ghid privind acces contab fisc audit si managementul proiectelor cu finant europeana ocr

7/23/2019 Ghid Privind Acces Contab Fisc Audit Si Managementul Proiectelor Cu Finant Europeana OCR

http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-acces-contab-fisc-audit-si-managementul-proiectelor-cu-finant 1/265

1

Co rpul E xpe rţilo r Co ntabili

$ i C o n t a b i l i lo r A u t o r i z a i d in R o m â n i a

U J

O

O

privind accesarea,

contabilitatea,

fiscalitatea, auditul

şi managementul

proiectelor

cu finanţare europeană

Editura CECCAR

B u c u r e ş t i , 2 0 1 1



CORPUL EXPERŢILOR CONTABILI Şl

CONTAB ILILOR AUTORIZAŢI

DIN ROMÂNIA

INSTITUTUL NATIONAL

DE DEZVOLTARE PROFESIONALĂ CONTINUĂ

GHID

privind accesarea,

contabilitatea, fiscalitatea, auditul

şi managementul proiectelor

cu finanţare europeană

Colecţia

GHIDURI PROFESIONALE

Editura CECCAR Bucureşti 2011



1

Editor: Editura CECCAR

Intrarea Pielari nr. 1, sector 4, Bucureşti

Tel . : 021/330.88 .69/70/71

Fax: 021/330.88.88

E-mail: [email protected]

www.ceccar.ro

Redactori: Mădălina NECULAI, Oana POSDĂRESCU

Tipărit: Tipografia EYERE ST

Tel.: 021/433.07.01 /02/03

www.everest.ro

Descrierea CIP a Bibliotecii Naţionale a României

CORPUL EXPERŢILOR CONTABILI ŞI CONTABILILOR

AUTORIZAŢI DIN ROMÂNIA (Bucureşti). Institutul Naţio-

nal de Dezvoltare Profesională Continuă

Ghid privind accesarea, contabilitatea, fiscalitatea, auditul

şi managementul proiectelor cu finanţare europeană / Corpul

Experţilor Contabili ş i Contabililor Autorizaţi din R omânia,

Institutul naţional de dezvoltare profesională continuă. - Bucureşti:

Edi tu ra CECCA R, 2011

ISBN 978-606-580-013-7

65.012.2

mailto:[email protected]

http://www.ceccar.ro/

http://www.everest.ro/

http://www.everest.ro/

http://www.ceccar.ro/

mailto:[email protected]



CUPRINS

Prefaţă 7

Capitolul 1: Delimitări privind p rocesul de finanţare la nivelul

Uniunii Europene

1.1. Mecan ismele UE în ceea ce priveşte acordarea fondurilor

europene 9

1.2. Prezentarea principalelor instituţii naţionale cu atribuţii

în gestionarea fondurilor externe

nerambursabile postaderare 18

Capitolul 2: Aspecte generale privind implementarea proiectelor

finanţate din fonduri europene nerambursabile

2.1. Manag ementul proiectului şi programarea 25

2.1.1. Mo nitorizarea şi controlul implementării proiectului 26

2.1.2. Procedura de mo dificare a contractului 27

2.1.3. Bugetarea proiectului 28

2.1.4. M anagem entul plăţilor 29

2.2. Nere guli şi corecţii financiare 32

2.3. Recuperarea creanţelor bugetare 34

2.4. Publicitatea şi informarea în cadrul proiectului - consideraţii

generale 36

2.5. Eligibilitatea cheltuielilor 37

Capitolul 3: Contabilitatea fondurilor externe nerambursabile

postaderare

3.1. Tratamentul contabil aplicabil fondurilor structurale conform

Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară - IAS 20

Contabilitatea subvenţiilor guvernam entale şi prezentarea

informaţiilor legate de asistenţa guvernam entală 41

3.1.1. Defin iţii 41

3.1.2. Recunoaştere 42

3.1.3. Prezentarea subvenţiilor guvernamentale în situaţiile

financiare 43

3.1.4. Ram bursarea subvenţiilor guvernamen tale 49

3.1.5. Prezentarea informaţiilor 53



1

3.2. Prevederi legislative naţionale şi cerinţe

de raportare financiară 54

3.3. Docum ente justificative aferente cheltuielilor eligibile 55

3.3.1. Ram bursarea cheltuielilor beneficiarilor fondurilor

structurale 56

3.3.2. Erori posibile la cererea de rambursare 60

3.3.3. Prefinanţarea în cadrul proiectului 64

3.3.4. Proiecte implemen tate în parteneriat 66

3.4. Misiunea de ţinere a contabilităţii proiectelor finanţate

din fondu ri europene nerambu rsabile 67

3.4.1. Consideraţii generale privind contabilitatea

fondurilor europene neramb ursabile 67

3.4.2. Cazu l societăţilor com erciale 68

3.4.3. Cazu l instituţiilor pub lice 72

3.5. Controlul tehnic şi financiar al proiectelor finanţate

din fondu ri europene nerambu rsabile 77

3.6. Mo nografii contabile pe categorii de beneficiari 78

3.6.1. Mo nografie societăţi comerciale 78

3.6.2. Mo nografie partener societate comercială

plătitoare de TVA 82

3.6.3. Mo nografie privind înregistrarea în con tabilitatea

beneficiarilor instituţii publice finanţate integral

de la bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat

şi din bugetele fo ndurilor speciale pentru operaţiuni aferente

derulării proiectelor din fond uri externe nerambursabile

postaderare şi fondu ri de la buget 84


beneficiarilor instituţii publice finanţate din venituri proprii şi

subvenţii acordate de la buget, respectiv a instituţiilor publice

finanţate integral din venituri proprii pentru operaţiuni cu

fondu ri externe neram bursabile postaderare şi fondu ri de la

buget 87


beneficiarilor care au calitatea de ordonatori de credite

ai bugetului local pentru operaţiuni cu fon duri externe

nerambu rsabile postaderare şi fond uri de la buget 95

4

ii



3.7. Studii de caz 104

Studiul de caz nr. 1 -

Exem plu simplificat de contabilizare a

contractelor în parteneriat la societăţile com erciale 104

Studiul de caz nr. 2 - Contabilizarea unui contract de finanţare

multianual la o societate comercială 111

Studiul de caz nr. 3 - Contabilizarea unei cereri de rambursare

în cazul unei societăţi com erciale 113

Studiul de caz nr. 4 - Contract de finanţare tip POSD RU

obţinut de o societate comercială, respectiv

de o instituţie pub lică 115

Studiul de caz nr. 5 - Contract de finanţare tip POSD RU în

parteneriat obţinut de o societate comercială, respectiv

de o instituţie pub lică, în calitate de lider, şi de o

societate comercială nep lătitoare de TVA ,

în calitate de beneficiar 148

Studiul de caz nr. 6 - Contabilizarea TVA în cazul instituţiilor

publice 180

3.8. Prevederi fiscale privind impozitul pe profit aplicabile

fondu rilor structurale.. 196

Capitolul 4: Derularea p rocedurilor de achiziţii publice

4.1. Derularea procedurii de achiziţii publice - consideraţii

generale 199

4.2. Mo dalitatea de selecţie a procedurii de atribuire 201

4.3. întocmirea docum entaţiei de atribuire 202

4.4. Corelarea între obiectul contractului, complexitatea acestuia

şi criteriile de calificare 205

4.4.1. Criterii de calificare 206

4.4.2. Criterii de atribuire a ofertelo r 209

4.5. Soluţionarea contestaţiilor 211

4.5.1. Procedura de soluţionare a contestaţiilor

în faţa Consiliului Naţional de Soluţionare

a Contestaţiilor 212

4.5.2. Soluţiona rea litigiilor în instanţă 214

4.6. Contractul de achiziţie publică 215

4.7. Dosarul de achiziţie publică 217

5



]

4.8. Derularea contractului/acordului-cadru 219

4.8.1. Deru larea contractelor de lucrări 220

4.8.2. Deru larea contractelo r de servicii 221

4.8.3. Derularea contractelor de produse 222

4.8.4. Restituirea garanţiei de bună execuţie 222

Capitolul 5: Controlul şi auditul cheltuielilor efectua te din fonduri

externe nerambursabile

5.1. Verificările de managem ent 225

5.2. Auditul cheltuielilor realizate din fonduri europene aferente

perioadei de program are 2007-20 13 232

Anexe

Anexa 1: Detalierea cheltuielilor POSD RU 235

Anexa

2: Decontul cheltuielilor POS DR U 247

Anexa 3: Raportul de verificare şi certificare întocmit du pă Norm ele

CECCAR 249

Bibliografie 251

ii

6



Prefaţă

Colecţia „Ghiduri Profesionale oferită de Editura CECCAR se deschide

cu o lucrare mult aşteptată de specialişti, „Ghid privind accesarea, contabilitatea,

fiscalitatea, auditul şi managementul proiectelor cu finanţare europeană .

Acest produs este rezultatul implementării strategiei CECCAR privind

elaborarea de standarde şi îndrumări profesionale de înaltă calitate pentru pro-

fesioniştii contabili români în vederea unei mai bune responsabilizări în ceea ce

priveşte calitatea inform aţiilor contabile. Lui îi vor urma şi altele care se vor con-

stitui în instrumente utile profesioniştilor contabili în aplicarea reglementărilor

contabile naţionale în domenii specifice (comerţ, turism şi alimentaţie publică,

agricultură, construcţii, organizaţii nonguvernamentale etc.).

România, ca orice alt stat membru, beneficiază de politica de coeziune

adoptată la nivelul Uniunii Europen e prin intermed iul instrumentelor şi fondurilor

structurale.

Succesul accesării şi derulării proiectelor cu finanţare europeană depinde

într-o foarte mare măsură de efectul de sinergie a competenţelor tuturor celor

implicaţi, fie că este vorba despre autoritatea naţională, despre mediul de afaceri,

mediul financiar sau despre profesioniştii contabili.

Prezenţa specialistului contabil este esenţială încă din etapa de elaborare a

propunerii de proiect şi de buge tare a activităţilor ce urmează a se realiza. Misiunea

sa continuă cu ce a a ţinerii contabilităţii, în care vor

fi

valorificate com petenţele în

aplicarea regleme ntărilor contab ile şi a altor obligaţii legale specifice, dar şi com-

petenţele menite să asigure respectarea standardelor profesionale ca o garanţie a

rigorii, calităţii şi eficienţei mun cii sale.

De cele mai multe ori, dincolo de misiunea de bază, profesionistul contabil

implicat într-un astfel de proiect va trebui să facă proba com petenţelor în dom enii

precum derularea procedurilor de achiziţii publice, urmărirea incidenţelor fiscale

ale executării proiectului, controlul intern, conform area la cerinţele de raportare ale

managementului de proiect, dar şi ale Autorităţii de Management / Organismului

Intermediar.

Caracterul destul de general al reglementărilor c ontabile naţionale în raport

cu

specificităţile

unor dom enii în care

se

derulează proiecte cu

finanţare

europeană,

incertitudinile mediului de afaceri şi ale celui financiar şi dinamica legislativă

sunt factori care îngreunează realizarea componentei financiare a proiectelor şi

forţează expertiza specialistului contabil, care va trebui să găsească soluţii la o

serie de necunoscute.

CEC CA R susţine mediul de afaceri şi instituţional în accesarea şi derularea

proiectelor cu finanţare europeană şi prin derularea PNDPC (Planului Naţional de

Dezv oltare Profesiona lă Continuă), în cadrul căruia profesioniştii contabili, mem-

bri ai organismului profesional, dar şi specialişti cu atribuţii în derularea unor

astfel de proiecte, beneficiază de formare profesională.

7



„Ghid privind accesarea, contabilitatea, fiscalitatea, auditul şi manage-

mentul proiectelor cu finanţare europeană sintetizează experienţa relevantă

a grupului de specialişti ai CECCAR în acest domeniu. El se bucură deja de

o largă confirmare în rândul experţilor contabili participanţi la cursurile de

formare profesională continuă, specialiştii CECCAR având ocazia să testeze şi să

amelioreze instrumentele de lucru pe care acest ghid le oferă.

Lucrarea debutează cu prezentarea mecanismelor UE în ceea ce priveşte

acordarea fondurilor europene şi cu prezentarea principalelor instituţii naţionale

cu atribuţii în gestionarea fondurilor externe nerambursabile postaderare.

Capitolul 2 cuprinde legislaţia naţională aplicabilă, aspectele privind con-

tractarea, monitorizarea

şi

controlul proiectelor, managementul

plăţilor,

lista nere-

gulilor şi corecţiilor, condiţiile de eligibilitate a cheltuielilor etc.

Aspectele privind organizarea şi ţinerea contabilităţii fondurilor externe ne-

rambursabile postaderare fac obiectul capitolului 3. Sunt prezentate prevederile

legislative, cerinţele de raportare financiară, reţeaua de documente justificative

aferente cheltuielilor eligibile şi ţinerea registrelor contabile pe proiecte derulate

atât la societăţile com erciale, cât şi la instituţiile publice.

Ghidul oferă, tot în capitolul 3, monografii şi studii de caz complexe inspi-

rate din practica unor societăţi comerciale şi respectiv instituţii publice care au

derulat sau derulează proiecte cu finanţare europeană, cu sau fără parteneri. Sunt

avute în vedere incidenţele fiscale privind regimul TVA şi impozitul pe profit.

în capitolul 4 al lucrării sunt prezentate procedurile de achiziţii publice,

documentaţia de atribuire, procedurile de derulare a contractelor, soluţionarea

contestaţiilor etc.

Controlul şi auditul cheltuielilor efectuate din fonduri externe nerambursa-

bile se constituie într-un al cincilea capitol. Sunt analizate în detaliu procedurile

şi relaţiile cu Autoritatea de Management / Organismul Intermediar în procesul

verificărilor de management realizate conform Regulamentului Comisiei (CE)

nr. 1.828/2006, precum şi standardele şi îndrumările asupra responsabilităţii

profesionale a auditorilor conform Standardului Internaţional privind Serviciile

Conexe (ISRS) 4400 Angajamentele

pentru

realizarea procedurilor convenite

privind inform aţiile financiare.

Această lucrare este elaborată de CECCAR împreună cu un grup de spe-

cialişti format din ec. Valentin Florentin Dumitru, lector univ. dr. Mihai George

Pitulice, lector

univ.

dr. Gabriel Jinga, ec. Ludovica Breban.

CECCAR îşi propune să actualizeze şi să dezvolte această lucrare astfel

încât ea să le asigure specialiştilor cunoştinţele şi competenţele necesare ţinând

cont de evoluţia cadrului legal aplicabil derulării fondurilor cu finanţare europea-

nă. Orice sugestie de ameliorare a acestui material este bine-venită şi va fi tratată

cu atenţie şi responsabilitate de către specialiştii CECCAR.

INDPC

8



CAPITOLUL

Delimitări privind procesul de finanţare la nivelul

Uniunii Europene

1.1. Mecan ismele UE în ceea ce priveşte acordarea

fondurilor europene

Aplicarea unei politici de coeziune econom ică şi socială este una din-

tre caracteristicile principale ale procesului de integrare europeană. Fiecare

pas pe drumu l integrării europene a fost şi este acompaniat de m ăsuri me-

nite să contramandeze posibilele efecte nedorite în sectoarele economice

sau în regiunile cu probleme. Creşterea accentuată a transferurilor prin in-

termediul Fondurilor Structurale şi al Fondului de Coeziune, începând cu

anul 1988, a deven it o caracteristică dom inantă a politicii regionale a Uniu-

nii Europene, de cele m ai multe ori, coeziunea identificându-se cu pro cesul

de finanţare.

Politica de coeziune adoptată de Uniunea Europeană nu s-ar putea

materializa fără existenţa Fondurilor Structurale. Rolul instrumentelor

structurale vizează în principal promov area un ei dezvoltări durabile, echi-

tabile şi armonioase a ansamblului econom ic şi social al Uniunii pentru a

se asigura îmbunătăţirea nivelului de trai al cetăţenilor europeni. Fondurile

Structurale pot fi folosite deopotrivă şi pentru crearea de poli de co mpeti-

tivitate, prin susţinerea incubatoarelor de afaceri, în vederea dezvoltării

IMM-urilor şi a atragerii investitorilor. Diversitatea regională şi distribuţia

diferenţiată a activităţilor industriale impun abordarea distinctă a acestor

poli de com petitivitate în func ţie de specificul local, astfel încât intervenţia

Fondurilor Structurale să se materializeze în dezvoltarea armon ioasă a re-

giunilor europene, şi nu în adâncirea inegalităţilor de dezvoltare.

Necesitatea atenuării impactului integrării economice asupra forţei

de mun că, sectoarelor econom ice, precum şi a realizării unui echilibru fi-

nanciar între regiunile Uniunii Europ ene a determinat conturarea unei po -

litici regionale com une, fap t marcat de apariţia, în anul 1975, a Fondului

European de Dezvoltare Regională.

Alături de instrumentele structurale specifice politicii de coeziune

economică şi socială, Uniunea European ă utilizează, în vederea consolidării

9



CAPITOLUL 3

procesului de integrare europeană, un set de instrumente financiare menite

să atenueze efectele negative generate de procesul de extindere.

Prin urmare, în actuala perioadă de programare, instrumentele finan-

ciare ale Uniunii Europene pot fi clasificate în funcţie de ariile tematice pe

care le finanţează, astfel:

• agricu ltură şi pescuit (Fondul European A gricol pentru Dezvol-

tare Rurală, Fondul E uropean p entru Pescuit);

• politică region ală (Fondurile Structurale, Fondul de Coeziune);

• aspecte sociale

(Fondul Eu ropean de Adap tare la Globalizare);

• mediu (LIFE+ Instrum entul Financiar pentru Mediu 2007-2 013,

Instrumentul F inanciar de Protecţie Civilă 200 7-2013);

• integrare europeană (Fondul de Solidaritate al Uniunii Europe-

ne, Fondul European Agricol pentru Dezvoltare Rurală, Instru-

mentul de Asistenţă pentru Preaderare);

• relaţii de coop erare între UE şi terţe ţări

(Instrumentul de Fi-

nanţare a Cooperării pentru Dezvoltare 2007-2013, Instrumentul

European de Vecinătate şi de Parteneriat, Instrumentul f inan-

ciar pentru cooperarea cu ţările industrializate şi celelalte ţări şi

ter itor ii cu venituri r idicate, Fondul European de Returnare

2008-2013, Fondul European de Integrare a resortisanţilor ţări-

lor terţe, Fondul E uropean pentru Re fugiaţi 2008-2013 şi Instru-

mentul de Stabilitate 2007-2013).

Fondul European Agricol pentru Dezvoltare Rurală (FEADR)

Noua form ulă a politicilor europene include Fondu l European Agri-

col pentru D ezvoltare Rurală şi Fondul E uropean pentru Pescuit ca instru-

mente ale Politicii Agricole Comune. Reformarea Politicii Agricole Co-

mune (în iunie 2003 şi în aprilie 2004) a produs schimbări m ajore privind

modelele de producţie agricolă, metodele de gestionare a terenurilor şi

de ocupare a forţei de muncă, având consecinţe directe asupra condiţiilor

socio-economice din zonele rurale. Amploarea disparităţilor dintre zonele

rurale comunitare, precum şi limitele mijloacelor financiare ale statelor

mem bre au generat crearea Fondului Eu ropean Agricol pentru D ezvoltare

Rurală {European Agricultural Fund for Rural Development ), ale cărui

principale obiective vizează

1

:

1

Conform art. 4 din Regulamentul Consiliului (CE) nr. 1.698/2005.

10



Delimitări privind procesul de finanţare la nivelul Uniunii Europene

- ameliorarea competitivităţii agriculturii şi silviculturii prin spriji-

nirea restructurării, dezvoltării şi inovaţiei;

- ameliorarea mediului şi a spaţiului rural, prin sprijinirea gestio-

nării terenurilor;

- ameliorarea calităţii vieţii în med iul rural şi prom ovarea diversifi-

cării activităţilor economice.

Pentru a beneficia de acest instrument financiar, fiecare stat membru

trebuie să prezinte un plan strategic naţional, care include: evaluarea deta-

liată a situaţiei economice, sociale şi ecologice, precum şi posibilităţile de

dezvoltare; strategia de dezvoltare în conformitate cu orientările strategice

ale Comunităţii pentru politica de dezvoltare rurală; priorităţile tematice

şi teritoriale de dezvoltare rurală, precum şi o listă cu programele de dez-

voltare rurală. Fiecare program de dezvoltare rurală acoperă o perioadă

cuprinsă între 1 ianuarie 2007 şi 31 decembrie 2013. Un stat memb ru poate

prezenta fie un program unic, care să acopere întregul său teritoriu, fie o

serie de programe regionale. în cazul în care un stat membru optează pen-

tru programe regionale, acesta poate prezenta spre aprobare un cadru na-

ţional, care să conţină elemente comune ale acestor programe.

Fondul European pentru Pescuit (FEP)

Fondul European pentru Pescuit {European Fisheries Fund) a înlo-

cuit, începând cu 1 ianuarie 2007, Instrumentul Financiar pentru Orien-

tarea Pescuitului, dar, spre deosebire de acesta, nu face parte din familia

Fondurilor Structurale, ci finanţează Politica Comună în domeniul

pescuitului, având o linie bugetară distinctă de 4,963 miliarde de euro

pentru Uniunea Europeană.

Fondurile Structurale (FS)

Acestea reprezintă mecanismul de bază al Uniunii Europene în atin-

gerea coeziunii economice şi sociale, iar aderarea unor noi state la marea

fam ilie europe ană a coincis întotdeau na cu ajustă ri şi revizuiri ale regulilor

Fondurilor Structurale {Structural Funds ), pentru ca acestea să răspundă

cât mai bine noilor provocări generate de procesul de extindere.

Fon durile Structurale sunt cele mai importan te instrumente financiare

ale Uniunii Europene care servesc la implementarea politicii regionale

europene. Finanţarea politicii de coeziune a UE este foarte strâns legată

11



CAPITOLUL 3

de ideea de solidaritate între statele mem bre m ai prospere şi cele mai puţin

prospere.

Fondul Social European FSE)

Acesta este principalul instrument al politicii sociale europene şi

are ca principală misiune îmbunătăţirea modului în care funcţionează

piaţa muncii în diferite ţări şi reintegrarea şomerilor pe piaţa muncii. în

particular, Fondul Social European (European Social Fund) constituie

instrumentul de implemen tare a Strategiei europene privind ocuparea for-

ţei de muncă şi finanţează trei tipuri de acţiuni: form area profesională, re-

conversia profesională şi măsuri ce conduc la crearea de locuri de m uncă,

în conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.081/2006 al Parlamentului

European şi al Consiliului, obiectivul agregat al FSE constă în sprijinirea

statelor mem bre pentru a anticipa şi a gestiona în mod eficient schimbările

economice şi sociale.

Fondul European de Dezvo ltare R egionala FEDR)

Fondul European de Dezvoltare Regională

{European Regional De-

velopment Fund)

deţine cea mai mare pon dere în cadrul Fondurilor Struc-

turale şi are ca principală misiune reducerea disparităţilor interregionale la

nivelul UE (art. 160 din Tratatul UE). Direcţiile de intervenţie ale acestui

fond sunt prezentate în Regulam entul C onsiliului (CE) nr. 1.083/2006.

în cadrul obiectivului nr. 1 al politicii de dezvoltare regională, spri-

jinul FEDR se referă la: mod ernizarea şi diversificarea structurii econom ice a

statelor membre şi a regiunilor prioritare; ocrotirea m ediului; m odernizarea

infrastructurii de bază în domeniile transporturi, telecomunicaţii, reţele

energetice, mediu, alimentare cu apă; extinderea capacităţilor instituţionale

ale administraţiilor publice, centrale şi regionale, în desfăşurarea interven-

ţiilor structurale şi de coeziune.

în cazul o biectivului nr. 2 al politicii de dezvoltare regională, FEDR

se concentrează asupra a trei aspecte prioritare: inovare şi economia cunoaş-

terii; med iu şi prevenirea riscu rilor; acces la serviciile de transport şi teleco-

municaţii de interes econom ic general.

Dom eniile sprijinite de FED R în cadrul obiectivului nr. 3 al politicii

de dezvoltare regională sunt g rupate în jurul a trei axe: dezvoltarea de acti-

vităţi economice şi sociale transfrontaliere; stabilirea şi elaborarea coope-

12




rării transnaţionale, inclusiv cooperarea bilaterală între regiunile maritime;

consolidarea eficacităţii politicii regionale, prin promovarea şi cooperarea

interregională, prin realizarea de activităţi de conectare în reţea şi prin

schimburi de experienţă între autorităţile regionale şi locale.

Fondul de Coeziune (FC)

Conceptul de coeziune economică şi socială s-a cristalizat ca politică

europeană prin Actul Unic European (1986), iar Fondul de Coeziune

•Cohesion Fund)

a fost creat prin Tratatul de la Maastricht (1992) pentru

a finanţa acele proiecte privind dezvoltarea infrastructurilor de mediu şi

transport în statele membre care înregistrează un produs naţional brut per

locuitor sub 90% din media comunitară. Fondul de Coeziune a mai oferit

asistenţă financiară în cazul elaborării studiilor preliminare ale proiectelor

ce urmau a fi implementate, precum şi în cazul studiilor comparative, stu-

diilor de impac t, de monitorizare, pentru activitatea de publicitate şi pentru

campania de informare.

în prezent, acest fond are drept principal obiectiv consolidarea coe-

ziunii economice şi sociale la nivelul întregii Comunităţi, în vederea pro-

movării dezvoltării durabile, în special în domenii ce vizează dezvoltarea

reţelei de transport transeuropean şi protecţia mediului înconjurător. în

jur de 167,2 milioane de locuitori ai spaţiului european (34,4% din to-

talul populaţiei UE-27) trăiesc în regiunile ce beneficiază de Fondul de

Coeziune.

Fondul European de Adaptare la Globalizare (FEAG)

O noutate a perioadei actuale de programare o reprezintă crearea

unui alt instrument financiar de solidaritate: Fondul European de Adaptare

la Globalizare {European Globalisation Adjustment Fund). FEA G a apărut

ca o consecinţă a Raportului Comisiei Europene din 20 octombrie 2005,

intitulat

Valorile europene într-o lume globalizată

, şi se subînscrie poli-

ticii de solidaritate a Uniunii Europene, în sensul că nu e destinat să răs-

pundă rapid la o situaţie de urgenţă sau de criză, ci va acţiona în direcţia

asistării financiare a lucrătorilor dislocaţi de pe piaţa muncii, ca urmare a

incapacităţii unor sectoare de activitate de a face faţă competiţiei extinse.

Prin intermediul acestui fond se vor finanţa anual reinserţia şi reciclarea

profesională a aproximativ 35.000-50.000 de lucrători afectaţi de efectele

globalizării.

13



CAPITOLUL 1

LIFE+ Instrumentu l Financiar p entru Mediu 2007-2013

LIFE+ (LIFE+, the Financial Instrument for the Environment) este

noul instrument financiar al politicii comunitare de mediu, având un buget

de 2,143 miliarde de euro pentru actuala perioadă de programare. Acest

program este structurat pe trei componente strategice:

n LIFE+ Natură şi biodiv ersitate;

• LIFE+ Politică şi guv ernare în ma terie de med iu;

n LIFE+ Informare şi comun icare.

Instrumentul oferă în prezent finanţare doar celor 27 de state mem-

bre.

Instrumentul Financiar de Protecţie Civilă (IFPC) 2007-2013

în perioada actuală de programare, Mecanismul Comunitar de Pro-

tecţie Civilă (2000-2006) a fost substituit de Instrumentul Financiar de

Protecţie Civilă

2

(Civil Protection Financial Instrument), care asigură asis-

tenţă financiară în situaţiile de urgenţă, d e tipul catastrofelor naturale, aten-

tatelor teroriste (inclusiv în cazul terorismului chimic, biologic, radiologie

şi nuclear) şi accidentelor tehnologice, radiologice sau de mediu. Acest

instrumen t financiar are drept scop facilitarea coop erării interstatale pentru

a preveni şi a reduce efectele generate de situaţiile de criză, precum şi de

a îmbunătăţi gradul de pregătire al cetăţenilor Uniunii Europene privind

capacitatea de răspuns la situaţiile de urgenţă. Scopul acestui instrument

constă în instruirea autorităţilor naţionale de protecţie civilă şi dotarea

acestora cu echipamentul logistic necesar pentru a interveni în rezolvarea

situaţiilor de criză, precum şi în îmbunătăţirea sistemelor de detectare şi

avertizare a dezastrelor şi dotarea factorilor de decizie cu acestea, astfel

încât să se faciliteze intervenţia în timp util, în vederea reducerii pagu belor.

De asemenea, este prevăzut ca în momentul în care autorităţile naţionale

nu se pot deplasa la locul producerii unui dezastru Comisia să poată an-

gaja mijloacele de transport necesare pentru personalul protecţiei civile

din statul afectat.

2

Decizia Consiliului (UE) nr. 162/2007.

14




Fondul de Solidaritate al Un iunii Europene (FSUE)

Fondul de Solidaritate al Uniunii Europene (European Union Solida-

rity Fund) nu este unul nou, specific acestei perioade de programa re. Ac esta

a fost creat în anul 2002 ca urmare a inundaţiilor care au afectat Franţa,

Germ ania, Austria şi Rep ublica Ceh ă. Având drept principal obiectiv expri-

marea solidarităţii Uniunii Europene faţă de populaţia statelor membre sau

în curs de aderare care a fost afectată de un dezastru natural major, acest

fond acţionează în con formitate cu următoarele două criterii

3

:

1. L a nivel naţional, pierderile estimate însumea ză 3 miliarde de eu ro

(în preţurile anului 2002) sau depăşesc 0,6% din venitul naţional brut.

2. La nivel regional, pierderile estimate nu ating valoarea de 3 mili-

arde de euro, dar afectează cea mai mare parte a populaţiei şi au un impact

negativ m ajo r şi de durată asupra stabilităţii econom ice a regiunii respec tive

şi/sau asupra condiţiilor de viaţă a populaţiei. Asistenţa anuală alocată sub

incidenţa acestui criteriu nu poate depăşi 7,5% din suma prevăzută anual

pentru acest fond (adică 75 milioane de euro).

Acţiunile eligibile pentru a primi sprijin financiar prin intermediul

Fondului de Solidaritate al Uniunii Europene vizează:

• reabilitarea imed iată a infrastruc turii în zonele calamitate, a uzi-

nelor electrice, uzinelor de apă, telecomunicaţiilor, transportului,

sănătăţii şi educaţiei;

n asigurarea de locuinţe tempora re şi servicii de salvare pentru

populaţia afectată;

n măsu ri imediate de prote jare a patrimo niului cultural; curăţarea

imediată a zonelor calamitate, inclusiv a zonelor naturale.

Instrumentul de Asistenţă pentru Preaderare (IPA)

Instrumentul de Asistenţă pentru Preaderare ( Instrumen t for Pre-

accession A ssistance)

a fost creat în actuala perioadă de program are, fiind

destinat asistării statelor candidate la UE în procesul de armonizare

treptată a politicilor interne cu politicile comunitare. IPA are rolul de a

substitui instrumentele financiare de preaderare PHAR E, IPS A, SAP ARD ,

CARDS şi va fi aplicabil în cazul statelor recunoscute drept „candidate ,

precum şi al celor cu statut de „candidat potenţial .

3

Art. 2 din Regulam entul Consiliului (UE) nr. 2.012/2002.

15



CAPITOLUL 3

Principalele aspecte care vor fi finanţate se referă la tranziţie şi dez-

voltare instituţională, cooperare transfrontalieră, dezvoltare regională, dez-

voltarea resurselor umane şi dezvoltare rurală.

Instrumentul de Finanţare a Cooperării pentru Dezvoltare

2007-2013

Instrumentul de Finanţare a Cooperării pentru Dezvoltare (.Financing

Instrument for D evelopment Cooperation) are ca principal obiectiv coope-

rarea internaţională în vederea eradicării sărăciei în regiunile şi statele

partenere, în contextul unei dezvoltăr i durabile, pr in intermediul înde-

plinirii Obiectivelor de Dezvoltare ale Mileniului , adoptate la 8 septem-

brie 2000 de O rganizaţia Naţiunilor U nite.

Instrumentul European de Vecinătate şi de Parteneriat (IEVP)

începând cu 1 ianuarie 2007, ca urmare a reformei instrumentelor

financiare comunitare, vech ile programe de cooperare geografică TAC IS,

ME D A, EIDHR au fost substituite de Instrumentul European de V ecinătate

şi de Parteneriat (European Neighbourhood and Partnership Instrument),

care stimulează cooperarea şi integrarea economică progresivă în UE a

statelor asociate

4

, precum şi aplicarea acordurilor de colaborare şi coo-

perare, a acordurilor de asociere şi a altor tipuri de acorduri existente.

Asistenţa comunitară va fi cofinan ţată de statele beneficiare prin interme diul

fondurilor publice, al contribuţiilor beneficiarilor sau din alte surse.

Instrumentul financiar pentru cooperarea cu ţările indus-

trializate şi celelalte ţări şi teritorii cu venituri ridicate

Instrumentul financiar pentru cooperarea cu ţările industrializate

şi celelalte ţări şi teritorii cu venituri ridicate (.Financing Instrument for

Cooperation with Industrialised and Other High-income Countries and

Territories

) are ca principal obiectiv dezvoltarea relaţiilor de cooperare

bilaterală, regională sau multilaterală pe probleme economice, financiare

şi tehnice cu statele industrializate şi cu cele care înregistrează un nivel

ridicat de creştere economică: Australia, Bahrain, Brunei, Canada, Taipei,

4

Algeria, Armenia, Autoritatea Palestiniană a Cisiordaniei şi Fâşiei Gaza, Azerba idjan,

Belarus, Egipt, Federaţia Rusă, Georgia, Israel, Iordania, Liban, Libia, Maroc, M oldo-

va, Siria, Tunisia şi Ucraina.

16




Hong Kong, Japonia, Coreea de Sud, Kuweit, Macao, Noua Zeelandă,

Oman, Qatar, Arabia Saudită, Singapore, Emiratele Arabe Unite şi Statele

Unite.

Programul General „Solidaritatea şi Gestionarea Fluxurilor

Migratorii

în cadrul acestui program a fost instituit Fondul European de Re-

turnare (Europe an Return Fund). Cu un buget de 676 milioane de euro,

acest fond va fi activ în perioada 2008-2013 şi va oferi finanţare statelor

membre pentru a le sprijini în eforturile de repatriere a imigranţilor

proveniţi din terţe ţări. De asemenea, sub egida aceluiaşi program a luat

fiinţă şi Fondul European de Integrare a resortisanţilor ţărilor terţe

{Europe an Fund for the Integration of third-country nationals). Acest

fond este activ pe toată perioada de programare 2007-2013 şi prin in-

termediul lui se urmăreşte sprijinirea eforturilor statelor membre UE de

a face posibil ca cetăţenii proveniţi din ţările lumii a treia, indiferent de

statutul economic, social, cultural, de apartenenţa religioasă, lingvistică

sau etnică, să îndeplinească condiţiile de rezistenţă şi să se integreze uşor

în statele comunitare. Cu un buget de 825 milioane de euro, acest fond se

va concentra prioritar asupra cetăţenilor din ţările lumii a treia, recent so-

siţi în Uniunea Europeană.

Instrumentul de Stabilitate 2007-2013

Un alt instrument specific perioadei de programare 2007-2013 este

Instrumentul de Stabilitate {Instrument for Stability ), care are un buget de

2.062 milioane de euro. Prin intermediul acestui fond sunt finanţate două

linii de acţiune:

n ajuto r şi răspuns la situaţii de criză sau de criză incipientă: pen-

tru a răspunde unei situaţii de urgenţă, de criză sau de criză inci-

pientă, unei situaţii care presupune ameninţare pentru democraţie

şi ordinea publică, protecţia drepturilor omului şi a libertăţilor

fundamentale, securitatea şi protecţia cetăţenilor sau în cazul

unei situaţii care poate devia într-un conflict armat;

• asistenţă în condiţiile stabilite pentru coope rare: Uniun ea Euro-

peană va acorda asistenţă tehnică şi financiară pentru crearea

unor infrastructuri instituţionale de importanţă critică pentru

prevenirea situaţiilor de criză şi pentru a acţiona în mod eficient

17



CAPITOLUL 3

după situaţiile de criză (în cazul unor atentate cu agenţi chimici,

arme biologice, radiologice sau nucleare etc.).

1.2. Prezentarea p rincipalelor instituţii naţionale

cu atribuţii în gestionarea fondu rilor externe

nerambu rsabile postaderare

Cadrul instituţional al gestionării fon durilor europene pe fiecare pro-

gram operaţional este asigurat de ministere prin direcţii specializate din

structura acestora. Denumirea acestor structuri este cea de Autorităţi de

Manag ement, care la nivel teritorial sau tematic pot fi ajutate de Organisme

Intermediare (acestea fiind, de multe ori, structurile unde beneficiarii pot

depune proiectele).

Stabilirea cadrului instituţional şi procedural de coordonare şi de

gestionare a asistenţei financiare com unitare acordate R omâniei constituie

obiectul unei hotărâri de guvern, respectiv HG nr. 457/2008 privind cadrul

instituţional de coordonare şi de gestionare a instrumentelor structurale, cu

modificările şi completările ulterioare, act normativ în cadrul căruia sunt

definite structurile prezentate în continuare.

A. Autoritatea pentru Coordonarea Instrumentelor Structurale

(ACIS) este coordonatorul naţional al asistenţei neram bursabile în relaţia

cu Uniunea Europeană, având atribuţii şi responsabilităţi atât în ceea ce

priveşte asistenţa financiară de preaderare, cât şi în ceea ce priveşte coor-

donarea gestionării fondurilor structurale şi de coeziune. în acest sens, in-

stituţia coordon ează, pe de o parte, pregătirea şi funcţionarea cadrului le-

gislativ, instituţional şi procedural pentru gestionarea instrumentelor struc-

turale, iar, pe de altă parte, programează, coordonează, monitorizează şi

evaluează utilizarea asistenţei financiare nerambursabile. Printre atribuţiile

sale se num ără:

> iniţierea, elabora rea şi mo dificarea legislaţiei privind cadrul in-

stituţional şi procedural de coordonare şi implementare a instrumentelor

structurale, urmărindu-se asigurarea eficienţei şi armonizării procesului de

gestionare a acestora, cu consultarea autorităţilor cu atribuţii în domeniu;

> formu larea unor puncte de vedere şi propuneri de modificare a

legislaţiei ce vizează gestionarea instrumentelor structurale;

18




> asigurarea dezvo ltării şi funcţionării mecanismului de coordonare

a gestionării instrumentelor structurale;

> coord onarea, monitorizarea şi sprijinul acordat pentru dezvol-

tarea capacităţii administrative a tuturor structurilor implicate în gestio-

narea instrumentelor structurale;

> elaborarea de ghiduri şi îndrumare pentru dezvo ltarea p rocedurilor

de gestionare a instrumentelor structurale, asigurând o abordare unitară a

cadrului procedural, şi analiza şi form ularea unor recomand ări pentru îm-

bunătăţirea procedurilor de imp lementare a programelor operaţionale;

> elaborarea , mo dificarea, avizarea, după caz, a legislaţiei privind

eligibilitatea cheltuielilor efectuate în cadrul operaţiunilor finanţate din in-

strumente structurale;

> coordonarea elaborării şi actualizării Planului Naţional de Dez-

voltare (PND) şi, implicit, a Cadrului Strategic Naţional de Referinţă

(CSNR);

> coordonarea elaborării şi mod ificării programelor operaţionale şi

a docum entelor-cadru de implementare (DCI) aferente, asigurând corelarea

acestora, precum şi concordanţa cu regulam entele comu nitare şi cu Cad rul

Strategic Naţional de Referinţă;

> analiza, efectuată împreună cu Autoritatea de Certificare şi Plată

(ACP) şi cu autorităţile de m anagemen t, cu privire la necesitatea şi oportu-

nitatea realocării de fon duri între programele operaţionale;

> avizarea, împreună cu Autoritatea de Certificare şi Plată, a docu-

mentelor elaborate de autorităţile de managem ent în vederea fundam entării

programării bugetare a surselor reprezentând fonduri externe neram-

bursabile primite din instrumentele structurale, precum şi a celor alocate

de bugetul de stat pentru prefinanţare, cofinanţare şi finanţare a cheltuielilor

neeligibile;

> mon itorizarea implementării CSNR şi coordonarea procesului de

mon itorizare a programelor operaţionale;

> asigurarea armonizării cadrului legal şi procedural pentru funcţio-

narea comitetelor de m onitorizare ale programelor op eraţionale şi partici-

parea ca mem bru la reuniunile acestora;

> participarea la reuniunile anuale cu Comisia Europeană pentru

examinarea progresului implemen tării programelor operaţionale;

> coordonarea procesului de evaluare a gestionării instrumentelor

structurale, inclusiv prin evaluări de natură operaţională şi/sau strategică,

19



CAPITOLUL 3

precum şi a activităţilor de construcţie şi întărire a capacităţii de eva-

luare;

> coordonarea sistemului de indicatori utilizaţi în monitorizarea şi

evaluarea programelor operaţionale şi a CSNR, în vederea măsurării pro-

gresului şi a efectelor acestora;

> coordona rea elaborării, actualizării şi implem entării Strategiei

naţionale de comunicare privind instrumentele structurale şi asigurarea co-

ordonării activităţilor de inform are, comun icare şi publicitate în domeniul

instrumentelor structurale în scopul corelării acţiunilor şi armonizării me-

sajelor;

> gestionarea procesului de realizare, dezvoltare şi funcţionare a

Centrului de inform are privind instrumentele structurale, acesta fiind dotat

cu pagină web (www.fonduri-ue.ro) şi call center, dedicate instrumentelor

structurale, asigurând, în colaborare cu autorităţile de management, accesul

potenţialilor beneficiari şi al publicului larg la informaţii actualizate specifi-

ce.

B . Autoritatea de Management (AM) este organismul public care

asigură gestionarea asistenţei financiare din fondurile structurale; pentru

fiecare program o peraţional există câte o autoritate de manag ement. Printre

atribuţiile acesteia se numără

5

următoarele:

> contribuie la elaborarea şi mod ificarea CSNR şi răspunde pentru

utilizarea eficientă, efectivă şi transparentă a fondu rilor din care se finan-

ţează programul op eraţional gestionat;

> elaborează şi negociază cu Com isia Europeană programul opera-

ţional pe care îl gestionează;

> analizează şi propune m odificări ale programului operaţional şi

le înaintează com itetului de m onitorizare aferent;

> asigură corelarea operaţiunilor din programul operaţional aflat în

gestiune cu cele din celelalte programe finanţate din instrumente structu-

rale şi, dacă este cazul, cu programele operaţionale finanţate din FEADR

şi FEP, sub coordonarea AC IS;

> pentru program ele operaţionale aferente obiectivului convergenţă

elaborează şi mod ifică documentul-cadru de implementare, în concordan ţă

cu obiectivele şi priorităţile stabilite prin programul operaţional, acesta

fiind, ulterior, supus avizării ACIS;

5

Conform HG nr. 457/2008.

2 0

http://www.fonduri-ue.ro/

http://www.fonduri-ue.ro/




> pentru programele operaţionale aferente obiectivului cooperare

teritorială europeană elaborează şi modifică documentul-cadru de imple-

mentare sau documentele echivalente, în concordanţă cu obiectivele şi

priorităţile stabilite prin programul operaţional, şi, ulterior, îl supune apro-

bării comitetului de mon itorizare;

> asigură dezvo ltarea capac ităţii adm inistrative a structurilor impli-

cate în derularea prog ramului operaţional respectiv, sub coordonarea şi cu

sprijinul A CIS;

> elaborează proceduri pentru gestionarea program ului opera-

ţional;

> elaborează ghidurile solicitantului corespunzătoare cererilor de

proiecte;

> asigură constituirea şi organizarea comitetului de monitorizare

pentru programul operaţional gestionat;

> elaborează criteriile de evaluare şi selecţie a proiectelor pentru

programul operaţional aflat în gestiune şi supune aprobării comitetului de

monitorizare aferent criteriile de selecţie;

> participă la reuniunile anuale cu Comisia Europeană pentru exa-

minarea progresului implementării programului operaţional gestionat,

informează comitetul de monitorizare cu privire la observaţiile Comisiei

Europene şi colaborează cu AC IS şi ACP pentru întreprinderea acţiunilor

necesare în soluţionarea observaţiilor;

> asigură preven irea neregu lilor, identifică neregu lile, constată cre-

anţele bugetare şi asigură recuperarea sumelor rezultate din nereguli, în

limita comp etenţelor;

> transm ite Auto rităţii de Certificare şi Plată rapoarte privind nere-

gulile identificate şi sumele plătite necuvenit, precum şi rapoarte privind

recupe rarea sum elor plătite necuvenit, a celor neutilizate şi a celor rezultate

din nereguli;

> elaborea ză, cu sprijinul celorlalte structuri implicate, descrierea

sistemelor de management şi control pentru programul operaţional ges-

tionat;

> asigură îndep linirea obligaţiilor legate de inform are şi pub licitate,

conform prevederilor Comisiei Europene;

> colaborează cu ACIS pentru realizarea activităţilor de informa re

privind instrumentele structurale;

21



CAPITOLUL 3

> încheie contracte de finanţare cu beneficiarii proiectelor aprobate,

prin care se asigură de respectarea condiţiilor specifice referitoare la im-

plementarea proiectului, în conformitate cu regulamentele comunitare

aplicabile şi cu legislaţia naţională în vigoare;

> elaborează docum entele necesare în vederea fundam entării pro-

gramării bugetare a surselor reprezentând fon duri externe nerambursabile

primite din instrumentele structurale, precum şi a celor alocate de bug etul

de stat pentru prefinanţare, cofinanţare şi finanţare a cheltuielilor neeligi-

bile;

> verifică îndep linirea condiţiilor pentru plata prefinan ţării către be-

neficiari, autorizează plata acesteia, efectuează plata, după caz, şi, ulterior,

asigură recuperarea prefinanţării;

> autorizează plăţile, elaborea ză şi transm ite Au torităţii de Certifi-

care şi Plată cereri de rambursare şi/sau declaraţii de cheltuieli validate şi

efectuează plăţile către b eneficiar, după caz;

> iniţiază şi promo vează propuneri legislative în vederea îmbună-

tăţirii condiţiilor de implem entare a program ului op eraţional pe care îl ges-

tionează.

C.

Autoritatea de C ertificare şi Plată (AC P)

este Ministerul Finan-

ţelor Publice, care, conform HG nr. 457/2008, are printre atribuţii urm ătoa-

rele:

> asigură transm iterea către Com isia Europ eană, până la data de

30 aprilie a fiecărui an, a previziunilor cererilor de plată care vor fi trans-

mise pentru acel an, precum şi pentru anul următor;

> asigură deschiderea şi gestionarea contului/conturilor necesar(e)

primirii de la Comisia Europeană a prefinanţării, plăţilor intermediare şi

finale aferente programelor o peraţionale pentru care autoritatea d e m ana-

gement se află în R omân ia;

> efectue ază plăţile către beneficiari din instrum ente structurale şi

din cofinanţarea asigurată de la bugetul de stat, în cazul Program ului O pe-

raţional Sectorial „Transport ;

> efectuează transferul sumelor din FEDR, FSE şi IPA către uni-

tăţile de plată ale autorităţilor de management pentru restul programelor

operaţionale;

> efectuează corecţiile financiare, confo rm regulamentelor europe-

ne;

22




> avizează şi, după caz, prop une mod ificarea legislaţiei privind eli-

gibilitatea cheltuielilor efectuate în cadrul proiectelor finanţate din instru-

mente structurale;

> colaborează cu AC IS şi cu autorităţile de managem ent la analiza-

rea necesităţii şi oportunităţii realocării de fo nduri între programele opera-

ţionale;

> participă la comitetele de monitorizare pentru programele ope-

raţionale organizate de autorităţile de managem ent;

> centralizează şi comun ică Departamentului pentru Lupta Anti-

fraudă (DL AF) neregulile ce i-au fost raportate de către autorităţile de m a-

nagement, o rganismele intermediare şi/sau autoritatea de audit, precum şi

cele rezultate din constatările proprii.

D. Organismele intermediare (OI) au atribuţii delegate de la autori-

tatea de management pentru implementarea programului operaţional aflat

în gestiune.

23



r

lu



CAPITOLUL 2

Aspecte generale privind implementarea

proiectelor finanţate din fonduri europene

nerambursabile

Baza legală:

O Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi com-

pletările ulterioare;

O OU G nr. 64/20 09 privind gestionarea financiară a instrum entelor

structurale şi utilizarea acestora pentru obiectivul convergenţă, cu modifi-

cările şi completările ulterioare;

O OM FP nr. 2.548/2009 pentru aprobarea Normelor metodologice

de aplicare a prevederilor Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 64/2009

privind gestionarea financiară a instrumentelor structurale şi utilizarea

acestora pentru obiectivul convergenţă, cu mod ificările şi completările ul-

terioare;

O legislaţia naţională în dom eniul salarizării angajaţilor din siste-

mul pu blic;

O documentele-cadru de implementare a programelor operaţionale

şi ghidurile solicitantului - condiţii gene rale şi specifice;

O instrucţiunile autorităţilor de man agem ent / organism elor inter-

mediare.

2.1. Managementul proiectului şi programarea

Indiferent de tip, ciclul unui proiect are în general şase stadii: iden-

tificarea, pregătirea, formularea, finanţarea, implementarea şi evaluarea.

Aceste stadii sunt interdependente şi îndeplinirea fiecăruia dintre ele este

condiţionată de realizarea precedentului.

M anagemen tul proiectului reprezintă, de fapt, procesul de coordonare

a unui proiect, urmând etapele de viaţă ale acestuia.

25



CAPITOLUL 3

Principiile generale ale managementului proiectului se traduc în

mod specific pentru faza de implem entare prin următoarele elemente care

trebuie respectate pe durata acesteia:

s realizarea proiectului la param etrii de calitate propuşi (parame-

trii de calitate pot fi standarde, normative, standarde ISO, pro-

ceduri stabilite în interiorul proiectului etc.). în funcţie de tipul

proiectului, parametrii de calitate pot fi urmăriţi pe faze şi ei

implică certificarea calităţii materialelor, echipamentelor, lucră-

rilor şi serviciilor;

s încadrarea în bug etul alocat. Ace asta presup une analiza costu-

rilor (informaţii privind p reţurile, indici de cost etc.) şi evaluarea

acestora. Costurile proiectului trebuie să fie permanent moni-

torizate prin intermediul unor evidenţe riguroase ţinute pentru

avansuri, plăţi intermediare, plăţi suplimentare, garanţii etc.;

s respectarea duratei de imp leme ntare a proiectului.

2.7.7. Monitorizarea şi controlul implem entării proiectului

Depunerea declaraţiilor de cheltuieli şi revizuirea fazelor proiec-

tului se produc într-un mod ciclic. Dacă infrastructura proiectului este

bună şi stabilită încă de la încep ut, atunci efortu rile necesare alcătuirii unui

raport din mai multe inputuri vor fi reduse semnificativ.

Fiecare proiect trebuie să determine regulile de administrare cores-

punzătoare aspiraţiilor şi stilurilor de operare ale participanţilor şi mărimii

proiectelor, neexistând o soluţie standard. O practică utilă este elaborarea

unor linii directoare de implementare a proiectului ca un prim rezultat al

acestuia care să permită acoperirea cerinţelor standard.

Punerea la punct a unui sistem de evidenţă doc ume ntară trebuie reali-

zată încă de la începutul derulării contractului. Acesta nu este menit doar

să asigure păstrarea corespondenţei şi a documentelor, ci va reprezenta, de

fapt, un ghid şi un ajutor pentru acţiunile ulterioare.

