reglementari conforme cu ifrs
TRANSCRIPT
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
1/42
Prezentarea în sinteză a prevederilor Ordinului nr.881 din 25 iunie 2012 şi a Ordinul 1286 din 4octombrie 2012.Planul de conturi în conformitatecu IFRS
Lect univ dr Mădălina Gîrbină
1
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
2/42
Context
Potrivit prevederilor art. 1 din Ordinul ministrului finan ţ elor publice nr.881/2012 privind aplicarea de c ătre societ ăţ ile comerciale ale c ăror valori mobiliare sunt admise la tranzac ţ ionare pe o pia ţă reglementat ă a Standardelor Interna ţ ionale de Raportare Financiar ă începând cu exerci ţ iul
financiar al anului 2012, societ ăţ ile comerciale ale c ăror valori mobiliare sunt admise la tranzac ţ ionare pe o pia ţă reglementat ă au obliga ţ ia de a aplica IFRS la întocmirea situa ţ iilor financiare anuale individuale.
Se realizeaz ă astfel o trecere de la aplicarea voluntar ă a IFRS la aplicarea
obligatorie. Pentru anul 2012 aceste situa ț ii financiare sunt ob ț inute prin retratarea informa ț iei prelucrate conform reglement ărilor na ț ionale urmând ca începând cu anul 2013 IFRS s ă se aplice ca baz ă a contabilit ăț ii și pentru aceste entit ăț i.Entit ăț i implicate http://www.cnvmr.ro/pdf/diverse/Lista-societati-incidente-OMF-2012.pdf
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
3/42
Astfel, se extinde categoria entit ăț ilor pentru care aplicarea IFRS devine obligatorie, dup ă ce institu ț iile de credit au trecut la IFRS ca baz ă a contabilit ăț ii începând cu 1 ianuarie 2012, iar Comisia Na ț ional ă
a Valorilor Mobiliare și Comisia de Supraveghere a Asigur ărilor au cerut entit ăț ilor pe care le reglementeaz ă s ă întocmeasc ă un set de situa ț ii financiare individuale conforme cu IFRS în scop informativ.
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
4/42
Implica ț ii tehnice
Societ ăţ ile comerciale ale c ăror valori mobiliare sunt admise la tranzac ţ ionare pe o pia ţă reglementat ă retrateaz ă, potrivit IFRS,datele şi informa ţ iile din contabilitate şi din balan ţ a de verificare întocmit ă la 31 decembrie 2012 în baza Reglement ărilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunit ăţ ilor Economice Europene,
aprobate prin Ordinul ministrului finan ţ elor publice nr. 3.055/2009, cu modific ările şi complet ările ulterioare, ob ţ inându-se astfel balan ţ a de verificare la 31 decembrie 2012.
Balan ţ a de verificare la 31 decembrie 2012 rezultat ă în urma retrat ării în baza IFRS este documentul contabil utilizat pentru
verificarea înregistr ării corecte în contabilitate a opera ţ iunilor de retratare efectuate de c ătre societ ăţ ile comerciale ale c ăror valori mobiliare sunt admise la tranzac ţ ionare pe o pia ţă reglementat ă,precum şi principalul instrument pe baza c ăruia se întocmesc situa ţ iile financiare anuale individuale la 31.12.2012 în baza IFRS..
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
5/42
Prin retratare se înţ elege efectuarea
şi înregistrarea în contabilitate a
opera ţ iunilor determinate de trecerea de la Reglementările contabileconforme cu Directiva a IV-a a Comunităţ ilor Economice Europene,aprobate prin Ordinul ministrului finanţ elor publice nr. 3.055/2009, cumodificările şi completările ulterioare, la Reglementările contabileconforme cu Standardele internaţ ionale de raportare financiară,
aplicabile societăţ ilor comerciale ale căror valori mobiliare sunt admisela tranzacţ ionare pe o piaţă reglementată, aprobate prin Ordinulministrului finanţ elor publice nr. 1.286/2012.
