farmec sa licenta

Contabilitatea imobilizărilor la S.C. FARMEC S.A. .

CAPITOLUL I

PREZENTAREA GENERALA A S.C. „ FARMEC” S.A.

1.1. Obiectul de activitate al societatii

S.C. „ FARMEC” S.A cu sediul in localitatea Cluj-Napoca, str. H. Barbusse, nr.

16 a fost infiintata prin reoganizarea intreprinderii de produse cosmetice „FARMEC” din

aceeasi localitate si care este inregistrata in Registrul Comertului la Camera de Comert si

Industrie Cluj- Napoca sub nr. 12/14.1991.

Societatea este subordonata Departamentului Industiei Chimice si Petrochimice.

Conducerea societatii este asigurata de directorul general-economistul Turdean

Liviu- in baza contractului de manageriat incheiat la data de 25.07.1994, ca urmare a

concursului organizat conform prevederilor legale si inregistrat la Camera de Comert sub

nr. 1122/0110911994.

In prima parte a anului 2002 societatea a fost cuprinsa in programul de privatizare

pe anul de privatizare 2001. In acest scop s-au depus certifcate de proprietate, s-au adunat

sume de la participanti. Valoarea resurselor interne( carnete si numerar) reprezinta o

pondere mica in valoarea totala a capitalului social.

Capitalul social subscris la societati este de 28 232 950 000 lei si este divizat in 1

129 318 actiuni nominative in valoare de 25 000 fiecare. Actiunile societatii subscrise,

integral de actionari sunt nominative si de valoare egala.

S.C. „FARMEC”S.A. a laut fiinta in anul 1945 la 1 Iunie sub denumirea de

„Laborator Mal-Moss”. La inceput laboratorul avea doar 6 muncitori si producea numai

apa de colonie si pudra pentru copii.

Incepand cu 31 August 1949 laboratorul isi schimba denumirea in

„Intreprinderea de Produse Cosmetice- Cluj” si se trece de la productia de tip

mestesugaresc, la productia industiala a articolelor cosmetice, realizandu-se diversificarea

1


sortimentala si trecerea la produse de calitate superioara, competitive. Apar pe langa apa

de colonie si pudra pentru copii si alte produse ca : creme, rujuri de buze si ulei de par.

In anul 1950 valoarea fondurilor intreprinderii de Produse Cosmetice era de 0.4

mil. lei. Incepand cu anul 1951 se fac investitii mai mari, amenajandu-se un laborator, un

magazin, soproane si birouri, iar numarul de muncitori sporeste la 20.

In anul 1957 intreprinderea s-a comasat cu fabrica de uleiuri vegetale

„FLACARA”, data la care devine „Fabrica de uleiuri vegetale si produse

cosmetice ,,FLACARA”, avand ca obiect de activitate fabricarea de produse cosmetice si

uleiuri vegetale. Incepand cu acest an s-a infiintat activitatea de fabricare a ambalajelor

din bachelita si celuloid, ambalaje folosite pentru conditionarea produselor cosmetice, iar

dupa doi ani respectiv in anul 1959 ia fiinta activitatea de fabricare a uleiurilor vegetale.

Nomenclatorul de produse al unitatii in perioada 1959-1960 a ajuns la 50 de

sortimente ponderea detinand-o cremele si lotiunile.

In anul 1964 s-a desfiintat activitatea de fabricare a uleiurilor vegetale pentru ca

dupa trei ani, respectiv in anul 1967 sa se puna in functiune o serie mecanizata de

imbutelire a uleiului comestibil, an in care se adopta denumirea de fabrica „FLACARA”

avand ca profil de activitate producerea de articole cosmetice si imbutelierea uleiului

comestibil. In aceasta perioada valoarea fondurilor fixe ajunge la 13,6 milione lei.

In anul 1968 se pune in functiune actualul atelier de cosmetice I . Din acelas an,

1968, s-a inceput pentru prima oara in tara fabricarea produselor cosmetice sub forma de

spray.

In 1970 profilul intreprinderii cuprinde :

activitatea de preparare si ambalare produse cosmetice;

activitatea de confectii matrite;

activitatea de preparare esente si arome alimentare;

activitatea de imbuteliere a uleiului comestibil.

In deceniul 1960-1970 sortimentatia s-a diversificat continuu, aparand noi

produse dintre care amintim : crema Sanda cu biostimulatori, lotiunea si emulsia Litoral,

rimel contur gene, crema Atractiv, creionul dermatograf, spray-uri, crema gerovital H3,

samponul BOB etc, astfel ca in anul 1970 se produceau circa 130 de sortimente.

2


In anul 1971 sectia mecanizata de imbuteliere a uleiului comestibil este predata

intreprinderii de Morarit si Panificatie Cluj.

Incepand cu anul 1972 s-a dezvoltat activitatea de fabricare a ambalajelor din

mase plastice, unde s-au concentrat toate tehnologiile de prelucrari a maselor plastice

(injectie, suflare, imprimari serii grafice, flexagrafice, fabricarea tuburi din mase

plastice). Tot in acest an unitatea isi schimba denumirea in Fabrica de Produse Cosmetice

FARMEC, pentru ca incepand de la 9 Aprilie 1973 ea sa devina Intreprinderea de

Produse Cosmetice”FARMEC” avand ca obiect de activitate fabricarea de produse

cosmetice, parfumuri, compozitii de parfumare si produse de sinteza.

Sub aceasta denumire unitatea cunoaste o dezvoltare continua astfel :

in anul 1973 s-a pus in functiune instalatia de suflare a alcoolilor grasi si

instalatia pentru sinteza dipterexului, materii prime folosite la fabricarea sampoanelor si

produselor chimico- casnice;

in anul 1975 activitatea de fabricare a esentelor si aromelor alimentare se

cedeaza la intreprinderea „Victoria”Bucuresti;

in anul 1978 se da in folosinta pavilionul administrativ, atelierul Mecanic dotat

cu masini de prelucrat prin aschiere moderne, atelierul Cosmetice II( spray-uri) dotat cu

linii moderne de umplere si ambalare a spray-urilor, atelierul de doze cu linii moderne

pentru confectionarea tuburilor de spray din aluminiu, iar in anul 1979 atelierul de

produse chimico- casnice, cantina-restaurant, caminul de nefamilisti, complexul de

tratamente cosmetice si magazinul de prezentare;

in anul 1980 se da in folosinta depozitul de la Dezmir ( cu acces CFR).

Paralel cu dezvoltarea bazei tehnico- materiale perioada 1971-1980 s-a

caracterizat si prin cresterea productiei si diversificarea sortimentala, cu accentuata tenta

de modernizare, produsele tinzand tot mai mult spre nivelul calitativ si competitional al

celor similare de pe piata internationala. Astfel in aceasta perioada apar produse noi ca :

gama spray-urilor Femina si Bob, lacuri de unghii transparent si sidef, dizolvant gras,

casetele Adam si Eva, insecticide, casetele Magnolia, emulsii pentru plaja Mamaia, gama

spray-urilor Farmec Select, Farmec Lux.

La sfarsitul deceniului opt nomenclatorul produselor cosmetice includea circa

3000 de sortimente, de 6 ori mi multe ca in anul 1960.

3


Daca in perioada trecuta ponderea mare in totalul produselor o detineua cremele si

lotiunile, incepand cu deceniul 1970-1980 ponderea cea mai mare ( apoximativ 60% din

totalul productiei) o detineau produsele cosmetice prezentate sub forma de spray.

Sub aceasta forma unitatea isi desfasoara activitatea pana in 1990 cand se

reorganizeaza si isi schimba denumirea in S.C. „FARMEC” S.A..

De la data infiintarii august 1949 si pana in prezent societatea a parcurs mai multe

etape de dezvoltare care s-au succedat la intervale scurte, ultimele din perioada 1975-

1977 si 1978-1980 fiind determinate pentru potentialul actual al societatii.

In anul 1995 S.C. „FARMEC” S.A. s-a prezentat in totalitate prin metoda

MEBO, organizandu-se tot in acest an alegeri pentru Consiliul de Administratie. La

sfarsitul anului s-a votat si Statutul societatii si s-a aprobat organigrama si Regulamentul

de Organizare interioara (R.O.I.)

Obiectul de activitate al societatii este cercetarea, producerea si comercializarea

articolelor cosmetice si chimico-casnice, proiectare si fabricarea ambalajelor din mase

plastice pentru acestea, precum si operatiuni de export si servicii pentru terti.

Intreprinderea cu o traditie de peste 45 ani in producerea articolelor cosmetice

S.C. „FARMEC” S.A. este unul dintre cei mai mari producatori de cosmetice din

Romania estimandu-se ca va ajunge la o cifra de afaceri de apoximativ 2,5 miliarde lei.

Gama sortimentala a produselor realizate in intreprindere este foarte diversificata

cuprinzand deodorante, creme,emulsii, sampoane, lacuri, fixative, produse cosmetice

pentru ras si dupa ras, produse de fardare, lacuri de unghii, insecticide si produse de uz

menajer.

Produsele cosmetice „FARMEC” reprezinta materializarea unei constante

colaborari a colectivului propriu de cercetare cu institutii de profil din toata tara cum

sunt : „Fundatia Dr. Ana Aslan” din Bucuresti, Facultatea de Farmacie din cadrul

Universitatii de Medicina si Farmacie din Cluj-Napoca, Clinica Dermatologica Cluj-

Napoca.

4


1.2.Structura organizatorica

Ca toate unitatile economice S.C. „FARMEC” S.A. pe langa mijloacele materiale

banesti cu care este dotata cuprinde un numar de 1060 oameni ai muncii care sunt grupati

ierarhizati si fixati pe anumite posturi, ceea ce se reflecta in structura organizatorica a

societatii.

Structura organizatorica oglindeste modul de grupare a tuturor compartimentelor

de munca si a posturilor in vederea transmiterii informatiilor intru-un mod cat mai

rational, a folosirii optime a fortei de munca, atat sub aspect economic cat si din punct de

vedere uman.

