1

Tema 1 Finante

1. Necesitatea, coninutul i sfera finanelor publice

Finanele reprezint relaii economice, exprimate valoric, aprute n procesul repartiiei produsului social i, mai ales, venitului naional, n legtur cu satisfacerea nevoilor colective ale

societii.

Finanele publice reprezint acea categorie a relaiilor financiare care este asociat

statului, unitilor administrativ-teritoriale; ele urmresc satisfacerea necesitilor publice i se

bazeaz pe normele de drept public.

Potrivit concepiei moderne, finanele sunt considerate un mijloc de intervenie n

economie, iar instrumentele utilizate sunt veniturile i cheltuielile publice.

Necesiti individuale i necesiti colective

La nivelul societii se disting urmtoarele categorii de nevoi: nevoi individuale; nevoi colective (sociale); nevoi intermediare. Nevoi individuale:

sunt nevoile care depind de preferinele fiecrui om i difer n funcie de vrst, ocupaie, zon etc.;

pot fi satisfcute pe seama bunurilor private (alimente, haine, locuin, transport etc.) prin mecanismul pieii.

Nevoi colective sau sociale:

presupun existena unor instituii publice capabile s ofere cetenilor utilitile publice de care au nevoie;

apar n domeniile: nvmnt, sntate, armat, ordine public, asigurri sociale .a.

Nevoi intermediare (cvasipublice, semipublice):

ntrunesc trsturi specifice att nevoilor intermediare, ct i nevoilor sociale; pot fi satisfcute pe seama bunurilor private, fie pe seama utilitilor publice

(educaie i instrucie, cultur, ocrotirea sntii .a.).

2

Conceptul de bunuri publice este definit de ctre Samuelson (1954) astfel: ,,bunuri de

care se bucur toat lumea n comun, astfel nct consumarea unui asemenea bun de ctre un

individ nu mpieteaz asupra consumrii aceluiai bun de ctre un alt individ. Trebuie

menionat faptul c de-a lungul timpului, s-a fcut distincie ntre termenul de bunuri publice ca

bunuri furnizate public i cel de bunuri colective ca o caracteristic economic.

Avnd n vedere nevoile, bunurile sau serviciile care asigur satisfacerea lor se clasific n:

bunuri sau servicii private; bunuri sau servicii publice (sociale); bunuri sau servicii cvasipublice, respectiv cvasiprivate.

Bunurile sau serviciile private se caracterizeaz prin:

rivalitate: un bun (serviciu) consumat de un individ nu mai este disponibil pentru alt individ;

excludere prin pre:cine nu pltete un bun (sau serviciu) nu-l poate consuma.

Bunurile sau serviciile publice (sociale) se caracterizeaz prin:

non rivalitate: consumarea de ctre un individ nu mpiedic cu nimic consumarea lui de ctre alt individ;

non excludere: bunurile sau serviciile publice nu se cumpr; obligativitatea utilizrii bunului sau serviciului public respectiv: nimeni nu se

poate sustrage de la bunurile sau serviciile respective.

Bunurile sau serviciile cvasipublice: nu respect dect unul din principiile de mai sus:

ori rivalitatea (dar nu se exclud prin pre); sau excluderea prin pre (dar atunci nu mai exist rivalitatea consumatorilor).

2. Funciile finantelor publice

n economia de pia, prin intermediul finanelor publice, statul pune la dispoziia indivizilor o gam larg i variat de utiliti publice; aceasta presupune un amplu proces de redistribuire a veniturilor i averii persoanelor fizice i juridice, dup criterii stabilite de organele de decizie politic.

Finanele publice ndeplinesc dou funcii:

funcia de repartiie; funcia de control.

3

Figura 1. Clasificarea funciilor finanelor publice

Funcia de repartiie se manifest n dou etape distincte:

constituirea fondurilor financiare;

distribuirea acestora.

n prima etap se constituie fondurile de resurse financiare publice prin prelevri:

SUB FORM DE

DE LA

impozite; taxe; contribuii pentru

asigurrile sociale; vrsminte din venitul

instituiilor publice; venituri din valorificarea

unor bunuri ale statului;

mprumuturi de stat; dobnzi ncasate; alte venituri.

sectorul public; sectorul privat; sectorul mixt; populaie.

n cadrul celei de-a doua etape a funciei de repartiie se distribuie(redistribuie) fondurile

financiare constituite ctre diferii beneficiari:

persoane fizice persoane juridice

Fazele premergtoare distribuirii sunt:

inventarierea nevoilor sociale ale perioadei; cuantificarea nevoilor sociale existente; ierarhizarea nevoilor sociale n funcie de politica economic, social, financiar,

bugetar a statului respectiv i stabilirea de prioriti.

DE REPARTIIE

constituirea fondurilor

de resurse financiare

publice

DE CONTROL

distribuirea, (utilizarea,

repartizarea) resurselor

financiare publice

FUNCIILE FINANELOR PUBLICE

4

Destinaiile resurselor financiare publice sunt cele prevzute conform clasificaiei

funcionale a cheltuielilor n legile bugetare anuale.

Distribuirea resurselor financiare, reprezint dimensionarea volumului cheltuielilor

publice pe destinaii i anume:

nvmnt, sntate, cultur; asigurri sociale i protecie social; dezvoltri colective i locuine; aprare naional; ordine public; aciuni economice; alte aciuni; datorie public.

Resursele (veniturile) sunt mprite pe beneficiari, obiective i aciuni pentru fiecare

destinaie.

Prioritate la finanarea aciunilor din fonduri publice n rile dezvoltate, au aciunile cu

caracter socialcultural, cele privind ordinea intern i aprarea rii.

n acelai timp, n rile n curs de dezvoltare, prioritate au aciunile cu caracter economic

n raport cu cele sociale.

Practic fluxurile de resurse financiare mbrac forma cheltuielilor pentru:

plata salariilor i a altor drepturi de personal; procurri de materiale i plata serviciilor; subvenii acordate unor instituii publice i unor ntreprinderi; transferuri ctre diverse persoane fizice; investiii i rezerve materiale.

Constituirea i dirijarea fondurilor publice de resurse financiare, prin urmare, constituie

un proces unitar i nentrerupt, ce se realizeaz cu ajutorul funciei de repartiie a finanelor

avnd un rol important n nfptuirea reproduciei sociale lrgite.

Procesul de constituire i dirijare a fondurilor de resurse financiare publice d natere la

multiple fluxuri, dintre care unele pornesc de la locurile de creare a resurselor financiare, ctre

cele n care se constituie fondurile publice, iar altele pornesc de la aceste fonduri ctre

beneficiarii resurselor respective.

De altfel, fondurile de resurse financiare publice sunt n continu modificare ca

dimensiune, provenien i destinaie.

Dimensiunea fondurilor publice este influenat de mrimea produsului intern brut, de

rata acumulrii i, respectiv a consumului, de raportul ntre consumul individual i cel social, de

regimul amortizrii capitalului fix, precum i de ali factori.

5

ns, importana funciei de repartiie a finanelor publice trebuie apreciat prin

prisma transferurilor de valoare operate de la diverse persoane juridice i fizice la fondurile

publice i de la acetia ctre diveri beneficiari.

Funcia de control a finanelor publice este n strns legtur cu funcia de repartiie,

dar are o arie de manifestare mai larg, pentru c are n vedere nu numai constituirea i

repartizarea fondurilor din economie, dar i modul de utilizare a resurselor.

Controlul financiar se exercit nu numai n faza de repartiie, ci i n fazele de producie,

schimb i consum.

ns, ntre cele dou funcii ale finanelor publice exist raporturi de intercondiionare i

anume: funcia de repartiie ofer cmp de manifestare funciei, iar funcia de control la rndul

su, genereaz de multe ori forme de manifestare a funciei de repartiie. Funcia de control se realizeaz prin activitatea de control financiar, iar acest control este

efectuat sub form bneasc.

Formele pe care le mbrac controlul financiar sunt:

preventiv; concomitent; ulterior.

Dintre acestea, cel mai important este controlul preventiv, ntruct prin acesta se oprete

efectuarea de operaiuni ilegale, ineficiente care aduc atingere banului public.

Controlul financiar se efectueaz de ctre:

organe nespecializate n activitatea de control; organe specializate n activitatea de control.

Organele, care alturi de atribuiile lor specifice (legislative sau executive), exercit i

atribuii de control, sunt: Parlamentul, Guvernul ca organe centrale, precum i organele

corespunztoare lor n plan local.

Organele specializate de control sunt: Curtea de Conturi, Ministerul Finanelor Publice,

organele specializate de control ale ministerelor, departamentelor i instituiilor publice.

De asemenea, la nivelul unitilor administrativ-teritoriale, exist direcii generale ale

finanelor publice i ale controlului financiar.

n domeniul finanelor publice se desfoar activitate de audit de performan (intern i

extern).

6

Tema 2 Finante

1. Coninutul, componentele si structura cheltuielilor publice

Cheltuielile publice, reprezint practic, relaii de repartizare a fondurilor financiare ctre instituii publice, populaie i ageni economici.

Cheltuielile publice se caracterizeaz n diferite pli pe care statul le efectueaz din resurse mobilizate pentru cumprri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii necesare pentru ndeplinirea diverselor obiective ale statului. Totodat, sunt un instrument de alocare a resurselor financiare i n acelai timp i un instrument de intervenie n activitatea economic i social.

n acest context, cheltuielile publice exprim relaii economico-sociale n forma bneasc, relaii care se manifest ntre stat, pe de o parte i persoane fizice i juridice, pe de alt parte cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului n scopul ndeplinirii funciilor acestuia.

Cheltuielile publice reprezint unul dintre cele mai importante instrumente guvernamentale pentru implementarea scopurilor de alocare, de redistribuire, dar i de stabilizare macro-economic.

La nceputul acestui secol, creterea cheltuielilor guvernamentale se afla la un punct critic din cauza efectelor deficitelor bugetare, ale privatizrii, ale dereglementrii i descentralizrii care au obligat guvernele s-i schimbe deciziile referitoare la cheltuieli i la metodele de furnizare a serviciilor. Dar, odat cu apariia crizei economice pe care o traversm, rolul cheltuielilor publice tinde s ocupe din nou o poziie important.

Prin cheltuielile publice, guvernele influeneaz scopul i activitile sectorului public, dimensiunea sectorului public i privat, precum i comportamentele indivizilor care suport schimbrile intervenite n dimensiunea veniturilor proprii, precum i nlocuirea anumitor bunuri i servicii cu altele.

