ias12
TRANSCRIPT
7/17/2019 ias12
http://slidepdf.com/reader/full/ias12 1/15
IAS 12 Impozite amanateMirela PAUNESCU
Definitii Profitul contabil este profitul sau pierderea dintr-o
perioadă înainte de scăderea cheltuielilor cu impozitul. Profitul impozabil (pierderea fiscală) este profitul
(pierderea) pentru o perioadă, determinat(ă) înconcordantă cu reguli stabilite de autoritătile fiscale, pebaza căruia (căreia) este plătibil (recuperabil) impozitul peprofit.
Cheltuiala cu impozitul (venitul din impozit) reprezintăsuma totală privind impozitul curent si cel amânat inclusă
în determinarea profitului sau pierderii pentru o perioadă. Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit plătibil
(recuperabil) în raport cu profitul impozabil (pierdereafiscală) pe o perioadă.
Datoriile privind impozitul amânat sunt reprezentate devalorile impozitului pe profit, plătibile în perioadelecontabile viitoare cu privire la diferentele temporareimpozabile.
Baza fiscală a unui activ sau a unei datorii este valoarea
atribuită acelui activ sau acelei datorii în scopuri fiscale.
Definitii Creantele privind impozitul amânat sunt reprezentate de valorile
impozitului pe profit, recuperabile în perioadele contabile viitoare,cu privire la:
(a) diferentele temporare deductibile; (b) reportarea pierderilor fiscale neutilizate; si (c) reportarea creditelor fiscale neutilizate. Diferentele temporare sunt diferentele dintre valoarea contabilă a
unui activ sau a unei datorii din bilant si baza fiscală a acestora.Diferentele temporare pot îmbrăca forma fie a unor:
(a) diferente temporare impozabile, care sunt acele diferentetemporare ce vor avea drept rezultat valori impozabile ladeterminarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al(a)perioadelor viitoare, atunci când valoarea contabilă a activului saua datoriei este recuperată sau decontată; fie
(b) diferente temporare deductibile, care sunt acele diferentetemporare ce vor avea drept rezultat valori deductibile ladeterminarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al(a)perioadelor viitoare, atunci când valoarea contabilă a activului saua datoriei este recuperată sau decontată.
7/17/2019 ias12
http://slidepdf.com/reader/full/ias12 2/15
Baza fiscală Baza fiscală a unui activ reprezintă valoarea care va fi
deductibilă în scopuri fiscale din orice beneficiu economicimpozabil care va fi generat pentru o entitate atunci când
aceasta recuperează valoarea contabilă a activului. Dacăaceste beneficii economice nu vor fi impozabile, atunci bazafiscală a activului este egală cu valoarea sa contabilă.
Baza fiscală a unei datorii este valoarea sa contabilă, minusorice sumă care va fi deductibilă în scopuri fiscale în ceeace priveste respectiva datorie în perioadele contabileviitoare. În cazul veniturilor care sunt încasate în avans,baza fiscală a datoriei astfel rezultate este valoarea sacontabilă, minus valoarea veniturilor ce nu vor fi impozabile în perioadele viitoare
Recunoasterea datoriilor si a creantelor
privind impozitul curent
Impozitul curent al perioadei curente si alperioadelor anterioare trebuie recunoscut cadatorie în limita sumei neplătite. Dacă suma dejaplătită cu privire la perioada curentă si celeprecedente depăseste suma datorată pentruperioadele respective, surplusul trebuierecunoscut drept creantă.
Beneficiul aferent unei pierderi fiscale care poatefi transferată într-o perioadă anterioară pentru arecupera impozitul curent al unei perioadeanterioare trebuie recunoscut drept creantă.
Diferente temporare impozabile
O datorie privind impozitul amânat trebuierecunoscută pentru toate diferentele temporareimpozabile, cu exceptia măsurii în care datoriaprivind impozitul amânat rezultă din:
(a) recunoasterea initială a fondului comercial;sau
(b) recunoasterea initială a unui activ sau a uneidatorii într-o tranzactie care:
(i) nu reprezintă o combinare de întreprinderi; si(ii) la momentul realizării tranzactiei nu afectează
nici profitul contabil, nici profitul impozabil.
