STA

ND

AR

DE

INT

ER

NA

TIO

NA

LE D

E

RA

PO

RTA

RE

FIN

AN

CIA

RA

EC

HIV

ALE

NT

T

F7 7 7––

FIN

AN

CIA

L RE

PO

RT

ING

G

--A

CC

A

Proiect

a)P

ebaza

balanteide

verificarede

lam

odululC

ontabilitatefinanciara,

intocmiti

situatiilefinanciare:

Bilant

contabil,C

ontulde

profitsi

pierdere,S

ituatiafluxurilor

denum

erar,S

ituatiam

odificarilorde

capitaluriproprii (conformIA

S1);

b)P

entruelem

entelede

activesi

datoriim

entionatibazele

deevaluare

(conformbazelor

mentionate

inC

adrulConceptualalR

aportariiFinanciare);

c)P

rezentatipoliticile

contabileadoptate

pentruelaborarea

situatiilorfinanciare

(modelul

deprezentare

albilantului,

modelul

deprezentare

arezultatului

global,m

odelulde

prezentarea

situatieifluxurilorde

numerar)

(conformIA

S1

siIAS

8);

d)M

entionaticazurilepentru

careatiefectuatestim

aricontabile(conform

IAS

8);

e)E

ntitateadoreste

saaplice

IAS

/IFR

S.In

vederearetratariisituatiilor

financiaretrebuie

saefectueze

urmatoarele

ajustari( (conform

IFR

S1,

IAS

12si

IAS

mentionate

lafiecare

tranzactie(i)-(vi)):

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra2

Proiect

e)E

ntitateadoreste

săaplice

IAS

/IFR

S.

Invederea

retratăriisituaȀiilor

financiaretrebuie

săefectueze

urmatoarele

ajustari((conform

IFR

S1,IA

S12

siIAS

mentionate

lafiecare

tranzactie(i)-(vi)):

i.U

ncontract

deleasing

financiarpentru

unechipam

entde

producȀiea

fostclasificat

dreptcontract

deleasing

operaȀional;com

paniaa

plătit3

rateleasing

(chirii)în

valoarede

1200x

3luni

=3600;

valoareaactualizată

acontractului

deleasing

esteegală

cu30

%din

Valoarea

netăcontabilă

aechipam

entelor(ct.2131)

dinbalanȀă,rata

dobanzii4,25%

,durata

contractului5ani; (conform

IAS

17/IFR

S16) ;

ii.C

ostulproduselor

finitenu

ainclus

cota-partede

90%din

cheltuialacu

amortizarea

activuluidem

aisus(conform

IAS

2);

iii.E

ntitateareevaluează

clădirile;indicelede

reevaluare1,18

(conformIA

S16);

iv.E

ntitateatrebuie

săderecunoască

oparte

dinactivele

necorporalepentru

cănu

indeplinesccriteriile

derecunoaștere

dinIA

S38;

valoareacu

caretrebuie

ajustateeste

de65%

(conformIA

S38);

v.E

ntitateatrebuie

sărecunoască

unprovizion

pentrulitigii

invaloare

de13880

leisi

unprovizion

pentruprotejarea

mediului

înconjuratorin

valoarede

16677lei

(conformIA

S37);

vi.E

ntitateatrebuie

sărecunoască

odatorie

privindbeneficiile

angajaȀilorin

valoarede

4870lei (conform

IAS

19).

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra

3

Proiect

f)M

anagementul

vreasă

restructurezeo

partedin

activitateșisolicită

consultanȀăpentru

aceastadecizie:prezentaȀi

impactul

asuprasituaȀiilor

financiareșiraȀionam

entulaplicabilîn

acestcaz(conform

IAS

37);

g)se

calculeazăim

pozitulamânataferentretratărilor

activelorșidatoriilor(conform

IAS

12);

h)se

vorîntocmisituaȀiile

financiaredupă

trecereala

IFR

S(conform

IAS

1);

i)se

vorcalcula

indicatoriideprofitabilitate,îndatorare

șieficientaînainte

detrecerea

laIF

RS

șidupaadoptarea

IFR

S(indicatoriprezentatila

capitolulInterpretareasituatiilor

financiare);

j)identificarea

a3-5

avantajeși

3-5dezavantaje

aleaplicării

IAS

/IFR

S(literatura

despecialitate).

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra4

Agenda

A.

CadrulC

onceptualalRaportariiF

inanciare

B.

Situatiile

financiareindividuale

C.

Situatiile

financiareconsolidate

D.

Interpretareasituatiilor

financiare

Raporta

re fin

ancia

ra5

Bibliografie

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A6

RO

RO

EN

EN

EN

EN

Evaluare IF

RS

(statistica -AC

CA

F7)

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra7

Top

ic

Group

Financial S

tatements

1622%

From

TrialB

alance to FS

1115%

Statem

ent of Changes in E

quity8

11%

Statem

ent of Cash F

Low7

9%

FinancialR

atios6

8%

IAS

B F

ramew

ork7

9%

Accounting principles

/ substance over form

34%

IAS

16, IAS

376

8%

IAS

8, IAS

364

5%

IAS

17,IA

S 32/39/IF

RS

7/IFR

S 9, IA

S 33

34%

IAS

12, IAS

20, IFR

S 5

23%

IAS

2,IAS

10, IAS

40, IFR

S 15

11%

CA

DR

UL

CO

NC

EP

TU

AL

AL

RA

PO

RTA

RII

FIN

AN

CIA

RE

Raporta

re fin

ancia

ra8

SC

OP

UL C

AD

RU

LUI C

ON

CE

PT

UA

L

•D

ea

asistaC

onsiliulîndezvoltarea

unorn

oiIF

RS

şirevizuireacelor

existente;

•D

ea

asistaC

onsiliulîn

pro

mo

vareaarm

onizăriireglem

entărilor,standardelor

şiprocedurilor

contabilelegate

deprezentarea

situaţiilorfinanciare

prinfurnizarea

uneibazede

reducerea

tratamentelor

contabilealternative

permise

deIF

RS

;

•D

ea

asistao

rgan

ismele

naţionalede

reglementare

înd

ezvoltarea

stand

ardelo

rnaţionale;

•D

ea

asistap

rofesio

nistii

con

tabili

inelab

orarea

situaţiifin

anciare

conformIF

RS

şiînrezolvarea

unoraspecte

cenu

facîncă

obiectulunuiIFR

S;

•D

ea

asistaau

dito

riiînform

areauneiopiniicu

privirela

concordanţasituaţiilor

financiarecu

IFR

S;

•D

ea

asistau

tilizatoriiîn

interpretareainform

aţieiconţinutede

situaţiilefinanciare

întocmite

conformIF

RS

;şi

•D

ea

furnizacelor

interesaţide

IAS

Bdate

cuprivire

laabordarea

Consiliuluiîn

formularea

IFR

S.

