achitat la sursa de

plată

-Impozitul achitat în

rate

8. Achitarea impozitului pe venit în rate

Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obţin venituri din activitatea de întreprinzător

sunt obligaţi să achite nu mai târziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie şi 31 decembrie ale anului fiscal

impozitul pe venit în avans în mărimea:

1. sumei impozitului pe venit din anul precedent, în cazul cînd aceste obligaţiuni fiscale ale

contribuabilului depăşesc suma de 400 lei. Achitările se efectuează în rate în mărimi egale cu din

suma respectivă .

2. sumei impozitului pe venitul impozabil efectiv obţinut pentru fiecare perioadă de dare de seamă

statistică (I trimestru, II trimestru, III trimestru IV trimestru)

Întreprinderile agricole şi gospodăriile ţărăneşti (de fermier), care sunt obligate să achite impozitul pe venit

în rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv în două etape: 1/4 din suma impozitului pe venit -

până la 31 martie şi 3/4 din această sumă -până la 31 decembrie ale anului fiscal.

14

Fiscalitate Ecaterina Balaban9. Prezentarea Declaraţiei fiscale privind impozitul pe venit.

Prezentarea declaraţiei fiscale cu privire la impozitul pe venit forma VEN 08 se efectuează de următorii

contribuabili, indiferent de prezenţa obligaţiei fiscale privind achitarea impozitului:

1) persoane juridice rezidente

- societăţi pe acţiuni

- societăţi cu răspundere limitată

- cooperative

- întreprinderi de arendă

- întreprinderi de stat şi municipale

- fonduri de investiţii

- instituţii private din domeniul finanţelor, ocrotirii sănătăţii, învăţămîntului, ştiinţei şi culturii

- asociaţii obşteşti

- asociaţii ale patronilor

- fundaţii

- organiţaţii social-politice

- organizaţii sindicale

- organizaţii religioase

- organizaţii şi uniuni ale avocaţilor şi notarilor

- alte organizaţii prevăzute de legislaţie

2) întreprinderile rezidente cu statut de persoană fizică

- întreprinderile individuale

- gospodăriile ţărăneşti

3) reprezentanţele permanente ale nerezidenţilor Republicii Moldova

4) socieăţile, care desfăşoară activitate de întreprinzător pe bază de parteneriat care are cel mult 20 de

membri rezidenţi şi corepunde repartizării proporţionale ale veniturilor şi pierderilor între proprietari.

Termenul de prezentare a declaraţiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este stabilit pînă la 31

martie a anului fiscal următor celui de gestiune.

În cazul depistării de către contribuabil, după 31 martie a unor informaţii sau a greşelilor şi

omisiunilor prezentate în declaraţie la organele fiscale, contribuabilul are dreptul să prezinte o dare

de seamă corectată nu mai tîrziu de data stabilită pentru darea de seamă pentru perioada fiscală

următoare.

Darea de seamă corectată nu poate fi prezentată după anunţarea unui control fiscal sau pe o perioadă

supusă unei verificări documentare sau după ea.

În cazul încetării activităţii de către contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana responsabilă a

contribuabilului este obligată să informeze în scris organele fiscale teritoriale despre acest fapt în termen de

15

Fiscalitate Ecaterina Balaban5 zile de la data încetării activităţii. În termen de 60 zile de la luarea deciziei de încetare a activităţii, să

prezinte declaraţia cu privire la impozitul pe venit.

10. Obligaţiile agenţilor economici la rezinerea impozitului pe venit la sursă de la terţi

Orice peroană care desfăşoară activitate de întreprinzător este oblligat să efectueze reţineri ale

impozitului pe venit la sursa de plată ale următoarelor venituri achitate în favoarea persoanelor fizice-

rezidente, care nu desfăşoară activitate de antreprenoriat:

1. plăţi salariale (inclusiv facilităţi acordate), conform scutirilor solicitate de angajat şi cotelor în

vigoare stabilite pentru veniturile peroanelor fizice.