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
6/42
Standardele emise de IASB sunt supuse unui proces de aprobare la
nivelul Uniunii Europene. Societ ăț ile vizate de Ordinul 881/2012 vor trebui s ă urm ăreasc ă la data raport ării stadiul adopt ării standardelor,interpret ărilor (sau modific ărilor acestora) la nivelul Uniunii Europene potrivit procedurii prev ăzute la art. 6 alin. (2) din Regulamentul (CE) nr.1.606/2002 al Parlamentului European şi al Consiliului din 19 iulie 2002
privind aplicarea standardelor interna ţ ionale de contabilitate http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/legal_framework/regulations_adopting_ias_en.htmAcestea vor aplica standardele IFRS în forma în care au fost adoptate de UE ca urmare a procedurii de aprobare. Dac ă anumite standarde sunt
aprobate prin Regulamente publicate în Jurnalul Oficial dup ă data bilan ț ului, dar înainte de semnarea situa ț iilor financiare acestea pot fi utilizate în m ăsura în care aplicarea anticipat ă este permis ă de Regulament și de standardul aprobat.Informatii suplimentare http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/reglementaricontabile/agentiecono mici/Informatiiutile_agec_IFRS_08102012.pdf
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
7/42
Potrivit IAS 1. 16 ¨o entitate ale c ărei situa ț ii financiare sunt conforme cu IFRS trebuie s ă prezinte în note o declara ț ie explicit ă și f ăr ă rezerve privind aceast ă conformitate. O entitate nu va descrie situa ț iile financiare drept conforme cu IFRS decât dac ă acestea respect ă toate prevederile
IFRS¨.
IFRS 1 se aplic ă pentru primele situa ț ii financiare întocmite în conformitate cu IFRS.
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
8/42
Procesul de întocmire a primelor situa ț ii financiare în conformitate cu IFRS
presupune parcurgerea urm ătoarelor etape:
-definirea politicilor contabile aplícate conform IFRS,-identificarea diferen ț elor dintre politicile contabile aplícate conform reglement ărilor na ț ionale și cele care vor fi aplícate conform IFRS,
-selectarea excep ț iilor facultative ce vor fi aplícate la data trecerii la IFRS,-aplicarea excep ț iilor obligatorii prev ăzute de IFRS 1,-retratarea informa ț iilor din balan ț ele de verificare preg ătite în conformitate cuOMFP 3.055/2009 -întocmirea balan ț ei retratate în conformitate cu IFRS la 31.12.2012 -preg ătirea informa ț iilor ce trebuie divulgate conform IFRS 1,
-preg ătirea primelor situa ț ii financiare în conformitate cu IFRS.
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
9/42
Primele situa ţ ii financiare în conformitate cu IFRS sunt întocmite folosind politici contabile în conformitate cu standardele în vigoare la data de raportare (data de închidere a bilan ţ ului), politici ce sunt aplicate retrospectiv pentru bilan ţ ul de deschidere şi toate perioadele prezentate în situa ţ iile financiare.
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
10/42
Ca urmare a faptului c ă de la 1.01.2013 IFRS vor fi aplicate ca baz ă a contabilit ăț ii MFP a emis Ordinul 1286 din 4 octombrie 2012Acesta con ț ine • Regulile de elaborare, aprobare, auditare, depunere și publicare a situa ț iilor financiare
• Reguli de eviden ț iere a opera ț iunilor economico-financiare • Planul de conturi IFRS și con ț inutul conturilor • Cerin ț e de prezentare suplimentare cerin ț elor IFRS
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
11/42
Care sunt soldurile de deschidere din balanța de verificare la 1 ianuarie 2013 și
de unde sunt preluate acestea ?
Soldurile de deschidere la 1 ianuarie 2013 conform IFRS=Soldurile de închidere la 31 decembrie 2012 conform IFRS=
Soldurile din balanța de verificare OMFP la 31 decembrie 2012+ -reguli de transpunere-conturi conform IFRS
Ajustările de retratare IFRS la 31 decembrie 2012
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
12/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRSContabilizarea activelor biologice (IAS 41)
În cadrul activelor imobilizate se urmăresc distinct activele biologice (contul 241“Active biologice”) recunoscute și evaluate conform IAS 41. Modificarea valorii juste aactivelor biologice se înregistrează în contul 7571 “Câştiguri din evaluarea lavaloarea justă a activelor biologice”, respectiv contul 6571 “Pierderi din evaluarea lavaloarea justă a activelor biologice”.