Raporta

re fin

ancia

ra9

Caracteristici calitative

Info

rmatii u

tile p

entru

LU

AR

EA

DE

CIZ

IILO

R E

CO

NO

MIC

E

FU

ND

AM

EN

TA

LE

Cara

cte

ristic

ile c

alita

tive a

le in

form

atie

i financia

reU

TIL

E

RE

LE

VA

NTA

RE

PR

EZ

EN

TA

RE

FID

EL

A

Tre

cu

tV

iitor

CO

MP

AR

AB

ILIT

AT

E

VE

RIF

ICA

BIL

ITA

TE

OP

OR

TU

NIT

AT

E

INT

EL

IGIB

ILIT

AT

E

Co

mp

leta

Fara

ero

ri sem

nific

ativ

e

Neu

tra

AM

PLIF

ICA

TO

AR

E

(CO

MP

LEM

EN

TAR

E)

Raporta

re fin

ancia

ra1

0

Principii vs reguli

•U

ncadru

conceptualaşează“cărăm

izile”pe

caresuntsusţinute

ulteriorstandardele

contabile.C

adrulconceptual

IAS

Bstabileşte

prin

cipiile

conformcărora

trebuieînregistrate

tranzacţiileşievenim

entele,fărăa

fifoarteprescriptiv

îna

emite

reguli.

•C

eicare

utilizeazăU

SG

AA

Purm

eazăun

setde

reglementări

bazat

pe

regu

li;există

oregulă

pentrufiecare

tranzacţieşidacă

nuexistă

regulăpentru

otranzacţie

specifică,atuncieaeste

concepută.În

con

cluzie

:

4IF

RS

–u

ncad

rul

con

ceptu

alb

azatp

ep

rincip

ii

4U

SG

AA

P–

cadru

concep

tual

bazat

pe

reguli.

Raporta

re fin

ancia

ra11

Obiectivul raportării financiare

Obiectivul

raportăriifinanciare

estede

afurniza

informaţii

finan

ciaredespre

entitatearaportoare

caresuntu

tile:

üin

vestitorilo

ractualişipotenţiali,

ücred

itorilo

rfin

anciarişi

üalto

rcreditori

înlu

aread

ed

eciziicuprivire

lao

feriread

eresu

rseentităţii.

Rem

arcă.A

lţiutilizatori,

cumar

fiorganism

elede

reglementare

saupublicul,

pot,la

rândullor,

săconsidere

utileinform

aţiilefurnizate

deraportarea

financiarăa

entităţilor.Totuşi,

acesterapoarte

nusunt

destinateprioritar

acestorgrupuri

deutilizatori.

Raporta

re fin

ancia

ra12

Rationam

ent profesional & R

eprezentare fidelaS

ubstance over form

Constructor SA vinde către M

asterBank SA un teren în condiţiile următoare:

i.Preţuldevânzare

de600.000

leiestedeterm

inatde

unexpert

evaluatorindependent;

ii.MasterB

ankîiacordă

societăţiiC

onstructorS

Adreptul

dea

construipe

terenulrespectiv,

înschim

buluneitaxeanuale

de3%

dinpreţulde

vânzare;iii.În

cazulîncare

Constructor

SA

vadorisă

reachiziţionezeterenul,M

asterBank

vacalcula

preţulde

revânzareastfel:

preţulde

cumpărare

plătitde

MasterB

ank,la

carese

adaugăo

sumă

calculatăcu

ajutorulratei

dobânziipracticate

deB

NR

pluso

marjă

suplimentară

de2,5

%calculată

pânăîn

mom

entulvânzării.

Taxeleanuale

plătitede

Constructor

SA

sescad

dinpreţul

derevânzare;

iv.Constructor

SA

aredreptulsă

achiziţionezeterenulîn

următorii

treiani,în

condiţiilestabilite

maisus;

v.MasterB

ankare

dreptulde

asolicita

societăţiiC

onstructorS

Asă

reachiziţionezeterenulîn

următoriitreiani,în

condiţiilestabilite

maisus;

vi.După

expirareacelor

treiani,

MasterB

ankva

scoateterenul

lavânzare

cătreorice

terţ,iar

eventualadiferenţă

dintrepreţul

acesteitranzacţiişipreţulla

careC

onstructorS

Aar

fiputut

cumpăra

terenulva

fireglatăde

părţiînnum

erar,ca

oajustare

retroactivăa

preţuluicu

careterenula

fostiniţialvândutdecătre

Constructor

SA

.

Raporta

re fin

ancia

ra13

Rationam

ent profesional & R

eprezentare fidelaS

ubstance over form

Constructor SA vinde către M

asterBank SA un teren în condiţiile următoare:

i.Preţuldevânzare

de600.000

leiestedeterm

inatde

unexpert

evaluatorindependent;

ii.MasterB

ankîiacordă

societăţiiC

onstructorS

Adreptul

dea

construipe

terenulrespectiv,

înschim

buluneitaxeanuale

de3%

dinpreţulde

vânzare;iii.În

cazulîncare

Constructor

SA

vadorisă

reachiziţionezeterenul,M

asterBank

vacalcula

preţulde

revânzareastfel:

preţulde

cumpărare

plătitde

MasterB

ank,la

carese

adaugăo

sumă

calculatăcu

ajutorulratei

dobânziipracticate

deB

NR

pluso

marjă

suplimentară

de2,5

%calculată

pânăîn

mom

entulvânzării.

Taxeleanuale

plătitede

Constructor

SA

sescad

dinpreţul

derevânzare;

iv.Constructor

SA

aredreptulsă

achiziţionezeterenulîn

următorii

treiani,în

condiţiilestabilite

maisus;

v.MasterB

ankare

dreptulde

asolicita

societăţiiC

onstructorS

Asă

reachiziţionezeterenulîn

următoriitreiani,în

condiţiilestabilite

maisus;

vi.După

expirareacelor

treiani,

MasterB

ankva

scoateterenul

lavânzare

cătreorice

terţ,iar

eventualadiferenţă

dintrepreţul

acesteitranzacţiişipreţulla

careC

onstructorS

Aar

fiputut

cumpăra

terenulva

fireglatăde

părţiînnum

erar,ca

oajustare

retroactivăa

preţuluicu

careterenula

fostiniţialvândutdecătre

Constructor

SA

.

Raporta

re fin

ancia

ra

14

Rapoartele financiare

POZIŢIA

FINA

NC

IAR

Ă

4R

esursele economice

4C

apitaluri/pretentii(claims)

4Lichiditate şi solvabilitate

4C

apacitatea de a obţine finanţare

PERFO

RM

AN

ŢA FIN

AN

CIA

RĂ

4G

enerată de anumite schim

bări ale resurselor econom

ice şi ale capitalurilor

4R

eflectată de contabilitatea de angajam

ente

4R

eflectată de fluxurile de num

erar anterioare.

Raporta

re fin

ancia

ra15

Elementele ce reflectă poziţia financiară

Raporta

re fin

ancia

ra16

AC

TIV

Eo

resurs

ăcon

trola

tăde

către

en

titate

ca

rezulta

ta

lu

no

r

even

imen

tetre

cute

,d

ela

care

se

aşte

ptă

să

ge

ne

reze

be

ne

ficii

econ

om

ice

viito

are

pe

ntru

en

titate

.