Com unicarea lega tă de activităţile specifice contractului se realizează

prin notificări, scrisori şi rapoarte (săptămânale, lunare, ad-hoc).

Managementul execuţiei proiectului necesită atenţie şi presupune

urmărirea permanentă a unui set de indicatori-cheie. Proiectul are cu sigu-

ranţă probleme dacă în mod sistematic nu sunt respectate term enele-lim ită şi

26




proiectelor finanţate din fonduri europene nerambursabile

se depăşesc constant efortul şi costurile estimate pentru a reuşi finalizarea

activităţilor. Cu toate acestea, există indicatori care pot furniza indicii în

legătură cu posibila apariţie a unor probleme. Monitorizarea reprezintă o

examinare regulată şi exhaustivă a resurselor, realizărilor şi rezultatelor

unui proiect. Ea se bazează pe un sistem coerent de activităţi, incluzând

rapoarte intermediare şi finale, narative şi financiare, vizite pe teren,

achiziţii de bunuri, lucrări sau servicii, încheierea de acte adiţionale sau

orice problem e legate de man agemen tul de proiect ce trebuie rezolvate în

conform itate cu con tractul d e finanţare.

Monitorizarea şi controlul privind implementarea proiectului sunt

realizate de către Autoritatea de Management / Organismul Intermediar,

beneficiarul obligându-se să respecte prevederile menţionate în anexa la

contractul de finanţare referitoare la măsurile de monitorizare şi control.

Mo nitorizarea proiectului se va face pe b aza indicatorilor fizici, fi-

nanciari şi de performanţă stabiliţi în cererea de finanţare. Proiectul va

fi implementat de către beneficiar într-un mod care să asigure atingerea

obiectivelor, la termenele fixate şi cu respectarea bugetelor stabilite

în cererea de finanţare. în cazul în care se constată întârzieri şi/sau

abateri semnificative, beneficiarul va fi notificat în vederea remedierii

acestora. Termenele de remediere vor fi stabilite, de regulă, de către

Organismul Intermediar şi/sau Autoritatea de Management. în cazul în

care neconform ităţile nu se remediază la termenele stabilite con form celor

descrise anterior, autoritatea compe tentă poate lua măsu ra sistării temporare

a rambu rsării. în această situaţie se vor stabili noi termene de conform are

de către Organismul Intermediar şi/sau Autoritatea de Managemen t. Dacă

aceste noi termene de conformare nu sunt respectate, autoritatea com-

petentă poate rezilia contractul de plin drept, fără punere în întârziere, fără

intervenţia instanţei de judeca tă şi fără orice altă formalitate.

2.1.2. Proced ura de mod ificare a contractului

Modificările substanţiale la contract, cum ar fi o schimbare a ce-

rinţelor particulare, modificarea defalcării costurilor etc., trebuie agreate

printr-un act adiţional la contract, care va fi semnat de părţile contractante.

Un act adiţional nu ar trebui să schimbe fundamental natura contractului

original. Printre m odificările substanţiale se num ără, de exem plu, modifi-

carea scopului lucrărilor, respectiv restrângerea parţială, extinderea sau

27



CAPITOLUL 3

înlocuirea activităţii ori extinderea în timp şi/sau alocarea unor resurse

adiţionale pentru a acoperi activităţi suplimentare, legate de finalizarea ce-

rinţelor particulare, având ca rezultat creşterea valorii bugetului total al

contractului.

2.1.3. Bugetarea proiectului

Bugetul proiectului este suma estimată ce reprezintă valoarea aces-

tuia. Planificarea bug etului rep rezintă p lanificarea financiară a proiectulu i

şi este o activitate esenţială în elaborarea acestuia, întrucât de corecta

elaborare a bugetului depinde într-o mare măsură reuşita proiectului. Planifi-

carea bugetului unui proiect se face simultan cu planificarea activităţilor

acestuia. Calendaru l activităţilor unui proiect este transpus în date (durată),

activităţi concrete, număr de beneficiari şi resurse necesare pentru fiecare

activitate propusă. Fiecare activitate are valoare financiară, astfel încât

derularea activităţilor este strâns legată de buget. Pentru o cât mai bună

estimare a bugetului, o activitate trebuie să fie divizată în subactivităţi, iar

fiecare subactivitate, bu getată. Im plementarea fiecărei activităţi presupu ne

utilizarea de resurse um ane, m ateriale şi financiare, care sunt încadrate în

buget pe categorii de cheltuieli.

Cea mai importantă resursă în cadrul unui proiect este resursa

umană. Pentru estimarea ch eltuielilor cu resursa um ană, fiecare activitate

trebuie să fie transformată în sarcini pentru fiecare persoană implicată,

pentru ca apoi fiecare sarcină să fie cuantificată în om-ore necesare reali-

zării acesteia. Cheltuielile cu resursa umană includ atât cheltuielile cu per-

sonalul şi cheltuielile asimilate acestora (contribuţii sociale aferente anga-

jaţilor şi angajatorilor), cât şi cheltuielile cu cazarea, transportul şi diurna

(aferente personalului).

La estimarea cheltuielilor cu resursele materiale şi financiare ocazio-

nate de derularea unei activităţi trebuie să se ţină cont de necesarul de ech i-

pamente, bunuri şi servicii şi de efectele inflaţiei asupra preţurilor.

Deoarece există o dependenţă a activităţilor de resurse, la elaborarea

bugetului trebuie avu t în vede re şi riscul ca unele activităţi care se derulează

concomitent să nu poată fi implementate deoarece necesită aceeaşi resursă

umană şi/sau materială (de exem plu, activităţi de form are pe diferite mo-

dule unde se utilizează aceiaşi formatori, aceleaşi echipamente, dar alţi

cursanţi).

28





Bugetul unei activităţi trebuie să asigure funcţionarea activităţii, deci

trebuie să fie stabilite şi estimate cât mai precis posibil toate categoriile de

cheltuieli necesare pentru realizarea obiectivelor activităţilor respective, în

condiţiile de calitate necesare în proiect.

Pentru fund ame ntarea bugetului, aplicantul trebuie să aibă în vedere

legislaţia care guvernează program ul şi care stabileşte regulile de eligibi-

litate şi lista de cheltuieli eligibile şi neeligibile în cadrul operaţiunilor

finanţate prin program, valoarea minimă şi maximă a finanţării, valoarea

minimă a cofinanţării (a contribuţiei solicitantului), procentul maxim din

finanţare ce poate fi alocat fiecărui capitol de cheltuieli.

Cofinanţarea reprezintă procentul din valoarea totală a cheltuielilor

eligibile aferente proiectului ce va fi suportat de către solicitant. Având în

vedere că un proiect poate avea cel puţin două surse de finanţare, pentru

fiecare cheltuială prevăzută în buget se va identifica sursa de finanţare.

Valoarea totală a bug etului proiectului este form ată din totalul chel-

tuielilor eligibile şi neeligibile necesare implementării proiectului. Este

bine ca la elaborarea bu getului să fie luat în considerare raportul cost-be-

neficiu.

Planificarea riguroasă a bug etului este esenţială d eoarece orice om i-

siune duce la solicitare de fonduri suplimentare sau cerere de modificare

de buget, solicitări acceptate de finanţatori în mod excepţional în cazuri

bine justificate, iar supradimensionarea duce la modificarea bugetului şi

acordarea unei sum e mai m ici decât cea cerută iniţial prin proiect. B ugetul

aprobat va fi cel trecut în contractul de finanţare. Obligaţia majoră a

beneficiarului este de a asigura finanţarea.

2.1.4. Managementul plăţilor

Respon sabilul financiar trebuie să aibă o evidenţă la zi a plăţilor, o

previzionare pentru luna în curs şi o estimare p ermanentă a costului final

al contractului.

De asemenea, responsabilul financiar trebuie să verifice dacă docu-

mentele de plată sunt corecte şi complete şi să urmărească traseul acestora,

întrucât orice erori pot conduce la întârzieri însemn ate la plata produ selor,

lucrărilor şi/sau serviciilor din cauza returnării acestor documente pentru

corectare/completare.

2 9



CAPITOLUL 3

Procedura cererii de rambursare de fonduri

Cererea de rambursare de fonduri este însoţită de un dosar care cu-

prinde d ocum entele relevan te pentru ace asta, astfel încât cererea să poată fi

verificată, iar Autoritatea de Management să autorizeze plata cheltuielilor

eligibile solicitate în contul beneficiarului. Prin cererea de rambursare,

beneficiarul solicită spre rambursare doar cheltuielile eligibile în cadrul

proiectului, cheltuieli realizate şi plătite în perioada de eligibilitate, pentru

care există documente justificative verificabile şi auditabile.

în scopul asigurării resurselor financiare necesare începerii derulării

contractelor, beneficiaru l poate solicita prefinanţarea în baza cererii de pre-

finanţare. Prefinanţarea diferă în funcţie de tipul proiectului (cu sau fără

ajutor de stat), al beneficiarului, durata de implementare, tipul de activităţi

ce urmează a se derula în cadrul proiectului.

Dosarul prefinanţării cuprinde, fără a se limita la acestea, următoa-

rele documente

6

:

- cererea de prefinan ţare, în original, con form anexei la contractul de

finanţare încheiat între beneficiar şi Autoritatea de Management;

- adresa oficială (în original) de la Trezoreria Statului din care re-

zultă că beneficiarul a deschis contul pentru gestionarea sumelor

aferente proiectu lui finanţat din instrum ente structurale şi din fon -

duri aferente cofinanţării sau prefinanţării acestora de la bugetul

de stat (dacă este cazul);

- contractul de finanţare încheia t între bene ficiar şi Auto ritatea de

Management;

- contractul de prestare de servicii / execuţie de lucrări încheiat

între beneficiar şi contractor (dacă este cazul).

După obţinerea prefinanţării, beneficiarul poate plăti facturile de

avans, conform prevederilor legale, sau poate efectua plăţi pentru servicii

prestate şi lucrări executate. în termen de 6 luni de la data efectuării trans-

ferului de fonduri aferent prefinanţării, beneficiarul trebuie să prezinte

justificarea achiziţionării d e servicii sau executării de lucrări, prin transmi-

terea către Autoritatea de Man agemen t / Organismul Intermediar a primei

cereri de rambursare. în cazul în care beneficiarul nu depun e în termen de

6 luni calendaristice prima cerere de rambursare şi nu respectă cerinţele

6

Comp onenţa dosarului de prefinanţare depinde de tipul programului operaţional în care

se încadrează proiectul.

3 0





din notificarea primită de la Autoritatea d e Man agemen t în ceea ce priveşte

justificarea prefinanţării, suma prefinanţării se restituie.

Dosarul cererii de rambursare cuprinde, fără a se limita la acestea,

următoarele documente:

- cererea de rambursare (în original);

- raportu l privind cheltuielile neeligibile (în original), dacă este ca-

zul;

- raportu l privind cheltuielile cu salariile (în original), dacă este

cazul;

- raportul privind situaţia sumelor rambursabile şi nerambu rsabile

la data de... (în original), dacă este cazul;

- raportu l lunar de prog res tehnic (în original), dacă este cazul;

- balanţa contabilă lunară distinctă pe activităţile din cadrul proiec-

tului (în original);

- factu ri (copie);

- ordine de plată, chitanţe / bonu ri fiscale (copie);

- extrase de cont (copie);

- garanţii de bună execu ţie (copie), dacă este cazul;

- centralizatoare de lucrări (copie), dacă este cazul;

- situaţii de plată (copie);

- ordine de variaţie (copie), dacă este cazul;

- devize pentru servicii (copie), dacă este cazul;

- fişe de pon taj (copie);

- docum entele bene ficiarului care doved esc recepţia studiilor spe-

cifice şi a rapoartelor (copie), dacă este cazul;

- procese-verbale pe faze determinante (copie);

- alte docum ente relevante (copie) pentru respectiva cerere de ram-

bursare, care reprezintă d ocum ente-suport pentru justificarea chel-

tuielilor solicitate la plată: no tificări, note, de cizii, adrese etc.

Cheltuielile eligibile realizate conform prevederilor din contractele

de lucrări / prestări de servicii în perioada pentru care se solicită rambur-

sarea, justificate cu facturi, ordine de plată şi alte documente relevante,

se trec în Situaţia aferentă cheltuielilor eligibile realizate în perioada de

referinţă pentru care se solicită rambursarea în această cerere, împreună cu

documentele-suport.

31



CAPITOLUL 3

2.2. Nereguli şi corecţii financiare

Baza legală:

O Lege a nr. 78/2 000 pentru preven irea, descoperirea şi sancţiona-

rea faptelor de corupţie, cu modificările şi completările ulterioare;

O Legea nr. 61/2011 privind organizarea şi funcţionarea Departa-

mentului pentru lupta antifraudă - DLA F;

O HG nr. 793/2 005 privind aprobarea Strategiei naţionale de luptă

antifraudă pentru protecţia intereselor financiare ale Uniunii Europene în

România, cu modificările şi completările ulterioare;

O HG nr. 1.306/2007 pentru aprobarea Normelor metodologice de

aplicare a Ordonanţei Guvernului nr. 79/2003 privind controlul şi recupe-

rarea fond urilor comunitare, precum şi a fondurilor de cofinanţare aferente

utilizate necorespunzător;

O OU G nr. 66/2 011 privind preven irea, constatarea şi sancţionarea

neregulilor apărute în obţinerea şi utilizarea fondurilor europene şi/sau a

fondurilor publice naţionale aferente acestora;

O Ghid pentru determinarea corecţiilor financiare care trebuie

făcute cheltuielii cofinanţate din fondurile structurale sau din fondul de

coeziune pentru neconformarea cu regulile achiziţiei publice.

Neregula reprezintă o rice abatere de la legalitate, regularitate şi con-

formitate în raport cu dispoziţiile naţionale şi/sau europene, precum şi cu

prevederile contractelor ori ale altor angajamente legal încheiate în baza

acestor dispoziţii, ce rezultă dintr-o acţiune sau inacţiune a beneficiarului

ori a autorităţii cu competenţe în gestionarea fondurilor europene, care a

prejudiciat sau care poate prejudicia bugetul Uniunii Europene / bugetele

donatorilor publici internaţionali şi/sau fondu rile publice naţiona le aferente

acestora printr-o sumă plătită necuvenit (conform OUG nr. 66/2011).

Clasificarea neregulilor poate fi realizată după următoarele criterii:

•=> d upă cau zal itate:

- intenţionate (fraud e);

- neintenţionate;

32





•=> după im pact:

- cu impact financiar;

- cu impact nonfinanciar;

•=> după frec venţă :

- sistemice;

- specifice.

în cazul contractelor supuse directivelor de achiziţie publică ale

Uniunii Europene, n eregulile pot proveni din:

• neconform area cu procedurile de publicitate;

• atribuirea contractelor fără com petiţie în absenţa unei urgenţe

extreme cauzate de evenimente neprevăzute;

• lucrări sau servicii adiţionale care depăşesc limita stabilită de di-

rectivele prevăzute în circumstanţe neprevăzute;

• nede clararea tuturor criteriilor de selecţie şi de atribuire a contrac-

telor în documentele sau notificările de licitaţie;

• aplicarea unui criteriu ilegal de selecţie a contractu lui;

• selectarea ilegală şi/sau criteriile de atribuire a contractului stabi-

lite în procedura de licitaţie;

• determ inarea insuficien tă sau discriminatorie a obiectului con-

tractului;

• negocierea în timpul procedurii de atribuire;

• reducerea obiectivului contractului;

• aplicarea incorectă a anum itor eleme nte auxiliare.

în cazul contractelor nesupuse sau supuse incomplet directivelor de

achiziţie pub lică pot fi identificate nereguli precum:

• neconform area cu cerinţa privind un grad adecvat de publicitate

şi transparenţă;

• atribuirea contractelor fără com petiţie în absenţa unei urgen ţe

extreme cauzate de evenimente neprevăzute sau de lucrări şi ser-

vicii complementare apărute ca urmare a unor circumstanţe ne-

prevăzute;

• aplicarea unei selecţii ilegale şi/sau a uno r criterii de atribuire a

contractului;

• încălcarea principiu lui tratamen tului egal.

33



CAPITOLUL 3

Creanţele

bug etare (corecţia

financiară rezultate din nereguli şi/sau

fraudă reprezintă sume de recuperat la bugetul Comunităţii Europene şi/sau

la bugetele de cofinanţare din care fondurile au fost avansate, ca urma-

re a utilizării necorespunzătoare a fondurilor comunitare şi a sumelor de

cofinanţare aferente.

Scopul corecţiilor financiare este de a îndrepta o situaţie, astfel încât

100% din costurile declarate pentru cofinanţare din fondurile structurale să

fie utilizate în conformitate cu regulamentele aplicabile la nivel naţional şi

al Uniunii Europene. Corecţiile p ot fi aplicate în procente cu prinse între 5

şi 100% din cheltuielile declarate.

Debitorul este persoana fizică sau juridică, gestionar sau beneficiar

al fondurilor comunitare şi de cofinanţare aferente, care a fost supusă activi-

tăţii de verificare şi în sarcina căreia a fost stabilită o creanţă bugetară.

Debitor(i) poate (pot) fi:

s operatoru l econo mic în calitate de debitor sau reprezen tantul său,

care a beneficiat în mod necuvenit de sume din fonduri comuni-

tare şi/sau din fonduri de cofinanţare aferente ca urmare a unei

nereguli şi/sau frau de;

s instituţia/persoana care îşi asum ă obligaţia la plată a debitoru lui,

printr-un angajament de plată sau printr-un alt act încheiat în

formă autentică, cu asigurarea unei garanţii reale la nivelul obli-

gaţiei la plată;

s alte instituţii/persoane, în cond iţiile legii.

2.3. Recuperarea creanţelor bugetare

Procedura de recuperare a creanţelor bugetare menţionate are două

etape:

a) constatarea - activitatea de control prin care se stabileşte şi se

individualizează obligaţia de p lată sub form a unui titlu de crean-

ţă;

b) recuperarea propriu-z isă a creanţei buge tare, prin plata volun-

tară, deducerea din declaraţiile ulterioare de cheltuieli, prin exe-

cutare silită sau prin alte modalităţi prevăzute de lege.

34





a) Constatarea creanţelor bugetare

Beneficiarul este anunţat de echipa de control printr-o notificare cu

privire la data declanşării acţiunii, precizându-se scopul şi durata acesteia;

controalele declanşate ca urmare a unor sesizări nu se comunică.

Obiectul controlului/auditului îl constituie verificarea respectării

legalităţii şi regularităţii în utilizarea şi adm inistrarea fond urilor neram bur-

sabile, precu m şi a fond urilor de cofinan ţare aferente, în scop ul identificării

neregulilor, a gestiunii financiare defectuoase şi a fraudelor, precum şi în

vederea stabilirii eventualelor prejudicii.

Con trolul se efectuează în totalitate sau prin son daj, în raport cu com -

plexitatea ac tivităţilor şi operaţiunilor supuse verificării, valoarea şi natura

bunurilor, precum şi cu frecvenţa abaterilor constatate anterior, cuprin-

zându-se un număr reprezentativ de operaţiuni care să permită tragerea

unor conclu zii întemeiate. B eneficiaru l are obligaţia de a oferi la termen ele

stabilite toate datele şi docu me ntele solicitate, precum şi tot sprijinul nece-

sar pentru desfăşurarea în bune condiţii a activităţii de control.

Misiunea de verificare se finalizează prin întocmirea unui proces-ver-

bal de constatare, care reprezintă titlu de creanţă, conform dispoziţiilor

legale în vigoare.

Procesul-verbal de constatare trebuie să conţină:

- datele de identificare ale organelor de control şi ale persoan elor

responsabile din structura controlată, sediul acesteia şi locurile

unde s-a desfăşurat controlul;

- descrierea contextu lui în care s-au produ s neregu lile/frauda, acte-

le normative încălcate, creanţa bugetară, cu defalcarea acesteia

pe bugetele afectate, inclusiv fondurile europene, precum şi per-

soanele răspunzătoare;

- conturile banc are und e urme ază a fi recuperate creanţele buge-

tare;

- întregul material proban t care a cond us la stabilirea constatărilor

se constituie ca anexe.

Procesul-verbal de constatare prin care Autoritatea de Manage-

ment notifică beneficiarul cu privire la restituirea unor sume considerate

a nu fi eligibile sau rezultate ca urmare a neregulilor sau a comiterii unor

fraude este titlu de creanţă.

35



CAPITOLUL 3

b) Recuperarea creanţelor bugetare

Autoritatea de Man agemen t transmite către beneficiar notificarea cu

privire la debit, în care sunt înscrise motivele pentru care este solicitată

achitarea creanţei bug etare şi posibilităţile de stingere a acesteia: prin plata

voluntară sau prin reţinerea din următoarele cereri de rambursare, contu-

rile în care se poate efectua plata, accesoriile şi costurile bancare legate de

obligaţiile de plată.

2.4. Publicitatea şi informarea în cadrul proiectului

- consideraţii generale

Toate măsurile de informare şi publicitate vor fi realizate de către

beneficiar în conformitate cu anexa specifică ataşată contractului de finan-

ţare.

Beneficiarul este responsabil pentru implementarea tuturor măsurilor

de informare şi publicitate în legătură cu asistenţa f inanciară neram-

bursabilă, solicitată de către acesta în baza cererii de finanţare ataşate la

contract. Beneficiarul este obligat să utilizeze pentru toate produsele de

comunicare realizate în cadrul proiectului o serie de elemente, în majorita-

tea cazurilor într-o ordine prestabilită, cum ar fi: sigla Uniunii Europene,

sigla Guvernului României, precum şi sigla Instrumentelor Structurale,

însoţite de menţiunea „Proiect finanţat prin... .

Respectarea regulilor de informare şi publicitate de către beneficiar

este verificată de către Autoritatea de M anagemen t / Organismul Interme-

diar. Dacă Autoritatea de Management / Organismul Intermediar va con-

stata că beneficiarul nu a respectat regu lile de inform are şi publicitate men -

ţionate în anexa specifică la contractul de finanţare - Măsuri de informare

şi publicitate, cheltuielile efectuate de bene ficiar pentru punerea în aplicare

a acestor măsuri nu vor fi considerate eligibile.

Elementele de identitate vizuală ale Uniunii Europene şi ale Instru-

mentelor Structurale în România trebuie folosite de către autorităţile de

management şi organismele intermediare responsabile de implementarea

programelor operaţionale finanţate din fonduri structurale şi de coeziune,

beneficiarii finanţărilor nerambu rsabile din fo ndu ri structurale şi de coeziu-

ne, responsabilii de implementarea proiectelor finanţate de Uniunea Euro-

peană.

36





Fiecare program operaţional este însoţit de un

Manual de identitate

vizuală, iar prevederile acestuia sunt parte integrantă a contractelor de fi-

nanţare încheiate în cadrul programelor finanţate de Uniunea Europeană

între autorităţile de m anagement / organismele intermediare şi beneficiari.

Autorităţile de management, organismele intermediare şi beneficiarii tre-

buie să prevadă resursele bugetare corespunzătoare pentru activităţile şi

produsele de informare şi comunicare.

Scopul acestor manu ale este acela de a prezenta:

• elementele care trebuie folosite în vederea promo vării identităţii

vizuale a Uniunii Europene şi a Instrumentelor Structurale în

Rom ânia, inclusiv exem ple grafice;

• regulile de utilizare a acestor elem ente;

• situaţiile în care excep ţii de la aceste reguli sunt perm ise.

Proiectele şi program ele cofinanţate de către Uniunea E uropeană au

obligaţia de a face referire la faptul că Uniunea Europeană asigură cofinan-

ţarea pentru acestea şi de a face cunoscute activităţile care beneficiază de

finanţare.

2.5. Eligibilitatea cheltuielilor

HG nr. 759/2007 privind regulile de eligibilitate a ch eltuielilor efec-

tuate în cadrul operaţiunilor finanţate prin programele operaţionale, cu

modificările şi completările ulterioare, reprezintă baza legală pentru stabi-

lirea cheltuielilor eligibile.

Pentru a fi eligibilă, o cheltuială trebuie să îndeplinească în mod cu-

mulativ următoarele condiţii cu caracter general:

a) să fie efectiv plătită de către beneficiar, între 1 ianuarie 2007 şi

31 decembrie 2015, dacă Autoritatea de Management nu decide

altfel prin contractul de finanţare;

b) să fie însoţită de facturi, în confo rm itate cu prevederile legislaţiei

naţionale, sau de alte documente contabile cu valoare proba-

torie, echivalente facturilor, pe baza cărora cheltuielile să poată

fi auditate şi identificate;

c) să fie în conform itate cu prevederile contractului de finanţare în-

cheiat de către Autoritatea de M anagem ent sau Organismu l Inter-

mediar, pentru şi în num ele acesteia, pentru aprobarea operaţiunii,

37



CAPITOLUL 3

cu respectarea art. 54 alin. (5) şi art. 60 din Regulamentul Consi-

liului (CE) nr. 1.083/2006;

d) să fie conform ă cu prevederile legislaţiei naţionale şi comunita-

re.

Pentru fiecare program operaţional sunt stabilite şi reguli specifice

de eligibilitate, care, la modul general, pot fi sintetizate astfel:

• cheltuielile să fie efectiv plătite de către bene ficiar de la data sem-

nării contractului de finanţare;

• cheltuielile să fie necesa re activităţilor din cadrul proiectului;

• cheltuielile să fie prevăzute în bugetul estimativ şi în detalierea

bugetului din cererea de finanţare;

• cheltuielile să fie efectuate în baza principiului unui managem ent

financiar riguros, urmărindu -se u tilizarea eficientă a fondurilor şi

un raport optim cost-rezultate;

• cheltuielile trebuie să se regăse ască în lista aprobată în mod spe-

cific pentru gestionarea fiecărui program operaţional în parte;

• cheltuielile să nu fi făcu t obiectul altor finanţări pub lice;

• cheltuielile să coresp undă obiectivu lui general al proiectu lui.

Cheltuielile trebuie să fie înregistrate în contabilitatea proiectului în

conturi analitice distincte.

Următoarele categorii de cheltuieli nu sunt eligibile:

a) taxa pe valoarea adăugată, însă se poate restitui conform art. 15

7

din OUG nr. 64/2009, cu mod ificările şi completările ulterioare;

7

„(1) (...) se acordă, prin plată directă, respectiv plată indirectă, următo rilor bene ficiari:

a) instituţii publice finanţate integral din venituri proprii şi/sau finanţate parţial de la

bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat ori bugetele fondurilor speciale;

b) autorităţi ale administraţiei publice locale sau entităţi publice finanţate integral din

bugetele acestora;

c) entităţi publice locale finanţate integral din venituri proprii şi/sau finanţate parţial

de la bugetele locale;

d) organisme neguvernamentale nonprofit, de utilitate publică, cu personalitate juri-

dică, ce funcţionează în domeniul dezvoltării regionale;

e) organisme neguvernam entale nonprofit, cu personalitate juridică, pentru activitatea

desfăşurată fără scop patrimonial;

f) unităţi de cult şi structuri ale cultelor aparţinând cultelor religioase recunoscute în

România, c onform Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioasă şi regimul gene-

ral al cultelor;

38





b) dobânda şi alte comisioane aferente creditelor;

c) cheltuielile colaterale care intervin într-un contract de leasing;

d) dezafectarea centralelor nucleare;

e) achiziţia de echipam ente, mobilier, autovehicule, infrastruc tu-

ră, teren şi alte imobile, pentru operaţiunile care beneficiază de

finanţare din FSE, cu excepţia cazurilor în care se aplică preve-

deri le art . 34 al in. (2) din Regulamentul Consil iului (CE)

nr. 1.083/2006;

f) cheltuielile pentru locuinţe, pentru operaţiunile care bene ficiază

de finanţare din F SE;

g) achiziţia de echipamente second-hand ;

h) ame nzile, pena lităţile şi cheltuielile de jude cată;

i) costurile pentru opera rea obiectivelor de investiţii.

Tipurile de cheltuieli prevăzute pentru implementarea activităţilor

din proiect se împ art în două categorii:

a. cheltuieli directe: cheltuieli efectu ate de către beneficiar sau de

către partener(i), care pot fi atribuite unei activităţi eligibile din

proiect;

g) societăţi comerciale care au calitatea de furnizori de formare profesională, care des-

făşoară numai activităţi scutite de taxa pe valoare adăugată, fă ră drept de deducere,

conform preve derilor art. 141 alin. (1) lit. f) din Legea nr. 571/2003 privind Codul

fiscal, cu m odificările şi completările ulterioare;

h) operatori regionali de apă, definiţi în baza art. 2 lit. g

1

) din Legea serviciilor comu-

nitare de utilităţi publice nr. 51/2006, cu m odificările şi completările ulterioare;

i) administraţiile parcurilor, reprezentând unităţi cu personalitate juridică din structu-

ra Regiei Naţionale a Pădurilor - Rom silva, conform prevederilor Hotărârii Guver-

nului nr. 229/2009 privind reorganizarea Regiei Naţionale a Pădurilor - Romsilva

şi aprobarea regulamentului de organizare şi funcţionare.

(2)

în cazul proiectelor care intră sub incidenţa

ajutorului

de stat/de minim is (...) se acor-

dă beneficiarilor menţionaţi la alin. (1) numai cu condiţia nedepăşirii intensităţii ma-

xime adm ise a ajutorului de stat/de minimis.

(3) Beneficiarii prevăzuţi la alin. (1) care, potrivit prevederilor Legii n r. 571/2003, cu

modificările şi completările ulterioare, îşi exercită dreptul de deducere a taxei pe

valoarea adăugată aferente cheltuielilor eligibile efectuate în cadrul proiectelor fi-

nanţate din instrumente structurale în cadrul programelor operaţionale au obligaţia

să restituie la bugetul de stat sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată de-

dusă, a cărei contravaloare a fost plătită beneficiarilor potrivit prezentei ordona nţe

de urgenţă, în condiţiile stabilite prin normele metodo logice.

39



CAPITOLUL 3

b. cheltuieli indirecte: cheltuieli efectuate de către beneficiar sau

de către partener(i), care sunt necesare proiectului, însă nu pot fi

atribuite direct unor activităţi finanţate.

Verificarea şi confirmarea eligibilităţii cheltuielilor efectuate sunt

stabilite prin proceduri specifice, elaborate de autorităţile de manage-

ment.

4 0



CAPITOLUL 3

Contabilitatea fondurilor externe neramb ursabile

postaderare

3.1. Tratamentul co ntabil aplicabil fondurilor

structurale conform Stand ardelor Internaţionale

de Raportare Financiară - IAS 20

ontabilitatea

subvenţiilor guvernamentale

şi prezentarea

informaţiilor legate

de

asistenţa guvernamentală

3.1.1. Definiţii

Subvenţiile guvernamentale reprezintă asistenţa acordată de guvern

sub forma unor transferuri de resurse către o întreprindere în schimbul

respectării, în trecut sau în viitor, a anumitor con diţii referitoare la activi-

tatea de exploatare a acestei întreprinderi. Subvenţiile exclud acele for-

me de asistenţă guvernamentală cărora nu li se poate atribui, în mod

rezonabil, o anumită valoare, precum şi acele tranzacţii cu guvernul care

nu se pot distinge de operaţiunile comerciale normale ale întreprinderii.

De exemplu, o societate comercială are ca obiect de activitate furnizarea

de servicii me dicale - med icina mu ncii. Printre clienţii săi se regăseşte şi

o instituţie aparţinând administraţiei centrale a statului respectiv. Acest

contract nu presupune existenţa unei subvenţii a statului către firma res-

pectivă, întrucât contractul se încadrează în operaţiunile comerciale nor-

male ale firmei.

Asistenţa guvernamentală reprezintă acele acţiuni guvernamen-

tale destinate să furnizeze un beneficiu economic specific unei entităţi

sau unei categorii de entităţi care îndeplinesc anumite criterii. Potrivit

IAS 20, asistenţa guvernam entală nu include beneficiile oferite doar într-o

manieră indirectă prin m ăsuri care afectează condiţiile generale de comerţ

ca, de exem plu, furn izarea infrastructurii în zo ne aflate în dezvo ltare sau

impunerea u nor constrângeri comerciale firmelor concurente.

41



CAPITOLUL 3

Subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii guvernamen-

tale pentru acordarea cărora principala condiţie este ca întreprinderea

beneficiară să cumpere, să construiască sau să achiziţioneze sub orice for-

mă active pe termen lung. De asemenea, pot exista şi condiţii secundare

care restricţionează tipul sau amplasarea activelor ori perioadele în care

acestea urmează a fi achiziţionate sau deţinute (cu alte cuvinte, bani în

schimbul dobândirii de active pe termen lun g).

Subvenţiile nemo netare la valoarea ustă sunt acele subven ţii guver-

namentale care nu au ca obiect transferuri monetare, ci terenuri sau alte

tipuri de active.

Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile guverna-

mentale diferite de cele pentru active (de exem plu, bani în schimbul creării

locurilor de muncă, respectiv bani versus salarii).

3.1.2. Recunoaştere

Subvenţiile guvernamentale, inclusiv subvenţiile nemonetare la

valoarea justă, nu se recunosc până când nu există suficientă siguranţă

că:

S întreprinderea va respec ta cond iţiile ataşate acordării lor şi că

S subven ţiile vor fi prim ite.

Cu alte cuvinte, întreprinderea trebuie să adopte o atitudine prudentă

în recunoaşterea subvenţiilor.

Subvenţiile gu vernamen tale se recunosc, pe o bază sistematică, drept

venit pe perioadele corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste

subvenţii urmează a le com pensa.

Pentru activele supuse am ortizării, aceste perioade sunt uşor de iden-

tificat, ele fiind, de regulă, duratele de amortizare. Pentru activele neamor-

tizabile, subvenţiile se vor recunoaşte la venituri pe parcursul perioadelor

care confirmă costul realizării respectivelor obligaţii.

Dacă subvenţia guvernamentală îmbracă forma transferului unui

activ nemonetar, cum ar fi terenurile sau alte resurse, atunci este necesar

să se evalueze v aloarea justă a activului nem onetar, recunoscându-se atât

subvenţia, cât şi activul la valoarea justă.

4 2



Contabilitatea fondurilor externe n erambursabile postaderare

3 .7 .3 .

Prezentarea subven ţiilor guvernam entale în s ituaţiile

financiare

Subvenţiile aferente activelor

Subvenţiile guvernamentale pentru active, inclusiv subvenţiile ne-

mo netare la valoarea justă, se prezintă în bilanţ fie ca venit am ânat, fie prin

deducerea subvenţiei din costul activului pentru a obţine valoarea conta-

bilă a acestuia.

Societatea Max SA are ca obiect de activitate colectarea şi epurarea

apelor uzate şi primeşte de la guvern suma de 500.000 lei pentru achiziţia

unor echipamente moderne de epurare a apei menajere. Costul acestor

achiziţii este de 650.000 lei. Durata de viaţă economică a echipamentelor

este de 5 ani. Metoda de amortizare este cea liniară. Profitul net estimat

înainte de reflectarea amortizării anuale şi a veniturilor din subvenţii este

de 50.000 lei.

Implicaţiile celor două modalităţi de prezentare în bilanţ pentru sub-

venţia primită sunt detaliate în continuare.

1. Prezentarea subv enţiei ca venit am ânat:

Extras din „Situaţia poziţiei financiare - anii 1-5

Elemente An 1 An 2 An 3 An 4

An 5

Echipamente

650.000

650.000 650.000

650.000

650.000

Amortizare

cumulată (130.000) (260.000) (390.000) (520.000)

(650.000)

Echipamente -

valoare netă

contabilă

520.000 390.000 260.000 130.000

0

Subvenţii

primite

500.000

4 3



CAPITOLUL 3

Extras din „Situaţia rezultatului global - anii 1-5

Elemente

An 1

An 2 An 3

An 4

An 5

Profit net

estimat 50.000 50.000

50.000

50.000

50.000

Venituri din

subvenţii 100.000 100.000

100.000

100.000

100.000

Cheltuieli cu

amortizarea

(130.000) (130.000) (130.000)

(130.000)

(130.000)

Rezultat net

20.000 20.000

20.000 20.000 20.000

înregistrările în contabilitate sunt următoarele:

a. Recunoaşterea subvenţiei:

500.000 lei

Subvenţii = Subvenţii

500.000 lei

de primit pentru active

b. încasarea subvenţiei:

500.000 lei

Disponibil = Subvenţii

500.000 lei

de primit

c. Tran sferul cotei-părţi din subvenţie la venituri la sfârşitul primu-

lui an:

100.000 lei

Subvenţii = Venituri curente

100.000 lei

pentru active din subvenţii

d. înregistrarea amortizării aferente primului an de funcţionare a echi-

pamentelor:

130.000 lei Cheltuieli = Amo rtizarea 130.000 lei

cu amortizarea echipamentelor

4 4



Contabilitatea fondurilor externe nerambursabile postaderare

2. Prezentarea subvenţiei prin deducere din valoarea activului

subvenţionat:

Extras din „Situaţia poziţiei financiare - anii 1-5

Elemente

An 1

An 2 An 3 An 4

An 5

Echipamente

150.000

150.000 150.000

150.000

150.000

Amortizare

cumulată

(30.000)

(60.000)

(90.000)

(120.000)

(150.000)

Echipamente -

valoare

bilanţieră

120.000

90.000

60.000

30.000

0

Subvenţii

primite

Nu apar în situaţia poziţiei financiare ca element-rând spec ific.

Extras din „Situaţia rezultatului global - anii 1-5

Elemente

An 1

An 2 An 3

An 4

An 5

Profit net

estimat

50.000

50.000

50.000 50.000 50.000

Venituri din

subvenţii

Nu apar în situaţia rezultatului global într-un elem ent-rând

specific.

Cheltuieli cu

amortizarea

(30.000)

(30.000)

(30.000) (30.000) (30.000)

Rezultat net 20.000

20.000

20.000 20.000 20.000


a. Achiziţia echipamentelor:

650.000 lei

Echipam ente = Furnizori de

650.000 lei

active necurente

b. Recunoaşterea subvenţiei de primit:

500.000 lei

Subvenţii = Ech ipamente

500.000 lei

de primit

4 5



CAPITOLUL 3

c. încasa rea subven ţiei:

500.000 lei Disponibil Subvenţii 500.0 00 lei

de primit

d. înregistrarea am ortizării aferen te primu lui an de func ţiona re a

echipamentelor:

Exem plul ilustrat mai sus demon strează faptu l că, indiferent de me-

toda de recunoaştere a subvenţiei guvernamentale pentru active, implica-

ţiile ei asupra indicatorilor din situaţiile financiare sunt aceleaşi.

Subvenţiile aferente veniturilor

Acestea vor fi prezentate în situaţia rezultatului global astfel:

- într-o poziţie distinctă, sau

- într-o poziţie cum ulativă, cum ar fi „Alte venituri , sau

- pot fi dedu se în raportarea cheltuielilor aferente.

întreprinderea Minus SA activează în industria alimentară şi în

contextul crizei economice primeşte în data de 01.07.2010 o subvenţie

guvernamentală de 300.000 lei pentru crearea a 100 de noi locuri de m uncă

şi păstrarea lor pe o perioadă de 3 ani. Cheltuielile cu salariile sunt de

600.000 lei în primul an, crescând în următorii ani cu câte 2% ca efect al

inflaţiei. Deoarece condiţia de acordare a subvenţiei nu presupune cum-

părarea sau construirea unui activ pe termen lung, această subvenţie tre-

buie încadrată ca fiind aferentă veniturilor. Condiţia de creare şi păstrare a

celor 100 de locuri de muncă va trebui reflectată în notele explicative ale

situaţiilor financiare ale întreprinderii ca o datorie contingenţă, conform

IAS 37 Provizioane, datorii contingente şi active contingente.

Conform IAS 20, subvenţia trebuie reflectată în situaţia rezultatului

global utilizând una dintre cele două metode prezentate.

30.000 lei Cheltuieli

cu amortizarea

Amortizarea 30.000 lei

echipamentelor

4 6



Contabilitatea fondurilor externe neram bursabile postaderare

Recunoaşterea subvenţiei ca venit:

Con form primei metode prezentate în normă, cea prin care subven-

ţia este separată de cheltuieli, costurile cu forţa de muncă şi subven ţia acor-

dată (reflectată ca venit) vor fi prezentate în situaţia rezultatului global la

următoarele valori:

Anul

Costul cu forţa

de muncă

Subvenţia

recunoscută ca

venit amânat

la începutul

perioadei

Subvenţia

recunoscută ca

venit în timpul

perioadei

Subvenţia

înregistrată ca

venit amânat la

sfârşitul

perioadei

0

1 2

3

4 = 2 - 3

01.07.2010-

31.12.2010

600.000

300.000

49.013 250.987

01.01.2011-

30.06.2011

600.000

250.987 49.013

201.974

01.07.2011-

31.12.2011

612.000

201.974

49.993

151.981

01.01.2012-

30.06.2012

612.000

151.981

49.993 101.988

01.07.2012-

31.12.2012

624.240

101.988 50.993

50.995

01.01.2013-

30.06.2013

624.240

50.995 50.995*

0

Total

1.836.240 X 300.000 X

* Suma de 50.993 lei s-a ajustat la valoarea de 50.995 lei pentru a se ajunge la concurenţa

valorii integrale a subvenţiei.

Valorile din tabelul de mai sus au la bază următoarele calcule:

Perioada

01.07.2010-31.12.2010:

Subvenţia recunoscută ca venit = 600.000 x 300.000/1.836.240 x

6/12 luni = 49.013 lei

Perioada

01.01.2011-30.06.2011\


6/12 luni = 49.013 lei

Perioada

01.07.2011-31.12.2011:


6/12 luni = 49.993 lei

4 7



CAPITOLUL 3

Perioada

01.01.2012-30.06.2012:


6/12 luni = 49.993 lei

Perioada 01.07.2012-31.12.2012:


6/12 luni = 50.993 lei

Perioada 01.01.2013-30.06.2013:


6/12 luni = 50.993 lei


a. Primirea subvenţiei la 01.07.2010:

300.000 lei Disponibil = Venituri 300.000 lei

amânate

b. La sfârşitul anului 2010, transferul subvenţiei aferente perioadei

la venituri curente:

49.013 lei

Venituri = Venituri

49.013 lei

amân ate din subvenţii

Presupunând că a fo st egal distribuită în fiecare lună ch eltuiala totală

cu salariile pentru

12

luni, reflectarea subven ţiei în situaţia rezultatului g lo-

bal se realizează astfel:

I. Ven iturile din subve nţii sunt evide nţiate ca rând separat:

Elemente

2010

2011

2012

2013

Venituri din subvenţii

49.013

99.006

100.986 50.995

Cheltuieli cu salariile (300.000) (606.000)

(618.120)

(312.120)

Rezultat

(250.987)

(506.994)

(517.134)

(261.125)

II. Ven iturile din subve nţii nu sunt eviden ţiate ca rând separat, ci sunt de-

duse din valoarea cheltuielilor cu salariile:

Elemente 2010

2011

2012

2013

Venituri din subvenţii

Nu apar ca rând separat.

Cheltuieli cu salariile

(250.987)

(506.994)

(517.134)

(261.125)

Rezultat

(250.987)

(506.994)

(517.134)

(261.125)

4 8




3.1.4. Ram bursarea subve nţiilor guvern amen tale

O subvenţie guvernamentală care devine rambursabilă se înregis-

trează ca o ajustare a unei estimări contabile.

Rambursarea sub venţiilor pentru active

IAS 20 prevede că rambursarea unei subvenţii referitoare la un activ,

apărută, în general prin nerespectarea condiţiilor impuse, se înregistrează

în situaţia poziţiei financiare prin creşterea valorii contab ile nete a activului

sau prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă.

Referitor la rezultatul global, situaţia este tratată, de asemenea, ca o

schimbare de estimare contabilă. Valoarea restituirii trebuie recunoscută

în situaţia rezultatului global în perioada în care apare modificarea, adică

în perioada în care devine probabil că nu vor mai fi îndeplinite condiţiile

necesare acordării subvenţiei.

Societatea A a primit în data de 10.07.2009 o subvenţie guverna-

mentală pentru achiziţia unor echipamente necesare respectării condiţiilor

de mediu. Subvenţia primită este de 50% din valoarea activului egală

cu 300.000 lei. Durata de utilizare a activului este de 5 ani. începând cu

01.08.2009, politica de amortizare a societăţii este amortizarea liniară. Din

cauza nerespectării condiţiilor de acordare a subvenţiei, societatea este ne-

voită să ramburseze la sfârşitul anului 2011 o cotă de 70% din subvenţia

primită. Rambursarea subvenţiei este prezentată ţinând cont de cele două

situaţii:

1. subvenţia a fost recunoscută ca venit amânat;

2. subvenţia a fost dedusă din costul activului subvenţionat.

1. Rambursarea în condiţiile utilizării metodei de recunoaştere a

subvenţiei ca venit am ânat:

- subvenţia primită de societatea A reprezintă 50% din valoarea

activului, însemnând 150.000 lei (50% x 300.000);

- societatea trebuie să ramb urseze 70% din subvenţia primită, adică

105.000 lei (70% x 150.000).

4 9



CAPITOLUL 3

Evoluţia venitului în avans aferent subvenţiei până la data de

31.12.2011, data ram bursării, se prezintă astfel:

Perioada

Cheltuielile

recunoscute

Veniturile realizate

din subvenţii

01.08.2009-

31.12.2009

25.000

[(300.000/5) x (5/12)]

12.500

(50% x 25.000)

01.01.2010-

31.12.2010

60.000

(300.000/5)

30.000

(50% x 60.000)

01.01.2011-

31.12.2011

60.000

(300.000/5)

30.000

(50% x 60.000)

Total la

31.12.2011

145.000

72.500

Venitul amânat din sub venţiile primite are un sold la 31.12.2011 de

150.000 - 72.500 = 77.500 lei.

Subvenţia de rambursat = 105.000 lei

Derecunoaşterea subvenţiei presupune anularea integrală a soldului

aferent venitului amânat, diferenţa până la suma de rambursat fiind recu-

noscută imediat ca o cheltuială în situaţia rezultatului global. Contabil,

derecunoaşterea se realizează astfel:

77.500 lei

Venituri = Datorii

105.000 lei

amânate

27.500 lei Cheltuieli

cu subvenţiile

Achitarea datoriei către autorităţile statului:

105.000 lei

Datorii = Disponibil

105.000 lei

2. Ram bursarea în condiţiile utilizării metodei de recunoaştere a

subvenţiei ca deducere din costul activului subvenţionat:

- subvenţia primită de societatea A reprezintă 50% din valoarea

activului, însemnând 150.000 lei (50% x 30 0.000);

- societatea trebuie să ramburseze 70% din subvenţia primită, adică

105.000 lei (70% x 150.000).

50




Iniţial, societatea a recunoscut subvenţia de primit, în valoare de

150.000 lei, prin creditarea contului de active pe termen lung. Derecu-

noaşterea subvenţiei se face, prin urmare, prin debitarea contului de active

pe termen lung.

Derecunoaşterea subvenţiei:

105.000 lei Echipamente = Datorii 105.000 lei

Plata datoriilor către auto rităţile statului:

105.000 lei Datorii = Disponibil 105.000 lei

în acest caz, societatea trebuie să recalculeze sumele aferen te amorti-

zărilor deoarece se măreşte baza de calcul pentru acestea. Această modifi-

care este considerată o modificare de estimare şi va afecta doar perioada

prezentă şi perioadele următoare.

Recalcularea amortizării:

- valoarea rămasă de amortizat la 31.12.2 010:1 07.50 0 lei (150.000

- 1 2 . 5 0 0 - 3 0 . 0 0 0 ) ;

- valoarea echipa men tului recalculată la 31.12.201 1: 212.5 00 lei

(107.500+ 105.000);

- perioada rămasă de amortizat: 43 luni (2011, 2012, 2013, 2014

- 7 luni);

- amo rtizarea lunară recalculată încep ând cu 01.01.2 011: 4.942 lei

(212.500 lei/43 luni);

- amortizarea anuală recalculată începând cu 01.01.20 11 =

59.304 lei.

înregistrarea amortizării aferente anului 2011:

59.304 lei

Cheltuieli = Amortizarea

59.30 4 lei

cu amortizarea echipamentelor

Rambursarea subvenţiilor pentru venituri

Rambursarea poate surveni atunci când condiţiile de acordare nu au

fost respectate. Restituirea se va înregistra în contabilitate ca o schim-

bare a estimărilor contabile, afectând doar exerciţiul prezent şi pe cele vii-

toare.

51



CAPITOLUL 3

Rambursarea unei subvenţii aferente veniturilor presupune, în pri-

mul rând, reluarea sumelor aferen te subvenţiei reflectate în venituri am â-

nate. Dacă suma ce trebuie ram bursată dep ăşeşte soldul venitului amânat,

această diferenţă se va recunoaşte drept o cheltuială de exploatare deoarece

IAS 2 0 nu precizează altfel.

O societate comercială este subvenţionată la începutul anului 2009

cu suma de 70.000 lei, condiţia fiind aceea de a crea 5 locuri de muncă.

Dacă locurile de muncă nu sunt menţinute integral timp de

5

ani, societatea

va trebui să restituie în mod p ropo rţional subve nţia, fiind obligată şi la plata

unor penalităţi. La sfârşitul anului 2011, societatea nu mai poate menţine

decât 3 dintre cele 5 locuri de muncă, fiind obligată să restituie o parte a

subvenţiei. Penalităţile estimate sunt în sumă de 5.000 lei. Societatea are

ca politică de recunoaştere a subvenţiei crearea unui venit amânat.

Returnarea sumei se va fac e la începutul anului 2012, iar penalităţile

solicitate de autorităţile guvernamentale sunt de 7.000 lei.


a. Recunoaşterea subvenţiei:

70.000 lei

Creanţe = Venituri

70.000 lei

din subvenţii amân ate

b. încasarea sumei:

70.000 lei

Disponibil = Creanţe

70.000 lei

din subven ţii

c. La sfârşitul anului 2009 se va transfera la venituri o parte a sub-

venţiei:

14.000 lei Venituri = Venituri 14.000 lei

(70.000 lei/5 ani)

amân ate din subvenţii

52



r


La sfârşitul anilor 201 0 şi 2011, înregistrarea se menţine, astfel încât,

la 31.12.2011, v eniturile amânate din subvenţii guvernamentale au un sold

de 28.000 lei.

d. La 31.12.2011 , societatea va constitui şi un provizion pentru

riscuri şi cheltuieli pentru valoarea estimată a penalităţilor ce vor

trebui achitate:

5.000 lei Cheltuieli cu = Provizioane 5.000 lei

provizioanele pentru pentru riscuri şi

riscuri şi cheltuieli cheltuieli - pena lităţi

în anul 2012:

e. Se restituie subven ţia:

28.000 lei

Venituri = Disponibil

28.000 lei

amânate

f. Se achită pena lităţile în sumă de 7.000 lei:

7.000 lei

Cheltuieli = Disponibil

7.000 lei

cu

penalităţile

g. Se anulează prov izionul pentru riscuri şi cheltuieli constituit la

31.12.2011:

5.000 lei

Provizioane = Venituri din

5.000 lei

pentru riscuri şi provizioane pentru

cheltuieli - pena lităţi riscuri şi cheltuieli

3.1.5. Prezentarea informaţiilor

în setul de situaţii financiare trebuie prezentate următoarele infor-

maţii cu privire la subvenţiile guvernamentale primite de entitate:

a) politica contabilă aplicată pentru subven ţiile guvern ame ntale, in-

clusiv metodele de prezentare adoptate în situaţiile financiare;

53



CAPITOLUL 3

b) natura şi valoarea subvenţiilor guvernam entale recunoscute în si-

tuaţiile financiare şi indicii cu privire la alte forme de asistenţă

guvernamentală de care a b eneficiat în mod direct entitatea; şi

c) cond iţiile impuse şi neîndeplinite, precum şi alte contingenţe ata-

şate subvenţiilor guvernamentale recunoscute în situaţiile finan-

ciare.

