ifrs - standarde internationale de raportare fiscala

7/29/2019 IFRS - Standarde internationale de raportare fiscala

1/515

Anun juridic important

Regulamentul (CE) nr. 1126/2008 al Comisiei din 3 noiembrie 2008 deadoptare a anumitor standarde internaionale de contabilitate n conformitatecu Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European i alConsiliului Text cu relevan pentru SEE

Jurnalul Oficial L 320 , 29/11/2008 p. 0001 - 0481

Regulamentul (CE) nr. 1126/2008 al Comisiei

din 3 noiembrie 2008

de adoptare a anumitor standarde internaionale de contabilitate n conformitate cuRegulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului

(Text cu relevan pentru SEE)

COMISIA COMUNITILOR EUROPENE,

avnd n vedere Tratatul de instituire a Comunitii Europene,avnd n vedere Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European i al Consiliuluidin 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate [1], n specialarticolul 3 alineatul (1),

ntruct:

(1) Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 prevede c, pentru fiecare exerciiu financiar care ncepela 1 ianuarie 2005 sau ulterior acestei date, societile cotate la burs care intr sub incidenadreptului intern al unui stat membru sunt obligate, n anumite condiii, s i ntocmeascconturile contabile consolidate n conformitate cu standardele internaionale de contabilitatedefinite la articolul 2 din regulamentul menionat.

(2) Prin Regulamentul (CE) nr. 1725/2003 al Comisiei din 29 septembrie 2003 de adoptare a

anumitor standarde internaionale de contabilitate, n conformitate cu Regulamentul (CE) nr.1606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului [2], au fost adoptate anumite standardei interpretri existente la 14 septembrie 2002. n urma consultrii Grupului de experi tehnici(GET) din cadrul Grupului consultativ european pentru raportarea financiar (EFRAG), Comisiaa modificat regulamentul pentru a include toate standardele prezentate de Consiliul pentrustandarde internaionale de contabilitate (International Accounting Standards Board sau IASB),precum i interpretrile prezentate de Comitetul pentru interpretri ale standardelorinternaionale de raportare financiar (International Financial Reporting InterpretationsCommittee sau IFRIC) i adoptate n totalitate la nivel comunitar pn la 15 octombrie 2008, cuexcepia standardului IAS 39 (cu privire la recunoaterea i msurarea instrumentelorfinanciare), din care au fost omise cteva pri.

(3) Diferitele standarde internaionale au fost adoptate de o serie de regulamente demodificare. Acest lucru creeaz incertitudini legale i dificulti n aplicarea corect nComunitate a standardelor internaionale de contabilitate. n vederea simplificrii legislaieicomunitare cu privire la standardele de contabilitate, este necesar, pentru mai mult claritate itransparen, ca standardele cuprinse n prezent n Regulamentul (CE) nr. 1725/2003 i nactele de modificare ale acestuia s fie reunite ntr-un singur text.

(4) Prin urmare, Regulamentul (CE) nr. 1725/2003 ar trebui nlocuit cu prezentul regulament.

(5) Msurile prevzute n prezentul regulament sunt conforme cu avizul Comitetului dereglementare contabil,

ADOPT PREZENTUL REGULAMENT:

Articolul 1

Standardele internaionale de contabilitate, astfel cum sunt definite la articolul 2 dinRegulamentul (CE) nr. 1606/2002, se adopt n conformitate cu prevederile din anex.
http://europa.eu.int/eur-lex/lex/ro/editorial/legal_notice.htmhttp://europa.eu.int/eur-lex/lex/ro/editorial/legal_notice.htmhttp://europa.eu.int/eur-lex/lex/ro/editorial/legal_notice.htmhttp://europa.eu.int/eur-lex/lex/ro/editorial/legal_notice.htm


2/515

Articolul 2

Regulamentul (CE) nr. 1725/2003 se abrog.

Trimiterile la regulamentul abrogat se interpreteaz ca trimiteri la prezentul regulament.

Articolul 3

Prezentul regulament intr n vigoare n a treia zi de la data publicrii n Jurnalul Oficial alUniunii Europene.

Prezentul regulament este obligatoriu n toate elementele sale i se aplic direct n toate statelemembre.

Adoptat la Bruxelles, 3 noiembrie 2008.

Pentru Comisie

Charlie McCreevy

Membru al Comisiei

[1] JO L 243, 11.9.2002, p. 1.

[2] JO L 261, 13.10.2003, p. 1.

--------------------------------------------------

ANEX

STANDARDE INTERNAIONALE DE CONTABILITATE

IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare

IAS 2 Stocuri

IAS 7 Situaiile fluxurilor de trezorerie

IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori

IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanului

IAS 11 Contracte de construcieIAS 12 Impozitul pe profit

IAS 16 Imobilizri corporale

IAS 17 Contracte de leasing

IAS 18 Venituri

IAS 19 Beneficiile angajailor

IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate deasistena guvernamental

IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar

IAS 23 Costurile ndatorriiIAS 24 Prezentarea informaiilor privind prile afiliate

IAS 26 Contabilizarea i raportarea planurilor de pensii

IAS 27 Situaii financiare consolidate i individuale

IAS 28 Investiii n entitile asociate

IAS 29 Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste

IAS 31 Interese n asocierile n participaie

IAS 32 Instrumente financiare: prezentare

IAS 33 Rezultatul pe aciune

IAS 34 Raportarea financiar interimarIAS 36 Deprecierea activelor


3/515

IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente

IAS 38 Imobilizri necorporale

IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare, cu excepia anumitor dispoziii legatede contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor

IAS 40 Investiii imobiliare

IAS 41 Agricultura

IFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar

IFRS 2 Plata pe baz de aciuni

IFRS 3 Combinri de ntreprinderi

IFRS 4 Contracte de asigurare

IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte

IFRS 6 Explorarea i evaluarea resurselor minerale

IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat

IFRS 8 Segmente operaionaleIFRIC 1 Modificri ale datoriilor existente din dezafectare, reconstituire i de natur similar

IFRIC 2 Aciunile membrilor n entiti de tip cooperatist i instrumente similare

IFRIC 4 Determinarea msurii n care un angajament conine un contract de leasing

IFRIC 5 Drepturi la interese din fonduri de dezafectare, de reconstituire i de reabilitare amediului

IFRIC 6 Datorii care decurg din participarea pe o pia specific Deeuri ale echipamentelorelectrice i electronice

IFRIC 7 Aplicarea metodei retratrii conform IAS 29 Raportarea financiar n economiilehiperinflaioniste

IFRIC 8 Domeniul de aplicare a IFRS 2IFRIC 9 Reevaluarea instrumentelor derivate ncorporate

IFRIC 10 Raportarea financiar interimari deprecierea

IFRIC 11 IFRS 2 Tranzacii cu grupul i cu aciuni de trezorerie

SIC-7: Introducerea monedei euro

SIC-10 Asistena guvernamental Fr relaii specifice cu activitile de exploatare

SIC-12 Consolidare Entiti cu scop special

SIC-13 Entiti controlate n comun Contribuii nemonetare ale asociailor

SIC-15 Contracte de leasing operaional Stimulente

SIC-21 Impozitul pe profit Recuperarea activelor neamortizabile reevaluate

SIC-25 Impozitul pe profit Modificri ale statutului fiscal al unei entiti sau al acionarilor si

SIC-27 Evaluarea fondului economic al tranzaciilor care implic forma legal a unui contract deleasing

SIC-29 Acorduri de concesiune a serviciilor Prezentri de informaii

SIC-31 Venituri Tranzacii barter care presupun servicii de publicitate

SIC-32 Imobilizri necorporale Costuri asociate crerii de site-uri web

Reproducere autorizat n cadrul Spaiului Economic European. Toate drepturile rezervate nafara SEE, cu excepia dreptului de a reproduce pentru uz personal sau n alte scopuri legitime.

Informaii suplimentare pot fi obinute de la IASB, la urmtoarea adres: www.iasb.org--------------------------------------------------


4/515

STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE 1

Prezentarea situaiilor financiare

OBIECTIV

1. Obiectivul prezentului standard este de a prescrie baza pentru prezentarea situaiilorfinanciare cu scop general, pentru a asigura comparabilitatea att cu situaiile financiare aleentitii pentru perioadele precedente, ct i cu situaiile financiare ale altor entiti. Pentru arealiza acest obiectiv, prezentul standard prevede dispoziii generale pentru prezentareasituaiilor financiare, orientri pentru structura acestora i dispoziii minime privind coninutullor. Recunoaterea, evaluarea i prezentarea tranzaciilor specifice i a altor evenimente sunttratate n alte standarde i interpretri.

DOMENIU DE APLICARE

2. Prezentul standard trebuie aplicat tuturor situaiilor financiare cu scop general ntocmite iprezentate n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS-uri).

3. Situaiile financiare cu scop general sunt acelea menite s satisfac nevoile utilizatorilor carenu se afl n poziia de a impune entitii s ntocmeasc rapoarte adaptate nevoilor lorspecifice de informaii. Situaiile financiare cu scop general le includ pe cele care sunt

prezentate separat sau n cadrul altui document public, cum ar fi raportul anual sau prospectulde emisiune. Prezentul standard nu se aplic structurii i coninutului unor situaii financiareinterimare simplificate, ntocmite n conformitate cu IAS 34 Raportarea financiar interimar.Totui, punctele 13-41 se aplic unor astfel de situaii financiare. Prezentul standard se aplic negal msur tuturor entitilor, indiferent dac trebuie sau nu s ntocmeasc situaiifinanciare consolidate sau situaii financiare individuale, conform definiiei din IAS 27 Situaiifinanciare consolidate i individuale.

4. [Eliminat]

5. Prezentul standard utilizeaz o terminologie adaptat entitilor cu scop lucrativ, inclusiventitilor din sectorul public. Entitile nonprofit din sectorul privat, public sau guvernamentalcare urmresc aplicarea prezentului standard ar putea fi nevoite s modifice descrierile utilizate

pentru anumite elemente-rnduri din situaiile financiare i pentru situaiile financiare ca atare.6. n mod similar, entitile care nu au capital propriu dup cum este acesta definit n IAS 32Instrumente financiare: prezentare (de exemplu, anumite fonduri mutuale) i entitile al crorcapital social nu este capital propriu (de exemplu, unele entiti cooperatiste) ar putea finevoite s adapteze prezentarea n situaiile financiare a intereselor membrilor sau aledeintorilor de uniti.

SCOPUL SITUAIILOR FINANCIARE

7. Situaiile financiare sunt o reprezentare structurat a poziiei financiare i a performaneifinanciare a unei entiti. Obiectivul situaiilor financiare cu scop general este de a oferiinformaii despre poziia financiar, performana financiari fluxurile de trezorerie ale uneientiti, utile pentru o gam larg de utilizatori n luarea deciziilor economice. Situaiile

financiare prezint, de asemenea, rezultatele gestiunii resurselor, sarcin ncredinatconducerii entitilor. Pentru a atinge acest obiectiv, situaiile financiare ofer informaii despre:

(a) activele;

(b) datoriile;

(c) capitalurile proprii;

(d) veniturile i cheltuielile, inclusiv ctigurile i pierderile;

(e) alte modificri n capitalurile proprii; i

(f) fluxurile de trezorerie ale entitii.

