ias 16 - imob corporale( 2 cazuri)
DESCRIPTION
IAS 16TRANSCRIPT
IMOBILIZARI CORPORALE
Imobilizarile corporale sunt acele active care sunt intretinute se o intreprindere pentru a fi utilizate in cantitatea de bunuri, prestarea de servicii in scopuri administrative pentru a fi inchiriate tertilor si care este posibil a fi utilizate pe mai multe perioade.
Activele imobilizate corporale sunt numite si active tangibile pentru a fi deosebite de imobilizarile necorporale/intangibile.
Recunoasterea imobilizarilor corporale are la baza criteriile din cadrul general al IASC conform carora una ctiv este resursa controlata de intreprindere ca urmare a unor evenimente trecute si care genereaza beneficii economice viitoare, avand un 515h75f cost/valoare credibila.
Se observa ca recunoasterea unui active priveste certitudinea generarii de beneficii respective fluxul de numerar in mod direct/indirect catre intreprindere.
Amortizarea conform IAS 16 este alocarea sistematica a valorii amortizabile a unui active pe intreaga durata de viata utila.
Valoarea realizabila a entitaii=valoarea actualizata a fluxurilor de numerar pe care intrerpinderea estimeaza sa le obtina din utilizarea continua a activului si din vanzarea acestuia la sfarsitul duratei normale de viata
Valoarea justa=suma pentru care un active ar putea fi schimbat de buna voie intre 2 parti aflate in cunostina de cauza in cadrul unei tranzactii cu pretul determinat in mod obiectiv.
Valoarea reziduala=suma net ape care intreprinderea estimeaza ca o va obtine pentru un active la sfarsitul duratei de viata utile a acesteia dupa scaderea cheltuielilor de cedare/vanzare estimate.
Durata de viata utila= reprezinta perioada pe parcursul careia intreprinderea estimeaza ca va utilize activul supus amortizarii sau numarul de unitati produse pe care intreprinderea estimeaza ca il va obtine prin folosirea activului respective
IAS 16 stabileste ca evaluarea initiala a unei imobilizari corporale trebuie realizata la costul de achizitie sau costul de cantitate.
Costul de achizitie=al unei imobilzari corporale este format din pretul de achizitie de la furnizor, taxele necesare aferente achizitie(TVA), si alte costuri atriibuite unui active:cost de manipulare, cheltuieli cu transportul, costul instalarii si montajului.
In costul initial al unui active pot fi incluse si costurile estimatecu denaturearea si dezafectarea echipamentului instala la sfarsitul duratei utile de viata al activului.
STUDIU DE CAZ privind contabilizarea imobilizarilor corporale
La incepul exrecitiului 2005 o societatea a achizitionat un echipament tehnologic la un cost de achizitie de 4 mil RON. Directorii estimeaza ca durata utila de viata va fi de 5 ani, iar la sfarsitul duratei de viata vor fi suportate cheltuieli cu dezafectarea in valoare de 200000 RON.
Amortizarea liniara
La 1.01.2005 se estimeaza ca d pe piata va evolua astfel:
2005 d=18%
2006 d=14%
2007 d=8%
2008 d=6%
2009 d=5%
La sfarsitul anului 2005 valoarea recuperabila este estimate la 3 mil RON.
Inregistrari in 2005
1. Achizitionarea echipamentului
%=404 4760000
2131 4000000
4426 760000(TVa 19%)
2. se include in valoarea contabila a echipamentului valoarea actualizata a chetuieli estimate cu dezafactarea.
valoarea actualizata a chetuieli estimate cu dezafectarea.
2131=1513 123687
3. 31.12.2005 ste inregistrat influenta trecerii timpului pentru anul 2005 asupra cheltuieli cu dezafectarea echipamentului
123687*18%=22264
123687+22264=145951
6812=1513 22264
4. se inregistreaza amortizarea pentru anul 2005
Valoarea amortizabila 4000000+123687=4123687
Amortizarea aferente anul 2005=4123687/5=824737
6811=2813 824737
5.La sfarsitul anului 2005 se efectueaza testul de depreciere al echipamentului.