Structura organizatorica difera de la o societate la alta, ea fiind conditionata de o

serie de factori cum sunt : procesul tehnologic din unitatea respectiva, varietatea si

volumul productiei, marimea personalului existent.

In functie de acesti factori S.C. „FARMEC”S.A. are o impartire interna compusa

din trei structuri mari de activitate si anume: A. Structura de conceptie

B. Structura functionala

C. Structura de productie

Organizarea societatii combina structura de functionare cu cea de produs.

A. Structura de conceptie data de ansamblul cadrelor de conducere si de executie,

grupate in subdiviziuni organizatorice care desfasoara activitati de cercetare in scopuri

productive. Aceasta structura este realizata de urmatoarele componente:

biroul de cercetare

biroul tehnic design

biroul marketing

biroul proiectare

grup consilieri (inclusiv juridic)

B. Structura functionala se constituie din ansamblul cadrelor de conducere si

executie grupate in subdiviziuni organizatorice, directii, servicii, birouri care desfasoara

activitati cu caracter functional.

In functie de specificul activitatii fiecare birou si compartiment se subordoneaza astfel:

- director general

5


biroul C.F.I.

statul major, aparare civila

biroul personal, salarizare

biroul certificarea societatii, CTC, protectia mediului

biroul administrativ

grup consilieri

- director cercetare-productie(vicepresedinte C.A. )

biroul cercetare

biroul proiectare

biroul tehnic

biroul organizarea productiei si a muncii

biroul mecanico- enegetic

biroul programare, pregatirea si urmarirea productiei

- director economic- director financiar

biroul marketing

biroul aprovizionare

biroul import

biroul vanzari

biroul export

biroul distributie; transport

salon cosmetice

restaurant cantina, magazin alimentar

dispensar medical

In societatea comerciala „FARMEC”S.A. Adunarea Generala a Actionarilor este

organul de conducere al societatii si se compune din toti actionarii acesteia. Adunarea

Generala este ordinara si extraordinara.

Adunarea ordinara are urmatoarele atributii :

o aprobarea sau modificarea bilantului si a darii de seama privind

contul de profit si pierdere al societatii pentru anul anterior;

o alegerea administratorilor si cenzorilor;

o fixarea diurnei de deplasare;

6


o aprobarea salariului minim din societate si a coeficientilor de

ierarhizare pe grupe de functii, salariul minim din societate se va majora conform

idealurilor si in functie de posibilitatile financiare prin hotatrarea Consiliului de

Administratie;

o fixarea remuneratie convenita administratorilor si cenzorilor;

o stabilirea bugetului de venituri si cheltuieli, a programului de

activitate pentru exercitiul economico-financiar urmator.

Adunarea extraordinara pe langa atributiile Adunarii ordinare va hotari in

urmaroarele probleme:

o modificarea duratei de functionare a societatii;

o marimea capitalului social;

o schimbarea obiectului socitatii;

o mutarea sediului;

o fuziunea si asocierea cu alte societati;

o reducerea capitalului social sau reitegrarea sa prin emisie de

actiuni;

o dizolvarea anticipata a societatii;

o declararea falimentului;

o numirea lichidatorilor.

Daca majoritatea nu a fost obtinuta numirea se face in instanta, la cererea

administratorilor sau a actionarilor cu citarea societatii sau a celor care au cerut-o,

impotriva acestei sentinte se poate declara recurs in 15 zile de la pronuntare.

Societatea este administrata de un Consiliu de Administratie format din 15

administratori, alesi de Adunarea Generala a Actionarilor pe o perioada de 4 ani, cu

posibilitatea retragerii. Administratorii societatii sunt desemnati in contractul de

societate. In relatiile cu tertii, societatea este reprezentata de catre presedintele

Consiliului de Administratie pe baza si in limitele imputernicirilor date de catre Consiliul

de Administratie sau, in lipsa lui, de catre unul din vicepresedinti desemnat de presedinte.

Presedintele Consiliului de Administratie este obligat sa puna la dispozitia

actionarilor si cenzorilor, la cererea motivata a acestora, toate documentele societatii.

7


Consiliul de Administratie poate delega o parte din atributiile sale unui comitet de

directie, compus din 3-5 membrii. Presedintele si vicepresedintele Consiliului de

Administratie vor face parte obligatoriu din Comitetul de Directie.

Gestiunea societatii este controlata de actionari si de Comisia de cenzori, formata

din 3 membrii, care trebuie sa fie asociati, cu exceptia cenzorilor contabili. Cenzorii se

aleg de Adunarea Generala a Actionarilor.

Adunarea generala alege de asemenea acelasi numar de cenzori supleanti care vor

inlocui in conditiile legii pe cenzorii titulari.

Structura actionariatului la 31 12 2003 era urmartoarea :

Nr. Crt. Actionari Nr. actiuni Procent

1 Salariati 540 381 47,85%

2 PAS 21 646 1,95%

3 Colaboratori 288 910 25,58%

4 Fosti angajati 278 381 24,65%

1.3. Organizarea contabilitatii

Serviciul de contabilitate este organul de lucru al societatii care asigura ducerea la

indeplinire a sarcinilor impuse de Comitetul de Administratie al societatii in domeniul

contabilitatii cu respectarea prevederilor legale.

Conducerea contabilitatii in partida dubla trebuie sa asigure :

inregistrarea cronologica si sistematica in contabilitate a tuturor

operatiunilor patrimoniale in functie de natura lor, in mod simultan, in debitul unor

conturi si creditul altor conturi, denumite conturi corespondente ;

stabilirea totalurilor sumelor debitoare si creditoare, precum si a soldului

final al fiecarui cont ;

intocmirea lunara a balantei de verificare care reflecta egalitatea intre

totalul sumelor debitoare si creditoare ale conturilor ;

prezentarea situatiei patrimoniului si rezultatelor obtinute, respectiv a

activelor si pasivelor prin bilant, precum si a veniturilor si cheltuielilor, a beneficiarilor

si a pierderilor prin contul de profit-pierdere .

8


Pentru realizarea obiectivului sau de activitate, serviciul contabilitate colaboreaza

cu celelalte servicii si birouri din cadrul societatii .

Conducerea eficienta a activitatii economice impune organizarea pe toate treptele

a unei evidente stricte si a unui control sistematic si exigent asupra tuturor mijloacelor

meteriale si banesti, proceselor economice si rezultatelor societatii. Acest lucru este

posibil doar daca grupul financiar- contabil este degrevat de operatiunile de rutina in

favoarea sporirii controlului financiar si obtinerii unor informatii economico- financiare

in timpul cel mai scurt, de calitate superioara si un volum de munca redus .

Biroul contabilitate asigura indeplinirea sarcinilor ce revin societatii comerciale

in domeniul contabilitatii. In activitatea sa raspunde de evidenta contabila a patrimoniului

societatii comerciale, cunoasterea modului de realizare a indicatorilor prevazuti in

metodologiile legale si a modului in care se gospodaresc fondurile materiale si banesti ale

societatii comerciale.

Principalele relatii ale biroului contabilitate cu celelalte birouri sunt :

transmite propuneri de imbunatatire a metodologiei, bilanturilor contabile

si documentarii de scadere din gestiune, primeste instructiuni de lucru specifice

transmite documentele de evidenta primare pentru activitatea proprie,

primeste situatii si rezultate din prelucrarea acestora

transmite bilantul spre aprobare, primeste decizii si aprobari

transmite informatii asupra analizelor econoice, financiare efectuate,

primeste date pentru analiza economica financiara pe baza de bilant

transmite situatia stocurilor supranormative si a consumurilor de produse,

primeste documentele primare privind miscarea valorilor materiale si inventarierea

gestiunii

transmite date contabile privind realizarile, primeste documentele de

livrare a documentelor de livrare a produselor

transmite situatiile contabile privind nivelul cheltuielilor si valoarea

productiei realizate, primeste documentele primare privind consumurile de materiale,

inventarele productiei neterminate si ale obiectelor de inventar si echipament de protectie

transmite situatiile contabile privind activitatile de transport, primeste

documentele justificative privind operatiunile acestor activitati.

9


Organizarea contabilitatii unei intreprinderi industiale este coditionata de structura

organizatorica a fiecarei unitati. Compartimentarea intreprinderii pe ateliere si locuri de

munca are o deosebita importanta pentru organizarea contabilitatii imobilizarilor.

In cadrul societatii comerciale este asigurata in mare parte logistica pentru

introducerea unui sistem informational computerizat fara dotarea cu terminale la

factorilor de decizie la nivelul superior si mediu al managementului. Gestionarea

societatii s-a realizat in proportie de 50%, dispunandu-se de software pentru stocarea si

prelucrarea informatiilor din domeniul gestiunii materiale, contabilitate, comercial si

personal salarizare.

1. Caracterizarea structurii productive actuale ale S.C. „FARMEC”S.A.

Principalele materii prime consumate sunt :

- alcool etilic - rondelele Al. f45

- polietilena - freon 12

- polistiren - valve

- acetat de butil - baza sampon

- vaselina farmaceutica - compozitie parfum

- rondelele Al.f35 - glicerina farmaceutica

2. Particularitati ale procesului tehnologic si implicatiile lui asupra organizarii

contabilitatii

La S.C „FARMEC”S.A. activitatea de baza este prezentata in primul rand prin

activitatea de productie, toate celelalte activitati fiindu-i subordonate.

Tehnologia si organizarea productiei variaza de la o ramura la alta, de la o

intreprindere la alta, in functie de felul produselor care se fabrica, de materialele si

materiile folosite pentru fabricarea produselor respective, de modul de organizare a

muncii, de cantitatea de produse obtinute, de gradul de mecanizare si automatizare al

pocesului de productie.

Dupa gradul de comlexitate al procesului tehnologic de fabricatie si modul de

organizare al productiei, S.C. „FARMEC”S.A. are o productie industriala completa, adica

are atat productie simpla cat si productie de serie si de masa.

Productia societatii este structurata dupa domeniul de utilizare in 15 grupe de

produse cosmetice, de igiena corporala si chimice de uz casnic.

