Facultatea de tiinte Economice i Administraie PublicSpecializare: Economia Comerului Turismului i Serviciilor, An I, zi

EVOLUIA IMPOZITELOR DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR N ROMNIA N PERIOADA 2009-2014

CUPRINS

I. Noiuni introductive...................................................................................................pag. 3II. 1. Tabel nr. 1 Evoluia impozitelor pe venit din cedarea folosinei bunurilor..............pag. 7 2. Tabelul nr. 2 Indicatori de structur.................................................................pag. 7 3. Tabelul nr. 3 Indicatori dinamici de modificare absolut....................................pag. 7 4. Tabelul nr. 4 Indicatori dinamici de modificare relativ.....................................pag. 7 5. Tabelul nr. 5 Indicatorii privind corespondena privind impozitul pe venitul din cedarea folosinei bunurilor cu PIB (K)pag. 8 6. Tabelul nr. 6 Elasticitatea...............................................................................pag. 8 7. Grafic nr. 1 Evoluia impozitelor pe venit din cedarea folosinei bunurilor n Romnia n perioada 2009-2014................................................................................................pag. 9III. Bibliografie.....................................................................................................pag. 10

IMPOZITUL PE VENITURILE DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR

I. Noiuni introductive Veniturile din cedarea folosinei bunurilor (nchiriere,arendare) sunt veniturile,n bani sau natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal. Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfaritul anului fiscal sau obine venituri din nchirierea n scop turistic a 5 camere situate n locuina proprietate personal, ncepnd cu anul fiscal urmtor calific aceste venituri n categoria venituri din activiti independente i le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru aceast categorie. Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor au obligaia s depun o declaraie privind venitul estimat,n termen de 15 zile de la ncheierea contractului ntre pri. Declaraia privind venitul estimat se depune o dat cu nregistrarea la organul fiscal a contractului ncheiat ntre pri. Venitul brut reprezint totalitatea sumelor de bani sau echivalentul n lei al veniturilor n natur i se stabilete pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei sau arendei. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Un contribuabil care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pe parcursul unui an cu excepia veniturilor din arendare, datoreaz pli anticipate n contul impozitului pe venit ctre bugetul de stat. Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, cu excepia impozitului pe veniturile din arendare, pentru care plata impozitului se efectueaz potrivit deciziei emise pe baza declaraiei privind venitul realizat. Impozitul pe venitul net anual datorat, este calculat de organul fiscal, pe baza declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% aupra venitului net anual impozabil din anul fiscal respectiv. Contribuabilii care realizeaz, individual sau ntr-o form de asociere, venituri din cedarea folosinei bunurilor, au obligaia de a depune o declaraie privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv a a nului urmtor celui de realizare a venitului. Declaraia privind venitul realizat se completeaz pentru fiecare surs i categorie de venit. Pentru veniturile realizate ntr-o form de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierederea distribuit din asociere. ncheierea contractului ntre pri Veniturile din cedarea folosinei bunurilor se stabilesc pe baza chiriei sau arendei stipulate conform contractului ncheiat ntre pri, n form scris, i nregistrat, n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia, la organul fiscal competent i anume la Administraia finanelor publice : n a crui raz teritorial este situat bunul generator de venit, n cazul bunurilor imobile; n a crui raz teritorial i are domiciliul contribuabilul, n cazul bunurilor mobile. Obligaia de a nregistra la organul fiscal contractul de cedare a folosinei, n form scris, revine proprietarului, uzufructuarului sau altui deintor legal, dup caz. Depunerea Declaraiei privind veniturile estimate din cedarea folosinei bunurilor Odat cu nregistrarea la Administraia finanelor publice a contractului de nchiriere ncheiat ntre pri, contribuabilul va completa i depune formularul Declaraie privind veniturile estimate din cedarea folosinei bunurilor. Declaraia se mai depune de contribuabilii care incheie acte aditionale la contracte aflate in derulare, in termen de 15 zile de la producerea evenimentului; Dac contribuabilul deine i nchiriaz bunuri imobile n locuri diferite, va completa cte o declaraie pentru fiecare loc de realizare a venitului. Dac bunul imobil este deinut n comun cu alte persoane, fiecare co-proprietar va completa i depune cte o declaraie privind venitul estimat, corespunztor cotei de proprietate care i revine. Transmiterea Deciziei de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit privind venitul din cedarea folosinei bunurilor. Pentru stabilirea sumelor reprezentnd plile anticipate n contul impozitului anual, Administraia finanelor publice n raza creia se afl bunul imobil nchiriat sau Administraia finanelor publice n raza cruia i are domiciliul