Conditiide

recunoaștereîn

bilanȀ:

Pro

bab

ilitateare

alizăriiu

nu

ibe

ne

ficiu

econ

om

icviito

r,şi

activ

ul

are

o

valo

are

care

po

ate

fievalu

at(ă

)în

mo

dcre

dib

il.

DA

TO

RIE

oo

blig

aţie

actu

ală

aen

tităţii

ce

de

curg

edin

even

imen

tetre

cute

şi

prin

de

con

tare

acăre

iase

aşte

ptă

să

rezulte

oie

şire

de

resurs

ecare

încorp

ore

ază

be

ne

ficii

econ

om

ice

.

Conditiide

recunoaștereîn

bilanȀ:

Atuncicând

estepro

bab

ilcă

oie

şire

de

resu

rse

va

rezu

ltad

ind

eco

nta

rea

un

ei

ob

liga

ţiipre

zen

teşi

cân

d

valo

are

ala

care

se

va

realiz

a

acea

stă

de

conta

repo

ate

fievalu

ată

înm

od

cre

dib

il.

Com

ponentele profitului –perform

anţa financiară

Ven

iturile reprezintă:

ücreşteriale

beneficiiloreconom

icepe

parcursulperioadeicontabile

üsub

forma

intrărilorde

activesau

adim

inuăriidatoriilorü

caregenerează

majorarea

capitaluluipropriu

alteledecât

princontribuţiile

proprietarilor.

Ch

eltuielile reprezintă:

Pdescreşteriale

beneficiiloreconom

icepe

parcursulperioadei

Psub

forma

ieşirilorde

activesau

acreşteriidatoriilor

Pcare

genereazădim

inuareacapitalului

propriualtele

decâtprin

distribuirilecătre

proprietari.

Raporta

re fin

ancia

ra17

Recunoaşterea

Recunoaşterea

reprezintăincluderea

unuielem

entînsituaţia

poziţieifinanciare

sauîn

situaţiarezultatuluiglobal.

Criteriile

de

recunoaştereE

steprobabil

cabeneficii

economice

viitoareasociate

elementului

respectivsă

intresau

săiasă

dinentitate.

ŞIE

lementulare

uncostsau

ovaloare

carepoate

fimăsurat credibil.

Mea

surem

ent is th

e pro

cess of d

etermin

ing

mo

neta

ry am

ou

nts a

t wh

ich elem

ents a

re recog

nised

an

d ca

rried.

(CF.4

.54)

Raporta

re fin

ancia

ra18

Recunoaşterea –

studiu de caz

Raporta

re fin

ancia

ra19

Com

paniaM

asterO

il&

Gas

Exploration

vindeproduse

chimice

pe

planlocalsidoreste

sase

exporteo

partedin

productiesiin

altetari.

Managem

entulaconstatat

cao

conditieesentiala

esteconform

itatea

culegislatia

internationalaprivind

protectiam

ediului.D

esia

implem

entatcateva

politicide

mediu,

compania

dorestesa

aibein

viitorun

auditde

mediu

carecosta

~111,000

EU

RO

.A

uditulva

cuprinderevizuirea

directivelorde

politicaecologica

siun

raport

detaliatprivindrecom

andarilenecesare.

Directorulfinanciar

sugereazaca

valoareaaudituluisa

fiecapitalizata

siapoi

safie

corelatacu

veniturileobtinute

dinexport,

pentrua

respectaprincipiulconectariiveniturilor

lacheltuieli.

Conceptele de capital

Co

ncep

tulfin

anciar

4C

apitaluleste

sinonimcu

activelenete

saucapitalul

propriualentităţii.

Co

ncep

tulfizic

4C

apitaluleste

sinonimcu

capacitateaproductivă

aentităţiibazată,

deexem

ple,pe

unităţizilnicede

produsobţinut.

Raporta

re fin

ancia

ra20

În ce condiţii este menţinut capitalul unei entităţi?

R:

Co

ncep

tul

finan

ciar:p

rofitu

leste

obţinutdoardacă

valoareafinanciară

(monetară)

aactivelor

netela

sfârşitulperioadei

depăşeştevaloarea

financiară(m

onetară)a

activelornete

laînceputul

perioadei(după

excludereaoricăror

distribuiricătre/contribuţiialeproprietarilor

peparcursul

perioadei).

R:C

on

ceptu

lfizic:

pro

fitul

esteobţinut

doaratunci

cândcapacitatea

deproducţie

fizică(sau

capacitateade

exploatare)a

entităţiila

sfârşitulperioadeidepăşeşte

capacitateade

producţiefizică

laînceputul

perioadei(după

excludereaoricăror

distribuiricătre/contribuţii

aleproprietarilor

peparcursulperioadei).

Raporta

re fin

ancia

ra21

APLICATII

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A2

2

IAS

1 –P

rezentarea situatiilor financiare

Raporta

re fin

ancia

ra23

IAS

1 –P

rezentarea situatiilor financiare

•Situaţia poziţiei financiare •Situaţia rezultatului global •Situaţia m

odificărilor capitalurilor proprii •Situaţia fluxurilor de num

erar •

Note,

carecuprind

unsum

aral

politicilorcontabile

semnificative

şialte

informaţii

Ad

iţion

al:O

situaţiea

poziţieifinanciare

laînceputul

perioadeiprecedente,

atuncicândentitatea

aplicăo

politicăcontabilă

retrospectivsau

efectueazăo

retratareretrospectivă

aelem

entelordin

situaţiilesale

financiare.(cfpar

40A-

40Ddin

IAS

1),curespectarea

PR

AG

ULU

ID

ES

EM

NIF

ICAŢ

IE.

Raporta

re fin

ancia

ra24

Situaţia poziţiei financiare

Distincţia curent/non

-curen

t

4O

entitatetrebuie

săprezinte

separatactivele

şidatoriilecurente

şipecele

necurente.

4A

colounde

clasificareainclude

elemente

cevor

firecuperateîn

maipuţin

şimaim

ultde12

luni,entitatea

trebuiesă

prezinteseparat

suma

ceva

fidecontatăsau

recuperatădupă

maim

ultde12

luni.

Raporta

re fin

ancia

ra25

•C

UR

EN

TE

•N

ON

-CU

RE

NT

EA

CT

IVE

•C

UR

EN

TE

•N

ON

-CU

RE

NT

ED

AT

OR

II

situa

ţia p

oziţie

i fina

ncia

reP

ractica con

tabilă o

perează cu

do

uă fo

rmate:

Form

atul listă

→ A

ctive

ne

te(A

ctive

-D

ato

rii) = C

ap

ital

Fo

rma

tul tip

con

t→

Activ

e=

Ca

pita

l + D

ato

rii

Min

imu

l de elem

ente necesare a fi prezentate în situaţia poziţiei financiare cuprinde:

1.active imobilizate corporale

2.investiţiile imobiliare

3.active intangibile

4.activele financiare

5.active incluse în grupuri clasificate drept disponibile pentru vânzare6.activele biologice

7.investiţii contabilizate prin metoda punerii în echivalenţă

8.stocuri

9.creanţe comerciale şi alte creanţe

10.provizioane

11.numerarul şi echivalentele de num

erar12.active sau datorii cu im

pozitele curente

13.datoriile comerciale şi alte datorii

14.datoriile financiare

15.activele sau datoriile cu impozitele am

ânate16.interesele care nu controlează17.capitalul social em

is şi rezervele.