7/17/2019 ias12
http://slidepdf.com/reader/full/ias12 3/15
Diferente temporare deductibile
O creantă privind impozitul amânat trebuie să fierecunoscută pentru toate diferentele temporare
deductibile în măsura în care este probabil să fiedisponibil un profit impozabil fată de care să poată fiutilizată diferenta temporară deductibilă, cu exceptiacazului în care creanta privind impozitul amânatapare din recunoasterea initială a unui activ sau aunei datorii într-o tranzactie care:
(a) nu reprezintă o combinare de întreprinderi; si
(b) la momentul realizării tranzactiei nu afecteazănici profitul contabil, nici profitul impozabil(pierderea fiscală).
Reguli Cand diferentele sunt definitive nu se recunoaste
un impozit amanat. Pentru active : BF > VC => diferente temporare
deductibile BF < VC => diferente temporare impozabile Pentru datorii:
BF < VC => diferente temporare deductibile BF > VC => diferente temporare impozabile
Exemple
7/17/2019 ias12
http://slidepdf.com/reader/full/ias12 4/15
Pierderi fiscale neutilizate
O creantă privind impozitul amânat
trebuie recunoscută pentrureportarea pierderilor si a creditelorfiscale neutilizate în limitaprobabilitătii că va exista profitimpozabil viitor fată de care pot fiutilizate pierderile si creditele fiscaleneutilizate.
Evaluare
Datoriile (respectiv creantele) privind impozitulcurent pentru perioada curentă si pentru celeanterioare trebuie evaluate la valoarea care seasteaptă a fi plătită către (recuperată de la)autoritătile fiscale, folosind ratele de impozitare(si legile de impozitare) care au fost adoptate sau în mare măsură adoptate până la data bilantului.
Creantele si datoriile privind impozitul amânattrebuie evaluate la ratele de impozitarepreconizate a fi aplicate pentru perioada în careactivul este realizat sau datoria este decontată,pe baza ratelor de impozitare (si a legilor fiscale)care au fost adoptate sau în mare măsurăadoptate până la data bilantului.
Creantele si datoriile privind impozitul amânat trebuieevaluate la ratele de impozitare preconizate a fi aplicatepentru perioada în care activul este realizat sau datoria estedecontatã, pe baza ratelor de impozitare (si a legilorfiscale) care au fost promulgate sau în mare mãsurã
adoptate pânã la finalul perioadei de raportare. Evaluarea datoriilor privind impozitul amânat si a creantelor
privind impozitul amânat trebuie sã reflecte consecintelefiscale care ar decurge din modul în care entitateapreconizeazã, la finalul perioadei de raportare, cã varecupera sau deconta valoarea contabilã a activelor si adatoriilor sale.
Creantele si datoriile privind impozitul amânat nu trebuie săfie actualizate.
7/17/2019 ias12
http://slidepdf.com/reader/full/ias12 5/15
Valoarea contabilă a unei creante privindimpozitul amânat trebuie revizuită la fiecare dată
a bilantului. O entitate trebuie să reducă valoarea contabilă a
unei creante privind impozitul amânat în măsura în care nu mai este probabil să fie disponibilsuficient profit impozabil pentru a permiteutilizarea beneficiului unei părti a creantei privindimpozitul amânat sau al totalitătii acesteia. Oriceastfel de reducere trebuie reluată dacă sedovedeste că există probabilitatea de a fidisponibil suficient profit impozabil.
Recunoasterea impozitului curent si
a impozitului amânat
Impozitul curent si cel amânat trebuie să fierecunoscute ca un venit sau ca o cheltuialăsi incluse în profitul sau pierderea perioadei,cu exceptia cazului în care impozitulrespectiv apare din:
(a) o tranzactie sau un eveniment care esterecunoscut(ă) direct în capitalurile proprii,
în aceeasi perioadă sau într-o perioadădiferită; sau
(b) combinări de întreprinderi.
Impozitul curent si impozitul amânattrebuie să fie debitate sau creditatedirect în capitalurile proprii dacă
aceste impozite sunt aferente unorelemente care au fost debitate saucreditate direct în capitalurile proprii
în aceeasi perioadă sau într-operioadă diferită.
7/17/2019 ias12
http://slidepdf.com/reader/full/ias12 6/15
Compensare O entitate trebuie sã compenseze creantele si datoriile
privind impozitul amânat dacã, si numai dacã:
(a) entitatea are dreptul legal de a compensa creanteleprivind impozitul curent cu datoriile privind impozitulcurent; si
(b) creantele si datoriile privind impozitul amânat suntaferente impozitelor pe profit percepute de aceeasiautoritate fiscalã fie: (i) aceleiasi entitãti impozabile; fie (ii) unor entitãti impozabile diferite care intentioneazã fie sã
deconteze datoriile si activele privind impozitul curent pe bazãnetã, fie sã realizeze activele si sã deconteze datoriile în modsimultan, în fiecare perioadã viitoare în care se anticipeazã cãvor fi recuperate sau decontate valori importante alecreantelor sau datoriilor privind impozitul amânat.