Pentru evidenţ ierea în contabilitate a cesiunii activelor biologice se folosesc conturile7573 “Venituri din cedarea activelor biologice” şi 6573 “Cheltuieli cu cedarea activelorbiologice”. Amortizarea activelor biologice evaluate la cost se reflectă cu ajutorul
contului284. Amortizarea activelor biologice evaluate la cost iar deprecierea cu ajutorul
contului294. Ajustări pentru deprecierea activelor biologice evaluate la cost (P)
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
13/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRS
Contabilizarea produselor agricole (IAS 41)
Produsele agricole sunt evidenţ iate distinct în contabilitate (contul 347“Produse agricole”), cu respectarea prevederilor IAS 41.Diferenţ ele generate de modificarea valorii juste a produselor agricole sunt
înregistrate în contul 7572 “Câştiguri din evaluarea la valoarea justă aproduselor agricole”, respectiv contul 6572 “Pierderi din evaluarea la valoarea justă a produselor agricole”.
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
14/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRS
Contabilizarea imobilizărilor corporale și necorporale (IAS 16, IAS 38, IAS 36)
Pentru reflectarea în contul de profit şi pierdere, potrivit IAS 38 şi IAS 16, adiferenţ elor rezultate cu ocazia reevaluării ulterioare a imobilizărilor necorporale şicorporale se utilizează contul 755 „Venituri din reevaluarea imobilizărilor necorporaleşi corporale”, respectiv contul 655 „Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor
necorporale şi corporale”, după caz.Rezervele din reevaluare se evidențiază separat pentru imobilizările corporale și celenecorporale
1051. Rezerve din reevaluarea imobilizărilor necorporale (P)1052. Rezerve din reevaluarea imobilizărilor corporale (P)
Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat printransferul în rezultatul reportat (contul 1175 “Rezultatul reportat reprezentândsurplusul realizat din rezerve din reevaluare”), la scoaterea din evidenţă a activuluisau pe măsura folosirii acestuia, potrivit prevederilor IFRS.
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
15/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRS
Contabilizarea imobilizărilor corporale și necorporaleÎn conturile 6813 “Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru depreciereaimobilizărilor, a investiţ iilor imobiliare şi a activelor biologice evaluate la cost”,respectiv 7813 “Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor, a investiţ iilorimobiliare şi a activelor biologice evaluate la cost”, se evidenţ iază numai
deprecierile aferente imobilizărilor necorporale şi corporale a căr o r a căror evidenţăeste efectuată la cost şi nu la valoare reevaluată.Deprecierea imobilizărilor necorporale cu durată de viață nedeterminată se reflectăcu ajutorul conturilor6816 „Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilornecorporale cu durată de viaţă utilă nedeterminată”,7816 „Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale cu durată de viaţă utilă nedeterminată”2906 „Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale cu durată de viaţă utilă nedeterminatăPentru deprecierea fondului comercial se utilizează contul
6817 „Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea fonduluicomercial”Pentru reflectarea fondului comercial negativ s-a introdus contul7587 „Câştiguri din cumpărări în condiţ ii avantajoase” cu durată de
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
16/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRS
Contabilizarea investițiilor imobiliare (IAS 40)
În cadrul grupei 21 "Imobilizări corporale" se înregistrează distinct investiţ iileimobiliare (contul 215 "Investiţ ii imobiliare"). Investiţ iile imobiliare evaluate lavaloarea justă se urmăresc distinct de cele evaluate la cost.2151. Investiţ ii imobiliare evaluate la valoarea justă (A)2152. Investiţ ii imobiliare evaluate la cost (A)
Pentru amortizarea investițiilor imobiliare evaluate la cost a fost introdus contul2815. Amortizarea investiţ iilor imobiliare evaluate la cost (P) iar pentrudeprecierea lor contul2915. Ajustări pentru deprecierea investiţ iilor imobiliare evaluate la
cost (P)
Diferenţ ele generate de modificarea valorii juste a investiţ iilor imobiliare înregistrate potrivit modelului bazat pe valoarea justă sunt înregistrate în contul7561 “Câştiguri din evaluarea la valoarea justă a investiţ iilor imobiliare”, respectivcontul 6561 “Pierderi din evaluarea la valoarea justă a investiţ iilor imobiliare”.Pentru evidenţ ierea în contabilitate a cesiunii investițiilor imobiliare se folosescconturile 7562 “Venituri din cedarea investiţ iilor imobiliare” şi 6562 “Cheltuieli cu
cedarea investiţ iilor imobiliare.”