Valoarea neta contabila=4123687-824737=3298950
Valoarea recuperabila=3000000
Deprecierea echipamentului=3298950-3000000=298950
6813=2913 298950
La sf anului 2006 cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 300000, iar ratele dobanzii de plata sunt reestimate astfel:
2007 d=9%
2008 d=8%
2009 d=7%
Valoarea recuperabila la sfarsitul anului 2006 este estimate la 2400000. inregistrarile aferente 2006.
6.se inregistreaza cresterea valorii cheltuielilor cu dezafectarea pentru anul 2006
145951*14%=20433
6812=1513 20433
7. se reestimeaza cheltuieli cu dezafectarea echipamentului si diferenta care se trece in costul echipamentului.
Valoarea restimata a cheltuielilor cu dezafectarea=
Suma ce se include in costul imobilizarii 238170-145951-20433=71786
2131=1513 71786
8. se inregistreaza amortizarea aferenta anului 2006
Valoarea amortizabila 3000000+71786=3071786
Amortizarea aferenta anului 2006 3071786/4=767947
6811=2813 767947
9. se efectueaza testul de depreciere al echipamentului
Valoarea contabila neta 3071786-767947=2303839
Valoarea recuperabila 2400000
Se constata ca echipamentul numai este depreciate intrucat valoarea recuperabila depaseste valoarea contabila neta; prin urmare se va relua la venituri o parte din provizionul/ajustarea pentru depreciere inregistrat la sfarsitul anului 2005, astfel incat valoarea contabila a activului sa fie adusa la nivelul valorii recuperabile.
V=2400000-2303839=96161
2913=7813 96161
Reevaluarea imobilizarilor corporale
Norma IAS 16 ofera 2 optiuni societatilor pentru evaluarea imobilizarilor corporale ulterior recunoasterii initiale:
1. Model de determinarea a costului. Solicita capitalului imobilizarilor corporale sa fie inregistrate la cost.Amortizare cumulate=oricare pierderi rezultate din depreciere.
2. model de reevaluare. Solicita ca imobilizarile corporale a caror valoarea justa poate fi evaluata credibil sa fie inregistrate dupa recunoasterea initiala la o valoarea reevaluata aceasta fiind valoarea justa.Amortizare=pierderi din depreciere inregistrate
Valoarea neta contabila VNC=Costul (Vj)-amortizare cumulate(pierderi din depreciere)
Atunci cand o societate decide sa aplice modelul de reevaluare pentru inregistrarea imobilizarilor, valoarea reevaluata a imobilizarilor va inlocui costul in inregistrarile contabile. In cazul in care un element al imobilzarilor corporale este reevaluat, este necesar ca intreaga clasa de imobilizari corporale sa fie reevaluate.
Cerinta privind reevaluarea simultana a elementelor dintro clasa de imobilizari este necesara pentru a se evita reevaluarea selective si raportarea in situatii financiare a unor date care sa reprezinte o combinatie de costuri si valori reevaluate. Reevaluarea trebuie efectuata cu suficienta regularitate, in asa fel incat valoarea contabila de la data bilantului san u difere semnificativ de Vj.
Frecventa reevaluarii depinde de evolutia Vj a imobilizarilor corporale. Pentru unele categorii de imobilizari corporale la care fluctuatia Vj este semnificativa, reevaluarea trebuie facuta annual. La alte categorii de imobilizari evaluarea Vj poate sa nu fie semnifictaiva de la un an la altul astfel incat reevaluarea trebuie efectuata la perioade de 3-5 ani. In momentul reevaluarii unei imobilizari corporale amortizarea cumulate la data reevaluarii trebuie recalculate printr-una din urmatoarele 2 metode:
metoda actualizarii valorii nete conform careia se elimina amortizarea din valoare bruta a activului si se adduce valoarea neta recalculate la nivelul valorii reevaluarii a Vj activului.
Metoda actualizarii valorii brute conform careia amortizarea este recalculate proportional cu schimbarea valorii brute a activuluias tfel incat valoarea neta sa fie de asemenea egala cu valoarea recalculate.
In cazul diferentei positive majorarilor constatate cu ocazia reevaluarii, sumele in cauza sunt inregistrate in structura capitalurilor proprii pe seama contului 105-> reserve de reevaluare.
Daca ulterior unei cresteri de valoarea se constata la o reevaluare viitoare o scadere a Vj aceasta diminuarea este acoperita din rezerva pozitiva existenta in creditul contului 105 pana la limita soldului creditor al acestei cantitati.