10


In domeniul cosmetic societatea realizeaza o gama larga de produse : creme,

emulsii, parfumuri si farduri.

In categoria produselor pentru igiena personala se produc : sampoane, creme de

ras, deodorante.

In grupa produselor de uz casnic ponderea principala o detin insecticidele in

doze spray, urmate de detergenti lichizi si paste, detergenti si dezinfectanti, produse de

curatat mobilier si echipamente gospodaresti.

Piata interna de aprovizionare asigura cca. 70% din necesarul de materii prime

printr-un numar restrans de furnizori cu care agentul economic are relatii traditionale

constante.

Furnizorii interni pentru principalele materii prime sunt :

a) S.C. ARPECHIM S.A. Pitesti pentru alcoolul etilic, poietilena de inlta

densitate, polietilena de joasa densitate, polistiren antisoc

b) S.C. ALPROM S.A. Slatina pentru rondele de aluminiu

c) S.C. ROMTENSIT S.A. Timisoara pentru emulgatori

d) S.C. SIN S.A. Bucuresti

e) S.C. BICAPA S.A. Tarnaveni pentru FREON12

Importul reprezinta 25-35% din valoarea materiilor prime,o parte din acestea

fiind necesare datorita cantitatilor reduse oferite pe piata interna sau de preturile

competitive practicate de piata interna in raport cu preturile externe.

Principalii furnizori externi sunt : Germania, Italia, Olanda, Egipt.

Societatea dispune de doua magazine proprii in municipiul Cluj-Napoca.

Principalii beneficiari interni ai societatii sunt : S.C. Galic SRL Bucuresti, S.C.

Firela SRL Bucuresti, S.C. Excelsior SRL Arad, S.C. Crescendo SRL Galati.

Principalii beneficiari externi ai societatii sunt : Spania, Italia, Norvegia,

Japonia,Tailanda, Cipru, Danemarca.

Registrul numerelor de inventar se intocmeste intr-un singur exemplar de catre

compartimentul financiar contabil pentru atribuirea de numere de inventar imobilizarilor

corporale intrate in patrimoniu prin achizitionarea, confectionarea, transfer, donatie.

Numerotarea imobilizarilor in cadrul registrului se face pe grupe de mijloace fixe, in

ordinea succesiva a numerelor. In acest scop, fiecarei grupe i se rezerva o anumita serie

11


de numere, astfel incat prima cifra din serie sa reprezinte grupe din care face parte

mijlocul fix.

Fisa mijlocului fix se intocmeste intr-u exemplar de catre compartimentul

financiar- contabil pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de aceeasi

valoare, care au aceleasi cote de amortizare si sunt puse in functiune in aceesi luna. Se

completeaza pe baza documentelor privind miscarea, modernizarea sau reevaluarea

mijloacelor fixe, precum : procesul verbal de receptie, de punere in functiune, bon de

miscare, proces verbal de scoatere din functiune.

Bonul de miscare a mijloacelor fixe se intocmeste in doua exemplare de catre

persoana desemnata de compartimentul care dispune miscarea mijloacelor fixe

administrativ, mecanico-energetic). Serveste ca :

- document justificativ de predare- primire a mijloacelor fixe intre 2 locuri de munca ale

unitatii

- document de insotire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la sectia sau

subunitatea predatoare la cea primitoare.

Procesul verbal de receptie se intocmeste in 3 exemplare si sta la baza

inregistrarii in contabilitate a intrarilor de imobilizari corporale.

Procesul verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe de declansare a

unor bunuri materiale se intocmeste separat pentru mijloacele fixe, obiecte de inventar

in folosinta si bunuri materiale aflate in gestiunea unui singur gestionar, pe baza

documentatiei prevazute in normele legale.

Forma de inregistrare contabila constituie unul din principalele instrumente,

mijloace ale contabiliatii agentilor economici. Ea asigura inregistrarea documentelor

primare centralizatoare in ordine cronologica sistematica, privitoare la toate operatiile

economice ale unitatii.

O forma de inregistrare contabila presupune imbinarea urmatoarelor elemente:

formularele de lucru, modul de completare al formularelor, tehnica de calcul folosita.

In decursul timpului, formele de inregistrare au evoluat, s-au perfectionat

continuu, astfel ca in prezent formele de inregistrare contabila cu cea mai mare raspandire

in unitatile economice din tara noastra sunt :

Forma de inregistrare contabila „Maestru-sah”

12


Forma de inregistrare contabila „Pe jurnale”

Forma de inregistrare contabila adaptata la echipamentele moderne de

prelucrare a datelor.

Forma de inregistrare contabila adoptata de S.C. „FARMEC”S.A. este cea „pe

jurnale”.

Aceasta forma de inregistrare contabila asigura inregistrarea operatiilor

economice in mod cronologic si sistematic, direct din documentele primare si

centralizatoare in jurnal, care constituie instrumentul de baza in cadrul acestei forme de

inregistrare contabila.

Prezinta avantajul ca inregistrarea operatiilor economice se face unilateral, adica o

singura data in creditul conturilor, in corespondenta cu conturile debitoare.

Formularistica de lucru utilzata este formata din : jurnale, registru-jurnal, situatii

auxiliare, fise de cont analitice, balanta de verificare, bilantul contabil, registruinventar.

Conform art. 19 din Legea contabilitatii registrele de contabilitate obligatorii sunt

: Registrul-jurnal, Registrul- inventar, Carte Mare. Acestea se utilizeaza in stricta

concordanta cu destinatia acestora si se prezinta in mod ordonat si astfel completat incat

sa permita, in orice moment, identificarea si controlul operatiunilor contabile efectuate.

Registrul „Carte Mare” este un document contabil obligatoriu in care se inscriu

lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, inregistrarile efectuate in

registrul-jurnal, stabilindu-se situatia fiecarui cont, respectiv soldul initial, rulajele

creditoare, rulajele debitoare si soldurile finale.

„Cartea Mare” sta la baza intocmirii „Balantei de verificare”.

In conformitate cu prevederile Legii contabilitatii, art. 21, pentru verificarea

inregistrarii corecte in contabilitate a operatiilor patrimoniale se intocmeste lunar

„Balanta de verificare”, care este un document contabil folosit la intocmirea „Bilantului

contabil”.

Cu ajutorul „Balantei de verificare”, se verifica corelatiile dintre egalitatile

generate de dubla inregistrare a operatiilor patrimoniale respectiv concordanta dintre

totalul inregistrarilor din registrul- jurnal si totalul rulajelor debitoare si totalul rulajelor

creditoare din balanata, precum si concordanta dintre totalul soldurilor finale debitoare si

13

Fişe decontcont

Documenteprimare

Documentecentralizatoare

Evidenţaoperativă

Jurnale pt.creditulconturilor

REGISTRUINVENTAR

Balanţa deverificaresintetică

BILANŢULCONTABIL


creditoare din balanta. Balanta de verificare se intocmeste atat pentru conturile sintetice

cat si pentru cele analitice.

Prin intermediul balantei de verificare analitice se verifica concordanta dintre

conturile sintetice si conturile lor analitice.

Schema realizarii contabilititatii in forma de inregistrare contabila „pe

jurnale“

1.4. Analiza situatiei economico-financiara

1.4.1. Analiza echilibrului financiar

La analiza echilibrului financiar se folosesc trei indicatori si anume:

1. fondul de rulment;

Situaţii auxiliarept. contabilitatea

analitică

Balanţa de verificareanalitică

LISTE DEINVENTARIERE

Registrujurnal

CARTEAMARE

14


2. nevoia de fond de rulment;

3. trezoreria neta.

1.Fondul de rulment exprima echilibrarea de investitii din finantari stabilite sau

prin recurgerea la imprumuturi pe termen scurt incluse la resursele de exploatare:

. Fondul de rulment se determina cu ajutorul relatiei:

Cpe – capitalurile permanente

Ai – activele imobilizate

FR- fondul de rulment

Fondul de rulment este destinat sa acopere nevoile ciclice, reinoibile permanent

in cadrul ciclului de exploatare.

La S.C. „FARMEC” S.A. situatia fondului de rulment pe perioada analizata este

redata cu ajutorul tabelului urmator:

An 2003 An 2004

15 567 27 564

Din calcule rezulta ca fondul de rulment a fost pozitiv in fiecare an reflectand un surplus

de resurse permenente utilizate pentru alocari ciclice. Cresterea fondului de rulment cu 11

997 in 2004 fata de 2003 a fost determinata de cresterea mai accentuata a capitalurilor

permanente fata de cresterea activelor imobilizate.

2. Nevoia de fond de rulment reprezinta rezultatul compensarii operatiilor de

exploatare nefinalizate inca din punct de vedere financiar sub forma incasarilor,

respectiv a platilor.

Nevoia de fond de rulment se calculeza potrivit relatiei:

NFR = ACex - Dex

NFR – nevoia de fond de rulment

ACex – active circulante de exploatare

Dex – datorii de exploatare

Nevoia de fond de rulment apare in situatia in care sursele temporare sunt mai

mici decat alocarile temporare.

15

FR = Cpe - Ai


La S.C. „FAREMC” S.A. situatia nevoii fondului de rulment pe perioada

analizata este redata in tabelul de mai jos:

An 2003 An 2004

76 739 87 442

Din calcule reiese ca nevoia de fond de rulment a fost pozitiva in fiecare an si

semnifica faptul ca activele circulante de exploatare au fost mai mari decat datoriile de

exploatare datorita faptului ca perioada de recuperare a creantelor a fost mai mare decat

perioada de rambursare a datoriilor.

3. Trezoreria neta reprezinta un sold rezultat in urma compararii fondului de

rulment sau a trezoreriei active cu cea pasive.

Trezoreria activa reprezinta un surplus banesc datorat faptului ca fondul de

rulment este mai mare decat nevoia de fond de rulment, iar terzoreria pasiva semnifica un

deficit monetar, datorat faptului ca fondul de rulment eate mai mic decat nevoia de fond

de rulment, deficit ce trebuie acoperit prin recurgerea la imprumuturi pe termen scurt.