Cheltuielile publice formeaz un sistem, cu diferite componente interdependente.

Sistemul cheltuielilor publice cuprinde:

cheltuieli ale administraiei publice centrale efectuate prin: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, fonduri speciale;

cheltuieli ale administraiei publice locale efectuate prin bugetele locale; cheltuieli extrabugetare; cheltuieli efectuate din credite externe; cheltuieli efectuate din fonduri externe nerambursabile.

Primele dou componente constituie cheltuielile bugetare care se caracterizeaz prin:

7

caracter nerambursabil; efectuarea lor se realizeaz cu ndeplinirea condiiilor legale; sunt influenate de condiii economice, politice, istorice; finanarea lor se realizeaz n raport cu gradul de subordonare al beneficiarului; presupune exercitarea permanent a unui riguros control preventiv; manifest tendine de cretere datorit unor factori demografici, economici, sociali,

financiari.

Totodat, cheltuielile publice se mpart n:

neconsolidate, compuse din suma cheltuielilor din toate componentele sistemului cheltuielilor publice;

consolidate, calculate ca sum a tuturor componentelor din care se scad transferurile de resurse financiare ntre diferitele categorii de bugete.

2. Criterii de clasificare a cheltuielilor publice

n literatura i practica financiar, exist mai multe criterii de clasificare a cheltuielilor publice i

anume: clasificarea administrativ, economic, funcional, financiar, n funcie de rolul lor n procesul

produciei sociale, dup coninutul de consum de produs intern brut sau avans de produs intern brut,

clasificarea folosit de instituiile specializate ale ONU(figura 1).

Figura 1. Clasificarea cheltuielilor publice

Clasificarea administrativ, are la baz criteriul instituiilor prin care se efectueaz cheltuielile

publice: ministere, uniti administrativ-teritoriale etc.

Dar, acest criteriu are un dezavantaj esenial prin faptul c, un minister, jude sau ora reunete

cheltuieli cu destinaii variate, iar structura ministerelor i subordonarea instituiilor publice se modific

periodic, ceea ce nu permite comparabilitatea cheltuielilor publice n timp.

8

Clasificarea economic a cheltuielilor publice are n vedere influena pe care o exercit asupra

economiei, diferitele categorii de cheltuieli i distingem:

a) cheltuieli curente (de funcionare) care cuprind:

cheltuieli de personal;

cheltuieli materiale destinate achiziionrii de bunuri i servicii;

cheltuieli cu subvenii, transferuri i altele.

Sunt cheltuieli care reprezint un consum definitiv de produs intern brut i trebuie s se

rennoiasc anual. De aceea, n cea mai mare parte a lor cheltuielile publice sunt cheltuieli curente.

b) cheltuielile de capital (de investiii) cuprind sumele alocate din buget pentru construirea de:

coli;

spitale;

modernizri;

informatizare.

Clasificarea funcional

Aceast clasificare folosete drept criteriu, domeniile, ramurile, sectoarele de activitate, spre care sunt ndreptate resursele financiare publice. Ele reflect obiectivele politicii bugetare ale statului i se refer la:

aprarea naional; ordine public i siguran naional; educaie; sntate; cultur; securitate social i bunstare; aciuni economice; protecia mediului; cercetare tiinific; pli de dobnzi etc.

9

Clasificarea financiar

Potrivit acestei clasificri cheltuielile publice se grupeaz n:

cheltuieli definitive (cele care dein ponderea cea mai mare n totalul cheltuielilor publice, deoarece se repet n fiecare exerciiu financiar);

cheltuieli temporare (sunt evideniate n conturile speciale ale trezoreriei i sunt denumite operaiuni de trezorerie, de exemplu rambursarea mprumuturilor);

cheltuieli virtuale (se mai numesc i cheltuieli posibile, sunt cheltuieli pe care se angajeaz s le efectueze n anumite condiii statul, de exemplu, garantarea de ctre stat a unor credite externe).

Clasificarea dup rolul lor n procesul reproduciei sociale

Aceast clasificare mparte cheltuielile n: reale (negative) care cuprind: cheltuieli cu ntreinerea aparatului de stat, ntreinerea i dotarea armatei etc. (reprezint un consum definitiv de produs intern brut), economice (pozitive) care se refer la: investiiile efectuate de stat productive sau neproductive, modernizri etc.

Cheltuieli economice au ca efect crearea de valoare adugat i reprezint o avansare de produs intern brut.

Clasificarea folosit de instituiile specializate ale ONU

La baza acestei clasificri stau dou criterii principale:

clasificaia funcional; clasificaia economic.

Clasificaia funcional a cheltuielilor publice cuprinde cheltuielile pentru:

educaie;

sntate;

aprare, ordine intern i securitate civil;

securitate social;

servicii publice generale;

10

locuine i servicii comunale;

recreere, cultur i religie;

aciuni economice;

alte aciuni.

Clasificaia economic a cheltuielilor publice cuprinde cheltuieli care reprezint consum final,

grupate astfel:

bunuri i servicii;

dobnzi aferente datoriei publice;

subvenii de exploatare i alte transferuri curente;

formarea brut de capital (investiii brute i creterea stocurilor de materiale).

n Romnia, n legea bugetului de stat, cheltuielile sunt grupate n funcie de patru tipuri de

clasificare:

clasificarea economic;

clasificarea funcional;

clasificarea administrativ;

clasificarea pe surse de finanare.

ncepnd cu 1 ianuarie 2006, clasificaia bugetar a cheltuielilor publice n Romnia, se prezint

astfel:

clasificaia economic clasificaia funcional

nscrierea cheltuielilor publice n buget se efectueaz potrivit principiului cheltuielile sunt limite

maxime, iar nivelul cheltuielilor aprobate de Parlament, ca limit maxim, poart denumirea de credite

bugetare.

3. Factori de cretere a cheltuielilor publice

Printre factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice se nscriu:

11

Figura 2. Factorii ce influeneaz creterea cheltuielilor publice

1. Factori demografici

Acetia se refer la creterea numrului populaiei ct i la modificarea structurii pe vrste i

categorii socio-profesionale a acesteia. De altfel, creterea cheltuielilor publice este determinant

pentru anumite domenii precum cel al educaiei, sntii, securitii sociale, ordinii publice.

2. Factori economici

Aceast categorie de factori se refer la dezvoltarea economiei i totodat la modernizarea

acesteia pe baza cercetrii tiinifice, a utilizrii n condiii de eficien i eficacitate a resurselor i crerii

de bunuri materiale i servicii. Un rol important l are redistribuirea resurselor financiare publice, care

pot repara unele prejudicii create de repartiia concurenial n economia de pia.

3. Factori sociali

Creterea resurselor financiare contribuie la creterea venitului mediu pe locuitor, astfel nct

apare preocuparea statului pentru alocarea resurselor financiare care contribuie la armonizarea

veniturilor categoriilor sociale cuprinse n sectorul public.

4. Urbanizarea

12

Este un factor de cretere a cheltuielilor publice, care antreneaz resurse financiare att pentru

crearea i dezvoltarea oraelor, ct i pentru finanarea utilitilor publice care deservesc mediul

respectiv.

5. Factori militari

Pregtirea i desfurarea de operaiuni militare de tipul rzboaielor reprezint un factor de

cretere a cheltuielilor publice. Dar i eliminarea efectelor produse de acestea n plan economic i social

conduce de asemenea, la creterea cheltuielilor publice.

6. Factori istorici

Acioneaz prin transmiterea de la o perioad la alta a nevoilor din ce n ce mai crescute de

cheltuieli i suportarea cheltuielilor fcute n anii anteriori prin apelarea la mprumuturi publice.

7. Factori politici

Odat cu creterea complexitii sarcinilor statului i transformarea concepiei cu privire la

funciile politice, este necesar sporirea cheltuielilor publice pentru ndeplinirea acestora.

n concluzie, creterea continu a cheltuielilor publice este o problem care preocup din ce n

ce mai mult majoritatea statelor lumii, ntruct ridic probleme de ordin politic, financiar i tiinific.

Continuare tema 2

Indicatori privind nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice

13

Nivelul cheltuielilor publice

O analiz atent a cheltuielilor publice contribuie la caracterizarea politicii financiare i bugetare

a fiecrui stat n diferite perioade de timp.

Nivelul cheltuielilor publice se poate exprima prin intermediul urmtorilor indicatori:

volumul cheltuielilor publice anuale n moned naional, se exprim n preuri curente ale anului respectiv sau n preuri constante, folosind indicele PIB deflator1 sau indicele preurilor de consum;

ponderea cheltuielilor publice n produsul intern brut; este indicatorul care ajut la caracterizarea nivelului cheltuielilor publice n fiecare stat ntr-o perioad de timp i se exprim cu ajutorul relaiei:

100*PIB

totalepubl.Ch.

cheltuielile publice medii pe locuitor exprimate n dolari SUA (pentru comparabilitate internaional) sau euro (pentru comparabilitate european), se calculeaz pe baza relaiei :

SUAdolari

nationale.m.uschimbcurs*

populatie.nr

totale.publ.Ch

Structura cheltuielilor publice

Din punct de vedere al structurii cheltuielilor publice se pot calcula att indicatori ai structurii

economice (reflect ponderea cheltuielilor curente i a cheltuielilor publice), ct i indicatori ai structurii

funcionale (reprezint ponderea fiecrei categorii de cheltuieli din punct de vedere al structurii

funcionale).

1 Transformarea valorilor din preuri curente n preuri constante se efectueaz cu ajutorul indicelui PIB deflator,

care msoar modificarea nivelului general al preurilor n anul considerat 0 sau 1, fa de anul de baz.

14

Indicatorii structurii economice se calculeaz cu ajutorul relaiilor:

100*totale.publ.Ch

curente.Ch

100*totale.publ.Ch

capitalde.Ch

Indicatorii structurii funcionale se pot calcula astfel:

100*totale.publ.Ch

aparare.pt.Ch

100*totale.publ.Ch

educatie.pt.Ch

100*totale.publ.Ch

economiceactiunicu.Ch

Cu ajutorul ponderilor diferitelor categorii de cheltuieli publice, n totalul cheltuielilor publice se

poate stabili n ce proporie au fost orientate resursele financiare ale statului spre anumite obiective :

sociale, administrative, militare, economice. De asemenea, determinarea structurii cheltuielilor publice

servete la urmrirea n dinamic a modificrii opiunilor bugetare sau extrabugetare ale statelor.

Mai mult, pe seama structurii cheltuielilor, se pot efectua comparaii ntre statele cu niveluri

diferite de dezvoltare.