Raporta

re fin

ancia

ra26

Situaţia rezultatului global

Rezu

ltatul

glo

bal

esteprofitul

saupierderea

realizatăpentru

perioadarespectivă,

lacare

seadaugă

alteelem

enteale

rezultatuluiglobal.

Alte

elemen

teale

rezultatu

lui

glo

bal

suntacele

veniturişicheltuieli

carenu

suntrecunoscute

înprofitul

saupierderea

perioadei(ele

suntrecunoscute

larezerve),

deex:

diferenţeledin

reevaluareaactivelor

non-curenteşia

investiţiilordisponibile

pentruvânzare.

Toateelem

entelede

venitşicheltuialărecunoscute

într-operioadă

trebuieprezentate:

=fie într-o singură situaţie a rezultatului global;

=fie în două situaţii:

-o situaţie care prezintă componentele profitului sau pierderii (un cont de profit şi pierdere

separat); şi

-o a doua situaţie care porneşte de la profitul sau pierderea perioadei şi prezintă celelalte com

ponente ale rezultatului global.

Raporta

re fin

ancia

ra27

An

aliz

a c

he

ltuie

lilor

Oentitate

trebuiesă

furnizezeo

analizăa

cheltuielilorutilizând

oclasificare

dupăfuncţie

(costu

lvânzărilor,

costu

rid

edistribuţie

şich

eltuieli

adm

inistrative)

saun

atura

acestora(ch

eltuieli

cum

ateriilep

rime

şim

aterialele,ch

eltuieli

cusalariile,

cuam

ortizarea,

etc.).

Rem

arcă!

Entităţile

careclasifică

cheltuieliledupă

funcţietrebuie

săfurnizeze

informaţii

suplimentare

privindnatura

cheltuielilor,inclusiv

amortizarea

şideprecierea

activelorşicheltuielile

cupersonalul.

Raporta

re fin

ancia

ra28

ELE

ME

NT

E M

INIM

E

1.V

enituri;

2.C

osturi de finantare;

3.P

artea de rezultat aferenta entitatilor afiliate;

4.C

heltuieli cu impozitul pe profit;

5.R

ezultatul din activitati intrerupte;

6.P

rofitu

l sau p

ierderea p

erioad

ei;

7.F

iecare componenta a altor elem

ente ale rezultatului global

8.R

ezultat g

lob

al

Raporta

re fin

ancia

ra29

ELE

ME

NT

E M

INIM

E

1.V

enituri;

2.C

osturi de finantare;

3.P

artea de rezultat aferenta entitatilor afiliate;

4.C

heltuieli cu impozitul pe profit;

5.R

ezultatul din activitati intrerupte;

6.P

rofitu

l sau p

ierderea p

erioad

ei;

7.F

iecarecom

ponentaa

altorelem

enteale

rezultatuluiglobal

8.R

ezultat g

lob

al

Raporta

re fin

ancia

ra30

Situaţia modificării capitalurilor proprii

■rezu

ltatul

glo

bal

total

alp

erioad

ei,cu

prezentareaseparată

asum

elorcuvenite

proprietarilorsocietăţii-m

amă

şiintereselor

cenu

controlează;■

pentrufiecare

componentă

decapital

propriu,efectele

aplicăriiretro

spective

saua

retratăriiretrosp

ective(conform

luiIAS

8);

■valoarea

tranzacţiilorcu

pro

prietarii,

cuprezentarea

separatăa

contribuţiilor,respectivdistribuirilorcătre

aceştia;şi■

pentrufiecare

componentă

decapital

propriu,o

reconciliereîntre

valoareacontabilă

laînceputulşisfârşitul

perioadei,prezentândseparat

fiecarem

odificare.

Oentitate

trebuiesă

prezinte,fie

înaceastă

situaţie,fie

înnote,

DIV

IDE

ND

ELE

recunoscteca

distribuiricătre

proprietaripe

parcursulperioadei,precum

şivalorilepe

acţiuneaferente.

Raporta

re fin

ancia

ra31

Notele la situaţiile financiare

Obiectivele

notelorla

situaţiilefinanciare:

→de

aprezenta

informaţiidespre:

-baza de întocm

ire a situaţiilor financiare

-politicile contabile specifice selectate şi aplicate pentru tranzacţiile şi

evenimentele sem

nificative.

→de

aprezenta

informaţii

solicitatede

IFR

Sşi

carenu

suntprezentate

încelelalte

componente.

→de

afurniza

informaţii

suplimentare

carenu

suntfurnizate

încadrul

celorlaltecom

ponentale

setuluide

situaţiifinanciare,

darsunt

necesarepentru

oferireauneiim

aginicorecte.