Trezoreria neta se poate calcula prin urmatoarele relatii

TN = FR - NFR

TN - trezoreria neta

Fr - fondul de rulment

NFR -nevoia de fond de rulment

Sau

Db – disponibilitati banesti

Crt – credite de trezorerie

La S.C. „FARMEC” S.A. situatia trezoreriei nete pe perioada analizata este

prezentata in tabelul :

An 2003 An 2004

- 2 785 68 122

In anul 2003 unitatea s-a confruntat cu o trezorerie neta pasiva adica creditele de

trezorerie au depasit disponibilitatile banesti, aspect negativ in activitatea firmei

16

TN = Db - Crt


comparativ cu anul 2004 in care disponibilitatile banesti au depasit creditele de trezorerie

conducand la o trezorerie neta activa.

Eficienta activitatii intreprinderii presupune si determinarea unor indici :

Rata imobilizarilor = imobilizari corporale nete

corporale activ total

Rata imobilizarilor = imobilizari financiare

necorporale activ total

Rata finantarii = capital permanent

permanente active imobilizate

La S.C. „FARMEC”S.A. acesti indicatori se prezinta astfel :

-rata imobilizarilor corporale – arata ponderea imobilizarilor corporale in totalul

activului:

in 2003 = 105 504 = 0,

190 031

in 2004 = 109 152 = 0, 50

214 124

- rata imobilizarilor financiare – arata ponderea imobilizarilor financiare in totalul

activului:

in 2003 = 287 = 0,0015

190 031

in 2004 = 533 = 0,0252

214 124

- rata finantarii permanente – arata nivelul de acoperire a activelor fixe de catre resursele

permanente:

in 2003 = 121 512 = 1,14

105 945

in 2004 = 137 534 = 1,25

109 970

17


1.4.2.Analiza activitatii firmei prin prisma altor indicatori economico-financiari

S.C. „FARMEC”S.A. mai calculeza alti indicatori financiari spre exmplu in 2004

situatia se prezinta astfel :

1. coeficientul marjei brute care arata probabilitatea vanzarilor, adica profitul brut care

se obtine la 1 leu incasari. Se calculeza dupa relatia :

Mb = Pb/CA

in care: Mb - marja bruta

Pb - profit brut

CA - cifra de afaceri

in 2003 Mb = 31 099 / 308 738 = 0,1

in 2004 Mb = 22 615 / 396 703 = 0,05

- marja bruta este redusa, dar aceasta depinde de conducerea firmei daca fixeaza preturile

astfel incat sa depaseasca cheltuielile planificate.

2. rata randamentului activului care arata capacitatea filialei de a obtine profit prin

utilizarea activelor sale si se calculeza ca raport intre profitul net si suma activelor :

ra = profit net / total active

in 2003 ra = 22 906 / 190 031 = 0,12

in 2004 ra = 15 995 / 214 124 = 0,07

3. rata rentabilitatii economice , calculata ca raport intre profitul de exploatare si total

active, exprima capacitatea societatii de a produce profit din activitatea de baza si

masoara eficienta mijloacelor materiale si financiare alocate.

in 2003 Rre = 57 601 x 100 = 30,31%

190031

in 2004 Rre = 56 691 x 100 = 26,47%

214 124

4. rata rentabilitatii financiare care se exprima prin capacitatea capitalurilor de a obtine

profit:

Rrf = profit net / Capitaluri proprii x 100

in 2003 Rrf = 22 906 / 121 512 x 100= 18%

in 2004 Rrf = 15 995 / 137 534 x 100 = 11%

5. viteza de rotatie a activelor:

18


Ra = Cifra de afaceri/ Total active

in 2003 Ra = 308 738 / 190 031 = 1,62 rotatii pe an

in 2004 Ra = 396 703 / 214 124 = 1,85 rotatii pe an

6. durata medie de recuperare a creantelor, care estimeaza cate zile sunt necesare

unitatii pentru a incasa prosusele vandute si ne incasate la timp:

Drc = C reante/ Cifra de afaceri x 365 zile

in 2003 Drc = 21 371/308 738 x 365 = 25,26 zile

in 2004 Drc = 29 701/396 703 x 365 = 27,32 zile

7. lichidarea globala reflecta posibilitatile activelor circulante curente de a se transforma

intr-un termen scurt in lichiditati pentru a satisface obligatiile de plata exigibile. acestui

Lg = Active circulante / Datorii curente

in 2003 Lg = 84 086/67610 = 1,24

in 2004 Lg = 104 154/70838 = 1,47

8. lichidarea redusa

Lr = Active circulante – stocuri / Datorii curente

in 2003 Lr = (84086-54 732) /67 610 = 0,43

in 2004 Lr = ( 104 154 – 57 323) / 70 838 = 0,66

Daca acest indicator este mai mic decat 1 cu mult exista grave dificultati de plata.

indicatori de risc

9. indicatorul gradului de indatorare

indicatorul gradului de indatorare = K imprumutat / Cp

in 2004 indicatorul gradului de indatorare = 0/137 534 = 0

10. indicatorul privind acoperirea dobanzii determinata de cate ori societatea poate

achita cheltuielile cu dobanda, astfel cu cat indicatorul e mai mic cu atat e mai riscanta

pozitia societatii.

indicatorul privind = profitul inaintea platii dobanzii / cheltuieli cu

acoperirea dobanzii si a impozitului pe profit dobanda

in 2004 indicatorul privind acoperirea dobanzii = 28 093/5479 = 5,13

19


CAPITOLUL II

Imobilizarile corporale –delimitari conceptuale

2.1. Conceptul de imobilizari corporale

Conform Standardelor Internationale de Contabilitate (IAS 16) imobilizarile

corporale sunt active fizice detinute de o intreprindere pentru productia, furnizarea de

bunuri sau servicii pentru a fi inchiriate tertilor sau in scopuri administrative si a caror

durata de utilizare este estimata ca fiind superioara unui exercitiu.

Se apreciaza ca imobilizarile reprezinta o componenta importanta a activului

patrimonial si constituie baza tehnico-materiala si financiara a activitatii agentilor

economici. Prezinta urmatoarele caracteristici :

a) sunt destinate sa serveasca o perioada indelungata, mai mare de un an;

b) isi pastreaza valoarea de intrare in patrimoniu pe toata durata de folosire;

c) nu se consuma la prima utilizare, ele participand la mai multe cicluri de utilizare;

d) valoarea lor se recupereaza in mod treptat, pe calea amortizarii, prin includerea unor

cote de amortizare in costul activitatii la care participa.

Activele imobilizate „ sunt denumite si bunuri de investitii, active pe termen lung

ssu bunuri mobile”. Ele se caracterizeaza prin:

a) perioada lor de utilizare si lichidare este de regula mai mare de un an ;

b) participa la desfasurarea mai multor circuite economice ;

c) sunt fixate in activitatea unitatilor patrimoniale, nefiind destinate direct comercializarii.

2.2 Clasificarea imobilizarilor

La organizarea contabilitatii se tine seama de continutul lor,dupa care se impart in :

a) imobilizari corporale ;

b) imobilizari necorporale ;

c) imobilizari financiare.

20


A. Imobilizari corporale cuprind acele bunuri materiale (corporale, tangibile) care

participa la procesul muncii cu intreaga lor valoare de utilitate, pentru a fi utilizate in

productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor, sau pentru a fi

folosite in scopuri administrative, dar care se consuma si isi transmit in mod treptat

valoarea asupra costurilor noilor produse.

Nu sunt considerate imobilizari corporale :

a) constructii si instalatii provizorii ;

b) animale tinere, animale de ingrasat, pasarile si coloniile de albine ;

c) echipamente de protectie si de lucru, imbracaminte speciala si accesorii de pat,

indiferent de valoarea si durata lor de utilizare ;

d) scule, instrumentele si dispozitivele folosite pentru fabricarea anumitor produse

de serie sau pe baza unor comenzi.

Din grupa mijloacelor fixe fac parte urmatoarele categorii mai importante :

1. constructii ;

2. instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii ;

3. mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si

materiale si alte active corporale.

B. Imobilizari necorporale sau nemateriale, sunt imobilizari care nu se

concretizeaza in bunuri materiale, fizice ci intr-un document juridic sau comercial care

atesta drepturi ale intreprinderii.

Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fara suport material si

detinut pentru utilizare in procesul de productie sau furnizare de bunuri sau servicii,

pentru a fi inchiriat altora, sau in scopuri administrative. In mod concret in imobilizarile

necorporale se cuprinde :

cheltuieli de constituire a societatii ;

cheltuieli de dezvoltare ;

concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si valori similare

obtinute cu resurse proprii ;

fondul comercial ;

alte imobilizari necorporale .

21


C. Imobilizari f inanciare, denumite si investitii financiare sau de portofoliu

cuprind valori financiare investite de intreprindere in patrimoniul altor societati. Se

constituie fie pentru a aduce venituri unitatii care investeste fie pentru a dobandii

influente notabile sau controlul in gestiunea altor unitati, sau pentru ambele scopuri.

Imobilizarile financiare prezinta urmatoarele caracteristici :

nu reprezinta imobilizari materiale ;

imobilizarea unor surse banesti este facuta in afara unitatii ;

sunt de lunga durata ;

nu sunt supuse amortizarii pentru canu sufera deprecieri ireversibile ;

pot apare deprecieri temporare reversibile motiv pentru care se pot constituii

provizioane ;

In functie de modalitatea organizarii contabilitatii, imobilizarile financiare se

pot clasifica astfel :

o titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului ;

o titluri de participare detinute la societati din afara grupului ;

o imobilizari financiare sub forma de interese de participare ;

o alte titluri imobilizate ;

o creante imobilizate.

2.3 Evaluarea si reevaluarea imobilizarilor

Evaluarea consta in cuantificarea si exprimarea prin bani a marimii elementelor

patrimoniale si a operatiilor privind miscarea acestora. Pentru evaluarea imobilizarilor,

sistemul de evaluare se compune din : evaluarea la intrare, evaluarea la iesire, evaluarea

de inventar si evaluarea bilantiera.