15

Dinamica cheltuielilor publice

Dinamica cheltuielilor publice poate fi exprimat cu ajutorul anumitor indicatori care reflect

modificrile care intervin ntr-o anumit perioad de timp.

Indicatorii dinamicii cheltuielilor publice

a) creterea absolut a cheltuielilor publice (arat cu ct au crescut cheltuielile publice de la o

perioad la alta n mrime absolut).

Creterea absolut se calculeaz (n perioada 01) att n:

preuri curente (nominale):

01 publ.Chpubl.Ch

ct i n preuri constante (reale):

0

0

1

1

I

publ.Ch

I

publ.Ch

unde : I0 si I1 = indicii de cretere a preurilor din perioada respectiv

b) creterea relativ a cheltuielilor publice (arat nivelul creterii cheltuielilor publice n mrimi

relative de la o perioad la alta (%).

Exist doi indicatori ai creterii relative:

1) Indicele creterii relative

n preuri curente (nominale):

16

1001000

1 *publ.Ch

publ.Ch

n preuri constante (reale):

100100

0

0

1

1

*

I

publ.Ch

I

publ.Ch

2) Creterea n mrime relativ:

n preuri curente (nominale):

1000

01 *publ.Ch

publ.Chpubl.Ch

n preuri constante (reale):

100

0

0

0

0

1

1

*

I

publ.Ch

I

publ.Ch

I

publ.Ch

Pentru o perioad considerat, mai pot fi calculai urmtorii indicatori:

modificarea ponderii cheltuielilor publice n produsul intern brut; modificarea nivelului mediu al cheltuielilor publice pe locuitor; modificarea structurii cheltuielilor publice (att a structurii economice ct i funcionale); indicatorul privind corespondena dintre creterea cheltuielilor publice i creterea

produsului intern brut (k):

17

0

1

0

1

PIB

PIB

publ.Ch

publ.Ch

k

elasticitatea cheltuielilor publice fa de produsul intern brut(ecp):

0

01

0

01

.

..

PIB

PIBPIB

publCh

publChpublCh

ecp

Cheltuielile publice n expresie nominal (preuri curente), arat volumul cheltuielilor publice

calculate n preurile perioadei la care se face referire. Acestea nu asigur n timp comparabilitatea

datelor.

Cheltuielile publice n expresie real (preuri constante), in cont de modificrile preurilor din

economie prin faptul c, relev volumul cheltuielilor publice.

Asigur comparabilitatea datelor n timp, utiliznd deflatorul PIB sau indicele preurilor de

consum.

Ponderea cheltuielilor publice n produsul intern brut reprezint partea din PIB care prin

intermediul serviciilor publice, este destinat nevoilor colective.

Cheltuiala public medie pe locuitor reprezint volumul cheltuielilor publice ce revin unui

locuitor i anume volumul de servicii publice de care beneficiaz n medie, fiecare locuitor al unei ri.

Indicatorul privind corespondena dintre creterea cheltuielilor publice i creterea produsului

intern brut poate lua urmtoarele valori:

K>1 semnific un raport supraunitar ntre indicele cheltuielilor publice i indicele produsului

intern brut, fiind o modificare mai rapid a cheltuielilor publice n raport cu modificarea produsului

intern brut;

K=1 semnific modificarea n acelai ritm a cheltuielilor publice i a produsului intern brut;

K

18

Cnd ecp>1, aceasta exprim tendina de utilizare ntr-o mai mare msur a PIB pentru finanarea cheltuielilor publice (cheltuielile publice sunt elastice fa de creterea de PIB);

Cnd epc

19

ntre sursele de finanare a nvmntului superior un loc important l dein dou categorii de

surse i anume:

donaiile i sponsorizrile;

mprumuturi pentru studii, foarte dezvoltate n SUA, Australia.

Cheltuieli publice pentru nvmnt n Romnia au suferit dup anul 2000 influena politicilor

educaionale i au aprut noi modaliti de finanare.

De asemenea, ncepnd cu anul 2004 datorit procesului de descentralizare i preluarea unor

rspunderi de ctre autoritile publice locale, ponderea resurselor alocate de la bugetul de stat pentru

nvmntul primar i secundar s-a redus.

Intervenia statului n activitatea de nvmnt [Gherghina, 2009, p.29], presupune cunoaterea

volumului cheltuielilor publice efectuate de organele publice, de organele centrale i locale din fondurile

publice de resurse financiare pentru aciunea de nvmnt.

n acest sens, indicatorul care exprim nivelul cheltuielilor publice cu nvmntul, ntr-o

anumit perioad, este ponderea cheltuielilor publice privind aciunea de nvmnt n produsul intern

brut[Brzea, 2005].

Relaia de calcul a indicatorului este urmtoarea:

*100curentepreturinbrutinternProdusul

curentepreturininvatamantptpubliceChletuieliul/PIBinvatamantcu

publiceChletuieli

.

Datorit apariiei crizei economice i diminurii drastice a veniturilor bugetare i schimbrilor

produse n sistemul de nvmnt pe parcursul anilor [Gherghina, 2009], dar mai ales datorit deciziilor

luate care nu au fost ntotdeauna coerente i consecvente, starea de subfinanare cronic a

nvmntului a continuat.

Finanarea nvmntului trebuie s furnizeze stimulente pentru asigurarea eficienei, fiind

important nu numai c st la baza unei bune organizri a activitii colare, dar i pentru c poate

conduce la mbuntirea coninutului nvmntului.

20

n Romnia sursele de finanare a nvmntului au fost diversificate n ultimii ani, pe lng

bugetul de stat existnd i alte surse: taxe de studii, venituri proprii ale instituiilor de nvmnt,

donaii, sponsorizri, resurse externe (primite de la Banca Mondial).

ns, un aspect important care se afl n atenia tuturor participanilor la sistemul de finanare a

nvmntului este legat de creterea volumului resurselor de finanare. Finanarea va trebui s fie

suportat de autoritile publice n parteneriat cu ceilali participani, cum sunt: agenii economici,

partenerii sociali, persoanele fizice.

Dezvoltarea parteneriatului public-privat este o tendin ce ia amploare i care se manifest

deocamdat doar n nvmntul secundar i teriar. Este important implicarea tuturor persoanelor

utile n cadrul atragerii de parteneri. n special guvernul i partenerii sociali trebuie s exploreze

posibilitatea punerii la punct a diverselor tipuri de parteneriate (public-privat) cu scopul mobilizrii

resurselor umane i financiare suplimentare.

Dezvoltarea parteneriatului public-privat necesit o cooperare ntre instituiile cu profil de

cercetare i dezvoltare, universiti i ntreprinderi, n special n domenii specifice tehnologiilor

avansate.

Mai mult, furnizorii de servicii educaionale vor fi implicai direct n dialogul cu angajatorii; n

acest fel pot s propun curricule creative care sunt adaptate permanent la cerinele

angajatorilor[Dumitrescu, 2006, p.116]. De asemenea, pot fi identificate modaliti efective prin care

autoritile locale se pot implica pentru susinerea unui proces de adaptare permanent a forei de

munc la cerinele pieei muncii.

Totodat, guvernul trebuie sa solicite sprijinul diverilor participani i s influeneze luarea de

msuri n favoarea investiiilor masive i susinute din partea ntreprinderilor i a indivizilor, cu scopul

ncurajrii parteneriatelor publice-private n sectorul educaional.

Finanarea instituiilor de nvmnt superior

Finanarea instituiilor de nvmnt superior se face pe baza fondurilor primite de la

bugetul de stat, a veniturilor proprii i a altor surse (credite externe sau finanri externe

nerambursabile). Instituiile de nvmnt superior utilizeaz fondurile n condiiile autonomiei

universitare pentru realizarea obiectivelor ce le revin n cadrul politicii statului din domeniul nvmntului i cercetrii tiinifice universitare. Finanarea instituiilor de nvmnt superior se

face pe baz de contract ncheiat ntre MEN i instituia de nvmnt superior respectiv.

Finanarea nvmntului superior de stat se asigur din fonduri publice, n concordan cu

urmtoarele cerine:[Legea Educaiei Naionale, 2011]:

21

*considerarea dezvoltrii nvmntului superior ca responsabilitate public i a

nvmntului, n general, ca prioritate naional;

*asigurarea calitii nvmntului superior la nivelul standardelor din Spaiul European al

nvmntului Superior pentru pregtirea resurselor umane i dezvoltarea personal ca ceteni ai unei

societi democratice bazate pe cunoatere;

*profesionalizarea resurselor umane n concordan cu diversificarea pieei muncii;

*dezvoltarea nvmntului superior i a cercetrii tiinifice i creaiei artistice universitare

pentru integrarea la vrf n viaa tiinific mondial.

Instituiile publice primesc sume alocate de la bugetul Ministerului Educaiei Naionale pe baz de

contract, pentru finanarea de baz, finanarea complementar i finanarea suplimentar, realizarea de

obiective de investiii, fonduri alocate pe baz competiional pentru dezvoltare instituional, fonduri

alocate pe baz competiional pentru incluziune, burse i protecia social a studenilor. Totodat,

statul poate sprijini nvmntul superior particular acreditat.

Instituiile de nvmnt superior de stat i particulare pot primi donaii din ar i din strintate,

n conformitate cu prevederile legale n vigoare.

De la bugetul Ministerului Educaiei se aloc sumele pentru cele trei modaliti de finanare:

finanarea de baz;

finanarea complementar;

finanarea suplimentar.

Pentru finanarea de baz se ncheie un contract instituional ntre Ministerul Educaiei i

instituia de nvmnt superior care are n vedere planul strategic al fiecrei instituii de nvmnt.

Finanarea de baz se asigur n funcie de numrul de studeni i doctoranzi admii la studii fr

tax precum i n funcie de ali indicatori specifici activitii de nvmnt.

Finanarea complementar se realizeaz pe baz de contract complementar (adiional) ncheiat

ntre Ministerul Educaiei i instituia de nvmnt superior i vizeaz subvenii pentru cazare i mas,

fonduri alocate pe baz de prioriti i noi norme specifice pentru dotri i alte cheltuieli de investiii i

reparaii capitale, ct i fonduri alocate pe baze competiionale pentru cercetarea tiinific universitar.

Finanarea suplimentar se acord din fonduri publice de ctre Ministerul Educaiei, pentru a

stimula excelena instituiilor i a programelor de studii, att din cadrul universitilor de stat, ct i al

celor particulare.