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
17/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRS
Contabilizarea investițiilor imobiliare (IAS 40)Investițiile imobiliare în curs se reflectă cu ajutorul conturilor
2351. Investiţ ii imobiliare în curs de execuţ ieevaluate la valoarea justă
2352. Investiţ ii imobiliare în curs de execuţ ieevaluate la cost (iar deprecierea investițiilor imobiliare evaluate la cost încontul
2935. Ajustări pentru deprecierea investiţ iilor imobiliare încurs de execuţ ie evaluate la cost
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
18/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRS
Contracte de leasing (IAS 17)
Ratele de achitat locatorului, inclusiv dobânda aferentă, se evidenţ iază ca datorie în contul 406 “Datorii din operaţ iuni de leasing financiar".
Tranzacții de vânzare și leaseback
În cadrul unei tranzacţ ii de vânzare şi de leaseback, atunci când tranzacţ ia are carezultat un leasing financiar, surplusul reprezentând diferenţ a dintre valoarea devânzare şi valoarea contabilă, care trebuie amortizată pe parcursul durateicontractului de leasing, se înregistrează în contul 472 "Venituri înregistrate înavans".
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
19/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRS
Contracte de leasing (IAS 17)Tranzacții de vânzare și leaseback
În cadrul unei tranzacţ ii de vânzare şi de leaseback, atunci când tranzacţ ia are carezultat un leasing operaţ ional, se vor avea în vedere următoarele:
a) în situaţ ia în care valoarea justă a activului este mai mică decât valoarea sa
contabilă, diminuarea valorii contabile până la nivelul valorii juste se înregistrează sub forma ajustărilor pentru depreciere;
b) dacă preţ ul de vânzare este mai mic decât valoarea justă, eventualele pierdericompensate prin plăţ i viitoare de leasing la o valoare sub preţ ul pieţ ei, amânate şiamortizate ulterior, pe perioada de utilizare a activului, sunt înregistrate în contul 471
"Cheltuieli înregistrate în avans";c) dacă preţ ul de vânzare este mai mare decât valoarea justă, surplusul rezultat,care trebuie amânat şi amortizat ulterior, pe perioada de utilizare a activului, este
înregistrat în contul 472 "Venituri înregistrate în avans";d) înregistrarea în contabilitate a activului se realizează potrivit regulilor
aplicabile categoriei din care face parte activul respectiv.
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
20/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRS
Contabilizarea activelor imobilizate deținute în vederea vânzării (IFRS 5)
Activele imobilizate şi activele incluse în grupuri destinate cedării clasificate cafiind deţ inute în vederea vânzării, potrivit IFRS 5, se înregistrează în contul 311“Active imobilizate deţ inute în vederea vânzării”.
Pierderile de valoare pentru activele imobilizate deținute în vederea vânzării șireluarea acestora sunt reflectate cu ajutorul conturilor:6531. Pierderi din evaluarea activelor deţ inute în vederea vânzării7531. Câştiguri din evaluarea activelor deţ inute în
vederea vânzăriiÎn cazul cesiunii se utilizează conturile:7532. Venituri din cedarea activelor deţ inute în vederea vânzării6532. Cheltuieli cu cedarea activelor deţ inute în vederea vânzăriiPentru cesiunea filialelor achiziționate pentru a fi revândute se utilizează conturile:6643. Cheltuieli privind cedarea filialelor dobândite exclusiv cu intenţ ia de a fi
revândute7643. Venituri din cedarea filialelor dobândite exclusiv cu intenţ ia de a firevândute
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
21/42
21
Plăți pe bază deacțiuni
Decontatecu
instrumentede capitaluri
proprii
Decontatecu numerar
Cu opțiune dedecontare cu
instrumente decapital
numerar sau
alte active
Entitatea primeștebunuri și servicii
contra instrumentede capitaluri proprii.