1. Evaluarea la intrare.

La intrare in patrimoniu, imobilizarile se inregistreaza in contabilitate la valoarea

de intrare prin care se intelege :

a) costul de achizitie, pentru cele procurate cu titlu oneros, format din pretul de

cumparare negociat de furnizor si de cumparator plus taxele vamale si impozitele

nedeductibile, plus cheltuielile accesorii ;

22


b) costul de productie, pentru imobilizarile constituite sau produse de unitatea

patrimoniala, este format din totalitatea cheltuielilor de productie;

c) valoarea actuala, estimata la inscrierea lor in activul patrimoniului, tinand

seama de valoarea imobilizarilor cu caracteristici tehnice similare, pentru imobilizarile

obtinute cu titlu gratuit ;

d) valoarea de aport, pentru imobilizarile intrate in patrimoniu cu ocazia

asocierii, fuziunii etc. conform statutelor si contractelor.

2. Evaluarea la iesire

Pentru iesirea imobilizarilor , evaluarea are in vedere recuperarea valorii de

intrare a imobilizarilor si se inregistreaza in contabilitate in functie de modalitatea de

iesire din activitatea unitatii patrimoniale. Evaluarea la iesire se face in principiu, la

valoarea lor de intrare sau contabila.

3. Evaluarea de inventar

Inventarierea se face pentru cel putin doua scopuri :

- verificarea realitatii stocurilor scriptice rflectate in contabilitate, cu care ocazie se

compara stocurile scriptice cu cele faptice constatate la inventariere, ambele evaluate la

valoarea de intrare reflectata in contabilitate ;

- determinarea valorilor de inventar a diferitelor componente patrimoniale.

Valoarea de inventar se stabileste la data inventarierii si este reprezentata de

valoarea actuala sau de utilitate a fiecarui element patrimonial si se stabileste in functie

de utilitatea bunului in unitatea patrimoniala si de pretul pietei.

4. Evaluarea bilantiera

Este proprie bilantului contabil. Ea are caracter complex si sta la baza : inchiderii

conturilor, situatiei patrimoniului, determinarii situatiei financiare si calcularii

rezultatelor. Ea are de regula loc, la sfarsitul anului, si reprezinta o aplicare practica a

principiului prudentei.

Evaluarea imobilizarilor corporale:

Intrarea imobilizarilor coroporale intr-o intreprindere se face prin mai multe

madalitati: achizitia clasica, productia in regie proprie, contractele de leasing,

subventionarea, schimb cu alte active, aport de capital social sau donatie.

23


1. Cea mai frecventa modalitate de a detine imobilizari corporale este prin

achizitie. Costul este valoarea cu care bunul respectiv va fi inregistrat in contabilitate(„un

element al imobilizarilor corporale care este recunoscut ca activ trebuie masurat initial la

costul sau”- IAS 16)

Costul de achizitie se compune din:

pretul de cumparare;

taxele vamale si taxe nerecuperabile;

reduceri comerciale;

costuri initiale de amenajre a amplasamentului, costuri initiale de livrare si

manipulare;

costurile estimate pentru demontarea si mutarea activului, respectiv costurile de

restaurare a amplasamentului.

2. O alta modalitate este, in productia regie proprie, a imobilizarilor corporale.

Componentele costului de productie sunt :

cheltuieli directe de productie, inclusiv costul indatorarii;

cota de cheltuieli indirecte, alocata sistematic bunului obtinut.

3. Contractele de leasing reprezinta o modalitate din ce in ce mai solicitata

pentru obtinerea de imobilizari corporale. Valoarea de intrare a activului in contabilitatea

locatarului depinde de tipul de contract si trebuie sa ia in considerare:

valoarea reziduala si taxele vamale aferente;

minimul dintre valoarea justa sau valoarea actualizata a platilor minime de

leasing.

4. Imobilizarile pot fi subventionate, ca urmare a unor programe de asistenta

guvernamentala. Valoarea de intrare este influentata de valoarea corespunzatoare

subventiilor guvernamentale reprezentate de transferul unui activ nemonetar, unde

valoarea de intrare este data de valoarea justa.

Evaluarea la data bilantului. IAS 16 „Imobilizari corporale” stabileste

tratamentul de baza si cel alternativ in privinta valorii bilantiere a imobilizarilor

corporale. Tratamentul de baza prevede ca imoilizarile corporale sa fie prezentate in

bilant la cost, ajustat cu valoarea amortizarilor cumulate si a oricaror pierderi cumulate

din depreciere.

24


Retratarea la inflatie OMF 94/2001 prevede, pe langa cele doua tratamente

agregate de IAS 16, inca o posibilitate si anume „Evaluarea prin metode care tin cont de

inflatie”.

Evaluarea imobilizarilor necorporale

Intrarea imobilizarilor necorporale se poate face prin achizitie, prin productie,

prin aport la capitalul social, prin donatii sau subventii.

Activele necorporale achizitionate separat sunt relativ simplu de evaluat, costul

de achizitie fiind suma tuturor eforturilor de cumparare, transport si punere in functiune.

O alta varianta de obtinere a imobilizarilor necorporale este prin incheierea

contractelor de leasing. Valoarea de intrare a activului in contabilitatea locatarului

depinde de tipul de contract. Trebuie avut in vedere:

o valoarea reziduala si taxele vamale aferente in contractele de leasing;

o minimul dintre valoarea justa sau valoarea actualizata a platilor minie de

leasing.

Imobilizarile necorporale pot intra in intreprindere si pe calea aporturilor in natura

la capitalul; social, evaluarea se face la valoarea justa a actiunilor primite in schimbul

activului, egala cu valoarea justa a activului.

Activele necorporale achizitionate pot face obiectul unor subventii

guvernamentale, pentru valoarea totala sau partiala. Astfel pot fi transferate cu titlu

gratuit diferite de imobilizarile necorporale catre intreprinderi.

O alta modalitate de procurare a imobilizarilor necorporale este prin productie.

In ceea ce priveste inregistrarea contabila : fondul comercial, marcile, emblemele, listele

de clienti si alte active similare, produse prin efortul propriu al respectivei intreprinderi,

nu sunt recunoscute ca active necorporale.

Reevaluarea. O latura principala a evaluarii o constituie reevaluarea care, in final

duce la modificarea preturilor initiale ale unor elemente patrimoniale.

Reevaluarea elementelor de activ si de pasiv se face pe baza unei dispozitii legale

in acest sens, de obicei o hotarare a Guvernului.

In ceea ce priveste imobilizarile, sunt supuse reevaluarii namai elementele de

natura imobilizarilor corporale si necorporale.

25


Pentru activele strict specializate, care nu fac obiectul unor tranzactii regulate,

valoarea justa se identifica cu costul de inlocuire. Un activ nu poate sa fie reevaluat in

mod izolat. Reevaluarea trebuie sa se aplice la ansamblul bunurilor din aceeasi categorie,

la toate activele de natura si utilizare identice. Terenurile, constructiile, masinile,

vehiculele cu motor, mijloacele fixe de birou constituie tot atatea categorii diferite de

active care pot sa fie reevaluate independent unele de celelalte.

Diferenta din reevaluare ( valoarea reevaluata minus valoarea net-contabila la

costuri istorice, stabilita la data reevaluarii) trebuie sa fie inscrisa in capitalurile proprii la

o rubrica distincta, astfel incat operatia sa nu conduca la constatarea de profituri.

Pentru reevaluarea imobilizarilor corporale este necesar sa se stabileasca valoarea

ramasa actualizata avandu-se in vedere urmatoarele elemente : valoarea de intrare a

imobilizarilor corporale, amortizarea calculata, evidentierea in contabilitate a

coeficientilor de actualizare determinati in functie de indicii de preturi, grad de utilitate a

capacitatilor de productie si cursul valutar.

Valoarea ramasa = Val. De intrare inregistrata - Amortizarea calculata

in contabilitate

Valoarea ramasa = valoarea ramasa x coeficientul de

actualizata actualizare in preturi

Valoarea de intrare = valoarea ramasa x amortizarea calculata

actualizata actualizata

Diferente din reevaluare = valoarea ramasa - valoarea ramasa actualizata

Potrivit OMFP nr. 306/2002, reevaluarea reprezinta inlocuirea valorii contabile

nete cu valoarea justa, care se determina pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de

catre evaluatori autorizati. In urma reevaluarii imobilizarile amortizabile, li se atribuie

acestora urmatoarele valori:

Valoarea contabila actualizata (VCA) care se calculeza in doua moduri :

26


VCA = valoarea contabila x valoarea justa / valoarea contabila

neactualizata neta

Sau

VCA = valoarea justa + amortizarea cumulata

Amortizarea actualizata (AA) se calculeaza astfel :

AA = amortizarea calculata x valoarea justa / valoarea contabila neta

Reevaluarile trebuie facute cu suficienta regularitate astfel incat valoarea

contabila sa nu difere in mod semnificativ de cea care ar fi stabilita folosind valoarea

justa la data bilantului.

Activele care fac parte din aceeasi clasa de imobilizari corporale ( terenuri,

cladiri, masini si echipamente etc. ) trebuie sa fie reevaluate simultan, pentru a se evita

reevaluarea selectiva si raportarea in situatiile financiare anulate a unor sume care sunt o

combinatie de valori calculate la date diferite.

27


CAPITOLUL III

ORGANIZAREA CONTABILITATII

IMOBILIZARILOR

3.1 Contabilitatea imobilizarilor corporale.

Evidenta contabila a acestor valori economice , componente ale activului , se tine

cu ajutorul conturilordin grupa 21 „ imobilizari corporale” dupa cum urmeaza:

211 „ terenuri si amenajari de terenuri”

2111 „ terenuri”

2112 „ amenajari de terenuri”

212 „ constructii”

213 „ instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii”

2131 „ echipamente tehnologice( masini, utilaje si instalati de lucru)

2133 „ mijloace de transport”

2132 „ aparate si instalatii de masurare , control si reglare”

2134 „ animale si plantatii”

214 „ mibilier, aparatura birotica, achipamente de protectie a valorilor materiale

si alte active corporale”.