Prezentarea informatiilor –
vezi IAS 12
IAS 37Provizioane, datorii contingente si
active contingente
Mirela PAUNESCUACCA affiliate
Consultant fiscal, Auditor, Expert [email protected]
0744334496
7/17/2019 ias12
http://slidepdf.com/reader/full/ias12 7/15
Aplicare generala în procesul de contabilizare aprovizioanelor, datoriilor contingente si activelor
contingente, cu exceptia: (a) celor rezultate din contracte cu titlu
executoriu, cu exceptia contractelor oneroase; si (b) celor care intră sub incidenta altui standard. (c) instrumentelor financiare (inclusiv
garantiilor) care se află sub incidenta IAS39 Instrumente financiare: recunoastere sievaluare.
Un provizion este o datorie cu exigibilitate sauvaloare incertă.
O datorie este o obligatie curentă a entitătii,rezultată din evenimente anterioare, a căreidecontare se asteaptă să determine o iesire deresurse încorporând beneficii economice dinentitate.
Un eveniment care obligă este un eveniment caregenerează o obligatie legală sau implicită care nu îi dă entitătii o altă alternativă realistă decât să îsi îndeplinească obligatia în cauză.
O obligatie legală este o obligatie care rezultă: (a) dintr-un contract (din clauzele sale explicite sau implicite); (b) din legislatie; sau (c) din alte izvoare de drept. O obligatie implicită este o obligatie care rezultă din actiunile
unei entităti în cazul în care: (a) entitatea a indicat unor terte părti, prin practicile sale stabilite
anterior, prin politicile sale făcute publice sau printr-o declaratierecentă, suficient de clară, că îsi asumă anumite responsabilităti;si
(b) în consecintă, entitatea a determinat tertele părti în cauză săse astepte, în mod justificat, că entitatea îsi va onoraresponsabilitătile în cauză.
7/17/2019 ias12
http://slidepdf.com/reader/full/ias12 8/15
O datorie contingentă este: (a) o obligatie potentială apărută ca urmare a unor
evenimente anterioare si a cărei existentă va fi confirmatădoar de aparitia sau neaparitia unuia sau mai multorevenimente viitoare incerte, care nu sunt în totalitatecontrolate de entitate; sau
(b) o obligatie curentă apărută ca urmare a unorevenimente anterioare, dar care nu este recunoscutădeoarece:
( i) este improbabil că pentru decontarea acestei obligatiivor fi necesare iesiri de resurse încorporând beneficiieconomice; sau
(ii) valoarea obligatiei nu poate fi evaluată suficient decredibil.
Un activ contingent este un activ potential careapare ca urmare a unor evenimente anterioare sia cărui existentă va fi confirmată doar de aparitiasau neaparitia unuia sau mai multor evenimenteviitoare incerte, care nu sunt în totalitatecontrolate de entitate.
Un contract oneros este un contract în carecosturile inevitabile pentru îndeplinirea obligatiilorcontractuale depăsesc beneficiile economicepreconizate a fi obtinute din respectivul contract.
Provizioane vs datorii Provizioanele se pot distinge de datorii deoarece există o
incertitudine privind plasarea în timp sau valoarea viitoarelorcheltuieli necesare pentru decontarea lor. Spre deosebire deacestea:
(a) datoriile din credite comerciale constituie obligatii de platăpentru bunuri sau servicii care au fost primite sau furnizate si careau fost facturate sau care au făcut obiectul unor acorduri oficialecu furnizorii; si
(b) angajamentele contabile sunt obligatiile de plată pentru bunurisi servicii care au fost primite sau furnizate, dar care nu au fost
încă plătite, facturate sau nu au făcut încă obiectul unor acordurioficiale cu furnizorii, inclusiv sumele datorate angajatilor (deexemplu, sumele angajate pentru concediul plătit). Desi, uneori,este necesar ca valoarea sau plasarea în timp a acestor datorii săfie estimate, gradul de incertitudine este, în general, mult mairedus decât în cazul provizioanelor.