3.2. Prevederi legislative naţionale şi cerinţe de

raportare financiară

Fondurile europene, confo rm OU G nr. 63/1999 cu privire la gestio-

narea fondurilor nerambursabile alocate României de către Comunitatea

Europeană, precum şi a fondurilor de cofinanţare aferente acestora, sunt

definite ca fiind contribuţia financiară a Uniunii Europene, reprezentată

prin sume care se transferă Guvernului Rom âniei de către Com isia U niunii

Europene, cu titlu de asistenţă financiară nerambursabilă.

Fo ndurile struc-

turale sunt fonduri postaderare alimentate prin bugetul U niunii Europene,

având drept scop sprijinirea statelor memb re în domenii de interes precum:

educaţie, cercetare, agricultură, dezvoltarea IMM-urilor etc. în acest con-

text, o atenţie deosebită primesc regiunile mai puţin dezvoltate.

în privinţa informării beneficiarilor programului, aceştia trebuie să

ştie natura fondurilor europene în vederea im plementării corespunzătoare

a proiectelor. Astfel, în momentul semnării contractului între autoritatea

contractantă

8

sau autoritatea delegată şi beneficiar, se vor preciza în mod

explicit categoria sprijinului financiar acordat, adică de la bugetul comuni-

tar sau de la bugetul de stat, precum şi suma alocată, contribuţia fiecăruia

putând fi exprimată în procen te sau în valoare absolută.

Din punct de vedere contabil, fondurile structurale sunt constituite

ca entităţi juridice independente, reglementate prin acorduri între acţionari,

sau ca entităţi de finanţare separate în cadrul unei instituţii financiare exis-

tente. Toţi beneficiarii fondurilor structurale vor efectua înregistrări con-

tabile sintetice şi analitice, conform Legii contabilităţii nr. 82/1991, repu-

blicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi conform:

8

Este o instituţie (publică sau privată) care încheie cu un finanţator un contract privind

implementarea unui program de finanţare al respectivului finanţator, atunci când finan-

ţatorul nu se implică direct şi în totalitate în organizarea activităţilor de acordare a

finanţărilor.

5 4




O OM FP nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor m etodologice

privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice, Planul

de conturi pentru instituţiile publice şi instrucţiunile de aplicare a acestuia,

cu modificările şi completările ulterioare - în cazul instituţiilor publice;

O OMEF nr. 1.969/2007 privind aprobarea reglementărilor conta-

bile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial, cu m odificările şi com-


O OMFP nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor conta-

bile conform e cu directivele europene, cu m odificările şi completările ulte-

rioare - în cazul societăţilor comerciale.

Toate operaţiunile efectuate în cadrul proiectului, atât de către be-

neficiar, cât şi de către partenerii acestuia din cadrul proiectului, vor fi

reflectate în ev idenţa contabilă a ben eficiarului şi susţinute de documen te

justificative. Do cumen tele justificative care stau la baza înregistrărilor în

contabilitate anga jează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat

şi aprobat, precum şi a celor care le-au înregistrat în contabilitate.

3.3. Docum ente justificative aferente cheltuielilor

eligibile

Beneficiarii fondu rilor structurale trebuie să prezinte Organismului

Intermediar

9

toate documentele justificative de efectuare a plăţii (facturi,

ordine de plată şi alte docum ente de acest fel) şi docum entele justificative

de plată care cuprind valoarea contribuţiei proprii, valoarea finanţării ne-

rambursabile şi dovada efectuării investiţiei.

în plus, dacă proiectul de accesare a fondurilor structurale impune

elaborarea de studii şi beneficiarul apelează la serviciile unei firme de

consultanţă, este necesar ca la decontare să se prezinte studiul elaborat

de către firma de consultanţă, o copie a facturii firmei de consultanţă

şi dovada plăţii efectuate de beneficiar. Dacă studiul face obiectul drep-

tului de autor şi nu poate fi prezentat, atunci se va aduce un d ocum ent de

9

Structură care îndeplineşte atribuţii delegate de către Autoritatea de Management în

ceea ce priveşte relaţia cu beneficiarii.

55



CAPITOLUL 3

atestare a lucrării, emis de către firma de consultanţă, la care se anexează

un rezumat al studiului, ambele semnate şi ştampilate. în cazul proiectelor

referitoare la extinderea clădirii, beneficiarul trebuie să prezinte docum en-

taţia cadastrală şi celelalte acte care ţin de înscrierea construcţiei în Regis-

trul de carte funciară.

Beneficiarii fondu rilor structurale trebuie să respecte reglem entările

legale referitoare la condiţiile de form ă şi de fond cu privire la docum en-

tele justificative, prevăzute de OM EF nr. 3.512/2008 privind d ocumentele

financiar-contabile, cu modificările şi completările ulterioare. Principalele

documente utilizate sunt: facturi, avize de expediţie, state de plată salarii,

procese-verbale de recepţie, procese-verbale d e recepţie preliminară şi de-

finitivă, procese-verbale de mo ntaj şi punere în funcţiune, ordine de plată,

extrase de cont, documente privind calitatea şi conformitatea, documente

de transport şi altele.

3.3.1. Ram bursarea cheltuielilor beneficiarilor fondurilor

structurale

Beneficiarii fondurilor structurale realizează decontarea cheltuie-

lilor în conformitate cu prevederile contractului de finanţare. înainte de

solicitarea rambursării

10

, cheltuielile respective trebuie să fie deja angajate

şi plătite. Data plăţii se consideră data efectuării transferului bancar din

contul beneficiarului în contul contractorului.

Facturare a se va baza pe principiu l „m ăsurării , altfel spus, lucrările,

activităţile şi materialele pot fi facturate doar la valoarea reală de execuţie,

şi nu în cantitatea integrală, specificată în dev izul estimativ inc lus în oferta

câştigătoare a contractului. Analizarea corectitudinii articolelor facturate

prin com paraţie cu lucrările executate constituie obligaţia p rincipală a con-

sultantului pentru urmărirea execuţiei (a dirigintelui de şantier); acesta va

avea dreptul de a deduce orice articole sau volum de lucrări executate,

nejustificabile, identificate în orice factură. Inginerul are obligaţia de a

aproba factura însoţită de d ocum entele justificative recomandate, precum

devizul estimativ, rapoartele lunare privind evoluţia lucrărilor, graficul ac-

tualizat al balanţei dispon ibilităţilor, graficu l actualizat al lucrărilor şi lista

certificatelor de plată emise până la data respectivă. Ing inerul va declara, de

asemenea, cheltuielile acceptabile din perspectiva metodologiei naţionale.

10

Rambursarea este procesul prin care cheltuielile efectuate de către beneficiar în cadrul

proiectului sunt cumulate şi cerute spre decontare Autorităţii de Manag ement.

56




în urma acestei aprobări, documentele sunt trimise şefului de pro-

iect, care le va administra în continuare. Principalele aspecte care trebuie

urmărite sunt:

s separarea clară a funcţiilor între personalul responsabil pentru

certificarea primirii bunurilor şi serviciilor (prin facturare) şi cel

responsabil cu efec tuarea plăţilor;

s cel puţin o persoan ă va fi respon sabilă cu exam inarea validităţii

şi corectitudinii cererilor de rambursare;

s certificarea (prin semnături)

a

cererilor

de

rambursare se va atribui

unui număr de minimum doi membri ai personalului desemnat de

beneficiar;

s includerea în cererea de rambu rsare exclusiv a sumelor datorate;

s deducerea din fondurile alocate a cheltuielilor non -eligibile (chel-

tuieli admin istrative şi TVA , în cazul în care beneficiarul are obli-

gaţia achitării acesteia);

s evitarea consemnării plăţilor neefectuate;

s asigurarea faptului că nu se pot efectua plăţi fără a fi consem -

nate.

Beneficiarii fondurilor structurale sunt obligaţi să transmită Organis-

mului Intermediar / Autorităţii de Managem ent următoarele documente:

s cererea de rambursare (se întocmeşte în patru exemplare şi se

transmite Organismului Intermediar, fiind însoţită de un set com-

plet de copii după docum entele justificative; un exem plar avizat

de Autoritatea de M anagemen t se întoarce la beneficiar);

s docum entele însoţitoare:

- raportul de progres;

- copii certificate, care să conţină menţiunea „conform cu ori-

ginalul , ştampila beneficiarului şi semnătura reprezentan-

tului legal al acestuia, după următoarele documente: facturi

(trebuie să se menţioneze detaliat bunul achiziţionat, servi-

ciul prestat sau lucrarea efectuată), documente de plată, ex-

trase bancare, alte documente justificative (note contabile,

balanţe de verificare);

- dova da publicităţii, criteriile de selecţie, raportul de atribuire

a contractului (în cazul procedurii de achiziţii);

5 7



CAPITOLUL 3

- fotografiile, anunţurile, comun icatele, docum entele pentru

evidenţierea plăţii publicităţii radio/TV (pentru informare şi

publicitate);

- copia certificată după nota de recepţie şi constatare de dife-

renţe, copia certificată după procesul-verbal de p redare-pri-

mire a bunurilor sau după procesul-verbal de punere în func -

ţiune (pentru achiziţiile de bunuri);

- aprobarea beneficiarului pentru docum entele remise în cadrul

consultanţei, foile de prezenţă la cursuri, fişele de evaluare

întocmite de către participanţii la cursuri, statele de plată ale

formatorilor (copii certificate) (pentru prestări de servicii);

- copiile certificate după procesele-verbale de verificare pe faze

determinante de execuţie avizate de către Inspectoratul de

Stat în Construcţii (ISC), copiile certificate după rapoartele

dirigintelui de şantier, devizul ofertă, situaţiile de lucrări

pentru execuţia de lucrări de construcţii;

- foile de prezen ţă, statele de plată (pentru cheltuielile de per-

sonal);

- declaraţia privind metoda de calcul al amortizării şi valoarea

lunară a acesteia, pentru fiecare m ijloc fix (pentru cheltuielile

cu amortizarea).

Autoritatea de M anagem ent / Organismul Intermediar poate solicita

documente suplimentare în cazul apariţiei unor neclarităţi.

Docum entele justificative trebuie să respecte reglementările legale,

respectiv cele prevăzute în OM EF nr. 3.512/2008.

Pentru a urmări realizarea fizică a proiectului şi îndeplinirea indica-

torilor stabiliţi prin contract pentru atingerea rezultatelor prevăzute, orga-

nismele intermediare realizează monitorizarea şi controlul financiar al

tuturor proiectelor care includ achiziţii publice. Procesul de mon itorizare

începe din mom entul sem nării contractului de finanţare şi se termină la

5 ani după finalizarea proiectului.

Organismul Intermediar efectuează următoarele activităţi pentru

realizarea monitorizării fizice a proiectelor:

• verificarea conţinutului docum entelor de raportare elaborate şi

transmise de către beneficiar (activităţi desfăşurate / progresul

fizic / ind icatori);

58




• vizite de mo nitorizare care îşi propun verificarea implem en-

tării proiectului la faţa locului / sediul beneficiarului (anunţate şi

ad-hoc);

• monitorizarea durab ilităţii investiţiilor.

Autoritatea de Management / Organismul Intermediar face verifi-

cări la faţa locului pe bază de eşantion, stabilit în urma realizării unei

analize de risc efectuate la nivelul fiecărei instituţii, sau la sesizare. Veri-

ficarea se realizează cel puţin o dată pe du rata de implem entare a proiec-

tului şi în mod obligatoriu înainte de plata ultimei cereri de rambursare.

Cu această ocazie se verifică inclusiv aspecte precum: dacă cheltuielile

efectuate sunt destinate exclusiv realizării obiectivelor proiectului, dacă

sunt legale, înregistrate în contabilitate şi justificate de documente, dacă

beneficiarii au respectat prevederile contractuale, prevederile legislaţiei ro-

mâne şi ale regulilor com unitare în implementarea proiectelor.

Verificarea cererilor de rambursare se face în termen de maximum

30 de zile de la data depunerii acestora şi este strict documentară, con-

stând în verificarea tuturor, actelor prezen tate de beneficiar. Orga nismu l

Intermediar va

verifica

realitatea plăţii după primirea cererii de rambursare.

Verificarea se face pe baza docum entaţiei solicitate ce însoţeşte cererea de

rambursare.

Responsabilul cu managementul financiar de la Biroul Regional al

Organismului Intermediar va primi şi va verifica cererea de rambursare

transmisă de către beneficiar. în cazul în care sunt necesare clarificări, mo-

dificări sau inform aţii suplimentare, beneficiarul este obligat să furnizeze

orice alt document cerut de către Organismul Intermediar în termen de

3 zile lucrătoare de la primirea solicitării.

Unitatea de plată / Autoritatea de Management va rambursa cheltu-

ielile beneficiarului. Data plăţii se consideră data efectuării transferului

bancar din contul unităţii de plată / Autorităţii de Management în contul

beneficiarului.

Documentele ce se vor depune pentru rambursarea cheltuielilor vor

fi însoţite de un opis.

Modelul cererii de rambursare este anexat contractului de finan-

ţare.

5 9



CAPITOLUL 3

3.3.2. Erori posibile la cererea de rambursa re

Din experienţa derulării unor proiecte finanţate din fon duri europene

nerambursabile redăm în cele ce urmează o listă exemplificativă de erori

ce ar putea apărea la cererea de ram bursare:

> factura nu prezintă semnătura de primire, iar contul furnizorului

de lucrări este diferit de contul furnizorului de lucrări din contractul de

achiziţie; factura nu m enţionează n umărul contractului de achiziţie în baza

căruia a fost emisă; factura nu prezintă semnătura de primire;

> totalul de plată din factu ră este incorec t;

> factura nu este comp letată la rubrica ce corespunde co ntului

bancar al cum părătorului;

> lipsesc facturile de avans emise de către furnizorul de bunuri;

> lipsesc facturile pro forma emise de către furnizorul de bunuri;

> lipsesc facturile pro form a;

> lipseşte factura în baza căreia s-a întocmit dispoziţia de plată

externă (DPE);

> factura pro form a este incomp letă;

> factura pro forma nu este semnată şi ştampilată de furnizor;

> facturile externe nu sunt semnate şi ştampilate de furnizor şi nu

sunt traduse;

> lipseşte factura de stornare a facturilor de avans;

> valoarea facturilor emise de furnizoru l de lucrări este mai mare

decât valoarea situaţiilor de lucrări;

> în factură, data emiterii contractului este menţionată incorect;

> în declaraţia furnizorului de bunuri, data emiterii facturii externe

este menţionată greşit;

> numărul facturii menţionate în ordinul de plată nu este complet;

> în ordinul de plată şi în biletul la ordin emis pentru garan ţia de

bună execuţie se men ţionează un cont diferit de cel precizat în contractul

încheiat cu furnizo rul de lucrări; biletul la ordin m enţionat nu este com ple-

tat;

> contul beneficiarului plăţii de pe ordinul de plată este diferit de

contul furnizorului de pe factură;

> pe DPE este înscrisă o factură neexistentă în cererea de plată;

> pe DPE se face referire la factura pro forma, document ce nu se

regăseşte în cererea de plată, ci doar traducerea acestuia;

6 0




> ordinul de plată nu menţionează numărul facturii sau al contrac-

tului de achiziţie în baza căreia (căruia) s-a efectuat plata;

> ordinul de plată este emis înaintea facturii;

> conturile beneficiarulu i plăţii din ordinul de plată sunt diferite de

contul furnizorului din contractul de achiziţie de bun uri;

> situaţia de lucrări pentru instalaţii de încălzire birouri emisă de

furnizorul de lucrări nu este semnată şi ştampilată de beneficiar;

> declaraţia de conform itate emisă de furnizo r nu este datată;

> procesul-verbal de recepţie întocmit pentru furnizorul de bunuri

prezintă două date de emitere;

> docum entul nu este tradus;

> lipsesc procesele-verbale menţionate în programul de control al

calităţii lucrărilor de rezistenţă (verificare natură teren de fundare, verifi-

care armare radier şi pereţi cuvă etc.);

> procesul-verbal de recepţie la terminarea lucrărilor este incom plet,

conţine erori de redactare, nu este semnat şi ştampilat de către ISC (com isia

de recepţie nu este forma tă din cel puţin 5 mem bri, se face referire doar la

contractul de lucrări cu furnizorul de lucrări, iar data acestui contract este

diferită de data contractului de achiziţie de lucrări avizat de către Organis-

mul Intermediar);

> procesu l-verbal de predare -prim ire încheiat între beneficiar şi

furnizoru l de bun uri nu este tradus; nici certificatul de calitate pentru bun u-

rile furnizate de către furnizo rul de bunuri nu este tradus;

> lipsesc ordinele de începere a lucrărilor şi procesele-verbale de

predare-primire a am plasamentului şi a bornelor de reper pentru lucrările

executate de către furn izorii de lucrări;

> lipsesc documen tele justificative de unde să rezulte constituirea

garanţiei de bu nă execuţie pentru lucrările realizate de către furnizorii de

lucrări;

> lipsesc situaţiile de lucrări şi listele de utilaje pentru lucrările exe-

cutate de către fu rnizorii de lucrări;

> valoarea menţionată în autorizaţia de construcţie este mai mică

decât valoarea lucrărilor solicitate spre decontare prin cererea de plată

prezentată;

> la dosaru l de plată nu sunt ataşate toate certificatele de calitate şi

de conform itate pentru bunurile achiziţionate;

> lipseşte procesul-verbal de predare-primire pentru unele bunuri;

61



CAPITOLUL 3

> din facturile solicitate a doua oară spre decontare (emise de către

furnizorul de bunuri) nu rezultă care sunt utilajele care se resolicită la pla-

tă;

> lipsesc extrasele de cont pentru conturile de garanţie de bună

execuţie lucrări la contractele cu fu rnizoru l de lucrări;

> lipseşte ordinul de începere a lucrărilor aferent contractului de

lucrări;

> extrasul de cont este incomp let; de asemenea, lipseşte extrasul de

cont aferent DPE;

> pe extrasul de cont, data facturii care este plătită cu ordin de plată

este înscrisă greşit;

> extrasul de cont este incomp let;

> procesul-verbal de recepţie la terminarea lucrărilor nu este semnat

şi ştampilat de către reprezentantul administraţiei publice locale şi de către

reprezentantul ISC;

> lipseşte centralizatoru l situaţiilor de lucrări pentru situaţiile de

lucrări aferente facturilor;

> referatele de verificare din proiectul tehnic prezintă observaţii în

urma verificării (la specialitatea instalaţii utilizare gaze naturale, instalaţii

sanitare);

> lipseşte adresa băncii X de unde să rezulte cursul euro din ziua

emiterii facturilor pentru bunurile fu rnizate de către furnizorii de bunu ri;

> scadenţa biletului la ordin emis de furnizoru l de lucrări nu cores-

punde cu obligaţiile din contractul de achiziţie;

> lipsesc actele de legătură între producătorii care au emis certifica-

te de calitate şi declaraţii de conformitate pentru materialele de construcţii,

instalaţii şi firmele care execută lucrările conform contractelor de achiziţie

de lucrări;

> în declaraţia de conform itate a producătorului de bunuri nu este

specificat tipul bunului înscris în factură;

> contractul prevede valabilitatea pentru livrări, din certificatul de

garanţie reiese faptul că utilajul s-a livrat, iar procesul-verbal de preda-

re-primire a bunului este întocmit;

> centralizatorul situaţiilor de lucrări emis de furnizo rul de lucrări

este completat incorect;

> lipseşte semnătura constructoru lui la procesu l-verbal de preda-

re-primire a amp lasamentului;

6 2




> lipseşte ştampila dirigintelui de şantier la procesu l-verbal de con-

trol al calităţii lucrărilor pe faze determinante;

> lipseşte ştampila proiectan tului la procesu l-verbal de control al

calităţii lucrărilor pe faze determinante, procesul-verbal de verificare a

naturii terenului de fund are (staţia de epurare) şi procesul-verbal de veri-

ficare a naturii terenului de fund are (hală de producţie), procesul-verbal de

verificare a naturii terenului de f und are (corp administrativ);

> sunt necon cordanţe la data em iterii procesu lui-verbal de preda-

re-primire a proiectului tehnic;

> lipseşte semnătura beneficiarului la procesul-verbal de lucrări

ascunse emis de furnizoru l de lucrări;

> lipsesc semnătura şi ştampila constructorului la procesul-verbal

de trasare a lucrărilor;

> nota de renunţare nu este semnată şi ştampilată de constructor,

dirigintele de şantier şi beneficiar;

> certificatele de conform itate şi de garanţie şi calitate emise de

furnizoru l de bunuri nu sunt datate;

> lipseşte menţiunea în contractul încheiat cu furnizoru l de lucrări

şi bunuri privind modalitatea de constituire a garanţiei de bună execuţie;

> lipsesc documen tele care să certifice constituirea garanţiei de bu-

nă execuţie pentru furnizorii de lucrări şi bunuri;

> declaraţiile de conform itate/calitate prezentate în dosarul cererii

de plată nu sunt semnate, ştampilate sau datate de emitent;

> raportul de progres este întocmit incorect;

> lipseşte procesul-verbal de predare-primire pentru bunurile achi-

ziţionate de la doi dintre furnizorii de bun uri;

> lipseşte procesul-verbal de punere în funcţiune pentru bunurile

achiziţionate;

> din centralizatorul proceselor-verbale de adjudecare, ataşat la do-

sarul de achiziţii, nu rezultă încadrarea pe liniile bugetare;

> nu există condică de betoane şi certificate de calitate pentru be-

tonul turnat;

> nu este prezen tat certificatul de autorizare pentru laboratoru l so-

cietăţii comerciale care verifică materialele;

> declaraţia de conform itate a bunurilor nu conţine valori ale carac-

teristicilor tehnice în afara parametrilor optimi;

> lipsesc chitanţele plătite la ISC de 0,1%, 0,7% şi de 1% aferente

autorizării lucrărilor la primărie;

6 3



CAPITOLUL 3

> anexa la proiec tul tehnic, partea reproiectată, trebuie verificată şi

ştampilată de un verificator atestat şi însoţită de refe ratul de verificare, care

lipseşte;

> lipseşte poliţa de asigurare pentru bunuri;

> încadrare a în liniile bug etare a cheltuielilor realizate, după luarea

în considerare a notelor de comandă suplimentară şi a notelor de renunţare,

nu este corectă;

> cheltuielile privind studiul geotehnic solicitat la plată prin factu ră

sunt neeligibile deoarece acesta este realizat de către o altă firmă decât cea

menţionată în contractul de achiziţie-proiectare avizat de către OI;

> dispoziţia de şantier ataşată în dosarul cererii de plată este sem-

nată şi ştampilată de către ofertantul necâştigător; la fel şi procesele-ver-

bale din dosarul cererii de plată (procesul-verbal de verificare a naturii

terenului de fun dare, procesele-verbale d e control al calităţii lucrărilor pe

faze determinante); în procesele-verbale m ai sus menţionate se face refe-

rire la faptul că ofertantul necâştigător la achiziţia de lucrări este subantre-

prenor;

> lipsesc lista de com andă suplim entară (pentru cantităţile de lu-

crări care sunt menţionate în dispoziţia de şantier) şi lista de renunţare

(pentru cantităţile de lucrări la care se renunţă); lipsesc, de aseme nea, ante-

măsurătoarea semnată şi ştampilată de către proiectant şi oferta de lucrări

pentru cantităţile de lucrări mai sus menţionate (semnată şi ştampilată de

către constructor);

> există neconcordanţe între data întocmirii proceselor-verbale de

control al calităţii lucrărilor pe fa ze determinante, a proceselor-verbale de

lucrări ascunse etc. şi data întocmirii situaţiilor de lucrări;

> devizul financiar al serviciilor de proiectare nu este întocm it în

conform itate cu oferta de servicii, aferentă contractului;

> referatul privind verificarea de calitate la cerinţa C prezintă ob-

servaţii în legătură cu verificarea proiectului tehn ic la cerinţa ma i sus amin-

tită;

> lipseşte autorizaţia de funcţion are cerută la ultima tranşă.

3.3.3. Prefinanţarea în cadrul proiectului

Prefinanţarea reprezintă transferarea unor sume de către Comisia

Europeană, sub forma avansurilor, pentru susţinerea începerii şi/sau pe

6 4




parcursul implementării proiectelor finanţate, în vederea derulării cores-

punzătoare a acestora.

Conform OMFP nr. 2.548/2009, prefinanţarea se acordă beneficia-

rilor de proiecte finanţate din instrumente structurale în limita de 30% din

valoarea eligibilă a contractului / deciziei / ordinului de finanţare încheiat

între Autoritatea de Management / Organismul Intermediar şi beneficiar.

Prefinanţarea se acordă beneficiarilor integral sau în tranşe. Transferul su-

melor reprezentând prefinanţarea solicitată de beneficiari se realizează cu

condiţia existenţei următoarelor docum ente:

- o solicitare scrisă din partea beneficiarului, confo rm contractului /

deciziei / ordinului de finanţare;

- un contract de furnizare de bunuri / prestare de servicii / execuţie

de lucrări încheiat între beneficiar şi un operator economic, cu

excepţia proiectelor a căror implementare se realizează fără în-

cheierea vreunui astfel de contract;

- o scrisoare de garanţie banca ră pentru suma aferentă prefinanţă-

rii solicitate, numai în cazul proiectelor care intră sub incidenţa

ajutorului de stat.

Pentru a putea beneficia de prefinanţare, beneficiarii au obligaţia

să deschidă un cont dedicat exclusiv primirii prefinanţării şi efectuării

de cheltuieli aferente proiectelor din aceste sume, inclusiv acordarea de

avansuri către contractori şi/sau transferul de sume către parteneri, în cazul

proiectelor implementate în parteneriat. Sumele acordate ca prefinanţare

în cadrul proiectelor finanţate din instrumente structurale se deduc prin

aplicarea unui procent la valoarea cererilor de rambursare transmise de

beneficiari, conform prevederilor contractelor / deciziilor / ordinelor de

finanţare.

ATE NŢIE Nu beneficiază de prefinanţare:

• bene ficiarii finanţaţi integral din bugetul de stat, buge tul asigură-

rilor sociale de stat sau bugetele fondurilor speciale;

• bene ficiarii aflaţi în subord inea M inisterului Transp orturilor şi

Infrastructurii (Compania Naţională de Autostrăzi şi Drumuri

Naţionale din România SA, Compania Naţională de Căi Ferate

„CFR SA, Regia Autonom ă „Administraţia Fluvială a Dunării

de Jos Galaţi, Com pania Naţională Administraţia Porturilor M ari-

time SA C onstanţa etc.);

65



CAPITOLUL 3

• Adm inistraţia Naţională „Apele Rom âne , aflată în subordinea

Ministerului Mediului şi Pădurilor

11

.

3.3.4. P roiecte impleme ntate în parteneriat

OUG nr. 64/2009 prevede la art. 23 că proiectele finanţate din in-

strumente structurale în cadrul program elor operaţionale pentru obiectivul

convergenţă pot avea ca beneficiari parteneriate compuse din două sau mai

mu lte entităţi cu personalitate jurid ică, înregistrate în Rom ânia şi/sau în sta-

tele membre ale Uniunii Europene, cu condiţia desemnării ca lider al par-

teneriatului a unei entităţi înregistrate fiscal în România, excepţie făcând

proiectele pentru care beneficiar este o grupare europeană de cooperare

teritorială. Pentru implementarea unor astfel de proiecte, autorităţile sau

instituţiile finanţate din fonduri publice pot stabili parteneriate cu entităţi

din sectorul privat numai prin aplicarea unei proceduri transparente şi

nediscriminatorii privind alegerea partenerilor din sectorul privat.

Liderul unui parteneriat beneficiar este responsabil cu asigurarea im-

plementării proiectului şi a respectării tuturor prevederilor din contractele /

deciziile / ordinele de finanţare încheiate cu autorităţile de man agement /

organismele intermediare. Termenii, condiţiile şi responsabilităţile părţilor

privind implementarea proiectului sunt stabilite prin acordul de parteneriat

încheiat între lider şi partene ri. Acordu l de parteneriat este supus legislaţiei

din România. Autorităţile/instituţiile finanţate din fonduri publice au obli-

gaţia de a face publică intenţia de a stabili un parteneriat cu entităţi private

în vederea imp lementării unui proiect finanţat din instrumente structurale,

menţionând totodată principalele activităţi ale proiectului şi condiţiile mi-

nime pe care trebuie să le îndeplinească partenerii.

în cazul proiectelor implementate în parteneriat, liderul are obligaţia

deschiderii unui cont de disponibilităţi în vederea primirii de la Autoritatea

de Management şi plăţii atât a sumelor aferente prefinanţării, cât şi a celor

aferente rambursării cheltuielilor eligibile efectuate în cadrul proiectului

şi restituirii contravalorii taxei pe valoarea adăugată plătite. Sumele primi-

11

Conform Normelor metodologice de aplicare a prevederilor Ordonanţei de urgenţă a

Guvernului nr. 64/2009 privind gestionarea financiară a instrumentelor structurale şi

utilizarea acestora pentru obiectivul convergenţă, aprobate prin OM FP nr. 2.548/2009,

cu mod ificările şi completările ulterioare.

66




te sunt virate de lider, în termen d e maxim um 3 zile lucrătoare de la data

încasării, în conturile de disponibilităţi proprii şi/sau în conturile de dis-

ponibilităţi ale partenerilor. Liderul şi partenerii au obligaţia să deschidă

conturi pentru primirea sumelor aferente prefinanţării, precum şi conturi

pentru primirea rambursării cheltuielilor efectuate în cadrul proiectului.

3.4. Misiunea de ţinere a contabilităţii proiectelor

finanţate

din fonduri

europene nerambursabile

3.4.1. Cons ideraţii generale privind contabilitatea fondurilor

europene nerambursabile

Beneficiarul fond urilor structurale trebuie să ţină o evidenţă contabilă

analitică a proiectului , utilizând conturi analitice distincte pentru reflecta-

rea tuturor operaţiunilor referitoare la implementarea acestuia, inclusiv

pentru reflectarea cerinţelor privind transmiterea datelor către Autoritatea

de Man agement, în conform itate cu dispoziţiile legale. însă, în acelaşi timp

cu respectarea reglementărilor contabile în v igoare, beneficiarul trebuie să

asigure şi respectarea condiţiilor contractuale

12

. Fon durile primite nu pot fi

utilizate decât pentru destinaţia pentru care au fost acordate.

Totodată, beneficiarul trebuie să gestioneze p rimirea şi utilizarea fon-

durilor structurale, astfel încât să poată răspunde cerinţelor de informaţii

pe proiect ale finanţatorului, conform contractelor încheiate. Beneficiarul

are obligaţia de a păstra toate documen tele originale, inclusiv documen tele

contabile, privind activităţile şi cheltuielile eligibile în vederea asigurării

unei piste de audit adecvate, în con formitate cu regulamentele comun itare

şi naţionale.

Principalele aspecte care trebuie urm ărite în cadrul managem entului

contabil al proiectului privind accesarea fond urilor europene sunt:

• asistenţa financiară furnizată de Uniunea Europeană trebuie se-

parată în mod clar în cadrul sistemului financiar-contabil de alte

activităţi desfăşurate de către organizaţie;

12

în cazul în care proiectul este declarat viabil, urmează implementarea propriu-zisă a

acestuia prin semnarea contractului dintre beneficiar şi finanţator şi respectarea terme-

nilor contractuali.

67



CAPITOLUL 3

• sistemul de contab ilitate al bene ficiarului trebuie să reflecte / să

identifice primirea cofinanţării naţionale (Tamas, 2009).

Fond urile structurale primite şi utilizate de entităţile din România

sunt înregistrate în contabilitate ca

subvenţii

. B eneficiarii acestor fonduri

vor stabili politici contabile de recunoaştere, evaluare şi prezentare a sub-

venţiilor atât pe baza prevederilor legale specifice activităţii finanţate prin

subvenţii, cât şi pe baza prevederilor contractuale stabilite între părţi.

3.4.2. Cazul societăţilor com erciale

În OM FP nr. 3.055/2009 sunt prezentate două m ari categorii de sub-

venţii:

s subvenţii aferen te activelor, care sunt subven ţii pentru acordarea

cărora principala condiţie este ca entitatea beneficiară să achizi-

ţioneze sau să construiască active imobilizate;

s subvenţii aferen te veniturilor, care cuprind toate subven ţiile, alte-

le decât cele pentru active.

Aceste subv enţii pot fi primite de la guvernul prop riu-zis, agenţii gu-

vernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi internaţionale.

în cadrul subvenţiilor se reflectă distinct:

• subvenţiile guvernam entale (contul 4451 „Subvenţii guverna-

men tale şi contul 4751 „Subvenţii guvernamentale pentru inves-

tiţii );

• împrum uturile nerambu rsabile cu caracter de subvenţii (contul

4452 „împrum uturi nerambursabile cu caracter de subvenţii şi

contul 4752 „împrum uturi nerambursabile cu caracter de subven-

ţii pentru investiţii );

• alte sume prim ite cu caracter de subvenţii - donaţii, plusuri la

inventar de natura imobilizărilor (contul 4458 „Alte sume primite

cu caracter de subvenţii , contul 4753 „Donaţii pentru investiţii ,

contul 4754 „Plusuri de inventar de natura imo bilizărilor şi con-

tul 4758 „Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru in-

vestiţii ).

6 8




Datorită caracterului lor nerambursabil, subvenţiile se recunosc, pe

o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltu-

ielilor aferente pe care aceste subvenţii urmează să le comp enseze. Recu-

noaşterea veniturilor într-o perioadă contabilă sau alta depinde de natura

lor. Din considerente fiscale, subvenţiile nu trebuie înregistrate direct în

conturile de capital şi rezerve.

Procedurile contabile pentru derularea fondurilor nerambursabile

sunt stabilite în conformitate cu tratamentul contabil aplicabil atât subven-

ţiilor aferente activelor, cât şi subvenţiilor aferente veniturilor. Regula de

bază utilizată presupune corelarea corespunzătoare a veniturilor din sub-

venţii cu cheltuielile prevăzute a se efectua din aceste surse (Tamas, 2009).

Recunoaşterea subvenţiilor se face la semnarea contractului. înregis-

trarea în contabilitate a fondurilor nerambursabile se realizează în mod

diferit în funcţie de destinaţia acestora, astfel:

• ca subve nţii pentru investiţii

subvenţii

aferente activelor), în ca-

zul primirii şi utilizării fondurilor pentru finanţarea investiţiilor

(spre exemplu: achiziţia de tractoare, maşini şi echipamente agri-

cole performante, investiţii pentru modernizarea tehnologiilor de

obţinere a produselor agricole);

• ca

venituri în avans sau venituri din subvenţii de exploatare

(subvenţii aferente veniturilor), în cazul prim irii şi utilizării fon -

durilor pentru finanţarea cheltuielilor (spre exemplu: achiziţia

de materii prime şi materiale necesare începerii procesului de

producţie, plata salariilor, sprijinirea activităţilor de formare pro-

fesională, informare, diseminare şi difuzare a cunoştinţelor, spri-

jinirea furnizării serviciilor de consultanţă şi consiliere pentru

ferme).

Subvenţiile aferente activelor se înregistrează în contabilitate ca

subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca

venit amânat

. Venitul

amânat se înregistrează în contul de profit şi pierdere, utilizând contul

7584 „Venituri din subvenţii pentru investiţii , pe măsura înregistrării

cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor. Sub-

venţiile pentru activele neamortizabile (de exemplu, terenuri) pot fi

condiţionate de îndeplinirea unor obligaţii. în astfel de situaţii, subvenţiile

se vor recunoaşte ca v enituri de-a lungul perioadelor care co nfirmă costul

realizării respectivelor obligaţii. De exemplu, o subvenţie pentru achiziţia

unui teren poate fi condiţionată de construirea unei clădiri pe terenul

6 9



CAPITOLUL 3

respectiv, caz în care subvenţia va fi recunoscută ca venit de-a lungul pe-

rioadei de viaţă utilă a clădirii.

Subvenţiile aferente veniturilor sunt primite, de obicei, pentru aco-

perirea unor cheltuieli.

în condiţiile în care cheltuielile nu au fost încă angajate, fondurile

primite pentru finanţarea lor se înregistrează ca venituri înregistrate în

avans.

Pe măsura angajării cheltuielilor şi înregistrării lor în Clasa 6,

sumele înregistrate anterior în con tul 472 „Venituri înregistrate în avan s

se reiau la venituri. în

funcţie

de natura cheltuielilor finanţate vor fi utilizate

conturile sintetice de gradul doi ale contului 741 „Venituri din subvenţii de

exploatare .

Sumele de primit în contul pa rtenerilor (ce vor fi virate de către

Autoritatea de Management beneficiarului fondului) vor fi evidenţiate în

contul 458 „Decontări din operaţii în participaţie , analitic distinct pentru

partenerul respectiv.

în cazul fondurilor nerambursabile care urmează a fi primite drept

compensaţie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate în cursul exer-

ciţiului, fără a exista costuri viitoare aferente, acestea se înregistrează în

contabilitate ca un

venit din exploatare

în perioada în care devin creanţă

(Tamas, 2009). Ca şi în prima situaţie, în funcţie de natura cheltuielilor

finanţate vor fi utilizate conturile sintetice de gradul doi ale contului 741

„Venituri din subvenţii de exploatare .

Prefinanţarea încasată în contul subvenţiilor se va înregistra ca o

datorie în contul 462 „C reditori diverşi deoarece subvenţiile nu au, de

cele mai multe ori, un caracter gratuit, încasarea contravalorii lor fiind

condiţionată de îndeplinirea anumitor obligaţii. în cazul în care benefi-

ciarul subvenţiei are un partener, prefinanţarea încasată în contul său şi

virată către el se va evidenţia în contul 458 „Decontări din operaţii în par-

ticipaţie , analitic distinct pentru partenerul respectiv. Prefinanţarea se

închide prin contul 445 „Subven ţii la încasarea efectivă a fondu lui cu

caracter nerambursabil.

în cazul în care beneficiarul sau partenerul este neplătitor de TVA

şi, conform contractului, va primi suma reprezentând TVA de la AM,

aceasta se va evidenţia în contabilitatea proprie în contul 461 „Debitori

diverşi . în situaţia în care există parteneri implicaţi în proiect neplătitori

de TVA , taxa pe valoarea adăugată ce poate fi decontată de către aceştia va

70




fi evidenţiată distinct de către beneficiar în contul 462 „Creditori diverşi

în corespondenţă cu contul 458 „Decontări din operaţii în participaţie .

Corectarea sumelor solicitate autorităţilor de man agem ent ca urma-

re a auto rizării/certificării parţiale a cheltuielilor aferente fondurilor externe

nerambursabile postaderare pentru

anul curent

se face prin stornarea în

roşu a înregistrării subvenţiei de primit.

Corectarea sumelor solicitate autorităţilor de m anagement ca urmare

a autorizării/certificării parţiale a cheltuielilor aferente fondurilor externe

nerambursabile postaderare pentru

anii precedenţi

se face prin stornarea în

roşu a înregistrării subvenţiei de primit, în măsura în care aceasta a afectat

un cont de venit în avans sau de subvenţie, şi prin utilizarea contului 117

„Rezultatul reportat , în măsura în care înregistrarea iniţială s-a făcut pe

seama unui cont de venit.

Virarea sum ei reprezentând subvenţii către partener se înregistrează

prin folosirea contului 458 „Decontări din operaţii în participaţie .

Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează

prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă. Resti-

tuirea un ei subvenţii a ferente veniturilor se efectuează fie prin reducerea

veniturilor am ânate, dacă există,

fie

n lipsa acestora, pe seama c heltuielilor,

în măsura în care suma rambursată depăşeşte venitul amânat sau dacă nu

există un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită

se recunosc imediat ca o cheltuială.

O condiţie generală de eligibilitate pe care trebuie să o îndep linească

un potenţial beneficiar al fondurilor structurale este aceea de a contribui

financiar şi de a dovedi această contribuţie. Cofinanţarea privată poate fi

asigurată fie din

surse proprii

, în cazul potenţialilor beneficiari care deţin

deja fond urile necesare pentru contribuţia financiară, fie din venituri pro-

venite din sponsorizări, donaţii

etc., dovedite în condiţiile legii, fie prin

credit bancar

, în situaţia în care potenţialii beneficiari nu deţin fondurile

necesare pentru contribuţia financiară proprie, dar îndeplinesc condiţiile

contractării unui credit bancar.

în contabilitate, primirea cofinanţării private se înregistrează utili-

zând contul 581 „Viramente interne , în cazul cofinanţării realizate din

fonduri proprii, şi un analitic al contului 461 „Debitori diverşi , în cazul

unui alt tip de cofinanţare decât cea din surse proprii.

71



CAPITOLUL 3

Baza legală:

Principiile şi procedurile contabile vor fi reglementate de acordurile

încheiate cu autoritatea de certificare şi vor fi în concordanţă cu reglemen-

tările Comisiei Europene şi cu:

O Legea contabilităţii nr. 82/1991 , republicată, cu mo dificările şi

completările ulterioare;

O Legea nr. 571/2003 privind Cod ul fiscal, cu modificările şi com-


O OM FP nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor conta-

bile conforme cu directivele europene, cu modificările şi completările ulte-

rioare.

3.4.3. Cazul instituţiilor publice

Pentru plăţile efectuate din cheltuielile prevăzute în buget, eligibile

pentru a fi acoperite din fon duri externe nerambu rsabile postaderare, bene-

ficiarul ordonator de credite va solicita Autorităţii de Management ram-

bursarea cheltuielilor efectuate (Legea nr. 18/2009 a bugetului de stat pe

anul 2009).

Sumele aferente rambursărilor de la Comisia Eu ropeană se fac venit

la bugetele din care au fost finanţate proiectele respective şi se virează de

către Autoritatea de Management şi de către Autoritatea de Certificare şi

Plată la aceste bugete, după certificarea cheltuielilor conform prevederilor

legale, comunitare şi naţionale (Legea nr. 18/2009, OUG nr. 64/2009).

Sumele alocate bugetelor locale reprezentând contribuţia Uniunii

Europene, rămase neutilizate la sfârşitul exerciţiului bugetar, se reflectă

în excedentul bugetului local şi, respectiv, în fondul de rulment şi vor fi

utilizate în anul următor cu aceeaşi destinaţie pentru care au fost acordate,

până la finalizarea proiectelor respective (Legea nr. 18/2009).

Pe parcursul execuţiei bugetare, pentru asigurarea resurselor de

finanţare a proiectelor finanţate din fonduri externe nerambursabile,

unităţile administrativ-teritoriale pot contracta finanţări rambursabile

sau pot util iza disponibili tăţi le fon dulu i de rulment (Leg ea nr . 18/2009,

OUG nr. 64/2009).

Fondurile cuprinse în bugetele ordonatorilor de credite pentru fi-

nanţarea proiectelor din fonduri externe nerambursabile sunt destinate

exclusiv acestui scop şi nu pot fi utilizate pentru finanţarea altor naturi

72




de cheltuieli prin redistribuire cu ocazia rectificărilor bugetare şi/sau prin

virări de credite ori prin cedarea la Fondul de rezervă bugetară la dispoziţia

Guvernului prevăzut în bugetul de stat (Legea nr. 18/2009). Redistribuiri

de fonduri se pot face doar între proiectele finanţate/propuse la finanţare

în cadrul titlului corespunzător acestora din clasificaţia bugetară sau se pot

vira la acest titlu sume alocate iniţial altor titluri sau capitole de cheltuieli

pentru a se asigura implementarea corespunzătoare a acestor proiecte.

Prefinanţarea acordată se restituie de către beneficiar Autorităţii de

Manag ement / Autorităţii de Certificare şi Plată dacă nicio cerere de ram-

bursare nu a fost depusă de acesta în termenul stabilit conform prevede-

rilor contractelor / deciziilor / ordinelor de finanţare (OUG nr. 64/2009).

Prefinanţarea acordată beneficiarilor care au calitatea de ordonatori de cre-

dite ai bugetului local, rămasă neutilizată la finele exerciţiului bugetar, se

reflectă în exceden tul bugetului local şi, respectiv, în fo ndul de rulment şi

va fi utilizată în anul următor cu aceeaşi destinaţie.

în cadrul proiectelor trebuie să se ţină o contabilitate precisă bazată

pe un sistem de contabilitate în partidă dublă. Există posibilitatea de a ţine

această contabilitate în sistem clasic sau electronic, deşi este în mod clar

preferabil a se ţine în form at electronic.

Ben eficiarul va trebui să ţină un registru şi o eviden ţă contabilă clară

a implementării acţiunilor folosind sistemul de contabilitate în partidă

dublă ca parte integrantă sau ca ajutor pentru contabilitatea beneficiarului.

Acest sistem de contabilitate trebuie să se desfăşoare în conformitate cu

procedurile stabilite în practica profesională. Trebuie evidenţiate în mod

distinct în conturi analitice corespunzătoare veniturile şi cheltuielile. Tre-

buie, de asemenea, să se evidenţieze distinct dob ânzile provenite din fon-

durile neramb ursabile.

Beneficiarul trebuie să ţină o evidenţă contabilă folosind conturi

analitice distincte pentru proiect, întocmind o balanţă de verificare dis-

tinctă. Sistemul con tabil utilizat va fi în con form itate cu legislaţia naţională

în vigoare şi va asigura, unde este cazul, evidenţa contabilă distinctă a

activităţilor economice şi noneconomice (cheltuieli, venituri, cont de re-

zultate).

Precizare: conform subcapitolului „1.4.3. Registrele de contabili-

tate din OM FP nr. 1.917/2005, în cazul în care o instituţie publică are

unităţi subordonate fără personalitate juridică ce condu c con tabilitatea până

73



CAPITOLUL 3

la balanţa de verificare, Registrul-jurnal se va conduce de către unităţile

subordonate, cu condiţia înregistrării acestuia în evidenţa unităţii.

Aceste unităţi fără personalitate juridică ce vor implementa proiecte

finanţate din fonduri nerambursabile vor organiza deci o activitate con-

tabilă pe proiect, în mod independent, până la balanţa de verificare.

Sistemul con tabil utilizat va fi în confo rmita te cu legislaţia n aţională

în vigoare şi va asigura, unde este cazul, evidenţa contabilă distinctă a

activităţilor economice şi noneconomice (cheltuieli, venituri, cont de re-

zultate).

Utilizarea dasificaţiei bugetare pentru evidenţa fondurilor


1. Cheltuieli:

- clasificaţia econo mică, titlul 56 „Proiecte cu finanţare din fon-

duri externe nerambursabile (FEN) ;

- articolele 01-20, pe prog rame şi fond uri;

- cheltuielile efectiv e (conturile din Clasa 6).

2. Venituri din rambursări de fonduri externe nerambursabile post-

aderare:

- capitolul 45 „Sume primite de la Uniunea Europeană în contul

plăţilor efectuate ;

- sursa de finanţare 01-1 0 pe fiecare buge t;

- subcap itolele 01 -18, cu detaliere pe fond uri;

- paragrafele 01-03, cu detaliere pe fonduri;

- contul 775 „Finanţare din FEN postaderare .

3. Venituri din cofinanţare şi TVA (la bugete locale / instituţii publi-

ce finanţate din venituri proprii / ve nituri proprii şi subvenţii):

- capitolul 42.0 2 „Sub venţii de la bug etul de stat ;

- subcapitolul 42.10.39 „Subven ţii de la buge tul de stat către

instituţii publice finanţate parţial sau integral din venituri

proprii pentru proiecte finanţate din FEN postaderare ;

- contul 7721 „Subvenţii de la bugetul de stat .

Obligaţiile beneficiarilor

Beneficiarul va menţine înregistrări periodice şi exacte în contabi-

litate, referitoare la implementarea proiectului, folosind un sistem de

74




evidenţă contabilă în partidă dublă, ca parte a contabilităţii proprii sau

adiacent acesteia. Acest sistem dedicat va fi implementat cu respectarea

procedurilor impu se de practica profesională. Pentru fiecare proiect trebuie

realizate înregistrări separate în contabilitate, care să evidenţieze toate ve-

niturile şi cheltuielile. înregistrările în contabilitate trebuie să poată oferi

cu precizie detalii privind dobânda provenind din fondurile plătite de

autoritatea contractantă.

Docum entele trebuie să

fie

uşor acc esibile şi să

fie

arhivate astfe l încât

să permită o verificare uşoară, iar beneficiarul este obligat să informeze

autoritatea contractantă asupra adresei exacte unde acestea sunt păstrate.

Docum entele la care se face referire mai sus includ:

A. Lucrări, bunuri şi servicii:

- oferte de la furnizori;

- contracte şi comenzi;

- factu ri şi dovezi ale plăţii sau facturi plătite; dacă bunurile pro-

vin din stocurile beneficiarului, facturile vor reflecta preţul

plătit la data achiziţiei; o copie a facturii de achiziţie trebuie

să fie ataşată;

- pentru carburanţi şi uleiuri, beneficiaru l va ţine evidenţa dis-

tanţelor parcurse, a consumului (mediu) al vehiculelor folo-

site, a costurilor carburanţilor şi a cheltuielilor de întreţinere.

B. Costuri de personal:

- o evidenţă a cheltuielilor cu persona lul local ang ajat pe o pe-

rioadă determinată, menţionând sumele plătite ca remu neraţie,

certificate corespunzător de către persoana responsabilă la

nivel local, cu detalierea salariului brut, a taxelor şi a contribu-

ţiilor la asigurările sociale şi a salariului net;

- o evidenţă a cheltuielilor cu personalul din afara ţării angajat

în interesul proiectului; cheltuielile vor fi evaluate pe baza

costurilor unitare pe unităţi de timp efectiv lucrate şi verifi-

cabile şi vor fi detaliate în salariu brut, taxe şi contribuţii la

asigurările sociale şi salariu net.

Documentele contabile trebuie:

• să fie întocmite pe baza documentelor-sursă (facturi, extrase ban-

care etc.);

75



CAPITOLUL 3

• să specifice tipul docu me ntelor contab ile;

• să fie num erotate;

• să detalieze conţinu tul tranzacţiilor contabile;

• să specifice valoarea sumelor în lei şi/sau euro;

• să fie data te;

• să specifice contul banc ar folosit pentru tranzacţie;

• să fie în original.

Toate documentele folosite în timpul tranzacţiilor contabile vor fi

parte integrantă a documentelor contabile. Aceste documente vor fi înre-

gistrate, completate şi arhivate astfel încât să se păstreze legătura dintre

anumite documente.

Baza legală:

Principiile şi procedurile contabile vor fi reglementate de acordu-

rile încheiate cu autoritatea de certificare şi vor fi în concordanţă cu regle-

mentările Comisiei Europene şi cu:

O Legea contab ilităţii nr. 82/199 1, repub licată, cu mo dificările şi


O Legea nr. 500 /2002 privind finanţele publice, cu mo dificările şi


O Legea nr. 571/2003 privind Cod ul fiscal, cu modificările şi com-


O OM FP nr . 1 .792/2002 pentru aprobarea Norm elor metodolo-

gice privind angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata cheltuielilor insti-

tuţiilor publice, precum şi organizarea, evidenţa şi raportarea angajamen-

telor bugetare şi legale, cu modificările şi completările ulterioare;

O OM FP nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice

privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice, Planul

de conturi pentru instituţiile publice şi instrucţiunile de ap licare a acestuia,

cu modificările şi completările ulterioare;

O OM EF nr. 1.187/2008 pentru mo dificarea şi com pletarea Nor-

melor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii insti-

tuţiilor publice, Plan ul de conturi pentru instituţiile publice şi instrucţiunile

de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice

nr. 1.917/2005.