2. în mărime de 7 % din toate plăţile efectuate în folosul persoanelor fizice,

- în mărime de 15 % din dobînzi şi royalty,

3. în mărime de 10% din plata pentru:

- locaţiune, leasing, uzufruct, darea în arendă a proprietăţii mobilare şi imobiliare

- câştigurile de la acţiunile de publicitate.

4. în mărime de 18% din plata pentru cîştigurile de la jocurile de noroc.


impozitului pe venit la sursa de plată ale următoarelor venituri achitate în favoarea rezidenţilor:

1. în mărime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011

2. în mărime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2012.


impozitului pe venit la sursa de plată ale următoarelor venituri achitate în favoarea nerezidenţilor:

1. în mărime de 12% - din plăţile direcţionate spre achitatre în formă monetară şi nemonetară , a căror

sumă nu este deductibilă în scopuri fiscale

2. în mărime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011

3. în mărime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2012.

Impozitul reţinut la sursa de plată de către agenţii economici se achită la buget în termen de o lună de la

încheierea lunii în care au fost efectuate plăţile

Agenţii economici, care efectuează reţinerea impozitului la sursa de plată prezintă dări de seamă lunare şi

anuale privind plăţile efctuate şi impozitul reţinut.

Lunar se prezintă darea de seamă privind suma venitului achitat şi impoitul pe venit reţinut din acesta

(forma IRV 09), unde se indică impozitul reţinut total pentru toate peroanele dintr-o categorie de

16

Fiscalitate Ecaterina Balabancontribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezidenţi, nerezidenţi) pe tipuri de plăţi efectuate (total din

plăţile salariale, total din dobînzi, total din royalty) etc.

Darea de seamă lunară se prezintă în termen de o lună de la expirarea lunii de gestiune.

Anual se prezintă :

1. Nota de informare privind achitarea salariului şi alte plăţi , efectuate de patron în

folosul angajaţilor şi privind impozitul pe venit reţinut din aceste plăţi (Forma IAL 09)

2. Notă de informare privind plăţile achitate rezidenţilor din sursele de venit, altele

decât plăţile salariale şi impozitul pe venit reţinut din aceste plăţi (Forma IAS 09)

3. Notă de informare reţinut la sursele de venit, altele decât plăţile salariale, achitate

persoanelor nerezidente (Forma INR 09).

În dările de seamă anuale se prezintă informaţia în mod separat pentru fiecare persoană în folosul

căreia a fost efectuată o plată oarecare, care face obiectul stopajuli la sursă.

Dările de seamă anuale se prezintă în termen de o lună de la încheierea anului fiscal (31 ianuarie a

anului următor).

11. Responsabilităţile contribuabilului aferente nerespectării legislaţiei privind impozitul pe venit.

Pentru încălcarea legislaţiei fiscale privind impozitul pe venit contribuabilii poartă răspundere conform prevederilor Codului fiscal.

Conform art 260 din Codul Fiscal neprezentarea Declaraţiei fiscale (Forma VEN08) şi a dărilor de

seamă (Formele IRV 09, IAL 09, IAS09, INR 09) se sancţionează cu o amenda în mărime de 1000 lei

pentru fiecare. Prezentarea tardivă a dărilor de seamă se sancţionează cu o amenda în mărime de 200 lei

pentru fiecare.

În cazul micsorarii (diminuarii) venitului impozabil declarat de catre contribuabilul care aplica cota zero la

impozitul pe venit pentru perioada 2008-2011, se aplica o amenda în marime de 15% din suma nedeclarată

(diminuată) a venitului impozabil.

În cazul micsorarii (diminuarii) venitului impozabil declarat de catre contribuabilul începînd cu anul 2012 se

aplica o amenda în marime de 30% din suma nedeclarată (diminuată) a venitului impozabil.