Aceste informaii, mpreun cu alte informaii din note, ajut utilizatorii situaiilor financiare laestimarea viitoarelor fluxuri de trezorerie ale entitii i, n special, a plasrii n timp a apariieii a gradului de certitudine a acestora.COMPONENTE ALE SITUAIILOR FINANCIARE


5/515

8. Un set complet de situaii financiare conine:

(a) un bilan;

(b) o situaie a veniturilor i a cheltuielilor;

(c) o situaie a modificrilor capitalurilor proprii care s reflecte :

(i) fie toate modificrile capitalurilor proprii;(ii) fie modificri ale capitalurilor proprii, altele dect cele provenind din tranzacii cu acionariicare acioneaz n calitatea lor de acionari;

(d) o situaie a fluxurilor de trezorerie; i

(e) note cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte note explicative.

9. Multe entiti prezint, n afara situaiilor financiare, o analiz financiar efectuat deconducere care descrie i explic caracteristicile principale ale performanei financiare i alepoziiei financiare ale entitii, precum i principalele incertitudini cu care aceasta se confrunt.Un astfel de raport poate include o analiz a:

(a) principalilor factori i a principalelor influene care determin performana financiar,inclusiv a modificrilor mediului n care entitatea i desfoar activitatea, a reaciei entitii lamodificrile respective i efectul acestora, precum i a politicii de investiii pentru a-i meninei mbunti performana financiar, inclusiv politica de dividende;

(b) surselor de finanare ale entitii i ratei vizate de ndatorare a capitalului; i

(c) resurselor entitii care nu sunt recunoscute n bilan conform IFRS-urilor.

10. Multe entiti prezint, de asemenea, n afara situaiilor financiare, rapoarte i situaii cumar fi rapoartele de mediu i situaiile privind valoarea adugat, n special n sectoarele n carefactorii de mediu sunt semnificativi i atunci cnd angajaii sunt considerai a fi un grupimportant de utilizatori. Rapoartele i situaiile prezentate n afara situaiilor financiare sunt nafara domeniului de aplicare al IFRS-urilor.

DEFINIII

11. Urmtorii termeni sunt folosii n prezentul standard cu nelesul specificat n continuare:Imposibilitate Aplicarea unei dispoziii este imposibil atunci cnd entitatea nu poate s o aplicedup ce a fcut toate eforturile rezonabile n acest sens.

Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS-uri) sunt standardele i interpretrileadoptate de ctre Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB). Ele includ:

(a) Standarde Internaionale de Raportare Financiar;

(b) Standarde Internaionale de Contabilitate; i

(c) Interpretri care au fost emise de ctre Comitetul pentru Interpretarea StandardelorInternaionale de Raportare Financiar (IFRIC) sau de ctre fostul Comitet Permanent pentruInterpretri (SIC).

Semnificativ Omisiunile sau declaraiile eronate ale elementelor sunt semnificative dac arputea, individual sau mpreun, s influeneze deciziile economice ale utilizatorilor, decizii luatepe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea i natura omisiunilorsau erorilor luate n considerare n funcie de circumstanele existente. Mrimea sau naturaelementului sau o combinaie a acestora ar putea fi factorul determinant.

Notele conin informaii suplimentare fa de cele prezentate n bilan, situaia veniturilor i acheltuielilor, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie. Noteleofer descrieri narative sau detalieri ale elementelor prezentate n aceste situaii i informaiiprivind elementele care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute n acele situaii.

12. Evaluarea msurii n care o omisiune sau o declaraie eronat ar putea influena deciziileeconomice ale utilizatorilor, fiind astfel semnificativ, necesit luarea n considerare a

caracteristicilor acelor utilizatori. Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilorfinanciare prevede la punctul 25 c "se presupune c utilizatorii dispun de cunotine suficiente


6/515

privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, precum i privind contabilitatea i audorina de a studia informaiile prezentate cu atenia cuvenit". Prin urmare, evaluarea trebuies ia n considerare modul n care se preconizeaz n mod rezonabil c utilizatorii cu astfel decaracteristici ar putea fi influenai n mod rezonabil n luarea deciziilor economice.

CONSIDERENTE GENERALE

Prezentarea fideli conformitatea cu IFRS-urile13. Situaiile financiare trebuie s prezinte fidel poziia financiar, performana financiarifluxurile de trezorerie ale unei entiti. Prezentarea fidel impune reprezentarea exact aefectelor tranzaciilor, a altor evenimente i condiii, n conformitate cu definiiile i criteriile derecunoatere pentru active, datorii, venituri i cheltuieli stabilite n Cadrul general. Sepresupune c aplicarea IFRS-urilor, cu informaii suplimentare prezentate, atunci cnd estenecesar, are drept rezultat situaii financiare care realizeaz o prezentare fidel.

14. O entitate ale crei situaii financiare sunt conforme cu IFRS-urile trebuie s prezinte nnote o declaraie expliciti fr rezerve privind aceast conformitate. Situaiile financiare nutrebuie descrise ca fiind conforme cu IFRS-urile dect dac satisfac toate dispoziiile IFRS-urilor.

15. n aproape toate situaiile se obine o prezentare fidel prin respectarea IFRS-urilor

aplicabile. De asemenea, o prezentare fidel impune unei entiti:(a) s selecteze i s aplice politicile contabile n conformitate cu IAS 8 Politici contabile,modificri ale estimrilor contabile i erori. IAS 8 stabilete o ierarhie de ndrumri cu valoarede norm pe care conducerea le ia n considerare n absena unui standard sau a uneiinterpretri care se aplic n mod specific unui element;

(b) s prezinte informaii, inclusiv politicile contabile, ntr-o manier care s ofere informaiirelevante, fiabile, comparabile i inteligibile;

(c) s ofere prezentri suplimentare atunci cnd respectarea dispoziiilor specifice din IFRS-urieste insuficient pentru a permite utilizatorilor s neleag impactul anumitor tranzacii, al altorevenimente i condiii asupra poziiei financiare i a performanei financiare a entitii.

16. Politicile contabile neadecvate nu sunt rectificate nici prin prezentarea politicilor contabile

utilizate, nici prin note sau materiale explicative.17. n cazurile extrem de rare n care conducerea ajunge la concluzia c respectarea uneidispoziii dintr-un standard sau dintr-o interpretare ar induce att de mult n eroare nct ar fi ncontradicie cu obiectivul situaiilor financiare stabilite n Cadrul general, entitatea trebuie s seabat de la acea dispoziie n maniera prezentat la punctul 18 dac cadrul relevant dereglementare impune o astfel de abatere sau nu o interzice altminteri.

18. Atunci cnd o entitate se abate de la o dispoziie a unui standard sau a unei interpretri nconformitate cu punctul 17, aceasta trebuie s prezinte:

(a) conducerea a ajuns la concluzia c situaiile financiare prezint fidel poziia financiar,performana financiari fluxurile de trezorerie ale entitii;

(b) conformitatea cu standardele i interpretrile aplicabile, cu excepia abaterii de la o anumitdispoziie pentru realizarea unei prezentri fidele;

(c) titlul standardului sau al interpretrii de la care s-a abtut entitatea, natura abaterii, inclusivtratamentul pe care l-ar impune standardul sau interpretarea, motivul pentru care tratamentulrespectiv ar induce n eroare n circumstanele respective ntr-att nct ar fi n contradicie cuobiectivul situaiilor financiare stabilit n Cadrul general, precum i tratamentul adoptat; i

(d) pentru fiecare perioad prezentat, impactul financiar al abaterii asupra fiecrui element dinsituaiile financiare care ar fi fost raportat dac s-ar fi respectat dispoziia.

19. Atunci cnd o entitate s-a abtut de la o dispoziie a unui standard sau a unei interpretrintr-o perioad anterioar, iar acea abatere afecteaz sumele recunoscute n situaiile financiarepentru perioada actual, entitatea trebuie s fac prezentrile prevzute la punctul 18 literele(c) i (d).


7/515

20. Punctul 19 se aplic, de exemplu, atunci cnd o entitate s-a abtut ntr-o perioadanterioar de la o dispoziie dintr-un standard sau dintr-o interpretare n momentul evaluriiactivelor sau datoriilor, iar acea abatere afecteaz evaluarea modificrilor activelor saudatoriilor recunoscute n situaiile financiare ale perioadei curente.

21. n situaiile extrem de rare n care conducerea ajunge la concluzia c respectarea uneidispoziii dintr-un standard sau dintr-o interpretare ar induce n eroare ntr-att nct ar fi ncontradicie cu obiectivul situaiilor financiare stabilit n Cadrul general, dar cadrul dereglementare relevant interzice abaterea de la acea dispoziie, entitatea trebuie s ncerce pect posibil s reduc aspectele care decurg din respectarea acelei dispoziii i care suntpercepute ca inducnd n eroare, prezentnd:

(a) titlul standardului sau al interpretrii respective, natura dispoziiei i motivul pentru careconducerea a ajuns la concluzia c respectarea acelei dispoziii induce n eroare ncircumstanele respective ntr-att nct este n contradicie cu obiectivul situaiilor financiarestabilit n Cadrul general; i

(b) pentru fiecare perioad prezentat, ajustrile fiecrui element din situaiile financiare pecare conducerea le-a considerat ca fiind necesare pentru obinerea unei prezentri fidele.

22. n sensul punctelor 17-21, un element al informaiilor ar fi n contradicie cu obiectivulsituaiilor financiare atunci cnd nu reprezint exact tranzaciile, alte evenimente i condiii pecare fie dorete s le reprezinte, fie se ateapt n mod normal s le reprezinte i, nconsecin, ar putea s influeneze deciziile economice luate de ctre utilizatorii situaiilorfinanciare. Atunci cnd se evalueaz msura n care respectarea unei dispoziii specifice dintr-un standard sau dintr-o interpretare ar induce n eroare ntr-att nct ar fi n contradicie cuobiectivul situaiilor financiare stabilit n Cadrul general, conducerea ia n considerare:

(a) motivul pentru care obiectivul situaiilor financiare nu este atins n circumstanelerespective; i

(b) modul n care circumstanele dintr-o entitate se pot deosebi de cele din alte entiti carerespect dispoziia. Dac alte entiti respect dispoziia n circumstane similare, exist oprezumie relativ potrivit creia respectarea dispoziiei de ctre entitate nu ar induce n eroare

ntr-att nct s fie n contradicie cu obiectivul situaiilor financiare stabilit n Cadrul general.Continuitatea activitii

23. La ntocmirea situaiilor financiare, conducerea trebuie s evalueze capacitatea entitii dea-i continua activitatea. Situaiile financiare trebuie ntocmite pe baza continuitii activitii, cuexcepia cazului n care conducerea fie intenioneaz s lichideze entitatea sau s ncetezeactivitatea, fie nu are o alt alternativ realist dect s procedeze astfel. Atunci cnd, laefectuarea evalurii, conducerea are cunotin de incertitudini semnificative legate deevenimente sau condiii care pot cauza ndoieli semnificative asupra capacitii entitii de a-icontinua activitatea, incertitudinile respective trebuie prezentate. Atunci cnd situaiilefinanciare nu sunt ntocmite pe baza continuitii activitii, acest fapt trebuie prezentat,

mpreun cu baza de ntocmire a situaiilor financiare i motivul pentru care entitatea nu esteconsiderat a fi n situaia de a-i continua activitatea.