Finanarea suplimentar se acord conform prevederilor art. 197 lit. a), Legea Educaiei

Naionale. Finanarea instituiilor de nvmnt superior de stat se face pe baz de contract ncheiat

22

ntre Ministerul Educaiei i instituia de nvmnt superior respectiv, dup cum urmeaz [ Legea

Educaiei Naionale, 2011] :

*contract instituional pentru finanarea de baz, pentru fondul de burse i protecie social a

studenilor, pentru fondul de dezvoltare instituional, precum i pentru finanarea de obiective de

investiii;

*contract complementar pentru finanarea reparaiilor capitale, a dotrilor i a altor cheltuieli

de investiii, precum i subvenii pentru cazare i mas;

*contractele instituionale i complementare sunt supuse controlului periodic efectuat de

Ministerul Educaiei Naionale i CNFIS.

ns, n procesul de finanare a nvmntului superior o contribuie din ce n ce mai ridicat o

au veniturile proprii. Se preconizeaz o cretere din ce n ce mai mare a acestora n viitor i folosirea lor

n condiii de eficien.

n rile n curs de dezvoltare, pe lng sursele de finanare publice, un rol din ce n ce mai

important l are sectorul privat. Fondurile provenite din sectorul privat sunt canalizate prin intermediul

guvernelor pentru a finana n mod indirect educaia i alte servicii publice. Acestea sunt oferite pentru

colarizarea copiilor proveniti din familiile foarte srace sau pentru reparaia i construcia de coli.

De asemenea, se ofer burse de studiu (oferite de diferite companii) pentru studenii care vor

lucra dup terminarea facultii n companiile respective. Exist fonduri pe care le colecteaz sectorul

privat de la alte entiti private, de la grupuri religioase, asociaii i care sunt oferite sectorului

educaional (dar care sunt atent monitorizate, pentru a fi folosite n scopurile pentru care au fost

colectate).

Pe lng cele dou surse de finanare importante pentru instituiile educaionale din rile n

curs de dezvoltare i care contribuie la finanarea educaiei n aceste ri, doar o mic parte, o reprezint

sursele externe. Sunt incluse n aceste surse mprumuturi, burse sau granturi care sunt oferite din partea

unor asociaii, ONG-uri i sunt de obicei canalizate spre guvernele centrale i mai rar acordate direct

instituiilor educaionale.

n viitor, se prevede creterea surselor de finanare externe pentru rile n curs de dezvoltare,

prin realizarea unor proiecte oferite de instituii financiare puternice. Modul n care toate aceste surse

finaneaz sistemul educaional reprezint un factor-cheie n msurarea performanelor i a rezultatelor

sistemului educaional, reflectnd tendinele spre care se ndreapt acest sistem.

23

Tema 4 - Cheltuieli publice pentru sntate( de invatat pentru

examen)

Ocrotirea sntii reprezint n prezent att o problem de asisten medical ct i o

problem social.

Organizaia Mondial a Sntii definete sntatea astfel: bunstarea fizic, mental i

social a indivizilor (nu doar absena bolilor i a infirmitilor).

n plan social sntatea reprezint un factor important pentru desfurarea activitii indivizilor

cu efect n creterea economic.

Astfel, cheltuielile publice pentru sntate reprezentau n PIB( n perioada 2004 - 2008) ntre 5%

i 16% din PIB, cu o medie de 9% n majoritatea rilor dezvoltate.

Cheltuielile publice pentru sntate sunt destinate:

ntreinerii i funcionrii aparatului medical;

unor aciuni legate de prevenirea i combaterea mbolnvirilor (exemplu: vaccinrile) i aciuni de educaie sanitar.

n prezent accentul n ocrotirea sntii se pune pe medicina preventiv. Una dintre cele mai

elocvente definiii date n acest sens de un medic francez arata camedicina preventiv reprezint

efortul de a mpiedica populaia de azi s devin statistica de mine. De altfel, medicina preventiv

reprezint un serviciu public.

i n domeniul ocrotirii sntii exist dou tipuri de instituii:

publice;

private. iar raporturile dintre ele difer de la o ar la alta.

n ceea ce privete finanarea sntii sursele de finanare a cheltuielilor pentru sntate sunt

(figura 1):

24

Figura 1. Sursele de finanare a cheltuielilor pentru sntate

Resursele financiare destinate ocrotirii sntii (din punct de vedere al naturii acestora)

cuprind:

cheltuieli curente (n mare majoritate) i anume: salarii, medicamente, materiale, cheltuieli gospodreti reprezentnd circa 80-85%;

cheltuieli de capital destinate echipamentelor i tehnicii medicale care reprezint circa 15-20%.

La nivel mondial exist 4 sisteme de finanare a sntii [Bodnar, 2007, p.75-77]:

1) sistemul german; 2) sistemul englez; 3) sistemul american; 4) sistemul socialist.

1) Sistemul german se caracterizeaz prin:

sntatea se finaneaz pe baza cotizaiilor obligatorii pltite de salariai i ntreprinderi;

exist case de asigurri de sntate. Acest sistem se practic n: Germania, Belgia, Olanda, Luxemburg, Frana, Austria. Se pltesc

cotizaii obligatorii pentru sntate care pot reprezenta:

anumite procente din salariile lunare (i anume 5, 8 % sau 10%);

sume fixe lunare: n Elveia ntre 140 - 400 franci elveieni/lun; n Germania 7 - 16 %; n Frana 5 - 25 %;

25

medicamentele se obin n coplat, costul acestora fiind suportat att de casele de sntate ct i de pacieni.

Spre exemplu, n Frana exist un tichet prin care 75% din costuri pentru medicamente sau

analize le suport asigurrile de sntate i 25% sunt suportate de ctre casele de asigurri de sntate.

2) Sistemul englez

n sistemul englez sntatea se finaneaz integral din bugetul statului, administrat de Sistemul

National de Sntate (NHS). Bugetul de sntate este administrat de Ministerul Sntii, care

repartizeaz creditele bugetare autoritilor regionale sub form de dotaii bugetare.

Finanarea bugetar a sntii este asigurat n proporie de aproximativ 85%, iar restul se

suport din alte fonduri sau de ctre pacieni (n special medicamentele sunt suportate de ctre aceia).

ns, exist i instituii sanitare private.

Sistemul englez se practic n: Marea Britanie, Danemarca, Finlanda, Islanda, Norvegia,

Suedia,Grecia, Canada, Italia.

3) Sistemul american

Finanarea sntii se realizeaz prin asigurrile private de sntate ncheiate de fiecare individ

la instituiile de asigurri de sntate.

De asemenea, se stabilesc contracte individuale cu furnizorii de asisten medical. n plus,

statul american finaneaz prin buget dou programe:

MEDICARE pentru persoane vrstnice (peste 65 de ani);

MEDICAID pentru persoane srace.

4) Mai putem meniona un sistem care a funcionat n rile Europei de Est (sistemul

socialist),unde:

sntatea se finana integral din bugetul de stat;

statul deinea monopolul serviciilor de sntate (nu exista alternativ privat);

sistemul ocrotirii sntii era subfinanat. Pn n 1989 n Romnia s-a practicat sistemul socialist cu o finanare integral de la buget a

cheltuielilor de sntate, dar insuficient fa de nivelul cheltuielilor necesare finanrii sntii.

Dup 1990 ncepe pregtirea reformrii sistemului sanitar inclusiv a finanrii cheltuielilor

pentru sntate i anume:

s-a mrit volumul fondurilor bugetare alocate sntii;

26

s-a nceput privatizarea unitilor sanitare (spre exemplu n prezent toate farmaciile sunt privatizate);

n 8 judee s-au experimentat n perioada 1992-1996 noi principii ale organizrii i desfurrii ocrotirii sntii;

s-a pregtit introducerea unui nou sistem de finanare a sntii de tip german bazat pe contribuii suportate de salariai i angajatori.

n anul 1997 a fost emis Ordonana 145 privind introducerea asigurrilor sociale de sntate,

bazate pe contribuii. Noul sistem a intrat n vigoare ncepnd cu anul 1999.

Ordonana 145 a fost modificat n 2002 i astzi la baza organizrii activitii de ocrotire a

sntii exist Legea 95 din 2006(cu modificrile ulterioare)privind reforma n domeniul sntii.

Sursele de finanare a sntii n Romnia sunt:

finanarea din fondul asigurrilor sociale de sntate (85% din cheltuielile publice pentru sntate sunt asigurate din acest fond);

din bugetul statului care aloc resurse mai reduse i numai pentru anumite categorii de cheltuieli din domeniul sntii;

venituri proprii ale unitilor sanitare;

cheltuieli ale populaiei destinate sntii; populaia poate ncheia asigurri de sntate facultative( private);

donaii, sponsorizri (de la fundaii, ONG-uri);

resurse externe. n principal resursele externe sunt utilizate dotrii cu aparatura medical de performan.

Cheltuieli pentru securitate social

Biroul Internaional al Muncii definete noiunea de securitate social astfel: protecia pe care

orice societate o acord membrilor si printr-un ansamblu de dispoziii publice contra mizeriei

economice i sociale care i amenina n cazul pierderii sau reducerii substaniale a ctigurilor din cauza

deprecierii strii de sntate, maternitii, accidentelor de munc, omajului, invaliditii, btrneii sau

decesului. De altfel, pentru prima dat conceptul de securitate social a aprut n Legea American de

securitate social din 1935.

Securitatea social cuprinde un ansamblu de prestaii care asigur individului i familiei sale un

venit minim care s-i asigure protecia n faa unor evenimente considerate riscuri sociale, care

acioneaz negativ asupra nivelului de trai [Bodnar, 2007,p.85 - 88].

27

n ceea ce privete sursele de finanare a cheltuielilor cu securitatea social, acestea sunt( figura

2):

Figura 2. Modalitatea de finanare a cheltuielilor cu securitatea social pe surse

Principalele sisteme de finanare sunt:

finanare contributiv;

finanare necontributiv.

Finanarea contributiv se bazeaz pe plata cotizaiilor sociale, iar finanarea necontributiv pe

finanarea bugetar, donaii sau alte resurse.

ns, echilibru financiar al celor dou sisteme este perturbat datorit fenomenului de criz

economic, omajului, reducerii resurselor financiare, reducerii veniturilor cotizanilor.

n prezent, toate statele lumii i revizuiesc politicile sociale, n sensul eficientizrii resurselor

financiare alocate cheltuielilor cu securitatea social.