Conform art. 261 din Codul Fiscal neplata sau plata incompletă a impozitului pe venit în rate se sancţionează

cu penalitate determinată în funcţie de rata de bază, rotunjită pînă la următorul procent întreg, stabilită de

Banca Naţionala A Moldovei în luna noiembrie a anului precedent anului de gestiune, aplicată la politicile

de politică monetară pe termen scurt, majorată cu 5 puncte. Penalitatea se determină pentru perioada

cuprinsă între data stabilită pentru plata acestui impozit şi data stabilită pentru prezentarea declaratiei fiscale.

Suma neplatită a impozitului pe venit se determina ca diferenţa dintre impozitul calculat şi plătit de

contribuabil şi impozitul pe care acesta era obligat să-l plătească. Impozitul pe venit care urmează a fi plătit

reprezintă cea mai mică mărime din impozitul calculat care urma să fie plătit în anul precedent sau 80% din 17

Fiscalitate Ecaterina Balabansuma definitivă a impozitului din anul curent, scazîndu-se trecerile în cont (cu exceptia impozitului platit în

rate). Sancţiunea nu se aplică în cazul în care impozitul pe venit ce urmează a fi plătit este mai mic de 1000

de lei.

12. Studiu de caz “ Determinarea venitului impozabil şi a impozitului pe venit pentru agenţii economici”.

SRL „Galactica” în anul 2012 a realizat următoarele venituri:Tabelul nr. 1

VenituriIndicatori Cont contabil Suma, mii leiVenit din vînzarea mărfurilorVenit din prestarea serviciilor

611611

10460,0830,0

Alte venituri operaţionale,Inclusiv din darea în chirie a patrimoniului

612 265,0240,0

Venit brut din dividende obţinute de la AE rezidenţi Venit brut din dividende obţinute de la AE din RomâniaVenit din vinzarea terenului de pamintVenit din vinzarea actiunilor

621

621621621

148,0

260,0430,0550,0

Venituri financiare, Inclusiv:Diferenţe pozitive de curs valutarDobînzi de la depunerile bancare cu termen de 48 luniDobinzi de la valorile mobiliare de stat

622 470,0

202,0214,054,0

Notă 1. S-au vindut 5000 acţiuni nominalul cărora constituia 100 lei/acţiunea. Valoarea de procurare 90 lei/actiunea. Valoarea de vinzare 110 lei/acţiunea.

Tabelul nr. 2Costuri si consumuri

Indicatori Cont contabil Suma, mii leiCostul mărfurilor vînduteCostul serviciilor prestate

711 7719,0645,0

Cheltuieli comerciale 712 403,0Cheltuieli generale si administrative 713 1424,0Alte cheltuieli operationale 714 115,4Valoarea de procurare a terenuluiValoarea de procurare a acţiunilor

721721

180,0????

Diferente negative de curs valutar 722 192,7

Tabelul nr. 3Descifrarea unor cheltuieli curente

Indicatori Suma, mii leiCheltuieli calculate, dar neachitate pentru servicii acordate de o persoană interdependentă

88,0

Cheltuieli de delegaţii 325,0Cheltuieli de reprezentanţă 100,32Cheltuieli documentar neconfirmate 14,0

18


Cheltuieli de sponsorizare şi binefacere 330,0Cheltuieli privind asigurarea benevolă a patrimoniului 240,6Reparaţia MF din categoria a II-adin categoria acV-a

18,236,4

Uzura MF pentru toate categoriile 654,0Servicii de audit 8,3Publicitate 12,4Cheltuieli personale ale directorului 25,0

Notă 2. Depăşirea cheltuielilor reglementate de delegaţii a constituit 104230 lei.

Întreprinderea are în proprietate următoarele mijloace fixe: Tabelul nr.4

Extras din registrulprivind evidenta mijloacelor fixe si calculul uzurii in scopuri fiscale

leiCategoria MF

Valoarea reziduală la începutul anului fiscal

Intrări de MF

Ajustarea valorii MF

Ieşiri de MF

Valoarea reziduală la sfîrşitul anului fiscale

Uzura MF

I 20144340IIIII 241500 66000IV 76800 76800V 89209Total

Notă 3 În anul curent s-au procurat următoarele mijloace fixe la categoria:- a II-a utilaj pentru procesul de ambalare a productiei – 534000 lei - a V-a autotuism de serviciu cu valoarea - 440000 lei.