7/17/2019 ias12
http://slidepdf.com/reader/full/ias12 9/15
Relatia dintre provizioane si datoriicontingente
În sens larg, toate provizioanele suntcontingente, deoarece sunt incerte dinpunctul de vedere al plasării în timp sauvalorii lor. Totusi, termenul „contingent” este folosit pentru datoriile si activele carenu sunt recunoscute, deoarece existentalor va fi confirmată doar de aparitia sauneaparitia unuia sau mai multorevenimente viitoare incerte, care nu sunt în totalitate controlate de entitate.
Provizioane Un provizion trebuie recunoscut în cazul în care: (a) o entitate are o obligatie curentă (legală sau
implicită) generată de un eveniment anterior; (b) este probabil ca pentru decontarea obligatiei
să fie necesară o iesire de resurse încorporândbeneficii economice; si
(c) valoarea obligatiei poate fi estimată credibil. Dacă nu sunt îndeplinite aceste conditii, nu
trebuie recunoscut un provizion.
Obligatia curentă
Eveniment anterior – eveniment careobliga
Iesiri de resurse probabile concretizate înbeneficii economice
Estimarea credibilă a obligatiei
7/17/2019 ias12
http://slidepdf.com/reader/full/ias12 10/15
Datorii contingente
Entitatea nu trebuie să recunoască o datorie contingentă, cieste prezentata in note, cu exceptia cazului în care
probabilitatea unei iesiri de resurse încorporând beneficiieconomice este redusă. În cazul în care o entitate este responsabilă împreună si
solidar cu alte părti pentru o obligatie, partea din obligatia în cauză care se preconizează a fi acoperită de alte părtieste tratată ca o datorie contingentă. Entitatea recunoasteun provizion pentru partea din obligatie pentru care esteprobabilă o iesire de resurse încorporând beneficiieconomice, cu exceptia cazurilor extrem de rare în care nuse poate face o estimare credibilă.
Active contingente Entitatea nu trebuie să recunoască un
activ contingent ci este prezentat în note, în cazul în care este probabilă o intrare debeneficii economice.
Activele contingente sunt generate, deobicei, de evenimente neplanificate sauneasteptate, care generează posibilitateaunei intrări de beneficii economice înentitate.
Testare continua
Si activele si datoriile contingente suntpermanent testate privind criteriile derecunoastere.
7/17/2019 ias12
http://slidepdf.com/reader/full/ias12 11/15
EVALUARE Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să
constituie cea mai bună estimare a cheltuielii
necesare pentru decontarea obligatiei curente lafinalul perioadei de raportare. Estimările rezultatelor si ale efectelor financiare
sunt determinate de rationamentul conduceriientitătii si completate de experienta unortranzactii similare si, în anumite cazuri, derapoartele unor experti independenti. Elementeleluate în calcul includ orice probe suplimentarefurnizate de evenimente ulterioare perioadeiraportării.
Riscuri si incertitudini Pentru determinarea celei mai bune estimări a unui
provizion, trebuie luate în considerare riscurile siincertitudinile care afectează inevitabil multe evenimente si împrejurări.
Riscul descrie variabilitatea rezultatelor. Ajustarea în functiede risc poate determina cresterea valorii la care esteevaluată o datorie. Dacă evaluările se fac în conditii deincertitudine, este nevoie de precautie, astfel încâtveniturile si activele să nu fie supraevaluate, iar cheltuielilesi datoriile să nu fie subevaluate. Cu toate acestea,incertitudinea nu justifică constituirea unor provizioaneexcesive sau supraevaluarea deliberată a datoriilor.
Valoarea actualizată În cazul în care efectul valorii-timp a banilor este
semnificativ, valoarea unui provizion trebuie săreprezinte valoarea actualizată a cheltuielilorestimate a fi necesare pentru decontareaobligatiei.
Rata (ratele) de actualizare utilizată (utilizate)trebuie să fie rata (ratele) înainte de impozitarecare să reflecte evaluările curente de pe piată alevalorii-timp a banilor si ale riscurilor specificedatoriei. Rata (ratele) de actualizare nu trebuiesă reflecte riscurile pentru care estimărilefluxurilor de trezorerie viitoare au fost ajustate.
7/17/2019 ias12
http://slidepdf.com/reader/full/ias12 12/15
Evenimente viitoare
Evenimentele viitoare care pot afectavalorile necesare pentru decontarea uneiobligatii trebuie reflectate în valoarea unuiprovizion în cazul în care există doveziobiective suficiente că evenimentele încauză vor avea loc.