28

Tema 5 - Coninutul i structura resurselor financiare publice

Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor

economice i sociale ntr-un interval de timp determinat.

n categoria resurselor financiare se includ: resursele autoritilor i instituiilor publice,

resursele ntreprinderilor publice i private, resursele organismelor fr scop lucrativ precum i resursele

populaiei.

La rndul lor resursele financiare publice includ: resursele administraiei de stat centrale i

locale, resursele necesare proteciei i asigurrilor sociale de stat precum i resursele instituiilor i

autoritilor publice cu caracter autonom.

Structura resurselor financiare publice

n realizarea structurii resurselor financiare publice trebuie s se ina cont de existena unei

multitudini de factori de influen precum:

factori economici - concretizai n produsul intern brut i dinamica sa;

factori monetari, de tipul mas monetar, credit, dobnd, concretizai n pre i evoluia sa;

factori sociali - respectiv educaionali, culturali, de sntate;

factori demografici - concretizai n numrul i structura populaiei i care determin numrul contribuabililor;

factori politici i militari;

factori de natur financiar care se concretizeaz n dimensiunea cheltuielilor publice.

n acest context, resursele financiare publice (veniturile publice) se clasific astfel:

a) dup coninutul economic:

venituri fiscale (prelevri cu caracter obligatoriu, stabilite prin lege avnd n acelai timp o flexibilitate redus, adic condiiile lor nu se pot modifica dect prin lege; exemplu: impozite, taxe, contribuii);

resurse de trezorerie (mprumuturi pe termen scurt sub forma certificatelor de depozit, bonurilor de tezaur, efectuate de Ministerul Finanelor Publice pentru acoperirea deficitelor temporare ale bugetelor din sistemul bugetului de stat;

29

mprumuturi publice pe termen mediu sau lung (obligaiuni de stat sau credite preluate de la organisme financiare internaionale, state, bnci sau consorii bancare);

finanare prin emisiune monetar fr acoperire (mijloc de finanare a deficitului bugetar care genereaz inflaie).

b) n funcie de ritmicitatea ncasrilor:

resurse (venituri) ordinare sau curente sunt acele resurse la care statul apeleaz n mod obinuit n condiii considerate normale i care se ncaseaz la buget cu o anumit regularitate; exemplu: venituri fiscale, contribuiile pentru asigurrile sociale de stat, contribuii ce alimenteaz fondurile speciale i veniturile nefiscale;

resurse extraordinare cele la care statul recurge n situaii deosebite, cnd resursele curente nu acoper cheltuielile publice; exemplu: mprumuturile de stat interne i externe, transferurile, ajutoarele etc.

c) n funcie de provenien:

resurse (venituri) interne, provenite din economia naional; resurse (venituri) externe, provenite din strintate.

d) dup nivelul de referin:

resurse financiare ale bugetului de stat; resurse financiare ale bugetului asigurrilor sociale de stat; resurse financiare care alimenteaz fonduri cu destinaie special; resurse financiare ale bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale. n Romnia resursele financiare publice sunt structurate pe criterii economice n conformitate cu

structura sistemului bugetar.

Principalele categorii de resurse (venituri) publice sunt:

I. Venituri curente, din care:

A) Venituri fiscale, din care:

1) Impozite directe:

a) impozit pe profit;

b) impozit pe salarii i venituri, din care:

cote i sume defalcate pentru bugetele locale (se scad); c) alte impozite directe;

30

d) contribuii;

2) Impozite indirecte, din care:

a) TVA, din care:

ncasat; sume defalcate pentru bugetele locale (se scad);

b) accize;

c) taxe vamale;

d) alte impozite indirecte.

B) Venituri nefiscale

II. Venituri din capital

III. ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate

Cea mai nsemnat parte a veniturilor publice o reprezint veniturile fiscale. Acestea la rndul lor sunt clasificate dup mai multe criterii:

dup caracteristicile de fond i form (figura 1):

Figura 1. Clasificarea impozitelor dup fond i form

dup obiectul impunerii (figura 2):

Figura 2. Clasificarea impozitelor dup obiectul impunerii

31

dup scopul urmrit( figura 3):

Figura 3. Clasificarea impozitelor dup scopul urmrit

dup frecvena ncasrii:

Figura 4. Clasificarea impozitelor dup frecvena ncasrii

32

dup instituia administratoare:

Figura 5. Clasificarea impozitelor dup instituia administratoare

La rndul lor impozitele directe se clasific dup obiectul impunerii:

Figura 6. Clasificarea impozitelor dup obiectul impunerii

De asemenea, impozitele indirecte dup forma lor se clasific n:

33

Figura 7. Clasificarea impozitelor indirecte dup forma lor

Caracteristicile, rolul i dimensiunea impunerii fiscale

Impunerea fiscal este o form de constituire a unei pri din veniturile statului, caracterizat prin prelevarea conform legii a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice n vederea acoperirii cheltuielilor publice.

Cei de la care se percep impozite (persoane fizice, juridice romne sau strine) sunt denumii generic contribuabili.

Caracteristicile impunerii fiscale:

Figura 8. Prezentarea caracteristicilor impunerii fiscale

n societate, veniturile fiscale, ndeosebi impozitele, ndeplinesc un rol complex financiar,

economic i social.

CARACTE-

RISTICILE

IMPUNERII

FISCALE

Este obligatorie (este un efect al legii care precizeaz la cine se refer, n

legtur cu ce se stabilete);

a) Are titlu definitiv i nerambursabil (dac plata impozitului/ taxei a fost fcut

cf.legii,contribuabilul nu o poate reclama sau redobndi n niciun fel);

b) Este fr contraprestaie (n schimbul plii impozitului / taxei nu se poate pretinde un serviciu imediat, direct i echivalent).

34

Rolul financiar al impozitelor const n faptul c ele reprezint principalul mijloc de formare a

veniturilor statului, reprezentnd n mod frecvent peste 90% din totalul acestora.

Rolul economic al impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin tipologia i dimensiunea lor, dar

i prin nlesnirile i nspririle fiscale, statul poate ncuraja sau nu activitatea economic.

Rolul social al impozitelor se concretizeaz n posibilitatea, pe care o dobndete statul, de a

redistribui produsul social.

Dimensiunea i amploarea impunerii fiscale sunt difereniate spaial (geografic, pe ri) i

temporal, fiind marcate de anumite limite determinate de:

factori interni sistemului de impunere (progresivitatea cotelor de impunere, materia impozabil, nivelul mediu al impunerii);

factori externi sistemului de impunere (nivelul pe locuitor al PIB, suportabilitatea impunerii, natura regimului politic etc.).

Suportabilitatea impunerii exprim gradul sau nivelul fiscalitii i se determin pe baza

indicatorului rata fiscalitii:

Rf = VF

PIB

unde:

Rf = rata fiscalitii;

VF = venituri fiscale ale statului;

PIB = produs intern brut.

Este un indicator care se calculeaz la nivel macroeconomic i reflect media poverii fiscale

ntr-o ar.

Indicatorii gradului de fiscalitate se pot calcula la nivel macroeconomic, microeconomic sau la

nivel individual.

35

La nivel microeconomic:

a) Gradul de fiscalitate (rata fiscalitii):

(Impozite + taxe + contribuii) TOTAL 100

PROFIT

b) Gradul de fiscalitate (rata fiscalitii):

(Impozite + taxe + contribuii) TOTAL 100

Cifra de afaceri

c) La nivel individual:

Rf = (Impozite + taxe + contribuii) TOTAL

100 TOTAL VENITURI

Elementele impozitului

Impunerea fiscal este stabilit prin lege, care precizeaz pentru fiecare impozit n parte care

sunt contribuabilii, materia impozabil, termenele de plat, mrimea relativ a impozitului, sanciunile

referitoare la sustragere.

De altfel, informaiile cuprinse n aceste legi includ elementele caracteristice fiecrui impozit

introdus n practica fiscal curent a rii. Aceste elemente sunt:

36

Figura 24. Elementele impozitului

Subiectul impozitului reprezint persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata unui

impozit. Legea stabilete n unele cazuri un ter mputernicit i obligat s rein impozitul i s-l verse la

buget. Exemplu: n cazul impozitului pe salariu, salariatul este subiect, ntruct el pltete impozitul din

salariul su, dar reinerea i virarea la buget revine angajatorului.

Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic ce suport efectiv plata impozitului

(mai poart denumirea de destinatar, ntruct impozitul n cauz este virat spre persoana respectiv

pentru a fi suportat);

Obiectul impozitului este materia supus impunerii. Exemplu: venitul, averea (cldiri,

automobile, etc.), ncasri din vnzri de mrfuri, prestri de servicii.

Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul. n mod obinuit aceasta este

venitul contribuabilului.

Unitatea de impunere reprezint elementul cu ajutorul cruia se dimensioneaz obiectul

impozabil. Poate fi unitate monetar, unitate de suprafa etc.

Baza impozabil reprezint rezultatul evalurii obiectului impozabil. Baza impozabil poate fi

la fel sau diferit de obiectul impozabil.

Cota de impunere reprezint mrimea cu ajutorul creia se calculeaz impozitul. Aceast cot

poate fi stabilit ca sum fix sau ca o cot procentual (constant, progresiv sau regresiv).

37

Asieta reprezint modul de aezare i ncasare a impozitului.

Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului.

n caz de neachitare a impozitului pn la data stabilit legea prevede sanciuni, penaliti de

ntrziere, dobnzi, amenzi.

Aezarea i perceperea impozitelor

Presupune efectuarea mai multor operaiuni succesive, constnd n stabilirea mrimii obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea impozitului.

Stabilirea obiectului impozabil are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile. Metodele folosite pentru evaluarea obiectului impozabil sunt de dou feluri:

metode directe; metode indirecte.

Evaluarea prin metoda direct:

se bazeaz pe declaraia de impunere a unei tere persoane a crei calitate i obligaie este stabilit prin lege;

se bazeaz pe declaraia contribuabilului, cruia i se stabilete prin lege obligaia de declaraie, forma n care trebuie fcut i termenul pn la care trebuie depus.

Evaluarea prin metoda indirect:

se efectueaz pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil (exemplu: evaluarea unui imobil dup numrul i destinaia ncperilor);

se efectueaz forfetar, ceea ce presupune o anumit mrime a obiectului impozabil, convenit ntre stat i pltitor n cazul unor impozite;

se efectueaz administrativ, ceea ce presupune stabilirea valorii obiectului impozabil de ctre organul fiscal pe baza unor norme i normative de care dispune (exemplu:evaluarea cldirilor).