24. Atunci cnd conducerea evalueaz msura n care prezumia continuitii activitii este saunu adecvat, sunt luate n considerare toate informaiile disponibile despre viitor, care se

ntinde pe o perioad de cel puin dousprezece luni de la data bilanului, dar fr a se limita laaceasta. Importana acordat depinde de fiecare caz n parte. Atunci cnd entitatea a avut oactivitate profitabil n trecut i acces fr dificulti la resurse financiare, se poate ajunge laconcluzia c prezumia continuitii activitii este adecvat fr o analiz detaliat. n altecazuri, conducerea poate fi nevoit s ia n considerare o gam larg de factori care afecteazprofitabilitatea curenti preconizat, graficele de rambursare a datoriilor i sursele potenialede nlocuire a finanrii existente nainte de a fi sigur c prezumia continuitii activitii esteadecvat.

Contabilitatea de angajamente

25. O entitate trebuie s i ntocmeasc situaiile financiare folosind contabilitatea deangajamente, cu excepia informaiilor privind fluxurile de trezorerie.


8/515

26. Atunci cnd se folosete contabilitatea de angajamente, elementele sunt recunoscute caactive, datorii, capitaluri proprii, venituri i cheltuieli (elementele situaiilor financiare), atuncicnd respect definiiile i criteriile de recunoatere pentru acele elemente din Cadrul general.

Consecvena prezentrii

27. Prezentarea i clasificarea elementelor din situaiile financiare trebuie meninute de la o

perioad la alta, cu excepia cazurilor cnd:(a) n urma unei modificri semnificative n natura activitii entitii sau n urma unei analize asituaiilor sale financiare, este evident c ar fi mai potrivit o alt prezentare sau clasificareavnd n vedere criteriile de selecie i aplicare a politicilor contabile din IAS 8; sau

(b) un standard sau o interpretare prevede o modificare a prezentrii.

28. O achiziie sau o cedare semnificativ ori o revizuire a prezentrii situaiilor financiare poatesugera c situaiile financiare trebuie prezentate diferit. O entitate modific prezentareasituaiilor financiare doar dac noua prezentare ofer informaii fiabile i dac este mairelevant pentru utilizatorii situaiilor financiare i doar dac este probabil utilizarea ncontinuare a acestei structuri revizuite astfel nct s nu fie afectat comparabilitatea. Atuncicnd se fac astfel de modificri, entitatea i reclasific informaiile comparative n conformitate

cu punctele 38 i 39.Pragul de semnificaie i agregarea

29. Fiecare clas semnificativ care cuprinde elemente similare trebuie prezentat separat nsituaiile financiare. Elementele care au naturi sau funcii diferite trebuie prezentate separat, cuexcepia cazului n care nu sunt semnificative.

30. Situaiile financiare rezult din prelucrarea unui volum mare de tranzacii sau alteevenimente care sunt agregate pe grupe n funcie de natura sau funcia lor. Etapa final aprocesului de agregare i clasificare este prezentarea de date condensate i clasificate careformeaz elemente-rnduri n bilan, n situaia veniturilor i a cheltuielilor, n situaia modificriicapitalurilor proprii i n situaia fluxurilor de trezorerie sau n note. Dac un element-rnd nueste n mod individual semnificativ, atunci el este agregat cu alte elemente fie n acele situaii,

fie n note. Un element care nu este suficient de semnificativ pentru a fi prezentat separat nsituaiile financiare propriu-zise poate fi totui suficient de semnificativ nct s poat fiprezentat separat n note.

31. Aplicarea conceptului pragului de semnificaie nseamn faptul c nu este necesarrespectarea unei anumite dispoziii de prezentare a informaiilor dintr-un standard sau dintr-ointerpretare, dac informaiile nu sunt semnificative.

Compensarea

32. Activele i datoriile, precum i veniturile i cheltuielile nu trebuie compensate, cu excepiacazului n care compensarea este impus sau permis de un standard sau de o interpretare.

33. Este important ca att activele i datoriile, ct i veniturile i cheltuielile s fie raportateseparat. Compensarea fie n situaia veniturilor i a cheltuielilor, fie n bilan, cu excepia cazului

n care compensarea reflect fondul economic al tranzaciei sau al unui alt eveniment, limiteazcapacitatea utilizatorilor att de a nelege tranzaciile ntreprinse, alte evenimente i condiiicare au aprut, ct i de a evalua viitoarele fluxuri de trezorerie ale entitii. Evaluarea activelordup deducerea ajustrilor de valoare de exemplu, ajustri pentru deprecierea stocurilor iajustri pentru creanele ndoielnice nu reprezint o compensare.

34. IAS 18 Venituri definete veniturile i impune ca acestea s fie evaluate la valoarea just acontraprestaiei primite sau de primit, lund n considerare valoarea oricrei reduceri comercialei de volum acordate de entitate. n decursul activitilor sale curente, entitatea efectueaz altetranzacii care nu genereaz venituri, dar care sunt ocazionate de principalele activitigeneratoare de venituri. Rezultatele unor astfel de tranzacii sunt prezentate, atunci cndaceast prezentare reflect fondul economic al tranzaciei sau al unui alt eveniment, princompensarea veniturilor cu cheltuielile asociate care apar din aceeai tranzacie. De exemplu:


9/515

(a) ctigurile i pierderile din cedarea activelor imobilizate, inclusiv investiiile i activele deexploatare, sunt raportate prin deducerea din ncasrile din cedare a valorii contabile a activuluii a cheltuielilor de vnzare aferente; i

(b) cheltuielile legate de un provizion care este recunoscut n conformitate cu IAS 37Provizioane, datorii contingente i active contingente i rambursat n baza unui angajamentcontractual cu un ter (de exemplu, un contract de garanie al unui furnizor) pot fi compensatecu rambursrile aferente.

35. n plus, ctigurile i pierderile care apar dintr-un grup de tranzacii similare sunt raportatepe baz net, de exemplu, ctigurile i pierderile din diferenele de curs valutar sau ctigurilei pierderile din instrumentele financiare deinute n vederea tranzacionrii. Totui, astfel dectiguri i pierderi sunt raportate separat dac sunt semnificative.

Informaii comparative

36. Cu excepia cazului n care un standard sau o interpretare permite sau prevede altfel,informaiile comparative aferente perioadei precedente trebuie prezentate pentru toate sumeleraportate n situaiile financiare. Informaiile comparative trebuie incluse pentru informaiilenarative i descriptive atunci cnd acest lucru este relevant pentru nelegerea situaiilorfinanciare ale perioadei curente.

37. n unele cazuri, informaiile narative furnizate de situaiile financiare pentru perioada(perioadele) anterioar (anterioare) continu s fie relevante n perioada curent. De exemplu,detaliile privind un litigiu, al crui rezultat era nesigur la data ultimului bilani este ncnesoluionat, sunt prezentate n perioada curent. Utilizatorii beneficiaz de informaiile careindic existena acelei incertitudini la data ultimului bilani de informaiile despre msurile careau fost luate pentru rezolvarea incertitudinii n cursul perioadei.

38. Atunci cnd prezentarea sau clasificarea elementelor din situaiile financiare se modific,sumele comparative trebuie reclasificate, cu excepia cazului n care acest lucru este imposibilde realizat. Atunci cnd valorile comparative sunt reclasificate, o entitate trebuie s prezinte:

(a) natura reclasificrii;

(b) valoarea fiecrui element sau a fiecrei clase de elemente care sunt reclasificate; i(c) motivul reclasificrii.

39. n situaia n care reclasificarea sumelor comparative este imposibil, o entitate trebuie sprezinte:

(a) motivul nereclasificrii sumelor; i

(b) natura ajustrilor care ar fi fost fcute dac valorile ar fi fost reclasificate.

40. Ameliorarea comparabilitii informaiei ntre perioade ajut utilizatorii s ia deciziieconomice, n special prin faptul c permite evaluarea tendinelor n informaia financiar nscopul de a face prognoze. n anumite circumstane, este imposibil reclasificarea informaieicomparative pentru o anumit perioad anterioar n vederea obinerii comparabilitii cu

perioada curent. De exemplu, s-ar putea ca datele s nu fi fost colectate n perioada(perioadele) anterioar (anterioare) ntr-o manier care s permit reclasificarea i s-ar puteaca reconstituirea informaiilor s nu fie posibil.

41. IAS 8 trateaz ajustrile informaiilor comparative necesare atunci cnd o entitate modifico politic contabil sau corecteaz o eroare.

STRUCTURI CONINUT

Introducere

42. Prezentul standard prevede ca anumite informaii s fie prezentate n bilan, n situaiaveniturilor i a cheltuielilor i n situaia modificrilor capitalurilor proprii i impune prezentareaaltor elemente-rnduri fie n acele situaii, fie n note. IAS 7 Situaiile fluxurilor de trezoreriestabilete dispoziii pentru prezentarea situaiei fluxurilor de trezorerie.

43. Prezentul standard utilizeaz uneori termenul "prezentare a informaiilor" ntr-un sens larg,cuprinznd elemente prezentate n bilan, n situaia veniturilor i a cheltuielilor, n situaia


10/515

modificrilor n capitalurile proprii i n situaia fluxurilor de trezorerie, precum i n note.Prezentrile sunt, de asemenea, prevzute i de alte standarde i interpretri. n cazul n careprezentul standard sau un alt standard sau o interpretare nu specific contrariul, astfel deprezentri sunt fcute fie n bilan, n situaia veniturilor i a cheltuielilor, n situaia modificrilorcapitalurilor proprii sau n situaia fluxurilor de trezorerie (oricare dintre ele care esterelevant), fie n note.

Identificarea situaiilor financiare

44. Situaiile financiare trebuie identificate i separate n mod clar de alte informaii din acelaidocument publicat.

45. IFRS-urile se aplic numai situaiilor financiare, i nu altor informaii prezentate ntr-unraport anual sau alt document. Prin urmare, este important ca utilizatorii s poat distingeinformaiile elaborate prin utilizarea IFRS-urilor de alte informaii care le pot fi folositoare, darnu fac obiectul acelor dispoziii.