Câstigurile rezultate din cedareapreconizată a unor active nu trebuie luate în considerare la evaluarea unui provizion.
RAMBURSĂRI
În cazul în care preconizează că o tertă parte îi varambursa, integral sau partial, cheltuielilenecesare pentru decontarea unui provizion, oentitate trebuie să recunoască rambursarea dacăsi numai dacă este aproape sigur că va primirambursarea în cazul în care îsi onoreazăobligatia. Rambursarea trebuie tratată ca un activseparat. Suma recunoscută ca rambursare nutrebuie să depăsească valoarea provizionului.
MODIFICĂRI ALEPROVIZIOANELOR Numai cheltuielile aferente provizionului initial pot fi
acoperite din provizion. Provizioanele trebuie revizuite la finalul fiecărei perioade de
raportare si ajustate pentru a reflecta cea mai bunăestimare curentă. În cazul în care nu mai este probabil că,
pentru decontarea obligatiei, va fi necesară o iesire deresurse încorporând beneficii economice, provizionul trebuiereluat.
În cazul în care provizioanele sunt actualizate, valoareacontabilă a unui provizion creste în fiecare perioadă pentrua reflecta trecerea timpului. Această crestere esterecunoscută drept cost a l îndatorării.
7/17/2019 ias12
http://slidepdf.com/reader/full/ias12 13/15
Pierderi viitoare din exploatareContracte oneroase Nu trebuie să fie recunoscute provizioane pentru pierderile
viitoare din exploatare.
Preconizarea unei pierderi viitoare din exploatare reprezintăun indiciu că anumite active s-ar fi putut deprecia. Oentitate testează activele în cauză la depreciere înconformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor.
Dacă o entitate are un contract oneros, obligatiacontractuală curentă prevăzută în contract trebuierecunoscută si evaluată ca provizion.
Înainte de a constitui un provizion separat pentru uncontract oneros, o entitate recunoaste orice pierdere dindeprecierea activelor dedicate contractului în cauză (a sevedea IAS 36).
Restructurare Următoarele sunt exemple de evenimente care se pot
circumscrie definitiei restructurării: (a) vânzarea sau încetarea activitătii unei părti a afacerii; (b) închiderea sediilor dintr-o tară sau regiune sau mutarea
activitătilor dintr-o tară sau regiune în alta; (c) modificări ale structurii de conducere, de exemplu,
eliminarea unui nivel de conducere; si (d) reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ
asupra naturii si obiectului principal al activitătilor entitătii.
O obligatie implicită de restructurare apare numai atunci când oentitate:
(a) dispune de un plan oficial si detaliat de restructurare, careidentifică cel putin:
(i) activitatea sau partea din activitate vizată; (ii) principalele locatii afectate; (iii) locatia, functia si numărul aproximativ al angajatilor care vorprimi compensatii pentru încetarea activitătii; (iv) cheltuielile care vor fi angajate; si (v) data la care planul va fi pus în aplicare; si (b) a determinat persoanele afectate să se astepte, în mod
justificat, că va realiza restructurarea, începând să aplice planul încauză sau comunicându-le persoanelor afectate principalele salecaracteristici.
7/17/2019 ias12
http://slidepdf.com/reader/full/ias12 14/15
O decizie de restructurare adoptată de conducere sau deconsiliul de administratie înainte de finalul perioadei de
raportare nu generează o obligatie implicită la finalulperioadei de raportare, cu exceptia cazului în care, înaintede finalul perioadei de raportare, entitatea:
(a) a început să pună în aplicare planul de restructurare;sau
(b) a anuntat principalele caracteristici ale planului derestructurare celor afectati de acesta, într-o manierăsuficient de clară pentru a-i determina să se astepte, înmod justificat, că entitatea va realiza restructurarea.
Un provizion de restructurare trebuie săincludă numai costurile directe aferenterestructurării, adică cele care îndeplinesccumulativ următoarele două conditii:
(a) sunt generate în mod necesar derestructurare; si
(b) nu sunt asociate activitătilor normaleale entitătii.
Un provizion de restructurare nu includecosturi precum:
(a) costurile de recalificare sau relocare a
personalului care este păstrat; (b) costurile de marketing; sau (c) investitiile în noi sisteme si retele de
distributie.
7/17/2019 ias12
http://slidepdf.com/reader/full/ias12 15/15
Prezentarea informatiilor
Modificari de viitor
Schimbari semnificative Cei ce pot, se reorienteaza catre domenii
mai prietenoase!