Determinarea cuantumului impozabil

Dup stabilirea mrimii obiectului impozabil se trece la calcularea impozitului propriu-zis.

38

n funcie de modul de stabilire distingem impozite de repartiie i impozite de cotitate.

Impozitele de repartiie s-au practicat n evul mediu i n primele stadii ale epocii moderne. Prin

modul lor de stabilire, acestea prezentau mari variaiuni de la o unitate administrativ-teritorial la alta,

fr existena unei justificri economice.

Drept urmare, n cazul acestor impozite nu poate fi vorba de respectarea cerinelor echitii

fiscale.

Impozitele de cotitate se stabilesc pornind de jos n sus, prin aplicarea unor cote procentuale

proporionale sau progresive asupra obiectului impozabil determinat pentru fiecare pltitor n parte.

Perceperea impozitelor

Odat stabilit mrimea impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la cunotin

contribuabililor cuantumul impozitului datorat statului i termenele de plat ale acestuia. Dup aceasta

se trece la perceperea (ncasarea) impozitelor.

Gradul de colectare a impozitelor (GCI) poate fi determinat cu ajutorul relaiei:

GCI = Sii

100 Sipb

Unde: Sii = suma impozitelor ncasate;

Sipb = suma impozitelor prevzute n bugetul aprobat (bugetul de stat, bugetul

asigurrilor sociale, bugetele locale).

Indicatorul poate fi calculat separat pentru fiecare impozit, pe grupe de impozite (directe i

indirecte) ori pe total impozite nscrise n buget.

39

Continuare tema 5 - Principiile impunerii fiscale (de invatat pentru examen)

Statul ncearc prin fiscalitate s realizeze un echilibru ntre eficien i echitate. Unele ri pun

accent pe eficien (monetarismul, liberalismul), iar altele pe echitate (social-democraia, democraia

cretin).

De-a lungul timpului mai muli economiti au formulat o serie de principii prin care se realizeaz

impunerea fiscal.

Spre exemplu, Adam Smith a formulat la nceputul secolului al XIX-lea urmtoarele principii ale

impunerii:

justa impunere (echitatea fiscal);

certitudinea impunerii;

comoditatea perceperii impozitului;

randamentul impozitelor.

Un alt economist Maurice Allais, laureat al Premiului Nobel n anii 70 a formulat principiile:

individualitii, nediscriminrii, impersonalitii, neutralitii, legitimitii i lipsei arbitrariului.

n finanele moderne aceste principii s-au adaptat cerinelor statelor intervenioniste. Acestea

sunt( figura 1):

Figura 1. Principiile impunerii

40

1. Principii de echitate fiscal

Echitatea fiscal reprezint aplicarea dreptii sociale n materie de impunere. Astfel, impunerea

trebuie s se stabileasc dup capacitatea contributiv a pltitorului, ct i dup mrimea obiectului

impozabil, ct i dup natura venitului impozabil.

Aceste principii presupun existena unui venit minim neimpozabil.

Echitatea poate fi realizat att pe orizontal ct i pe vertical. Echitatea pe orizontal

presupune ca la acelai venit indiferent de surs s se stabileasc acelai impozit. Echitatea pe vertical

presupune ca la venituri diferite ca mrime i ca surs s se stabileasc impozite diferite.

Cuantificarea cerinelor principiilor de echitate fiscal se poate realiza n contextul teoriei

utilitii, prin definirea funciei de utilitate n raport cu venitul, funcie care exprim comportamentul

contribuabilului fa de venitul su:

U = U(V) U > 0 i U < 0,

unde:

U = utilitatea

U( ) = funcia de utilitate

V = venitul contribuabilului

n virtutea principiului echitii fiscale se practic dou modaliti principale de impunere: n

sume fixe i n cote procentuale.

Impunerea n sume fixe este limitat ntruct nu corespunde cerinei de corelare a sarcinii

fiscale cu puterea economic a contribuabilului.

Impunerea n cote procentuale este larg utilizat n zilele noastre, fiind principala modalitate de

aezare a impozitului ntruct asigur o bun corelare a sarcinii fiscale att cu puterea economic a

contribuabilului, ct i cu situaia sa personal.

Impunerea n cote procentuale poate fi ntlnit sub forma impunerii n cote proporionale, n

cote progresive i cote regresive.

Dintre sistemele de impunere utilizate n practica fiscal internaional, cel care permite n mai

mare msur respectarea cerinelor echitii fiscale este sistemul bazat pe utilizarea cotelor progresive

n trane (compuse). Cu toate acestea ns, utilizarea unei anumite progresiviti de impunere, chiar i n

41

cazul cnd aceasta este mai ridicat, nu conduce automat la respectarea echitii fiscale, deoarece

aceasta presupune i ndeplinirea celorlalte condiii amintite anterior.

2. Principii de politic financiar

Aceste principii cer ca impozitul s aib randament fiscal, adic s rspund urmtoarelor:

s fie un impozit general; s fie un impozit stabil att din punct de vedere cantitativ n timp, ct i din punct de vedere

legislativ n timp; s aib un caracter elastic, adic s se adapteze cerinelor de resurse financiare ale statului; s nu permit evaziunea fiscal; s reclame cheltuieli ct mai mici cu aezarea i ncasarea lor. n sistemele fiscale moderne exist mai multe categorii de impozite, pentru a rspunde unor

cerine ct mai diverse ale autoritilor.

3. Principii de politic economic cer ca la stabilirea mecanismelor impozabile s se urmreasc i obiective economice ca:

creterea economic; stimularea investiiei; stimularea exporturilor; influenarea dezvoltrii anumitor ramuri sau activiti; reorientarea consumului.

4. Principii de politic social

La stabilirea impozitului, statul trebuie s urmreasc i cerinele n domeniul demografic sau nite obiective sociale (limitarea consumului unor bunuri duntoare societii).

42

Tema 6 - Impozitele directe

Sunt o categorie de impozite clasificate dup trsturile de fond i form. Printre caracteristicile

impozitelor directe se enumer ( figura 1):

Figura 1. Caracteristicile impozitelor directe

Impozitele directe se clasific dup obiectul impunerii n:

impozite reale;

personale.

n rile dezvoltate impozitele directe predomin n veniturile fiscale.

Impozitele reale sunt aezate pe obiectul activitii i nu mai sunt caracteristice epocii

contemporane.

Impozitele personale sunt aezate pe venit i pe avere i constituie forma de impunere cea mai

rspndit astzi.

43

Impozitele pe venit

Obiectul impozitului l constituie venitul realizat de orice persoan fizic sau juridic, aa numitul

venit brut. Acest venit este ajustat potrivit legii prin deducerea unor cheltuieli( cheltuieli deductibile) pe

care le-a suportat contribuabilul, obinndu-se venitul impozabil.

Figura 2. Prezentarea cheltuielilor deductibile

Dup criteriul subiectului impozitului, impozitele pe venit sunt:

impozite pe veniturile persoanelor fizice;

impozite pe veniturile persoanelor juridice.

Impozitul pe venitul persoanelor fizice

Subiectul acestui impozit sunt persoanele fizice care i au domiciliul sau rezidena n statul

beneficiar al respectivului impozit, precum i persoane nerezidente (cu unele excepii) care realizeaz

venituri n respectivul stat.

44

Impozitul pe venitul persoanelor fizice n Romnia

Pn n anul 2000 exista impunerea separat a diferitelor tipuri de venituri, impozitul pe salariu se calcula n cote progresive n trane (existau 5 cote).

Din anul 2000 s-a trecut la metoda impunerii globale calculndu-se impozitul pe venitul global (IVG).

Impunerea global presupunea dou etape:

1) n cursul anului se plteau impozite anticipate pentru diferite venituri realizate de subiectul impozabil;

2) n primul trimestru al anului viitor se globalizau veniturile, se calcula impozitul asupra acestui venit global cu aceleai cote de 18-40% dar stabilite la trane anuale de venit i se compara impozitul pe venitul global (IVG) cu suma impozitelor.

Cnd IVG era mai mare dect s-a pltit n timpul anului rezulta nc un impozit de plat. Dac IVG era mai mic dect s-a pltit n timpul anului rezulta un impozit de restituit.

De la 1 ianuarie 2005 s-a renunat la IVG i s-a introdus cota unic de impunere de 16%.

n Romnia se impun urmtoarele categorii de venituri:

venituri din activiti independente (comer, profesii liberale etc); salariile (att n bani ct i n natur); venituri din cedarea folosinei bunurilor; venituri financiare (dividende, dobnzi); venituri din agricultur (legume, horticultur, viticultur); venituri din premii i jocuri de noroc. De la 1 ianuarie 2006 se impun i veniturile din transferurile bunurilor imobiliare i veniturile din

tranzacii cu titluri de valori.

Impozitul pe veniturile peroanelor juridice

Subiectul acestui impozit sunt persoanele juridice care obin venituri n statul beneficiar al respectivului impozit, indiferent de domiciliul lor. Acest tip de impozit se prezint sub urmtoarele forme:

impozit pe societi; impozit pe corporaii;

45

impozitul pe profit (n Romnia). Pltitorii sunt societile comerciale organizate sub forma societilor de capital.

Societile comerciale sunt:

societi de capital, SNC, SA; societi de persoane, SRL.

Societile de capital au delimitat patrimoniul societii fa de averea participanilor i rspunderea e proporional cu capitalul deinut.

Societile de persoane nu au delimitat averea participanilor fa de cea a societii. n unele ri ele pltesc impozit pe venit participanilor persoanelor fizice, sau pot opta pentru plata impozitului pe profit.

Profitul (ctigul societii) se determin ca diferen ntre veniturile totale i cheltuielile totale (profit brut).

Profitul brut este ajustat cu anumite cheltuieli deductibile rezultnd profitul impozabil, care se impoziteaz cu cota impozitului pe profit (16%), rezultnd profitul net care este repartizat att pentru societatea comercial ct i acionarilor sub form de dividende.

Practica fiscal cunoate patru modaliti de impunere a societilor de capital (impunerea profitului):

1) se impune profitul i apoi se impun dividendele; 2) se impune numai profitul societii comerciale i nu se impun dividendele, crendu-se

inechitate fiscal; 3) se impun numai dividendele i nu se impune profitul societii comerciale, stimulndu-se

astfel dezvoltarea activitii agenilor economici; 4) de la nceput profitul se repartizeaz o parte pentru societatea comercial i o parte pentru

acionari impozitndu-se fiecare separat. Cotele de impunere sunt proporionale. Variaz de la o ar la alta dup mrimea profitului, natura profitului, natura proprietii societii comerciale respective.