46. Fiecare component a situaiilor financiare trebuie identificat n mod clar. n plus,urmtoarele informaii trebuie s fie bine evideniate i repetate atunci cnd acest lucru estenecesar pentru nelegerea corespunztoare a informaiilor prezentate:

(a) denumirea entitii raportoare sau alte mijloace de identificare i orice modificare adusrespectivelor informaii i care a intervenit de la ultima dat a bilanului;

(b) msura n care situaiile financiare se refer la entitatea individual sau la un grup deentiti;

(c) data bilanului sau perioada acoperit de situaiile financiare, care este cea mai adecvatpentru acea component a situaiilor financiare;

(d) moneda de prezentare, conform definiiei din IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimbvalutar; i

(e) nivelul de rotunjire utilizat n prezentarea sumelor din situaiile financiare.

47. Dispoziiile de la punctul 46 sunt n mod normal respectate prin prezentarea n titlurile de

pagin a situaiilor financiare i a denumirilor abreviate de coloane. Pentru determinarea celeimai bune modaliti de prezentare a acestor informaii este nevoie de raionament profesional.De exemplu, atunci cnd situaiile financiare sunt prezentate electronic, nu sunt utilizate

ntotdeauna pagini separate; n acest caz elementele de mai sus sunt atunci prezentate att defrecvent, nct s asigure o nelegere corespunztoare a informaiilor incluse n situaiilefinanciare.

48. Situaiile financiare sunt deseori mai uor de neles prin prezentarea informaiilor n mii saumilioane de uniti ale monedei de prezentare. Acest fapt este acceptabil atta timp ct esteprezentat nivelul de rotunjire a prezentrii i ct nu sunt omise informaiile semnificative.

Perioada de raportare

49. Situaiile financiare trebuie prezentate cel puin anual. Atunci cnd data bilanului unei

entiti se schimbi situaiile financiare anuale sunt prezentate pentru o perioad mai lungsau mai scurt de un an, entitatea trebuie s prezinte, n plus fa de perioada acoperit desituaiile financiare:

(a) motivul folosirii unei perioade mai lungi sau mai scurte; i

(b) faptul c valorile comparative din situaia veniturilor i a cheltuielilor, situaia modificrilor ncapitalurile proprii, situaia fluxurilor de trezorerie i notele aferente nu sunt pe deplincomparabile.

50. n mod normal, situaiile financiare sunt ntocmite n mod consecvent, acoperind o perioadde un an. Totui, din motive practice, anumite entiti prefer s fac raportarea, de exemplu,pentru o perioad de 52 de sptmni. Prezentul standard nu mpiedic aceast practic,

ntruct este puin probabil ca situaiile financiare rezultate s fie semnificativ diferite de aceleacare ar fi prezentate pentru un an.

Bilanul


11/515

Distincia dintre activele circulante i cele imobilizate, precum i dintre datoriile curente i celepe termen lung

51. O entitate trebuie s prezinte activele circulante i imobilizate, precum i datoriile curente ipe termen lung, drept clasificri separate n bilan n conformitate cu punctele 57-67, cuexcepia cazului n care o prezentare bazat pe lichiditate ofer informaii fiabile i mairelevante. Atunci cnd se aplic aceast excepie toate activele i datoriile trebuie prezentate lamodul general, n ordinea lichiditii.

52. Indiferent de metoda de prezentare adoptat pentru fiecare element-rnd de activ i dedatorie care combin sume ce se ateapt a fi recuperate sau achitate la (a) nu mai mult dedousprezece luni de la data bilanului i (b) mai mult de dousprezece luni dup databilanului, o entitate trebuie s prezinte valoarea ce se preconizeaz a fi recuperat saudecontat dup mai mult de dousprezece luni.

53. Atunci cnd entitatea furnizeaz bunuri sau presteaz servicii n cadrul unui ciclu deexploatare clar identificabil, clasificarea separat n bilan a activelor circulante i imobilizate ia datoriilor curente i pe termen lung ofer informaii utile, fcnd distincie ntre activele netecare sunt n mod continuu rulate sub form de capital circulant i cele utilizate n activitatea petermen lung a entitii. De asemenea, acest fapt evideniaz activele ce se preconizeaz a fi

valorificate n cadrul ciclului curent de exploatare i datoriile exigibile n cursul aceleiaiperioade.

54. Pentru anumite entiti, cum ar fi instituiile financiare, o prezentare a activelor i adatoriilor n ordine cresctoare sau descresctoare a lichiditii ofer informaii fiabile i mairelevante dect o prezentare a activelor clasificate drept circulante i imobilizate i a datoriilorclasificate drept curente i pe termen lung, deoarece entitatea nu furnizeaz bunuri sau servicii

ntr-un ciclu de exploatare clar identificabil.

55. La aplicarea punctului 51, unei entiti i se permite s prezinte unele dintre activele idatoriile sale utiliznd clasificarea circulante/imobilizate i, respectiv, curente/pe termen lung ialtele n funcie de lichiditate, atunci cnd aceast clasificare ofer informaii care sunt fiabile imai relevante. Necesitatea unei baze mixte de prezentare poate aprea atunci cnd o entitate

are diverse operaiuni.56. Informaiile despre datele la care se preconizeaz valorificarea activelor i a datoriilor suntutile pentru evaluarea lichiditii i a solvabilitii unei entiti. IFRS 7 Instrumente financiare:informaii de furnizat prevede prezentarea scadenelor pentru activele financiare i pentrudatoriile financiare. Activele financiare cuprind creanele comerciale i alte creane, iar datoriilefinanciare includ datoriile comerciale i alte datorii. Informaiile privind data preconizat pentrurecuperarea i decontarea activelor i a datoriilor nemonetare, cum sunt stocurile iprovizioanele, sunt, de asemenea, utile, indiferent dac activele i datoriile sunt sau nuclasificate drept circulante/imobilizate i, respectiv, curente/pe termen lung. De exemplu, oentitate prezint valoarea stocurilor ce se preconizeaz a fi recuperat dup mai mult dedousprezece luni de la data bilanului.

Active circulante

57. Un activ trebuie clasificat drept circulant atunci cnd satisface oricare dintre urmtoarelecriterii:

(a) se ateapt s fie realizat sau este deinut n vederea vnzrii sau consumat n cursulnormal al ciclului de exploatare al entitii;

(b) este deinut n principal n scopul a fi tranzacionat;

(c) se ateapt a fi realizat n termen de dousprezece luni de la data bilanului; sau

(d) reprezint numerar sau echivalente de numerar (conform definiiei din IAS 7), cu excepiacazului n care este interzis tranzacionarea sau utilizarea sa pentru a deconta o datorie pentruo perioad de cel puin dousprezece luni de la data bilanului.

Toate celelalte active trebuie clasificate drept active imobilizate.


12/515

58. Prezentul standard utilizeaz termenul "imobilizate" pentru a cuprinde activele corporale,necorporale i financiare pe termen lung. Acesta nu interzice utilizarea descrierilor alternative,atta timp ct sensul este clar.

59. Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionareaactivelor pentru prelucrare i realizarea lor n numerar sau echivalente de numerar. Atunci cndciclul normal de exploatare al unei entiti nu este identificabil n mod clar, se consider cdurata lui este de dousprezece luni. Activele circulante cuprind active (cum ar fi stocurile icreanele comerciale) care sunt vndute, consumate sau realizate ca parte a ciclului normal deexploatare, chiar i atunci cnd nu se ateapt s fie realizate n termen de dousprezece lunide la data bilanului. Activele circulante includ, de asemenea, active care sunt deinute n primulrnd n vederea tranzacionrii (activele financiare din cadrul acestei categorii sunt clasificatedrept deinute n vederea tranzacionrii n conformitate cu IAS 39 Instrumente financiare:recunoatere i evaluare) i partea curent din activele financiare imobilizate.

Datorii curente

60. O datorie trebuie clasificat drept datorie curent atunci cnd satisface oricare dintreurmtoarele criterii:

(a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii;

(b) este deinut n primul rnd n scopul de a fi tranzacionat;

(c) este exigibil n termen de dousprezece luni dup data bilanului; sau

(d) entitatea nu are un drept necondiionat de a amna decontarea datoriei pentru cel puindousprezece luni dup data bilanului.

Toate celelalte datorii trebuie clasificate drept datorii pe termen lung.

61. Anumite datorii curente, cum ar fi datoriile comerciale i unele datorii privind angajaii ialte costuri de exploatare, fac parte din capitalul circulant utilizat n ciclul normal de exploatareal entitii. Astfel de elemente de exploatare sunt clasificate drept datorii curente, indiferentdac sunt exigibile dup mai mult de dousprezece luni de la data bilanului. Acelai ciclunormal de exploatare se aplic la clasificarea activelor i a datoriilor unei entiti. Atunci cnd

ciclul normal de exploatare al unei entiti nu este clar identificabil, se consider c durata luieste de dousprezece luni.

62. Alte datorii curente nu sunt decontate ca parte a ciclului normal de exploatare, dar suntexigibile n termen de dousprezece luni dup data bilanului sau sunt deinute n primul rnd

n scopul de a fi tranzacionate. Se poate oferi drept exemplu datoriile financiare care suntclasificate drept deinute n vederea tranzacionrii n conformitate cu IAS 39, descoperirile decont i partea curent din datoriile financiare pe termen lung, dividendele de pltit, impozitul peprofit i alte datorii necomerciale. Datoriile financiare care ofer finanare pe termen lung(adic nu fac parte din capitalul circulant utilizat n ciclul normal de exploatare al entitii) i nusunt exigibile n dousprezece luni dup data bilanului constituie datorii pe termen lung, carefac obiectul punctelor 65 i 66.

63. O entitate i clasific datoriile financiare drept curente atunci cnd ele trebuie decontate ntermen dousprezece luni de la data bilanului, chiar dac:

(a) termenul iniial a fost stabilit pentru o perioad mai mare de dousprezece luni; i

(b) s-a ncheiat un acord de refinanare sau de reealonare a plilor pe termen lung dup databilanului i nainte ca situaiile financiare s fie aprobate spre publicare.

64. Dac o entitate preconizeazi are competena exclusiv s refinaneze sau s rennoiasco obligaie pentru cel puin dousprezece luni dup data bilanului n virtutea unei faciliti de

mprumut existente, ea clasific obligaia drept obligaie pe termen lung indiferent dac aceastaar fi altminteri exigibil ntr-un termen mai scurt. Totui, n situaiile n care refinanarea saurennoirea obligaiei nu este de competena exclusiv a entitii (de exemplu, atunci cnd nuexist un acord de refinanare), nu se ia n calcul potenialul de refinanare, iar obligaia este

clasificat drept curent.