Entitatea primeștebunuri și servicii în
schimbul unei datoriide a ceda numerar
sau alte active însume care suntdeterminate în
funcție de prețul sauvaloarea acțiunilor
entității
Entitatea saupartenerul pot alege
să deconteze cu
instrumente decapital sau innumerar sau cu alte
active
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
22/42
Debit◦ Sunt recunoscute bunurile/serviciile când sunt
primite◦ Dacă bunurile/serviciile nu îndeplinesc criteriile de
recunoatere ale activelor sunt recunoscutecheltuieli
Credit◦ În cazul plăilor pe bază de aciuni decontate cu
instrumente de capital este recunoscută o cretere în
capitalurile proprii ; i◦ În cazul tranzaciilor pe bază de aciuni decontate înnumerar este recunoscută o datorie
22
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
23/42
Plata de numerar sau alte active Plata este in funcie de valoarea
instrumentelor de capital, preul aciunilor deex
Recunoaterea unei datorii◦ Valoarea determinată la data acordării este alocată
pe perioada câtigării drepturilor (la fel ca latranzaciile decontate cu instrumente de capital)
◦ Reevaluarea valorii juste a datoriei in fiecareperioada de raportare
◦ Variaiile recunoscute in contul de profit si pierdere
23
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
24/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRSPlățile pe bază de acțiuni
Beneficiile sub forma acţ iunilor proprii ale entităţ ii (sau alte instrumente decapitaluri proprii), acordate angajaţ ilor în cadrul tranzacţ iilor cu plata pe bazăde acţ iuni cu decontare în acţ iuni, sunt înregistrate în contul 644 “Cheltuielicu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii”, în contrapartidacontului 1031 “Beneficii acordate angajaţ ilor sub forma instrumentelor de
capitaluri proprii”, la valoarea justă a instrumentelor de capitaluri proprii, dela data acordării acelor beneficii. Recunoaşterea cheltuielilor aferenteserviciului prestat de angajaţ i are loc în momentul prestării acestuia.Diferenţ a dintre valoarea justă a activelor achiziţ ionate în cazul uneitranzacţ ii cu plata pe baza de acţ iuni cu decontare în acţ iuni, contabilizată
potrivit IFRS 2, şi valoarea contabilă a instrumentelor de capitaluri proprii se înregistrează în contul 1038 “Alte elemente de capitaluri proprii”/analiticdistinct.
Modificările valorii juste a datoriei în cazul tranzacțiilor decontate în numerarse reflectă cu ajutorul conturilor6585. Cheltuieli din evaluarea la valoarea justă a datoriilor decontate încadrul unei tranzacţ ii cu plată pe bază de acţ iuni cu decontare în numerar7585. Venituri din evaluarea la valoarea justă a datoriilor decontate în cadrulunei tranzacţ ii cu plată pe bază de acţ iuni cu decontare în numerar
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
25/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRS
Subvenții (IAS 20)
În conturile de subvenţ ii guvernamentale se înregistrează şi împrumuturilenerambursabile cu caracter de subvenţ ii (contul 4452 „Împrumuturi nerambursabile
cu caracter de subvenţ ii”).
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
26/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRS
Impozit pe profit (IAS 12)
Impozitul pe profit care, potrivit IAS 12, se recunoaşte în alte elemente alerezultatului global se evidenţ iază în contul 1034 “Impozit pe profit curent şi
impozit pe profit amânat recunoscute pe seama capitalurilor proprii”,urmărindu-se distinct impozitul pe profit curent şi impozitul pe profit amânat. Înacest cont se evidenţ iază şi impozitul pe profit amânat corespunzătorrezervelor legale şi altor rezerve prevăzute de Codul fiscal (pentru a evitaimplicațiile fiscale legate de afectarea directă a rezervei). În contul 1034“Impozit pe profit curent
şi impozit pe profit amânat recunoscute pe seama
capitalurilor proprii” nu se evidenţ iază impozitul pe profit corespunzătorrezultatului reportat sau altor componente de capitaluri proprii, acestarecunoscându-se direct în elementul respectiv de capitaluri proprii.Datoria de impozit amânat este reflectată în contul 4412. Impozitul pe profitamânat (A/P)
Pentru impozitul amânat recunoscut conform IAS 12 în contul de profit șipierdere sunt utilizate conturile:692. Cheltuieli cu impozitul pe profit amânat792. Venituri din impozitul pe profit amânat
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
27/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRS
Instrumente compuse (IAS 32)
În capitalurile proprii se evidenţ iază distinct elemente precum componenta decapitaluri proprii a instrumentelor financiare compuse (contul 1032 “Componentade capitaluri proprii a instrumentelor financiare compuse”).