Deprecierea suplimentara ce depaseste soldul creditor al contului 105 este acoperita pe seama cheltuielilor cu deprecierea activelor.
Daca la o reevaluare ulterioara Vj crester din nou, cressterea constata se inregistreaza ca un venit ce compernseaza cheltuielile cu deprecierea anterioara.
Surplusul din reevaluare, diferenta pozitiva constata la reevaluare poate fi considerate capital fiind realizata in contabilitate numai la momentul cedarii activului.
EXEMPLU PRIVIND REEVALUAREA
O societate comerciala detine o instalatie intrata la finele anului2005 la un cost de 500 000, amortizata liniar in 10 ani. La sfarsitul anului 2008 instalatia este reevaluata, Vj stabilita fiind de
455 000. la sfarsitul anului 2010. instalatia este reevaluata din nou vj stabilita fiind 195 000. se cere reevaluarea prin metoda actualizarii valorii nete si metoda actualizarii valorii brute
31.12.2008
Metoda actualizarii valorii nete
V intrare=500 000
AMortizare anuala=500 000/10=50 000
Amortizare cumulate/3 ani= 50 000*3=150 000
Valoare neta contabila= 500 000-150 000=350 000
Vj=455 000
Diferenta pozituva din reevaluare=455 000- 350 000=105 000
Se anuleaza amortzarea cumulate
2813=213 150 000
Se inregistreaza diferenta pozituva din reevaluare
213=105 105 000
Metoda actualizarii valorii brute
V intrare=500 000
Amortizare anuala=50 000
Amortizare cumulate=150 000
Valoare neta contabila=350 000
Vj=455 000
Indice de actualizare=455000/350000=1.3
Vb actualizata=500 000*1.3=650 000
Vb istorica 500000
Diferenta din reevaluare aferenta Vb=650 000-500 000=150 000
213=105 150000
Amortizarea actualizata=150 000*1.3=195 000
Amortizarea cumulate istorica=150 000
Diferenta din reevaluarea aferente amortizarii cumulate =195 000-150 000= 45 000
105=2813 45000
Sold creditor 105 150 000-45000=105 000
D 213 C D 2813 C
Si=500 000Si. 150 000
Rez rev 150 000 45000
Sold debitor=650 000sold creditor=195 000
Valoarea neta contabila =650 000-195 000=455 000=Vj
31.12.2010
Metoda actualizarii valorii nete
Vc=455 000
Amortizare anuala=455000/7=65000
Amortizare cumulate pe 2 ani=65000*2=130 000
Valoarea neta contabila=455 000-130 000=325 000
Vj=195 000
Diferenta negative din reevaluare=325 000-195 000=130 000 din care depreciere ce este acoperita pe seama rezervei din reevaluarea existentei 105 000.
Deprecierea neacoperita (pe cheltuieli se inregistreaza)=130 000-105 000=25 000
%=213 260 000
2813 130 000
105 105 000
681 25000
Metoda valorii brute
Valoarea contabila=455000
Amortizare anuala=65000'
Amortizare cumulate=130 000
Valoarea neta contabila=455 000-130 000=325 000
Vj=195 000
Indice de actualizare=195 000/325 000=0.6
Valoarea contabila actualizara=455000*0.6=273 000
Vc=455000
Diferenta din reevaluare aferenta valorii contabile=455 000-273 000=182 000
Amortizarea actualizata=130 000*0.6=78000
Amortizare cumulate 130 000
Diferenta din reevaluare aferenta amortizarii=78000-130000=-52000
%=213 260 000
2813 78 000
105 182 000
2813=105 52000
Depreciere suplimentara 681=105 25000
STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE, CONFORM IAS 16
Conform Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, imobilizarile corporale reprezinta active care:
- sunt detinute de o entitate pentru a fi utilizate in productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative;
- sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an;
Imobilizarile corporale cuprind: terenuri si constructii, instalatii tehnice si masini, alte instalatii, utilaje si mobilier; avansuri si imobilizari corporale in curs de executie.
Contabilitatea terenurilor se tine pe doua categorii: terenuri si amenajari de terenuri. In contabilitatea analitica, terenurile pot fi evidentiate de urmatoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fara constructii terenuri cu zacaminte, terenuri cu contructii si altele.