13/515

65. Atunci cnd o entitate ncalc un angajament prevzut n cadrul unui acord de mprumut petermen lung la data bilanului sau naintea datei bilanului, datoria devenind exigibil la cerereca urmare a acestei nclcri, datoria este clasificat drept curent indiferent dac creditorul afost de acord, dup data bilanului i nainte ca situaiile financiare s fie aprobate sprepublicare, s nu solicite plata ca urmare a nclcrii. Datoria este clasificat drept curent,deoarece la data bilanului entitatea nu are dreptul necondiionat de a-i amna decontarea

pentru cel puin dousprezece luni dup acea dat.66. Totui, datoria este clasificat drept datorie pe termen lung dac creditorul a fost de acordpn la data bilanului s ofere o perioad de graie care s se ncheie la cel puindousprezece luni dup data bilanului, n cadrul creia entitatea s poat rectifica nclcarea i

n timpul creia creditorul s nu poat solicita rambursarea imediat.

67. n ceea ce privete mprumuturile clasificate drept datorii curente, dac urmtoareleevenimente au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare sunt aprobate sprepublicare, respectivele evenimente ndeplinesc condiiile pentru a fi prezentate dreptevenimente care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare n conformitate cu IAS 10Evenimente ulterioare datei bilanului:

(a) refinanarea pe termen lung;

(b) rectificarea unei nclcri a unui acord de mprumut pe termen lung; i

(c) acordarea de ctre creditor a unei perioade de graie pentru a rectifica o nclcare a unuiacord pe termen lung care se ncheie la cel pu in dousprezece luni dup data bilanului.

Informaii care trebuie prezentate n bilan

68. Bilanul trebuie s cuprind elementele-rnduri care prezint cel puin urmtoarele valori, nmsura n care ele nu sunt prezentate n conformitate cu punctul 68A:

(a) imobilizri corporale;

(b) investiii imobiliare;

(c) imobilizri necorporale;

(d) active financiare [exclusiv valorile menionate la literele (e), (h) i (i)];(e) investiii financiare contabilizate prin metoda punerii n echivalen;

(f) active biologice;

(g) stocuri;

(h) creane comerciale i similare;

(i) numerar i echivalente de numerar;

(j) datorii comerciale i similare;

(k) provizioane;

(l) datorii financiare [exclusiv valorile menionate la literele (j) i (k)];

(m) datorii i creane aferente impozitului curent, dup cum sunt definite n IAS 12 Impozitul peprofit;

(n) datorii privind impozitele amnate i creane privind impozitele amnate, dup cum suntdefinite n IAS 12;

(o) interes minoritar, prezentat n cadrul capitalurilor proprii; i

(p) capital emis i rezerve atribuibile acionarilor societii-mam.

68A Bilanul trebuie s includ, de asemenea, elementele-rnduri care s prezinte urmtoarelevalori:

(a) totalul activelor clasificate drept deinute n vederea vnzrii i active incluse n grupuriledestinate cedrii, clasificate drept deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5 Active

imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte; i


14/515

(b) datoriile incluse n grupurile destinate cedrii, clasificate drept deinute n vederea vnzriin conformitate cu IFRS 5.

69. Alte elemente-rnduri, titluri i subtotaluri trebuie prezentate n bilan atunci cnd o astfelde prezentare este relevant pentru nelegerea poziiei financiare a entitii.

70. Atunci cnd o entitate prezint active circulante i imobilizate i datorii curente i pe termen

lung clasificate separat n bilanul su, aceasta nu trebuie s clasifice creanele (datoriile)privind impozitul amnat drept active (datorii) circulante (curente).

71. Prezentul standard nu prescrie ordinea sau formatul de prezentare a elementelor. Punctul68 ofer pur i simplu o list de elemente care sunt suficient de diferite ca natur sau funcie

nct s justifice o prezentare separat n bilan. n plus:

(a) sunt incluse elementele-rnduri atunci cnd mrimea, natura sau funcia unui element sau aunei agregri de elemente similare face ca o prezentare separat s fie relevant pentru

nelegerea poziiei financiare a entitii; i

(b) descrierile utilizate i ordonarea elementelor sau agregarea de elemente similare pot fiamendate n funcie de natura entitii i a tranzaciilor acesteia, pentru a oferi informaiirelevante pentru nelegerea poziiei financiare a entitii. De exemplu, o instituie financiar

poate amenda descrierile de mai sus pentru a oferi informaii relevante pentru operaiunile uneiinstituii financiare.

72. Raionamentul privind eventualitatea prezentrii separate a unor elemente suplimentare sebazeaz pe evaluarea:

(a) naturii i lichiditii activelor;

(b) funciei activelor n cadrul entitii; i

(c) valorilor, naturii i plasrii n timp a datoriilor.

73. Utilizarea de baze diferite de evaluare pentru diferite clase de active sugereaz c naturasau funcia lor se deosebete i, de aceea, ele ar trebui prezentate drept elemente-rnduriseparate. De exemplu, diferite clase de imobilizri corporale pot fi contabilizate la cost sau la

valorile rezultate din reevaluare conform IAS 16 Imobilizri corporale.Informaii ce trebuie prezentate fie n bilan, fie n note

74. O entitate trebuie s prezinte fie n bilan, fie n note subclasificri suplimentare aleelementelor-rnduri prezentate, clasificate ntr-o manier corespunztoare activitii entitii.

75. Detaliile oferite n subclasificri depind de dispoziiile IFRS-urilor i de mrimea, natura ifuncia sumelor implicate. Factorii menionai la punctul 72 sunt, de asemenea, utilizai pentru adetermina baza subclasificrii. Prezentrile difer pentru fiecare element, de exemplu:

(a) elementele de imobilizri corporale sunt dezagregate pe clase, n conformitate cu IAS 16;

(b) creanele sunt dezagregate n conturi de creane de la clienii comerciali, creane de la priafiliate, pli efectuate n avans i alte sume;

(c) stocurile sunt subclasificate, conform IAS 2 Stocuri, n categorii precum marf, materii primei materiale, producie n curs de execuie i produse finite;

(d) provizioanele sunt dezagregate n provizioane pentru beneficiile angajailor i alte elemente;i

(e) capitalurile proprii i rezervele sunt dezagregate n diferite clase, precum capital vrsat,prime de emisiune i rezerve.

76. O entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii fie n bilan, fie n note:

(a) pentru fiecare clas de capital social:

(i) numrul de aciuni autorizate;

(ii) numrul de aciuni emise i vrsate integral, precum i cele emise, dar nevrsate integral;

(iii) valoarea nominal pe aciune sau faptul c aciunile nu au valoare nominal;

(iv) o reconciliere a numrului de aciuni existente la nceputul i la sfritul perioadei;


15/515

(v) drepturile, preferinele i restriciile aferente clasei respective, inclusiv restriciile referitoarela repartizarea dividendelor i la rambursarea capitalului;

(vi) aciunile proprii deinute de entitate sau de filialele sau de entitile sale asociate; i

(vii) aciunile rezervate pentru emisiune n baza unor contracte de opiuni i a unor contractede vnzare a aciunilor, inclusiv condiiile i sumele aferente; i

(b) o descriere a naturii i a scopului fiecrei rezerve din cadrul capitalurilor proprii.77. O entitate fr capital social, precum un parteneriat sau un trust, trebuie s prezinteinformaii echivalente celor prevzute la punctul 76 litera (a), evideniindu-se modificrile peparcursul perioadei pentru fiecare categorie de participaie n capitalurile proprii, precum idrepturile, preferinele i restriciile aferente fiecrei categorii de participaie n capitalurileproprii.

Situaia veniturilor i a cheltuielilor

Profitul sau pierderea perioadei

78. Toate elementele de venit i cheltuial recunoscute ntr-o perioad trebuie incluse n profitsau n pierdere, cu excepia cazului n care un standard sau o interpretare prevede contrariul.

79. n mod normal, toate elementele de venit i cheltuial recunoscute ntr-o perioad suntincluse n profit sau n pierdere. Aceasta include efectele modificrilor estimrilor contabile.Totui, pot exista circumstane cnd anumite elemente pot fi excluse din profitul sau pierdereaperioadei curente. IAS 8 trateaz dou astfel de circumstane: corectarea erorilor i efectulmodificrilor politicilor contabile.

80. Alte standarde trateaz elemente care respect definiia venitului sau a cheltuielii din Cadrulgeneral, dar care sunt de obicei excluse din profit sau din pierdere. Se pot oferi cu titlu deexemplu surplusurile de reevaluare (a se vedea IAS 16), anumite ctiguri i pierderi care apardin conversia situaiilor financiare ale unei operaiuni din strintate (a se vedea IAS 21) ictiguri sau pierderi din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare (a se vedeaIAS 39).

Informaii care trebuie prezentate n situaia veniturilor i a cheltuielilor81. Situaia veniturilor i a cheltuielilor trebuie s includ cel puin elemente-rnduri care sprezinte urmtoarele valori pentru perioad:

(a) veniturile;

(b) costurile de finanare;

(c) cota-parte din profitul sau pierderea aferent() entitilor asociate i asocierilor nparticipaie, contabilizat prin metoda punerii n echivalen;

(d) cheltuiala cu impozitul;

(e) o sum unic cuprinznd totalul (i) profitului sau pierderii postimpozitare din activitilentrerupte i (ii) ctigului sau pierderii recunoscute la evaluarea la valoarea just minus

costurile generate de vnzare sau de cedarea activelor sau a grupului (grupurilor) destinatecedrii care constituie activiti ntrerupte; i

(f) profitul sau pierderea.

82. Urmtoarele elemente trebuie prezentate n situaia veniturilor i a cheltuielilor ca alocriale profitului sau pierderii aferent(e) perioadei:

(a) profitul sau pierderea atribuibil() intereselor minoritare; i

(b) profitul sau pierderea atribuibil() acionarilor societii-mam.

83. Trebuie prezentate elemente-rnduri, titluri i subtotaluri suplimentare n situaia veniturilori a cheltuielilor atunci cnd o astfel de prezentare este relevant pentru nelegereaperformanei financiare a entitii.

84. Deoarece efectele diferitelor activiti, tranzacii i evenimente ale unei entiti sedeosebesc ca frecven, potenial de ctig sau pierdere i previzibilitate, prezentarea


16/515

componentelor de performan financiar ajut la nelegerea performanei financiare realizatei la anticiparea rezultatelor viitoare. Se includ n situaia veniturilor i a cheltuielilor elemente-rnduri suplimentare, iar descrierile utilizate i ordonarea elementelor sunt modificate atuncicnd este necesar explicarea componentelor de performan financiar. Factorii ce trebuieavui n vedere cuprind caracterul semnificativ, precum i natura i funcia elementelor devenituri i cheltuieli. De exemplu, o instituie financiar poate modifica descrierile pentru a oferi

informaii relevante pentru operaiunile unei instituii financiare. Elementele de venituri icheltuieli sunt compensate numai atunci cnd sunt satisfcute criteriile de la punctul 32.