Raporta

re fin

ancia

ra32

APLICATII

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A3

3

IAS

7 –S

ituatia fluxurilor de trezorerie

Termeni –

cheie

•N

um

erar

•E

chivalen

te de n

um

erar

•F

luxu

ri de n

um

erar

•Activităţi de exploatare

•Activităţi de investiţie

•Activităţi de finanţare

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra3

4

IAS

7 –S

ituatia fluxurior de trezorerie

Activităţile

de

explo

atare

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra3

5

Me

tod

a d

irecta

•In

casări –P

lăţi

Me

tod

a in

dire

cta

•R

ezu

ltat +

/-a

justa

ri

Activităţi de investiţii

+ Încasări din cesiunea de filia

le

-P

lăţi pentru achiziţia de filiale

+ Încasări din cesiunea im

ob

ilizărilo

r corp

ora

le şi neco

rpo

rale

-P

lăţi pentru achiziţia de imob

ilizări co

rpora

le şi neco

rpora

le

+ Încasări din cesiunea im

ob

ilizărilo

r fina

ncia

re

-P

lăţi pentru achiziţia de imo

biliză

ri fina

ncia

re

+ D

ob

ân

zi şi div

iden

de în

casa

te

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra3

6

Activităţile de finanţare

+Încasări

din

emisiu

nea

de

acţiu

ni

-P

lăţip

entru

ram

bu

rsarea

cap

italu

lui

socia

lînn

um

erar

+Încasări

din

împ

rum

utu

rico

ntra

ctate

-P

lăţip

entru

ram

bu

rsarea

împ

rum

utu

rilor

-P

lăţiaferen

teco

ntra

ctelor

de

leasin

gfin

an

ciare

-D

ob

ân

zişi

div

iden

de

plă

tite

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra3

7

DO

BÂNZI ŞI D

IVIDEN

DE

DO

BÂ

NZI ŞI D

IVID

END

E IN

CA

SA

TE

EX

PLO

ATA

RE

INVESTITII

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra3

8

DO

BÂ

NZI ŞI D

IVID

END

E P

LAT

ITE

EX

PLO

ATA

RE

FINA

NŢA

RE

Prezentarea fluxurilor de trezorerie

Sold iniţial numerar si echivalente

de numerar

FLU

X D

E N

UM

ER

AR

Sold final num

erar si echivalentede num

erar

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra3

9

APLICATII

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A4

0

IAS

8 POLITIC

I CO

NTA

BILE, M

OD

IFICĂ

RI A

LE ESTIMĂ

RILO

R

CO

NTA

BILE ŞI ER

OR

I

Po

liticileco

ntab

ilesunt

prin

cipiile,

bazele,

convenţiile,reg

ulile

şip

racticilesp

ecificeaplicate

deo

entitatela

întocmirea

şiprezentareasituaţiilor

financiare

Mo

dificările

de

estimări

con

tabile

sunt ajustăriale

valorii

con

tabile

au

nu

iactiv

saud

atorii,

saua

valoriiconsum

uluianualalunuiactiv,

carerezultă

dinestim

areacircum

stanţelorprezente

şia

beneficiilorsau

obligaţiilorviitoare

asociateactivelor

saudatoriilor.

Aceste

schimbări

suntrezultatulunor

noiinformaţiideţinute

deentitate

şi,ca

atare,nu

suntclasificate

dreptcorecţiide

erori.

Ero

rilep

erioad

elor

preced

ente

sunto

misiu

ni

sauprezentări

eron

ateîn

cadrulsituaţiilor

financiareale

perioadelorprecedente

şicare

suntrezultatulneutilizării

saua

utilizăriieronate

aunorinform

aţiicare:

-erau

disponibilecând

aceclesituaţiifinanciare

aufostautorizate

pentruem

itere

-puteau,

înm

odrezonabil,

săfie

luateîn

considerarela

întocmirea

şiprezentarea

situaţiilorfinanciare.

Pentru

tranzacţiidenatură

similară,entitatea

trebuiesă

utilizezeaceleaşipoliticicontabile.

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra4

1

TR

ATA

ME

NT

E C

ON

TAB

ILE

Po

litici co

ntab

ile

•T

ratament retrospectiv

Estim

ari co

ntab

ile

•T

ratament prospectiv

Ero

ri

•T

ratament retrospectiv

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra4

2

APLICATII

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A4

3

IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanţului

Even

imen

teleu

lterioare

datei

bilanţuluisunt

aceleevenim

ente,atât

favorab

ile,cât

şin

efavorab

ile,care

auloc

întredata

bilanţuluişi

datala

caresituaţiile

financiaresunt

autorizatepentru

emitere .

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra4

4

Evenim

ente ulterioare

a.cele

carefac

dovadacondiţiilor

careau

existatla

databilanţuluicare

con

du

cla

ajustarea

situaţiilorfin

anciare);

b.cele

careoferă

indicaţiidesprecondiţiiapărute

ulterio

rd

ateibilanţuluicare

nu

con

du

cla

ajustarea

situaţiilorfin

anciare.

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra4

5

IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanţului

Evenimente ulterioare datei bilanţului care ajustează

situaţiile financiare

•D

escoperireaunor

erori

saufrau

de

dincauza

cărorasituaţiile

financiareau

fostîntocmite

înm

oderonat;

•Soluţionarea,ulterio

rd

ateibilanţului,au

nu

ilitigiu

careconfirm

ăcă

entitateaare

oobligaţie

prezentăla

databilanţului

(entitateaajustează

provizionulrecunoscut

anteriorpentru

acestlitigiu

saurecunoaşte

unnou

provizion);

•Obţinerea,

ulteriordatei

bilanţului,a

unorinform

aţiicare

indicăfaptulcă

unactiv

afost

depreciatla

databilanţuluisau

căvaloarea

pierderiidindepreciere

recunoscutăanterior

trebuiesă

fieajustată.

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra4

6

Evenimente ulterioare datei bilanţului care nu ajustează situaţiile

financiare

•situaţia

încare

începeu

nlitig

iuu

lterior

datei

bilanţului,generat

deevenim

enteulterioare

dateibilanţului,chiardacă

sentinţava

ficunoscutăpână

ladata

lacare

situaţiilefinanciare

suntautorizate

pentrua

fiemise;

•întredata

închideriiconturilorşidataaprobăriibilanţuluia

survenitun

incendiucare

adistrus

oparte

auneiuzine

importante

deproducţie

;

•anunţareaunuiplan

deîntrerupere

auneiactivităţi;

•anunţareauneirestructurărim

ajore;

•chiar

dacăo

entitatedeclară

dividendeleîntre

databilanţuluişi

datala

caresituaţiile

financiareau

fostautorizate

pentrua

fiem

ise,aceasta

nule

varecunoaşte

cadatorie

ladata

bilanţului(dividendelevor

fiprezentateîn

noteleexplicative)

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra4

7

APLICATII

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A4

8

IAS 34 Raportarea financiară interim

ară

Termeni –

cheie

•R

apo

rt finan

ciar interim

ar

•Perioada interimară

•Situaţii financiare condensateRa

po

rtare

fina

ncia

ra4

9

Øb

ilan

tul c

on

de

nsa

t

Øco

ntu

l de

pro

fit si pie

rde

re c

on

de

nsa

t

Øsitu

atia

co

nd

en

sa

tă a

mo

dific

ărilo

r capita

lurilo

r pro

prii

Øsitu

atia

co

nd

en

sa

tă a

fluxu

rilor d

e tre

zo

rerie

Ønotele explicative specifice (selectate).

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra5

0

Un

rap

ort

fina

ncia

rin

terim

ar

treb

uie

să

inclu

dă

ce

lpu

ţinu

rmă

toa

rele

co

mp

on

en

te:

APLICATII

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A5

1

IFR

S 8 S

egmente de activitate

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra5

2

IFR

S 8 S

egmente de activitate

Defin

itie:

Un

segmentde

activitateeste

ocom

ponentăa

uneientităţi:(a)

carese

angajeazăîn

activităţid

eafaceri

dincare

poateobţine

veniturişidepe

urma

cărorapoate

suportacheltuieli(inclusiv

veniturişi

cheltuieliaferente

tranzacţiilorcu

altecom

ponenteale

aceleiaşientităţi),(b)

alecărei

rezultate

din

activitatesunt

examinate

înm

odperiodic

decătre

principalulfactordecizionaloperaţionalalentităţiiîn

vederealuăriide

deciziicuprivire

laalocarea

resurselorpe

segment

şiaevaluăriiperform

anţeiacestuia,şi(c)

pentrucare

suntdisp

on

ibile

informaţiifin

anciare

distin

cte.