76




3.5. Controlul tehnic şi fin nci r al proiectelor fina nţa te

din fonduri europene nerambursabile

Beneficiarul trebuie să ţină înregistrări contabile sistematice şi pre-

cise referitoare la executarea contractului. Pentru fiecare obiectiv trebuie

ţinută o evidenţiere separată, cu toate veniturile şi cheltuielile pe perioada

de valabilitate a contractului.

Beneficiarul are obligaţia să consimtă la inspecţiile pe bază de docu-

mente sau la faţa locului, efectuate de autoritatea contractantă, Comisia

Europeană şi orice alt organism cu atribuţii în dom eniu, asupra modu lui de

utilizare a finanţării nerambursabile pe durata de valabilitate a contractului,

în acest scop, el se angajea ză să acorde dreptul de acces la locurile şi spaţiile

unde se implem entează o biectivele prevăzute în planul de afaceri, inclusiv

accesul la sistemele inform atice, precum şi la toate docum entele şi fişierele

informatice privind g estiunea tehnică şi financiară. Docum entele trebuie să

fie uşor accesibile şi arhivate astfel încât să permită verificarea lor.

Obligaţiile beneficiarilor de proiecte finanţate din fon duri europene

nerambursabile sunt, printre altele:

Beneficiarul va permite Comisiei Europene, Oficiului European de

Luptă Antifraudă şi Curţii Europene a Auditorilor să verifice, prin exa-

minarea documentelor sau prin inspecţii la faţa locului, implementarea

proiectului şi să realizeze, dacă este necesar, un audit complet pe baza

documen telor justificative, a docum entelor de înregistrare în contabilitate

şi a oricăror alte documente relevante pentru finanţarea proiectului. în

plus, beneficiarul va permite Oficiului European de Luptă Antifraudă să

facă verificări la faţa locului în conformitate cu procedurile stabilite de

legislaţia Comisiei Europene pentru protejarea intereselor financiare ale

Com unităţilor Europen e împotriva fraudelo r şi a oricăror alte nereguli. în

acest scop, beneficiarul se angajează să permită personalului sau agenţilor

Comisiei Europene, Oficiului European de Luptă Antifraudă şi Curţii

Europene

a

A uditorilor, precum

şi

personalului OI şi AM accesul în locurile

şi spaţiile unde se implementează proiectul, inclusiv accesul la sistemele

informatice şi la toate documentele şi bazele de date privind managem entul

tehnic şi financiar al proiectului. De asemenea, ben eficiarul se angajează

că va lua toate măsurile pentru a facilita munca acestora. Accesul agenţilor

Comisiei Europene, Oficiului European de Luptă Antifraudă şi Curţii

Europene a Aud itorilor se face în co ndiţiile păstrării confidenţialităţii faţă

77



CAPITOLUL 3

de terţi, fără a prejudicia obligaţiile de drept public cărora le sunt supuse.

Documentele trebuie să fie uşor accesibile şi să fie arhivate astfel încât să

permită o verificare uşoară, iar beneficiarul este obligat să informeze

autoritatea contractantă asupra adresei exacte unde acestea sunt păstrate.

3.6 . Monografii contabile

pe categorii

de beneficiari

3.6.1. Mon ografie societăţi com erciale

NC Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

1. Recunoaşterea creanţei la semnarea

contractului

4452

475

472

458.Partener

2.

înregistrarea prefinanţării primite

(se asimilează unui avans)

5121

462

3. Virarea prefinanţării proprii 581

5121

4.

Virarea prefinanţării cuvenite

partenerului

461.Partener

5121

5.

Acordarea de ava nsuri furnizorilor

pentru livrări de bunuri, executări de

lucrări sau prestări de servicii

(acordate din fondu ri proprii)

401

409 (232, 234)

4426

Decontarea avansului (acordat din

fonduri proprii)

401

5121

6. înregistrarea avansurilor pentru bunuri

achiziţionate în leasing financiar

404

232

4426

7.

Plată furnizor 404 5121

8.

Recepţia de bunuri achiziţionate în

leasing financiar

21x

167

9.

Compensarea avansului

21x

232

78




NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

10.

înregistrarea ratei de leasing

404

167

666

665

628

4426

11. Plată furnizor

404

5121

12.

Achiziţia de imobilizări corporale

404.Denumire

furnizor

2xx

4426

13. Ach iziţia de stocuri

401.Denumire

furnizor

3 xx

4426

14.

înregistrarea cheltuielilor în avans

401.Denumire

furnizor

471

4426

15. înregistrarea cheltuielilor diverse

401.Denumire

furnizor

6xx

4426

16. înregistra rea salariilor 641 421

17.

înregistrarea reţinerilor salariale 421

4312

4314

4372

444

18. înregistra rea taxelor afere nte salariilor

a. CAS 6451 4311

b. CASS 6453

4313

c. FS 6452

4371

79



CAPITOLUL 3

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

d. Fond garantare

6458.1 4381.1

e. FNUASS (Fondul Naţional Unic

de Asigurări Sociale de Sănătate)

6458.2

4381.2

f. Accidente de muncă şi boli

profesionale

6458.3 4381.3

g. FRA (Fondul de risc şi accidente)

635.1

447.1

h. Fond persoane cu handicap

635.2 447.2

19. Decontarea avansurilor acordate, la

primirea bunurilor, lucrărilor,

serviciilor (în roşu)

401

409

4426


primirea bunurilor de natura activelor

fixe (în roşu)

404

232 (234)

4426

21.

Plata furnizorilor de imobilizări 404.Denum ire

furnizor

5121

22.

Plată furnizori

401.Denumire

furnizor

5121

23. Plata salariilor

421

5121

24.

Plata taxelor a ferente salariilor

5121

4312

4314

4372

444

4311

4313

4371

4381.1

4381.2

4381.3

447.1

8 0




NC Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

25. înregistrarea cheltuielilor cu

amortizarea

681

28x

26. înregistrarea consumului de materiale 6xx 3 xx

27. Transformarea cheltuielilor în avans

în cheltuieli ale perioadei curente

6xx

471

28. înregistrarea veniturilor aferente

proiectului (ex. dobânzi)

5121 7xx

29.

Preluare TVA partener neplătitor de

TVA de recuperat de la Autoritatea de

Management

461 458

30. Finanţarea virată la venituri pe

parcursul duratei de viaţă a

imobilizărilor

475

7584

31. Finanţarea virată la venituri pentru

cheltuielile în avans

472 741

32.

încasarea ramb ursării fondurilor de la

Autoritatea de Management

445

5121

462

33. Corectarea sumelor solicitate

autorităţilor de management ca

urmare a autorizării/certificării

parţiale a cheltuielilor aferente

fondurilor externe nerambursabile

postaderare pentru anul curent - în

roşu

445

475

472

741

34. Corectarea sumelor solicitate

autorităţilor de management ca urmare

a autorizării/certificării parţiale a

cheltuielilor aferente fondurilor

externe nerambursabile postaderare

pentru anul anterior - în roşu

445

475

472

117

81



CAPITOLUL 3

NC Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

35.

Restituirea sumelor autorităţilor de

management

445

5121

36.

înregistrarea sumelor virate

partenerului

458

5121

37.

încasarea TVA aferente cheltuielilor

eligibile ale partenerului de la

Autoritatea de Management

5121

461

38. Virarea TVA partenerului 45 8.Partener 5121.Partener

39.

Suma aferentă cotei de prefinanţare

prevăzute în contract (ex. 35%)

45 8.Partener

461.Partener

40. Recuno aşterea veniturilor din subvenţii

472

741

3.6.2. Mon ografie partener so cietate com ercială plătitoare d e

TVA

NC Explicaţie

Cont debitor Cont creditor

1. înregistrarea subvenţiei la semnarea

contractului de finanţare

45 8.Beneficiar

475

472

2. încasarea prefm anţării

5121 462.Beneficiar

3.

înregistrare achiziţii partener

401

3 xx

4xx

6xx

401

167

2xx

641

421

645x 43xx

421

43xx

82




NC

Explicaţie Cont debitor Cont creditor

4. Plăţi

401

5121

404

5121

421

43xx

5.

Emiterea facturii

411/458/461

445 .Beneficiar

4427/4428

sau

Emiterea notei de decontare 458

445

6.

Virarea la venituri a subvenţiei

aferente cheltuielilor efectuate (lunar)

472 741

7. Virarea la venituri a cotei-părţi din

subvenţia aferentă imobilizărilor

amortizate (lunar)

475

7584

8. încasarea subvenţiei înregistrată pe

baza facturii

411/458/461

5121

462

sau

încasarea subvenţiei înregistrată pe

baza notei de decontare

458

5121

462

9. Acoperirea sumelor finanţate din

fonduri proprii

581 5121

5121 581

10.

Recunoaşterea veniturilor curente 472

741

83



CAPITOLUL 3

3.6.3. Mon ografie privind înregistrarea în contab ilitatea

beneficiarilor instituţii publice finanţate integral de la

buge tul d e stat bug etul asigurărilor sociale de stat şi din

buge tele fondu rilor speciale pentru operaţiun i aferente

derulării proiectelor din fondu ri externe neram bursab ile

postaderare şi fonduri de la buget

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

1.

Acordarea de avansuri furnizorilor



409 (232, 234)

7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/titlul

56.01-20.01-03

2.

înregistrarea avansurilor pentru bunuri


232

404

3. Plată furnizor

404 7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/titlul

56.01-20.01-03

4.

Recepţia bunurilor achiziţionate în

leasing financiar

21x

167

5. Compen sarea avansului

21x

232

6. înregistrarea ratei de leasing

404

167

628/proiect/titlul

56.01-20.01-03

666/proiect/titlul

56.01-20.01-03

665/proiect/titlul

56.01-20.01-03

7. Plată furnizor 404 7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/titlul

56.01-20.01-03

8. Achiziţii de bunuri şi servicii în baza

facturii emise de furnizori

a. înregistrarea activelor imobilizate

corporale sau necorporale

2xx

404

8 4




NC Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

b. înregistrarea bunurilor

achiziţionate

3 xx 401

c. înregistrarea serviciilor prestate

6xx/proiect/titlul

56.01-20.01-03

401

9. înregistra rea salariilor

641/proiect/titlul

56.01-20.01-03

421

10. înregistra rea reţinerilor salariale

421

4312

4314

4372

444

11.

înregistrarea taxelor aferen te salariilor

a. CAS 645 l/proiect/titlul

56.01-20.01-03

4311

b. CA SS 6453/proiect/titlul

56.01-20.01-03

4313

c. FS

6452/proiect/titlul

56.01-20.01-03

4371

d. Fond garantare 6456/proiect/titlul

56.01-20.01-03

4373

e. FRA 6454/proiect/titlul

56.01-20.01-03

4315

f. FN UA SS 6455/proiect/titlul

56.01-20.01-03

4317

g. Fond persoane cu handicap

63 5/proiect/titlul

56.01-20.01-03

447.1

12. înregistrarea cheltuielilor în avans în

cadrul proiectului

471 401



serviciilor

401

409

14.

Decontarea avansurilor acordate, la

primirea bunurilor de natura a ctivelor

fixe

404 232 (234)

15.

Plată furnizori 401 7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/titlul

56.01-20.01-03

85



CAPITOLUL 3

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

16.

Plata furnizorilor de im obilizări

404 7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/titlul

56.01-20.01-03

17.

Plata salariilor

421

7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/titlul

56.01-20.01-03

18.

Plata taxelor aferente salariilor

7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/titlul

56.01-20.01-03

4312

4314

4372

444

4311

4313

4371

4317

4315

4373

447.1

19.

înregistrarea veniturilor generate de

proiect

7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/titlul

56.01-20.01-03

7xx

20. Trecerea pe cheltuieli curente a

cheltuielilor în avans

6xx/proiect/titlul

56.01-20.01-03

471

21.

înregistrarea sumelor solicitate

autorităţilor de management

reprezentând cota-parte din

cheltuielile eligibile a ferente


8077

22.

Corectarea sumelor solicitate

autorităţilor de management ca

urmare a autorizării/certificării

parţiale a cheltuielilor aferente


postaderare - în roşu

8077

8 6




NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

23.

înregistrarea sumelor virate de

autorităţile de certificare / autorităţile

de management la buget reprezentând

cota-parte din cheltuielile eligibile

aferente fondurilor externe

nerambursabile postaderare, în contul

plăţilor efectuate

8077

24.

înregistrarea notelor de debit aferente

fondurilor externe postaderare p rimite

de la autorităţile de certificare / auto-

rităţile de managem ent, după virarea

în conturile de venituri ale buge telor

de către autorităţile de managem ent /

Autoritatea de C ertificare şi Plată

629

4584

25.

Virarea în conturile autorităţilor de

certificare / autorităţilor de m ana-

gement a sumelor reprezentând

debite aferente fondurilor externe

postaderare

4584

7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/titlul

56.01-20.01-03

3.6A. Monog rafie privind înregistrarea în contab ilitatea

beneficiarilor instituţii publice finanţate din ven ituri

proprii şi subvenţii acordate de la buget respectiv a

instituţiilor p ublice finanţate integral din venituri proprii

pentru operaţiuni cu fonduri externe nerambursabile

postaderare şi fonduri de la buget

A. în situaţia în care se primesc sume în avans sub formă de

prefinanţare de la Autoritatea de C ertificare şi Plată / autorităţile de

management:

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

1.

Prefinanţarea primită de la A utoritatea

de Certificare şi Plată / autorităţile de

management

561/proiect/

45.10.yy.03

(560/proiect/

45.10.yy.03)

(„Sume primite de

la UE în contul

plăţilor efectuate )

4585

8 7



CAPITOLUL 3

NC

Explicaţie


2.




409 (232, 234) 56 l/proiect/titlul

56.01-20.01-03

(560/proiect/titlul

56.01-20.01-03)



232

404

4. Plată furnizor 404 561/proiect/titlul

56.01-20.01-03

(560/proiect/titlul

56.01-20.01-03)

5. Recepţia bunurilor achiziţionate în

leasing financiar

21x

167

6.

Compensarea avansului 21x

232

7. înregistrarea ratei de leasing

404

167

628

666

665

8. Plată furnizor 404 561/proiect/titlul

56.01-20.01-03

(560/proiect/titlul

56.01-20.01-03)

9.

Achiziţii de bunuri şi servicii în baza


a. înregistrarea activelor imobilizate


2xx 404

b. înregistrarea bunu rilor achiziţionate

3xx

401

c. înregistrarea serviciilor prestate

6xx/proiect/titlul

56.01-20.01-03

401

10. înreg istrarea salariilor 641/p roiect/titlul

56.01-20.01-03

421

11. înreg istrarea reţinerilor salariale

421

4312

4314

4372

444

88




NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

12.

înregistrarea taxelor a ferente salariilor

a. CAS

645 l/proiect/titlul

56.01-20.01-03

4311

b. CASS

6453/proiect/titlul

56.01-20.01-03

4313

c. FS

6452/proiect/titlul

56.01-20.01-03

4371

d. Fond garantare

6456/proiect/titlul

56.01-20.01-03

4373

e. FRA

6454/proiect/titlul

56.01-20.01-03

4315

f. FNUASS

6455/proiect/titlul

56.01-20.01-03

4317

g. Fond persoa ne cu hand icap 635/proiect/titlul

56.01-20.01-03

447.1

13.

înregistrarea cheltuielilor în avans în

cadrul proiectului

471

401

14.



serviciilor

401 409

15.



fixe

404 232 (234)

16. Plata furnizorilor din surse proprii

401

561/proiect/titlul

56.01-20.01-03

,

(560/proiect/titlul

56.01-20.01-03)

17. Plata furnizorilor de imobilizări din

surse proprii

404

561/proiect/titlul

56.01-20.01-03

(560/proiect/titlul

56.01-20.01-03)

18. Plata salariilor

421

561/proiect/titlul

56.01-20.01-03

(560/proiect/titlul

56.01-20.01-03)

19.

Plata taxelor a ferente salariilor

% 561/proiect/titlul

56.01-20.01-03

(560/proiect/titlul

56.01-20.01-03)

8 9



CAPITOLUL 3

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

4312

4314

4372

444

4311

4313

4371

4317

4315

4373

447.1

20. înregistrarea veniturilor generate de

proiect

561/proiect/titlul

56.01-20.01-03

(560/proiect/titlul

56.01-20.01-03)

7xx

21.

Trecerea pe cheltuieli curente a

cheltuielilor în avans

6xx/proiect/titlul

56.01-20.01-03

471

22. înregistrarea cererilor de rambursare

transmise de bene ficiari autorităţilor

de certificare / autorităţilor de

management

22.1

înregistrarea cererii de rambursare

reprezentând sume de primit în contul

plăţilor efectuate în anul curent

a. sume de rambursat din FEN

postaderare

4583.1.1 775/cap.

45.10.yy.01

b. sume de rambursat din fonduri de

la buget - cofinanţare, TVA

4583.2.1

772l/cap. 42.10

subcap. 42.10.39

(„Subvenţii de la

bugetul de stat

către instituţii

publice finanţate

parţial sau integral

din venituri proprii

pentru proiecte

finanţate din FEN

postaderare )

9 0




NC

Explicaţie


22.2



plăţilor efectuate în anii anteriori


postaderare

4583.1.2

775/cap.

45.10.yy.02



4583.2.2

772l/cap. 42.10

subcap. 42.10.39

23.

Diminuarea sumelor de primit de la

Autoritatea de C ertificare şi Plată /

autorităţile de management cu sumele

primite în avans sub formă de

prefinanţare

4585 4583.1.1

(4583.1.2)

24.

Corectarea sumelor de primit de la

autorităţile de managem ent / auto-

rităţile de ce rtificare ca urmare

a autorizării cererilor

de rambursare - în roşu

24.1

Corectarea cererii de rambursare

aferente sumelor de primit în contul



postaderare

4583.1.1 775/cap.

45.10.yy.01

b. sume de rambursat din fonduri

de la buget - cofinanţare, TVA

4583.2.1

772l/cap. 42.10

subcap. 42.10.39

24.2

Corectarea cererii de rambursare




postaderare

4583.1.2

775/cap.

45.10.yy.02



4583.2.2

772l/cap. 42.10

subcap. 42.10.39

25.

încasarea sumelor rambursate de către


de m anagement

25.1

înregistrarea sumelor rambursate

reprezentând sum e de primit în contul


a. sume rambursate din FEN

postaderare

56 l/cap.

45.10.yy.01

(560/cap.

45.10.yy.01)

4583.1.1

91



CAPITOLUL 3

NC

Explicaţie


b. sume rambursate din fonduri de la

buget - cofinanţare, TVA

56 l/cap. 42.10

subcap. 42.10.39

(560/cap. 42.10

subcap. 42.10.39)

4583.2.1

25.2





postaderare

561/cap.

45.10.yy.02

(560/cap.

45.10.yy.02)

4583.1.2



561/cap. 42.10

subcap. 42.10.39

(560/cap. 42.10

subcap. 42.10.39)

4583.2.2

26.

înregistrarea obligaţiei de plată la

bugetul de stat a sumelor

reprezentând taxa pe valoarea

adăugată dedusă, a cărei

contravaloare a fost plătită de

autorităţile de management /

Autoritatea de C ertificare şi Plată

(înregistrarea se efectuează

de către beneficiarii care îşi exercită

dreptul de deducere a taxei pe

valoarea adăugată aferente

cheltuielilor eligibile)

629 4481

27.

Virarea sumelor reprezentând taxa pe

valoarea adăugată datorată bugetului

de stat

4481 561 (560)

28.

înregistrarea sumelor datorate

Autorităţii de C ertificare şi Plată /

autorităţilor de managem ent în cursul

aceluiaşi exerciţiu financiar în care

s-au înregistrat veniturile, pentru

plăţile efectuate eronat înaintea

certificării sumelor cuprinse în

cererile de rambursare

a. sume de rambursat aferente FEN

postaderare

775/cap.

45.10.yy.01

(45.10.yy.02)

4584.1

9 2




NC Explicaţie


b. sume de rambursat aferente

fondurilor de la buget

7721/cap. 42.10

subcap. 42.10.39

4584.2

29. înregistrarea sumelor datorate

Autorităţii de C ertificare şi Plată /

autorităţilor de management în anul

următor exerciţiului financiar în care

s-au înregistrat veniturile, pentru

plăţile efectuate eronat înaintea

certificării sumelor cuprinse în

cererile de rambursare


postaderare

117.10

4584.1


fondurilor de la buget

117.10

4584.2

30. Compen sarea sumelor de primit cu

sumele de restituit Autorităţii de

Certificare şi Plată / autorităţilor de

management

a. FEN postaderare

4584.1

4583.1.1

(4583.1.2)

b. fo nduri de la buget

4584.2

4583.2.1

(4583.2.2)

31.

în situaţia în care nu se efectuează

înregistrarea de la punctul 30, sumele

se virează în conturile Autorităţii de

Certificare şi Plată / autorităţilor de

management

a. sume aferente FEN postaderare

4584.1

561 (560)

b. sume aferente fondurilor de la

bugetul de stat

4584.2

561 (560)

32. înregistrarea notelor de debit primite


rităţile de management

a. debite aferente FEN postaderare

629

4584.1

b. debite provenite din prefinanţare

nejustificată în termenul p revăzut în

contractul de finanţare

4585

4584.1

c. debite aferente fondurilor de la

buget

629

4584.2

93



CAPITOLUL 3

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

33.


certificare / autorităţilor de

management a sumelor reprezentând

debite


4584.1

561 (560)

b. debite aferente fondurilor de la

buget

4584.2

561 (560)

34.

închiderea co nturilor de cheltuieli

şi venituri la sfârşitul perioadei în

vederea stabilirii rezultatului

patrimonial

121.10

6xx/proiect/titlul

56.01-20.01-03

629

121.10

772 l/cap. 42.10

subcap. 42.10.39

775/cap.

45.10.yy.01

(45.10.yy.02)

35.

Transferarea rezultatului patrimonial

asupra rezultatului reportat, la

începutul exerciţiului următor

a. excedent patrimonial

121.10

117.10

b. deficit patrimonial 117.10 121.10

B. în situaţia în care nu se primesc sume în avans sub formă de

prefinanţare de la Autoritatea de Certificare şi Plată / autorităţile de

ma nagem ent, înregistrările contabile de la litera A rămân valabile, mai

puţin punctele: prefinanţarea primită de la Au toritatea de Certificare

şi Plată / autorităţile de ma nagem ent şi diminuarea sum elor de primit

de la Autoritatea de Certificare şi Plată / autorităţile de management

cu sumele primite în avans sub formă de prefinanţare.

Notă: YY reprezintă codul proiectului cu finanţare din fonduri ex-

terne nerambursabile şi fonduri de la buget şi se înlocuieşte, în fu ncţie de

proiect, astfel:

9 4




a) Fondul European de Dezvoltare Regională: 01;

b) Fondul Social European: 02;

c) Fondul de Coeziune: 03;

d) Fondul European Agricol pentru Dezvoltare Rurală: 04;

e) Fondul European pentru Pescuit: 05;

f) Instrumentul de Asistenţă pentru Preaderare: 07;

g) Instrumentul European de Vecinătate şi de Parteneriat: 08;

h) program e comunitare finanţate în perioada 2007-2013: 15;

i) alte facilităţi şi instrum ente postaderare: 16.

3.6.5. Monografie privind înregistrarea în contabilitatea

beneficiarilor care au calitatea de ordonatori de credite

ai buge tului local pentru operaţiuni

cu

fonduri externe

nerambursabile postaderare

şi

fondu ri de la buget

A. în situaţia în care se primesc sume în avans sub formă de

prefinanţare de la Autoritatea de Certificare şi Plată / autorităţile de

management:

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

1. Prefinanţarea primită de la Autoritatea

de Certificare şi Plată / autorităţile de

management

521 l/cap.

45.02.yy.03

4585

2.




409 (232, 234)

7702/titlul

56.01-20.01-03

(5151 titlul

56.01-20.01-03)



232 404

4.

Plată furnizor

404

7702/titlul

56.01-20.01-03

(5151 titlul

56.01-20.01-03)

5. Recepţia bunurilor achiziţionate în

leasing financiar

21x 167

6. Compen sarea avansului

21x 232

95



CAPITOLUL 3

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

7.

înregistrarea ratei de leasing

404

167

628

666

665

8. Plată furnizor

404

7702/titlul

56.01-20.01-03

(5151 titlul

56.01-20.01-03)

9.

Achiziţii de bunuri şi servicii în baza


a. înregistrarea activelor fixe


2xx 404

b. înregistrarea bunurilor achiziţionate

3 xx

401

c. înregistrarea serviciilor prestate 6xx/proiect/titlul

56.01-20.01-03

401

10.

înregistrarea salariilor

641/proiect/titlul

56.01-20.01-03

421

11.

înregistrarea reţinerilor salariale

421

4312

4314

4372

444

12. înregistrarea taxelor aferente salariilor

a. CAS 645

l/proiect/titlul

56.01-20.01-03

4311

b. CA SS 6453/proiect/titlul

56.01-20.01-03

4313

c. FS

6452/proiect/titlul

56.01-20.01-03

4371

d. Fond garantare

6456/proiect/titlul

56.01-20.01-03

4373

e. FRA

6454/proiect/titlul

56.01-20.01-03

4315

96



Contabilitatea fondurilor externe neram bursabile po staderare

NC Explicaţie Cont debitor

Cont creditor

f. FNUASS

6455/proiect/titlul

56.01-20.01-03

4317

g. Fond persoane cu handicap

635/proiect/titlul

56.01-20.01-03

447.1



serviciilor

401

409



fixe

404 232 (234)

15. Plată furnizori

401

7702/titlul

56.01-20.01-03

(5151 titlul

56.01-20.01-03)

16. Plata furnizorilor de imobilizări

404 7702/titlul

56.01-20.01-03

(5151 titlul

56.01-20.01-03)

17. Plata salariilor 421 7702/titlul

56.01-20.01-03

(5151 titlul

56.01-20.01-03)

18.

Plata taxelor aferen te salariilor

7702/titlul

56.01-20.01-03

(5151 titlul

56.01-20.01-03)

4312

4314

4372

444

4311

4313

4371

4317

4315

9 7



CAPITOLUL 3

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

4373

447.1

19.

înregistrarea veniturilor generate de

proiect

7702/titlul

56.01-20.01-03

(5151 titlul

56.01-20.01-03)

7xx

20. în situaţia în care, pe parcursul

execuţiei bugetare, pentru asigurarea

resurselor de finanţare a proiectelor

prevăzute la alin. (1)*, unităţile

administrativ-teritoriale pot contracta

finanţări rambursabile, potrivit alin. (5)

art. 8 din Legea nr. 18/2009 a

bugetului de stat pe anul 2009, plata

furnizorilor se efectuează din contul de

disponibil din împrumuturi interne şi

externe contractate de autorităţile

administraţiei publice locale

* conform OMFP nr. 2.169/20 09

401 (404)

516

21.

înregistrarea cererilor de rambursare

transmise de ben eficiari autorităţilor

de certificare / autorităţilor de

management

21.1





postaderare

4583.1.1 775/cap.

45.02.yy.01



4583.2.1 772 l/cap . 42.02

subcap. 42.02.39

21.2


reprezentând sum e de primit în contul



postaderare

4583.1.2

775/cap.

45.02.yy.02



4583.2.2

772l/cap. 42.02

subcap. 42.02.39

98




NC Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

22.

Diminuarea sumelor de primit de la

Autoritatea de Certificare şi Plată /

autorităţile de management cu sumele

primite în avans sub formă de

prefmanţare

4585

4583.1.1

(4583.1.2)

23.

Corectarea sumelor de primit de la

autorităţile de management / auto-

rităţile de certificare ca urmare

a autorizării cererilor

de rambursare - în roşu

23.1 Corectarea cererii de rambursare




postaderare

4583.1.1

775/cap.

45.02.yy.01



4583.2.1

772l/cap. 42.02

subcap. 42.02.39

23.2 Corectarea cererii de rambursare




postaderare

4583.1.2

775/cap.

45.02.yy.02



4583.2.2 772l/cap. 42.02

subcap. 42.02.39

24.

încasarea sumelor rambursate de către


de m anagement

24.1





postaderare

521

l/cap.

45.02.yy.01

4583.1.1



521 l/cap. 42.02

subcap. 42.02.39

4583.2.1

24.2 înregistrarea sumelor rambursate




postaderare

521 l/cap.

45.02.yy.02

4583.1.2

9 9



CAPITOLUL 3

NC Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor



521 l/cap. 42.02

subcap. 42.02.39

4583.2.2

25.

înregistrarea sumelor datorate

autorităţilor de c ertificare / auto-

rităţilor de management în cursul

aceluiaşi exerciţiu financiar în care

s-au înregistrat veniturile,

reprezentând sume plătite în plus

înaintea certificării sumelor

cuprinse în cererile de ram bursare


postaderare

775/cap.

45.02.yy.01

(45.02.yy.02)

4584.1


fondurilor de la buget (cofinanţare

şi TVA)

772 l/cap. 42.02

subcap. 42.02.20

(„Subvenţii de la

bugetul de stat

către bugetele

locale necesare

susţinerii derulării

proiectelor

finanţate din FEN

postaderare )

4584.2

26. înregistrarea sumelor datorate

autorităţilor de certificare / auto-

rităţilor de management în anul

următor exerciţiului financiar

în care s-au înregistrat ven iturile,

reprezentând sume plătite în plus

înaintea certificării sumelor

cuprinse în cererile de rambursare


postaderare

117.02

4584.1


fondurilor de la buget (cofinan ţare

şi TVA)

117.02 4584.2

27.

Compensarea sumelor de primit cu

sumele de restituit autorităţilor de

certificare / autorităţilor d e

management

a. FEN postaderare

4584.1 4583.1.1

(4583.1.2)

100





Cont creditor

b. fonduri de la buget - cofinan ţare,

TVA

4584.2

4583.2.1

(4583.2.2)

28. în situaţia în care nu se efectuează

înregistrarea de la punctul 27, sumele

se virează în conturile autorităţilor de


management

a. sume aferente FEN postaderare

4584.1

7702

b. sume aferente fondurilor de la

bugetul de stat (cofinanţare şi TVA)

4584.2 7702

29. înregistrarea notelor de debit primite


rităţile de management


629

4584.1

b. debite provenite din prefinanţare

nejustificată în termenul prev ăzut în

contractul de finanţare

4585 4584.1

c. debite aferente fondurilor de la


629 4584.2

30.


certificare / autorităţilor de manag e-

ment a sumelor reprezentând debite


4584.1 7702

b. debite aferente fondurilor de la


4584.2

7702

31. închiderea conturilor de cheltuieli

efective ale activităţii proprii, aferente

proiectelor finanţate din FEN

postaderare şi fonduri de la buget,

la sfârşitul perioadei - activitatea

proprie

121.01.02

6xx

32. închiderea conturilor de finanţare

bugetară ale activităţii proprii, la

sfârşitul perioadei - activitatea proprie

7702

121.01.02

33. Stabilirea rezultatului patrimonial al

bugetului local - activitatea

centralizată

101



CAPITOLUL 3

NC

Explicaţie


33.1

Preluarea cheltuielilor efective (care

au fost închise de instituţie prin contul

121.01.02) de la ac tivitatea proprie şi

de la instituţiile subordonate aferente

proiectelor finanţate din FEN

postaderare şi fonduri de la bu get,

la sfârşitul perioadei

6xx/titlul56

5211

33.2

Preluarea excedentului patrimonial

înregistrat de activitatea proprie a

unităţii administrativ-teritoriale şi de

instituţiile subordonate finan ţate din

bugetul local (cheltuielile < finanţarea

bugetară)

121.01.02

5211

33.3

Preluarea deficitului patrimonial

înregistrat de activitatea proprie a

unităţii administrativ-teritoriale şi de

instituţiile subordonate finanţate din

bugetul local (cheltuielile > finanţarea

bugetară) - în roşu

121.01.02 5211

34.

închiderea conturilor de cheltuieli ale

bugetului local

121 02/titlul 56 6xx/titlul 56

35.

închiderea co nturilor de venituri

aferente FEN postaderare

775/45.02 121.02

36.

închiderea conturilor de venituri

aferente fondurilor de la buget

7721/cap. 42.02

subcap. 42.02.20

121.02

37.

Stabilirea rezultatului excedentului

bugetului local (cash), la sfârşitul

anului, ca diferenţă între ven iturile

încasate la cap. 42.02 subcap.

42.02.20 „Subvenţii de la bugetul de

stat către bugetele locale necesare

susţinerii derulării proiectelor

finanţate din fonduri externe

nerambursabile (FEN) postaderare şi,

respectiv, cap. 45.02 „Sume primite

de la UE în contul plăţilor efectuate

şi cheltuielile plătite de la titlul 56

„Proiecte cu finanţare din fonduri

externe nerambursabile (FEN)

5212/analitic

distinct

5211

102




NC Explicaţie Cont debitor Cont creditor

38. Constituirea fondului de rulment din

excedentul bugetului local aferent

FEN postaderare

5221/analitic

distinct

5212/analitic

distinct

121.02

131

39. în anul 2010, utilizarea disponibilului

fondului de rulment pentru finanţarea

cheltuielilor aferente proiectelor

522 l/analitic

distinct

401

404

6 xx

40. închiderea conturilor de cheltuieli

finanţate din fondul de rulment

131

6xx

B. în situaţia în care nu se primesc sume în avans sub formă de

prefinanţare de la Auto ritatea de Certificare şi Plată / autorităţile de

ma nagem ent, înregistrările contabile de la litera A rămân valab ile, mai

puţin punctele: prefinanţarea primită d e la Autoritatea de C ertificare

şi Plată / autorităţile de man agem ent şi diminuarea su melor de prim it

de la Autoritatea de Certificare şi Plată / autorităţile de management

cu sumele primite în avans sub formă de prefinanţare.

Notă

: YY reprezintă codul proiectului cu finanţare din fonduri ex-

terne nerambursabile şi fonduri de la buget şi se înlocuieşte, în fu ncţie de

proiect, astfel:

a) Fondu l European de Dezvoltare Regională; 01;

b) Fondul Social European : 02;

c) Fondul de Coeziune: 03;

d) Fondu l European Agricol pentru Dezvoltare Rurală: 04;

e) Fondul European pentru Pescuit: 05;

f) Instrumentul de Asistenţă pentru Preaderare: 07;

g) Instrumentul European de Vecinătate şi de Parteneriat: 08;

h) programe comun itare finanţate în perioada 2007-2013: 15;

i) alte facilităţi şi instrum ente postaderare: 16.

103



CAPITOLUL 3

3.7. Studii de caz

Studiul de caznr. 1

- Exemplu simplificat de contabilizare a contrac-

telor în parteneriat la societăţile comerciale

Se contractează un fond extern nerambursabil în următoarele con-

diţii:

- 80% nerambursabil (60% din bugetul Uniunii Europene şi 40%

de la bugetul de stat);

- 20% finanţare proprie;

- valoare totală lider: 10.000 lei, anul I, şi 15.000 lei, anul II;

- valoare totală partener: 5.000 lei, anul I, şi 7.000 lei, anul II.

Anul I:

- prefinanţare: 30% ;

- cheltuieli curente lider: 6.000 lei;

- cheltuieli în avans lider: 1.000 lei;

- echipa men te lider: 3.000 lei, durată de viaţă: 5 ani;

- cheltuieli curente partener: 2.500 lei;

- cheltuieli în avans partener: 500 lei;

- echipa men te partener: 2.000 lei, durată de viaţă: 5 ani;

- încasarea sume lor cuve nite.

Anul II:

- corecţie sume an anterior lider: 300 lei (50% cheltuieli curente,

25% cheltuieli în avans, 25% echipamente). Sum ele se vor deduce

din finanţarea aferentă anului II;

- corecţie sume an anterior partener: 100 lei (50% cheltuieli cu-

rente, 25% cheltuieli în avans, 25% echipamente). Sum ele se vor

deduce din finanţarea aferentă anului II;

- cheltuieli curente lider: 10.000 lei;

- cheltuieli în avans lider: 1.000 lei;

- echipam ente lider: 4.00 0 lei, durată de viaţă: 5 ani;

- cheltuieli curente partener: 5.000 lei;

- cheltuieli în avans partener: 500 lei;

1 4




- echipamente partener: 1.500 lei, durată de viaţă: 5 ani;

- corecţie sume an curent lider: 400 lei (50% cheltuieli curente,

25% ch eltuieli în avans, 25% ech ipamente). Corecţia se

face

după

încasarea sumelor de la Autoritatea de Managem ent şi presupune

efectuarea plăţii de către be neficiar;

- corecţie sume an curent partener: 50 lei (50% cheltuieli curente,

25% cheltuieli în avans, 25% echipamente). Co recţia se face după

încasarea sumelor de la Autoritatea de Managemen t şi presupune

efectuarea plăţii de către beneficiar.

Cota de T VA aferentă achiziţiilor este de 24% . Cheltuielile în avans

se transformă în cheltuieli curente începând cu luna martie a anului I. Imo-

bilizările sunt puse în funcţiun e în cursul lunii iunie. Să se efectueze înre-

gistrările contabile.

Rezolvare

Anul I:

în contabilitatea liderului:

Explicaţie Cont debitor Cont creditor Sume

Recunoaşterea creanţei la semnarea

contractului

4452

%

29.600,00

475

14.400,00

472

5.600,00

458.Partener 9.600,00

înregistrarea prefinanţării primite

(30% x 37.000)

5121

462 11.100,00

Virarea prefinanţării cuvenite

partenerului (30% x 12.000)

461.Partener

5121 3.600,00

înregistrarea cheltuielilor curente

%

401 7.440,00

6xx

6.000,00

4426

1.440,00

Plată furnizor

401

5121

7.440,00


%

404 3.720,00

2xx

3.000,00

4426

720,00

105



CAPITOLUL 3

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

Plată furnizor 404

5121

3.720,00


401

1.240,00

471

1.000,00

4426 240,00

Plată furnizor

401

5121 1.240,00

Transformarea c heltuielilor în

avans în cheltuieli ale perioadei

curente (1.000 x 10/12)

6xx

471

833,00

încasarea rambursării fondurilor de

la Autoritatea de Management

, 4452

12.000,00

5121 900,00

462 11.100,00


partenerului

458.Partener 4.000,00

5121

400,00

461.Partener

3.600,00

înregistrarea cheltuielilor cu

amortizarea (3.000/5 x 6/12)

681

281 300,00

Finanţarea virată la venituri pe


imobilizărilor (300 x 80%)

475

7584

240,00

Finanţarea virată la venituri pentru

cheltuielile în avans (833 x 80%)

472

741

666,40


cheltuielile curente (6.000 x 80%)

472

741

4.800,00

în contabilitatea partenerului:

Explicaţie Cont debitor

Cont creditor

Sume

înregistrarea subvenţiei la semnarea

contractului de finanţare

445 9.600,00

475

2.800,00

472

6.800,00

106




Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

încasarea prefinanţării

5121

462.Beneficiar

3.600,00


401 3.100,00

6xx

2.500,00

4426 600,00

Plată furnizor

401

5121

3.100,00


404 2.480,00

2xx 2.000,00

4426

480,00

Plată furnizor 404

5121

2.480,00

înregistrarea cheltuielilor în avans 401

620,00

471

500,00

4426

120,00

Plată furnizor 401

5121

620,00

Transformarea ch eltuielilor în


curente (500 x 10/12)

6xx 471

416,67

înregistrarea amortizării

(2.000/5 x 6/12)

681

281

200,00


aferente cheltuielilor efectuate

(2.500 x 80%)

472

741

2.000,00

Virarea la venituri a cotei-părţi a

subvenţiei aferente imobilizărilor

amortizate (lunar) (200 x 80%)

475

7584

160,00


aferente cheltuielilor în avans

transformate în cheltuieli curente

(lunar) (416,67 x 80%)

472

741

333,34


445

4.000,00


baza facturii

458

4.000,00

5121

400,00

462.Beneficiar

3.600,00

107



CAPITOLUL 3

Anul II:

în contabilitatea liderului:


Corecţia sumelor aferente anului

anterior

4452

%

(400,00)

(300 x 25% x 9/10)

475

(67,50)

(300 x 25% x 2/12)

472

(12,50)

117 (220,00)

458.Partener

(100,00)


%

401

12.400,00

6xx 10.000,00

4426 2.400,00

Plată furnizor 401

5121

12.400,00

Achiziţia de imobilizări corporale %

404

4.960,00

2xx 4.000,00

4426

960,00

Plată furnizor 404 5121 4.960,00


%

401

1.240,00

471 1.000,00

4426

240,00

Plată furnizor 401 5121 1.240,00

Transformarea cheltuielilor în


curente

(1 .000x2/12+ 1 .000x10/12)

6xx 471 1.000,00

încasarea rambursării fondurilor de

la Autoritatea de Management

5121 4452

17.200,00


partenerului

458.Partener 5121

5.500,00


amortizarea

(3.000/5 + 4.000/5 x 6/12)

681 281

1.000,00

Finanţarea virată la venituri pe


imobilizărilor (1.000 x 80%)

475

7584

800,00

108





Sume


cheltuielile în avans (1.000 x 80%)

472 741

800,00


cheltuielile curente (10.000 x 80%)

472 741

8.000,00


curent

4452

(450,00)

(400 x 25% x 9/10) 475 (90,00)

(400 x 25% x 2/12)

472

(16,67)

741

(293,33)

458.Partener

(50,00)

Recuperarea sumelor de la partener

5121

458.Partener

50,00

Plata sumelor către Autoritatea de

Management

4452 5121

450,00



Sume


anterior

4452 (100,00)

(100 x 25% x 9/10)

475

(22,50)

(100 x 25% x 2/12)

472

(4,17)

117 (73,33)

înregistrarea cheltuielilor curente 401 6.200,00

6xx

5.000,00

4426 1.200,00

Plată furnizor

401

5121

6.200,00


404

1.860,00

2xx

1.500,00

4426 360,00

Plată furnizor

404

5121

1.860,00

înregistrarea cheltuielilor în avans 401 620,00

471

500,00

4426

120,00

Plată furnizor

401 5121

620,00

109



CAPITOLUL 3

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

Transformarea cheltuielilor în


curente (500 x 2/12 + 500 x 10/12)

6xx

471 500,00

înregistrarea am ortizării

(2.000/5 + 1.500/5 x 6/12)

681

281

550,00


aferente cheltuielilor efectuate

(5.000 x 80%)

472

741

4.000,00

Virarea la venituri a cotei-părţi din

subvenţia aferentă im obilizărilor

amortizate (lunar) (550.x 80%)

475 7584 440,00


aferente cheltuielilor în avans

transformate în cheltuieli curente

(lunar) (500 x 80%)

472 741

400,00


445

5.500,00


baza facturii

5121 458

5.500,00


curent

4452 (50,00)

(50 x 25% x 9/10) 475 (11,25)

(50 x 25% x 2/12) 472

(2,08)

741

(36,67)

Plata sumelor către partener

4452

5121

50,00

110




Studiul

de caznr.

2 - Contabilizarea unui contract de fin nţ re multi-

anu al la o societate com ercială

Societatea A primeşte în baza unui proiect finanţat prin POS M suma

de 19.500.000 lei (partea de cheltuieli eligibile ale proiectului finanţate

din fonduri externe nerambursabile). Proiectul are o valoare estimată de

30.000.000 lei şi beneficiază de finanţare astfel:

- finanţare din FEN : 65% ;

- finanţare din surse proprii: 5% ;

- finanţare de la bug et: 30% .

Proiectul se derulează pe parcursul a 2 ani, astfel:

a) în exerciţiul 2009 :

- entitatea utilizează din venitu rile prop rii suma de 11.000.000 lei;

- se prime sc de la bug etul de stat în com pletarea finanţării fond uri

în valoare de 4.500.000 lei;

- în 2009 nu se încase ază cota-parte din contribuţia externă în

valoare de 9.750.000 lei;

- se acordă un avans prestatorului de lucrări în valoare de

7.000.000 lei;

b) în exerciţiul 2010:

- se încasează din FEN o prefinanţare de 9.000.000 lei;

- se primesc în baza cererii de ramb ursare sume în contul plăţilor

efectuate în 200 9 în valoare de 7 .000.000 lei;

- se primesc fondu ri de la bugetul de stat în valoare de 4.500.000 lei;

- se eviden ţiază şi se încase ază sume din FEN aferente exerciţiului

2009, respectiv 2010;

- se prime şte factura finală de la execu tantul lucrărilor în valoare

de 30.000.000 lei; se stornează avansul;

- se decon tează furni zoru l şi se închid conturile.

111



CAPITOLUL 3

Rezolvare

NC


Cont creditor

Sume

1.

înregistrarea creanţei la

semnarea contractului

445

472

28.500.000

Anul 2009

1.

Plăţi efectuate 401 5121 11.000.000

2. Primirea sumelor 5121

445 4.500.000

3. Plata avansului 409 5121 7.000.000

4. Transformarea veniturilor în

avans în venituri curente

472 741 14.250.000

Anul 2010

1.

Primirea prefinanţării 5121 462

9.000.000

2.

încasarea sumelor pentru

anul anterior

5121 445

7.000.000

3.

încasarea sumelor de la

bugetul statului

5121 445

4.500.000

4.

încasarea sumelor din fonduri


%

445

19.500.000

5121 10.500.000

462 9.000.000

5.

Primirea facturii

628

%

30.000.000

401

21.000.000

409

9.000.000

6. Plată furnizor

401 5121 21.000.000

7.

Transformarea veniturilor în


(28.500.000-14.250.000)

472

741

14.250.000

112




Studiul

de caz

nr.

3 - Contabilizarea unei cereri de rambursare în

cazul unei societăţi comerciale

O societate comercială neplătitoare de TVA semnează un contract

de finanţare nerambursabilă (postaderare) în luna februarie 2010, al cărui

obiectiv este efectuarea de investiţii. Durata contractului este de 15 luni,

iar valoarea totală, de 1.100.000 lei, astfel:

Valoarea

totală a

proiectului,

din care:

Valoarea

totală eligibilă

a proiectului

(fără TVA),

din care:

Valoarea

eligibilă

nerambursabilă

din FEDR

Valoarea

eligibilă

nerambursabilă

din bugetul

naţional (BN)

Cofinanţarea

eligibilă a

beneficiarului

Valoarea

neeligibilă a

proiectului

(lei) (lei) (lei) (lei)

(lei) (lei)

1 = 2 + 9

2 = 3 + 5 + 7 3

4

5

6 7 8

9

1.100.000

930.000 790.500 85 120.900 13

18.600

2 170.000

Conform contractului de finanţare, valoarea prefinanţării acordate

este de 139.500 lei, reprezentând maximum 15% din valoarea totală eligi-

bilă estimată a proiectului.

Plafonul minim al cheltuielilor eligibile solicitate de beneficiar pen-

tru fiecare cerere de rambursare este echivalentul a 20% din valoarea

eligibilă a proiectului. Cheltuielile eligibile efectuate de către beneficiar şi

solicitate spre ramb ursare în cadrul ultimei cereri de rambursare v or depăşi

25% din valoarea totală eligibilă a proiectului.

De asemenea, sum a acordată sub form a prefinanţării se recuperează

integral şi progresiv prin aplicarea unui procent de 20% din valoarea fiecă-

rei cereri de rambursare întocmite de beneficiar. Recuperarea prefinanţării

se efectuează începând cu prima cerere de rambursare, astfel încât suma

acordată să se recupereze integral înainte de ultima cerere de rambursare.

Conform graficului de derulare a activităţilor pentru anul 2010, res-

pectiv graficului estimativ de depunere a cererilor de rambursare, suma

necesară a f i prevăzută şi aprobată în buget în anul 2010 este de

885.600 lei (din care TVA 141.600 lei).

în anul 2010 s-a propus dep unerea a patru cereri de ram bursare:

- cererea de ramb ursare nr. 1, în sumă de 186.000 lei (minim um

20% din valoarea totală eligibilă) plus TVA - 35.400 lei, depusă

în luna iunie 2010 şi cu termen de încasare luna august 2010;

- cererea de ramb ursare nr. 2, în sumă de 186.000 lei (minim um

20% din valoarea totală eligibilă) plus TVA - 35.400 lei, depusă

113



CAPITOLUL 3

în luna septembrie 2010 şi cu termen de încasare luna-noiem-

brie 2010;

- cererea de rambu rsare nr. 3, în sumă de 186.000 lei (minimum

20% din valoarea totală eligibilă) plus TV A - 35.400 lei, depusă în

luna octombrie 2010 şi cu termen de încasare luna decem-

brie 2010;

- cererea de rambu rsare nr. 4, în sumă de 186.000 lei (minimum

20% din valoarea totală eligibilă) plus TVA - 35.400 lei, depu-

să în luna decembrie 2010 şi cu termen de încasare luna februa-

rie 2011.

La fiecare cerere de rambursare, calculul sumelor de încasat se va

prezenta astfel:

Valoarea eligibilă a cererii de ramb ursare: 186.000 lei

Valoarea

eligibilă a

cererii de

rambursare

(fără TVA)

Din care:

Valoarea

TVA aferente

cheltuielilor

eligibile

solicitate

Valoarea

eligibilă a

cererii de

rambursare

(fără TVA)

Valoarea

eligibilă

rambursabilă

din FEDR

Valoarea

eligibilă

rambursabilă

din bugetul

naţional (BN)

Cofinanţarea

beneficiarului

Deducerea

prefinanţării

Cheltuielile

eligibile

solicitate spre

rambursare

Valoarea

TVA aferente

cheltuielilor

eligibile

solicitate

1

2 = 1 x 85%

3 = 1 x 13% 4 = 1 x 2 % 5 = 1 x2 0% 6 = 1 - 4 - 5 7

186.000

158.100

24.180 3.720

37.200 145.080

35.400

Se cere să se efectueze înregistrările specifice contractării şi primei

cereri de ramb ursare.

Rezolvare

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

1.

înregistrarea creanţei la

semnarea contractului

445 472

911.400

2.

înregistrarea primirii

prefinanţării

5121 462

139.500

Cererea de rambursare nr. 1

3.

încasarea co ntravalorii c ererii

de rambursare nr. 1

445

182.280

(158.100 +

24.180)

5121

145.080

462

37.200

4.

încasarea TVA

5121 461

35.400

5.