85. O entitate nu trebuie s prezinte niciun element de venit sau cheltuial drept elementextraordinar, nici n situaia veniturilor i a cheltuielilor, nici n note.

Informaii care trebuie prezentate fie n situaia veniturilor i a cheltuielilor, fie n note

86. Atunci cnd elementele de venituri i cheltuieli sunt semnificative, natura i valoarea lortrebuie prezentate separat.

87. Circumstanele care ar da natere la prezentarea separat a elementelor de venituri icheltuieli includ:

(a) reduceri ale valorii contabile a stocurilor pn la valoarea net realizabil sau reduceri ale

valorii contabile a imobilizrilor corporale pn la valoarea recuperabili, de asemenea, reluriale unor astfel de reduceri;

(b) restructurri ale activitilor unei entiti i reluri ale oricror provizioane pentru costurilerestructurrii;

(c) cedri ale unor elemente de imobilizri corporale;

(d) cedri ale unor investiii;

(e) activiti ntrerupte;

(f) soluionarea litigiilor; i

(g) alte reluri de provizioane.

88. O entitate trebuie s prezinte o analiz a cheltuielilor utiliznd o clasificare bazat fie penatura cheltuielilor, fie pe destinaia lor n cadrul entitii, oricare dintre acestea furnizeazinformaii mai fiabile i mai relevante.

89. Entitile sunt ncurajate s prezinte analiza de la punctul 88 n situaia veniturilor i acheltuielilor.

90. Cheltuielile sunt subclasificate pentru a evidenia componente ale performanei financiarecare se deosebesc n ceea ce privete frecvena, potenialul de ctig sau pierdere iprevizibilitatea. Aceast analiz este furnizat n una dintre cele dou forme posibile.

91. Prima form de analiz este metoda clasificrii dup natura cheltuielilor. Cheltuielile suntagregate n situaia veniturilor i a cheltuielilor conform naturii lor (de exemplu, amortizarea,cumprrile de materii prime, cheltuielile cu transportul, beneficiile angajailor i cheltuielile depublicitate) i nu sunt realocate pe diferitele destinaii din cadrul entitii. Aceast metodpoate fi simplu de aplicat, deoarece nu este necesar nicio alocare a cheltuielilor dupclasificrile funcionale. Se ofer urmtorul exemplu de clasificare utiliznd metoda naturiicheltuielilor:

Venituri | | X |

Alte venituri | | X |

Variaia stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie | X | |

Materii prime i consumabile utilizate | X | |

Cheltuieli cu beneficiile angajailor | X | |

Cheltuieli cu amortizarea | X | |

Alte cheltuieli | X | |Total cheltuieli | | (X) |


17/515

Profit | | X |

92. Cea de-a doua metod de analiz este metoda clasificrii dup destinaia cheltuielilor saumetoda "costului vnzrilor", i clasific cheltuielile dup destinaia lor ca parte din costulvnzrilor sau, de exemplu, din costurile activitilor de distribuie sau administrative. O entitateprezint cel puin costurile vnzrilor sale separat de celelalte cheltuieli conform acesteimetode. Aceast metod poate oferi deseori informaii mai relevante pentru utilizatori dectclasificarea cheltuielilor dup natur, dar alocarea costurilor dup destinaii poate necesitaalocri arbitrare i poate implica, n mod considerabil, utilizarea raionamentului profesional. Seofer urmtorul exemplu de clasificare utiliznd metoda destinaiei cheltuielilor:

Venituri | X |

Costul vnzrilor | (X) |

Profitul brut | X |

Alte venituri | X |

Costuri de distribuie | (X) |

Cheltuieli administrative | (X) |

Alte cheltuieli | (X) |Profit | X |

93. Entitile care clasific cheltuielile dup destinaie trebuie s prezinte informaiisuplimentare despre natura cheltuielilor, inclusiv cheltuielile cu amortizarea, precum icheltuielile cu beneficiile angajailor.

94. Optarea pentru metoda destinaiei cheltuielilor sau pentru metoda naturii cheltuielilordepinde att de factori istorici, ct i de cei afereni sectorului economic, respectiv de naturaentitii. Ambele metode indic acele costuri care s-ar putea s varieze, direct sau indirect, nfuncie de nivelul vnzrilor sau produciei entitii. Deoarece fiecare metod de prezentare areavantaje pentru diferite tipuri de entiti, prezentul standard impune conducerii alegereaprezentrii celei mai relevante i celei mai fiabile. Totui, deoarece informaiile asupra naturii

cheltuielilor sunt utile la estimarea viitoarelor fluxuri de trezorerie, se impune o prezentaresuplimentar atunci cnd este utilizat metoda destinaiei cheltuielilor. La punctul 93, termenul"beneficiile angajailor" are acelai neles ca i n IAS 19 Beneficiile angajailor.

95. O entitate trebuie s prezinte, fie n situaia veniturilor i a cheltuielilor sau n situaiamodificrilor capitalurilor proprii, fie n note, valoarea dividendelor recunoscute ca distribuirictre acionari n timpul perioadei i suma aferent pe aciune.

Situaia modificrilor capitalurilor proprii

96. O entitate trebuie s prezinte o situaie a modificrilor capitalurilor proprii evideniind nsituaia propriu-zis:

(a) profitul sau pierderea perioadei;

(b) fiecare element de venit i cheltuial pentru perioad care, dup cum se prevede n altestandarde sau interpretri, este recunoscut direct n capitalurile proprii, precum i totalulacestor elemente;

(c) totalul veniturilor i al cheltuielilor pentru perioad [calculat ca sum dintre (a) i (b)],indicnd separat sumele totale atribuibile acionarilor societii-mami intereselor minoritare;i

(d) pentru fiecare component a capitalurilor proprii, efectul modificrilor politicii contabile i alcoreciilor erorilor recunoscute n conformitate cu IAS 8.

O situaie a modificrilor capitalurilor proprii care cuprinde doar acele elemente trebuie s seintituleze situaie a veniturilor i a cheltuielilor recunoscute.

97. O entitate trebuie s prezinte, de asemenea, fie n situaia modificrilor capitalurilor proprii,

fie n note:


18/515

(a) sumele tranzaciilor cu acionarii care se manifest n calitatea lor de acionari, artndseparat distribuirile ctre acionari;

(b) soldul rezultatelor reportate [i anume profitul sau pierderea cumulat()] la nceputulperioadei i la data bilanului, precum i modificrile pe parcursul perioadei; i

(c) o reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei clase de capitaluri vrsate i a fiecrei

rezerve la nceputul i la sfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare.98. Modificrile capitalurilor proprii ale unei entiti ntre dou date ale bilanului reflectcreterea sau reducerea activelor sale nete n cursul perioadei. Cu excepia modificrilorrezultate din tranzaciile cu acionarii care se manifest n calitatea lor de acionari (cum ar ficontribuiile de capital propriu, rscumprarea de ctre entitate a propriilor instrumente decapital propriu i a dividendelor) i costurile tranzaciilor legate direct de astfel de tranzacii,modificarea global a capitalurilor proprii n timpul unei perioade reprezint valoarea total aveniturilor i a cheltuielilor, inclusiv ctigurile i pierderile generate de activitile entitii peparcursul acelei perioade (indiferent dac acele elemente de venituri i cheltuieli suntrecunoscute n profit sau n pierdere ori direct, ca modificri ale capitalurilor proprii).

99. Prezentul standard prevede ca toate elementele de venituri i cheltuieli recunoscute ntr-operioad s fie incluse n profit sau pierdere, cu excepia cazului n care un alt standard sauinterpretare prevede contrariul. Alte standarde prevd ca unele pierderi i ctiguri (cum ar fiscderile i creterile din reevaluare i anumite diferene de curs valutar, pierderi sau ctiguridin reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare i sumele conexe ale impozitelorcurente i amnate) s fie recunoscute direct ca modificri ale capitalurilor proprii. ntruct esteimportant luarea n considerare a tuturor elementelor de ctig i pierdere la evaluareamodificrilor poziiei financiare a unei entiti ntre dou date ale bilanului, prezentul standardprevede prezentarea situaiei modificrilor capitalurilor proprii care s evidenieze veniturile icheltuielile totale ale unei entiti, inclusiv pe cele care sunt recunoscute direct n capitalurileproprii.

100. IAS 8 prevede ajustri retroactive pentru a efectua modificri ale politicilor contabile, nmsura n care acest lucru este posibil, cu excepia cazului n care prevederile tranzitorii ale

unui alt standard sau ale unei alte interpretri prevd altceva. IAS 8 prevede, de asemenea, caretratrile n scopul corectrii erorilor s fie fcute retroactiv n msura n care acest lucru esteposibil. Ajustrile i retratrile retroactive se efectueaz n ceea ce privete soldul rezultatelorreportate, cu excepia cazului n care un alt standard sau o alt interpretare prevede ajustarearetroactiv a unei alte componente a capitalurilor proprii. Punctul 96 litera (d) prevedeprezentarea n situaia modificrilor capitalurilor proprii a ajustrilor totale realizate n cazulfiecrei componente a capitalurilor proprii care decurg separat din modificrile politicilorcontabile i din corectarea erorilor. Aceste ajustri sunt prezentate pentru fiecare perioadprecedenti pentru nceputul perioadei.

101. Dispoziiile de la punctele 96 i 97 pot fi ndeplinite n mai multe feluri. Un exemplu esteformatul pe coloane care reconciliaz soldurile iniiale i cele finale ale fiecrui element decapitaluri proprii. O alternativ este aceea de a raporta numai elementele de la punctul 96 n

situaia modificrilor capitalurilor proprii. Conform acestei abordri, elementele descrise lapunctul 97 sunt prezentate n note.

Situaia fluxurilor de trezorerie

102. Informaiile privind fluxurile de trezorerie ofer utilizatorilor de situaii financiare o bazpentru evaluarea capacitii entitii de a genera numerar i echivalente de numerar, precum ia necesitilor entitii de a utiliza fluxurile de trezorerie respective. IAS 7 stabilete dispoziiipentru prezentarea situaiei fluxurilor de trezorerie i a informaiilor aferente.

Note

Structur

103. Notele trebuie:

(a) s prezinte informaii despre baza de ntocmire a situaiilor financiare i despre politicilecontabile specifice utilizate n conformitate cu punctele 108-115;


19/515

(b) s prezinte informaiile prevzute de IFRS-uri care nu sunt prezentate n bilan, n situaiaveniturilor i a cheltuielilor, n situaia modificrilor capitalurilor proprii sau n situaia fluxurilorde trezorerie; i

(c) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, n situaia veniturilor i acheltuielilor, n situaia modificrilor capitalurilor proprii sau n situaia fluxurilor de trezorerie,dar care sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre ele.

104. Notele la situaiile financiare trebuie prezentate, pe ct posibil, ntr-un mod sistematic.Fiecare element din bilan, din situaia veniturilor i a cheltuielilor, din situaia modificrilorcapitalurilor proprii i din situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s fac trimitere la informaiilecorespunztoare din note.