Aceste conturi dupa functia contabila sunt conturi de activ.Se debiteaza cu

valoarea imobilizarilor corporale intrate prin cumparare, din productie proprie, primite

gratuit, aduse ca aport la capitalul social, constatate plus la inventariere. Se crediteaza cu

valoarea imobilizarilor corporale iesite prin casare , vanzare, distribuire retrase de

asociati, constatate in minus la inventariere.

O imobilizare corporala, care este contabilizata printre active, trebuie sa fie

initial evaluata la costul sau de achizitie sau, daca este fabricata de intreprinderea insasi,

la costul de productie.

28


Costul de achizitie cuprinde :

pretul de cumparare din care se deduc reducerile cu caracter comercial (rabat,

remize, risturnuri);

eventuale taxe vamale;

taxe nerecuperabile;

toate costurile directe necesare punerii bunului in stare de utilizare ( cheltuieli de

pregatire a zonei, cheltuieli de transport si de manipulare; cheltuieli de instalare ; onorarii

cuvenite arhitectilor si inginerilor ; costul de lichiditate si transport al activului si de

reinnoire a zonei, in masura in care aceasta este contabilizata ca provizion, in

conformitate cu norma IAS 37 „Provizioane, pasive eventuale si active eventuale”.

Imobilizarile corporale de natura obiectelor de inventar . Pentru a fi incadrate

in categoria imobilizarilor, bunurile trebuie sa aiba durata de utilizare mai mare de un an

si valoarea de intrare mai mare decat limita minima prevazuta de lege. Ca urmare a

faptului ca aceasta valoare limita se actualizeaza periodic, pot exista situatii in care

valoarea de intrare a imobilizarilor corporale sa ramana mai mica decat aceasta limita

minima, caz in care, acestea vor fi mentinute in contabilitate ca imobilizari corporale de

natura obiectelor de inventar.

Valoarea ramasa neamortizata se va recupera prin includerea in cheltuieli de

exploatare intr-o perioada de maximum trei ani. Dupa amortizarea completa, aceste

active se scot din evidenta imobilizarilor corporale si se transfera in categoria

materialelor de natura obiectelor de inventar.

La scoaterea din folosinta se vor aplica regulile de casare ale obictelor de

inventar. Nu se transfera la obiecte de inventar imobilizarile care nu au insusiri comune

obiectelor de inventar cum ar fi : constructii, mijloace de transport, instalatii, etc...

3.1.1 Contabilitatea terenurilor

Terenurile sunt acea parte a imobilizarilor corporale care este legata de sol si care

prin natura lor sunt in totalitate imobile. In contabilitate ele sunt structurate pe terenuri si

amenajari de terenuri.

29


Terenurile propriu-zise sunt intinderi de pamant bine delimitate care pot avea

diverse destinatii. Pot fi grupate in : terenuri agricole si silvice, terenuri fara constructii,

terenuri cu constructii si alte categorii de terenuri.

Evaluarea terenurilor in contabilitate se face:

la valoarea stabilita potrivit legii in functie de clasele de fertilitate , suprafata ,

amplasare si alte criterii;

la costul de achizitie;

la valoarea de aport stabilita prin expertze tehnice.

Terenurile pot intra in patrimoniu, in unitatea economica prin achizitie, aport la

capitalul individual sau social si donati. Pot iesi din unitate prin vanzare si retrageri de

capital.

Amenajarile de terenuri reprezinta investitii efectuate pentru punerea in valoare a

terenurilor, lacurilor, baltilor, iazurilor si alte lucrari similare.Tot ca amenajari sunt

considerate sistemele de irigatii, de desecare, racordari la sistemele de alimentare cu

energie, imprejmuiri, drumuri de acces etc. Amenajarile de terenuri pot fi efectuate fie cu

forte proprii ale agentilor economici fie de catre terti.

La S.C.„ FARMEC” S.A.Cluj-Napoca, in perioada de studiu, nu au avut loc

operatii economico- financiare referitoare la terenuri si amenajari de terenuri, dar in

general, acestea se inregistreaza in contabilitate astfel prin urmatoarele operatii si situatii

ipotetice:

- cu prilejul constituirii societatii comerciale se inregistreaza aportul la capitalul social

sau individual:

------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

2111„ Terenuri” = 456 „ Decontari cu asociatii privind capitalul”

------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

sau

----------------------------------------------x------------------------------------------------------------

2111„ Terenuri” = 108 „ Costul intreprinzatorului”

----------------------------------------------x------------------------------------------------------------

30


- amenajarile de terenuri, executate in regie proprie, incepute si terminate in timpul

exercitiului sau care au fost in curs de executie la inceputul exercitiului, se inregistreaza

la costul de productie, astfel:

----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

2112„ Amenajari de terenuri” = %

722 „ Venituri din productia de imobilizari”

231 „ Imobilizari in curs corporale”

----------------------------------------------x------------------------------------------------------------

1. Se achizitioneaza un teren cu pretul de 4.000 lei plus TVA, care se achita cu

ordin de plata. Ulterior terenul se vinde cu 6000 lei plus TVA, incasarea facandu-se cu

ordin de plata.

- achizitionare teren :

----------------------------------------------x------------------------------------------------------------

% = 404 „Furnizori de 4 760

2111 „ Terenuri” imobilizari” 4 000

4426„TVA deductibila” 760

----------------------------------------------x------------------------------------------------------------

- achitare factura :

----------------------------------------------x------------------------------------------------------------

404„ Furnizori de imobilizari” = 5121„ Conturi la banci in lei ” 4 760

----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

- vanzarea terenului:

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

461„Debitori diversi” = % 7 140

7583„Venituri din vanzarea activelor” 6 000

4427 „TVA colectata” 1 140

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

- scoatrea din evidenta a terenului vandut :

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

6583„Cheltuieli privind activele = 2111„ Terenuri” 4 000

cedate si alte operatii de capital”

31


- incasarea creantei :

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

5121„ Conturi la banci in lei” = 461„Debitori diversi” 7 140

------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

2. S.C. „FARMEC” S.A incheie un contract cu o firma specializata pentru

executarea unor lucrari de desecare a unui teren. Lucrarile de amenajare sunt facturate la

suma de 80 000 000 plus TVA, apoi se face receptia finala. Investitia se amortizeaza

intr-o perioada de 4 ani dupa care se scoate din evidenta.

- inregistarea facturii privind investitia realizata :

--------------------------------------------------x--------------------------------------------------------

% = 404„Furnizor de imobilizari” 9 520

231„ Imobilizari corporale in curs” 8 000

4426„TVA deductibila” 1 520

------------------------------------------------

x----------------------------------------------------------- achitarea facturi cu ordin de plata :

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

404„Furnizori de imobilizari” = 5121 „Conturi la banci in lei” 9 520

-----------------------------------------------x---------------------------------------------------------

- receptia lucrarilor de desecare a terenului :

-------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

2112„ Amenajari de terenuri” = 231„Imobilizari corporale in curs” 8 000

------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

- amortizarea lunara a amenajarilor de terenuri :

-------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

6811„Cheltuieli de exploatare = 2811„Amortizarea 166,67

privindamortizarea imobilizarilor” amenajarilor de terenuri”

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

- scoaterea din evidenta a amenajarilor complet amortizate :

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

2811„Amortizarea = 2112 „Amenajari de 8 000

amenajarilor de terenuri” terenuri”

32


3.1.2 Contabilitatea constructiilor, instalatiilor tehnice, mijloacelor de

transport si mobilier, aparatura birotica etc.

Potrivit traditiei contabile Romanesti, cu exceptia terenurilor si amenajarilor de

terenuri, formau o subgrupa distincta, numita „ mijloace fixe”. OMFP nr. 306/2002 nu

mai defineste in mod explicit aceasta notiune.

Nu sunt considerate imobilizari corporale:

-componentele imobilizarilor corporale procurate cu ocazia reparatiilor, care au ca scop

restabilirea parametrilor tehnici initiali ale acestora;

- constructiile si instalatiiiile provizorii;

- animale tinere, animale de ingrasat, pasarile si coloniile de albine;

- padurile;

- echipamente de productie si de lucru, imbracamintea speciala si accesoriile de pat,

indiferent de valoarea si durata lor de utilizare;

- scule, instrumentele si dispozitivele folosite pentru fabricarea anumitor produse de serie

sau pe baza unor comenzi.

Cheltuielile privind reparatiile imobilizarilor corporale se includ integral in

cheltuieli de expoatare fie in luna in care s-au efectuat, fie in mod esalonat pe o anumita

perioada de timp. In schimb, costul lucrarilor de modernizare, care au ca scop cresterea

performantelor tehnice initiale ale imobilizarilor corporale, se adauga la valoarea

contabila a caestora.

Imobilizarile corporale achizitionate cu titlu oneros.

1. S.C. „ FARMEC”S.A. achizitioneaza o masina cu pretul de cumparare (de

facturare) de 11 000 lei plus TVA. Cheltuielile de transport facturate de caraus sunt de

1 000 lei plus TVA.Ambele facturi se achita ulterior cu ordin de plata. Durata de utilizare

a masinii este de 10 ani. Regimul de amortizare este liniar. Dupa 5 ani de utilizare,

masina se vinde cu pretul de 5 000 plus TVA, factura incasandu-se ulterior prin banca.