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
28/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRSInstrumente financiare IAS 39Pentru contabilizarea activelor financiare conform IAS 39 au fost introduseconturile261. Acţ iuni deţ inute la filiale
2611. Titluri contabilizate la cost2612. Titluri evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere2613. Titluri disponibile în vederea vânzării
262. Acţ iuni deţ inute la entităţ i asociate2621. Titluri contabilizate la cost2622. Titluri evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere2623. Titluri disponibile în vederea vânzării
263. Acţ iuni deţ inute la entităţ i controlate în comun2631. Titluri contabilizate la cost2632. Titluri evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere2633. Titluri disponibile în vederea vânzării
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
29/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRSInstrumente financiare IAS 39-în contul de profit și pierdere (nederivate)
762. Venituri din operaţ iunile cu titluri şi alte instrumente financiare7621. Câştiguri aferente activelor şi datoriilor financiaredeţ inute în vederea tranzacţ ionării
7622. Câştiguri aferente activelor şi datoriilor financiaredesemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit
sau pierdere 7623. Venituri aferente activelor financiare disponibile învederea vânzării
7628. Alte venituri
661. Cheltuieli privind operaţ iunile cu titluri şi alte instrumentefinanciare
6611. Pierderi aferente activelor şi datoriilor financiaredeţ inute în vederea tranzacţ ionării
6612. Pierderi aferente activelor şi datoriilor financiaredesemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit
sau pierdere 6613. Pierderi din cesiunea activelor financiaredisponibile în vederea vânzării
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRS
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
30/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRSInstrumente financiare IAS 39- în bilanț (derivate)465 „Operaţ iuni cu instrumente derivate” (A/P),-în contul de profit și pierdere (derivate)
763. Venituri din operaţ iunile cu instrumente derivate7631. Câştiguri privind operaţ iunile cu instrumente
derivate deţ inute în vederea tranzacţ ionării7632. Câştiguri privind contabilitatea de acoperire
7633. Venituri din dobânzi aferente instrumentelorderivate desemnate ca instrumente de acoperire ariscului de rată a dobânzii
662. Cheltuieli privind operaţ iunile cu instrumente derivate6621. Pierderi privind operaţ iunile cu instrumente
derivate deţ inute în vederea tranzacţ ionării6622. Pierderi privind contabilitatea de acoperire6623. Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor
derivate desemnate ca instrumente de acoperire ariscului de rată a dobânzii
C t i i t d t fl t t t t l IAS/IFRS
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
31/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRSInstrumente financiare IAS 39În capitalurile proprii se evidenţ iază distinct :
- diferenţ ele din evaluarea instrumentelor de acoperire, în cadrul operaţ iunilorde acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea eficientă) (contul 1037 “Diferenţ eprivind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie”);- diferenţ ele rezultate din modificarea valorii juste a activelor financiaredisponibile în vederea vânzării (contul 1035 “Diferenţ e din modificarea valorii
juste a activelor financiare disponibile în vederea vânzării”);- diferenţ ele de curs valutar aferente activelor financiare nemonetare, în
valută, disponibile în vederea vânzării (contul 1036 ” Diferenţ e de curs valutaraferente activelor financiare nemonetare, în valută, clasificate în categoriacelor disponibile în vederea vânzării”);
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
32/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRSInstrumente financiare
Diferenţ ele favorabile sau nefavorabile din evaluarea ulterioară a activelorfinanciare disponibile în vederea vânzării se înregistrează în contul 1035"Diferenţ e din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile învederea vânzării".Veniturile din dividende şi asimilate, aferente activelor financiare disponibile în
vederea vânzării sunt înregistrate în contul 7623 "Venituri aferente activelorfinanciare disponibile în vederea vânzării”/analitic distinct".La scoaterea din evidenţă a activelor financiare disponibile în vederea vânzării,câştigurile sau pierderile reprezentând diferenţ e favorabile sau nefavorabile dinevaluare, evidenţ iate anterior în contul 1035 "Diferenţ e din modificarea valorii
juste a activelor financiare disponibile în vederea vânzării", se înregistrează încontul 7623 "Venituri aferente activelor financiare disponibile în vedereavânzării”/analitic distinct", respectiv 6613 "Pierderi din cesiunea activelorfinanciare disponibile în vederea vânzării".