105. Notele sunt n mod normal prezentate n urmtoarea ordine, care ajut utilizatorii sneleag situaiile financiare i s le compare cu situaiile financiare ale altor entiti:

(a) o declaraie de conformitate cu IFRS-urile (a se vedea punctul 14);

(b) un rezumat al celor mai semnificative politici contabile aplicate (a se vedea punctul 108);

(c) informaii justificative pentru elemente prezentate n bilan, n situaia veniturilor i acheltuielilor, n situaia modificrilor capitalurilor proprii i n situaia fluxurilor de trezorerie, n

ordinea n care este prezentat fiecare situaie i fiecare element-rnd; i(d) alte prezentri de informaii, inclusiv:

(i) datorii contingente (a se vedea IAS 37) i angajamente contractuale nerecunoscute; i

(ii) informaii nefinanciare, de exemplu, obiectivele i politicile gestionrii riscului financiar aleentitii (a se vedea IFRS 7).

106. n anumite condiii, poate fi necesar sau de dorit modificarea ordonrii anumitorelemente din note. De exemplu, informaiile despre modificrile valorii juste recunoscute nprofit sau n pierdere pot fi combinate cu informaiile referitoare la scadenele instrumentelorfinanciare, dei primele sunt prezentri pentru situaia veniturilor i a cheltuielilor, iar cele dinurm se refer la bilan. Totui, se poate menine o structur sistematic a notelor atta timp

ct este posibil.107. Notele care ofer informaii despre baza ntocmirii situaiilor financiare i a politicilorcontabile specifice pot fi prezentate ca o component separat a situaiilor financiare.

Prezentarea politicilor contabile

108. O entitate trebuie s prezinte n rezumatul politicilor contabile semnificative:

(a) baza (bazele) de evaluare utilizat (utilizate) la ntocmirea situaiilor financiare; i

(b) celelalte politici contabile utilizate care sunt relevante pentru nelegerea corespunztoare asituaiilor financiare.

109. Este important ca utilizatorii s fie informai asupra bazei (bazelor) de evaluare utilizat(utilizate) n situaiile financiare (de exemplu, costul istoric, costul curent, valoarea net

realizabil, valoarea just sau valoarea recuperabil), deoarece baza pe care sunt ntocmitesituaiile financiare afecteaz n mod semnificativ analiza efectuat de acetia. Atunci cnd seutilizeaz mai mult de o baz de evaluare n situaiile financiare, de exemplu atunci cnd suntreevaluate anumite clase de active, este suficient indicarea categoriilor de active i datorii lacare se aplic fiecare baz de evaluare.

110. Atunci cnd se decide necesitatea prezentrii unei anumite politici de contabilitate,conducerea ia n considerare msura n care prezentarea ar ajuta utilizatorii la nelegereamodului n care tranzaciile, alte evenimente i condiii se regsesc n performana financiari

n poziia financiar raportate. Prezentarea anumitor politici contabile este util n mod deosebitutilizatorilor atunci cnd acele politici sunt selectate din alternativele permise n standarde iinterpretri. Un exemplu n acest sens este prezentarea msurii n care un asociat irecunoate participaiile ntr-o entitate controlat n comun utiliznd metoda consolidrii

proporionale sau metoda punerii n echivalen (a se vedea IAS 31 Interese n asocierile nparticipaie). Anumite standarde cer n mod specific prezentarea anumitor politici contabile,


20/515

inclusiv a alegerilor fcute de conducere ntre diferitele politici contabile permise. De exemplu,IAS 16 prevede prezentarea bazelor de evaluare utilizate pentru clasele de imobilizri corporale.IAS 23 Costurile ndatorrii prevede prezentarea modului n care sunt recunoscute costurile de

ndatorare: imediat, drept cheltuial sau capitalizate, ca parte a costurilor activelor cu ciclu lungde producie.

111. Fiecare entitate are n vedere natura activitii sale i politicile pe care utilizatorii situaiilorsale financiare se ateapt s le regseasc prezentate pentru acel tip de entitate. De exemplu,se ateapt de la o entitate care face obiectul impozitelor pe venit s i prezinte politicilecontabile pentru impozitele pe venit, inclusiv cele aplicabile creanelor i datoriilor privindimpozitul amnat. Atunci cnd o entitate are un numr semnificativ de operaiuni n strintatesau tranzacii n valut, se ateapt prezentarea politicilor contabile de recunoatere actigurilor i a pierderilor din variaiile de curs valutar. Atunci cnd au avut loc combinri de

ntreprinderi, sunt prezentate politicile utilizate n evaluarea fondului comercial i a interesuluiminoritar.

112. O politic contabil poate fi semnificativ datorit naturii operaiunilor entitii, chiar dacvalorile prezentate pentru perioada curenti pentru perioadele anterioare nu suntsemnificative. Este, de asemenea, oportun prezentarea fiecrei politici contabile semnificative

care nu este n mod special prevzut de IFRS-uri, dar este selectati aplicat n concordancu IAS 8.

113. O entitate trebuie s prezinte n rezumatul politicilor contabile semnificative sau n altenote raionamentele profesionale, n afara celor care implic estimri (a se vedea punctul 116),pe care conducerea le-a fcut n aplicarea politicilor contabile ale entitii i care au avut celmai mare efect asupra sumelor recunoscute n situaiile financiare.

114. n procesul de aplicare a politicilor contabile ale entitii, conducerea face mai multeraionamente, n afar de cele care implic estimri, care pot afecta semnificativ sumelerecunoscute n situaiile financiare. De exemplu, conducerea face raionamente pentru adetermina:

(a) dac activele financiare sunt investiii pstrate pn la scaden;

(b) momentul n care marea majoritate a riscurilor i a recompenselor semnificative aferentedreptului de proprietate asupra activelor financiare i de leasing sunt transferate altor entiti;

(c) dac, n fond, anumite vnzri de bunuri sunt aranjamente de finanare i deci nugenereaz venituri; i

(d) dac fondul relaiei dintre entitate i o entitate cu scop special demonstreaz c entitateacu scop special este controlat de ctre entitate.

115. Unele dintre prezentrile de informaii efectuate n conformitate cu punctul 113 suntprevzute i de alte standarde. De exemplu, IAS 27 impune unei entiti s prezinte motivelepentru care participaia proprietarilor entitii la capitalurile proprii nu constituie control n ceeace privete o entitate n care s-a investit i care nu este o filial, chiar dac mai mult de

jumtate din drepturile sale de vot sau din puterea potenial de vot sunt deinute direct sau

indirect prin filiale. IAS 40 prevede prezentarea criteriilor elaborate de ctre entitate pentru adistinge investiiile imobiliare de proprietile imobiliare utilizate de proprietar i de proprietiledeinute n vederea vnzrii pe parcursul desfurrii normale a activitii, atunci cnd estedificil clasificarea proprietii.

Surse principale ale incertitudinii estimrilor

116. O entitate trebuie s prezinte n note informaii privind principalele ipoteze formulate nceea ce privete viitorul i alte surse principale ale incertitudinii estimrilor la data bilanului icare prezint un risc semnificativ de a provoca o ajustare important a valorilor contabile aleactivelor i datoriilor n cadrul urmtorului exerciiu financiar. n privina respectivelor active idatorii, notele trebuie s includ detalii referitoare la:

(a) natura lor; i

(b) valoarea lor contabil la data bilanului.


21/515

117. Determinarea valorilor contabile ale unor active i datorii impune estimarea efectelor unorevenimente viitoare incerte asupra acelor active i datorii la data bilanului. De exemplu, nabsena observrii recente a unor preuri pe pia utilizate pentru a evalua urmtoarele activei datorii, sunt necesare estimri orientate spre viitor pentru a evalua suma recuperabil aclaselor de imobilizri corporale, efectul uzurii morale a stocurilor, provizioanele condiionate dedeznodmntul unor litigii n curs i datoriile pe termen lung privind beneficiile angajailor, cum

ar fi obligaiile privind pensiile. Aceste estimri implic ipoteze referitoare la elemente, cum ar fiajustarea riscului la fluxurile de trezorerie sau la ratele de actualizare utilizate, modificriviitoare ale salariilor i modificri viitoare ale preurilor care afecteaz alte costuri.

118. Ipotezele principale i alte surse principale de incertitudine referitoare la estimri,prezentate n conformitate cu punctul 116, sunt legate de estimrile care cer conducerii celemai dificile, subiective sau complexe raionamente. n timp ce numrul de variabile i ipotezecare afecteaz posibila rezolvare viitoare a incertitudinilor crete, acele raionamente devin maisubiective i mai complexe, iar potenialul unei ajustri semnificative a valorii contabile aactivelor i datoriilor ca urmare a acestora crete, de obicei, proporional.

119. Prezentrile de la punctul 116 nu sunt impuse pentru active i datorii care prezint un riscsemnificativ ca valoarea lor contabil s se schimbe semnificativ pe parcursul urmtorului

exerciiu financiar dac, la data bilanului, ele sunt evaluate la valoarea just pe baza unorpreuri de pe pia observate recent (valorile lor juste se pot modifica semnificativ n cursulurmtorului exerciiu financiar, dar aceste modificri nu ar decurge din ipoteze sau din altesurse de incertitudine referitoare la estimri la data bilanului).

120. Prezentrile de la punctul 116 sunt prezentate ntr-o manier care s ajute utilizatoriisituaiilor financiare s neleag raionamentele pe care le face conducerea n ceea ce priveteviitorul i alte surse principale de incertitudine referitoare la estimri. Natura i amploareainformaiei oferite variaz n conformitate cu natura presupunerii i alte situaii. Exemple detipuri de prezentri de informaii:

(a) natura ipotezei sau alt incertitudine privind estimarea;

(b) sensibilitatea valorilor contabile fa de metodele, ipotezele i estimrile care stau la baza

calculelor lor, inclusiv motivele acestei sensibiliti;(c) rezolvarea ateptat a unei incertitudini i gama de rezultate posibile n mod rezonabil ntimpul urmtorului exerciiu financiar n ceea ce privete valorile contabile ale activelor i aledatoriilor afectate; i

(d) o explicaie a modificrilor aduse ipotezelor trecute care privesc respectivele active idatorii, dac incertitudinea rmne nesoluionat.

121. Nu este necesar prezentarea informaiilor privind bugetul sau prognozele atunci cnd sefac prezentrile de la punctul 116.

122. Atunci cnd este imposibil prezentarea amplorii efectelor posibile ale unei ipotezeprincipale sau ale unei alte surse principale de incertitudine referitoare la estimri la databilanului, entitatea prezint faptul c este posibil n mod rezonabil, pe baza cunotinelor

existente, ca rezultatele din urmtorul exerciiu financiar, care sunt diferite fa de ipotez, snecesite o ajustare semnificativ a valorii contabile a activului afectat sau a datoriei afectate. ntoate cazurile, entitatea prezint natura i valoarea contabil a respectivului activ sau arespectivei datorii (sau a clasei de active sau datorii) afectat() de ipotez.