De la 1 ianuarie 2005 cota de impozit pe profit n Romnia este de 16%.

Impozitele pe avere

Sunt aezate n legtur cu proprietatea deinut de persoanele fizice sau juridice. Au ponderi reduse n bugetul statelor pentru c statul stimuleaz creterea averilor persoanelor fizice i juridice.

mbrac urmtoarele forme:

impozitul pe averea propriu-zis (terenuri, imobile);

46

impozitul pe circulaia averii; impozitul pe sporul de avere; impozitul pe sporul de avere dobndit pe timp de rzboi; impozit asupra creterii averii de la cumprare la revnzare. Sunt ncasate de regul de bugetele locale.

Dubla impunere juridic internaional

Este fenomenul financiar prin care este supus la impozitare aceeai materie impozabil pentru

aceeai perioad de timp de ctre dou autoriti fiscale (dou ri).

Este diferit de dubla impunere economic, care presupune supunerea aceleiai materii

impozabile la mai multe feluri de impozite n aceeai ar.

Dubla impunere juridic internaional apare numai n cazul impozitelor directe pe venit i pe

avere.

Cauza apariiei dublei impuneri o reprezint criteriile diferite care stau la baza impunerii n

diferite ri. Aceste criterii sunt:

criteriul originii (sursei) venitului;

criteriul rezidenei;

criteriul naionalitii (SUA).

Dubla impunere are efecte negative asupra relaiilor economice dintre ri, asupra circulaiei

forei de munc, a capitalurilor i trebuie gsite soluii pentru evitarea ei.

Rezolvarea acesteia este realizat prin ncheierea unor acorduri/ convenii de evitare a dublei

impuneri internaionale. Aceste convenii precizeaz calitatea de rezident pentru persoana fizic sau

juridic, categoriile de venituri supuse impunerii i metodele de evitare a acesteia.

n practica fiscal internaional pentru evitarea dublei impuneri se folosesc metodele( figura 3):

Figura 3. Metode de evitare a dublei impuneri juridice internaionale

47

A) Metoda scutirii se refer la venit i cuprinde:

1) Scutirea total n ara de reziden (R) se impune numai venitul realizat n aceast ar, iar

n ara de surs (S) se calculeaz impozitul conform legilor fiscale din statul respectiv.

2) Scutirea progresiv n ara de surs (S) se impoziteaz venitul conform legilor fiscale din

ara respectiv. n ara de reziden (R) se adun veniturile din S cu veniturile din R, se obine un venit

total pentru care se identific cota de impozit corespunztoare, ns cu aceast cot se impune numai

venitul din statul R.

B) Metoda creditrii acioneaz asupra impozitului i cuprinde:

1) Creditarea total n ara de surs a venitului se impoziteaz venitul conform legilor fiscale

ale statului respectiv. n ara de reziden (R) se procedeaz astfel: se adun venitul din statul S cu

venitul din statul R, se obine un venit total care se impoziteaz. Din acest impozit (obinut prin

impozitarea venitului total) se scade n ntregime impozitul obinut n statul S. Impozitul total este

compus din impozitul obinut n statul S, la care se adaug impozitul obinut prin scderea impozitului

din S din impozitul venitului total, adic impozitul n statul R.

2) Creditarea obinuit n statul S se impoziteaz venitul conform legilor fiscale din statul

respectiv. n ara R se procedeaz astfel: se adun venitul din ara S cu venitul din ara R, se obine un

venit total care se impoziteaz. De asemenea, se impoziteaz venitul din ara S cu cotele din R. Din

impozitul obinut prin impozitarea venitului total cu cotele din R, se scade impozitul obinut prin

impozitarea venitului din ara S cu cotele din R. Impozitul total este compus din impozitul calculat n

statul S conform legilor fiscale din acest stat la care se adaug impozitul obinut n statul R.

48

Tema 7- Impozitele indirecte

Sunt impozite stabilite pe consum. Baza impozabil o reprezint volumul ncasrilor din vnzarea

mrfurilor, prestri de servicii. Sunt incluse n pre, mrind nivelul acestora. Pltitorul de impozit direct

este diferit de suportatorul impozitului indirect.

Impozitele indirecte nu respect echitatea impunerii, dei las impresia c afecteaz n aceeai

msur venitul suportatorului.

Se includ n preuri i tarife mrind nivelul acestora. Au caracter elastic pentru c pe msura

creterii consumului, crete i volumul ncasrilor de pe urma impozitelor indirecte.

Nu permit venit minim neimpozabil.

Predomin n structura veniturilor fiscale n rile n curs de dezvoltare sau n tranziie, deoarece

n aceste ri impozitele directe sunt mai reduse, neexistnd o baz impozabil de venituri sau avere

considerabil i pentru c aezarea i ncasarea lor cere cheltuieli mici din partea statului, deci rezult un

randament fiscal mai ridicat.

n rile dezvoltate impozitele indirecte dein o pondere de 25-30%, iar n rile n curs de

dezvoltare dein o pondere de la 40-70%.

Impozitele indirecte mbrac urmtoarele forme:

1) taxe de consumaie; 2) monopoluri fiscale; 3) taxe vamale; 4) alte impozite indirecte.

1. Taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al

mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Mrfurile asupra crora se

percep taxe de consumaie sunt n general, cele de larg consum, iar acestea pot diferi ca structur de la

o ar la alta. Printre aceste mrfuri ntlnim: zahrul, pastele finoase, orezul, sarea, uleiul, vinul, berea,

ceaiul, cafeaua, cacao, textilele, nclmintea.

n categoria taxelor de consumaie intr:

a) accizele (taxe speciale de consumaie); b) taxele generale pe vnzri.

49

Accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi

nlocuite de cumprtori cu altele. Se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic, cum

sunt: alcoolul, vinul, berea, apele minerale, tutunul, cafeaua, ceaiul, uleiurile minerale, produsele

petroliere, spirtul, etc.

n Romnia accizele au fost introduse n anul 1993 i au suferit multe modificri, care au vizat

att produsele supuse la accize ct i cotele. Modificrile au vizat apropierea accizelor armonizate de

nivelul cotelor din UE.

Accizele n UE sunt stabilite n euro / unitatea de msur.

n Romnia avem urmtoarele produse cu accize armonizate: bere, vin, buturi fermentate,

igri, benzin, motorin, pcur etc.

La energie, acciza este stabilit n euro / unitatea de msur specific.

Taxele generale pe vnzri aezate pe cifra de afaceri. Dup veriga la care se ncaseaz, pot fi:

cumulativ sau multifazic, atunci cnd se practic la fiecare vnztor, neinnd seama c a mai fost pltit pe circuitul economic;

unic sau monofazic, atunci cnd se practic la una din cele dou verigi majore ale circuitului economic: la productor (numit tax de producie) sau la comerciant (numit impozit pe circulaie).

Dup baza de calcul pot fi:

pe cifra de afaceri brut se aplic asupra mrfurilor vndute n fiecare stadiu cota de impozit, iar impozitul obinut are randament fiscal ridicat;

pe cifra de afaceri net se aplic doar asupra diferenei ntre preul de vnzare i preul cu care s-a cumprat marfa respectiv.

Un impozit modern care reprezint o combinaie ntre aceste tipuri de impozite l reprezint

TVA-ul, care este un impozit unic i se aplic doar asupra valorii adugate.

De la apariia sa n Frana, n anul 1954 (conceput de un economist francez, Maurice Laurc), tot

mai multe state au manifestat interes pentru introducerea lui n sistemul fiscal propriu.

50

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect suportat de consumatorul final al bunului

sau serviciului respectiv. TVA este un impozit ncasat n cascad de fiecare agent economic care particip

la ciclul economic al realizrii unui produs sau prestrii unui serviciu care intr n sfera de impozitare.

Dup exercitarea dreptului de deducere, agenii economici impozabili care au participat la ciclul

economic vireaz soldul TVA la bugetul de stat.

TVA-ul este un impozit transparent se cunoate nivelul su n fiecare stadiu i datorit acestei

transparene se micoreaz posibilitile de evaziune fiscal. Este un impozit indirect general, pe toate

bunurile i serviciile indiferent dac se mai pltesc i alte impozite indirecte. Este un impozit neutru

pentru c nu depinde de numrul verigilor prin care circul marfa.

TVA-ul se poate baza pe principiile originii sau destinaiei. n primul caz, el trebuie calculat i

virat bugetului din ara productoare. n cazul al doilea, TVA-ul se pltete acolo unde se consum

bunurile, deci exporturile sunt scutite de TVA. Acesta se pltete la vnzarea n vederea consumului n

ara importatoare.

TVA se bazeaz pe regula deducerii: se compar TVA calculat asupra mrfurilor vndute (TVA

colectat), cu TVA aferent aprovizionrilor (TVA deductibil), i rezult TVA de plat sau TVA de

restituit.

Cotele cu care se calculeaz TVA sunt cote procentuale proporionale i se prezint cu

urmtoarele niveluri:

cota TVA standard de 24%;

cota TVA redus de 9%, se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de

servicii i/sau livrri de bunuri[Codul fiscal,2014]:

1),,serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice,

monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente

culturale, cinematografe, altele dect cele scutite conform art. 141 alin. (1) lit. m);

2) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal

publicitii;

3) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare

4) livrarea de produse ortopedice;

5) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;

6) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea

terenurilor amenajate pentru camping.

51

cota TVA redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca

parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este

construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. TVA se calculeaz lunar i rezult din compararea TVA colectat cu TVA deductibil.

Cota cea mai mare de TVA este practicata in urmatoarele tari: Ungaria 27%, China, Croaia,

Norvegia, Danemarca i Suedia 25%, Romnia i Finlanda 24%. In acelasi timp, tarile care practica taxele

cele mai mici, incurajand astfel productia si consumul sunt: Statele Unite 0% ( dar cu un impozit pe

profit de 40%) Canada 5%, Elveia si Japonia 8 % ( in Japonia TVA ul se numeste taxa pe consum si a fost

majorata de la 5% la 8 % la 1 aprile 2014 ).

2. Monopolurile fiscale

Reprezint un impozit indirect ncasat de stat de la anumite produse i activiti care reprezint

monopol de stat.

Veniturile realizate de ctre stat de pe urma monopolurilor fiscale sunt formate pe de o parte,

din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri pe care statul l realizeaz ca orice

ntreprinztor, iar pe de alt parte, din impozitul indirect cuprins n pre care se ncaseaz de la

consumatorii mrfurilor respective. Deoarece, numai statul produce sau numai statul vinde astfel de

mrfuri, el poate stabili un pre n care s fie inclus i un asemenea impozit indirect.