Transformarea veniturilor în


472 741

227.850

(911.400/4)

114




Studiul de caz nr. 4 - Contract de finanţare tip POSDRU obţinut de o

societate comercială, respectiv de o instituţie publică

O entitate este beneficiarul unei finanţări nerambursabile din FSE

pentru derularea proiectului aprobat de către AM POS DR U. Ea are stabilit

următorul buget pentru anul 2009:

Categorii de cheltuieli eligibile

Valoare bugetată

(fără TVA)

A) TOTAL RESURSE UMANE, din care: 390.181,00

Total cheltuieli cu personalul

367.081,00

a) salarii brute, din care:

286.000,00

- pensii asiguraţi 10,5%

30.030,00

- sănătate asiguraţi 5,5%

15.730,00

- şomaj asiguraţi 0,5%

1.430,00

- impoz it pe salarii

38.210,00

b) CAS angajator 20,8% 59.488,00

c) sănătate angajator 5,2% 14.872,00

d) concedii, indemnizaţii 0,85%

2.431,00

e) şom aj angajator 0,5%

1.430,00

f) fond garantare salarii 0,25% 715,00

g) fond de risc şi accidente 0,75% 2.145,00

Total cheltuieli cu cazarea, transportul şi diurna

(aferente personalului)

. 23.100,00

Deplasări curente echipă administrare proiect 23.100,00

B) TO TA L PA RTIC IPAN ŢI, din care: 87.000,00

Cheltuieli cu cazarea, transportul şi diurna

(aferente participanţilor) 57.000,00

Subvenţii şi burse 30.000,00

C) TOT AL A LTE T IPUR I DE COSTUR I, din care :

79.500,00

Cheltuieli aferente managementului de proiect 64.500,00

- echipamente şi aparatură birotică 38.000,00

- materiale de natura obiectelor de inventar

(birotică)

12.500,00

115



CAPITOLUL 3


Valoare bugetată

(fără TVA)

- materiale consum abile (rechizite) 8.000,00

- carburanţi

6.000,00

Cheltuieli financiare şi juridice

5.000,00

- prime de asigurare: imobile, bunuri

şi răspundere profesională 5.000,00

Cheltuieli pentru închirieri, amortizări şi leasing

9.500,00

- închirieri autovehicule 2.500,00

- închirieri săli de curs

7.000,00

Cheltuieli de informare şi publicitate 500,00

I. TOTAL COSTURI DIRECTE ELIGIBILE

(A + B + C)

556.681,00

II. Cheltuieli generale de administraţie (7% din total

costuri directe, mai puţin cheltuielile de tip FE DR) 38.968,00

Salarii aferente personalului administrativ

25.670,00

a) salarii brute, din care: 20.000,00

- pensii asiguraţi 10,5% 2.100,00

- sănătate asiguraţi 5,5% 1.100,00

- şom aj asiguraţi 0,5% 100,00

- impozit pe salarii 2.672,00

b) CAS angajator 20,8%

4.160,00

c) sănătate angaja tor 5,2% 1.040,00


170,00

e) şomaj angajator 0,5%

100,00

f) fond garantare salarii 0,25%

50,00

g) fond de risc şi accidente 0,75% 150,00

Alte cheltuieli de administraţie

13.298,00

III.TOTAL COSTURI PROIECT (I + II)

595.649,00

în cursul perioadei, entitatea a înregistrat documente justificative

privind următoarele operaţiuni:

1) A primit, confo rm extrasului de cont, o prefinanţare de la

AMPOSDRU reprezentând 25% din valoarea proiectului.

116




2) A primit sume totale în contul anului anterior de 300.000 lei, din

care:

a) finanţare de la buget: 100.000 lei;

b) finanţare din fonduri externe nerambursabile: 200.000 lei.

3) A înregistrat salarii brute datorate person alului direct implicat

în proiect, conform statelor de plată, în valoare de 286.000 lei, plus con-

tribuţiile unităţii corespunzătoare, conform bugetului, şi cheltuieli cu sa-

lariile brute ale personalului administrativ, în valoare de 20.000 lei, plus

contribuţiile u nităţii, conform bugetului.

4) A înregistrat am ortizarea aferen tă imob ilizărilor achiziţionate

în contul proiectului în anul anterior, în valoare de 784 lei; subvenţia a re-

prezentat 70% din costul imobilizărilor respective.

5) A înregistrat cheltuieli cu deplasările curente ale echipei de pro-

iect după cum urmează:

a) deplasări în ţară:

i) cheltuieli cu cazarea, con form facturilor primite: 20 nopţi

x 100 lei/noapte = 2.000 lei, TVA 9% ;

ii) cheltuieli cu transpo rtul calculate în limite legale, con-

form biletelor de călătorie, respectiv bonurilor de benzină

şi foilor de parcurs: 8.000 lei, TVA 24%;

iii) cheltuieli cu diurna: 30 x 13 lei = 390 lei;

b) deplasări în străinătate:

i) cheltuieli cu cazarea, confo rm facturilor primite: 10 nopţi

x 40 euro/noapte = 400 euro;


form biletelor de avion: 300 euro;

iii) cheltuieli cu diurna: 10 x 35 euro = 350 euro;

iv) cursul euro este de 4,2245 lei/euro.

6) A înregistrat cheltuieli cu transportu l, cazarea şi diurna afere nte

participanţilor la cursuri, astfel:

a) cursan ţi din ţară:

i) cheltuieli cu cazarea, conform facturilor primite: 200 nopţi

x 80 lei/noapte = 16.000 lei, TVA 9% ;


form biletelor de călătorie, respectiv bonurilor de benzi-

nă: 12.000 lei, TVA 24% ;

iii) cheltuieli cu diurna: 3.250 lei;

117



CAPITOLUL 3

b) cursanţi din străinătate:

i) cheltuieli cu cazarea, confo rm facturilor primite: 50 nopţi

x 80 lei/noapte = 4.000 lei;

ii) cheltuieli cu transportu l calculate în limite legale, con-

form biletelor de avion: 25 persoane x 2 50 euro/persoană

= 6.250 euro;

iii) cheltuieli cu diurna: 8.750 euro;

iv) cursul euro este de 4,2245 lei/euro.

7) A acordat burse de studii, astfel: 25 persoan e x 100 lei/lună/per-

soană x 12 luni = 30.000 lei.

8) A achiziţionat două laptopuri în valoare de 3.180 lei, respectiv

3.740 lei, plus TV A, co nform facturii nr. 437, şi a efectuat plata furnizoru-

lui conform ordinului de p lată şi extrasului de cont.

9) A achiziţionat un videoproiector în valoare de 4.237 lei, plus

TV A, conform facturii nr. 98, şi un multifuncţional în valoare de 3.251,7 lei,

plus TVA, conform facturii nr. 231, şi a efectuat plata furnizorului con-

form ordinului de plată şi extrasului de cont.

10) A cumpărat materiale de natura obiectelor de inventar (două im-

primante, un ftip chart, un ecran, un reportofon, un monitor, un CD-player),

conform facturii nr. 5.476, în valoare de 12.780 lei, plus TVA, şi a efec-

tuat plata furnizo rului conform o rdinului de plată şi extrasului de cont.

11) A cumpărat materiale consumabile (rechizite) în valoare de

7.950 lei, confor m facturii nr. 328, şi a efectu at plata furnizorului conform

ordinului de plată şi extrasului de cont.

12) A achiziţionat şi a consumat carburanţi în valoare de 6.850 lei,

inclusiv TVA.

13) A plătit prime de asigurare în valoare de 5.000 lei confo rm ordi-

nului de plată şi extrasului de cont.

14) A închiriat autovehicule, după cum urm ează: 20 zile x 35 euro/zi

x 4,2245 lei/euro = 2.957,15 lei, plus TVA 24%, conform contractelor şi

facturilor. A plătit datoriile confo rm ordinelor de plată şi extraselor de con t.

15) A rambursat suma de 20.000 lei din prefinanţarea primită la

începutul anului, sum ă ce nu a putut fi justificată în termenul prevăzut.

16) A închiriat săli pentru cursuri, astfel: 30 zile x 230 lei/zi =

6.900 lei, plus TVA 24%, şi a efectuat plata furnizorului conform ordinului

de plată şi extrasului de cont.

17) A efectuat cheltuieli de informare şi publicitate în sumă de

390 lei, plus TVA.

118




18) A înregistrat salarii brute datorate personalului administrativ

implicat în proiect, conform statelor de plată, în valoare de 20 .000 lei, plus

contribuţiile unităţii corespunzătoare, con form bugetului.

19) A înregistrat alte cheltuieli de administraţie în sumă de

12.754 lei, plus TVA 24%.

20) Finanţarea proiectului se realizează după cum urm ează:

a) finanţare proprie: 2 %;

b) finanţare de la buget: 35%;

c) finanţare din fond uri externe neramb ursabile: diferenţa.

Se cere să se efectueze înregistrările contabile în următoarele ca-

zuri

13

:

a) Cazu l 1: Entitatea este o societate com ercială;

b) Cazu l 2: Entitatea este o instituţie publică finanţată integral de la

bugetul de stat

14

;

c) Cazu l 3: Entitatea este o instituţie publică finanţată din venituri

proprii / venituri proprii şi subvenţii;

d) Cazul 4: Entitatea este o instituţie publică ce are calitatea de ordo-

nator de credite al bugetului local.

Rezolvare

NC


Cont creditor

Sume

1.

înregistrarea valorii aprobate

a proiectului pentru anul

200N (98% din valoarea

proiectului)

4452 583.736,02

472 546.496,02

4752

37.240,00

13

Pentru cazurile b), c) şi d) nu se vor contabiliza corecţiile financiare, întrucât instituţiile

publice nu reflectă contabil mom entul sem nării contractului de finanţare.

14

Pentru instituţiile publice finanţate integral din bugetul de stat nu se vor lua în conside-

rare operaţiunile legate de prefinanţare, întrucât ele nu beneficiază de aceasta conform

prevederilor legale. De asemenea, aceste instituţii publice nu beneficiază de recupera-

rea TVA de la Autoritatea de Management.

119



CAPITOLUL 3

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor Sume

2.

înregistrarea prefinanţării

primite pentru anul 200N

(25% din valoarea

proiectului)

5121

462

148.912,25

3. înregistrarea sumelor primite

în contul anului anterior

5121 4452

300.000,00

4.

înregistrarea salariilor 641

421 306.000,00

5. înregistrarea reţinerilor

salariale

421

91.372,00

4312 32.130,00

4314

16.830,00

4372 1.530,00

444

40.882,00

6. înregistrarea taxelor aferente

salariilor

a. CAS 6451

4311 63.648,00

b. CASS 6453

4313 15.912,00

c. Fond şomaj 6452 4371 1.530,00

d. Fond garantare 6458.1

4381.1 765,00

e. FNUASS 6458.2

4381.2

2.601,00

f. Fond de risc şi accidente

6458.3

4381.3 2.295,00

7. Plata datoriilor

5121

392.751,00

4312

32.130,00

4314 16.830,00

4372 1.530,00

444 40.882,00

4311 63.648,00

4313 15.912,00

4371 1.530,00

4381.1 765,00

4381.2 2.601,00

4381.3 2.295,00

421

214.628,00

8.

înregistrarea am ortizării

6811

281 784,00

120




NC Explicaţie


Sume

9.

Virarea la venituri a finanţării

aferente anului anterior

corespunzătoare amortizării

înregistrate (784 lei x 70%)

4752 7584

548,80

10.

Cheltuielile cu deplasarea

echipei de proiect - în ţară

a. Cazare 401 2.180,00

625 2.000,00

4426 180,00

b. Plată furnizori

401

5311

2.180,00

c. Transport

401 9.920,00

625 8.000,00

4426 1.920,00

d. Plată furnizori 401 5311 9.920,00

e. Diurnă 625 5311 390,00

11. Cheltuielile cu deplasarea

echipei de proiect - în

străinătate

a. Cazare

625 401 1.689,80

b. Plată furnizori 401

5124

1.689,80

c. Transport 625 401 1.267,35

d. Plată furnizori

401

5124

1.267,35

e. Diurnă 625 5311 1.478,58


cursanţilor - din ţară

a. Cazare 401 17.440,00

625 16.000,00

4426 1.440,00

b. Plată furnizori 401

5121

17.440,00

c. Transport

401 14.880,00

625 12.000,00

4426 2.880,00

d. Plată furnizori 401

5121 14.880,00

121



CAPITOLUL 3

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

13.


cursanţilor - din străinătate

a. Cazare

401 4.360,00

625

4.000,00

4426

360,00

b. Plată furnizori

401

5121

4.360,00

c. Transport

625

401 26.403,13

d. Plată furnizori

401

5121

26.403,13

14.

Achiziţia de laptopuri

404

8.580,80

2131

6.920,00

4426

1.660,80

15. Plată furniz ori

404

5121 8.580,80

16.

Achiziţia unui videoproiector

şi a unui multifuncţional

404 9.285,99

214

7.488,70

4426

1.797,29

17. Plată furnizor 404 5121 9.285,99

18. Achiziţia obiectelor de

inventar

401 15.847,20

303

12.780,00

4426

3.067,20

19.

Darea în consum a obiectelor

de inventar

603

303 12.780,00

20. Plată furnizor 401

5121

15.847,20

21.

Achiziţia materialelor

consumabile

401

9.858,00

3028 7.950,00

4426

1.908,00

22.

Darea în consum a

materialelor consumabile

6028

3028

7.950,00

23.

Plată furnizor 401

5121

9.858,00

24.

Achiziţia de carburanţi

5311

6.850,00

6022 5.524,19

4426 1.325,81

122




NC Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

25.

Plata primelor de asigurare

613

5121

5.000,00

26. înregistrarea chiriei pentru

autovehicule

401

3.666,87

612

2.957,15

4426

709,72.

27. Plată furnizor

401

5121 3.666,87

28.

Rambursarea prefinanţării

462 5121

20.000,00

29. înregistrarea chiriei pentru săli 401 8.556,00

612 6.900,00

4426 1.656,00

30. Plată furnizor

401 5121

8.556,00

31. înregistrarea cheltuielilor de

informare şi publicitate

401

483,60

623

390,00

4426

93,60

32.

Plată furnizor

401

5121

483,60

33. înregistrarea altor cheltuieli

de adm inistraţie

401 15.814,96

628 12.754,00

4426 3.060,96

34.

Plata altor cheltuieli de

administraţie

401

5121

15.814,96

35. Corectarea creanţei de încasat 4452

.

(39.807,00)

472

(16.688,00)

4752 (23.119,00)

36. încasarea contravalorii

subvenţiei

4452

543.929,02

462 128.912,25

5121 415.016,77

37. Virarea veniturilor în avans

la venituri curente

472 741

529.808,00

După efectu area cheltuielilor şi plăţilor, situaţia cheltuielilor eligibile

se prezintă astfel:



CAPITOLUL 3

Categor i i de che l tu ie li

eligibile

B u g e t

(fără

T V A )

Cheltuieli

eligibile

Che l tu ie l i

f inanţate

(fără

T V A )

ategorii de cheltuieli

eligibile

B u g e t

(fără

T V A )

Cheltuieli

eligibile

Total

Finanţare

proprie

(2%)

Finanţare

buget

(35%)

Finanţare

F E N

(63%)

A ) T O T A L R E S U R S E

UM AN E, d in care :

390.181

381.907

381.907 7.638,1346 133.667,3555 240.601,2

Total cheltuieli cu

personalu l

367.081

367.081

367.081

7.341,62 128.478,35

231.261

a) salarii brute, din care: 286.000 286.000 286.000 5.720 100.100 180.180

- pensii asiguraţi 10,5% 30.030

30.030

30.030

600,6 10.510,5 18.918,9


15.730

15.730

15.730

314,6

5.505,5 9.909,9


1.430

1.430

1.430

28,6 500,5 900,9

- impozit pe salarii

38.210

38.210

38.210

764,2 13.373,5

24.072,3


59.488

59.488

59.488

1.189,76 20.820,8 37.477,44

c) sănătate angajator 5,2%

14.872

14.872

14.872

297,44 5.205,2

9.369,36

d) concedii, indemnizaţii

0 ,85%

2.431

2.431

2.431

48,62 850,85

1.531,53


1.430

1.430

1.430

28,6

500,5 900,9

f) fond garantare salarii

0 ,25%

715

715

715

14,3 250,25

450,45

g) comision ITM 0,75%

2.145

2.145 2.145

42,9

750,75 1.351,35

Total cheltuieli cu cazarea,

transportu l ş i

d iurna (aferente

personalu lu i )

23.100

14.826

14.826

296,5146 5.189,0055

9.340,21

Deplasări curente echipă

administrare proiect

23.100

14.826

14.826

296,5146 5.189,0055

9.340,21

B ) T O T AL P ART I CI P ANŢ I ,

din care:

87.000

128.617,5

87.000

1.740 30.450

54.810

Cheltuieli cu cazarea,

transportul şi diurna

(aferente participanţilor)

57.000

98.617,5

57.000

1.140 19.950

35.910

Subvenţii şi burse

30.000

30.000

30.000

600 10.500

18.900

C ) T O T A L A L T E T I P U R I

DE C OST UR I, d in care :

79.500

49.286 47.699

954 16.695

30.050

Che l tu ie l i aferente

managementulu i de proiec t

64.500

34.038,7

32.908,7

658,174

11.518,045

20.732,48

- calculatoare

38.000

14.408,7

14.409 288,174 5.043,045

9.077,481

- materiale consum abile

(rechizite)

8.000

7.950

7.950

159

2.782,5

5.008,5

1 2 4



Contabi l i ta tea fonduri lor externe nerambursabi le postaderare

Categor i i de che l tu ie l i

eligibile

B u g e t

(fără

T V A )

Chel tu ie l i

eligibile

Che l tu ie l i

f i n a n ţa te

(fără

T V A )

ategor i i de che l tu ie l i

eligibile

B u g e t

(fără

T V A )

Chel tu ie l i

eligibile

Total

F i n a n ţa r e

p r o p r i e

(2 %)

F i n a n ţa r e

b u g e t

( 3 5 % )

F i n a n ţa r e

F E N

(6 3 %)

- materia le de natura

obiectelor de inventar

(birotică)

12.500

12.780

12.500

250 4.375

7.875

- carburanţi

6.000

6.850 6.000

120

2.100

3.780

Cheltuieli financiare şi juridice 5.000 5.000 5.000 100 1.750 3.150

- prime de asigurare:

imobile, bunuri şi răspundere

profes ională

5.000

5.000 5.000

100

1.750 3.150

Che l tu ie l i pentru închir ier i ,

amortizăr i ş i l eas ing

9.500

9.857,15

9.400

188 3.290

5.922

- închirieri autovehicu le

2.500

2.957,15

2.500

50

875

1.575


7.000 6.900

6.900

138

2.415

4.347

Ch e l tu i e l i d e i n fo r m a r e

ş i publ ic i tate

500 390

390

7,8 136,5

245,7

I . T O T A L C O S T U R I

D I R E C T E E L I G I B I L E

(A + B + C)

556.681 559.810 516.605 10.332,1086 180.811,9005

325.461,4

II . Che l tu ie l i generale de

administraţie (7% din total

costur i d irec te , mai puţin

che l tu ie l i l e de t ip FEDR)

38.968

38.424 38.424

768,48

13.448,4

24.207,12

Salar i i aferente personalu lu i

a d m i n i s t r a t i v

25.670 25.670 25.670 513,4 8.984,5 16.172,1


20.000 20.000

20.000

400

7.000

12.600


2.100

2.100 2.100 42 735

1.323


1.100

1.100 1.100

22 385

693


100

100 100 2 35

63

- impoz it pe salarii

2.672 2.672

2.672 53,44 935,2

1.683,36


4.160 4.160 4.160 83,2 1.456

2.620,8

c) sănătate angajator 5,2% 1.040 1.040 1.040 20,8 364 655,2

d) concedii , indemnizaţii

0 ,85%

170 170 170 3,4 59,5 107,1


100 100 100 2 35

63

f) fon d garantare salarii

0 ,25%

50 50 50 1 17,5 31,5

g) comis ion ITM 0,75%

150 150 150 3 52,5

94,5

Alte cheltuieli de

administraţie

13.298

12.754

12.754

255,08 4.463,9

8.035,02

1 2 5



CAPITOLUL 3

Categorii de cheltuieli

eligibile

Buget

(fără

TVA)

Cheltuieli

eligibile

Cheltuieli

finanţate

(fără

TVA)

ategorii de cheltuieli

eligibile

Buget

(fără

TVA)

Cheltuieli

eligibile

Total

Finanţare

proprie

(2%)

Finanţare

buget

(35%)

Finanţare

FEN

(63%)

III. TOTAL COSTURI

PROIECT (I + II)

595.649

598.234 555.029 11.100,5886

194.260,3005 349.668,5

Total finanţare de primit

543.929

Din care aferentă

imobilizărilor

14.120,53 5.043,045 9.077,481

Diferenţă

529.808

Corecţie

16.687

Corecţie imobilizări

23.119

Precizare: TV A este considerată şi reflectată contabil ca o cheltuială

neeligibilă, în cadrai articolului bugetar 56.02.03.

NC Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor Sume

1. înregistrarea sumelor

primite în contul anului

anterior

8077 300.000,00

2.


421 286.000,00

- finanţare naţională

(35%)

641/proiect/titlul

56.02.01

100.100,00

- finanţare europeană

(63%)

641/proiect/titlul

56.02.02

180.180,00

- cheltuieli neeligib ile

(2%)

641/proiect/titlul

56.02.03

5.720,00

înregistrarea reţinerilor

salariale

421 85.400,00

4312

30.030,00

4314

15.730,00

4372

1.430,00

444

38.210,00

126





Sume

înregistrarea taxelor

aferente salariilor

a. CAS


56.02.01-03

4311

59.488,00

b. CASS

6453/proiect/titlul

56.02.01-03

4313

14.872,00

c. FS

6452/proiect/titlul

56.02.01-03

4371

1.430,00

d. Fond garantare

6456/proiect/titlul

56.02.01-03

4373

715,00

e. FNUASS

6455/proiect/titlul

56.02.01-03

4317 2.431,00

f. Fond de risc şi

accidente

6454/proiect/titlul

56.02.01-03

4315

2.145,00

Plata salariilor

421

200.600,00


(35%)

7701 (7703,7704,

7705,5xx)/

proiect/titlul

56.02.01

70.210,00


(63%)

7701 (7703,7704,

7705,5xx)/

proiect/titlul

56.02.02

126.378,00

- cheltuieli neeligibile

(2%)

7701 (7703,7704,

7705,5xx)/

proiect/titlul

56.02.03

4.012,00

Plata taxelor aferente

salariilor

7701 (7703,7704,

7705,5xx)/

proiect/titlul

56.02.01-03

166.481,00

4312

30.030,00

4314

15.730,00

4372

1.430,00

444

38.210,00

4311 59.488,00

127



CAPITOLUL

3

NC


Cont creditor

Sume

4313

14.872,00

4371

1.430,00

4317

2.431,00

4315

2.145,00

4373

715,00

3.

înregistrarea cheltuielilor

cu amortizarea

68 l/proiect/titlul

56.02.01-03

28x

784,00

4.a


cu cazarea

614/proiect/titlul

56.02.01-03

401

2.180,00

Cheltuieli cu transportul

614/proiect/titlul

56.02.01-03

401 9.920,00

Cheltuieli

cu

diurna

646/proiect/titlul

56.02.01-03

5311 390,00

Plată furnizori

401

5311/7701 (7703,

7704,7705,5xx)/

proiect/titlul

56.02.01-03

12.100,00

4.b


cu cazarea

614/proiect/titlul

56.02.01-03

401

1.689,80

Cheltuieli

cu

transportul

614/proiect/titlul

56.02.01-03

401

1.267,35

Cheltuieli cu diurna

646/proiect/titlul

56.02.01-03

5311/7701 (7703,

7704,7705,5xx)/

proiect/titlul

56.02.01-03

1.478,58

Plată furnizori

401

5311/7701 (7703,

7704,7705,5xx)/

proiect/titlul

56.02.01-03

2.957,15

5.a


cu cazarea

628/proiect/titlul

56.02.01-03

401

17.440,00


628/proiect/titlul

56.02.01-03

401

14.880,00


646/proiect/titlul

56.02.01-03

5311/7701 (7703,

7704,7705,5xx)/

proiect/titlul

56.02.01-03

3.250,00

128




NC Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

Plată furnizori

401

5311/7701 (7703,

7704,7705, 5xx)/

proiect/titlul

56.02.01-03

32.320,00

5.b


cu cazarea

628/proiect/titlul

56.02.01-03

401 4.360,00


628/proiect/titlul

56.02.01-03

401

26.403,13

Cheltuieli cu diurna 646/proiect/titlul

56.02.01-03

5311/7701 (7703,

7704,7705 , 5xx)/

proiect/titlul

56.02.01-03

36.964,37

Plată furnizori

401

5311/7701 (7703,

7704,7705, 5xx)/

proiect/titlul

56.02.01-03

30.763,13

6. înregistrarea cheltuielilor

cu bursele de studii

628/proiect/titlul

56.02.01-03

429

30.000,00

Achitare burse de studii 429

5311/7701 (7703,

7704, 7705, 5xx)/

proiect/titlul

56.02.01-03

30.000,00

7.

Achiziţionarea de laptopuri 214

404

8.580,80

Plată furnizor laptopuri

404

7701 (7703,7704,

7705,5xx)/

proiect/titlul

56.02.01-03

8.580,80

8.

Achiziţionarea de

aparatură birotică

214

404

9.285,99

Plată furnizor aparatură

birotică

404 7701 (7703,7704,

7705, 5xx)/

proiect/titlul

56.02.01-03

9.285,99

9. Cumpărarea de materiale

de natura obiectelor de

inventar

303 401

15.847,20

Plată furnizor de obiecte

de inventar

401 7701 (7703, 7704,

7705, 5xx)/

proiect/titlul

56.02.01-03

15.847,20

129



CAPITOLUL

3

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

10.

Achiziţia

de

materiale

consumabile (rechizite)

3028

401

9.858,00

Plată furnizor rechizite

401 7701 (7703,7704,

7705, 5xx)/

proiect/titlul

56.02.01-03

9.858,00

Consum rechizite 6028/proiect/titlul

56.02.01-03

3028 9.858,00

11.

înregistrarea achiziţiei d e

carburanţi

6022/proiect/titlul

56.02.01-03

401

6.850,00

Plată furnizor

401

5311/7701 (7703,

7704,7705, 5xx)/

proiect/titlul

56.02.01-03

6.850,00

12.

Plata primelor de

asigurare

613/proiect/titlul

56.02.01-03

7701 (7703,7704,

7705,5xx)/

proiect/titlul

56.02.01-03

5.000,00

13.

Contravaloarea chiriei

pentru autovehicule

612/proiect/titlul

56.02.01-03

401

3.666,87

Plată furnizor

401

7701 (7703,

7704, 7705, 5xx)/

proiect/titlul

56.02.01-03

3.666,87

14.


pentru săli

612/proiect/titlul

56.02.01-03

401

8.556,00

Plată furnizor 401

7701 (7703,7704,

7705, 5xx)/

proiect/titlul

56.02.01-03

8.556,00

15.


de informare şi publicitate

623/proiect/titlul

56.02.01-03

401

483,60

Plată furnizor

401

7701 (7703, 7704,

7705,5xx)/

proiect/titlul

56.02.01-03

483,60

16.

înregistrarea salariilor 641/proiect/titlul

56.02.01-03

421

20.000,00

130




NC


Cont creditor

Sume


salariale

421

5.972,00

4312

2.100,00

4314

1.100,00

4372 100,00

444 2.672,00


aferente salariilor

CAS


56.02.01-03

4311

4.160,00

CASS

6453/proiect/titlul

56.02.01-03

4313 1.040,00

FS

6452/proiect/titlul

56.02.01-03

4371

100,00

Fond garantare 6456/proiect/titlul

56.02.01-03

4373

50,00

FNUASS

6455/proiect/titlul

56.02.01-03

4317 170,00

Fond d e risc şi accidente

6454/proiect/titlul

56.02.01-03

4315 150,00

Plata salariilor

421

7701 (7703,7704,

7705,5xx)/

proiect/titlul

56.02.01-03

14.028,00


salariilor

7701

(7703,7704,

7705,5xx)/

proiect/titlul

56.02.01-03

11.642,00

4312

2.100,00

4314 1.100,00

4372

100,00

444

2.672,00

4311

4.160,00

4313

1.040,00

4371

100,00

4317

170,00

131



CAPITOLUL 3

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor Sume

4315

150,00

4373

50,00

17.

înregistrarea altor

cheltuieli de administraţie

628/proiect/titlul

56.02.01-03

401 15.814,96


administraţie

401 7701 (7703,7704,

7705, 5xx)/

proiect/titlul

56.02.01-03

15.814,96

18.

înregistrarea sumelor

solicitate autorităţilor de

management reprezentând

cota-parte din cheltuielile

eligibile a ferente

fondurilor externe

nerambursabile

8077

543.928,80

Cazul 3: En titatea este o instituţie publică finanţată din veni-

turi proprii / venituri proprii şisubvenţii


Cont creditor

Sume

1.

Prefinanţarea primită de

la Autoritatea de

Certificare şi Plată / autori-

tăţile de management

560/56 l/proiect/

45.10.02.03

4585

148.912,25

2.

înregistrarea cererii de

rambursare reprezentând

sume de primit în contul

plăţilor efectuate în anii

anteriori (în cazul în care

nu s-au înregistrat în anii

anteriori)

a. sume de rambursat din

FEN postaderare

4583.1.2 775/45.10.02.02

200.000,00

b. sume de rambursat din

fonduri de la buget -

cofinanţare, TVA

4583.2.2 7721/42.10.39

100.000,00



anterior

300.000,00

132




NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

a. sume rambursate din

FE N postaderare

560/561/

45.10.02.02

4583.1.2

200.000,00

b. sume rambursate din


cofinanţare, TVA

560/561/42.10.39

4583.2.2

100.000,00

3. înregistrarea salariilor

641/proiect/titlul

56.02.01-03

421

286.000,00


salariale

421 85.400,00

4312

30.030,00

4314 15.730,00

4372

1.430,00

444

38.210,00


aferente salariilor

a. CAS 645 l/proiect/titlul

56.02.01-03

4311 59.488,00

b. CASS 6453/proiect/titlul

56.02.01-03

4313 14.872,00

c. FS 6452/proiect/titlul

56.02.01-03

4371 1.430,00

d. Fond garantare 6456/proiect/titlul

56.02.01-03

4373

715,00

e. FNUASS 6455/proiect/titlul

56.02.01-03

4317

2.431,00

f. Fond d e risc şi

accidente

6454/proiect/titlul

56.02.01-03

4315

2.145,00

Plata salariilor 421 560/proiect/titlul

56.02.01-03

200.600,00


salariilor

560/proiect/titlul

56.02.01-03

166.481,00

4312 30.030,00

4314

15.730,00

4372 1.430,00

444

38.210,00

4311

59.488,00

133



CAPITOLUL 3

NC


Cont creditor

Sume

4313 14.872,00

4371 1.430,00

4317

2.431,00

4315 2.145,00

4373 715,00

4.


cu amortizarea

681/proiect/titlul

56.02.01-03

28x

784,00

5.a


cu cazarea

401

2.180,00

614/proiect/titlul

56.02.01-03

2.000,00

46 1

15

180,00

Cheltuieli cu transportul 401

9.920,00

614/proiect/titlul

56.02.01-03

8.000,00

461 1.920,00


646/proiect/titlul

56.02.01-03

5311

390,00

Plată furnizori

401 5311/560/561/

proiect/titlul

56.02.01-03

12.100,00

5.b


cu cazarea

628/proiect/titlul

56.02.01-03

401

1.689,80


628/proiect/titlul

56.02.01-03

401

1.267,35


646/proiect/titlul

56.02.01-03

5311/560/561/

proiect/titlul

56.02.01-03

1.478,58

15

Monog rafia exemplificată utilizează contul 461 „Deb itori pentru reflectarea contabilă

a TVA aferente cheltuielilor efectuate, în scopul facilitării calculelor finale. Este o reco-

mandare pe care autorii o fac contabililor din instituţiile publice care pot beneficia de

restituirea TVA de către Autoritatea de Management.

134




NC


Cont creditor

Sume

Plată furnizori 401

5311/560/561/

proiect/titlul

56.02.01-03

2.957,15

6.a


cu cazarea

401

17.440,00

614/proiect/titlul

56.02.01-03

16.000,00

461

1.440,00


14.880,00

614/proiect/titlul

56.02.01-03

12.000,00

461

2.880,00


646/proiect/titlul

56.02.01-03

5311/560/561/

proiect/titlul

56.02.01-03

3.250,00

Plată furnizori

401 5311/560/561/

proiect/titlul

56.02.01-03

32.320,00

6.b


cu cazarea

401

4.360,00

614/proiect/titlul

56.02.01-03

4.000,00

461 360,00


614/proiect/titlul

56.02.01-03

401

26.403,13


646/proiect/titlul

56.02.01-03

5311/560/561/

proiect/titlul

56.02.01-03

36.964,37

Plată furnizori

401

5311/560/561/

proiect/titlul

56.02.01-03

30.763,13

7.


cu bursele d e studii

628/proiect/titlul

56.02.01-03

429

30.000,00

429

5311/560/

proiect/titlul

56.02.01-03

30.000,00

135



CAPITOLUL

3

NC Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

8.

Achiziţionarea de laptopuri

404

8.580,80

214

6.920,00

461 1.660,80

Plată furnizor laptopuri

404 560/561/

proiect/titlul

56.02.01-03

8.580,80

9. Achiziţionarea de


404

9.285,99

214

7.488,70

461

1.797,29


birotică

404 560/561/

proiect/titlul

56.02.01-03

9.285,99

10.

Cumpărarea

de

materiale

de natura obiectelor d e

inventar

401

15.847,20

303 12.780,00

461

3.067,20

Plată furnizor obiecte

de

inventar

401

560/561/

proiect/titlul

56.02.01-03

15.847,20

11.

Achiziţia d e materiale


401

9.858,00

3028 7.950,00

461 1.908,00


401

560/561/

proiect/titlul

56.02.01-03

9.858,00

Consum rechizite

6028/proiect/titlul

56.02.01-03

3028

7.950,00

12.

înregistrarea achiziţiei de

carburanţi

401

6.850,00

6022/proiect/titlul

56.02.01-03

5.524,19

461

1.325,81

Plată furnizor

401

5311/560/561/

proiect/titlul

56.02.01-03

6.850,00

136




NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

13.

Plata primelor d e

asigurare

613/proiect/titlul

56.02.01-03

560/561/

proiect/titlul

56.02.01-03

5.000,00

14.


pentru autovehicule

401

3.666,87

612/proiect/titlul

56.02.01-03

2.957,15

461 709,72

Plată furnizor

401

560/561/

proiect/titlul

56.02.01-03

3.666,87

15.

înregistrarea notei de

debit aferente sumelor de

returnat d in prefinanţarea

primită de la Autoritatea

de Management

4585

4584.1

20.000,00

Rambursarea parţială a

prefinanţării primite la

începutul anului

4584.1 560/561/proiect/

45.10.02.03

20.000,00

16.


pentru săli

401

8.556,00

612/proiect/titlul

56.02.01-03

6.900,00

461

1.656,00

Plată furnizor 401

560/proiect/titlul

56.02.01-03

8.556,00



401

483,60

623/proiect/titlul

56.02.01-03

390,00

461

93,60

Plată furnizor

401 560/561/

proiect/titlul

56.02.01-03

483,60


personalului administrativ

64 l/proiect/titlul

56.02.01-03

421

20.000,00


salariale

421 5.972,00

4312 2.100,00

137



CAPITOLUL

3

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

4314

1.100,00

4372

100,00

444

2.672,00


aferente salariilor

CAS

6451/proiect/titlul

56.02.01-03

4311 4.160,00

CASS

6453/proiect/titlul

56.02.01-03

4313

1.040,00

FS 6452/proiect/titlul

56.02.01-03

4371

100,00

Fond garantare 6456/proiect/titlul

56.02.01-03

4373 50,00

FNUASS

6455/proiect/titlul

56.02.01-03

4317

170,00

Fond de risc şi accidente

6454/proiect/titlul

56.02.01-03

4315 150,00

Plata salariilor 421 560/561/

proiect/titlul

56.02.01-03

14.028,00


salariilor

560/561/

proiect/titlul

56.02.01-03

11.642,00

4312

2.100,00

4314

1.100,00

4372

100,00

444

2.672,00

4311

4.160,00

4313

1.040,00

4371

100,00

4317 170,00

4315 150,00

4373

50,00

138




NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

19. înregistrarea altor

cheltuieli de adm inistraţie

401

15.814,96

628/proiect/titlul

56.02.01-03

12.754,00

461

3.060,96


administraţie

401

560/561/

proiect/titlul

56.02.01-03

15.814,96

20.

înregistrarea cererilor de

rambursare transmise de

beneficiari autorităţilor de

certificare / autorităţilor

de m anagement

20.1 înregistrarea cererii de

rambursare reprezentând


plăţilor efectuate în anul

curent


FEN postaderare

4583.1.1 775/cap.

45.10.02.01

349.668,50



cofinanţare, TVA

4583.2.1

772l/cap. 42.10

subcap. 42.10.39

194.260,30

21. Dim inuarea sumelor de

primit de la Autoritatea de

Certificare şi Plată / autori-

tăţile de management cu

sumele primite în avans

sub formă de prefinanţare

4585

4583.1.1 128.912,50

22. Recuperarea TVA de la

Autoritatea de

Management

560/561/

proiect/titlul

56.02.01-03

461 22.059,38

23. Primirea sumelor de la

Autoritatea de

Management

560/561/

proiect/titlul

56.02.01-03

415.016,30

4583.1.1

220.756,00

4583.2.1

194.260,30

139



CAPITOLUL 3

NC

Explicaţie

Cont debitor Cont creditor Sume

1. Prefinanţarea primită

de la autorităţile de

certificare / autorităţile

de m anagement

5211/45.02.02.03 4585

148.912,25

2. înregistrarea cererii de

rambursare, reprezentând


plăţilor efectuate în anii

anteriori


FEN postaderare

4583.1.2

775/cap.

45.02.02.02

200.000,00



cofinanţare, TVA

4583.2.2 772l/cap. 42.02

subcap. 42.02.39

100.000,00



anterior

300.000,00

a. sume rambursate din

FEN postaderare

5211/45.02.02.02 4583.1.2

200.000,00

b. sume rambursate din


cofinanţare, TVA

5211/42.02.39

4583.2.2

100.000,00

3. înregistrarea salariilor 641/proiect/titlul

56.02.01-03

421

286.000,00


salariale

421

85.400,00

4312 30.030,00

4314

15.730,00

4372

1.430,00

444

38.210,00


aferente salariilor

a. CAS


56.02.01-03

4311

59.488,00

140




NC


Sume

b. CASS

6453/proiect/titlul

56.02.01-03

4313 14.872,00

c. FS

6452/proiect/titlul

56.02.01-03

4371 1.430,00

d. Fond garantare

6456/proiect/titlul

56.02.01-03

4373

715,00

e.

FNUASS 6455/proiect/titlul

56.02.01-03

4317

2.431,00

f. Fond de risc ş i

accidente

6454/proiect/titlul

56.02.01-03

4315

2.145,00

Plata salariilor

421

7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

200.600,00


salariilor

7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

166.481,00

4312

30.030,00

4314

15.730,00

4372

1.430,00

444

38.210,00

4311

59.488,00

4313

14.872,00

4371

1.430,00

4373

715,00

4317

2.431,00

4315

2.145,00


cu amortizarea

681/proiect/titlul

56.02.01-03

28x 784,00

5.a


cu cazarea

401

2.180,00

614/proiect/titlul

56.02.01-03

2.000,00

461

180,00

141



CAPITOLUL

3

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

Cheltuieli cu transportul 401 9.920,00

614/proiect/titlul

56.02.01-03

8.000,00

461 1.920,00


646/proiect/titlul

56.02.01-03

5311

390,00

Plată furnizori

401

5311/7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

12.100,00

5.b


cu cazarea

614/proiect/titlul

56.02.01-03

401

1.689,80

Cheltuieli cu transportul 614/proiect/titlul

56.02.01-03

401

1.267,35

Cheltuieli cu diurna 646/proiect/titlul

56.02.01-03

5311/7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

1.478,58

Plată furnizori

401

5311/7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

2.957,15

6.a


cu cazarea

401

17.440,00

628/proiect/titlul

56.02.01-03

16.000,00

461 1.440,00


401 14.880,00

628/proiect/titlul

56.02.01-03

12.000,00

461

2.880,00

Cheltuieli

cu

diurna 646/proiect/titlul

56.02.01-03

5311/7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

3.250,00

Plată furnizori

401

5311/7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

32.320,00

142




NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

6.b


cu cazarea

401

4.360,00

628/proiect/titlul

56.02.01-03

4.000,00

461

360,00


628/proiect/titlul

56.02.01-03

401

26.403,13


646/proiect/titlul

56.02.01-03

5311/7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

36.964,37

Plată furnizori

401

5311/7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

30.763,13


cu bursele de studii

628/proiect/titlul

56.02.01-03

429

30.000,00

429 5311/7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

30.000,00

8.

Achiziţionarea de laptopuri

404

8.580,80

214 6.920,00

461

1.660,80

Plată furnizo r laptopuri

404 7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

8.580,80

9.

Achiziţionarea de


404

9.285,99

214

7.488,70

461

1.797,29


birotică

404 7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

9.285,99

143



CAPITOLUL

3

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

10.

Cumpărarea de materiale

de

natura obiectelor

de

inventar

401 15.847,20

303

12.780,00

461

3.067,20

Plată furnizor obiecte de

inventar

401 7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

15.847,20

11.

Achiziţia d e materiale


401 9.858,00

3028

7.950,00

461

1.908,00


401

7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

9.858,00

12. înregistrarea achiziţiei d e

carburanţi

401

6.850,00

6022/proiect/titlul

56.02.01-03

5.524,19

461

1.325,81

Plată furnizor

401

5311/7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

6.850,00

13.

Plata primelor d e

asigurare

613/proiect/titlul

56.02.01-03

7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

5.000,00

14.


pentru autovehicule

401

3.666,87

612/proiect/titlul

56.02.01-03

2.957,15

461

709,72

Plată furnizor 401

7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

3.666,87

144




NC

Explicaţie


Sume

15.

înregistrarea notei de debit

aferente prefmanţării

primite de la Autoritatea

de M anagement

4585

4584.1

20.000,00

Rambursarea parţială a

prefma nţării primite la

începutul anului

4584.1

7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

20.000,00

16. Contravaloarea chiriei

pentru săli

401 8.556,00

612/proiect/titlul

56.02.01-03

6.900,00

461

1.656,00

Plată furnizor

401

7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

8.556,00

17.



401 483,60

623/proiect/titlul

56.02.01-03

390,00

461

93,60

Plată furnizor

401

7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

483,60

18.



641/proiect/titlul

56.02.01-03

421

20.000,00


salariale

421

5.972,00

4312 2.100,00

4314

1.100,00

4372

100,00

444

2.672,00


aferente salariilor

CAS


56.02.01-03

4311 4.160,00

145



CAPITOLUL 3

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor Sume

CASS

6453/proiect/titlul

56.02.01-03

4313

1.040,00

FS

6452/proiect/titlul

56.02.01-03

4371 100,00

Fond garantare

6456/proiect/titlul

56.02.01-03

4373

50,00

FNUASS 6455/proiect/titlul

56.02.01-03

4317 170,00

Fond de risc şi accidente 6454/proiect/titlul

56.02.01-03

4315

150,00

Plata salariilor 421

7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

14.028,00


salariilor

7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

11.642,00

4312

2.100,00

4314

1.100,00

4372 100,00

444 2.672,00

4311

4.160,00

4313

1.040,00

4371

100,00

4373

50,00

4317

170,00

4315 150,00

19.

înregistrarea altor

cheltuieli de administraţie

401

15.814,96

628/proiect/titlul

56.02.01-03

12.754,00

461 3.060,96

Plata altor cheltuieli d e

administraţie

401 7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

15.814,96

146




NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

20. înregistrarea cererilor de



certificare / autorităţilor

de management





curent


FEN postaderare

4583.1.1

775/45.02.02.01

349.668,50



cofinanţare, TVA

4583.2.1

7721/42.02.39 194.260,30

21. Diminuarea sumelor de


Certificare şi Plată /

autorităţile de

management cu sumele

primite în avans sub

formă de prefinanţare

4585 4583.1.1

128.912,50

Virarea sumelor de la

Autoritatea de

Management

5211 /proiect/

45.02.02.01

4583.1.1

220.756,00

521 l/proiect/

42.02.39

4583.2.1

194.260,30

22.

Recuperarea TVA de la

Autoritatea de

Management

5211/45.02.02.03 461

22.059,38

147



CAPITOLUL 3

Studiul de caznr. 5 - Contract de finanţare tip POSDRU în parteneriat

obţinut de o societate comercială, respectiv de o instituţie publică,

în calitate de lider, şi de o societate com ercială neplătitoare de TVA,

în calitate de beneficiar

în cadrul unui contract de finanţare s-au înregistrat, în cursul perioa-

dei, cheltuielile prezentate în Anexe.

Prefinanţarea este de 30% din valoarea proiectului, atât pentru bene-

ficiar, cât şi pentru partener. Valoarea iniţială aprobată a proiectului a fost

de 45.000 lei pentru beneficiar şi de 11.000 lei pentru partener. Finanţarea

proiectului se realizează după cu m urmează:

- finanţare proprie: 2% ;

- finanţare de la buge t: 35% ;

- finanţare din fond uri externe neram bursabile: diferenţa .

Se cere să se efectueze înregistrările contabile în următoarele ca-

zuri:

a) Cazu l 1: Entitatea este o societate come rcială, iar partene rul este

o societate comercială neplătitoare de TVA;

b) Cazu l 2: Entitatea este o instituţie pub lică finanţată integral de la

bugetul de stat;

c) Cazul 3: Entitatea este o instituţie pub lică finanţată din venituri

proprii;

d) Cazul 4: Entitatea este o instituţie publică ce are calitatea de o rdo-

nator de credite al bugetului local.

148




z

a

cu

o

u>w

j

3

m

i—i

o

fŞ

l>

o

o

fs

OJ

c

<3

&

ÎM

CA

ÎM

D

<»

e*

cs

u

6*

'o

fi

C

a

<s

0)

2 fi

B O

M fa

S*

O

13c

o

•a

î-

••

&

>c«

o &

3 *E

o

c

U

g u

XII

e §

2 a

cu

c

ctf

fi

<D

o

fi

,

tt

o

o

<3

z

r—I

cd

X

<D

C

<

QJ

•II

I I s

5 - 2

6 5 s

o a S

O H U

0

n]

hH

hJ

w

-H

&

H

«

W

1

U

z

z

w

o

HH

>

w

© \

o

o

•

vo

o

o

eo

p2

>0$

c

«s

ON

O

o

n

o

a

#

g

«W

0)

ÎM

<S

<S

*C

0

> :

1

v©

+

II

00

i p t |

Mm

1

o

e

« 5.5

•

t

Q

£

2

.A -J"*

«8

9

w

o»

h I M

<

u

I

149



CAPITOLUL

o\

1

2

3

9

•

m

i i

§ J J

p iJ §J

i i i

i i î l

• §

•ifd t

i

M:

D

i

n

c

e

6

8

2

4

v©

+

TT

II

00

1

2

3

9

•

m

i i

§ J J

p iJ §J

i i i

i i î l

• §

•ifd t

i

M:

D

i

n

c

e

9

7

2

4

r-

3

0

2

3

0

2

O

2

0

2

0

0

2

1

0

2

D 2

0

2

2

0

2

1

0

2

•

m

i i

§ J J

p iJ §J

i i i

i i î l

• §

•ifd t

i

M:

D

i

n

c

e

O

P

2

0

2

1

0

2

1

0

2

D

P

2

0

2

2

0

2

2

0

2

3

0

2

3

0

2

O

P

1

2

5

7

9

1

O

7

2

5

D

1

1

4

•

m

i i

§ J J

p iJ §J

i i i

i i î l

• §

•ifd t

i

M:

D

i

n

c

e

O

P

1

2

5

D

7

1

4

O

P

1

2

5

7

9

1

vo

5

3

1

3

•

m

i i

§ J J

p iJ §J

i i i

i i î l

• §

•ifd t

i

M:

D

i

n

c

e

2

7

3

0

2

3

0

2

1

0

2

1

0

2

2

0

2

•

m

i i

§ J J

p iJ §J

i i i

i i î l

• §

•ifd t

i

M:

D

i

n

c

e

1

0

2

2

0

2

1

0

2

i

n

S

a

d

p

a

ă

1

2

3

4

5

6

F

1

0

2

•

m

i i

§ J J

p iJ §J

i i i

i i î l

• §

•ifd t

i

M:

D

i

n

c

e

F

1

3

1

8

2

5

•

m

i i

§ J J

p iJ §J

i i i

i i î l

• §

•ifd t

i

M:

D

i

n

c

e

7

0

2

4

3

0

2

3

0

2

2

0

2

2

0

2

1

0

2

•

m

i i

§ J J

p iJ §J

i i i

i i î l

• §

•ifd t

i

M:

D

i

n

c

e

2

0

2

1

0

2

1

0

2

3

0

2

3

0

2

m

S

a

d

p

a

ă

1

2

3

4

5

6

F

9

4

1

•

m

i i

§ J J

p iJ §J

i i i

i i î l

• §

•ifd t

i

M:

D

i

n

c

e

F

1

2

2

B

o

d

o

d

p

a

ă

1

2

3

4

5

6

N

P

a

ă

s

a

ş

c

b

a

a

i

m

c

n

p

o

e

P

a

ă

c

u

e

c

c

e

t

a

p

u

ş

d

u

n

a

e

e

e

p

o

u

u

i

m

c

n

p

o

e

•

m

i i

§ J J

p iJ §J

i i i

i i î l

• §

•ifd t

i

M:

D

i

n

c

e

P

a

ă

c

u

e

c

c

e

t

a

p

u

ş

d

u

n

a

e

e

e

p

o

u

u

i

m

c

n

p

o

e

P

a

ă

s

u

ş

b

p

o

î

n

a

e

n

g

u

n

ă

i-H

T

a

c

u

e

c

p

o

u

T

a

c

u

e

c

c

e

t

a

p

u

ş

d

u

n

a

e

e

e

p

o

u

u

•

m

i i

§ J J

p iJ §J

i i i

i i î l

• §

•ifd t

i

M:

D

i

n

c

e

C

u

e

c

c

e

ş

t

a

p

u

a

e

e

e

p

c

p

o

S

ş

b

150




o\

•

pw

H i

> •

- i l t

D

n

c

e

3

7

1

0

6

0

6

6

o

o

r -

8

=

4

6

•

pw

H i

> •

- i l t

D

n

c

e

3

7

1

0

6

3

6

6

o

o

t -

•

pw

H i

> •

- i l t

D

n

c

e

O

P

1

0

2

1

0

2

O

1

0

2

1

0

2

3

0

2

3

0

2

O 2

0

2

1

0

2

1

0

2

D 2

0

2

2

0

2

2

0

2

C

H

T

0

0

2

2

0

2

r -

•

pw

H i

> •

- i l t

D

n

c

e

O

5

7

O

3

5

O

1

3

5

7

9

1

O

1

2

5

D

9

2

4

C

H

T

1

6

v©

•

pw

H i

> •

- i l t

D

n

c

e

1

2

•

pw

H i

> •

- i l t

D

n

c

e

1

0

2

2

0

2

1

0

2

in

•

pw

H i

> •

- i l t

D

n

c

e

F

4

7

6

T

•

pw

H i

> •

- i l t

D

n

c

e

3

7

1

0

6

3

5

3

o

o

r -

m

•

pw

H i

> •

- i l t

D

n

c

e

2

0

2

2

0

2

1

0

2

1

0

2

3

0

2

3

0

2

2

0

2

0

0

2

1

0

2

0

0

2

2

0

2

•

pw

H i

> •

- i l t

D

n

c

e

F

4

3

F

4

6

F

1

1

1

1

2

2

F

7

5

6

F

1

6

N

•

pw

H i

> •

- i l t

D

n

c

e

P

a

ă

c

u

e

a

e

e

e

m

g

m

u

u

d

p

o

e

P

a

ă

a

x

P

a

ă

c

u

e

f

n

a

e

ş

j

u

d

c

P

a

ă

c

u

e

p

u

î

n

e

a

m

z

ş

l

e

n

P

a

ă

c

u

e

d

n

o

m

a

e

ş

p

c

a

e

1-H

•

pw

H i

> •

- i l t

D

n

c

e

C

u

e

a

e

e

e

m

g

m

u

u

d

p

o

e

T

x

C

u

e

f

n

a

e

ş

j

u

d

c

C

u

e

p

u

î

n

e

a

m

z

ş

l

e

n

C

u

e

d

i

n

o

m

a

e

ş

p

c

a

e

C

u

e

p

F

E

D

151



CAPITOLUL

ON

4

5

2

7

5

2

IO

(N

5

2

+

Tt

II

00

5

7

2

7

5

5

tn

<N

5

4

r^

t^

vo

1

7

1

7

1

7

IT)

Tt

4

9

2

7

4

7

IT)

(N

4

6

m

m

I

T

O

C

T

D

R

E

G

B

L

A

+

B

+

C

H

C

E

G

D

A

M

I

N

S

T

E

I

T

O

C

T

P

R

E

+

H

I

V

V

T

N

D

N

P

R

E

V

S

U

M

A

C

S

R

R

M

B

A

-

I

V

D

n

c

c

u

a

v

ă

t

r

n

o

e

«

i i

i *

ce

a it3

8

a

o S

a

w

:S

eu ^

M

«

U o

152



CAPITOLUL 3


Valoare document

justificativ (fără TVA)

Materiale consumabile

389

Taxe

1.000

Taxe de eliberare a certificatelor de calificare 1.000


6.360

Prime de asigurare

1.200

Contabilitate

3.225

Audit 1.935


5.390

- închirieri autovehicule

2.100


3.290

Cheltuieli de informare şi pu blicitate

700

I. TOTAL COSTURI DIRECTE ELIGIBILE (A + B + C) 41.958

II. Cheltuieli generale de ad ministraţie (7% din total

costuri directe, mai puţin cheltuielile de tip FEDR) 2.749

Salariile aferente personalului administrativ

1.284


1.000


105


55


5

- impozit pe salarii 134


208


52


9


5


3

g) fond de risc şi accidente 0,75% 7

Alte cheltuieli de adm inistraţie

1.465

III. TOTAL COSTURI PROIECT (I + II)

44.707

154




Detaliere cheltuieli partener:


Valoare document

justificativ (fară TVA)

A) TO TA L RESU RSE UMA NE, din care: 6.789

Total cheltuieli cu personalul

5.391


4.200


441

- sănătate asiguraţi 5,5% 231

- şomaj asiguraţi 0,5% 21


561


874


218


36


21


11

g) fond de risc şi accidente 0,75%

31

Total cheltuieli cu cazarea, transportul şi diurna

(aferente personalului)

1.398

Cheltuieli cu cazarea 570


503


325

B) TOTAL PARTICIPANŢI, din care:

2.734

Cheltuieli cu cazarea

873


886


975

C) TOTAL A LTE TIPUR I DE COST URI, d in care:

1.275

Cheltuieli aferente managementului de proiect

0

Taxe

0


0


1.275


1.275

I. TOTAL COSTURI DIRECTE ELIGIBILE (A + B + C)

10.798

II. Cheltuieli generale de administraţie (7% din total

costuri directe, mai puţin cheltuielile de tip FEDR)

0

III. TOTAL C OSTURI P ROIECT (I + II)

10.798

155



CAPITOLUL 3

Rezolvare

G i ^ ^ este o societate comercială, iar partenerul

este o societate comercială neplătitoare d e T V ^


NC

Explicaţie


Sume

1.