In cadrul imobilizarilor corporale sunt evidentiate in mod distinct imobilizarile corporale in curs de executie.
In normele romanesti, in locul notiunii de imobilizare corporala se utilizeaza frecvent cea de mijloc fix. Cele doua notiuni nu se suprapun, deoarece notiunea de mijloc fix implica o valoare minima legala pe care activul in cauza trebuie sa o aiba. Asa se face ca, unele elemente care satisfac definitia imobilizarilor corporale sunt afectate stocurilor (obiecte de inventar) deoarece nu indeplinesc conditia de valoare.
Se cunoaste fapul ca, pentru a fi recunoscut in activul bilantului, un bun trebuie sa raspunda criteriilor de recunoastere:
a)sa raspunda definitiei activelor;
b)costul lui sa poata fi determinat in mod fiabil.
Putem considera ca prima conditie de recunoastere este indeplinita daca intreprinderea poate dovedi ca obtine avantajele atasabile activului dar si ca isi asuma riscurile asociate. Din definitie rezulta clar destinatiile pe care aceste elemente le pot avea, astfel incat sa fie asigurata obtinerea de avantaje economice viitoare.
In ceea ce priveste conditia de fiabilitate, aceasta este usor de satisfacut in cazul achizitiilor de imobilizari corporale (evaluarea este credibila deoarece se face la o valoare atestata de documentele justificative de achizitie) si ceva mai dificil de probat in cazul productiei proprii de imobilizari (se poate intampla ca nu toate cheltuielile incorporate in costul de productie sa fie justificate).
Exista situatii in care unele intreprinderi utilizeaza active complexe. Acestea pot fi constituite din subansamble care au durate de utilizare diferite. In astfel de cazuri, fiecare element trebuie sa fie contabilizat in mod separat si amortizat pe durata sa de utilitate.
Contabilizarea pe componente a elementelor individualizabile ale unui activ se impune atunci cand duratele de viata individuale sunt mai scurte decat cea a activului luat in ansamblul sau.
Se obisnuieste sa se considere elementele precum piesele de schimb, mijloacele de intretinere etc. drept stocuri si sa fie, prin urmare, contabilizate la cheltuieli, cu ocazia utilizarii lor. Si totusi, potrivit IAS 16, piesele de schimb principale vor fi considerate imobilizari si contabilizate ca atare, in situatia in care durata de utilizare depaseste un an.
Studiu de caz
La inceputul exercitiului N, societatea Omega a achizitionat un echipament tehnologic la costul de achizitie de 200 u.m.
Managerii estimeaza ca durata de utilitate va fi de 5 ani si ca, la expirarea acestei perioade, vor fi angajate cheltuieli cu dezafectarea echipamentului tehnologic si refacerea amplasamentului in valoare de 10 u.m. Metoda de amortizare utilizata este cea liniara.
Se estimeaza ca rata dobanzii pe piata va evolua astfel :
Ani N N+1 N+2 N+3 N+4Rata
dobanzii12% 13% 16% 18% 20%
La sfarsitul exercitiului N, valoarea recuperabila a echipamentului este de 150 u.m.
La sfarsitul exercitiului N+1, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 15 u.m. iar ratele dobanzii de piata sunt reestimate astfel:
N+2 N+3 N+417% 20% 25%
Valoarea recuperabila este estimata la 120 u.m.
La sfarsitul exercitiului N+2, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 8 u.m. Valoarea recuperabila este estimata la 10 u.m.
La sfarsitul exercitiului N+3, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 5 u.m. iar durata de utilizare a echipamentului este reestimata la 7 ani. Ratele dobanzii de piata au fost estimate dupa cum urmeaza :
N+4 N+5 N+619% 24% 29%
La sfarsitul exercitiului N+4, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 7 u.m.
Rezolvare:
Inregistrarile aferente exercitiului N :
a)achizitia echipamentului:
+A +D2131 = 404 200
Echipamente tehnologice
Furnizori de imobilizari
b)includerea in valoarea contabila a echipamentului a cheltuielilor estimate a fi ocazionate de dezafectarea acestuia si de refacerea amplasamentului:
Valoarea actualizata a cheltuielilor estimate a fi ocazionate de dezafectarea acestuia si de refacerea amplasamentului = 10/(1+0,12)x(1+0,13)x(1+0,16)x(1+0,18)x(1+0,20) = 4,810 u.m.