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
33/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRS
Instrumente financiare
În conturile de cheltuieli se evidenţ iază distinct cheltuielile rezultate dinoperaţ iunile cu instrumente derivate (contul 662 “Cheltuieli privind operaţ iunile cuinstrumente derivate”), respectiv:
- cheltuieli privind operaţ iunile cu instrumente derivate deţ inute în vedereatranzacţ ionării;- pierderi privind contabilitatea de acoperire;- cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor derivate desemnate cainstrumente de acoperire a riscului de rată a dobânzii.În contul de profit şi pierdere se evidenţ iază, de asemenea, partea ineficientă
privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (contul 6621 “Pierderiprivind operaţ iunile cu instrumente derivate deţ inute în vederea tranzacţ ionării”).
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
34/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRS
Instrumente financiareÎn conturile de venituri se evidenţ iază distinct veniturile rezultate dinoperaţ iunile cu instrumente derivate (contul 763 “Venituri din operaţ iunile cuinstrumente derivate”), respectiv:- veniturile provenind din operaţ iunile cu instrumente derivate deţ inute în
vederea tranzacţ ionării;- câştigurile privind contabilitatea de acoperire;- venituri din dobânzi aferente instrumentelor derivate desemnate cainstrumente de acoperire a riscului de rată a dobânzii
În contul de profit ş
i pierdere se evidenţ iaz
ă, de asemenea, partea ineficient
ăprivind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (contul 7631“Câştiguri privind operaţ iunile cu instrumente derivate deţ inute în vedereatranzacţ ionării”).
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
35/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRS
Efectul trecerii timpului (IAS 37, IFRIC 1)
Prin debitul contului 6861 “Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor”, în cazulmajorării provizioanelor datorate trecerii timpului sau costurilor cu dobândaaferente planurilor de beneficii determinate.
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
36/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRS
Aplicarea retrospectivă a IAS 29Ajustarea la inflație aferentă elementelor de bilanț conform IAS 29(până la 31.12.2003) este imputată contuluiDiferenţ ele rezultate din ajustările efectuate cu ocazia aplicăriiIAS 29 se reflectă în contul 118 ”Rezultatul reportat provenit dinadoptarea pentru prima dată a IAS 29”, cu evidenţ ierea distinctăpentru fiecare element ce a făcut obiectul unor astfel de ajustări.
Pentru aplicarea IAS 19
1517. Provizioane pentru beneficiile angajaţ ilor (P)422. Alte beneficii datorate angajaţ ilor, cu excepţ ia beneficiilor petermen scurt
4221. Beneficii postangajare4222. Alte beneficii pe termen lung
4223. Beneficii pentru terminarea contractului demuncă (P)
424. Prime reprezentând participarea personalului la profit
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
37/42
Beneficiile angajailor includ:(a) beneficii pe termen scurt, precum retribuii, salarii i contribuii laasigurările sociale, concedii de odihnă anuale plătite i concediimedicale plătite, prime i participări la profit (dacă se plătesc întermen de douăsprezece luni de la sfâritul perioadei) i beneficiinemonetare (precum asistenă medicală, locuine, maini, precum ibunuri sau servicii gratuite sau subvenionate), pentru angajaiiactuali;
(b) beneficii postangajare, precum pensiile, alte beneficii depensionare, asigurări de viaă postangajare i asistenă medicalăpostangajare;(c) alte beneficii pe termen lung ale angajailor, inclusiv concediipentru vechime în serviciu sau concedii sabatice, jubilee sau alte
beneficii legate de vechimea în serviciu, indemnizaii pentruinvaliditate de lungă durată i, dacă nu sunt plătibile în totalitate întermen de douăsprezece luni de la sfâritul perioadei, participări laprofit, prime i compensaii amânate; i(d) compensaii pentru încetarea contractului de muncă.