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra5

3

Stabilirea segm

entelor

Segm

enteleau

caracteristicieconom

icesim

ilareşi

segmentele

suntsimilare

înfiecare

dintreaspectele

următoare:

(a)natura produselor şi serviciilor;

(b)natura proceselor de producţie;

(c)tipul sau categoria de clienţi pentru produsele şi serviciile lor;

(d)m

etodele utilizate pentru distribuirea produselor sau prestarea serviciilor lor; şi

(e)dacă este cazul, natura m

ediului de reglementare, de exem

plu, sector bancar, asigurări sau utilităţi publice.

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra5

4

Praguri cantitative

(A)

Veniturile

saleraportate,

inclusivvânzările

cătreclienţi

externişivânzărilesau

transferurileîntre

segmente,

reprezintă10%

saum

aim

ultdin

veniturilecom

binate,interne

şiexterne,ale

tuturorsegm

entelorde

activitate.

SA

U

(B)

Valoarea

absolutăa

profituluisaua

pierderiisaleraportat(e)

este10%

saum

aimultdin

ceam

aimare

valoare,învaloare

absolută,dintre

(i)profitul

combinat

raportatpentru

toatesegm

entelede

activitatecare

nuau

raportatopierdere

şi

(ii)pierderea

combinată

raportatădin

toatesegm

entelede

activitatecare

auraportato

pierdere.

SA

U

(C)

Activele

salereprezintă

10%sau

mai

mult

dinactivele

combinate

aletuturor

segmentelor

deactivitate.

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra5

5

Crite

rii pe

ntru

rezu

matu

l se

gm

en

telo

r cu

rap

orta

re o

blig

ato

rie

Seg

men

tele

cu ra

porta

re o

blig

ato

rie tre

bu

ie s

a

rep

rezin

te c

el p

utin

75

% d

in v

en

iturile

exte

rne

co

nso

lida

te a

le s

eg

me

nte

lor.

Oblig

ativ

itate

a ra

porta

rii la n

ivel d

e s

egm

ent:

Oblig

ativ

itate

a ra

porta

rii la n

ivel d

e s

egm

ent:

Ve

nitu

rilep

e segmen

t (externe si in

terne) ≥ 1

0%

venitu

rile totale

(exte

rne

si inte

rne

) ale

tutu

ror se

gm

en

telo

r op

era

tive

Re

zulta

tulp

e segmen

t ≥ 10

% d

in su

ma m

ai mare d

intre

seg

me

nte

le cu

pro

fit si seg

me

nte

le cu

pie

rde

re

Va

loa

rea

seg

me

ntu

lui ≥ 1

0%

din

valoarea to

tala a tu

turo

r seg

me

nte

lor o

pe

rative

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra5

6

REM

ARC

Ă

Dacă

venituriletotale

externeraportate

desegm

entelede

activitateconstituie

maipuţin

de75

%

dinveniturile

entităţii ,trebu

ieid

entificate

segm

ente

sup

limen

tarede

activitatedrept

segmente

raportabile(chiar

dacăele

nusatisfac

pragurilede

raportare),până

cândcelpuţin

75%

dinveniturile

entităţiisuntincluseîn

segmentele

raportabile.

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra5

7

APLICATII

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A5

8

IAS 33 Rezultat pe acţiune

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra5

9

Definiţii

•A

cţiun

eao

rdin

ară(co

mu

nă)

esteun

instrument

decapital,

subordonattuturorcelorlalte

clasede

instrumente

decapital.

•A

cţiun

eaco

mu

nă

po

tenţială

esteun

instrument

financiarsau

unalt

contractcare

poatesă

acordedeţinătorului

acestuiadreptul

laacţiunicom

une.Exem

plede

acţiunicomune

potenţialesunt:

•(i)

instrumente

dedatorie

saude

capital,inclusiv

acţiunilepreferenţiale

caresuntconvertibile

înacţiunicom

une;

•(ii)

warrant-urişiopţiunide

cumpărare

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra6

0

Termeni cheie

•Rezultat

peacţiune

–de

bază(E

PS

)=

pro

fitul

saup

ierderea

netăaferentă

exerciţiului/m

edia

ponderatăa

acţiunilorco

mu

ne,

încirculaţie

(în

exerciţiulresp

ectiv).

•Rezultat pe acţiune -

diluat (DE

PS

)

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra6

1

Studiu de caz

•Sa

secalcu

leze

numarulmediu

de

actiu

niafla

tein

circulatie

pe

baza

urm

atoarelorinform

atii:

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra6

2

Data

Actiu

ni em

iseA

ctiun

i pro

prii

răscum

părate

Actiu

ni in

circulatie

1 ian N3000

31 ian NN

/A450

3000 -450 =

2550

31 mai N

1000N

/A2550 +

1000 = 3550

1 dec NN

/A250

3300

31 dec N700

4000

EM

ISIU

NILE

GR

AT

UIT

E

(Drepturi de atribuire –

DA

)

•Urm

ătoareleinform

aţiise

referăla

rezultatelesocietăţii

Color

S.A

pentruexerciţiile

încheiatela

31decem

brieN

şiN+

1.

•P

rofit net N300.000

•P

rofit net N+

1450.000

•Acţiuni com

une în circulaţie pana la 30 sept N+1

12.000 titluri

•E

misiune

gratuităla

1octom

brieN

+1:

2acţiu

ni

com

un

ep

entru

fiecareacţiu

ne

com

un

ăîn

circulaţie

la30

septem

brie

N+

1

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra6

3

REZU

LTATUL PE AC

ŢIUN

E DILU

AT

•Ajustare rezultat

•Ajustare număr de acţiuni în circulaţie

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra6

4

APLICATII

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A6

5

Situaţii financiare consolidate

IAS

/IFR

S relevante

-IFR

S 3 C

ombinări de întreprinderi

-IAS 27 Situaţii financiare separate-IFR

S 10 Situaţii financiare consolidate-IAS 28 Investiţii în entităţi asociate

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra6

6

Definiţii

•GR

UP

=două

saum

aim

ultecom

paniicontrolate

desocietatea

-mam

ă

•FILIA

LA=

oentitate

controlatăde

oaltă

companie

•CO

NT

RO

L=

putereade

aguverna

politicilefinanciare

şioperaţionaleale

uneientităţipentru

aobţine

beneficiidinactivităţile

acesteia

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra6

7

Control

•Deţinerea

am

aimultde

50%din

drepturilede

vot

•C

ontrolulam

aimult

dejum

ătatedin

drepturilede

votînvirtutea

unuiaranjamentcu

ceilalţiinvestitori•

Abilitatea

dea

guvernapoliticile

financiareşi

operaţionaleale

entităţiiînbaza

statutuluisaua

unuicontract

•D

reptuldea

numisau

revocam

ajoritateam

embrilor

dinC

onsiliulde

Administraţie

•D

reptulde

areuni

majoritatea

voturilorîn

cadrulC

onsiliuluide

Administraţie

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra6

8

Filiale excluse din consolidare

Îngeneral, N

Use

excludfiliale

dinconsolidare

Excepţii (rar întâlnite):i.