În anul 2008 întreprinderea a înregistrat pierderi fiscale în sumă de 460 mii lei.

Achitarile in avans pe parcursul anului au fost următoarele: 28.03.2012 - 35000 lei; 30.06.2012 - 50000 lei; 27.09.2012 – 45000 lei, 24.12.2012 – 30000 lei. Reţinerile impozitului la sursa de plată din venitul obţinut din dividende de la AE din România a constituit 26000 lei, care sint confirmate de documentele necesare.Se cere:

1. De ajustat venturile conform prevederilor Codului fiscal.2. De ajustat cheltuielile conform prevederilor Codului fiscal.3. De determinat venitul impozabil.4. De calculat impozit pe venit5. De întocmit Declaraţia cu privire la impozitul pe venit.

Rezolvare.1. Total venituri =10460000+830000+265000+148000+260000+430000+550000+470000=13413000

lei. (Declaratie P.1 rind 0101).2. Total cheltuieli = 7719000+645000+403000+1424000+115400+180000+450000+192700=

11129100 lei (Declaratie P.1 rind 0102)3. Rezultatul financiar al perioadei de gestiune

19

Fiscalitate Ecaterina Balaban13413000-11129100=2283900 lei (Declaratie P.1 rind 010)

4. Se ajustează veniturileExtras din anexa 1D la Declaraţie forma VEN 08

N.0 Indicatori Cod rind din declaraţie

Conform evidenţei contabile

Conform codului fiscal

Abateri

1 2 3 4 5 6=5-41 Dobînzi de la depunerile

bancare pe un termen mai mare de 3 ani

0202 214000 0 -214000

2 Dobinzi de la valorile mobiliare de stat

0203 54000 0 -54000

3 Rezultatul obţinut din operaţiunile cu activele de capital

0208 350000 175000 -175000

4. Dividende obţinute de la AE rezidenţi

02018 148000 0 -148000

5. Total ajustări venituri 020 x x -591000

Total ajustări venituri -591000 lei se indică în Declaratie p.1 rind 020.

5. Se determină veniturile supuse impozitării din creşterea de capitalExtras din anexa 1.1D la Declaraţie forma VEN 08

Nr. /o

Active de capital

Cod rind din

declaraţie

Venit din vinzarea creşterii

de capital conform evidenţei financiare

Ieşirea activelor de capital

Suma cresterii

de capital

Suma cresterii de

capital supusa

impozitării

Baza valorică

Suma încasată

din vînzare

1 2 3 4 5 6 7 8=7*50%1. Acţiuni 02081 550000 450000 550000 100000 X2. Terenuri 02084 430000 180000 430000 250000 X3. Total x 980000 630000 980000 350000 175000

6. Se ajustează cheltuielileExtras din anexa 2D la Declaraţie forma VEN 08

N.0 Indicatori Cod rind din declaraţie

Conform evidenţei contabile

Conform codului fiscal

Abateri

1 2 3 4 5 6=5-41. Cheltuieli personale ale

directorului0301 25000 0 -25000

2. Cheltuieli de delegaţii 0302 325000 220770 -1042303. Cheltuieli de asigurare 0303 240600 240600 04. Cheltuieli de

reprezentanţă0304 100320 75920 -24400

5. Cheltuieli calculate, dar neachitate pentru servicii acordate de o persoană

0307 88000 0 -88000

20


interdependentă6. Cheltuieli de reparaţie a

proprietăţii03011 54600 13381 -41219

7 Uzura mijloacelor fixe 03012 654000 1166999 5129998. Cheltuieli de

sponsorizare şi binefacere

03025 330000 0 -330000

9 Cheltuieli documentar neconfirmate

03026 14000 0 -14000

4. Total ajustări cheltuili 030 x x -113850

Venitul brut de la care se calculează normativul cheltuielilor de asigurare şi cheltuielilor de reprezentanţă13413000-591000= 12822000 lei