+A +D2131 = 1513 4,810
Echipamente tehnologice
Provizioane pentru
dezafectare imobilizari corporale
c)la 31.12.N, valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea echipamentului si refacerea amplasamentului este de 5,387 u.m. (4,810 + 4,810 x 12%), cresterea valorii fiind explicata de trecerea timpului:
+Ch +D
666
Cheltuieli cu dobanda
= 1513
Provizioane pentru
dezafectare imobilizari corporale
0,577
(5,387-4,810)
d)inregistrarea amortizarii aferente exercitiului N:
Valoarea amortizabila = 200 + 4,810 = 204,810 u.m.
Amortizarea aferenta exercitiului N = 204,810 u.m./5 ani = 40,962 u.m.
+Ch +(-A)6811
Cheltuielile de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
= 2813 Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor si
plantatiilor
40,962 u.m.
e)efectuarea testului de depreciere a echipamentului:
Valoarea contabila (neta) = 163,848 u.m. (204,810 – 40,962)
Valoarea recuperabila = 150 u.m.
Deprecierea echipamentului = 163,848 – 150 = 13,848 u.m.
+Ch +(-A)6813 = 2913 13,848
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
pentru deprecierea
imobilizarilor
Provizioane pentru
deprecierea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
Inregistrarile aferente exercitiului N+1:
a)valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea echipamentului si refacerea amplasamentului este de 8,547 u.m. (15/(1+0,17)x(1+0,20)x(1+0,25)), cresterea valorii fiind explicata de:
- trecerea timpului pentru 5,387 x 13% =0,700 u.m.
+Ch +D666
Cheltuieli cu dobanda
= 1513
Provizioane pentru
dezafectare imobilizari corporale
0,700
-reestimarea valorii cheltuielilor, a momentului in care acestea vor fi angajate si a ratei dobanzii pentru diferenta: 8,547 – 5,387 – 0,700 = 2,460 u.m.
+A +D2131 = 1513 2,460
Echipamente tehnologice
Provizioane pentru
dezafectare imobilizari corporale
b)inregistrarea amortizarii aferente exercitiului N+1 :
Valoarea amortizabila = 150 + 2,460 = 152,460 u.m.
Amortizarea aferenta exercitiului N+1 =152,460 u.m./ 4 ani = 38,115 u.m.
+Ch +(-A)6811
Cheltuielile de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
= 2813 Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
38,115 u.m.
c)efectuarea testului de depreciere al echipamentului:
Valoarea contabila (neta) = 152,460 – 38,115 = 114,345 u.m.
Valoarea recuperabila = 120 u.m.
Se constata ca echipamentul nu mai este depreciat deoarece valoarea recuperabila depaseste valoarea contabila neta. Prin urmare, se va relua provizionul pentru depreciere constatat la sfarsitul exercitiului anterior astfel incat valoarea contabila a activului sa fie adusa la nivelul valorii recuperabile:
-(-A) +V2913 = 7813 5,655
Provizioane pentru deprecierea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
Venituri din exploatare privind
provizioanele pentru
deprecierea imobilizarilor
Inregistrarile aferente exercitiului N+2:
a)la 31.12.N+2, valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea echipamentului si refacerea amplasamentului este de 5,333 u.m. = 8/(1+0,20)x(1+0,25), cresterea valorii fiind explicata de:
- trecerea timpului pentru 8,547 x 17% = 1,453 u.m.:
+Ch +D666
Cheltuieli cu dobanda
= 1513
Provizioane pentru
dezafectare imobilizari corporale
1,453
-reestimarea valorii cheltuielilor, a momentului in care acestea vor fi angajate si a ratei dobanzii pentru diferenta: 5,333 – 8,547 – 1,453 = - 4,667 u.m.
+A +D1513 = 2131 4,667
Provizioane pentru
dezafectare
Echipamente tehnologice
imobilizari corporale
b)inregistrarea amortizarii aferente exercitiului N+2:
Valoarea amortizabila = 120 – 4,667 = 115,333 u.m.