Com

pania –m

amă nu deţine controlul efectiv

ii.F

ilialapoate

fideţinutăpentru

revânzare.

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra6

9

SITUAŢIA

CO

NSO

LIDATĂ

A PO

ZIŢIEI F

INA

NC

IAR

E (S

CP

F)

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra7

0

Principii de bază

Procedura

(etapele)consolidării:-

Anularea

/Elim

inareaconturilor

reciproce

-Însumarea

posturilorrămase

astfelîncâtto

talurile

rezultate

sărep

rezinte

activeleşid

atoriile

con

trolate

de

gru

p

DE

RE

ŢIN

UT

!

Este

indicata

seîntocm

ifoile

delucru

premergătoare

şiabia

apoisă

seîntocm

eascăsituaţia

consolidatăa

poziţieifinanciare.

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra7

1

PA

S1: S

tructura grupului

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra7

2

Entitate

individuală

Entitate

individuală

Mai m

ult de

50 %

Grup

PA

S 2-A

ctivele nete ale filialei

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra7

3

Elem

ente

Data achiziţiei

Data d

e rapo

rtare

Cap

ital social

XX

Prim

e de cap

italX

X

Rezu

ltat repo

rtatX

X

Ajustări ale V Juste / profituri

intern

eX

X

TO

TAL

XX

PA

S 3 –

Fond com

ercial (Goodw

ill)

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra7

4

Da

ta a

ch

iziţiei

Investiţia societăţii-mam

ă la valoarea justăX

+ Valoarea intereselor care nu controlează (INC

) la data AC

HIZIŢIEI

X

MIN

US

X

Valoarea justă a activelor nete ale filialei la data achiziţiei ( PA

S 2)

(X)

= Fond comercial la data achiziţiei

X

-D

eprecierea fo

nd

ulu

i com

ercial(X

)

= Valoarea contabilă a fondului comercial

X

PA

S 4 –

Interesele care nu controlează

INC

la data achizitiei(PA

S3)

X

Partea

INC

din rezerveleP

OS

T-AC

HIZ

IŢIE(P

AS

2)X

Partea IN

C din depreciere (doar pentru m

etoda valorii

juste)

(X)

X

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra7

5

PA

S 5 –

Rezultatul grupului

100% S

MX

% S

M d

in p

rofitu

l filialei po

st -achiziţieX

% I (in

vestitor) d

in p

rofitu

l po

st –ach

iziţie al entităţii aso

ciateX

(IAS

28)

Deprecierea fondului com

ercial alocată SM(X

)

Pro

fituri n

erealizate (X

)

Actualizarea plăţilor am

ânate(X

)

Costurile de achiziţie

(X)

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra7

6

TRAN

ZACŢII IN

TRA

-GR

UP

ÎMPR

UM

UTU

RI

VALO

RI ÎN

T

RA

NZ

ITP

RO

FIT

UR

I N

ER

EA

LIZ

AT

E

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra7

7

Costul investiţiei

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra7

8

Se utilizează preţul de piaţă pt acţiunile SM

la data achiziţiei

Inclus doar dacă p

oate fi evalu

at

credib

il

Se actualizează la valoarea prezentă

Co

stul in

vestiţiei

ÎMP

RU

MU

TUR

IS

CH

IMB

DE

AC

ŢIUN

IP

LAT

I VIIT

OA

RE

(CO

NT

ING

EN

TE

)

PLATĂ

A

MÂ

NA

TĂN

UM

ER

AR

ACH

IZIŢII ÎN C

UR

SUL AN

ULU

I

I.Dacă

oachiziţie

areloc

încursul

anuluiatunci

activelenete

ladata

achiziţieitrebuieestim

ate.

II.Aceasta

poatesă

implice

presupunereacă

profitulsaupierderea

filialeiaufost

alocateliniar

peparcursul

anuluiastfel

încâtsă

sedeterm

ineprofiturile

reportateîntre

începutulşi

sfârşitulanului.

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra7

9

IFRS 3 C

ombinări de întreprinderi

-tratam

entul fondului comercial-

Fo

nd

com

ercial po

zitiv:•

Se capitalizează;•

Se testează anual pentru depreciere.

Fo

nd

com

ercial neg

ativ:•

Se verifică toate calculele;•

Nu se capitalizează niciodată;

•Se recunoaşte în contul de profit şi pierdere.

Costurile de achiziţie –

sunt recunoscute imediat ca şi cheltuieli ale

perioadei;Partea contingentă a preţului este evaluată dacă poate fi estim

ată credibil.

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra8

0

SITUAŢIA

CO

NSO

LIDATĂ

A

RE

ZU

LTAT

UL

UI G

LO

BA

L (S

CR

G)

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra8

1

PR

INC

IPII D

E B

AZ

A

i.S

eajustează

(elimină)

elementele

intra-grup,cum

suntvânzările

întrecom

paniişidividendele;ii.

Indicatoriipână

laprofitul

dupăim

pozitarereprezintă

totalulsum

eloraferente

mem

brilorgrupului,

ajustatepentru

oricetranzacţiiintra-grup;

iii.Partea

INC

înprofitul

anuluieste

dedusădin

profituldupă

impozitare.

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra8

2

Contul de profit şi pierdere consolidat

Fo

ile de lu

cru stan

dard

•P

AS

1. Stru

ctura g

rup

ulu

i

•PA

S 2. Interese care nu controlează (INC

)•

INC

% din profitul filialei (rezultatul anului curent)

minus

•IN

C %

din deprecierea valorii juste

•IN

C %

din profiturile nerealizate

•IN

C %

din deprecierea fondului comercial

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra8

3

Ajustări pentru tranzacţiile intra-g

rup

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra8

4

Elem

ente in

tra-gru

p

PR

OF

ITU

RI

NE

RE

AL

IZA

TE

DIV

IDE

ND

E

DO

BÂ

ND

A

(împum

uturi intra-g

rup

)

VÂN

ZĂR

I ŞI C

UM

PĂR

ĂR

I

APLICATII

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A8

5

ENTITĂŢI ASO

CIATE

IAS 28 INVESTIŢII ÎN

ENTITĂŢI ASO

CIATE

Entităţi asociate = o entitate asupra căreia investitorul are o influenţă sem

nificativă şi care nu este nici filială, nici interes în asociere în participaţie (20 %

-50%

).

METO

DA

PUN

ERII ÎN

ECH

IVALEN

ŢĂ

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra8

6

Situaţia consolidată a poziţiei financiare

•NU

se consolidează RÂN

D C

U R

ÂND

!!!

•PAS 6. Investiţii în Entităţi A

sociate

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra8

7

Costul investiţiei

X

Partea

SM

din profitul post-achiziţie al Entitatii A

sociate (EA

)

X

Deprecierea S

M (S

ocietate –M

ama)

(X)

Profitul nerealizat

(X)X

Contul de profit şi pierdere consolidat

•NU

se consolidează RÂN

D C

U R

ÂND

!!!