înregistrarea subvenţiei la

semnarea contractului de

finanţare

45 8.Beneficiar 472

10.780,00

(11.000x0,98)

2.


5121 462.Beneficiar

3.300,00


641 421

4.200,00

4.


salariale

421

1.254,00

4312

441,00

4314

231,00

4372

21,00

444

561,00

5.


aferente salariilor

a. CAS

6451

4311

874,00

b. CASS 6453 4313

218,00

c. Fond şomaj

6452 4371

21,00

d. Fond garantare

6458.1

4381.1

11,00

e. FNUASS 6458.2 4381.2

36,00


6458.3

4381.3

31,00



a. Cazare

401

621,30

625

570,00

461

51,30

b. Cheltuieli cu transportul

401 623,72

625

503,00

461

120,72

156



CAPITOLUL 3

NC


Cont creditor Sume

2.


primite

5121

462

16.800,00

3.

Virarea prefinanţării

cuvenite partenerului

461.Partener

5121

3.300,00

Cheltuielile beneficiarului

4.


641

421 11.000,00

5.


salariale

421

3.285,00

4312 1.155,00

4314

605,00

4372 55,00

444

1.470,00

6. înregistrarea taxelor

aferente salariilor

a. CAS 6451 4311

2.288,00

b. CASS

6453

4313 572,00

c. Fond şomaj

6452 4371 55,00

d. Fond garantare 6458.1 4381.1 28,00

e. FNUASS 6458.2

4381.2

94,00

f. Fond de risc şi accidente 6458.3

4381.3 82,00



a. Cazare

401 864,37

625

793,00

4426 71,37

b. Cheltuieli cu transportul

401 958,52

625 773,00

4426 185,52

c. Diurnă

5311

975,00

625 664,96

625.1

(cheltuiala

nedeductibilă)

310,04

8.


participanţilor - în ţară

158





Sume

a. Cazare

401

2.492,83

625

2.287,00

4426

205,83

b. Cheltuieli cu transportul 401

2.957,40

625

2.385,00

4426

572,40

c. Diurnă 625.1 5311 2.340,00

d. Subvenţii cursanţi 6582 5311

2.400,00

9.

Cheltuielile cu serviciile de

la terţi

401

9.536,00

628 7.400,00

4426 1.776,00

628.1

(cheltuiala

nedeductibilă)

360,00

10. Abonamentele la publicaţii

de specialitate

401

1.143,28

471 922,00

4426 221,28

11.

Achiziţia obiectelor de

inventar

401

1.579,76

303 1.274,00

4426 305,76

12.

înregistrarea trecerii pe

cheltuieli a obiectelor de

inventar

603

303

1.274,00

13.

Achiziţia m aterialelor

consumabile

401

482,36

3028

389,00

4426 93,36

14.

Consumul de materiale 6028

3028 389,00

15.

Taxele de eliberare a

certificatelor de calificare

635

5311

1.000,00

159



CAPITOLUL 3

NC Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

16.

Plata primelor de asigurare 613

5121

1.200,00

17.

Chiria pentru autovehicule

şi săli

401 6.683,60

612

5.390,00

4426 1.293,60

18.

înregistrarea cheltuielilor de


401 868,00

623 700,00

4426 168,00

19.

încasarea contravalorii

subvenţiei

4452

51.226,56

(52.272 x

0,98)

462 16.800,00

5121 34.426,56

20.

Veniturile din proiect -

veniturile din dobânzi

5121

766 25,00

21.

Corectarea sumei cerute de

beneficiar spre rambursare

4452

(3.653,44)

472 (3.455,48)

458.Partener (197,96)

22.

Virarea sumelor cuvenite

partenerului

458.Partener

10.582,04

5121 7.282,04

461.Partener

3.300,00

23. Recuperarea TVA aferentă

partenerului

5121 462.Partener 463,23

24.

Virarea TVA aferentă

partenerului

462.Partener 5121 463,23

25. Virarea la venituri a venitu-

rilor înregistrate în avans

472 40.644,52

7412 1.629,74

7414

10.780,00

7415 2.976,26

7416 25.258,52

160




Cazul 2: Entitatea este a instituţie publica finanţată integral

din bugetul de stat

NC


Cont creditor

Sume


421 10.000,00


(35%)

641/proiect/

titlul 56.02.01

3.500,00


(63%)

641/proiect/

titlul 56.02.02

6.300,00


(2%)

641/proiect/

titlul 56.02.03

200,00

2. înregistrarea reţinerilor

salariale

421

2.986,00

4312

1.050,00

4314

550,00

4372

50,00

444

1.336,00

3.


aferente salariilor

a. CAS 6451/proiect/

titlul 56.02.01-03

4311 2.080,00

b. CASS

6453/proiect/

titlul 56.02.01-03

4313

520,00

c. Fond şomaj

6452/proiect/

titlul 56.02.01-03

4371 ,

50,00

d. Fond garantare

6456/proiect/

titlul 56.02.01-03

4373

25,00

e. FNUASS

6455/proiect/

titlul 56.02.01-03

4317

85,00


6454/proiect/

titlul 56.02.01-03

4315

75,00

4. Plata salariilor

421

7.104,00


(35%)

7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/

titlul 56.02.01-03

2.486,40

161



CAPITOLUL 3

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume


(63%)

7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/

titlul 56.02.01-03

4.475,52


(2%)

7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/

titlul 56.02.01-03

142,08

5. Plata taxelor aferente

salariilor

7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/

titlul 56.02.01-03

5.821,00

4312

1.050,00

4314

550,00

4372

50,00

444 1.336,00

4311

2.080,00

4313 520,00

4371

50,00

4373 25,00

4317

85,00

4315 75,00

6.a


cazarea

646/proiect/

titlul 56.02.01-03

401 864,37

Cheltuieli cu transportul 646/proiect/

titlul 56.02.01-03

401 958,52


646/proiect/

titlul 56.02.01-03

5311 975,00


5311/7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/

titlul 56.02.01-03)

1.822,89

6.b


cazarea

646/proiect/

titlul 56.02.01-03

401

2.492,83


646/proiect/

titlul 56.02.01-03

401

2.957,40

162




NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume


646/proiect/

titlul 56.02.01-03

5311/7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/

titlul 56.02.01-03

2.340,00

Plată furnizori 401 5311/7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/

titlul 56.02.01-03

5.450,23

7. înregistrarea subvenţiilor

pentru cursanţi

670/proiect/

titlul 56.02.01-03

5311/5121 2.400,00


aferente managementului

de proiect

401 3.876,30

- Multiplicare, traducere

şi interpretare, conectare

la reţele informatice

628/proiect/

titlul 56.02.01-03

1.182,69

- Abonamente la publicaţii

de specialitate

471

960,74

- Obiecte de inventar

303 1.327,53

- Materiale consumabile 3028 405,34

8.

Plată furnizor 401 5311/7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/

titlul 56.02.01-03

3.876,30

9. înregistrarea taxelor de

eliberare a certificatelor de

calificare

635 (628)/proiect/

titlul 56.02.01-03

7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/

titlul 56.02.01-03

1.000,00

10. Plata primelor de asigurare 613/proiect/

titlul 56.02.01-03

7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/

titlul 56.02.01-03

1.200,00

11. înreg istrarea cheltuie lilor cu

contabilitatea

628/proiect/

titlul 56.02.01-03

401 3.999,00

12.

Plată furnizor 401

7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/

titlul 56.02.01-03

3.999,00

13. înregist rarea cheltuie lilor cu

auditul

628/proiect/

titlul 56.02.01-03

401 2.399,40



CAPITOLUL 3

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

14.

Plată furnizor 401 7701(7 703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/

titlul 56.02.01-03

2.399,40

15.


chiria

612/proiect/

titlul 56.02.01-03

401 6.683,60

16.

Plată furnizor

401 7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/

titlul 56.02.01-03

6.683,60

17. înregis trarea cheltuielilo r de

informare şi pu blicitate

623/proiect/

titlul 56.02.01-03

401

868,00

18. Plată furnizor

401

7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/

titlul 56.02.01-03

868,00

19.


641/proiect/

titlul 56.02.01-03

421

1.000,00

20.


salariale

421 299,00

4312

105,00

4314

55,00

4372

5,00

444

134,00

21.


aferente salariilor

a. CAS

6451/proiect/

titlul 56.02.01-03

4311

208,00

b. CASS

6453/proiect/

titlul 56.02.01-03

4313

52,00

c. Fond şomaj 6452/proiect/

titlul 56.02.01-03

4371

5,00

d. Fond garantare 6456/proiect/

titlul 56.02.01-03

4373

9,00

e. FNU ASS 6455/proiect/

titlul 56.02.01-03

4317

3,00


6454/proiect/

titlul 56.02.01-03

4315

7,00

164




NC Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

g. Plata salariilor

421

7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/

titlul 56.02.01-03

701,00

22.


salariilor

%

7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/

titlul 56.02.01-03

583,00

4312 105,00

4314

55,00

4372

5,00

444

134,00

4311

208,00

4313

52,00

4371

5,00

4373 9,00

4317 3,00

4315 7,00

23.

înregistrarea altor cheltuieli

de adm inistraţie

628/proiect/

titlul 56.02.01-03

401

1.816,60

24.


administraţie

401

7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/

titlul 56.02.01-03

1.816,60

25. înregistrarea veniturilor din

dobânzi aferente proiectului

7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect

766

25,00

26. Preluarea cheltuielilor

partenerului

461 483

10.798,00

27. Preluare TVA partener de

recuperat de la Autoritatea

de Management

461 483 463,23


solicitate autorităţilor de

management reprezentând

cota-parte din cheltuielile

eligibile aferente fondurilor


8077

33.517,96

165



CAPITOLUL 3

NC

Explicaţie


29.


neaprobate de Autoritatea

de Management

8077

3.455,48

30.


primite de la AMPOSD RU

8077

30.062,48

31.


partenerului

483 7701 (7703,

7704, 7705,

5xx)/proiect/

titlul 56.02.01-03

11.261,24


Cont creditor

Sume

1. încasarea prefinanţării

561

4585 16.800,00

2.

Virarea prefinanţării


461

561

3.300,00

3. înregistra rea salariilor 641/pro iect/

titlul 56.02.01-03

421 10.000,00

4.


salariale

421 2.986,00

4312 1.050,00

4314

550,00

4372

50,00

444

1.336,00


aferente salariilor


titlul 56.02.01-03

4311 2.080,00

b. CASS

6453/proiect/

titlul 56.02.01-03

4313 520,00

c. Fond şomaj

6452/proiect/

titlul 56.02.01-03

4371

50,00

d. Fond garantare

6456/proiect/

titlul 56.02.01-03

4373

25,00

166



Contabilitatea fondurilor externe neram bursabile po staderare

NC

Explicaţie


Sume


titlul 56.02.01-03

4317

85,00


6454/proiect/

titlul 56.02.01-03

4315

75,00

6. Plata salariilor 421 56 l/proiect/

titlul 56.02.01-03

7.104,00


salariilor

561/proiect/

titlul 56.02.01-03

5.821,00

4312

1.050,00

4314

550,00

4372

50,00

444

1.336,00

4311 2.080,00

4313 520,00

4371 50,00

4373 25,00

4317 85,00

4315 75,00

8.a


cazarea

401

864,37

628/proiect/

titlul 56.02.01-03

793,00

461 71,37


401

958,52

6242/proiect/

titlul 56.02.01-03

773,00

461 185,52


(considerate nerambursabile

de către Autoritatea de

Management)

646. l/proiect/

titlul 56.02.01-03

5311

975,00

Plată furnizori 401 5311/56 l/proiect/

titlul 56.02.01-03

1.722,89

167



CAPITOLUL 3


Cont creditor

Sume

8.b înregistrarea cheltuielilor cu

cazarea

401

2.492,83

628/proiect/

titlul 56.02.01-03

2.287,00

461 205,83


401

2.957,40

6242/proiect/

titlul 56.02.01-03

2.385,00

461

572,40




Management)

646.1/proiect/

titlul 56.02.01-03

5311/561/proiect/

titlul 56.02.01-03

2.340,00

Plată furnizori

401

5311/561/proiect/

titlul 56.02.01-03

5.450,23


pentru cursanţi

670/proiect/

titlul 56.02.01-03

5311/56 l/proiect/

titlul 56.02.01-03

2.400,00

10. înreg istrarea cheltuie lilor

aferente managementului de

proiect

401 4.612,80




628/proiect/

titlul 56.02.01-03

775,00

- Abonamente la publicaţii

de specialitate

471 922,00

- Obiecte de inventar 303

1.274,00

- Materiale consumabile

3028

389,00

- Cheltu ieli cu serviciile

de la terţi (considerate

nerambursabile de către

Autoritatea de

Management)

628.1/proiect/

titlul 56.02.01-03

446,40

- TVA 461 806,40

11. Plată furnizor 401 5311/56 l/proiect/

titlul 56.02.01-03

4.612,80

168




NC Explicaţie


Sume

12.

înregistrarea taxelor de


calificare

635 (628)/proiect/

titlul 56.02.01-03

561/proiect/

titlul 56.02.01-03

1.000,00

13. Plata primelor de asigurare

613/proiect/

titlul 56.02.01-03

561/proiect/

titlul 56.02.01-03

1.200,00


contabilitatea

401 3.999,00

628/proiect/

titlul 56.02.01-03

3.225,00

461 774,00

15. Plată furnizor

401

561/proiect/

titlul 56.02.01-03

3.999,00


auditul

401

2.399,40

628/proiect/

titlul 56.02.01-03

1.935,00

461 464,40

17. Plată furnizor

401

561 /proiect/

titlul 56.02.01-03

2.399,40

18. Contravaloarea chiriei

401

6.683,60

612/proiect/

titlul 56.02.01-03

5.390,00

461 1.293,60

19. Plată furnizor

401

561/proiect/

titlul 56.02.01-03

6.683,60

20.


informare şi pub licitate

401

868,00

623/proiect/

titlul 56.02.01-03

700,00

461 168,00

21.

Plată furnizor

401

561/proiect/

titlul 56.02.01-03

868,00

22.



641/proiect/

titlul 56.02.01-03

421

1.000,00

169



CAPITOLUL 3


Cont creditor

Sume

23.


salariate

421

299,00

4312 105,00

4314 55,00

4372 5,00

444 134,00

24.


aferente salariilor

a. CAS

6451/proiect/

titlul 56.02.01-03

4311 208,00

b. CASS

6453/proiect/

titlul 56.02.01-03

4313 52,00

c. Fond şoma j 6452/proiect/

titlul 56.02.01-03

4371 5,00


titlul 56.02.01-03

4373 9,00


titlul 56.02.01-03

4317 3,00

f. Fond de risc şi accidente 6454/proiect/

titlul 56.02.01-03

4315 7,00

25. Plata salariilor 421 561/proiect/

titlul 56.02.01-03

701,00


salariilor

561/proiect/

titlul 56.02.01-03

583,00

4312 105,00

4314 55,00

4372 5,00

444 134,00

4311 208,00

4313 52,00

4371 5,00

4373 9,00

4317 3,00

4315 7,00

17




NC Explicaţie


Sume

27.

înregistrarea altor cheltuieli

de administraţie

401

1.816,60

628/proiect/

titlul 56.02.01-03

1.465,00

461

351,60

28. Plata altor cheltuieli de

administraţie

401 56 l/proiect/

titlul 56.02.01-03

1.816,60

29. înregistra rea veniturilor din


56 l/proiect/

titlul 56.02.01-03

766

25,00

30. Evidenţierea sumelor



FEN postaderare

4583.1.1

483

3.850,00


Fonduri de la buget -

cofmanţare, TVA

4583.2.1 483 6.930,00

31.

Preluare TVA partener de

recuperat de la A utoritatea

de Management

461

483

463,23

32.





management

33. înregistra rea cererii de




curent


FEN postaderare

4583.1.1 775/

cap. 45.10.02.01

28.665,00



cofinanţare, TVA

4583.2.1

7721/cap. 42.10

subcap. 42.10.39

15.435,00

34.

Diminuarea sumelor de


Certificare şi Plată /

autorităţile de management

cu sumele neacceptate de

către AM


FEN postaderare

4583.1.1 775/

cap. 45.10.02.01

(2.246,06)

171



CAPITOLUL 3

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor Sume



cofinanţare, TVA

4583.2.1

7721/cap. 42.10

subcap. 42.10.39

(1.209,42)

35.

Corecţie sume partener


FEN postaderare

4583.1.1

483 (126,69)



cofinanţare, TVA

4583.2.1

483 (71,27)

36. înregistrarea sumelor virate

partenerului

483

561/proiect/

titlul 56.02.01-03

7.282,04

37. încasarea TVA din achiziţii

proprii

561 /proiect/

titlul 56.02.01-03

461 4.893,12


rambursate reprezentând



curent


FEN postaderare

4583.1.1 30.142,25

561/proiect/

titlul 56.02.01-03

20.100,00

4585

10.042,25



cofinanţare, TVA

56 l/proiect/

titlul 56.02.01-03

4583.2.1 21.084,31

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

1. încasarea prefinanţării 7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

4585 16.800,00

2. Virarea prefinanţării


461

7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

3.300,00

3.

înregistrarea salariilor 641/proiect/

titlul 56.02.01-03

421

10.000,00

172




NC Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

4.


salariale

421

2.986,00

4312

1.050,00

4314

550,00

4372

50,00

444

1.336,00

5.


aferente salariilor


titlul 56.02.01-03

4311 2.080,00

b. CASS

6453/proiect/

titlul 56.02.01-03

4313 520,00

c. Fond şomaj 6452/proiect/

titlul 56.02.01-03

4371

50,00


titlul 56.02.01-03

4373

25,00


titlul 56.02.01-03

4317

85,00

f. Fond de risc şi accidente .

6454/proiect/

titlul 56.02.01-03

4315

75,00

6.

Plata salariilor

421

7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

7.104,00


salariilor

7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

5.821,00

4312 1.050,00

4314

550,00

4372 50,00

444

1.336,00

4311

2.080,00

4313 520,00

4371

50,00

4373 25,00

4317 85,00

4315

75,00

173



CAPITOLUL 3


Cont creditor

Sume

8.a înregistrarea cheltuielilor cu

cazarea

401 864,37

628/proiect/

titlul 56.02.01-03

793,00

461 71,37


958,52

6242/proiect/

titlul 56.02.01-03

773,00

461 185,52




Management)

646.1/proiect/

titlul 56.02.01-03

5311 975,00

Plată furnizori

401

5311/7702/proiect/

titlul 56.02.01-03

1.722,89

8.b înregistrarea cheltuielilor cu

cazarea

401 2.492,83

628/proiect/

titlul 56.02.01-03

2.287,00

461 205,83

Cheltuieli cu transportul 401 2.957,40

6242/proiect/

titlul 56.02.01-03

2.385,00

461 572,40




Management)

646. l/proiect/

titlul 56.02.01-03

5311/7702/proiect/

titlul 56.02.01-03

2.340,00

Plată furnizori

401 5311/7702/proiect/

titlul 56.02.01-03

5.450,23


pentru cursanţi

670/proiect/

titlul 56.02.01-03

5311/7702/proiect/

titlul 56.02.01-03

2.400,00

10.


aferente managementului de

proiect

401

4.612,80




628/proiect/

titlul 56.02.01-03

775,00

- Abona mente la publicaţii

de specialitate

471

922,00

174




NC

Explicaţie


Sume

- Obiecte de inventar

303

1.274,00

- Materiale consumabile

3028

389,00

- Cheltuieli cu serviciile

de la terţi (considerate

nerambursabile de către

Autoritatea de

Management)

628. l/proiect/

titlul 56.02.01-03

446,40

TVA

461 806,40

11. Plată furniz or 401 5311/770 2/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

4.612,80

12.

înregistrarea taxelor de


calificare

635 (628)/proiect/

titlul 56.02.01-03

7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

1.000,00

13. Plata primelor de asigurare 613/proie ct/

titlul 56.02.01-03

7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

1.200,00


contabilitatea

401 3.999,00

628/proiect/

titlul 56.02.01-03

3.225,00

461

774,00

15.

Plată furnizor 401

7702/proiect/

titlul 56.02.01-03

3.999,00

16.


auditul

401 2.399,40

628/proiect/

titlul 56.02.01-03

1.935,00

461 464,40

17. Plată furniz or 401 7702/proiect/

titlul 56.02.01-03

2.399,40

18. Contrav aloarea chiriei

401

6.683,60

612/proiect/

titlul 56.02.01-03

5.390,00

461 1.293,60

19. Plată furnizor

401

7702/proiect/

titlul 56.02.01-03

6.683,60

175



CAPITOLUL 3

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor Sume

20.



401 868,00

623/proiect/

titlul 56.02.01-03

700,00

461

168,00

21.

Plată furnizor 401

7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

868,00

22.



641/proiect/

titlul 56.02.01-03

421

1.000,00

23.


salariale

421

299,00

4312

105,00

4314

55,00

4372

5,00

444 134,00

24.


aferente salariilor


titlul 56.02.01-03

4311 208,00

b. CASS 6453/proiect/

titlul 56.02.01-03

4313 52,00

c. Fond şomaj

6452/proiect/

titlul 56.02.01-03

4371 5,00

d. Fond garantare

6456/proiect/

titlul 56.02.01-03

4373 9,00

e. FNUASS

6455/proiect/

titlul 56.02.01-03

4317

3,00


6454/proiect/

titlul 56.02.01-03

4315

7,00

25. Plata salariilor 421 7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

701,00

26.


salariilor

7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

583,00

4312

105,00

176




NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

4314 55,00

4372 5,00

444 134,00

4311 208,00

4313 52,00

4371

5,00

4373 9,00

4317 3,00

4315

7,00

27. înregistrarea altor cheltuieli

de administraţie

401

1.816,60

628/proiect/

titlul 56.02.01-03

1.465,00

461

351,60

28.


administraţie

401 7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

1.816,60

29.

înregistrarea veniturilor din


7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

766

25,00

30.

Evidenţierea sumelor



FEN postaderare

4583.1.1

483 . 3.850,00



cofinanţare, TVA

4583.2.1

483 6.930,00

31. Preluarea TV A partener de

recuperat de la AM

461 483 463,23

32.





management

32.1

înregistrarea cererii de


177



CAPITOLUL 3

NC Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume



curent


FEN postaderare

4583.1.1

775/cap.

45.10.02.01

28.665,00



cofinanţare, TVA

4583.2.1

7721/cap. 42.10

subcap. 42.10.39

15.435,00

33. înregistra rea cererilor de




management





curent


FEN postaderare

4583.1.1

775/cap.

45.10.02.01

(2.246,06)



cofinanţare, TVA

4583.2.1

7721/cap. 42.10

subcap. 42.10.39

(1.209,42)

34. Corecţie sume partener


FEN postaderare

4583.1.1

483 (126,69)



cofinanţare, TVA

4583.2.1

483

(71,27)

35.

închiderea conturilor de

venituri şi cheltuieli

36.

Stabilirea rezultatului

excedentului bugetului local

(cash) la sfârşitul anului, ca

diferenţă între veniturile

încasate la cap. 42.02

subcap. 42.02.20 „Subvenţii

de la bugetul de stat către

bugetele locale necesare

susţinerii derulării

proiectelor finanţate din

fonduri externe

nerambursabile (FEN)

postaderare şi respectiv

5212/analitic

distinct

5211

178




NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

cap. 45.02 „Sume primite

de la UE în contul plăţilor

efectua te şi cheltuielile

plătite de la titlul 56

„Proiecte cu finanţare din

fonduri externe

nerambursabile (FEN)

37. Constituirea fondului de

rulment din excedentul

bugetului local aferent

fondurilor externe

nerambursabile postaderare

5221/analitic

distinct

5212/analitic

distinct

121.02

131

38.


partenerului

483

7702/proiect/

titlul 56.02.01-03

7.282,04

39. încasarea TVA din achiziţii

proprii

7702/titlul

56.02.01-03

(5151 titlul

56.02.01-03)

461

4.893,12


rambursate reprezentând



curent


FEN postaderare

4583.1.1 30.142,25

561/proiect/

titlul 56.02.01-03

20.100,00

4585 10.042,25



cofinanţare, TVA

561/proiect/

titlul 56.02.01-03

4583.2.1

21.084,31

179



CAPITOLUL 3

Studiul

de caz nr. 6 - Contabilizarea TVA în cazul instituţiilor pu-

blice

Un ordonator secundar de credite finanţat din venituri proprii şi din

subvenţii acordate de la buge t este bene ficiarul unei finanţări nerambursab ile

din fonduri structurale pentru obiectivul convergenţă pentru derularea unui

proiect finanţat din FEDR (Fondul European de Dezvoltare Regională),

aprobat de către AM POS CC E (Autoritatea de Man agement pentru Progra-

mul Operaţional Sectorial „Creşterea Competitivităţii Economice ). Insti-

tuţia are stabilit următorul buget pentru anul 2011:


Valoare bugetată

(fără TVA)

A. TOTAL INVESTIŢII (minimum 85% din cheltuielile

eligibile totale ale proiectului), din care:

10.585.280

A.l. Cheltuieli cu achiziţionarea de echipamente TIC

5.519.950

- achiziţia de servere

2.510.325

- achiziţia de calculatoare portabile

1.245.630

- achiziţia de echipamente periferice

940.104

- achiziţia unor echipamente şi dispozitive de reţea

823.891

A.2. Cheltuieli pentru achiziţia de aplicaţii informatice

4.624.010

- achiziţia unei soluţii de securitate software

621.300

- achiziţia unei aplicaţii informatice

3.420.890

- cheltuieli pentru realizarea unui website

541.620

- achiziţia numelui de domeniu pentru website

40.200

A.3. Cheltuieli de conectare la infrastructura broadband

441.320

Taxă de conectare la internet broadband 20.510

Cheltuieli de realizare şi configurare a reţelei LA N

420.810

B. Cheltuieli pentru organizarea de cursuri de formare

profesională 256.280

Formarea profesională a personalului care va utiliza produsele

software implementate (cheltuieli cazare, transport, diurnă)

256.280

180





Valoare bugetată

(fără TVA)

C. Cheltuieli aferente managementului de proiect

880.241

C.l . Cheltuieli salariale cu personalul contractual angajat

pentru elaborarea proiectului tehnic şi a studiului de

fezabilitate: 233.385

- salarii brute, din care: 158.200

- CAS angajaţi 10,5% 16.611

- CASS angajaţi 5,5% 8.701

- şomaj angajaţi 0,5%

791


4.231

- contribuţii angajator:

- CAS 20,8%

32.906

- sănătate 5,2%

8.226

- şomaj 0,5%

791

- concedii şi indemnizaţii 0,85%

1.345

- fond de garantare 0,25%

396

- fond de risc şi accidente 0,75%

1.187

C.2. Servicii de consultanţă în domeniul managementului de proiect

161.850

C.3. Cheltuieli de obţinere avize, autorizaţii

72.900

C.4. Cheltuieli cu asistenţa juridică în domeniul achiziţiilor publice 120.906

C.5. Servicii de audit

210.000

C.6. Cheltuieli de inform are şi publicitate

81.200

I. TOTAL COSTURI DIREC TE EL IGIBILE (A + B + C)

11.721.801

II. Cheltuieli generale de administraţie (5% din total costuri

directe)

586.090

Salarii aferente personalului administrativ

379.601

a) salarii brute, din care: 240.800


25.284


13.244


1.204


30.802


50.086


12.522

181



CAPITOLUL 3


Valoare bugetată

(fără TVA)


2.047


1.204


602

g) fond de risc şi accidente 0,75%

1.806

Alte cheltuieli de administraţie

206.489

III. TOTAL COSTURI PROIECT (I + II)

12.307.891

în cursul perioadei, o rdonatorul a înregistrat docum ente justificative

privind următoarele operaţiuni:

1) Ordonatorul secundar de credite solicită şi primeşte o prefinan-

ţare de 2.461.578 lei de la Autoritatea de Man agemen t, confo rm extrasului

de cont, reprezentând 20% din valoarea pro iectului.

2) A înregistrat cheltuieli cu salariile brute datorate personalului

contractual direct implicat în proiect pentru realizarea studiului de feza-

bilitate şi a proiectului tehnic, conform statelor de plată, în valoare de

158.200 lei, plus contribuţiile instituţiei corespunzătoare, conform buge-

tului, şi cheltuieli cu salariile brute ale personalu lui adm inistrativ în va loare

de 240.800 lei, plus contribuţiile instituţiei, conform bugetului.

3) A înregistrat cheltuieli cu transpo rtul, cazarea şi diurna aferente

participanţilor la cursuri, astfel:

i) cheltuieli cu cazarea, confor m facturilor primite: 650 nopţi

x 120 lei/noapte = 78.000 lei, TVA 9%;

ii) cheltuieli cu transportu l calculate în limite legale, con form

biletelor de călătorie, respectiv bonurilor de benzină:

45.000 lei, TVA 24%.

4) A plătit pentru achiziţia a 30 de servere un avans în valoare de

1.200.000 lei, conform extrasului de cont şi facturii de avans n r. 34.

5) A recepţionat cele 30 de servere în valoare unitară de 83.670 lei plus

TVA , con form facturii nr. 437, şi a efectuat plata d iferenţei către furnizor,

conform ordinului de plată şi extrasului de cont.

6) A achiziţionat 220 de laptopuri, cu valoare unitară de 5.600 lei

plus TVA , conform facturii nr. 98, şi a efectuat plata furnizorului conform


7) A cumpărat echipamente periferice (imprimante, multifuncţio-

nale, scanere etc. - obiecte de inventar) în valoare de 821.000 lei plus

182




TVA, conform facturii nr. 5.666, şi a efectuat plata furnizorului conform


8) A achiziţionat echipa me nte şi dispoz itive pentru crearea reţelelor

în valoare de 78 0.200 lei (560.890 lei active fixe corporale şi 219.310 lei

materiale de natura obiectelor de inventar) plus TVA, conform facturii

furnizorului nr. 452, şi a efectuat plata furn izorului conform ordinului de

plată şi extrasului de cont.

9) A achiziţionat materiale consuma bile (cabluri, prize etc.) în va-

loare de 356.780 lei plus TV A, co nform fac turii nr. 213, şi a efectuat plata

furnizorului conform ordinului de plată şi extrasului de cont.

10) A achitat taxa de rezervare a numelui dom eniului pentru crearea

site-ului web, de 450 lei plus TV A, şi a efectuat plata conform extrasului

de cont şi ordinului de plată.

11) A achiziţionat o soluţie de securitate software în valoare de

620.000 lei plus TVA şi a efectuat plata furnizorului conform extrasului

de cont şi ordinului de plată.

12) A acordat un avans în valoare de 1.000.000 lei plus TVA pentru

achiziţionarea unei aplicaţii informa tice, conform facturii de avans nr. 2.009

şi extrasului de cont.

13) A recepţionat aplicaţia informatică; factura este în valoare de

2.420.800 lei plus TVA . Se deco ntează avansul şi se achită diferenţa, con-

form ordinului de plată şi extrasului de con t.

14) A p rimit factura nr. 73.956 pentru taxa de conectare la internet,

în valoare de 19.800 lei plus TVA, şi a efectuat plata furnizoru lui conform


15) A plătit un avans pentru realizarea site-ului web în valoare de

287.000 lei plus TVA, conform facturii de avans nr. 678, ordinului de plată

şi extrasului de cont.

16) A primit factura nr. 450 pentru site-ul web, valoarea totală a aces-

tuia fiind de 540.200 lei plus TVA. Instituţia a decontat avansul şi a plătit

diferenţa conform ordinului de plată şi extrasului de cont.

17) A achiziţionat servicii de consultanţă pentru managementul de

proiect în valoare de 160.890 lei plus TV A, con form facturii nr. 3.546, şi

a efectuat plata furnizorului conform ordinului de plată şi extrasului de

cont; a achiziţionat servicii de asistenţă juridică pentru achiziţiile publice

efectuate, facturate la valoarea de 120.906 lei plus TV A, plătite prin vira-

ment, con form o rdinului de plată şi extrasului de cont.

183





Cont creditor

Sume

2. înregistrarea salariilor 421

399.000,00

Finanţare naţională

(10%)

641/proiect/

titlul 56.01.01

39.900,00

Finanţare europeană

(85%)

641 /proiect/

titlul 56.01.02

339.150,00

Cheltuieli neeligibile

(5%)

641 /proiect/

titlul 56.01.03

19.950,00

3. înregistrarea

reţinerilor salariale

421 100.868,00

4312

41.895,00

4314 21.945,00

4372 1.995,00

444 35.033,00


aferente salariilor

a. CAS

6451/proiect/

titlul 56.01.01-03

4311

82.992,00

b. CASS 6453/proiect/

titlul 56.01.01-03

4313

20.748,00

c. FS

6452/proiect/

titlul 56.01.01-03

4371

1.995,00

d. Fond garantare

6456/proiect/

titlul 56.01.01-03

4373 998,00


titlul 56.01.01-03

4317 3.392,00

f. Fond de risc şi

accidente

6454/proiect/

titlul 56.01.01-03

4315

2.993,00

5. Plata salariilor

421

298.132,00


(10%)

561/proiect/

titlul 56.01.01

29.813,20


(85%)

561/proiect/

titlul 56.01.02

253.412,20


(5%)

561/proiect/

titlul 56.01.03

14.906,60

185



CAPITOLUL 3

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume


salariilor

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

213.986,00

4312

41.895,00

4314

21.945,00

4372

1.995,00

444

35.033,00

4311

82.992,00

4313 20.748,00

4371

1.995,00

4373

998,00

4317

3.392,00

4315

2.993,00

7.

înregistrarea cheltu-

ielilor cu deplasarea

a. Cazare

614/proiect/

titlul 56.01.01-03

401

85.020,00

b. Transport

614/proiect/

titlul 56.01.01-03

401

55.800,00

8. Plată furnizori

401

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

85.020,00

9.


561/proiect/

titlul 56.01.01-03

55.800,00

10.

Plata avansului

pentru servere

232

561 /proiect/

titlul 56.01.01-03

1.200.000,00

11.

Recepţia serverelor

214

404

3.112.524,00

12.

Plată furnizor

404

3.112.524,00

232

1.200.000,00

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

1.912.524,00

13.

Achiziţia de laptopuri 2131

404

1.527.680,00

14.

Plată furnizor 404

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

1.527.680,00

15.

Achiziţia de periferice 3031

401

1.018.040,00

16.

Plată furnizor 401

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

1.018.040,00

186



CAPITOLUL 3


Cont creditor

Sume

31.

Plata diferenţei

pentru site

404 669.848,00

234

355.880,00

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

313.968,00

32. Achiziţia serviciilor

de consultanţă

628/proiect/

titlul 56.01.01-03

401

199.503,60

33. Plata serviciilor de

consultanţă

401 561/proiect/

titlul 56.01.01-03

199.503,60

34.

Achiziţia serviciilor

juridice

628/proiect/

titlul 56.01.01-03

401 149.923,44

35. Plata serviciilor

juridice

401 561/proiect/

titlul 56.01.01-03

149.923,44

36.

Achitarea taxelor pentru

avize şi autorizaţii

635/proiect/

titlul 56.01.01-03

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

72.900,00

37.

Cheltuielile de infor-

mare şi publicitate

628/proiect/

titlul 56.01.01-03

401

87.048,00

38.

Plata cheltuielilor de

publicitate

401

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

87.048,00

39.

Alte cheltuieli de

administraţie

628/proiect/

titlul 56.01.01-03

401

246.223,08

40.

Plata altor cheltuieli

de adm inistraţie

401

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

246.223,08

41.

Serviciile de audit

628/proiect/

titlul 56.01.01-03

401

186.000,00

42.

Plata serviciilor de

audit

401 561/proiect/

titlul 56.01.01-03

186.000,00

43.

înregistrarea cererii

de rambursare - sume

de primit pentru anul

curent de la AM

(1)

a. sume de rambursat

din fonduri europene

nerambursabile

4583.1.1

775/45.10.01.01

9.103.424,35

b. sume de rambursat

de la buget

4583.2.1

7721/42.10.39

3.489.265,42

44.

Regularizarea

prefinanţării

4585

4583.1.1

2.461.578,00

188



Contabilitatea fondurilor externe neramb ursabile po staderare

NC


Cont creditor

Sume

45.

Primirea sumelor de

la AM

a. sumele aferente

finanţării europene

561/45.10.01.01 4583.1.1

6.641.846,35

b. sumele de la buget

561/42.10.39

4583.2.1

3.489.265,42

(1)

Calculul sumelor de rambursat din fonduri nerambursabile (85 % din totalul cheltuielilor

eligibile):

Total cheltuieli efectuate pentru derularea proiectului:

13.128.185,32 lei, din

care:

A. cheltuieli eligibile fără TVA : 10.709.911 lei:

- din fonduri externe nerambursabile (85%): 9.103.424,35 lei;

- din cofinanţare (10%): 1.070.991,10 lei;

B. finanţare proprie: 535.495,55 lei;

C. TVA : 2.418.274,32 lei.

Calculul sumelor de rambursat de la buget (cofinanţare, TVA aferentă cheltuielilor

eligibile): 1.070.991,10 lei + 2.418.274,32 lei = 3.489.265,42 lei.

Situaţia B

NC

Explicaţie


1. înregistrarea

prefinanţării primite

de la Autoritatea de

Management

561/proiect/

45.10.01.03

4585

2.461.578,00


421

399.000,00


(10%)

641/proiect/

titlul 56.01.01

39.900,00


(85%)

641/proiect/

titlul 56.01.02

339.150,00


(5%)

641 /proiect/

titlul 56.01.03

19.950,00

3. înregistrarea

reţinerilor salariale

421

100.868,00

4312 41.895,00

4314

21.945,00

4372

1.995,00

444

35.033,00

189



CAPITOLUL 3

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

4.


aferente salariilor

a. CAS 645 l/proiect/

titlul 56.01.01-03

4311 82.992,00

b. CASS

6453/proiect/

titlul 56.01.01-03

4313 20.748,00

c. FS

6452/proiect/

titlul 56.01.01-03

4371 1.995,00


titlul 56.01.01-03

4373 998,00

e. FNUASS

6455/proiect/

titlul 56.01.01-03

4317 3.392,00

f. Fond de risc şi

accidente

6454/proiect/

titlul 56.01.01-03

4315 2.993,00

5.

Plata salariilor 421 298.132,00


(10%)

561/proiect/

titlul 56.01.01

29.813,20


(85%)

561/proiect/

titlul 56.01.02

253.412,20


(5%)

561/proiect/

titlul 56.01.03

14.906,60


salariilor

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

213.986,00

4312 41.895,00

4314

21.945,00

4372 1.995,00

444 35.033,00

4311 82.992,00

4313

20.748,00

4371

1.995,00

4373 998,00

4317 3.392,00

4315

2.993,00

19




NC


7. înregistrarea cheltu-

ielilor cu deplasarea

a. Cazare

401 85.020,00

614/proiect/

titlul 56.01.01-03

78.000,00

4426

7.020,00

b. Transport

401

55.800,00

614/proiect/

titlul 56.01.01-03

45.000,00

4426 10.800,00

8.

Plată furnizori

401 561/proiect/

titlul 56.01.01-03

85.020,00

9. Plată furnizori

401 561/proiect/

titlul 56.01.01-03

55.800,00

10. Plata avansului

pentru servere

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

1.200.000,00

232

967.741,94

, 4426

232.258,06

11. Recepţia serverelor

404 3.112.524,00

214

2.510.100,00

4426

602.424,00

12. Plată furnizor

404

3.112.524,00

232

967.741,94

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

1.912.524,00

4426 232.258,06

13. Achiziţia de laptopuri

404 1.527.680,00

2131 1.232.000,00

4426

295.680,00

14.

Plată furnizor

404

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

1.527.680,00

15.

Achiziţia de periferice

401 1.018.040,00

3031

821.000,00

4426

197.040,00

191



CAPITOLUL 3

NC

Explicaţie


16. Plată furnizor

401

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

1.018.040,00

17.

Achiziţia de active

fixe corporale - reţele

404 695.503,60

2131

560.890,00

4426

134.613,60

18. Achiziţia obiectelor

de inventar - reţele

401 271.944,40

3031

219.310,00

4426

52.634,40

19.

Plată furnizor

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

967.448,00

404 695.503,60

401

271.944,40

20.

Achiziţia de

consumabile

401 442.407,20

3028 356.780,00

4426

85.627,20

21.

Plată furnizor

401

561 /proiect/

titlul 56.01.01-03

442.407,20

22.

Plata taxei pentru

rezervarea site-ului

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

558,00

628/proiect/

titlul 56.01.01-03

450,00

4426 108,00

23.

Achiziţia soluţiei

soft de securitate

404

768.800,00

2081

620.000,00

4426 148.800,00

24.

Plată furnizor

404 561/proiect/

titlul 56.01.01-03

768.800,00

192




NC


Sume

25.

Acordarea avansului

pentru aplicaţia

informatică

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

1.240.000,00

234 1.000.000,00

4426 240.000,00

26.

Recepţia aplicaţiei

informatice

404

3.001.792,00

2081 2.420.800,00

4426

580.992,00

27.

Decontarea avansului

şi plata diferenţei

404 3.001.792,00

234

1.000.000,00

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

1.761.792,00

4426

240.000,00

28. Plata taxei pentru

internet

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

24.552,00

628/proiect/

titlul 56.01.01-03

19.800,00

4426

4.752,00

29. Plata avansului

pentru site-ul web

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

355.880,00

234

287.000,00

4426

68.880,00

30.

Recepţia site-ului web

404

669.848,00

2082

540.200,00

4426

129.648,00

31.

Plata diferenţei

pentru site

404

669.848,00

234 287.000,00

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

313.968,00

4426

68.880,00

193



CAPITOLUL 3

NC

Explicaţie

Cont debitor

Cont creditor

Sume

32.

Achiziţia serviciilor

de consultanţă

401 199.503,60

628/proiect/

titlul 56.01.01-03

160.890,00

4426

38.613,60

33. Plata serviciilor de

consultanţă

401

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

199.503,60

34. Achiziţia serviciilor

juridice

401 149.923,44

628/proiect/

titlul 56.01.01-03

120.906,00

4426

29.017,44

35.

Plata serviciilor

juridice

401

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

149.923,44

36.

Achitarea taxelor pen-

tru avize şi autorizaţii

635/proiect/

titlul 56.01.01-03

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

72.900,00

37.

Cheltuielile de infor-

mare şi publicitate

401 87.048,00

628/proiect/

titlul 56.01.01-03

70.200,00

4426

16.848,00

38.

Plata cheltuielilor de

publicitate

401

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

87.048,00

39.

Alte cheltuieli de

administraţie

401 246.223,08

628/proiect/

titlul 56.01.01-03

198.567,00

4426

47.656,08

40.

Plata altor cheltuieli

de a dministraţie

401

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

246.223,08

41.

Serviciile de audit 401 186.000,00

628/proiect/

titlul 56.01.01-03

150.000,00

4426 36.000,00

42.

Plata serviciilor de

audit

401

561/proiect/

titlul 56.01.01-03

186.000,00

194




NC


Cont creditor Sume

43.

înregistrarea cererii

de rambursare - sume

de primit pentru anul

curent de la AM

(2)

a. sume de rambursat

din fonduri europene

nerambursabile

4583.1.1

775/45.10.01.01 9.103.424,35

b. sume de rambursat

de la buget

4583.2.1 7721/42.10.39 1.070.991,10

44.

Regularizarea

prefinanţării

4585

4583.1.1 2.461.578,00

45.

Primirea sumelor de

la AM

a. sumele aferente

finanţării europene

561/45.10.01.01 4583.1.1

6.641.846,35

b. sumele de la buget

561/42.10.39

4583.2.1

1.070.991,10

46. La sfârşitul perioadei,

TVA aferentă

cumpărărilor este

înscrisă în decont şi

dedusă din valoarea

TVA colectată, dacă

este cazul

4427/4424 4426

2.418.274,32

(2)

Calculul sumelor de rambursat din fonduri nerambursabile (85% din totalul cheltuie-

lilor eligibile):

Total cheltuieli efectuate pentru derularea proiectului: 13.128.185,32 lei, din

care:

D. cheltuieli eligibile fără TVA : 10.709.911 lei;

- din fonduri externe nerambursabile (85%): 9.103.424,35 lei;

- din cofinanţare (10%): 1.070.991,10 lei;

E. finanţare proprie: 535.495,55 lei;

F. TVA : 2.418.274,32 lei.

Suma de rambursat de la buget este doar cofinanţarea, întrucât TVA aferentă chel-

tuielilor eligibile este dedusă din ceea ce instituţia colectează în urma activităţilor

prestate: 1.070.991,10 lei.

195



CAPITOLUL 3

3.8. Prevederi fiscale privind impozitul pe profit

aplicabile fondurilor structurale

Pentru calculul rezultatului fiscal obţinut de entitate din derularea

unor proiecte finanţate din fond uri nerambursabile trebuie să se aibă în ve-

dere principiul neutralităţii şi al conectării cheltuielilor la venituri. Astfel,

recunoaşterea veniturilor din subvenţii trebuie să se realizeze în perioada

fiscală în care au fost generate cheltuielile din desfăşurarea activităţilor

prevăzute în proiect şi care sunt finanţate din fon duri nerambu rsabile. P rac-

tic, calculul rezultatului fiscal nu este influenţat în perioada fiscală în care

are loc încasarea fondurilor, ci în perioada în care se recunosc cheltuie-

lile.

Proiectele de

finanţare

ip POSDR U generează, încă de la contractare,

pierdere pentru entitatea contractantă. Această pierdere constă în contri-

buţia proprie obligatorie asumată de conducerea entităţii la semnarea con-

tractului de finanţare.

Pierderea poate fi majorată şi de eventualele cheltuieli neeligibile,

asumate la contractare, necesare pentru derularea proiectului şi îndep linirea

indicatorilor de perform anţă.

Pentru calculul rezultatului fiscal, în titlul II din Codul fiscal nu sunt

prevăzute reguli speciale pentru veniturile şi cheltuielile din proiecte.

Pentru calculul rezultatului fiscal obţinut de entitate din derularea

unui proiect am identificat două abordări posibile:

A. Tratamentul deductibil - impozab il,

conform căruia cheltuielile

angajate pentru realizarea activităţilor din proiect sunt deductibile dacă

respectă regula generală de la art. 21 alin. (1) din Codul fiscal: „sunt

considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate în scopul

realizării de venituri impozabile . C onform acestei abordări, toate cheltuie-

lile efectuate în proiect pot i deduse la calculul profitului impozabil, deoare-

ce, indirect, generează plusvaloare pentru entitate.

Conform acestei abordări, cheltuielile neeligibile pot fi cheltuieli de-

ductibile dacă sunt efectuate în scopul realizării indicatorilor de perform an-

ţă asumaţi la contractarea proiectului.

Prin aplicarea acestui tratament se câştigă drept cheltuieli deductibile

cheltuielile finanţate din contribuţie proprie sau cele neeligibile.

196




Dezavantajul acestui tratament este faptul că excepţiile referitoare

la deductibilitate prevăzute la art. 21 alin. (2)-(4) din Codul fiscal se vor

aplica şi cheltuielilor efectuate în proiect. Astfel apar situaţii în care chel-

tuieli nedeductibile prin aplicarea excepţiilor vor genera venituri din sub-

venţii impozabile.

B. Tratamentul nedeductibil - neimpozabil, conform căruia chel-

tuielile angajate pentru realizarea activităţilor din proiect sunt nededucti-

bile, întrucât nu respectă regula generală de la art. 21 alin. (1) din Codul

fiscal: „sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate

în scopul realizării de venituri impozabile , deoarece implem entarea unui

astfel de proiect se consideră a fi o acţiune de respo nsabilitate socială a en-

tităţii, şi nu o acţiune ce are ca scop obţinerea de profit.

Con form acestei abordări, toate cheltuielile efectuate în proiect sunt

nededu ctibile, iar veniturile din subvenţii vor fi neimp ozabile prin apli-

carea excepţiei de la art. 20 lit. c) din Codul fiscal: „sunt neimpozabile

veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile .

Prin aplicarea acestui tratament, se pierd, ca şi cheltuieli nededucti-

bile, cheltuielile finanţate din contribuţie proprie şi cele neeligibile.

Avantajul acestui tratament este simplitatea aplicării.

197



CAPITOLUL 4

Derularea procedurilor de achiziţii publice

Baza legală:

O Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 34/2006 privind atribui-

rea contractelor de achiziţie publică, a contractelor de concesiune de lu-

crări publice şi a contractelor de concesiune de servicii, cu modificările şi


O instrucţiunile specifice emise pentru fiecare Program Operaţional.