contribuabilul, n cazul bunurilor mobile, stabilete sumele i termenele de plat trimestriale i comunic contribuabilului i organului fiscal de domiciliu al acestuia Decizia de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit privind venitul din cedarea folosinei bunurilor. Efectuarea plilor anticipate Dac plile anticipate se stabilesc de ctre organul fiscal dup expirarea termenelor de plat precizate mai sus, sumele datorate pentru trimestrele respective se stabilesc la nivelul trimestrului IV al anului precedent. Contribuabilul are dreptul s solicite emiterea unei noi decizii de plat anticipat cu titlu de impozit, dac prezint organului fiscal noi acte justificative referitoare la veniturile realizate din activitatea desfurat. Aceast modificare a plilor anticipate se poate solicita numai dac venitul se modific cu mai mult de 20% fa de venitul luat n calculul impozitului, o singur dat pe an, n cursul semestrului II. n cazul diferenelor de impozit n plus fa de impozitul stabilit iniial, acestea se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal, iar n cazul diferenelor de impozit n minus se diminueaz sumele reprezentnd pli anticipate proporional, pe urmtoarele termene de plat, stabilite iniial prin "Decizia 4 de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit" sau, dup caz, cnd acestea nu sunt suficiente se diminueaz sumele reprezentnd pli anticipate, pentru perioadele anterioare aferente termenelor de plat, ncepnd cu cele mai apropiate. n cazul n care, potrivit clauzelor contractuale, chiria sau arenda reprezint echivalentul n lei al unei valute, determinarea venitului anual estimat se efectueaz pe baza cursului de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziua precedent celei n care se efectueaz impunerea. Determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se determin prin deducerea din venitul brut, care reprezint chiria/arenda in bani si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura prevazute in contractul incheiat intre parti, a urmtoarelor cote de cheltuieli reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului, astfel: a) 50%, aplicat la venitul brut, n cazul contruciilor; Construciile sunt definite conform Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 964/1998. b) 30%, aplicat la venitul brut, n celelalte cazuri; n cazul contractelor care au ca obiect att nchirierea/arendarea de construcii ct i de terenuri i n care nu se menioneaz distinct chiria/arenda aferent construciei i cea aferent terenului, se va aplica cota de cheltuial forfetar de 30%. Majorarea venitului brut cu cheltuielile care cad n sarcina proprietarului, dar sunt efectuate de cealalt parte contractant.Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant, cum ar fi, spre exemplu: - ntreinerea n bune condiii a elementelor structurii de rezisten a cldirii, elementelor de construcie exterioar a cldirii, cum ar fi: acoperi, faad, curile i grdinile, precum i spaii comune din interiorul cldirii, cum ar fi: casa scrii, casa ascensorului, i altele asemenea; - ntreinerea n bune condiii a instalaiilor comune proprii cldirii, respectiv: ascensor, hidrofor, instalaii de alimentare cu ap, de canalizare, instalaii de nclzire central i de prepararea apei calde, instalaii electrice i de gaze; - repararea i meninerea n stare de siguran n exploatare i de funcionare a cldirii pe toat durata nchirierii locuinei. n cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de cheltuieli care cad n sarcina proprietarului i se ncadreaz n cota forfetar de 5 cheltuieli, cu diminuarea corespunztoare a chiriei, impunerea rmne nemodificat. Evaluarea chiriei/arendei n valut n situaia n care chiria/arenda reprezint echivalentul n lei al unei valute, venitul brut anual se determin pe baza chiriei/arendei lunare evaluate la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi a fiecrei luni, corespunztor lunilor din perioada de impunere. Evaluarea arendei n natur n cazul n care arenda se achit n natur, evaluarea n lei se va face pe baza preurilor medii ale produselor agricole stabilite prin hotrri ale consiliilor judetene si respectiv consiliului general al Municipiului Bucuresti, urmare propunerilor directiilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Alimentatiei si Padurilor, hotarari ce trebuie emise inainte de inceperea anului fiscal. Aceste hotarari se transmit in cadrul aceluiasi termen, directiilor generale ale finantelor publice judetene si a Municipiului Bucuresti, pentru a fi comunicate unitatilor fiscale din subordine. Preturile medii sunt folosite pentru stabilirea platilor anticipate ale anului fiscal urmator. Pentru anul 2003, aceste hotarari se emit pana la finele lunii februarie. Dac contribuabilul deine bunuri imobile n locuri diferite, se va completa cte o declaraie pentru fiecare loc de realizare a venitului. Dac bunul imobil este deinut n comun cu alte persoane, fiecare co-proprietar va completa i depune cte o declaraie special, corespunztor cotei de proprietate care i revine. Pentru stabilirea impozitului anual, contribuabilul va completa Declaraia de venit global, care include totalitatea veniturilor obinute n anul fiscal, inclusiv a celor din cedarea folosinei bunurilor. Declaraia de venit global se depune, pn la data de 15 mai inclusiv, a anului urmtor celui de realizare a veniturilor, la Administraia finanelor publice pe raza creia se afl domiciliul contribuabilului.