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
38/42
Beneficiile angajaţilor (IAS 19)
Beneficii acordate la pensionare Conform contractului colectiv de muncă, Societatea trebuie să plătească
angajaţ ilor la momentul pensionării o sumă compensatorie egală cu un anumitnumăr de salarii brute, în funcţ ie de perioada lucrată în industrie, condiţ iile delucru, etc . Valoarea actualizată a provizionului este determinată pe baza Metodeide Credit a Unităţ ii Proiectate. S-au folosit următoarele ipoteze încalcularea provizionului: rata de indexare a salariului aferentă ratei de creştere a
productivităţ ii, numărul personalului în funcţ ie de datele istorice furnizate deSocietate şi calendarul de achitare a beneficiilor. Provizionul a fost actualizat curata dobânzii fără risc (rata dobânzii pentru obligaţ iunile de stat pe 5 ani). Înprincipiu, toate sumele sunt achitate în mai mult de un an.
I t l t i l t b i di l t
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
39/42
Ipotezele actuariale trebuie divulgate:De ex: Principalele ipoteze actuariale utilizate pentru calcul la data de 1ianuarie 2011 au fost
următoarele:a) Rata de actualizare:- S-a utilizat rata de 9,98%, pe baza randamentului obligaţ iunii de stat pe 5ani exprimate în lei, emise în octombrie 2010.- Pentru anii următori s-a constatat o tendinţă de scădere şi s-a folosit oextrapolare de la curba randamentului.
b) Rata inflaţ iei a fost estimată la 4% urmând apoi un graficdescendent.c) Rata de creştere a salariilor –S-a estimat o rată de creştere salarială de3% peste indicele preţ urilor de consum.d) Rata mortalităţ ii în rândul angajaţ ilor se bazează pe Tabelul Mortalităţ ii în România emis de Institutul Naţ ional de Statistică din România.
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
40/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRSIAS 21665. Cheltuieli din diferen
ţ e de curs valutar
6651. Diferenţ e nefavorabile de curs valutar legate de elementelemonetare exprimate în valut ă 6652. Diferenţ e nefavorabile de curs valutar din evaluarea
elementelor monetare care fac parte din investiţ ia netă într-o operaţ iunedin străinătate
765. Venituri din diferenţ e de curs valutar7651. Diferenţ e favorabile de curs valutar legate de
elementele monetare exprimate în valută 7652. Diferenţ e favorabile de curs valutar din evaluarea
elementelor monetare care fac parte din investiţ ia netă într-o operaţ iune
din străinătate
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
41/42
Conturi introduse pentru a reflecta tratamentele IAS/IFRSIAS 18, IAS 2, IAS 16
Pentru separarea elementului de finanțare în cazul unei achiziții/ vânzări în care decontarea are loc peste termenele normale de creditare seutilizează conturile:6681. Cheltuieli cu amânarea plăţ ii peste termenele normale de
creditare
7681. Venituri din amânarea încasării peste termenele normale decreditareIAS 11Veniturile contractuale asociate contractului de construcţ ie, recunoscute înfuncţ ie de stadiul de execuţ ie a contractului la finalul perioadei deraportare, şi care nu au fost facturate încă se evidenţ iază în contabilitate
în contul 418 „Clienţ i - facturi de întocmit"/analitic distinct.”
-
8/17/2019 Reglementari Conforme Cu IFRS
42/42
Planul de conturi nu constituie temei legal pentru efectuarea operaţ iuniloreconomico-financiare, ci serveşte numai la înregistrarea corespunzătoare încontabilitate a operaţ iunilor efectuate.Pentru a răspunde cerințelor de informare impuse de standardele IAS/ IFRSse impune dezvoltarea conturilor din planul de conturi în conturi analitice.