Amortizarea aferenta exercitiului N+2 = 115,333u.m./3 ani = 38,444 u.m.
+Ch +(-A)6811
Cheltuielile de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
= 2813 Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
38,444
c)efectuarea testului de depreciere al echipamentului:
Valoarea contabila (neta) = 115,333 – 38,444 = 76,889 u.m.
Valoarea recuperabila = 3 u.m.
Deprecierea echipamentului = 76,889 – 4 = 72,889 u.m.
+Ch +(-A)6813 = 2913 72,889
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
pentru deprecierea
imobilizarilor
Provizioane pentru
deprecierea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
Inregistrarile aferente exercitiului N+3:
a)la 31.12.N+3, valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea echipamentului si refacerea amplasamentului este de 2,627 u.m. = 5/(1+0,19)x(1+0,24)x(1+0,29), cresterea valorii fiind explicata de:
- trecerea timpului pentru 5,333 x 20% = 1,067 u.m.:
+Ch +D666
Cheltuieli cu dobanda
= 1513
Provizioane pentru
dezafectare imobilizari corporale
1,067
-reestimarea valorii cheltuielilor, a momentului in care acestea vor fi angajate si a ratei dobanzii pentru diferenta: 2,627 – 5,333 – 1,067 = - 3,773 u.m.
Diminuarea provizionului se va imputa activului in limita valorii nete contabile a acestuia iar restul va fi reluat la venituri:
+A +D1513 = 2131 3,000
Provizioane pentru
dezafectare imobilizari corporale
Echipamente tehnologice
si
+A +D1513 = 7812 0,773
Provizioane pentru
dezafectare imobilizari corporale
Venituri din provizioane
pentru riscuri si cheltuieli
Inregistrarile aferente exercitiului N+4:
a)la 31.12.N+4, valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea echipamentului si refacerea amplasamentului este de 4,376 u.m. = 7/(1+0,24)x(1+0,29), cresterea valorii fiind explicata de:
- trecerea timpului pentru 2,627 x 19% = 0,499 u.m.:
+Ch +D666
Cheltuieli cu dobanda
= 1513
Provizioane pentru
0,499
dezafectare imobilizari corporale
-reestimarea valorii cheltuielilor, a momentului in care acestea vor fi angajate si a ratei dobanzii pentru diferenta: 4,376 – 2,627 – 0,499 = 1,250 u.m.:
+Ch +D6812
Cheltuieli din exploatare
privind provizioanele
pentru riscuri si cheltuieli
= 1513
Provizioane pentru
dezafectare imobilizari corporale
1,250
Inregistrarile aferente exercitiului N+5:
La sfarsitul exercitiului N+5, valoarea provizionului creste la 5,426 u.m. = 4,376 + 4,376 x 24%, ca urmare a trecerii timpului:
+Ch +D666
Cheltuieli cu dobanda
= 1513
Provizioane pentru
dezafectare imobilizari corporale
1,050
(5,426 – 4,376)
Inregistrarile aferente exercitiului N+6:
La sfarsitul exercitiului N+5, valoarea provizionului creste la 7 u.m. = 5,426 + 5,426 x 29%, ca urmare a trecerii timpului:
+Ch +D666
Cheltuieli cu dobanda
= 1513
Provizioane pentru
dezafectare imobilizari corporale
1,574
(7 – 5,426)
Daca se utilizeaza tratamentul alternativ, scaderea valorii datoriei va afecta contul de profit si pierdere in masura in care compenseaza o reevaluare negativa contabilizata in contul de profit si pierdere iar excedentul va fi imputat rezervei din reevaluare. Cresterea datoriei va afecta rezerva din reevaluare existenta iar excedentul va determina inregistrarea unei cheltuieli.
Scaderea valorii datoriei peste valoarea contabila va afecta o cheltuiala. Modificarea valorii datoriei poate fi un semn ca activul trebuie reevaluat. In acest caz, se va recurge la reevaluarea activului si a categoriei din care face parte iar in contabilizarea schimbarii de valoare a datoriei se tine seama de rezerva din reevaluare rezultata.
Modificarea valorii datoriei ca urmare a trecerii timpului reprezinta costul finantarii. Nu este permisa aplicarea tratamentului alternativ al IAS 23.