4.1. Derularea procedurii de achiziţii publice -

consideraţii generale

Tratatul pentru înfiinţarea Com unităţii Econ omice Europene, înche-

iat la 25 martie 1957, instituie cele patru libertăţi europene, respectiv:

• libera circulaţie a mă rfurilor;

• libera circulaţie a serviciilor;

• libera circulaţie a persoa nelor;

• libera circulaţie a capitalurilor.

Aceste patru libertăţi nu au rămas la stadiul de concept, ci au fost

transpuse în practică sub formă de principii.

în domeniul achiziţiilor publice, cele patru libertăţi considerate fun-

damentale din punct de vedere comunitar s-au materializat sub forma a

şapte principii a căror respectare este obligatorie la atribuirea oricărui

contract de achiziţie publică. Aceste principii sunt enumerate în OUG

nr. 34/2006, fiind obligatoriu de respectat pe tot parcursul procesului de

achiziţie publică:

a) nediscriminarea;

b) tratamentul egal;

c) recunoaşterea reciprocă;

d) transparenţa;

e) proporţionalitatea;

f) eficienţa utilizării fond urilor pub lice;

g) asumarea răspunderii.

199



CAPITOLUL 3

a) Nediscriminarea p resupune asigurarea condiţiilor de manifestare

a concurenţei reale pentru ca orice operator econom ic, indiferent

de naţionalitate, să poată participa la procedura de atribuire şi să

aibă şansa de a deveni contractant.

b)

Tratamentul egal

presupune stabilirea şi aplicarea oricând, pe

parcursul procedurii de atribuire, a unor reguli, cerinţe, criterii

identice pentru toţi operatorii economici, astfel încât aceştia să

beneficieze de şanse egale de a deveni contractanţi.

c)

Recunoaşterea reciprocă

este un principiu care presupune accep-

tarea produselor, serviciilor, lucrărilor oferite în mod licit pe piaţa

Uniunii Europene, a diplomelor, certificatelor, a altor documen te,

emise de autorităţile competente din alte state, şi a specificaţiilor

tehnice, echivalente cu cele solicitate la n ivel naţional.

d) Transparenţa este principiul care presupune aducerea la cunoş-

tinţa publicului a tuturor inform aţiilor referitoare la aplicarea pro-

cedurii de atribuire.

e)

Proporţionalitatea

presupune asigurarea corelaţiei între necesi-

tatea autorităţii contractante, obiectul contractului de achiziţie

publică şi cerinţele solicitate a fi îndeplinite.

f) Eficienţa utilizării fondurilor publice este principiul care pre-

supune aplicarea procedurilor de atribuire competiţionale şi utili-

zarea de criterii care să reflecte avantajele de natură economică

ale ofertelor, în vederea ob ţinerii raportului o ptim între calitate şi

preţ.

g) Asumarea răspunderii înseamnă, de fapt, determinarea clară a

sarcinilor şi responsabilităţilor persoanelor implicate în procesul

de achiziţie publică, urm ărindu-se asigurarea profesionalismului,

imparţialităţii şi independenţei deciziilor adoptate pe parcursul

derulării acestui proces.

Autorităţile europene şi cele române urmăresc, printre altele, prin

aplicarea acestui set de principii:

• deschiderea şi dezvo ltarea pieţei de achiziţii pub lice;

• instituirea unui cadru bazat pe încredere, corectitudine şi impar-

ţialitate;

• eliminarea tratamen tului prefe renţial acordat operatorilor eco-

nomici locali;

200




• asigurarea transparen ţei regulilor, oportunităţilor, proce durilor şi

rezultatelor;

• eliminarea cerinţelor restrictive;

• obţinerea celei mai bune utilizări a fondurilor publice, întotdeauna

considerate ca fiind insuficiente în raport cu necesităţile;

• diminuarea numărului de erori care pot să apară pe parcursul pro-

cesului de achiziţie publică;

• reducerea fraudei şi a corupţiei.

4.2. Modalitatea de selecţie a procedurii de atribuire

Elementele evaluate de o autoritate contractantă în scopul selectării

unei anum ite proceduri de achiziţie publică sunt:

• com plexitatea contractu lui de achiziţie pub lică;

• costurile imp licate de atribuirea contractu lui;

• nivelul de dezvoltare şi concurenţa pe piaţa din domeniul unde va

avea loc achiziţia, pentru a se putea alege între licitaţie deschisă

şi licitaţie restrân să;

• constrângeri cum ar fi urgenţa, compatibilitatea cu anumite pro-

duse;

• servicii deja existente în cadrul autorităţii respective, existenţa

unui singur furnizor, prestator sau executant etc.

Este interzisă divizarea unui contract în mai multe contracte de va-

loare mică în scopul evitării aplicării anumitor proceduri de achiziţie pu-

blică.

Notă:

Beneficiarul unui proiect finanţat din fonduri europene are

obligaţia de a respecta legislaţia în domeniul achiziţiilor publice şi de a

transmite Organismului Intermediar sau Autorităţii de Managem ent rezul-

tatul verificărilor efectuate de instituţiile abilitate, pe toată perioada de

implementare a proiectului. Nerespectarea acestei obligaţii poate duce la

neeligibilitatea parţială sau totală a contractului/contractelor încheiat(e) în

cadrul proiectului.

De asemenea, beneficiarul poate să transmită Autorităţii de Mana-

gement şi Organismului Intermediar câte o copie a contractelor de achiziţie

201



CAPITOLUL 3

publică semnate, în conformitate cu regulile impuse de aceste autorităţi,

în cazul în care nu a existat controlul organismelor abilitate privind atri-

buirea contractelor de achiziţii publice, la solicitarea Autorităţii de Mana-

gement beneficiarul va transmite, pe lângă copia contractului, şi alte

documente/anexe solicitate.

4.3. întocmirea docum entaţiei de atribuire

OUG nr. 34/2006 furnizează inform aţii privind conţinutul documen-

taţiei de atribuire, acestea fiind sintetizate în tabelul următor:

Document

Conţinutul

documentului

Responsabilitate

Observaţii

Fişa de date a

achiziţiei

Date de contact

Descriere criterii de

calificare

Informaţii privind

desfăşurarea procedurii

Informaţii privind

legislaţia aplicabilă

Compartimentul

intern de achiziţii

publice

Fişa de date conţine

toate acele informaţii

care vor fi publicate

în anunţul/invitaţia de

participare

Caiet de sarcini /

documentaţie

descriptivă

Specificaţii tehnice

Descrierea obiectului

contractului

Compartimentul

solicitant

Compartimentul intern

de achiziţii publice

Prestatorul de servicii

de consultanţă

Va fi descrisă

necesitatea autorităţii

contractante în general,

detaliindu-se în cadrul

rundelor de negocieri

sau discuţii

Model de

contract

Clauze o bligatorii

Clauze specifice

Clauze negociabile

Compartimentul

intern de achiziţii

publice

Compartimentul

juridic

Trebuie să fie

specificat obiectul

contractului

Formulare Formulare ce se vor

completa de către

ofertant

Compartimentul

intern de ach iziţii

publice

Formularele conţinute

în documentaţia de

atribuire vor structura

informaţia necesară

autorităţii contractante

şi vor uşura elaborarea

ofertei de către

operatorul economic

202




Conform prevederilor legale, autoritatea contractantă trebuie să in-

cludă în cadrul documentaţiei de atribuire orice cerinţă, criteriu, regulă,

precum şi alte informaţii necesare pentru a asigura ofertantului/candi-

datului o informare completă, corectă şi explicită cu privire la modul de

aplicare a procedurii de atribuire alese.

Docum entaţia de atribuire cuprinde, fără a se limita la acestea, urmă-

toarele informaţii

16

:

• informa ţii generale privind autoritatea contractantă;

• instrucţiunile privind datele-limită care trebuie respectate şi for-

malităţile care trebuie îndeplinite în legătură cu participarea la

procedura de atribuire;

• în situaţia în care sunt solicitate, cerinţele minime de calificare,

precum şi documentele care urmează să fie prezentate de ofer-

tanţi/candidaţi pentru probarea îndeplinirii criteriilor de calificare

şi selecţie;

• caietul de sarcini sau docu men taţia descriptivă, după caz;

• instrucţiunile privind mod ul de elaborare şi de prezentare a propu-

nerii tehnice şi financiare de către ofertanţi/candidaţi;

• inform aţii detaliate şi com plete privind criteriul de atribuire apli-

cat pentru stabilirea ofertei câştigătoare;

• instrucţiunile privind modul de utilizare a căilor de atac prevăzute

de lege;

• informaţii referitoare la clauzele contractuale obligatorii.

Autoritatea contractantă trebuie să precizeze în docum entaţia de atri-

buire şi regulile obligatorii referitoare la condiţiile de muncă şi de protec ţie

a m uncii, în vigoare la nivel naţional şi care trebuie respectate pe p arcursul

îndeplinirii contractului de lucrări ori de servicii, sau să indice instituţiile

comp etente de la care operatorii economici pot o bţine informaţii detaliate

privind reglementările respective.

Caietul de sarcini conţine, în mod obligatoriu, specificaţii tehnice.

Specificaţiile tehnice reprezintă cerinţe, prescripţii, caracteristici de natură

tehnică ce permit fiecărui produs, serviciu sau lucrare să

fie

descris(ă), în mod

obiectiv, în aşa fel încât să corespundă necesităţilor autorităţii contractante.

Fără a reprezenta o descriere exhaustivă, specificaţiile tehnice definesc ca-

racteristici referitoare la nivelurile calitativ, tehnic şi de performanţă, cerinţe

16

Conform OUG nr. 34/2006.

203



CAPITOLUL 3

privind impactul asupra mediului înconjurător, siguranţa în exploatare,

dimensiuni, terminologie, simboluri, teste şi metode de testare, ambalare,

etichetare, marcare şi instrucţiuni de utilizare a produsului, tehnologii şi

metode de producţie, precum şi sisteme de asigurare a calităţii şi condiţii

pentru certificarea conformităţii cu standardele relevante în domeniu sau

altele asemenea.

Fără a aduce atingere reglementărilor tehnice naţionale obligatorii, în

măsura în care acestea sunt compatibile cu dreptul comunitar, autoritatea

contractantă are obligaţia de a defini specificaţiile tehnice:

o fie prin referire la standarde naţionale care adoptă standarde euro-

pene, la omologări tehnice europene, la standarde internaţionale

sau la alte referinţe de natură tehnică elaborate de organisme de

standardizare europene (de regulă, în ordinea de prioritate de mai

sus); în cazul în care acestea nu există, specificaţiile tehnice se

definesc

prin

referire

la alte standarde, omo logări sau reglem entări

tehnice naţionale privind utilizarea produselor sau proiectarea,

calculul şi execuţia lucrărilor. Orice astfel de referire trebuie să

fie însoţită de menţiunea „sau echivalent ;

o fie prin precizarea performanţelor şi/sau cerinţelor funcţionale

solicitate, care trebuie să fie suficient de precis descrise încât să

le permită ofertanţilor să determine obiectul contractului de achi-

ziţie publică, iar autorităţii contractante, să atribuie contractul

respectiv;

o fie atât prin precizarea perform anţelor şi/sau cerinţelor funcţionale

solicitate, cât şi prin referire a la standardele, om ologările tehnice,

specificaţiile tehnice comune, ca mijloc de prezumţie a confor-

mităţii cu n ivelul de perform anţă şi cu cerinţele fu ncţionale res-

pective;

o fie prin precizarea performanţelor şi/sau cerinţelor funcţionale

solicitate, pentru anumite caracteristici, şi prin referirea la stan-

dardele sau omologările tehnice, pentru alte caracteristici.

în cazul în care autoritatea contractantă defineşte specificaţiile teh-

nice din caietul de sarcini prin precizarea performanţelor şi/sau cerinţelor

funcţionale solicitate, atunci o ofertă nu po ate fi respinsă dacă ofertantul

demon strează prin orice mijloc adecvat că produse le, serviciile sau lucrările

oferite asigură îndeplinirea perform anţelor sau cerinţelor funcţionale solici-

tate deoarece sunt conform e cu:

204




o un standard naţional care adoptă un standard european;

o o omologare tehnică europeană;

o o specificaţie comună de natură tehnică utilizată în Com unitatea

Europeană;

o un standard internaţiona l;

o alte reglementări tehnice elaborate de organisme de standardizare

europene.

în scopul respectării principiilor achiziţiilor publice, este interzisă

definirea în caietul de sarcini a unor specificaţii tehnice care indică o anu-

mită origine, sursă, producţie, un procedeu special, o marcă de fabrică sau

de comerţ, un brevet de invenţie, o licenţă de fabricaţie, care au ca efect

favorizarea sau eliminarea anumitor operatori economici sau a anumitor

produse.

Autoritatea contractantă are obligaţia de a asigura obţinerea docu-

mentaţiei de atribuire de către orice operator economic, prin asigurarea

accesului direct, nerestricţionat şi deplin, prin m ijloace electronice, la con-

ţinutul documentaţiei de atribuire. în situaţia în care ataşarea documen-

taţiei de atribuire în SEAP (Sistemul Electronic al Achiziţiilor Publice) nu

este posibilă din motive tehnice, autoritatea contractantă are obligaţia de

a pune la dispoziţia oricărui operator economic care a înaintat o solicitare

în acest sens sau, după caz, căruia i s-a transmis o invitaţie de participare a

unui exem plar din docum entaţia de atribuire, pe suport hârtie ori pe suport

magn etic. Obţinerea docum entaţiei de atribuire este gratuită pentru op era-

torii economici care o ridică de la sediul autorităţii contractante sau de la

o altă adresă indicată de aceasta şi comportă un cost în situaţia în care este

transmisă prin poştă (dar în acest caz plata nu trebuie să depăşească costul

aferent transmiterii docum entaţiei respective).

4.4. C orelarea între obiectul co ntractului,

complexitatea acestuia şi criteriile de calificare

Conform prevederilor legale, autoritatea contractantă are obligaţia

de a respecta princip iul propo rţionalităţii atunci când stab ileşte criteriile de

calificare şi selecţie, iar aceste criterii trebuie să aibă o legătură concretă

cu obiectul contractului care urmează a fi atribuit. în acest sens, nivelul

cerinţelor minime solicitate prin documentaţia de atribuire trebuie să se

205



CAPITOLUL 3

limiteze numai la cele strict necesare pentru a se asigura îndeplinirea în

condiţii optime a contractului respectiv, luând în considerare exigenţele

specifice impuse de valoarea, natura şi complexitatea acestuia.

4.4.7. Criterii de calificare

Criteriile de calificare şi selecţie care pot fi aplicate de autoritatea

contractantă se pot referi doar la:

a) situaţia persona lă a cand idatului sau a ofertantu lui;

b) capacitatea de exercitare a activităţii profesio nale;

c) situaţia econo mică şi financiară;

d) capacitatea tehnică şi/sau profe siona lă;

e) standardele de asigurare a calităţii;

f) standardele de protecţie a me diului.

Autoritatea contractantă nu are dreptul de a solicita îndeplinirea

unor cerinţe minime referitoare la situaţia economică şi financiară şi/sau

la capacitatea tehnică şi profesională, care ar conduce la restricţionarea

participării la proced ura de atribuire, în scopu l respectării principiilor achi- ,

ziţiilor pu blice.

a) Situaţia personală a candidatului sau a ofertantului

Autoritatea contractantă este obligată să excludă din procedura apli-

cată pentru atribuirea contractului de achiziţie publică orice ofertant/can-

didat despre care are cunoştinţă că, în ultimii 5 ani, a fost condamnat,

prin hotărârea definitivă a unei instanţe judecătoreşti, pentru participare

la activităţi ale unei organizaţii criminale, pentru corupţie, pentru fraudă

şi/sau pentru spălare de bani.

Auto ritatea contractantă este îndreptă ţită să excludă dintr-o proc edură

pentru atribuirea contractului de achiziţie publică orice ofertant/can-

didat care se află în oricare d intre următo arele situaţii

17

:

o a intrat în faliment ca urmare a hotărârii pronunţate de judecăto-

rul-sindic;

o nu şi-a îndep linit obligaţiile de plată a impo zitelor, taxelor şi con-

tribuţiilor de asigurări sociale către bugetele componente ale bu-

getului general consolidat;

17


206




o în ultimii 2 ani nu şi-a îndeplin it sau şi-a îndeplinit în mod defec-

tuos obligaţiile contractuale, din motive imputabile ofertantului

în cauză;

o a fost cond amn at, în ultimii 3 ani, pentru o faptă care a adus

atingere eticii profesionale sau pentru comiterea unei greşeli în

materie profesională, prin hotărârea definitivă a unei instanţe

judecătoreşti;

o oferă inform aţii false sau incom plete autorităţii contractante, în

scopul demonstrării îndeplinirii criteriilor de calificare şi selec-

ţie.

b) Capacitatea de exercitare a activităţii profesionale

Autoritatea contractantă este îndreptăţită să solicite documente edifi-

catoare care să dovedească forma de înregistrare ca persoană fizică sau

juridic ă şi, după caz, de atestare ori de apartenen ţă din punct de vedere pro-

fesional (de exemplu, certificatul de înregistrare de la Oficiul Registrului

Comerţului).

c) Situaţia economică şi financiară

Autoritatea con tractantă poate să solicite ca operatorul econo mic care

participă la procedura de atribuire a contractului de achiziţie publică să

facă dovada situaţiei sale economice şi financiare. Demonstrarea situaţiei

economice şi financiare se realizează, după caz, prin prezentarea unuia sau

mai m ultor documen te relevante, cum ar fi:

o declaraţii banc are corespu nzătoare sau, după caz, dovezi privind

asigurarea riscului profesional;

o bilanţul contabil sau extrase de bilanţ, în cazul în care publicarea

acestor bilanţuri este prevăzută de legislaţia ţării în care este sta-

bilit ofertantul/candidatul;

o declaraţii privind cifra de afaceri globală sau, dacă este cazul, pri-

vind cifra de afaceri în domeniul de activitate aferent obiectului

contractului într-o perioadă anterioară, care vizează activitatea

din cel mult ultimii 3 ani, în măsura în care informaţiile respec-

tive sunt disponibile; în acest ultim caz, autoritatea contractantă

are obligaţia de a lua în conside rare şi data la care operatorul ec o-

nomic a fost înfiinţat sau şi-a început activitatea comercială.

207



CAPITOLUL 3

d) Capacitatea tehnică şi/sau profesională

Autoritatea contractantă poate solicita ca operatorul economic care

participă la procedura de atribuire a contractului de achiziţie publică să

facă dovada capacităţii sale tehnice şi/sau profesionale. De exemplu, în

cazul aplicării unei proceduri pentru atribuirea unui contract de lucrări, în

scopul verificării capacităţii tehnice şi/sau profesionale a ofertanţilor/can-

didaţilor, autoritatea contractantă are dreptul de a le solicita acestora, în

funcţie de specificul, volumul şi complexitatea lucrărilor ce urmează să fie

executate şi numai în măsura în care aceste informaţii sunt relevante pen-

tru îndeplinirea contractului, următoarele:

o o listă a lucrărilor executate în ultimii 5 ani, însoţită de certificări

de bună execuţie pentru cele mai importante lucrări;

o inform aţii referitoare la person alul/orga nismu l tehnic de speciali-

tate de care dispune sau al cărui angajament de participare a fost

obţinut de către candidat/ofertant, în special pentru asigurarea

controlului calităţii;

o inform aţii referitoare la studiile, pregătirea profesion ală şi califi-

carea personalului de conducere, precum şi ale persoanelor res-

ponsabile pentru execuţia lucrărilor;

o o declaraţie referitoare la efectiv ele med ii anuale ale personalu lui

angajat şi cadrelor de conducere în ultimii 3 ani;

o dacă este cazul, informaţii privind m ăsurile de protecţie a mediului

pe care operatorul economic le poate aplica în timpul îndeplinirii

contractului de lucrări;

o o declaraţie referitoare la utilajele, instalaţiile, echipa mentele

tehnice de care poate dispune operatorul economic pentru înde-

plinirea corespunzătoare a contractului de lucrări;

o inform aţii privind partea din contract pe care operatorul econom ic

are, eventual, intenţia să o subcontracteze.

e) Standardele de asigurare a calităţii

în cazul în care solicită prezentarea unor certificate, emise de orga-

nisme independente, prin care se atestă faptul că operatorul economic res-

pectă anu mite standarde d e asigurare a calităţii, autoritatea contractantă tre-

buie să se raporteze la sisteme le de asigurare a calităţii bazate pe seriile de

standarde europene relevante, certificate de organisme conforme cu seriile

de standarde europene privind certificarea.

208




f) Standardele de protecţie a m ediului

în cazul în care solicită prezentarea u nor certificate, emise de organis-

me indepe nden te, prin care se atestă faptul că operatorul econom ic respectă

anumite standarde de protecţie a mediului, atunci autoritatea contractantă

trebuie să se raporteze:

o fie la Sistemul Comunitar de Management Ecologic şi Audit

(EMAS);

o fie la standardele de gestiune ecolog ică bazate pe seriile de stan-

darde europen e sau internaţionale în domen iu, certificate de orga-

nisme conforme cu legislaţia comunitară ori cu standardele euro-

pene sau internaţionale privind certificarea.

Este important de reţinut faptul că autorităţii contractante îi este

interzis a restricţiona participarea la procedu ra de atribuire prin stabilirea

unor cerinţe minime de calificare care fie nu prezintă relevanţă în raport

cu natura şi complexitatea contractului de achiziţie publică, fie sunt

disproporţionate în raport cu natura şi complexitatea contractului de

achiziţie publică.

De asemenea, orice documentaţie de atribuire trebuie să conţină in-

formaţii despre soluţionarea contestaţiilor, precum şi datele de contact ale

Consiliului Naţional de Soluţionare a Contestaţiilor.

4.4.2. Criterii

de

atribuire a o fertelor

Criteriul de atribuire a unui contract de achiziţie publică poate fi,

conform prevederilor OUG nr. 34/2006:

1. oferta cea mai avan tajoasă din punct de vedere econom ic; sau

2. preţul cel mai scăzut.

Criteriul de atribuire a contractului de achiziţie publică se preci-

zează în mod obligatoriu în anunţul de participare şi în documentaţia de

atribuire, iar odată ce a fost stabilit, el nu poate fi schimbat p e toată du rata

de aplicare a procedurii de atribuire.

Se impun o serie de precizări referitoare la alegerea „ofertei celei

mai avantajoase din punct de vedere econo mic drept cr iter iu de atr i-

buire. Astfel, acest criteriu d e atribuire e ste singu rul care poa te fi utilizat

209



CAPITOLUL 3

în cadrul procedurii dialogului competitiv. Aplicarea acestui criteriu de

atribuire presupune parcurgerea u rmătoarelor etape:

- stabilirea unui sistem de facto ri de evaluare ;

- alegerea ofertei câştigătoare, respectiv acea ofertă care întrune şte

punc tajul cel mai m are din aplicarea sistemului de factori de eva-

luare.

Sistemul de factori de evaluare cuprinde diverşi factori obiectivi

care fac referire numai la o fertă, precum şi ponderile relative stabilite pen-

tru fiecare dintre aceştia sau un algoritm de calcul specific

18

.

Factorii de evaluare

a ofertei pot fi,

alături de preţ:

o caracteristici privind nivelul calitativ, tehnic sau func ţiona l;

o caracteristici de med iu;

o costuri de funcţiona re;

o raportul cost/eficienţă;

o servicii postvâ nzare şi asistenţă tehnică;

o termen de livrare sau de execuţie;

o alte elemente considerate semnificative pentru evaluarea oferte-

lor.

Factorii de evaluare a ofertei, precum şi ponderea relativă a acestora

sau algoritmul de calcul trebuie să fie definite clar în documentaţia de

atribuire. Factorii de evaluare a ofertei trebuie să aibă legătură concretă cu

specificul contractului şi nu pot fi schimbaţi pe toată durata de aplicare a

procedurii de atribuire. Ponderea stabilită pen tru fiecare factor de evaluare

trebuie să reflecte în mod corect:

- importanţa caracteristicii tehnice sau funcţiona le considerate a

reprezenta un avantaj calitativ în raport cu cerinţele minime şi

care poate fi punctată sup limentar faţă de acest minim; sau

- cuantumul valoric al avantajelor de natură financiară pe care ofer-

tanţii le pot oferi prin asumarea unor angajamente suplimentare

în raport cu cerinţele minime prevăzute în caietul de sarcini.

Când se stabileşte criteriul de atribuire, se elaborează o notă justifi-

cativă prin care se motivează modul în care a fost stabilită ponderea fac-

torilor de evaluare, notă ce este parte componentă a dosarului achiziţiei.

Legislaţia achiziţiilor pub lice prevede faptul că nu pot fi utilizaţi factori de

evaluare care fie nu au o legătură directă cu natura şi obiectul contractului

18


2 1



CAPITOLUL 3

Orice persoană care se consideră vătămată într-un drept ori într-un

interes legitim printr-un act al autorităţii contractante, prin încălcarea

dispoziţiilor legale în materia achiziţiilor publice, poate solicita,

prin con-

testaţie, prin anularea actului sau prin obligarea autorităţii contractante de

a emite un act, recunoaşterea dreptului pretins sau a interesului legitim pe

cale administrativ-jurisdicţională.

în vederea soluţionării contestaţiilor pe cale admin istrativ-jurisdicţio-

nală, partea care se consideră vătă mată se poa te adresa Consiliului N aţional

de Soluţionare a Contestaţiilor. înainte de aceasta, persoana vătămată poa-

te notifica autoritatea contractantă cu privire la pretinsa încălcare a dispo-

ziţiilor legale în materie de ac hiziţii publice şi la intenţia de a sesiza Con si-

liul Naţional de Soluţionare a Contestaţiilor.

Notificarea nu are ca efect suspendarea de drept a procedurii de atri-

buire. După primirea notificării, autoritatea contractantă poate adopta

orice măsuri pe care le consideră necesare pentru remedierea pretinsei în-

călcări, inclusiv suspendarea procedurii de atribuire sau revocarea unui act

emis în cadrul respectivei proceduri.

Măsurile adoptate se comunică în termen de o zi lucrătoare atât per-

soanei care a notificat autoritatea contractantă, cât şi celorlalţi operatori

economici implicaţi.

Persoana vă tămată care consideră că măsurile adop tate sunt suficiente

pentru remedierea pretinsei încălcări va transmite autorităţii contractante

o notificare de renunţare la dreptul de a formula o contestaţie în faţa Con-

siliului Naţional de Soluţionare a Contestaţiilor sau, după caz, o cerere de

renunţare la judecarea contestaţiei.

4.5.7. Procedura de soluţionare a con testaţiilor în faţa

Consiliului Naţional de Soluţionare a Co ntestaţiilor

Consiliul este competent să soluţioneze contestaţiile formulate în ca-

drul proced urii de atribuire, înainte de încheierea contractului, prin com ple-

te specializate, constituite potrivit Reg ulam entulu i de organizare şi func ţio-

nare al Consiliului.

Contestaţia se soluţionează de un complet format din trei membri ai

Consiliului, dintre care unul are calitatea de preşedinte de complet.

212




Contestaţia se formulează în scris şi trebuie să conţină următoarele

elemente:

o num ele, dom iciliul sau reşedinţa contestatorului ori, pentru per-

soanele juridice, denumirea, sediul lor şi codul unic de înregis-

trare. în cazul persoanelor juridice se vor indica şi persoanele

care le reprezintă şi în ce c alitate;

o denum irea şi sediul autorităţii contractan te;

o denum irea obiectului contractului de achiziţie publică şi proce-

dura de atribuire aplicată;

o obiectul contestaţiei;

o mo tivarea în fap t şi în drept a cererii;

o mijloacele de probă pe care se sprijină contestaţia, în măsura în

care este posibil;

o semnătura părţii sau a reprezentantului persoanei juridice.

în termen de o zi lucrătoare de la primirea contestaţiei, autoritatea

contractantă are obligaţia să îi înştiinţeze despre a ceasta şi pe ceilalţi parti-

cipanţi încă implicaţi în procedura de atribuire. înştiinţarea trebuie să con-

ţină inclusiv o copie a contestaţiei respective.

Contestaţiile form ulate în cad rul aceleiaşi proceduri de atribuire vo r

fi conexate de către Consiliu pentru a se pronunţa o soluţie unitară. Pentru

contestaţiile formulate în cadrul aceleiaşi proceduri de atribuire se va păstra

continuitatea completului de soluţionare.

în vederea soluţionării contestaţiei/contestaţiilor, autoritatea contrac-

tantă are obligaţia de a transmite Consiliului, în termen de cel mult 3 zile

lucrătoare, punctul său de vedere asupra acesteia/acestora, însoţit de orice

alte docum ente considerate edificatoare, precum şi o copie a dosarului achi-

ziţiei publice. Lipsa punctului de vedere al autorităţii contractante nu îm-

piedică soluţionarea contestaţiei/contestaţiilor, în măsura în care s-a făcut

dovada comun icării acesteia/acestora.

în cazuri temeinic justificate şi pentru prevenirea unei pagube imi-

nente, Con siliul, până la soluţionarea fondu lui cauzei, poate să dispună, în

termen de 3 zile, la cererea părţii interesate, prin decizie, măsura suspen-

dării procedurii de achiziţie publică.

Consiliul are obligaţia de a soluţiona pe fond contestaţia în termen

de 20 de zile de la data primirii dosarului achiziţiei publice de la autorita-

tea contractantă, respectiv în termen de 10 zile în situaţia incidenţei unei

213



CAPITOLUL 3

excepţii care împiedică analiza pe fond a contestaţiei. în cazuri temeinic

justificate, termenul de soluţionare a contestaţiei poate i prelungit o singură

dată, cu încă 10 zile.

Instanţa competentă să soluţioneze plângerea formulată împotriva

deciziei pronunţate de Consiliu este curtea de apel, secţia de contencios ad-

ministrativ şi fiscal, în a cărei rază se află sediul autorităţii contractante.

Cu excepţia cazurilor în care plângerea are ca obiect contestarea amenzii,

Consiliul Naţional de Soluţionare a Contestaţiilor nu are calitatea de parte

în proces.

în cazuri temeinic justificate şi pentru prevenirea unei pagube imi-

nente, preşedintele instanţei poate dispune, la cererea părţii interesate, prin

încheiere dată cu citarea părţilor, suspendarea executării contractului.

Instanţa soluţionează cererea de suspendare luând în considerare con-

secinţele probabile ale acesteia asupra tuturor categoriilor de interese ce ar

putea fi lezate, inclusiv asupra interesului public.

Instanţa, admiţând plângerea, modifică decizia Consiliului, dispu-

nând, după caz:

o anularea în tot sau în parte a actului autorităţii contractan te;

o obligarea la em iterea actului de către autoritatea contractantă;

o îndep linirea unei obligaţii de către autoritatea contractantă, in-

clusiv eliminarea oricăror specificaţii tehnice, economice sau

financiare discriminatorii din anunţul/invitaţia de participare,

din documentaţia de atribuire sau din alte documente emise în

legătură cu procedura de atribuire;

o orice alte mă suri necesare pentru rem edierea încălcării dispoziţii-

lor legale în materie de achiziţii publice.

4.5.2. Soluţionarea litigiilor în instanţă

Procesele şi cererile privind acordarea despăgubirilor pentru repa-

rarea prejudiciilor cauzate în cad rul procedurii de atribuire, precum şi cele

privind executarea, nulitatea, anularea, rezoluţiunea, rezilierea sau denun-

ţarea unilaterală a contractelor de achiziţie publică se soluţionează în primă

instanţă de către secţia comercială a tribunalu lui în circumscripţia că ruia se

află sediul autorităţii contractante.

214




Despăgubirile pentru repararea prejudiciului cauzat în cadrul pro-

cedurii de atribuire se solicită în justiţie prin acţiune separată.

Despăgub irile reprezentând prejudiciul cauzat printr-un act al auto-

rităţii contractante sau ca urmare a nesoluţionării în termenu l legal a unei

cereri privind procedura de atribuire, prin încălcarea dispoziţiilor legale

în materia achiziţiilor publice, se pot acorda numai după anularea în

prealabil, potrivit legii, a actului respectiv ori, după caz, după revocarea

actului sau luarea oricăror alte măsuri de remediere de către autoritatea

contractantă.

în cazul în care se solicită plata de despăgubiri pentru repararea pre-

judiciului reprezentând cheltuieli de elaborare a ofertei sau de participare

la procedura de atribuire, persoana vătămată trebuie să facă doar dovada

încălcării prevederilor legale, precum şi a faptului că ar fi avut o şansă

reală de a câştiga contractul, iar aceasta a fost compromisă ca urmare a

încălcării respective.

Judecătorul, de îndată ce co nstată că sunt îndeplinite condiţiile prevă-

zute de lege pentru cererea de chem are în judecată, dispune prin rezoluţie

comu nicarea acesteia, precum şi a înscrisurilor către pârât.

Pârâtul este obligat să depună întâmpinarea în termen de 3 zile de la

comu nicarea cererii de chemare în judecată.

întâmpinarea se comunică de îndată reclamantului, care este obligat

să depună răspuns la întâmpinare în termen de 3 zile de la comunicare.

Pârâtul va lua cunoştinţă de răspunsul la întâmpinare de la dosarul cauzei.

4.6. Co ntractul de achiziţie pub lică

Contractul d e achiziţie pu blică reprezintă instrumentul juridic prin

care organismele pub lice intră în relaţii com erciale cu operatorii economici

pentru a-şi satisface necesităţile de produse, servicii sau lucrări. Contractul

de achiziţie pub lică se încheie în form ă scrisă, în cel puţin două exemplare,

în urma unei proceduri de atribuire sau în baza unui acord-cadru. Dacă

ofertantul declarat câştigător refuză încheierea contractului, procedura

de atribuire va fi anulată şi va fi reluată de către autoritatea contractantă,

înainte de stabilirea clauzelor contractuale trebuie să se determine tipul

contractului.

215



CAPITOLUL 3

Calificarea naturii juridice a contractului de achiziţie publică este

dată de obiectul preponderent ca valoare. Astfel, contractele de achiziţie

publică pot fi:

- contracte de furnizare de produse;

- contracte de servicii;

- contracte de lucrări.

Elementele com ponente ale contractului de achiziţie publică sunt:

- preambulul;

- clauzele contractua le obligatorii;

- clauzele contractuale specifice.

Preambulul reprezintă partea introductivă a contractului şi conţine

informaţii despre temeiul legal în baza căruia se semnează contractul de

achiziţie publică, denum irea părţilor contractan te, definiţii aplicabile, inter-

pretare.

Clauzele contractuale obligatorii

sunt acele prevederi contrac-

tuale pe care orice contract de achiziţie publică trebuie să le conţină re-

feritor la obiectul principal al contractului, preţul contractului, durata con-

tractului, sancţiuni ale neexecutării culpabile a obligaţiilor, documentele

contractului, obligaţiile principale ale părţilor. Clauzele contractuale

specifice

sunt acele prevederi contractuale specifice fiecărui contract de

achiziţie publică ce se stabilesc, de regulă, prin acordul părţilor, în funcţie

de necesităţile obiective ale autorităţii contractante şi de conţinutul ofertei

declarate câştigătoare. Clauze contractuale specifice pot fi propuse atât de

autoritatea contractantă, cât şi de operatorul economic, dacă acest lucru

este permis prin documentaţia de atribuire. Clauzele specifice nu trebuie

să anihileze clauzele obligatorii, în caz contrar, clauzele specifice nu pro-

duc niciun efect. Clauzele contractuale specifice pot face referire la: sub-

contractori, garanţia de bună execuţie, garanţia de calitate, modalitatea de

ajustare a preţului, termenele de executare a obligaţiilor părţilor, recepţie,

inspecţii, teste, ambalare, marcare, transpo rt, asigurări, alte condiţii de exe-

cutare a contractului etc.

Contractele de subcontractare se constituie în anexe la contractul de

achiziţie publică. Actul adiţional la un contract poate m odifica prevederile

contractuale referitoare la denumirea părţilor, la adresa lor, la timpul de

suspendare a executării obligaţiilor, fără a le afecta pe cele referitoare la

preţ. în ceea ce priveşte lucrările/serviciile suplimentare sau similare con-

tractului iniţial, se atribuie un nou contract prin procedura de negociere,

fără publicarea prealabilă a un ui anunţ de participare.

216




4.7. Dosarul de achiziţie pub lică

Dosarul achiziţiei publice cuprinde toate activităţile desfăşurate în

cadrul unei proceduri de atribuire, respectiv toate documentele necesare

pentru derularea procedurii. Conţinutul acestuia este reglementat de

OUG nr. 34/2006. A stfel, dosarul de achiziţie p ublică:

• se întocm eşte şi se păstrează de către autoritatea contractantă,

prin compartimentul intern specializat de achiziţii publice;

• se întocmeşte pentru fiecare:

- contract de achiziţie pub lică atribuit;

- acord-cadru încheiat;

- contract de conce siune atribuit;

- lansare a unui sistem de achiziţie dinam ic;

• se păstrează atât timp cât contractu l de achiziţie publică / acor-

dul-cadru produce efecte juridice şi cel puţin 5 ani de la data

finalizării acestuia;

• are caracter de document public;

• dacă este solicitat, poate fi pus la dispoziţia:

- oricărei autorităţi pub lice interesate spre consultare, cu con-

diţia ca nicio informaţie să nu fie divulgată dacă dezvăluirea

ei ar fi contrară legii, ar împiedica aplicarea legii, ar afecta

interesul public, ar prejudicia interesul comercial legitim al

părţilor sau ar afecta libera concurenţă;

- organelor abilitate să ridice documen te care pot servi la do-

vedirea frau delor, contravenţiilor sau infracţiunilor.

în mod normal, orice dosar de achiziţie publică trebuie să conţină

un opis al documentelor, iar la solicitarea acestuia este bine ca autoritatea

contractantă să înmâneze o copie, păstrând originalul. Dacă este solicitat

originalul de către autorităţile competente, este recomandat ca autoritatea

contractantă să păstreze o copie a acestuia. Dosarul de achiziţie publică

este pus la dispoziţia celor interesaţi pe baza unui proces-verbal de pre-

dare-primire, care trebuie să conţină lista documentelor componente,

precum şi numărul de file al fiecărui document. Accesul persoanelor la

aceste informaţii se realizează cu respectarea termenelor şi procedurilor

prevăzute de reglem entările legale privind liberul acces la informaţiile de

interes public. Accesul nu poate fi restricţionat decât în măsura în care

217



CAPITOLUL 3

aceste informaţii sunt clasificate sau protejate de un drept de proprietate

intelectuală, potrivit legii.

Dosarul de achiziţie publică trebuie să cuprindă documen tele întoc-

mite/primite de autoritatea contractantă în cadrul procedurii de atribuire,

cum ar fi, dar fără a se limita la următoarele

19

:

• nota privind determinarea valorii estimate;

• anunţul de intenţie şi dovada transm iterii acestuia spre pub licare,

dacă este cazul;

• anunţul de participare şi dovada transm iterii acestuia spre publi-

care şi/sau, după caz, invitaţia de participare;

• docum entaţia de atribuire;

• nota justificativă privind alegerea procedurii de atribuire, în cazul

în care procedura aplicată a fost alta decât licitaţia deschisă sau

licitaţia restrânsă;

• nota justificativă privind accelerarea proc edurii de atribuire, dacă

este cazul;

• procesul-verbal al şedinţei de deschidere a ofertelor;

• formularele de ofertă depuse în cadrul procedurii de atribuire;

• solicitările de clarificări, precum şi clarificările transm ise/primite

de autoritatea contractantă;

• raportul proced urii de atribuire;

• dovada comun icărilor privind rezultatul procedurii;

• contractul de achiziţie pub lică / acordu l-cadru semnat;

• anunţul de atribuire şi dovada transmiterii acestuia spre publicare;

• dacă este cazul, contestaţiile formu late în cadrul procedurii de

atribuire, însoţite de deciziile motivate pronunţate de Consiliul

Naţional de S oluţionare a C ontestaţiilor;

• raportul de activitate şi, după caz, notele interm ediare şi avizul

consultativ em is în conform itate cu prevederile legale, referitor la

funcţia de verificare a aspectelor procedurale aferente procesului

de atribuire a contractelor de achiziţie publică, dacă este cazul;

• docum entul constatator care conţine informaţii referitoare la înde-

plinirea obligaţiilor contractuale de către contractant.

Pe parcursul derulării contractului, do sarul achiziţiei se poate com -

pleta cu:

19


218



CAPITOLUL 3

Scrisoarea de garanţie de bună execu ţie trebuie prezentată în original,

trebuie să conţină în clar denumirea autorităţii contractante în favoarea

căreia s-a constituit, să aibă înscrisă valabilitatea pentru care a fost consti-

tuită, aceasta trebuind să corespundă cu cea înscrisă în documentaţie, şi să

conţină parafa lizibilă a băncii emitente şi/sau semnătura autorizată.

Contractul de achiziţie publică intră în efectivitate:

• fie după constituirea garan ţiei de bun ă execuţie, dacă a fost solici-

tată;

• fie la termenul convenit de părţi.

Dacă pe parcursul îndeplinirii contractului se constată că anumite

elemente ale propunerii tehnice sunt inferioare sau nu corespund cerinţelor

prevăzute în caietul de sarcini, atunci se solicită rezilierea contractului şi

angajarea răspunderii contractuale. Pe parcursul derulării contractului,

contractantul nu are dreptul de a înlocui subcontractanţii nominalizaţi în

ofertă fără acceptul autorităţii contractante. Eventuala înlocuire a acestora

nu trebuie să conducă la modificarea propunerii tehnice sau financiare ini-

ţiale.

Recepţia finală reprezintă operaţiunea prin care autoritatea contrac-

tantă îşi exprimă acceptarea cu privire la produsele/serviciile/lucrările

rezultate în urm a unu i contract de achiziţie publică şi pe baza căruia efec-

tuează plata finală.

4.8.1. Derularea contractelor de lucrări

Pentru contractele de lucrări, executantul garantează că, la data recep-

ţiei, lucrarea executată:

- va avea calităţile declarate de către acesta în contract;

- va corespunde reglementărilor tehnice în vigoare; şi

- nu va fi afectată de vicii care ar diminua sau ar anula valoarea ori

posibilitatea de u tilizare, confo rm cond iţiilor normale de folosire

sau celor specificate în contract.

Executantul este responsabil pentru viciile ascunse ale construcţiei,

ivite într-un interval de timp stabilit prin contract de la recepţia lucrării şi

după împlinirea acestui termen, pe toată durata de existenţă a construcţiei,

pentru viciile structurii de rezistenţă ca urm are a nerespectării proiectelor

şi detaliilor de execuţie aferente realizării lucrării. Materialele folosite tre-

220




buie să fie de calitatea prevăzu tă în docum entaţia de execuţie. Verificările

şi testările materialelor folosite la execuţia lucrărilor, precum şi condiţiile

de trecere a recepţiei provizorii şi a recepţiei finale trebuie descrise în

anexa/anexele la contract.

La finalizarea lucrărilor, executantul are obligaţia de a notifica în

scris achizitorului că sunt îndeplinite condiţiile de recepţie, solicitân-

du-i acestuia convocarea comisiei de recepţie. Pe baza situaţiilor lucrărilor

executate confirmate şi a constatărilor efectuate pe teren, achizitorul va

aprecia dacă sunt întrunite condiţiile pentru a convoca comisia de recepţie,

în cazul în care se constată că sunt lipsuri sau deficienţe, acestea vor fi

notificate executantului, stabilindu-se şi termenele pentru remediere şi

finalizare. După constatarea remedierii tuturor lipsurilor şi deficienţelor,

la o nouă solicitare a executantului, achizitorul va con voca com isia de re-

cepţie.

Comisia de recepţie are obligaţia de a constata stadiul îndeplinirii

contractului prin corelarea prevederilor acestuia cu documentaţia de exe-

cuţie şi cu reglementările în vigoare. în funcţie de constatările făcu te, achi-

zitorul are dreptul de a aproba sau de a respinge recepţia. Recepţia se poate

face şi pentru p ărţi din lucrare distincte din pun ct de vedere fizic şi funcţio-

nal.

Perioada de garanţie acordată lucrărilor decurge de la data re-

cepţiei la terminarea lucrărilor, pe ansamblu sau pe părţi din lucrare dis-

tincte din punct de vedere fizic şi funcţional, până la recepţia finală. în

perioada de garanţie, executantul are obligaţia, în urma dispoziţiei date

de achizitor, de a executa toate lucrările de modificare, reconstrucţie şi

remediere a viciilor, a contracţiilor şi a altor defecte a căror cauză este ne-

respectarea clauzelor contractuale. C ontractul nu va fi considerat terminat

până când p rocesul-verbal de recepţie finală nu va fi semnat de comisia de

recepţie.

Recepţia finală se va face conform prevederilor legale, după expi-

rarea perioadei de garanţie. Plata ultimelor sume datorate executantului

pentru lucrările executate nu va fi condiţionată de eliberarea certificatului

de recepţie finală.

4.8.2. Derularea con tractelor de servicii

Achizitorul are dreptul de a verifica mod ul de prestare a serviciilor

pentru a stabili conformitatea lor cu prevederile din prop unerea tehnică şi

221



CAPITOLUL 3

din caietul de sarcini. Verificările vor fi efectuate în conformitate cu pre-

vederile din contractul de achiziţie publică. Achizitorul are obligaţia de a

notifica în scris prestatorului identitatea reprezentanţilor săi împuterniciţi

pentru acest scop.

4.8.3. Derularea contractelor de produse

Achizitorul sau reprezentantul său are dreptul de a inspecta şi/sau

de a testa produsele pentru a verifica conformitatea lor cu specificaţiile

din anexa/anexele la contract. Este important ca inspecţiile şi testările la

care vor fi supuse produsele, precum şi condiţiile de trecere a recepţiei

provizorii şi a recepţiei finale (calitative) să fie descrise în anexa/anexele

la contract. Achizitorul are obliga ţia de a notifica în scris furniz oru lui iden-

titatea reprezentanţilor săi împuterniciţi pentru efectuarea recepţiei, a tes-

telor şi a inspecţiilor. Inspe cţiile şi testele din ca drul recepţiei provizorii şi

recepţiei finale (calitative) se vor face la destinaţia finală a produselor.

Dacă vreunul dintre produsele inspectate sau testate nu corespunde

specificaţiilor, achizitorul are dreptul să îl respingă, iar furnizorul are obli-

gaţia, fără a mo difica preţul contractului:

- de a înlocui produsele refuza te; sau

- de a face toate mo dificările necesare pentru ca produ sele să cores-

pundă specificaţiilor lor tehnice.

Drep tul achizitorului de a inspecta, de a testa şi, dacă este necesar, de

a respinge nu va

i

imitat sau amân at din cauza faptului că produsele au fost

inspectate şi testate de furnizor, cu sau fără participarea unui reprezentant

al achizitorului, anterior livrării acestora la destinaţia finală. Certificarea

de către achizitor a faptului că produsele au fost livrate parţial sau total se

face după instalare şi după recepţie, prin semnarea de prim ire de către re-

prezentantul autorizat al acestuia pe do cumen tele emise de fu rnizor pentru

livrare.

4.8.4. Restituirea garanţiei de bună execuţie

Autoritatea contractantă are dreptul de a emite pretenţii asupra ga-

ranţiei de bună execuţie oricând pe parcursul îndeplinirii contractului, în

222



CAPITOLUL 3

- restul de 30% din valoarea garanţiei - la expirarea perioadei

de garanţie a lucrărilor executate, pe baza procesului-verbal

de recepţie finală.

Procesele-verbale de recepţie finală pot fi întocmite şi pentru părţi

din lucrare, dacă acestea sunt distincte din punct de vede re fizic şi funcţio-

nal.

224



CAPITOLUL 5

Controlul şi auditul cheltuielilor efectuate din

fonduri externe nerambursabile

5.1. Verificările de managem ent

Verificările de management sunt parte componentă a sistemului de

control intern din orice organizaţie. Aceste verificări sunt controale nor-

male efectuate zi de zi de către managem entul din cadrul organizaţiei, cu

scopul de a obţine asigurări asupra faptului că activităţile pentru care este

responsabil acesta sunt realizate în mod corespunzător. Un exemplu sim-

plu al unei astfel de verificări în cadrul unei organizaţii ar fi compararea

bunurilor livrate efectiv cu ordinele de achiziţie, urmărindu-se cantităţile,

preţul şi condiţiile de livrare. Această verificare oferă asigurări asupra fap-

tului că bunurile primite sunt în cantitatea corectă, la preţul convenit şi de

calitatea solicitată.

Verificările de management realizate pentru fondurile europene ne-

rambursabile oferite statelor membre nu diferă de cele exemplificate mai

sus, ele având ca scop verificarea livrării bunu rilor şi serviciilor cofinan ţate,

a realităţii cheltuielilor declarate şi a conformităţii atât cu prevederile De-

ciziei Com isiei Europene de aprob are a programului operaţional, cât şi cu

regulile naţionale şi comunitare aplicabile

21

.

Aşa cum s-a menţionat mai sus, verificările de management sunt

parte integrantă a sistemului de control intern din toate organizaţiile, dar

este important de precizat faptul că, atunci când este implementat corect,

acesta contribuie şi la prevenirea şi detectarea fraudei.

Verificările de m anagement implică trei actori, autorităţile de m ana-

gement, organismele intermediare şi beneficiarii, dar cel mai important

organism este Autoritatea de Management pentru programul operaţional

respectiv.

21

Regulamentul Consiliului (CE) nr. 1.083/2006; Regulamentul Comisiei (CE) nr.

1.828/2006; Linii directoare privind metodologia comună de evaluare a sistemelor de

management şi control în statele membre (perioada de programare 2007-2013), docu-

ment em is de Comisia Europeană prin direcţiile de specialitate.

225



CAPITOLUL 3

Astfel, autorităţile de m anagem ent sunt responsabile cu:

• asigurarea faptu lui că proiecte le sunt selectate pentru finanţare în

conformitate cu criteriile aplicabile programului operaţional şi că

aceste proiecte sunt confo rme cu regulile naţionale şi com unitare

pe întreaga durată a implem entării lor;

• verificările referitoa re la livrarea bunurilor şi serviciilor cofinan -

ţate, la cheltuielile declarate de be neficiari în cadrul proiectelor şi

realizarea lor efectivă, precum şi dacă acestea sunt în conformitate

cu regulile naţionale şi cu cele comu nitare;

• asigurarea faptului că autoritatea de certificare primeşte, în sco-

pul certificării cheltuielilor, toate informaţiile necesare despre

procedurile şi verificările realizate referitoare la cheltuieli;

• asigurarea conformităţii cu obligaţiile privind informarea şi pu-

blicitatea.

Cele patru responsabilităţi esenţiale ale Autorităţii de Management

reprezintă argumentul pentru care, atunci când le sunt delegate anumite

sarcini organismelor intermediare, Autoritatea de M anagemen t ar trebui, ca

urmare a atribuţiilor sale de supervizor, să obţină asigurări asupra faptului

că sarcinile delegate au fost realizate în mod corespunzător. Poate face

acest lucru în mai m ulte modu ri, cum ar fi:

• obţinerea şi revizuirea rapoartelor importante realizate de orga-

nismele intermediare;

• primirea rapoartelor de audit întocmite conform prevederilor eu-

ropene

22

;

• realizarea unor „sup raverifică ri asupra calităţii controalelor rea-

lizate de organismele intermediare.

De asemenea, Autoritatea de Management ar trebui să îşi rezerve

dreptul de a face unele controale la nivelul Organismului Intermediar,

astfel încât, ca parte a supervizării de rutină sau când sarcinile delegate nu

sunt corespunzător îndeplinite, să poată evalua cum s-au realizat acestea.