3. Taxele vamale

Se percep atunci cnd mrfurile i serviciile trec grania unei ri. Instituirea lor este justificat

de cel puin dou cerine:

s protejeze industria naional n faa importurilor;

s realizeze anumite niveluri de preuri apropiate ntre produsele importate i cele

naionale. Exist taxe vamale de export, de import, iar taxele vamale de tranzit nu mai sunt folosite

deoarece au fost nlocuite cu tarifarea circulaiei produselor n tranzit.

Cele mai importante i cele mai folosite sunt taxele vamale de import. Au o pondere redus n

veniturile bugetelor rilor, dar au rol de prghii financiare n reglementarea relaiilor dintre ri.

52

Dup forma lor de exprimare taxele vamale de import pot fi: ad-valorem, specifice i compuse.

Taxele vamale ad-valorem se exprim ca procent din valoarea mrfurilor importate.

Taxele vamale specifice sunt stabilite ca sum fix pe unitatea fizic de marf importat (de

exemplu: pe ton, pe bucat).

Taxele vamale compuse apar ca o combinaie a primelor dou.

Taxele vamale practicate de o anumit ar, indiferent de nivelul lor, sunt menionate n tariful

vamal.

n funcie de nivelul lor, taxele vamale de import, menionate n tariful vamal naional sau de

grup, pot fi:

taxe vamale n condiia aplicrii clauzei naiunii celei mai favorizate;

taxe vamale autonome;

taxe vamale prefereniale.

n Romnia persoanele juridice pltesc taxe vamale numai pentru mrfurile importate, care se

calculeaz prin aplicarea cotei procentuale asupra valorii mrfurilor n vam.

4. Taxele generale (alte impozite indirecte) reprezint pli efectuate de beneficiarii unor

servicii solicitate administraiilor publice.

Dup natura lor pot fi:

judectoreti, pltite instanelor judectoreti pentru aciunile de judecat introduse de orice persoan fizic sau juridic;

de notariat pltite pentru serviciile solicitate notariatelor; de administraie pltite primriilor, prefecturilor; de timbru pltite prin aplicarea de timbre fiscale pe acte / documente; de nregistrare pltite autoritilor publice pentru servicii de vnzri de imobile,

nregistrarea unor firme, fuzionarea sau dizolvarea unei firme etc.

53

Tema 8 - MPRUMUTURILE DE STAT

1. Trsturi caracteristice ale mprumuturilor de stat

2. Elementele tehnice ale mprumuturile de stat

3. Operaiuni prilejuite de mprumuturile de stat

1. Trsturi caracteristice ale mprumuturilor de stat

mprumuturile de stat reprezint obligaiile generate de contractele de pe piaa financiar

intern i/sau internaional prin care statul, n calitate de mprumutat, obine fonduri financiare de la o

persoan fizic sau juridic creditoare i se angajeaz s le ramburseze, mpreun cu dobnd i cu alte

costuri, ntr-o perioad specificat.

Aceste obligaii sunt rezultatul att a mprumuturilor contractate direct de ctre stat, ct i a

mprumuturilor garantate de stat.

Astfel, se disting urmtoarele forme ale mprumuturilor de stat:

mprumuturi interne sau externe contractate/garantate de ctre autoriti ale administraiei

publice centrale;

mprumuturi interne sau externe, contractate/garantate de ctre autoriti ale

administraiei publice locale.

mprumuturile de stat prezint urmtoarele caracteristici:

au caracter contractual; exprim acordul de voina al prilor;

au caracter rambursabil; se restituie la termenul fixat, persoanelor fizice i juridice care l-au

acordat;

asigur o anumit contraprestaie.

54

mprumuturile de stat genereaz, anumite cheltuieli suplimentare din parte a statului, cheltuieli

legate de plata dobnzilor, primelor de rambursare, ctigurilor i altor avantaje acordate creditorilor

statului, precum i cheltuieli legate de gestionarea datoriei publice.

2. Elementele tehnice ale mprumuturilor de stat sunt urmtoarele (figura 1):

Figura 1. Elementele tehnice ale mprumuturilor de stat

n momentul lansrii unui mprumut de stat este necesar stabilirea ctorva elemente tehnice

care l definesc din punct de vedere juridic.

55

Aceste elemente se refer la: denumirea mprumutului, valoarea nominal, valoarea real i

cursul, termenul de rambursare, dobnda, prima de rambursare, alte avantaje oferite deintorilor de

nscrisuri ale mprumuturilor de stat.

Denumirea mprumutului

Denumirea poate fi legat de destinaia mprumutului (spre exemplu: mprumuturi pentru

nzestrarea armatei, mprumuturi pentru reconstrucie, iar cnd mprumuturile se contracteaz cu o

oarecare regularitate, pentru acoperirea deficitelor bugetare sau pentru alte destinaii, n denumirea lor

se precizeaz anul contractrii (spre exemplu: mprumutul de stat 2009), nivelul dobnzii

(mprumutul de stat 71%), forma pe care o mbrac venitul (mprumutul de stat cu ctiguri), dup

caz.

Valoarea nominal,valoarea real i cursul

Valoarea nominal reprezint suma nscris pe titlul unui mprumut de stat. Se constituie n

valoarea de referin n care se calculeaz dobnda cuvenit creditorilor.

Valoarea real reprezint suma cu care cumpr (se vinde) un nscris.

Acesta depinde de cursul de vnzare al nscrisurilor de stat i poate fi mai mic, egal sau mai

mare dect valoarea nominal a acestora.

Relaia de calcul este:

CPVNVR *

unde:

VR = valoarea real;

56

VN = valoarea nominal;

CP = cursul nscrisurilor n momentul plasrii mprumutului.

Mrimea valorii reale depinde de cursul la care se coteaz nscrisurile respective la burs.

Cursul exprim preul cu care se cumpr i se vnd 100 de uniti monetare valoare

nominal. Acesta poate fi:

al pari (egal cu 100);

sub pari (mai mic dect 100);

supra pari (mai mare dect 100).

La lansarea unui mprumut, cursul obligaiunii unui mprumut de stat este, de regul sub pari i

rareori al pari sau supra pari.

Mrimea cursului se stabilete fie de ctre stat (acesta pune n vnzare nscrisurile la cursuri pe

care acesta le stabilete), fie de ctre piaa (prin bursa de valori).

De altfel, mrimea cursului depinde de raportul dintre cererea i oferta de capital de mprumut,

nivelul dobnzii, de ct de urgen este deinerea de resurse sau de interesul pe care l are statul n

rscumprarea propriilor nscrisuri.

Termenul de rambursare

mprumuturile de stat se pot contracta (dac avem n vedere durata pentru care se

contracteaz) pe termene precise de rambursare i fr asemenea termene.

Acestea pot fi contractate pe o perioada de pn la un an inclusiv (pe termen scurt), pe o

perioad de peste un an pn la cinci ani inclusiv (pe termen mediu) i pe o perioad de peste cinci ani

(pe termen lung).

n funcie de termenul pentru care s-a contractat mprumutul, nscrisurile de stat poart

denumiri diferite:

bonuri de tezaur, polie de tezaur, certificate de trezorerie, certificate (bonuri) de impozite - pentru mprumuturile pe termen scurt;

nscrisuri cunoscute sub denumirea de obligaiuni sau titluri de rent - pentru mprumuturile pe termen mediu i lung;

titluri de rent perpetu - pentru mprumuturile fr termen

57

Dobnda

Preul pe care statul se oblig s-l plteasc creditorilor si pentru folosirea sumei

mprumutate de ctre acesta.

Se stabilete ca relaie ntre valoarea nominal i rata anual a dobnzii (rata nominal sau de emisiune

a dobnzii), astfel:

nRVND *

unde:

D = suma absolut a dobnzii anuale

VN = valoarea nominal a nscrisurilor

Rn = rata nominal a dobnzii

Rata dobnzii este expresia procentual a dobnzii pltite pe an pentru 100 de uniti monetare

valoare nominal i depinde de: raportul dintre oferta i cererea de capital de mprumut public; rata

dobnzii la creditele bancare; rata inflaiei.

Atunci cnd mprumutul de stat este plasat pe piaa la un curs sub pari, suma care este ncasat

de la subscriitori (adic valoarea real) este mai mic dect cea pe care o datoreaz acestora i la care

este calculat dobnd (adic valoarea nominal). Caz n care rata real a dobnzii este mai mare dect

rata nominal.

n consecin, rata real a dobnzii n funcie de mrimea cursului n momentul plasrii

nscrisurilor se determin cu ajutorul relaiei:

Rrc = D/ VR

unde:

Rrc = rata real a dobnzii influenat de cursul de plasare

D = suma absolut a dobnzii

VR = valoarea real a mprumutului

58

Dar, rata real a dobnzii se modific ca urmare a influenei ratei inflaiei i poate fi:

real pozitiv (cnd rata nominal depete rata inflaiei) real negativ (cnd rata nominal este mai mic dect rata inflaiei)

Determinarea ratei reale a dobnzii n funcie de rata inflaiei, are la

baz relaia:

11

1

i

n

rdR

RR

unde:

Rrd = rata real a dobnzii n funcie de rata inflaiei

Rn = rata nominal a dobnzii

Ri = rata inflaiei

Prima de rambursare

Prima de rambursare se calculeaz ca diferena ntre suma de bani pe care statul a ncasat-o n momentul plasrii nscrisurilor (sub pari) i suma de bani pe care se angajeaz s o restituie la rambursarea mprumutului (supra pari).

Diferena apare cnd cursul de rambursare este mai mare dect cursul de plasare a nscrisurilor de stat.

Se determin cu ajutorul relaiilor:

)(*)*()*( prpnpr CCVNPRCVNrCVNVRVRPR

unde:

PR = prima de rambursare

VRr = valoarea real a mprumutului n momentul rambursrii

59

VRp = valoarea real a mprumutului n momentul plasrii

VN = valoarea nominal a mprumutului

Cr = cursul nscrisurilor n momentul rambursrii

Cp = cursul nscrisurilor n momentul plasrii

Dac n momentul rambursrii cursul este mai mic dect cel din momentul plasrii, subscriitorii nu vor obine o prim de rambursare ci o pierdere, ntruct VRr < VRp.

Alte avantaje conferite deintorilor de nscrisuri ale mprumuturilor de stat

Pentru a face mai atractiv un mprumut de stat sunt situaii n care se procedeaz la