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra8

8

Partea

SM

din profitul anual al EA

X

Partea

SM

din depreciere (X

)

Profit nerealizat

(X)X

APLICATII

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A8

9

INT

ER

PR

ETA

RE

A S

ITU

AT

IILOR

FIN

AN

CIA

RE

DE

CIZ

II

DE

CIZ

II

DE

CIZ

II

DE

CIZ

II

DE

CIZ

II

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra9

0

SIT

UA

TII

FIN

AN

CIA

RE

SP

F

SR

G

SF

N

PO

LITIC

I C

ON

TA

BILE

SM

CP

NO

TE

E

XP

LICA

TIV

E

LICH

IDITA

TE

SI

EF

ICIE

NTA

SO

LVA

BIL

ITAT

E

PR

OF

ITAB

ILITAT

E

PIA

TA

FIN

AN

CIA

RA

Ab

ilitatea de a p

lati

dato

riile pe term

en

scurt si eficien

ta de

a gen

era venitu

ri

Ab

ilitatea de a g

enera

venitu

ri viitoare p

entru

a plati d

atoriile p

e

termen

lun

g

Ab

ilitatea de a g

enera

asteptari p

ozitive p

e

piata fin

anciara

Ab

ilitatea de a

remu

nera astfel

incat sa atrag

a si

sa retina fin

antare

91

INT

ER

PR

ETA

RE

A S

ITU

AT

IILOR

FIN

AN

CIA

RE

•RA

TE

DE

PR

OF

ITAB

ILIAT

E

•RA

TE

DE

LICH

IDITA

TE

•RA

TE

DE

IND

AT

OR

AR

E

•RA

TE

DE

RE

NTA

BILITA

TE

/ EF

ICIE

NTA

•RA

TE

SP

EC

IFIC

E P

IET

EI D

E C

AP

ITAL

INT

ER

PR

ETA

RE

A S

ITU

AT

IILOR

FIN

AN

CIA

RE

Rata m

arjei brute (%)

Gross profit m

argin (%)

(Cifra de afaceri–

Costul bunurilor

vandute) / Cifra de afaceri

(Sales –

CO

GS

) / Sales

Marja asupra costului (%

)( M

ark –up ratio (%))

(Cifra de afaceri–

Costul bunurilor

vandute) / Costul bunurilor

vandute(S

ales –C

OG

S) / C

OG

S

Rata profitului din exploatare (%

)O

perating profit margin

(%)

Rezultat exploatare / C

ifra de afaceriO

perating profit / Sales

Rata profitului net (%

)N

et profit margin

(%)

Rezultat net / C

ifra de afaceriN

et income / S

ales

Rentabilitatea capitalului angajat

Return

of Capital E

mployed (R

OC

E)

Rezultat inainte de dobanzi si im

pozit /

(Capital propriu +

Datorii)

EB

IT / C

apital employed (E

quity + D

ebts)

Rentabilitatea activelor

Return

on Assets (R

OA

)

Rezultat inainte de dobanzi si im

pozit /TotalActive

EB

IT / A

ssets

RA

TE

DE

PR

OF

ITAB

ILIA

TE

INT

ER

PR

ETA

RE

A S

ITU

AT

IILOR

FIN

AN

CIA

RE

Rata lichiditatii curente

Current ratio (w

orking capital ratio)

Active circulante / datorii curente

Current

assets / current liabilities

Rata lichiditatii -

Test acidQ

uick ratio

(Active circulante –

Stocuri) / datorii

curente(C

urrentassets –

Inventories) / current liabilities

Rata lichiditatii im

ediate C

ash ratio

(Active circulante –

Stocuri –

Creante ) /

datorii curente(C

urrentassets –

Inventories -R

eceivables) / current

liabilities

RA

TE

DE

LIC

HID

ITAT

E

INT

ER

PR

ETA

RE

A S

ITU

AT

IILOR

FIN

AN

CIA

RE

RA

TE

DE

IND

AT

OR

AR

E

Rata indatorarii globale

Debts ratio

Total datorii/ Total activeTotal debts/ Total assets

Rata indatorarii

Debts to equity ratio

Datorii pe term

enlung / C

apital propriuN

on curent liabilities / Equity

Rata acoperirii dobanzii

Tim

es interest earned(T

IE)

Rezultatinainte de dobanzi si im

pozit (E

BIT

) / Cheltuieli cu dobanda

RA

TE

DE

RE

NTA

BIL

ITAT

E / E

FIC

IEN

TAR

entabilitatea globalaa activelor

Total assets turnover

Cifra de afaceri/ Total active

Sales / total assets

Rotatia

stocurilor (nr ori)

Inventory turnover

Costul bunurilor vandute/ S

tocuri (nr ori)

Cost of goods sold / Inventory

Rotatia

stocurilor (nr zile)

Inventory period

360 / Rotatia stocurilor (nr zile)

360 / Inventory turnover

Rotatia

creantelor (nr ori)

Receivables turnover

Cifra

de afaceri / Creante (nr ori)

Sales/ R

eceivables

Rotatia

creantelor (nr zile)

Receivables period

360 / Rotatia

creantelor (nr zile)

360 / Receivables turnover

Rotatia

furnizorilor (nr ori)

Payables turnover

Furnizori/ A

chizitii (nr ori)

Payables

/ Purchases

Rotatia

furnizorilor (nr zile)

Payables period

360 / Rotatia

furnizorilor (nr zile)

360 / payablesturnover

INT

ER

PR

ETA

RE

A S

ITU

AT

IILOR

FIN

AN

CIA

RE

RA

TE

DE

RE

NTA

BIL

ITAT

E / E

FIC

IEN

TA

Ciclul de exploatare

Operating

cycle

Rotatia stocurilor (nr zile)+

Rotatia creantelor (nr zile)

Inventory period + R

eceivables period

Ciclul de conversie in num

erar

Cash

conversion cycle (CC

C)

Rotatia stocurilor (nr zile)+

Rotatia creantelor (nr zile) -

Rotatia

furnizorilor (nr zile)

Inventory period + R

eceivables period -P

ayables period

INT

ER

PR

ETA

RE

A S

ITU

AT

IILOR

FIN

AN

CIA

RE

RA

TE

SP

EC

IFIC

E P

IET

EI D

E C

AP

ITAL

Rezultat pe actiune

Earning

per share (EP

S)

Rezultat / N

rm

ediu de actiuni in circulatie

Earning

/ Average no of shares outstanding

Valoarea de piata / V

aloarea contabila

Market to book ratio

Valoarea de

piata actiunilor / Valoarea contabila a

actiunilor

Price

per share on stock market / book value

per share

Price / E

arningsratio (P

/E)

Valoarea de

piata actiunilor / rezultat pe actiune

Price

per share on stock market / E

PS

APLICATII

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A9

9IF

RS

-R

AP

OR

TA

RE

FIN

AN

CIA

RA

10

0

Raporta

re fin

ancia

ra101

VA

MU

LTU

ME

SC

!