Limita cheltuielilor de asigurare în scopuri fiscale12822000 x 3%=384660 lei

Normativul cheltuielilor de reprezentanţă în scopuri fiscale:a) de la venitul din vînzarea mărfurilor:10460000 x 0,5%= 52300 leib) de la celelalte venituri (12822000-10460000) x 1%=23620 leiLimita cheltuielilor de reprezentanţă în scopuri fiscale 52300+23620=75920 lei.

Limita cheltuielilor de reparaţie a proprietăţiia) pentru categoria a II-a de MF 0x15% = 0 leib) pentru categoria a V-a de MF 89209x15% =13381 lei

Total cheltuieli de reparaţie în scopuri fiscale 13381 lei

Depăşirea cheltuielilor curente de reparaţie a proprietăţii, care vor ajusta valoarea mijloacelor fixea) pentru categoria a II-a de MF 18200-0=18200 leib) pentru categoria a V-a de MF 36400-13381= 23019 lei

Uzura MF în scopuri fiscaleExtras din registrul

privind evidenta mijloacelor fixe si calculul uzurii in scopuri fiscalelei

Categoria MF

Norma anuala de urura

Valoarea reziduală la începutul anului fiscal

Intrări de MF

Ajustarea valorii MF

Ieşiri de MF

Valoarea reziduală la sfîrşitul anului fiscale

Uzura MF

I 5 20144340 20144340 1007217II 8 534000 18200 552200 44176III 12.5 241500 66000 175500 21938IV 20 76800 76800 0 0V 30 89209 200000 23019 312228 93668Total 1166999

Total ajustări cheltuieli de -113850 lei se indică în Declaratie p.1 rind 030.

7. Se ajustează rezultatul financiar21

Fiscalitate Ecaterina Balaban2283900+(-591000)-(-113850)= 1806750 lei se indică în Declaratie p.1 rind 040

8. Se calculează limita cheltuielilor de sponsorizare şi binefacere1806750x10%=180675 lei se indică în Declaratie p.1 rind 050

9. Se calculează limita cheltuielilor documentar neconfirmate10. 1806750 x0,2%=3614 lei se indică în Declaratie p.1 rind 060

11. Se calculează suma venitului supus impozitării efectuarea reportului pierderilor fiscale

1806750-180675 -3614= 1622461 lei se indică în Declaratie p.2 rind 070

12. Se calculează suma reportului pierderilor fiscale din anii precedenţi460000/5= 92000 lei se indică în Declaratie p.2 rind 080

13. Se calculează suma venitului supus impozitării pînă la acordarea scutirilor fiscale1622461-92000=1530461 lei se indică în Declaratie p.2 rind 091 şi se repetă la rind 090

14. Se calculează suma impozitului pe venit1530461x12%= 183655 lei se indică în Declaratie p.2 rind 120 şi se repetă la rind 150

15. Se calculează limita impozitului pe venit achitat în străinătate şi recunoscut la plată în Republica Moldova. Anexa nr. 7D

260000/1530461*183655=31200 lei Comparăm cu suma impozitului achitată de facto 26000.Se recunoaste suma cea mai mică, adică 26000 lei, care se indica în Declaratie p.2 rind 1601

16. Se calculază suma achitată în rate pe parcursul anului35000+50000+45000+30000=160000 lei se indica în Declaratie p.2 rind 1801 apoi se repeta in rind 180.

17. Se determină relaţiile cu bugetul. Din suma calculata a impozitului pe venit se excld sumele de impozit reţinut la sursă si achitat preventiv.

183655-160000-26000= - 2345 lei.În cazul nostru avem o supraplată în sumă de 2345 lei, care o indicăm în Declaratie p.2 rind 200.

22

fiscalitate 2012 teme impozit pe venit ae

Documents