123. Prezentrile de la punctul 113 privind anumite raionamente pe care conducerea le-a fcutn aplicarea politicilor contabile ale entitii nu sunt legate de prezentrile surselor principale deincertitudine referitoare la estimri de la punctul 116.

124. Prezentrile unora dintre ipotezele-cheie care altfel ar fi impuse n conformitate cu punctul116 sunt prevzute de alte standarde. De exemplu, IAS 37 prevede prezentarea, n anumitesituaii, a ipotezelor majore privind evenimentele viitoare care afecteaz clasele de provizioane.IFRS 7 prevede prezentarea ipotezelor semnificative aplicate la estimarea valorilor juste aleactivelor financiare i ale datoriilor financiare care sunt contabilizate la valoarea just. IAS 16prevede prezentarea unor ipoteze semnificative aplicate la estimarea valorilor juste aleelementelor reevaluate din imobilizri corporale.


22/515

Capital

124A O entitate trebuie s prezinte informaii care s permit utilizatorilor situaiilor salefinanciare s evalueze obiectivele, politicile i procedurile entitii de administrare a capitalului.

124B Pentru a se conforma punctului 124A, entitatea prezint urmtoarele:

(a) informaii calitative cu privire la obiectivele, politicile i procedurile sale de administrare acapitalului, inclusiv (dar fr a se limita la):(i) o descriere a ceea ce administreaz drept capital;

(ii) atunci cnd entitatea face obiectul unor dispoziii impuse din exterior privind capitalul,natura acelor dispoziii i modul n care acele dispoziii sunt ncorporate n administrareacapitalului; i

(iii) modul n care sunt ndeplinite obiectivele de administrare a capitalului;

(b) un rezumat al datelor cantitative cu privire la ceea ce administreaz drept capital. Anumiteentiti consider unele datorii financiare (de exemplu, anumite forme de datorii subordonate)ca parte a capitalului. Alte entiti iau n considerare capitalul excluznd anumite componentede capitaluri proprii (de exemplu, componentele care rezult din acoperirile mpotriva riscului

asociat fluxurilor de trezorerie);(c) orice modificri ale literelor (a) i (b) fa de perioada anterioar;

(d) msura n care n decursul perioadei au fost respectate dispozi iile impuse din exteriorprivind capitalul, i al cror obiect este;

(e) atunci cnd entitatea nu s-a conformat dispoziiilor impuse din exterior privind capitalul,consecinele nerespectrii acestora.

Aceste prezentri trebuie s se bazeze pe informaiile oferite intern personalului-cheie dinconducere.

124C O entitate poate administra capitalul n multe moduri i poate face obiectul diferitelordispoziii privind capitalul. De exemplu, un conglomerat poate include entiti care ntreprindactiviti de asigurare i activiti bancare, i acele entiti pot, de asemenea, opera n maimulte jurisdicii. Atunci cnd o prezentare agregat a dispoziiilor privind capitalul i a modului

n care acesta este administrat nu ofer informaii utile sau denatureaz nelegerea de ctreutilizatori a situaiilor financiare n ceea ce privete resursele de capital ale entitii, entitateatrebuie s prezinte informaii financiare separate pentru fiecare dispoziie privind capitalul careeste impus entitii.

Alte prezentri

125. O entitate trebuie s prezinte n note:

(a) valoarea dividendelor propuse sau declarate nainte de aprobarea spre publicare a situaiilorfinanciare, dar nerecunoscute ca distribuire ctre acionari n timpul perioadei, i suma peaciune corespunztoare; i

(b) suma oricror dividende prefereniale cumulative care nu au fost recunoscute.126. O entitate trebuie s prezinte urmtoarele, dac acestea nu sunt prezentate n alt parte

n informaiile publicate mpreun cu situaiile financiare:

(a) adresa i forma juridic a entitii, ara de nregistrare i adresa sediului oficial (sau loculprincipal de activitate, dac este diferit de sediul oficial);

(b) o descriere a naturii activitii i a principalelor obiecte de activitate ale entitii; i

(c) denumirea societii-mam, precum i a societii-mam a ntregului grup.

DATA INTRRII N VIGOARE

127. O entitate trebuie s aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care ncep la 1ianuarie 2005 sau ulterior acestei date. Se ncurajeaz aplicarea anterior acestei date. Dac o

entitate aplic prezentul standard pentru o perioad care ncepe anterior datei de 1 ianuarie2005, entitatea trebuie s prezinte acest fapt.


23/515

127A O entitate trebuie s aplice amendamentul de la punctul 96 pentru perioadele anuale carencep la 1 ianuarie 2006. Dac o entitate aplic amendamentele la IAS 19 Beneficiile angajailor Ctiguri i pierderi actuariale, planuri i prezentri de informaii ale grupului pentru operioad anterioar, acest amendament trebuie s fie aplicat pentru acea perioad anterioar.

127B O entitate trebuie s aplice dispoziiile de la punctele 124A-124C pentru perioadele anualecare ncep la 1 ianuarie 2007 sau ulterior acestei date. Se ncurajeaz aplicarea anterior acesteidate.

RETRAGEREA IAS 1 (REVIZUIT N 1997)

128. Prezentul standard nlocuiete IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare revizuit n 1997.

--------------------------------------------------

STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE 2

Stocuri

OBIECTIV

1. Obiectivul prezentului standard este acela de a prescrie tratamentul contabil pentru stocuri.O problem fundamental n contabilizarea stocurilor o constituie valoarea costului ce urmeaz

a fi recunoscut drept activ i reportat pn cnd veniturile aferente sunt recunoscute.Prezentul standard furnizeaz ndrumri referitoare la determinarea costului i la recunoatereaulterioar a acestuia drept cheltuial, inclusiv orice reducere a valorii contabile pn la valoarearealizabil net. De asemenea, standardul furnizeaz ndrumri cu privire la formulele dedeterminare a costului care sunt utilizate la calcularea costurilor stocurilor.

DOMENIU DE APLICARE

2. Prezentul standard se aplic tuturor stocurilor, cu excepia:

(a) produciei n curs de execuie n cadrul contractelor de construcie, inclusiv contractele deprestri de servicii direct legate de acestea (a se vedea IAS 11 Contracte de construc ie);

(b) instrumentelor financiare (a se vedea IAS 32 Instrumente financiare: prezentare i IAS 39Instrumente financiare: recunoatere i evaluare); i

(c) activelor biologice legate de activitatea agricoli de producia agricol n momentulrecoltrii (a se vedea IAS 41 Agricultura).

3. Prezentul standard nu se aplic la evaluarea stocurilor deinute de:

(a) productori de produse agricole i forestiere, de produse agricole dup recoltare i deminereuri i alte produse minerale, n msura n care acestea sunt evaluate la valoarearealizabil net n conformitate cu practicile bine stabilite din acele sectoare de activitate.

Atunci cnd astfel de stocuri sunt evaluate la valoarea realizabil net, modificrile acelei valorisunt recunoscute n profitul sau pierderea perioadei n care are loc modificarea;

(b) brokeri-traderi de la bursa de mrfuri care i evalueaz stocurile la valoarea just minuscosturile de vnzare. Atunci cnd astfel de stocuri sunt msurate la valoarea just minus

costurile de vnzare, modificrile valorii juste minus costurile de vnzare sunt recunoscute nprofitul sau pierderea perioadei n care are loc modificarea.

4. Stocurile la care s-a fcut referire la punctul 3 litera (a) sunt evaluate, n anumite faze aleproduciei, la valoarea realizabil net. Aceste cazuri apar, de exemplu, atunci cnd culturileagricole au fost recoltate sau cnd minereurile au fost extrase, iar vnzarea este asiguratprintr-un contract la termen sau printr-o garanie guvernamental sau atunci cnd exist opia activ, iar riscul de a rmne cu producia nevndut este neglijabil. Aceste categorii destocuri sunt exceptate doar de la cerinele de evaluare din prezentul standard.

5. Brokerii-traderi sunt cei care cumpr sau vnd mrfuri pentru alii sau n nume propriu.Stocurile la care se face referire la punctul 3 litera (b) sunt dobndite, n principal, n scopulvnzrii n viitorul apropiat i genereaz un profit din fluctuaiile de pre sau din marjabrokerilor-traderi. Atunci cnd aceste stocuri sunt evaluate la valoarea just minus costurile devnzare, ele sunt exceptate doar de la cerinele de evaluare din prezentul standard.DEFINIII


24/515

6. Urmtorii termeni sunt folosii n prezentul standard cu nelesul specificat n continuare:

Stocurile sunt active:

(a) deinute n vederea vnzrii pe parcursul desfurrii normale a activitii;

(b) n curs de producie n vederea unei astfel de vnzri; sau

(c) sub form de materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de produciesau pentru prestarea de servicii.

Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat pe parcursul desfurrii normale aactivitii, minus costurile estimate pentru finalizare i costurile estimate necesare efecturiivnzrii.

Valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, ntrepri interesate i n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiiiobiective.

7. Valoarea realizabil net se refer la suma net pe care o entitate se ateapt s o realizezedin vnzarea de stocuri pe parcursul desfurrii normale a activitii. Valoarea just reflectsuma pentru care acelai stoc ar putea fi tranzacionat pe pia, ntre cumprtori i vnztori

interesai i n cunotin de cauz. Prima este o valoare specific entitii; cea de a doua nueste. Valoarea realizabil net pentru stocuri poate s nu fie egal cu valoarea just minuscosturile de vnzare.

8. Stocurile includ bunuri cumprate i deinute n vederea revnzrii, inclusiv, de exemplumrfurile cumprate de un detailist n vederea revnzrii sau terenurile i alte proprietiimobiliare deinute n vederea revnzrii. Stocurile includ, de asemenea, produsele finite aleentitii sau producia aflat n curs de execuie de ctre entitate, precum i materiale iconsumabile destinate utilizrii n procesul de producie. n cazul unui prestator de servicii,stocurile includ costurile serviciilor, aa cum sunt descrise la punctul 19, pentru care entitateanu a recunoscut nc venitul aferent (a se vedea IAS 18 Venituri).

EVALUAREA STOCURILOR

9. Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.Costul stocurilor

10. Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile de cumprare, costurile de conversie,precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n starea i n locul n care se gsesc

n prezent.

Costuri de cumprare

11. Costurile de cumprare a stocurilor cuprind preul de cumprare, taxele de import i altetaxe (cu excepia acelora pe care entitatea le poate recupera ulterior de la autoritile fiscale),costurile de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produsefinite, materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare suntdeduse pentru a determina costurile de cumprare.

Costurile de conversie

12. Costurile de conversie a stocurilor includ costurile direct aferente unitilor produse, cum arfi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea sistematic a r

ifrs - standarde internationale de raportare fiscala

Documents