Această evaluare ar trebui să includă o examinare a unui eşantion limitat

de dosare selectate pe baza raţionam entului profesion al.

Pentru evitarea riscurilor care provin din faptul că A utoritatea de M a-

nagement este responsabilă atât de selectarea şi aprobarea proiectelor, cât

22

Art. 62.1 (a) şi (b) din Regulamentul C onsiliului (CE) nr. 1.083/2006.

226





şi de verificările de m anagement, trebuie asigurată o separare a funcţiilor

corespunzătoare între aceste două sarcini.

Organismele intermediare pot fi responsabile cu centralizarea decla-

raţiilor de cheltuieli primite de la un anumit număr de beneficiari într-o

declaraţie de cheltuieli generală pe care o trimit ulterior la Autoritatea de

Management. în astfel de cazuri, Autoritatea de Management ar trebui să

realizeze verificări care să îi ofere asigurări asupra exactităţii declaraţiei

generale de cheltuieli emise de O rganismul Intermediar. Aceste verificări

pot fi realizate pe bază de eşantion selectat în urma unei analize a riscului.

Beneficiarii sunt operatori, instituţii sau firme, publice sau private,

responsabile cu iniţierea sau cu iniţierea şi implementarea proiectelor.

Beneficiarii au responsabilitatea de a oferi asigurări asupra faptului că

cheltuielile declarate pentru cofinanţare sunt legale şi conforme cu toate

normele naţionale şi comunitare aplicabile. Pentru furnizarea acestei asigu-

rări, beneficiarii trebuie să aibă propriile proceduri de control intern, pro-

porţionale cu dimensiunea instituţiei şi cu natura proiectelor derulate.

De asem enea, Autoritatea de M anagemen t ar trebui să acorde o aten-

ţie deosebită obţinerii de asigurări asupra gradului de info rmare a benefi-

ciarilor cu privire la cheltuielile eligibile şi păstrării înregistrărilor care

demonstrează cum sunt calculate şi alocate cheltuielile. Autoritatea de

Man agement trebuie să se asigure şi de faptul că beneficiarii sunt informa ţi

asupra condiţiilor specifice referitoare la bunurile şi serviciile ce vor fi

livrate în cadrul proiectului, asupra planului financiar, asupra termene-

lor-limită pentru execuţia proiectului, precum şi asupra informaţiilor fi-

nanciare şi de altă natură care trebuie păstrate şi comunicate. înainte de

a aproba proiectul, Autoritatea de Management trebuie să se asigure de

faptul că beneficiarul are capacitatea de a îndeplini aceste condiţii. în acest

sens, Autoritatea de Management poate stabili criterii corespunzătoare

pentru evaluarea capacităţii beneficiarilor. Criteriile pot varia în funcţie

de tipul proiectelor, dar pot include, printre altele, o evaluare a situaţiei

financiare a beneficiarului, calificarea şi experienţa personalului său, pre-

cum şi structura administrativă şi operaţională a beneficiarului.

Conform regulamentelor europene

23

, verificările de management

conţin două elemente: verificările administrative (adică cele realizate la

birou) ale fiecărei cereri depuse de beneficiari şi verificările la faţa locului

ale proiectelor.

23

Art. 13 alin. (2) din Regulamentul Co misiei (CE) nr. 1.828/2006.

227



CAPITOLUL 3

Toate cererile de plată em ise de b eneficiari, intermediare sau finale,

ar trebui supuse verificărilor administrative care se vor realiza pe baza

examinării cererilor, precum şi a documentelor-suport, de exemplu, fac-

turi, note de recepţie, extrase de cont, rapoarte de progres, pontaje etc. în

cazuri justificate, verificarea docum entelor-suport se poate face pe bază de

eşantion.

Natura documentelor-suport care vor fi transmise de beneficiar ar

trebui stabilită de către Autoritatea de Management, luând în considerare

sistemul de control în general, iar în particular nivelul verificărilor la faţa

locului. Se recomandă a se cere cel puţin o listă şi o descriere a facturilor

care însoţesc cererea, precum şi o listă a contractelor încheiate.

în funcţie de documentele furnizate, verifică rile adm inistrative ar tre-

bui să vizeze:

• corectitudinea cererilor de plată;

• dacă cheltuielile au fost realizate într-o perioadă eligibilă;

• dacă cheltuielile au fost realizate în cadrul unu i proiect aprobat;

• conform itatea cu condiţiile programu lui, incluzând, dacă este ca-

zul, conformitatea cu rata de finanţare aprobată;

• conformitatea cu regulile de eligibilitate naţionale şi comunita-

re;

• caracterul corespunzător al docum entelor-suport, precum şi exis-

tenţa unei piste de audit co respunzătoare;

• conform itatea cu regulile privind ajutorul de stat, cu prevederile

referitoa re la protecţia me diului şi cu cerinţele de egalitate de şan-

se şi nediscriminare;

• conform itatea cu regulile naţionale şi comun itare privind achi-

ziţiile publice;

• respectarea regulilor naţionale şi com unitare privind publicita-

tea.

Doar verificările administrative nu sunt suficiente pentru a da asi-

gurări asupra tuturor elementelor privind legalitatea şi regularitatea chel-

tuielilor şi de aceea este esenţial să se realizeze

verificările la faţa locului,

controlându-se:

• realitatea implementării proiectului;

• livrarea de bunuri/servicii în conformitate cu condiţiile contrac-

tului de finanţare;

228





• prog resul fizic;

• respectarea prevederilor comu nitare în ceea ce priveşte publici-

tatea;

• conform itatea deplină cu cerinţele procedurilor de achiziţii publi-

ce.

Verificările la faţa locului mai pot fi folosite şi pentru a controla

dacă beneficiarul furnizează informaţii corecte privind progresul fizic şi

financiar al proiectului. Verificările la faţa locului ar trebui făcute atunci

când proiectul se află într-un stadiu avansat atât din punct de vedere fizic,

cât şi din punct de ved ere financiar. Nu se recomand ă a se realiza acestea

atunci când proiectul s-a încheiat, deoarece este prea târziu pentru a se lua

măsuri corective dacă sunt identificate probleme, iar între timp ar fi putut fi

certificate cheltuieli neeligibile. De asemenea, natura şi caracterul specific

ale unor proiecte vor influenţa adesea mom entul efectuării verificărilor la

faţa locului. Pentru marile proiecte de infrastructură, care au perioada de

implementare de câţiva ani, cea mai bună practică ar implica efectuarea

de-a lungul acestei perioade a unui num ăr de verificări la faţa locului, in-

clusiv o verificare făcută la încheierea proiectului, pentru a examina reali-

tatea acestuia. Un alt aspect, reflectat din punct de vedere contabil şi în

studiile de caz prezente în cuprinsul lucrării, este cel referitor la acordurile

de subvenţionare care implică construcţii sau achiziţionarea unui element

de activ şi care, de multe ori, impun beneficiarilor condiţii ce trebuie înde-

plinite şi după achiziţia bunului sau încheierea proiectului (de exemplu,

păstrarea în proprietate a bunului, păstrarea num ărului de noi an gajaţi). în

astfel de cazuri, o verificare la faţa locului ar putea fi necesară în timpul

fazei operaţionale pentru a se asigura că sunt respectate în con tinuare con-

diţiile de acordare a fondurilor, în caz contrar solicitându-se returnarea

acestora.

Atunci când Autoritatea de Management determină cât de extinse

vor fi verificările de managem ent, trebu ie să ia în considerare şi procedu-

rile de control ale beneficiarului, atunci când acest lucru este

justificat.

De

exemplu, dacă beneficiarul este un m inister, iar controalele asupra ch eltu-

ielilor au fost realizate de către o direcţie separată din minister, atunci Au-

toritatea de Management se poate baza pe munca direcţiei care a făcut

verificările, rămânând totuşi responsabilă de realizarea verificărilor pentru

a asigura fiabilitatea lor. Verificările la faţa locului trebuie planificate în

avans astfel încât acestea să îşi atingă obiectivele.

229



CAPITOLUL 3

Verificările la faţa locului trebuie notificate beneficiarilor, pentru ca

Autoritatea de Management să se asigure că atât person alul important (adică

managerul de proiect, inginerul, personalul contabil), cât şi docum entaţia

(în special înregistrările contabile, extrasele de cont şi facturile) sunt dis-

ponibile la sediul beneficiarului în timpul verificărilor. Oricum, în unele

cazuri, atunci când realitatea proiectului nu poate fi verificată după înche-

ierea acestuia, verificările la faţa locului ar trebui efectuate în timpul im-

plementării şi fără o notificare anticipată (de exemplu, cursurile de pre-

gătire finanţate din Fondul Social European, unde trebuie verificate fişele

de prezenţă a cursanţilor şi a lectorilor).

Deşi ideale şi cerute de regulamentele europene, verificările de ma-

nagement efectuate asupra a 100% din cererile de fonduri depuse de be-

neficiari, incluzând verificarea fiecărui articol de cheltuieli, precum şi a

fiecărui document justificativ aferen t, s-ar putea să fie, uneori, imposibil

de realizat. De aceea, în cazuri bine justificate, se poate face o selecţie a

cheltuielilor ce vor fi verificate, selecţie care va ţine cont de factori de risc

(valoarea fiecărei cheltuieli, tipul beneficiarilor, experienţa anterioară) şi

care va fi com pletată ulterior, dacă este cazu l, cu un eşantion ales a leatoriu.

Buna practică cere ca declaraţiile de cheltuieli ale beneficiarilor să fie

însoţite de o d ocumentaţie relevantă. Acest lucru ar permite realizarea de

verificări documentare, reducând astfel necesitatea de a efectua aceste ve-

rificări pe teren.

Documentele justificative trebuie să conţină cel puţin o listă a artico-

lelor de cheltuieli, valoarea fiecărei cheltuieli, dar şi totalul sumelor chel-

tuite, referinţa la facturile aferente, data şi numărul plăţii. De asemenea,

ar trebui furnizate, pentru fiecare plată, copii după facturi şi după dovada

efectuării plăţii.

Aceste cerinţe ar duce la un volum foarte mare de documente pe

care beneficiarii ar trebui să le transmită de fiecare dată. Alternativa ar fi

să li se solicite beneficiarilor să transmită documentele-suport doar pentru

un eşantion de cheltuieli selectate pentru verificare. Această abordare

are avantajul că reduce volumul documentaţiei ce trebuie transmisă de

către beneficiari, caz în care selecţia cheltuielilor pentru care i se va cere

beneficiarului să furnizeze docum entele-suport nu se poate face decât după

ce acesta transmite declaraţia de cheltuieli, or în acest caz este posibil să

apară întârzieri în procesarea declaraţiei de cheltuieli, în fun cţie de primi-

rea documentelor solicitate.

230





De asem enea, există un potenţial risc ridicat referitor la modul cum

sunt păstrate documentele dacă beneficiarul îşi încetează activitatea în

cadrul proiectului înainte de perioada programată. în unele state membre

există posibilitatea ca documentele-suport, inclusiv o listă a cheltuielilor,

copii ale facturilo r şi dovez i ale efectuă rii plăţilor, să fie introduse de către

beneficiar într-un sistem computerizat şi transmise pe cale electronică.

Acest lucru perm ite analizarea tuturor docum entelor în cadrul verificărilor

administrative.

Verificările la faţa locului pot fi realizate pe bază de eşantion. Dacă

se utilizează eşantionarea pentru selecţia proiectelor sau pentru selecţia

cheltuielilor care vor fi verificate, Autoritatea de Management trebuie să

păstreze docum ente în care să descrie şi să justifice metoda de eşantionare

şi să declare cheltuielile sau proiectele alese pentru verificare. Autoritatea

de Management va determina dimensiunea eşantionului astfel încât să

obţină o asigurare rezonabilă asupra legalităţii şi regularităţii tranzacţiilor,

având în vedere nivelul de risc identificat pentru beneficiarii şi operaţiunile

în cauză. M etoda de eşantionare trebuie revizuită în fiecare an.

Frecvenţa verificărilor la faţa locului depinde de natura proiectelor

din cadrul programului, p recum şi de tipul docum entaţiei care este înaintată

de către beneficiar. Eşantionul se poate axa pe proiecte cu valoare mare, pe

proiecte la care s-au constatat probleme sau iregularităţi sau acolo unde, în

cursul verificărilor administrative, s-au identificat tranzacţii neobişnuite ce

necesită atenţie specială. Un eşantion aleatoriu poate fi ales în completare

sau ca o alternativă. Dacă un beneficiar este responsabil de mai multe

proiecte, cel puţin un proiect ar trebui să facă subiectul verificărilor la faţa

locului. Dacă sunt identificate probleme în cadrul verificărilor realizate pe

bază de eşantion, trebuie mărită dimensiunea eşantionului pentru a deter-

mina dacă există probleme similare şi în proiectele neverificate.

Autoritatea de M anagement trebuie să poată demonstra, printr-o do-

cumentare corespunzătoare a verificărilor de manag ement realizate, faptul

că frecvenţa verificărilor, atât a celor adm inistrative, cât şi a celor efectua te

la faţa locului, este suficientă pentru a da o asigurare rezonabilă asupra le-

galităţii şi regularităţii cheltuielilor cofinanţate în cadrul programului.

Toate verificările de management trebuie să fie documentate. înre-

gistrările ar trebui să conţină munca realizată, datele verificărilor la faţa

locului realizate, rezultatele verificărilor, inclusiv nivelul general al erorilor

23



CAPITOLUL 3

şi frecvenţa erorilor depistate, o descriere completă a iregularităţilor de-

tectate, cu indicarea clară a regulilor naţionale şi europene încălcate, pre-

cum şi măsurile corective luate. Listele de verificare, care au rolul de a

ghida efectuarea verificărilor, sunt adesea utilizate pentru a documenta

munca efectuată, precum şi rezultatele acesteia. Aceste liste trebuie să fie

suficient de detaliate pentru a-şi atinge scopul. De exemplu, atunci când se

documentează munca referitoare la verificarea eligibilităţii cheltuielilor,

nu este suficient să se bife ze verificarea eligibilităţii cheltuielii. In schimb ,

trebuie să existe o listă cu fiecare element de eligibilitate verificat care ar

trebui detaliat cu referinţe la baza legală aplicabilă. Fotografii din reviste,

copii ale broşurilor promoţionale, materiale prezentate la cursuri şi diplo-

me acordate pot fi folosite ca dovadă a verificării conformităţii cu cerinţele

de publicitate.

Acţiunile următoare pot viza transmiterea unui raport de iregularităţi

şi/sau a unei proceduri de recuperare a sumelor. Cazurile de iregularităţi care

sunt detectate şi corectate de A utoritatea de Manag ement sau de autoritatea

de certificare înainte de plata ben eficiarului din fondurile publice şi înainte

de declararea cheltuielii la Com isie nu trebuie raportate Com isiei. Totuşi,

aceste iregularităţi, precum şi corecţiile trebuie înregistrate.

în cazul în care, din cauza volumului ridicat sau a complexităţii ridi-

cate a proiectelor, autorităţile de management constată că nu au suficient

personal ori nu au experienţă suficientă pentru a realiza ele verificările, pot

lua decizia externalizării parţiale sau totale a verificărilor de management.

5.2. Auditul cheltuielilor realizate din fonduri

europene aferente perioadei de programare

2007-2013

Contractele de finanţare pot include cerinţa ca beneficiarii să pre-

zinte, odată cu declaraţia de cheltuieli, şi un certificat al unui a uditor. Aces-

te certificate variază în funcţie de domeniul muncii auditorului, dar aco-

peră, în general, cerinţele de bază, cum ar fi: cheltuielile sunt realizate în

perioada de eligibilitate, articolele de cheltuieli au fost aprobate în cadrul

contractului de finanţare şi sunt în conformitate cu acesta, iar înregistrările

contabile, inclusiv documentele justificative, există.

232



CAPITOLUL 3

urmând să evalueze procedurile şi concluziile. De asemenea, raportul este

adresat în mod strict acelor părţi care au convenit asupra procedurilor ce

trebuie efectuate.

ISRS 4400 mai stabileşte form ate standard pentru ordinul de serviciu

(engl.

engagem ent letter)

şi pentru rapo arte.

Este foarte important de reţinut faptul că, dacă situaţiile financiare

anuale ale beneficiarului sunt auditate, raportul de audit întocmit în legă-

tură cu acestea nu poate înlocu i certificatul auditorului, care trebuie să înso-

ţească fiecare declaraţie de cheltuieli întocmită de beneficiar.

234



nexe

<N

i

r-

<N

O

J

W

c/3

P

£

^

S

H

J

O>

w

Q

P

W

hJ

<

i—

P*

O

H

U

w

C3

<

£O

H

w

§

H

W

Q

I—I

J

I

C*

O

J

hH

J

w -

H

J

ti

SC

u

<N

co

o

co

<D

03

-O

cd

H a

H

§

o ^

J

S

<

04

O

§

cu

co

U

C3

<

u

E

w

£

w

PQ

h

u

e

e

e

v

t

a

m

e

n

e

l

e

e

d

p

ă

in

1

Tf

II

v©

P

ă

e

e

u

e

in

A

a

m

n

e

l

e

e

Tf

A

a

m

n

e

b

a

P

d

b

a

e

d

n

v

n

P

d

b

a

e

in

a

e

FH

C C

o

<N

O

o

<N

O

m

o

C C

l-H

O

o O

(N

o

s

m

o

m

o

m

o

C C

0

Q

U

1H

O

o

o

o o

0

o o

o

C

G

D

C

E

PQ

T

O

C

E

T

O

C

T

D

R

E

G

B

L

T

O

R

U

E

U

M

d

n

c

C

E

C

P

O

I

M

C

Î

N

I

M

M

PR

E

S

a

ş

a

m

a

e

a

o

S

a

P

m

s

m

e

n

e

o

s

u

m

n

a

c

o

m

e

g

s

a

e

n

v

g

O C

r

b

s

o

a

e

C

r

b

d

a

g

s

o

a

e

d

s

a

C

r

b

d

a

g

d

ş

om

C

r

b

d

a

g

s

o

a

e

d

s

ă

a

e

N

N

rr

00

o\

o

(N

35



Anexe

C

u

e

e

e

v

r»

A

a

m

n

e

l

e

g

e

d

p

ă

V)

1

ll

VO

P

ă

e

e

u

e

V)

A

a

m

n

e

l

e

g

e

A

a

m

n

e

b

a

m

P

d

b

a

e

d

n

v

N

P

d

b

a

e

i

n

a

e

1-H

C C

O

<N

O

m

o

Tf

o

o

CN

o

s

3

io

O

V ©

O

C C

i

O

f -

O

r-

o o o

O

<N

O

<N

O

<N

O

N

O

3

<N

O

s

C C

8

s

m

o

m

o

c o

o

c n

o

s

o O

O

s

3

§

s

C

G

D

C

H

E

«

C

u

b

e

c

n

e

m

c

m

a

e

d

p

u

ş

a

v

s

m

a

M

e

a

e

c

u

m

e

C

u

e

p

n

r

u

m

e

p

m

ş

m

e

a

e

n

a

d

u

ă

c

u

u

o

p

c

C

u

e

c

u

h

M

e

a

e

d

r

a

r

b

b

e

su

n

a

v

ă

o

d

e

d

e

ş

f

o

m

P

ă

e

C

H

E

A

A

V

T

L

S

U

E

Z

C

u

e

a

e

n

e

d

v

o

a

h

z

d

s

c

s

p

a

z

e

p

n

r

u

c

b

n

c

a

u

n

a

e

z

n

a

n

u

v

m

m

n

u

p

e

u

u

ş

c

u

a

a

j

u

d

c

C

u

e

a

e

n

e

c

r

eo

n

h

a

e

c

u

o

o

e

m

c

n

u

v

P

nv

d

f

u

n

z

u

s

c

O

g

z

d

e

n

m

n

e

P

h

e

c

m

e

e

c

n

r

p

u

c

ş

h

p

c

p

o

p

o

u

u

p

u

A

f

n

a

e

e

n

E

z

c

a

ă

E

a

ş

p

r

d

m

e

a

e

p

n

r

u

n

r

u

r

o

m

E

a

ş

p

r

d

m

e

a

e

p

c

a

u

00

o\ o

m

m

<N

m

m

m

i n

c o

o

m

00

m

O S

9

<N

237



Anexe

« £

I I

i

n

I

•I« -

a

1

§ "S

-fi

•c A

U

•g

2

g

u

W

Q

e

a

a

o

«a

i

I

a

a

II

H

I

I

L>

13

f

4

§

S

S ^

c3 o

B §

o

0

1

a

S

W W

O

h ^

a

jg

£

N

-o

>

B

•3

1

I

«r

i

a>

II

» -S

2

l

I f

1 I

5

38



Anexe

fi-S

Ş «

"O <m

i « «

•SĂ

1

w>

-o g

<u £

I i

w

2 ©

a

4*

A 2

2 g

2 ®

£

o «

I I

H i

S « -S

ţ 8

s 5 o

C« aS «

a

o

o <u

o S cs

•8 S

:

S

| -a :§

r

8 «

H

CQ

j t

O

h g

& &

1 1

1 1

cs 5

«fl Ss

w -S,

i

»cd T3

• p

o o

o 'C

>a OH

J g

cn o

I

•S

T3

js

o W ^ S

< S 8

3

239



Anexe

C

u

e

e

e

v

r-

A

a

m

n

e

l

e

g

e

d

p

ă

V)

l

tt

H

VO

P

ă

e

e

u

e

lfi

A

a

m

n

e

l

e

g

e

A

a

m

n

e

b

a

P

d

b

a

e

d

n

v

«s

P

d

b

a

e

i

n

a

e

C CC C

m

o

s

in

o

so

o

o

00

o

o\

o

o

<N

m

fh

O

C C

o

o

t-

o

r-

o

t»

o

r-

o

o

r»

o

o o

r-

o

00

O

0

0

0

0

C

G

D

C

H

E

«

S

n

a

u

o

p

m

p

n

r

u

a

a

c

f

a

p

e

d

n

g

u

v

n

e

ş

a

n

e

d

s

p

n

f

n

a

s

u

m

n

a

n

v

d

p

c

p

a

f

o

m

p

e

o

ă

c

n

s

a

a

p

m

d

u

n

c

e

S

n

a

u

o

p

m

p

n

r

u

p

c

p

ş

o

m

ş

p

o

n

v

S

n

a

u

o

p

m

p

n

r

u

p

o

a

n

g

u

o

v

n

e

S

n

a

u

o

p

m

p

n

r

u

c

u

a

p

p

o

d

u

ă

c

u

u

o

S

n

a

u

o

p

m

p

n

r

u

n

g

s

r

d

p

u

o

d

a

o

S

n

a

u

o

p

m

p

n

r

u

s

c

s

o

a

e

d

n

r

p

n

r

u

p

o

e

d

p

n

n

e

b

r

c

p

o

cu

d

z

ă

P

m

n

c

u

u

c

u

u

B

d

s

u

p

n

r

u

e

e

s

u

n

d

o

B

p

d

o

B

s

o

a

e

B

d

m

^

C

E

I

N

R

C

H

E

G

D

A

M

N

S

T

E

C

u

e

a

e

n

e

p

o

u

u

a

m

n

s

r

v

ş

p

o

u

u

a

a

S

a

ş

a

m

a

e

a

o

u

o

N

r-

r-

r-

r-

00

r-

Os

o

oo

00

N

00

8

24



Anexe

C

u

e

e

e

v

A

a

m

n

e

l

e

g

e

d

p

ă

ifi

i

li

VO

P

ă

e

e

u

e

tn

A

a

m

n

e

l

e

g

e

T

A

a

m

n

e

b

a

fO

P

d

b

a

e

d

n

v

N

P

d

b

a

e

i

n

a

e

»M

C

C

o

Z

o

<N

O

cn

o

S

O

VO

o

C

C

o

o

N

O

<N

O

<N

O

<N

O

CM

O

O

s

s

3

o

Ol

o

m

o

<<1

o O

v©

O

o

s

C

C

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

C

G

D

C

H

E

«

S

a

P

m

s

m

e

n

e

o

s

u

m

n

a

C

r

b

s

o

a

e

a

e

n

e

c

h

u

e

o

s

a

a

a

e

C

r

b

d

a

g

s

o

a

e

d

s

a

C

r

b

d

a

g

d

şo

m

C

r

b

d

a

g

s

o

a

e

d

s

ă

a

e

C

r

b

d

a

g

p

n

r

u

a

d

n

e

d

m

ş

b

p

e

o

e

C

r

b

p

n

r

u

c

d

ş

n

m

z

F

d

g

a

O

P

a

a

s

c

o

p

n

r

u

M

P

S

M

U

ă

A

ş

c

z

S

c

d

s

a

u

z

E

g

e

e

e

r

c

E

g

e

e

m

c

ş

s

a

g

n

u

e

T

e

o

f

a

n

e

n

a

a

b

d

d

e

S

c

p

a

e

ş

s

a

s

c

d

c

u

e

S

c

d

a

m

n

s

r

a

c

ă

r

o

î

n

r

n

c

u

n

ă

A

g

s

u

ă

c

ă

ro

N

00

00

so

oo

00

00

OS

00

o

Os

Os

<N

os

m

OS

5

tn

OS

VO

Os

r-

os

00

Os

o

o o

s

m

O

o

241



Anexe

C

u

e

e

e

v

A

a

m

n

e

l

e

g

e

d

p

ă

tn

1

II

v©

P

ă

e

e

u

e

A

a

m

n

e

l

e

g

e

A

a

m

n

e

b

a

m

P

d

b

a

e

d

n

v

N

P

d

b

a

e

in

a

e

fH

C C

o

C C

co

o

o

<N

O

m

o

Tt

O

O

<N

O

m

o

s

O

Z

<N

C C

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

00

o

oo

O

00

o

00

O

C

G

D

C

H

E

«

S

u

z

ş

g

e

n

z

S

c

d

n

r

n

ş

r

p

e

h

p

m

n

e

ş

m

o

d

t

r

p

î

n

r

n

e

h

p

m

n

e

R

p

e

h

p

m

n

e

î

n

r

n

m

o

d

r

p

R

p

m

o

d

r

p

A

h

v

d

u

m

n

e

A

m

z

a

v

C

u

e

f

n

a

ş

j

u

d

c

n

a

a

e

P

m

d

a

g

b

m

e

ş

m

e

ş

a

g

m

d

c

ă

p

n

r

u

c

ă

o

e

n

s

r

n

a

e

C

u

e

a

e

n

e

d

h

d

g

o

ş

o

c

u

o

b

a

e

p

e

u

u

C

u

e

a

e

n

e

g

o

o

e

e

d

b

s

a

a

e

i

n

u

f

n

a

T

n

a

a

e

M

p

c

C

a

a

r

e

e

n

o

m

c

C

u

e

a

e

n

e

p

d

o

d

a

h

z

e

p

c

A

m

n

e

a

p

c

d

s

p

a

a

e

M

e

a

e

c

u

m

e

C

u

e

c

u

m

e

a

e

a

a

u

o

s

r—

o

00

o

Os

O

o

1

Z

vo

r-

00

iH.

0\

i-H

o

<N

<N

Z

Z

l

m

CN

242



Anexe

C

u

e

e

e

v

r-

A

a

m

n

e

l

e

g

e

d

p

ă

l

II

v©

P

ă

e

e

u

e

1/)

A

a

m

n

e

l

e

g

e

A

a

m

n

e

b

a

ro

P

d

b

a

e

d

n

v

P

d

b

a

e

in

a

e

C C

O

m

o

C C

<N

(N

o

CN

o

cn

o O

m

©

VO

©

© ©

m

©

s

m

©

VO

©

©

C C

00

O

00

o

OS

o

Os

o

Os

o

Os

O

Os

o

Os

©

OS

©

o

1

0

1

0

1

0

1

0

1

0

1

0

1

0

1

0

1

0

C

G

D

C

H

E

PQ

C

u

e

c

u

m

e

a

e

p

n

ru

a

m

a

C

u

e

c

u

a

e

m

e

a

e

c

u

m

e

C

H

E

D

I

N

O

M

Ş

P

U

C

T

P

a

m

e

a

e

o

p

c

a

ş

d

n

o

m

T

p

r

m

p

c

m

e

a

e

o

p

c

a

ş

d

i

n

o

m

D

u

m

e

a

e

o

p

c

a

ş

d

n

o

m

D

a

a

a

p

n

w

b

î

n

h

r

e

d

s

p

u

p

c

a

A

e

a

v

ă

d

n

o

m

ş

p

c

a

e

C

H

E

D

T

P

F

T

n

A

m

n

ă

d

t

e

n

D

r

ş

ă

D

m

ă

E

u

m

e

a

e

r

u

a

e

D

e

r

e

e

d

u

ă

d

na

m

a

a

m

n

D

n

e

A

m

n

ă

p

n

r

u

p

e

a

m

d

u

u

R

a

c

u

u

n

u

d

e

m

n

u

o

p

a

a

c

r

m

n

a

s

p

v

N

(N

CN

so

fS

r-

(N

00

<N

os

<N

©

m

<T

<N

m

Tt

fO

1H

i/i

SC

ro

co

00

m

Os

m

§

§

243



Anexe

*> £

&

«

23

u

.fl

I

Tt

II

V6

f l

S JS

« 4>

•=» bf)

*C

«8

S*

8

o

u

e

U

8

o

H

5

H

J

B

uw

O

O

W

u

I i

° <u

I

&

* *f

» O o

£

Kd t>

5 ®

l i

1

?

g.

5b

3 g

O <U (L>

.N J2

o

u «3

o 2

O M

s

s s £

8

I t

1

€ |

S 8

ea «

l i

1 1

ES <3

s

•c £

*

3 S î

w .a **

O 5 2

a

l l f l

^ -

<s

s

e 8 tf 4

i - s

a l

.S W>

£ €

a l

U

w

.S os

a

« s

O 3

8> 1

A

•S

p

e

5 |

i 1

a

iS o

<U a>

1 1

D £

JS <«

U c3

8

45



Anexe

C

u

e

e

e

v

A

a

m

n

e

l

e

g

e

d

p

ă

1

li

so

P

ă

e

e

u

e

1/)

A

a

m

n

e

l

e

g

e

A

a

m

n

e

b

a

P

d

b

a

e

d

n

v

P

d

b

a

e

in

a

e

1H

C C

<N

O O

<N

O

co

o o

o

o

C C

O

tn

o

wv

O

iO

O

IO

o

m

o

IO

O

m

o

C C

1

0

1

0

1

0

1

0

1

0

1

0

1

0

1

0

C

G

D

C

H

E

»

C

u

e

c

o

g

z

d

ş

a

e

C

u

e

p

n

r

u

a

g

u

ă

o

ş

s

a

r

a

ş

m

n

z

u

ă

o

A

m

n

a

c

u

a

c

z

A

m

n

a

c

u

g

n

u

e

A

n

e

m

c

C

d

a

F

ă

d

a

p

n

r

u

p

o

c

u

d

z

ă

E

g

e

e

e

r

c

£

o

1H

r

<N

cn

r

ş

«o

r »

r

a

i

46



Anexe

Anexa 2: Decontul cheltuielilor POSDRU

ORGANIZAŢIA:

ADRESA:

TEL. / FAX / COD FISCAL: _ _ _ _ _ _ _

DECO NT CHELT UIELI - ANEXĂ la Raport financiar

Vă înaintăm alăturat decontul de cheltuieli al acţiunii

care a avut loc (localitatea),

în perioada _ _ (data), în valoare de (lei),

conform documentelor justificative anexate:

Nr.

Felul şi numărul

documentului

Emitentul

Denumirea

cheltuielilor

Valoarea

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12.

13.

14.

15.

în decont se trec numai cheltuielile referitoare la finanţarea de la:

247



Anexe

Decontul mai cuprinde următoarele do cumen te, dacă este cazul:

• Listă de participan ţi;

• Pon taj de masă sau/şi de cazare;

• Tabel referitor la transport;

• Con tract, facturi, ordin de plată, chitanţă etc.;

• Oferte de preţuri de la trei ofertanţi diferiţi;

• Notă de evaluare, Notă de recepţie şi constatare, Bon de con-

sum;

• Referate.

Semnătura unei persoane din conducere

Data: 2011 Ştampila

248



Anexe

Anexa 3: Rapo rtul de verificare şi certificare întocm it

după Normele CECCAR

ATESTARE PRIVIND EXAMINAREA CONTABILITĂŢII

referitoare la regularitatea şi sinceritatea o peraţiunilor efectuate

Stimată Doamnă L,

în cadrul misiunii de examinare a contabilităţii pentru Proiectul

înregistrat sub numărul POS DR U/ accesat de

SC („ ), şi în conform itate cu prevederile contractului de

prestări servicii nr / 2011, am efectuat diligenţele prevăzute de

normele a probate de Corpul Exp erţilor C ontabili şi Contabililor Autorizaţi

din Rom ânia privind realizarea acestei m isiuni.

Ang ajamen tul nostru s-a realizat în conform itate cu:

- Standardul Profesional nr. 22 „Misiunea de examinare a contabi-

lităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare ;

- Codu l etic emis de Corpu l Experţilor Contabili şi Contabililor

Autorizaţi din România.

Misiunea noastră a constat în v erificarea documentelor justificative

şi a înregistrărilor contabile aferente tranzacţiilor care au avut loc în peri-

oada 03.01.2011-30.04.2011 şi fac obiectul cererii de rambursare nr. 1,

înregistrată sub nr / 2011.

Misiunea de examinare a contabilităţii nu constituie un audit statutar

şi nici o certificare de cenzor, deo arece nu include confirmarea datelor şi a

informaţiilor de către terţi şi nici aprecierea controlului intern al Fundaţiei

sau verificarea fizică a bunurilor existente.

La încheierea lucrărilor noastre, pe baza verificărilor realizate, nu

am constatat existenţa un or elemente care să pună la îndoială regularitatea

şi sinceritatea operaţiunilor efectuate pentru proiect, în perioada de imple-

mentare 03.01.2011-30.04.2011.

Cheltuielile totale care reprezintă subiectul acestei verificări se ri-

dică la suma de lei. Acea stă sumă, achitată integral, se regăseşte în

249



Anexe

balanţa de verificare aferentă perioadei 03.01.2011-30.04.2011 alăturată,

fiind constituită astfel:

- total cheltuieli cumulat 03.01.2011-30 .04.2011

(clasa 6 de conturi) lei

- din care cheltuieli aferen te obligaţiilor bugetare

şi sociale pentru salariile lunii aprilie 2011 () lei

- din care cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe (#681) () lei

- materiale consumab ile achiziţionate, în stoc (#302 ) lei

- achiziţii FEDR (#2141) lei

- cheltuieli neeligibile (penalităţi) lei

- venituri aferen te proiectu lui - dobânzi (#766 ) () lei

Cheltuieli aferente cererii de ram bursare nr. 1 lei

Expert contabil

nr. Tablou CECCA R

250



Bibliografie

1. Gîrbină, Maria Mădălina;

Bunea, Ştefan

2. Mo chal, Tom ; Mo chal, Jeff

3. Newton, Richard

4. Ristea, Mihai; Dum itru,

Corina Graziella;

Lungu, Camelia Iuliana

5. Stoian, Ma rian

, 6. Stoian, Marian; Ene, Nadia

7. Stoian, Marian; Ene, Nadia

8. Tamas, Szora Attila

9. Com isia Com unităţilor Europene

Sinteze, studii de caz şi teste grilă

privind aplicarea IAS (revizuite)

- IFRS

, volumul II, ediţia a IV-a,

Editura CECCAR, Bucureşti, 2010.

Lecţii de mana gement de proiect,

Editura Codecs, Bu cureşti, 2006.

Man agerul d e proiect. Măiestrie în

livrarea proiectelor, Editura Codecs,

Bucureşti, 2006.

Ghid pentru înţelegerea ş i aplicarea

IAS 20

Contabi l i ta tea subvenţ i i -

lor guvernamentale şi prezentarea

informaţiilor legate de asistenţa gu-

vernamentală, Editura CECCAR,

Bucureşti, 2004.

Investiţii în serviciile publice , ASE,

CIEDD, Bucureşti, 2000.

Gestiunea proiectelor

, Editura ASE,

Bucureşti, 2002.

Practica gestiunii investiţiilor, Edi-

tura ASE, Bucureşti, 2002.

Aspecte contabile, 25 m ai 2009, d is-

pon ibil pe internet, la adresa: dmcdi.

utcluj.ro/ro/res/anhange/other/pos_

cce_aspecte_contabile.doc

Regulamentul Comis ie i (CE) nr .

1.828/2006 de stabilire a normelor

251



Bibliografie

10. Comisia Europeană

11. Comisia Europeană

12. Consiliul Uniunii Europene

13. Con siliul Uniunii Europene

14. Co nsiliul Uniunii Europene

252

de punere în aplicare a Regulamen-

tului Consiliului (CE)n r. 1.083/2006

de stabilire a anumitor dispoziţii

generale privind Fondul European

de Dezvoltare Regională, Fondul

Social European şi Fondul de coe-

ziune şi a Regulamentului (CE) nr.

1.080/2006 al Parlamentului Eu-

ropean şi al Consiliului privind Fo n-

dul European de Dezvoltare Regio-

nală.

Ghid pentru determinarea corec-

ţiilor financiare ca re trebuie făcute

cheltuielii co finanţate din fondurile

structurale sau d in fondul de coe-

ziune pentru neconformarea cu re-

gulile achiziţiei publice.

Linii directoare privind metodolo-

gia comună de evaluare a sistemelor

de ma nagem ent şi control în statele

membre (perioada de programare

2007-2013).

Regulam entul Consiliului (UE) nr.

2.012/2002 de instituire a Fondu-

lui de Solidaritate al Uniunii Euro-

pene.

Regulam entul Con siliului (CE) nr.

1.698/2005 privind sprijinul pentru

dezvoltarea rurală acordat din Fon-

dul European Agricol pentru Dez-

voltare Rurală (FEADR).

Regulam entul Con siliului (CE) nr.

1.083/2006 de stabilire a anumitor



Bibliografie

15. Consiliul Uniunii Europene

16. Guvernul României


dispozi ţ i i genera le pr ivind Fon-

dul European de Dezvoltare Re-

gională, Fondul Social European

şi Fondul de coeziune şi de abro-

gare a Regulamentului (CE) nr.

1.260/1999.

Decizia Consiliului (UE) nr. 162/2007

de instituire

a

unui instrument

finan-

ciar de protecţie civilă.

Hotărârea Guvernului nr. 793/2005

privind aprobarea Strategiei naţio-

nale de luptă antifraudă pentru pro-

tecţia intereselor financiare ale

Uniunii Europene în România, pu-

blicată în Monitorul Oficial al Ro-

mâniei nr. 743 din 16 august 2005,

cu modificările şi completările ulte-

rioare.


pentru aprobarea normelor de apli-

care a prevederilor referitoare la

atribuirea contractelor de achiziţie

publică din Ordonanţa de urgenţă

a Guvernului nr. 34/2006 privind

atribuirea contractelor de achiziţie

publică, a contractelor de conce-

siune de lucrări publice şi a con-

tractelor de concesiune de servicii,

publicată în Monitorul Oficial al

Rom âniei nr. 625 din 20 iulie 2006,


rioare.

253



Bibliografie






privind regulile de eligibilitate a

cheltuielilor efectuate în cadrul ope-

raţiunilor finanţate prin p rogramele

operaţionale, publicată în Monito-

rul Oficial al României nr. 517 din

1 august 2007, cu modificările şi

completările ulterioare.


privind cad rul instituţional de coor-

donare şi de gestionare a instru-

mentelor structurale, publicată în

Monitorul Oficial al României nr.

364 din 13 m ai 2008, cu m odificările

şi completările ulterioare.

Ordinul ministrului finanţelor pu-

blice nr. 1.792/2002 pentru apro-

barea Normelor metodologice pri-

vind angajarea, lichidarea, ordo-

nanţarea şi plata cheltuielilor in-

stituţiilor publice, precum şi or-

ganizarea, evidenţa şi raportarea

angajamentelor bugetare şi legale,

publicat în Mo nitorul Oficial al Ro-

mâniei nr. 37 din 23 ianuarie 200 3,


rioare.



barea Normelor metodologice pri-

vind organizarea şi conducerea

contabilităţii instituţiilor publice,

Planul de conturi pentru instituţiile

publice şi instrucţiunile de aplicare

254



Bibliografie





a acestuia, publicat în Monitorul

Oficial al României nr. 1.186 din

29 decem brie 2005, cu mod ificările


Ordinul ministrului economiei ş i

finanţelor nr. 1.969/2007 privind

aprobarea reglementărilor con tabile

pentru persoanele juridice fără scop

patrimonial, publicat în Monitorul

Oficial al României nr. 846 din

10 decembrie 2007, cu modificările


Ordinul m inistrului econom iei şi fi-

nanţelor nr. 3.512/2008 privind do-

cumentele financiar-contabile, pu-

blicat în M onitorul Oficial al Rom â-

niei nr. 870 şi 870 bis din 23 de-

cembrie 2008, cu modificările şi



blice nr. 2.169/2009 pentru modi-

ficarea şi completarea Normelor me-

todologice privind organizarea şi

conducerea contabilităţii instituţiilor

publice, Planul de conturi pentru

instituţiile publice şi instrucţiunile

de aplicare a acestuia, aprobate

prin Ordinul ministrului finanţelor

publice nr. 1.917/2005, publicat în


513 bis din 27 iulie 2009.

Ordinul m inistrului finanţelor publi-

ce nr. 2.548/2009 pentru aprobarea

255



Bibliografie




Normelor metodologice de aplica-

re a prevederilor Ordonanţei de ur-

genţă a Guvernului nr. 64/2009

privind gestionarea financiară a

instrumentelor structurale şi utili-

zarea acestora pentru obiectivul

convergenţă, publicat în Monitorul

Oficial al României nr. 619 din

15 septembrie 2009, cu mod ificările




barea Reglementărilor contabile

conforme cu directivele europene,

publicat în Monitorul Oficial al

României nr. 766 şi 766 bis din

10 noiemb rie 2009, cu modificările


Ordonanţa de urgenţă a Guvernu-

lui nr. 34/2006 privind atribuirea

contractelor de achiziţie publică,

a contractelor de concesiune de lu-

crări publice şi a contractelor de

concesiune de servicii, publicată în


418 din 15 m ai 2006, cu modificările


Ordonanţa de urgenţă a Guvernului

nr. 64/2009 privind gestionarea

financiară a instrumentelor struc-

turale şi utilizarea acestora pentru

obiectivul convergenţă, publicată

în Monitorul Oficial al României

256



Bibliografie


30. Parlamentul României




nr. 413 din 17 iunie 2009, cu mod i-

ficările şi completările ulterioare.

Ordonanţa de urgenţă a Guvernului

nr. 66/2011 privind prevenirea,

constatarea şi sancţionarea nere-

gulilor apărute în obţinerea şi utili-

zarea fondurilor europene şi/sau a

fondu rilor publice naţionale aferen-

te acestora, publicată în Monitorul

Oficial al României nr. 461 din 30 iu-

nie 2011.

Legea contabilităţii nr. 82/1991, re-

publicată în Monitorul Oficial al

Rom âniei nr. 454 din 18 iunie 2008,


rioare.

Legea nr. 78/2000 pentru preveni-

rea, descoperirea şi sancţionarea fap -

telor de corupţie, pub licată în Mo ni-

toru601 Oficial al Rom âniei nr. 219

din 18 mai 2 000, cu m odificările şi


Legea nr. 500/200 2 privind finanţe-

le publice, publicată în Monitorul

Oficial al României nr. 597 din 13 au-

gust 2002, cu modificările şi com-

pletările ulterioare.

Legea nr. 571/2003 privind Codul

fiscal, publicată în Monitorul Ofi-

cial al României nr. 927 din 23 de-

cembrie 2003, cu modificările şi


257



Bibliografie


35. Autoritatea Naţională pentru

Reglementarea şi Monitorizarea

Achiziţiilor Publice

36. IASB

37. IFAC

38. www.europa.eu.int

39. www.fonduri-structurale.ro

Legea nr. 61/2011 privind organi-

zarea şi funcţionarea Departamen-

tului pentru lupta antifraudă -

DLAF, publicată în Monitorul O fi-

cial al Rom âniei nr. 331 din 12 mai

2011.

Manual operaţional pentru atribui-

rea contractelor de achiziţie publi-

că ,

2009.

International Financial Reporting

Standards, ediţia 2011, www.iasb.org

Hand book of International Qua-

lity Control, Audi ing, Review,

Other Assurance and Related

Services Pronouncements, ediţia

2010, www.ifac.org

258

http://www.europa.eu.int/

http://www.fonduri-structurale.ro/

http://www.iasb.org/

http://www.ifac.org/

http://www.ifac.org/

http://www.iasb.org/

http://www.fonduri-structurale.ro/

http://www.europa.eu.int/



9. Raluca Gina Guşe -

Valoare, preţ, cost şi evaluare în contabili-

tate, Colecţia Contabilitate, 2011 - 35 lei

10. Cam elia Iuliana Lun gu - Teorie şi practici contabile privind în-

tocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare

, 2007 - 15 lei

11. Cristian M arinescu -

Principalele sancţiuni prevăzute în legis-

laţia financiar-fiscală, 20 10 - 2 0 lei

12. Ioan Moroşan -

Contabilitate in nci ră şi de gestiune. Studii de caz

şi sinteze de reglementări

, Colecţia Contabilitate, 2010-50 lei

13. Silvia Petrescu - Analiză şi diagnostic financiar-contabil Ghid

teoretico-aplicativ

, ediţia a IlI-a, revizuită şi actualizată, 2010

-35 l e i

14.

Adriana Florina Popa -

Contabilitatea şi fiscalitatea rezultatului

întreprinderii, Colecţia Contabilitate, 2011 - 30 lei

15. Alexandru Tam ba - Con tabilitatea instituţiilor de credit, a insti-

tuţiilor financiare nebancare şi a Fondului d e garantare a depozi-

telor în sistemul ban car

, Colecţia Contab ilitate, 2010 - 18 lei

16. Marin Toma -

Drumuri prin memoria profesiei contabile

, 2011

-45 l e i

17. Marin Toma - Iniţiere în evaluarea întreprinderilor, ediţia a IV-a,

revizuită şi adăugită, 2011 - 35 lei

18. M arin Tom a -

Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei

entităţi, ediţia a IlI-a , revizuită şi adăugită, 2009 - 35 lei

19. M arin Tom a, Jacque s Potdevin -

Elemente de doctrină şi deonto-

logie a profesiei contabile, Colecţia Doctrină - D eontologie, 2008

- 50 lei

20. CECCAR

- Standardul profesional nr. 21: Misiunea de ţinere

a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.

Ghid de aplicare

, ediţia a IV-a, revizuită şi adăugită, Colecţia Stan-

darde Profesionale, 2011 - 25 lei

21. CECCAR -

Standardul profesional

nr.

22: Misiunea de exam ina-

re a contabilităţii, întocmirea, semnarea şi prezentarea situaţi-

2 6



Hor financiare. Ghid de ap licare, ed iţia a IV-a, revizuită şi actua-

lizată, Colecţia Standarde Pro fesionale, 2011 - 25 lei

22 . CECCAR -

Standardul profesional nr. 23: Activitatea de cenzor

în societăţile comerciale, ediţia a IlI-a, revizuită şi adăugită, Co lec-

ţia Standarde Profesionale, 2008 - 20 lei

23. CECCAR -

Standardul profesional nr. 24: Misiunile de audit fi-

nanciar şi Cadrul conceptual privind misiunile standardizate ale

expertului contabil

,

Colecţia Standarde Profesionale, 2007 - 23 lei

24. CECCAR - Standardul profesional nr. 34: Serviciile fiscale. Ghid

de aplicare, Colecţia Standarde Profesionale, 2010 - 10 lei

25. CECCAR - Standardul profesional nr. 35: Exp ertizele contabile.

Ghid de aplicare, ediţia a IV-a, revizuită, Colecţia Standarde Pro-

fesionale, 2011-25 lei

26. CECCAR -

Standardul profesional nr. 36: Misiunile de aud it in-

tern realizate de exp erţii contabili. Ghid de aplicare,

Colecţia Stan-

darde

Profesionale,,

2007 - 15 lei

27. CECCAR -

Standardul profesional n r. 37: Misiunea de evaluare

a întreprinderii. Ghid

de

aplicare

, Colecţia S tandarde Profesionale,

2011 - 2 5 lei

28. CECCAR - Standardul profesional nr. 39: Misiunea de consultan-

ţă pentru crearea întreprinderilor, Colecţia Standarde Profesio-

nale, 2006 - 16 lei

29. CECCAR - Standardul nr. 40: C ontrolul calităţii şi manag emen-

tul relaţiilor cu clienţii unei firme membre CECCAR şi Ghid de

aplicare

, Colecţia Standarde de Calitate, 2011 - 25 lei

30 .

CECCAR -

Cartea expertului contabil şi a contabilului autorizat,

ediţia a V-a, revizuită şi adăugită, Colecţia Doctrină - Deontolo-

gie, 2009 - 40 lei

31 . CECCAR -

Codul etic naţional al profesioniştilor contabili

, edi-

ţia a V-a, revizuită şi adăugită, Colecţia Doctrină - Deontologie,

2011-25 l e i

261



32. GE CC AR - Cartea auditului de calitate în domeniul serviciilor

contabile

, ediţia a IlI-a, revizuită şi adăugită, Colecţia Calitatea Ser-

viciilor Contabile, 2009 - 12 lei

33. CE CC AR -

întrebări şi studii de caz privind accesul la stagiu

pentru obţinerea calităţii de expert con tabil şi de contabil autori-

zat (cadrul general),

ediţia a IV-a, revizuită şi adăugită, Colecţia

Ghidul Expertului Contabil, 2011 - 25 lei

34. CE CC AR -

A udit - Suport de curs pentru examenu l de aptitudini

în vederea o bţinerii calităţii de expert co ntabil, Co lecţia Pregătirea

Stagiarilor, 2010 - 13 lei

35. CEC CAR -

Contabilitate şi control de gestiune - Suport de curs

standard pentru cursurile desfăşurate în cadrul Programului N a-

ţional de Dezvoltare Profesională Continuă , Colecţia Dezvoltare

* Profesională Con tinuă, 2010 - 20 lei

36. CEC CAR - Managementul pieţelor de capital - Suport de curs

standard pentru Programul Naţional de Dezvoltare Profesională

Continuă, C olecţia Dezvoltare Profesională Continuă, 2010 - 20 lei

37. CEC CAR -

Studiu comparativ între reglementările contabile din

România (OMFP nr. 3.055/2009) şi Standardul Internaţional de

Raportare F inanciară pentru întreprinderi Mici şi Mijlocii (IFRS

pentru IMM ), Colecţia Studii Com parative, 2010 - 18 lei

3 8 . CEC CAR -

Ghid practic de aplicare a Reglementărilor con tabile

conforme cu directivele europene aprobate prin Ordinul ministru-

lui finanţelor publice nr. 3.055/2009 , 2010 - 75 lei

39. CEC CA R -

Rolul practicilor mici şi mijlocii în furnizarea consul-

tanţei de afaceri pentru întreprinderile mici şi mijlocii, 2010

- 10 l e i

40. CEC CAR -

Ghidul de control al calităţii pentru practicile mici şi

mijlocii, 201 0 - 70 l ei

41. CEC CAR - Ghidul de gestionare a activităţilor pentru practicile

mici şi mijlocii

, 2010-150 l e i

42. CEC CAR - Ghid de utilizare a Standardelor Internaţionale de

Audit în auditarea întreprinderilor mici şi mijlocii, 2009 - 25 lei

262

ghid privind acces contab fisc audit si managementul proiectelor cu finant europeana ocr

Documents