Tabel nr. 1 Evoluia impozitelor pe venit din cedarea folosinei bunurilorEXPLICAII200920102011201220132014

IMPOZIT PE VENIT DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR297.610360.612398.717407.785416.562416.562

VENITURI TOTALE75.789.75566.654.31180.802.12192.692.04498.182.530106.816.561

PIB491.274513.641578.52585.200649.000658.614

IP%105,59%106,09%105,79%103,33%102,90%102,40%

Tabelul nr. 2 Indicatori de structurEXPLICAII200920102011201220132014

0,39%0,53%0,44%0,43%0,41%0,38%

Analiza indicatorilor de structur ne permite observarea unei uoare scderi a nregistrri a impozitelor pe venituri din cedarea folosinei bunurilor. Cea mai mare valoare din perioada analizat a fost nregistrat n 2010 (0,53).

Tabelul nr. 3 Indicatori dinamici de modificare absolutEXPLICAII200920102011201220132014

IMPn=IMP1-IMP0-58.7264.27638.1059.0688.777

IMPr=x100-54.0273.40344.99210.42510.506

Analiznd indicatorii dinamici privind modificarea absolut observm c impozitele nominale sunt mai mari dect cele reale, diferena cea mai mare nregistrndu-se n 2010 (4.599).

Tabelul nr. 4 Indicatori dinamici de modificare relativEXPLICAII200920102011201220132014

IMPn=x100-100-19,73%1,20%10,57%2,27%2,15

IMPr=x100-100-19,16%1,49%13,20%2,70%2,65%

n urma calculelor resursele financiare la bugetul general din impozitul pe venituri din cedarea folosinei bunurilor au oscilat de la un an la altul. Cele mai mari valori s-au nregistrat n 2010, n 2013 acestea scznd drastic acelai lucru preconizndu-se i pentru anul 2014.

Tabelul nr. 5 Indicatorii privind corespondena privind impozitul pe venitul din cedarea folosinei bunurilor cu PIB (K)EXPLICAII200920102011201220132014

K=-0,830,901,090,921,00

Analiznd corespondena dintre modificarea impozitului pe venituri din cedarea folosinei bunurilor i PIB putem observa valori mai mici dect 1, ceea ce arat un raport subunitar dintre impozit i PIB i semnific o modificare inferioar a impozitelor pe venituri n raport cu PIB.

Tabelul nr. 6 ElasticitateaEXPLICAII200920102011201220132014

Eimp=-4,330,099,200,211,41

Valoarea elasticitii impozitului pe venituri din cedarea folosinei bunurilor fa de PIB a oscilat n ultimii 5 ani, ns a predominat o rat mai mare dect 1, ceea ce exprim un raport supraunitar ntre indicele impozitelor pe venituri i PIB i semnific o modificare mai mare a acestora n raport cu PIB.

Grafic nr. 1 Evoluia impozitelor pe venit din cedarea folosinei bunurilor n Romnia n perioada 2009-2014

BIBLIOGRAFIE

1. Curs finane, Moroan Gheorghe2. Legea finanelor publice 500/20023. mfinane.ro4. Anghelache Gabriela, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti 20075. Sandu Gheorghe, Finane. Abordri teoretice i practice, Ed. Didactic i pedagogic, Bucureti 20081