- inregistrarea facturii de cumparare a masinii :

33


-------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

% = 404 „Furnizori de imobilizari” 13 090

2131„Echipamente tehnologice” 11 000


-------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

- inregistrarea facturii privind cheltuielile de transport :

-------------------------------------------------x--------------------------------------------------------

% = 404 „ Furnizori de 1 190

2131„ Echipamente tehnologice” imobilizari” 1 000

4426„ TVA deductibila” 190

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

- achitarea facturii catre furnizorul de imobilizari

-------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

404„Furnizor de imobilizari” = 5121 „Conturi la banci in lei” 13 090

--------------------------------------------------

x--------------------------------------------------------- achitarea datoriei catre caraus :

--------------------------------------------------x--------------------------------------------------------

404„ Furnizor de imobilizari” = 5121 „ Conturi la banci” 1 190

---------------------------------------------------

x-------------------------------------------------------- amortizarea lunara a masinii 11

000/10/12 :

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

6811„ Cheltuieli de exploatare = 2813 „Amortizarea instalatiilor 91,66

privind amortizarea imobilizarilor” si mijloacele de transport”

---------------------------------------------------

x-------------------------------------------------------- vanzarea masinii

-----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------

461 „Debitori diversi” = % 5 950

7583„Venituridincedarea 5 000

imobilizarilor”

34


4427 „ TVA colectata” 950

- scoaterea din evidenta a masinii :

-----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------

% = 2131 „Echipamente tehnologice” 11 000

2813„Amorizarea instalatiilor 5 499

mijoacelor de transport”

6583„Cheltuieli privind activele 5 501


----------------------------------------------------x------------------------------------------------------

Investitii realizate de catre terti

2. S.C. „ FARMEC” S.A. incheie un contract cu antreprenorul pentru construirea

unui depozit. La sfarsitul primei luni constructorul factureaza lucrarile de investitii la o

valoare de 5 000 plus TVA. In a doua luna se finalizeaza lucrarile de investitii si se

factureaza lucrarile in valoare de 3 000 plus TVA. Achitarea facturilor se face cu ordin de

plata. Durata de utilizare a depozitului este de 20 ani. Dupa 30 ani de utilizare, depozitul

se vinde cu pretul de 2 000 plus TVA, factura incasandu-se cu ordin de plata.

- inregistrarea imobilizarilor corporale in curs la sfarsitul primei luni :

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

% = 404 „ Furnizori de imobilizari” 5 950

231„Imobilizari corpo. in curs 5 000


------------------------------------------------

x----------------------------------------------------------- inregistrarea imobilizarilor corporale

in curs in luna a doua :

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

% = 404 „ Furnizori de imobilizari” 3 570

231„Imobilizari corpo. in curs” 3 000


35


-------------------------------------------------

x---------------------------------------------------------- darea in expoatare a obiectului de

investitii :

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

212„Constructii” = 231„Imobilizari corporale in curs” 8 000

-achitarea datoriei catre antreprenori :

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------


--------------------------------------------------x--------------------------------------------------------

- amortizarea lunara a depozitului 8 000/ 20 ani /12 luni = 33,33

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

6811„Cheltuieli de exploatare = 2812 „Amortizarea constuctiilor” 33,33

privind amortizarea imobilizarilor”

---------------------------------------------------

x-------------------------------------------------------- vanzarea depozitului :

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------


7583 „Venituri din vanzarea 2 000

activelor si alte operatii de capital”

4427 „TVA colectata” 380

-scoaterea din evidenta a depozitului complet amortizat :

----------------------------------------------------x------------------------------------------------------

2812„Amortizarea constructiilor” = 212 „Constructii” 8 000

----------------------------------------------------

x------------------------------------------------------- incasarea creantei cu ordin de plata :

----------------------------------------------------x------------------------------------------------------

5121„Conturi la banci in lei” = 461 „Debitori diversi” 2 380

----------------------------------------------------x------------------------------------------------------

Imobilizari corporale luate cu chirie

36


3. S.C. „ FARMEC” S.A. inchiriaza o cladire pentru comercializarea produselor

cosmetice cu valoare contabila de 5 000 lei, cu chirie lunara de 25 plus TVA S.C.

„FARMEC” S.A. executa lucrari de modernizare a cladirii efectuandu-se in acest scop

urmatoarele cheltuieli care se amortizeazaa pe o perioada de un an, cand expira contractul

de chirie: cheltuieli cu materiale auxiliare 2 000 lei; cheltuieli cu energia facturata de

catre furnizor, care se achita ulterior in numerar 400 plus TVA.

- preluarea cladirii pe baza de proces verbal de predare- primire :

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

D 8031 „Imobilizari corporale luate cu chirie” 5 000

---------------------------------------------------

x-------------------------------------------------------- primirea facturii privind chiria lunara :

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

% = 401 „Furnizori „ 29,75

612„Cheltuieli cu redevente, 25

locatii de gestiune si chirie”

4426„TVA deductibila” 4,75

---------------------------------------------------

x-------------------------------------------------------- achitarea cu ordin de plata a chiriei

lunare :

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

401„Furnizori” = 5121 „Conturi la banci in lei” 29,75

-consum de materiale auxiliare :

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

6021„Chelt. cu mater.auxiliare” = 3021 „ Materiale auxiliare” 2 000

---------------------------------------------------

x-------------------------------------------------------- cheltuieli cu energia electrica:

-----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------

% = 401 „Furnizori” 436

605„Cheltuieli privind energia si apa” 400


---------------------------------------------------x------------------------------------------------------

37


- achitarea facturii privind energia :

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

401„Furnizori” = 5311 „Casa in lei” 436

- inregistrare productiei de imobilizari corporale :

--------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

231„Imobil. corp.in curs” = 722 „Venituri din productia 2 400

de imobilizari”

-receptia lucrarilor de modernizare :

----------------------------------------------------x------------------------------------------------------

212„Constructii” = 231„Imobilizari corporale in curs” 2 400

----------------------------------------------------

x------------------------------------------------------- amortizarea lunara 2 400/12 luni = 200

----------------------------------------------------x------------------------------------------------------

6811„Cheltuieli de exploatare = 2812 „Amortizarea constructiilor” 200

privind amortizarea imobilizarilor”

---------------------------------------------------

x-------------------------------------------------------- scoaterea din evidenta a investitiei

complet amortizata

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

2812„Amortizarea constructiilor” = 212 „Constructii” 2 400

--------------------------------------------------x--------------------------------------------------------

-predarea cladirii pe baza de proces verbal de predre- primire :

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

C 8031 „ Imobilizari corporale luate cu chirie” 5 000

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

Imobilizari corporale achizitionate din subventii pentru investitii

4. Se primeste in contul bancar suma de 3 000 reprezentand o subventie pentru

achizitionarea unui calculator de la S.C. „ SISTEC” S.R.L. Cluj- Napoca. Dupa

achizitionarea calculatorului cu suma de 3 000 plus TVA, factura se achita cu ordin de

plata . Calculatorul are durata de utilizare 3 ani, perioada in care se amortizeaza liniar.

38


Dupa expirarea duratei de utilizare se vinde cu 1 000 lei plus TVA incasandu-se in

numerar.

- primirea subventiei :

--------------------------------------------------x--------------------------------------------------------

5121„Conturi la banci in lei” = 131„Subventii pentru investitii 3 000

---------------------------------------------------x------------------------------------------------------

- cumparare calculatorului :

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------


2132„Aparate si instalatii de 3 000

masurare, control sin reglare”

4426 „TVA deductibila” 570

---------------------------------------------------

x-------------------------------------------------------- achitarea facturii cu ordin de plata :

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------


---------------------------------------------------

x-------------------------------------------------------- amortizarea lunara 3 570/36 = 99,16

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

6811„Cheltuieli de exploatare = 2813 „Amortizarea instalatiilor, 99,16

privind amortizarea imobilizarilor” mijloacelor de transport”

--------------------------------------------------

x--------------------------------------------------------- includerea la venituri a cotei parti din

subventie :

--------------------------------------------------x--------------------------------------------------------

131„Subventii pentru investitii” = 7584 „Venituri din subventii 99,16

pentru investitii”

--------------------------------------------------

x--------------------------------------------------------- vanzarea calculatorului:

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

39



7583 „Venituri din vanzarea 1 000

activelor”


-scoaterea din evidenta a calculatorului:

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

2813„Amortizarea instalatiilor, = 2132 „Aparate si instalatii 3 000

mijloacelor de transport” masurare, control si reglare”

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

- incasarea in numerar a facturii :

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

5311„Casa in lei” = 461 „Debitori diversi” 1 190

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

Achizitionarea unei imobilizari din import cu plata in devize. Contabilitatea

acestora se face la cursul de schimb in vigoare la data efectuarii lor si sunt supuse TVA.

Stabilirea TVA are ca baza de impozitare valoarea lor in vamaa, la care se adauga taxa

vamala si alte taxe si accize pentru bunurile de import.

Valoarea in vama a bunurilor din import se stabileste prin convertirea in lei a

preturilor la cursul de schimb in vigoare.

5. S.C. „ FARMEC”S.A. achizitioneaza din import Germania garnitura la pompa

vid la pretul de 1 500 EURO. Cu ocazia efectuarii livrarii si facturarii s-a facut vamuirea,

plata taxelor vamale si TVA. Operatiunile de transport, manipulare, instalare sunt

efectuate de o intreprindere specializata pentru suma de 200 lei, TVA fiind inclus in pret.

Plata furnizorului extern se face 50 % la sfarsitul aceleasi luni, iar restul ulterior. Cursul

de schimb: la facturare este de 1 EURO= 3,7; la plata primei transe este de : 1EURO =

3,72; la plata restului este de 1EURO = 3,74.

- inregistrarea facturii furnizorului :

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

2131„Echipamente tehnologice” = 404 „Furnizori de imobilizari” 5 550

40


------------------------------------------------

x----------------------------------------------------------- plata comosioanelor vamale – 0,25 %

si a TVA

- valoarea in vama 5 550

- comision 0,25 % 13,87

5 563,87

- TVA 1057,13

6 607,13

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

% = 5121 „Disponibilitati la banca” 1 071

2131„Echipamente tehnologice” 13,87


Comisioanele vamale, taxele vamale(sunt scutite la noi) fiind taxe nedeductibile

fac parte din costul de achizitie a imobilizarilor, iar TVA-ul se plateste de importator

concomitent cu plata acestor taxe.

- inregistrarea cheltuielilor de transport

---------------------------------------------x-------------------------------------------------------------

% = 404 „Furnizori de imobilizari” 200

2123 „Echipamente tehnologice” 31,93


---------------------------------------------

x-------------------------------------------------------------- plata primei transe: 1500x 50%x

3,72= 2 790

5 550 x 50% = 2 775

---------------------------------------------x-------------------------------------------------------------

% = 5121 „Conturi la banci in lei” 2 790

404„Furnizori de imobilizari” 2 775

665„Cheltuieli din diferente” 15

-plata furnizorului intern pentru serviciile prestate :

----------------------------------------------x------------------------------------------------------------

404„Furnizori de imobilizari” = 5121 „Conturi la banci in lei” 200

41


-----------------------------------------------

x------------------------------------------------------------ plata celei de-a doua rate

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

% = 5121 „Conturi la banci in lei” 2 800,05

404„Furnizori de imobilizari” 2 775

665„ Cheltuieli din diferente de curs” 30

----------------------------------------------x------------------------------------------------------------

Iesirea imobilizarilor corporale din patrimoniu poate avea loc prin scoaterea din

functiune, cedare sau vanzare catre tert, restituirea sau retragerea de catre

intreprinzatorul individual, lipsuri constatate la inventariere.

a. Iesirea imobilizarilor corporale prin scoaterea din functiune

1. Odata cu recuperarea integrala a valorii de intrare prin intermediul amortizarii

se inregistreaza scoaterea sa din activ.

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

281„ Amortizarea privind = 211 „Terenuri”

imobilizarilor corporale”

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

sau

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

281„Amortizarea privind = 212 „Constructii”

imobilizari corporale”

-----------------------------------------------x----------------------------------------------------------

2. Scoaterea din folosinta a unui mijloc de transport amortizat partial

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

% = 213 „ Instalatii tehnice, mijloace de

2813„Amortizarea transport”

mijloacelor de transport”

6583„Cheltuieli privind active cedate

si alte operatii de capital”

-------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

42


b. Iesirea imobilizarilor corporale (terenuri) prin cedarea catre terti

1.Vanzarea unei suprafete de teren

-------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

461„Debitori diversi” = %

7583 „Venituri din vanzarea activelor


4427„TVA colectata”

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

Concomitent se trece pe cheltuieli valoarea contabila corespunzatoare suprafetei de teren

vanduta.

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

6583„Cheltuieli privind activelor = 2111 „Terenuri”


2.S.C. „ FARMEC” S.A. vinde conform facturii o vitrina frigorifica la un pret

stabilit cu beneficiarul SC. „ Tin- Tin” S.R.L. de 2 000 lei, TVA 19 % egal cu 380.

Valoarea de intrare este de 1 620 lei, fiind amortizat integral.

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------


7583„Venituri din vanzarea activelor” 2 000


-----------------------------------------------

x------------------------------------------------------------ dascarcarea gastiunii de vitrina

frigorifica vanduta

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

2813„ Amortizarea instalatiei, = 2131 „Echipamente tehnologice, 1 620

mijloacelor de transport” masini, utilaje si instalatii de lucru”

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

-daca imobilizarile iesite au fost achizitionate prin subventie ( nu este cazul S.C.

„ Farmec” S.A. ) are loc virarea partii corespunzatoare de subventii la venituri

exceptionale din operatiuni de capital.

43


3. Vanzarea unei imobilizari care prezinta pentru depreciere, cand provizionul

ramane fara obiect, ca urmare a valorii imobilizarilor, acesta este virat la un cont de

venituri din provizioane.

- inregistrarea vanzarii imobilizari

----------------------------------------------x------------------------------------------------------------

461„Debitori diversi” = 7583 „ Venituri din cedarea activelor


----------------------------------------------

x------------------------------------------------------------- scoaterea din evidenta a

imobilizarilor vandute

----------------------------------------------x------------------------------------------------------------

6583„Cheltuieli privind cedarea = 212 „Constructii”

activelor si alte operatii de capital”

---------------------------------------------

x-------------------------------------------------------------- anularea provizionului devenit fara

obiect

---------------------------------------------x-------------------------------------------------------------

291„Provizioane pentru = 7813 „Venituri din provizioane pentru

deprecierea imobilizarilor” deprecierea imobilizarilor”

---------------------------------------------x-------------------------------------------------------------

c. Iesirea imobilizarilor din patrimoniu datorita unor situatii de forta majora,

calamitati naturale, incendii.

1. La inventarierea imobilizarilor corporale se constata lipsa o imobilizare

corporala amortizata partial, lipsa se imputa gestionarului.

- inregistrarea pretului imputat gestionarului pentru imobilizarea corporala constatata

lipsa la inventariere

----------------------------------------------x------------------------------------------------------------

461„Debitori diversi” = %

722„Venituri din subventii pentru evenimente

44


extraordinare si altele similare”

4427 „TVA colectata”

----------------------------------------------

x------------------------------------------------------------- descarcarea gestiunii de imobilizari

financiare constatate lipsa si imputate gestionarului

----------------------------------------------x------------------------------------------------------------

% = 212 „Constructii”

281„Amortizari privind imobilizarile”

671„Cheltuieli privind calamitati

si evenimente exceptionale”

----------------------------------------------x------------------------------------------------------------

2.Daca iesirea are loc prin donatie, iar imobilizarile corporale nu sunt amortizate

integral se inregistreaza.

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

% = 2123 „Echipamente tehnologice,

281„Amortizari privind imobilizarile” masini,utilaje”

6582„Donatii si subventii acordate”

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

Casarea imobilizarilor corporale

1. S.C „ FARMEC” S.A. caseaza o instalatie inregistrata la valoarea de intrare de

6 000 lei, amortizarea cumulata fiind de 5 500 lei. Cheltuielile de casare se concretizeaza

in materiale auxiliare in valoare de 50 lei si salarii de 200 lei. Piesele de schimb rezultate

in urma casarii sunt evaluate la suma de 500 lei. Partea nerecuperata pe seama amortizarii

se include in mod esalonat in cheltuieli privind amortizarea pe o perioada de 5 luni.

- inregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

6588„ Alte cheltuieli de = % 250

exploatare” 3021 „Materiale auxiliare” 50

421 „Personal remuneratii datorate” 200

---------------------------------------------x-------------------------------------------------------------

45


- materiale recuperate din dezmembrare:

----------------------------------------------x------------------------------------------------------------

3024„Piese de schimb” = 7588 „Alte venituri din exploatare” 500

----------------------------------------------x------------------------------------------------------------

- scoaterea din evidenta a evaluatorului casat

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------


2813„Amortizarea instalatiilor

si mijloace de transport” 5 500

471„Cheltuieli inregistrate in avans” 500

-amortizarea lunara a valorii neamortizate 500/ 5 luni= 100

----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

6811„Cheltuieli de exploatare = 471 „Cheltuieli inregistrate in 100

privind amortizarea imobilizarilor corporale” avans

----------------------------------------------x------------------------------------------------------------

3.2 Contabilitatea imobilizarilor necorporale

La S.C. „ FARMEC”S.A contabilitatea imobilizarilor necorporale se tine cu

ajutorul conturilordin grupa 20 „Imobilizari necorporale”, si anume :

201 „Cheltuieli de constituire”

202 „Cheltuieli de dezvoltare”

205 „Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si valori

similare”

207 „Fondul comercial”

208 „Alte imobilizari necorporale”

Caracterizarea generala a acestor conturi consta in aceea ca, toate cheltuielile

colectate raman evidentiate in debitul lor pina la amortizarea integrala a acestora, in

functie de termenele prevazute pentru fiecare categorie de imobilizari necorporale.

46


Dupa functia contabila sunt conturi de activ. Se debiteaza cu valoarea de intrare :

achizitionate prin cumparare, efectuate pe cont propriu sau intrate prin aporturi in natura

la capitalul social. Se crediteaza cu valoarea imobilizarilor necorporale iesite prin

amortizare integrala, vanzare, retrase de societati. Soldul debitor reprezinta valoarea

imobilizarilor necorporale existente in patrimoniu.

Cheltuieli de constituire sunt cheltuieli ocazionate de infintarea unei unitati

economice sau de modificarea a actului de constituire, fiind reprezentate de :

cheltuieli cu infiintarea unei societati comerciale : taxe si cheltuieli de

inscriere si inmatriculare;

cheltuieli de dezvoltare a societatii ocazionate de operatiunile menite sa

asigure cresterea de capital prin emisiunea si vanzarea de actiuni cat si cele privind

emisiunea de obigatiuni;

cheltuieli de prospectare a pietei si de publicitate;

alte cheltuieli legate de infintarea sau extinderea activitatii persoanei

juridice.

La S.C. „FARMEC” S.A. in perioada analizata nu au avut loc asemenea

cheltuieli dar la momentul general, colectarea cheltuielilor de infiintare a unitatii

patrimoniale, in functie de modalitatea de plata sau de decontare cu tertii a acestor

cheltuieli, se reflecta, dupa caz, cu ajutorul urmatoarelor conturi :

----------------------------------------------x--------------------------------------------------------

201„Cheltuieli de constituire” = %

5121 „Conturi curente la banci”

5311 „Casa in lei”

404 „Furnizori de imobilizari”

---------------------------------------------x---------------------------------------------------------- -

-amortizarea cheltuielilor de constituire se inregistreaza prin formula contabila:

---------------------------------------------x---------------------------------------------------------

6811„Cheltuieli de exploatare = 2801 „Amortizarea cheltuielilor

privind amortizarea” de constituire”

--------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

47


- scoaterea din evidenta a cheltuielilor de constituire dupa amortizarea lor completa se

inregistreaza astfel:

----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

2801„Amortizarea cheltuielilor = 201 „Cheltuieli de constituire”

de constituire”

---------------------------------------------x-------------------------------------------------------------

Cheltuieli de cercetare dezvoltare sunt acele cheltuieli ocazionate de efectuarea

unor lucrari de cercetare in scopul realizarii de produse sau servicii noi sau imbunatatirea

substantial sau obiective strict individualizate care prezinta garantia realizarii eficientei

scontate prin aplicarea acestora in unitatile patrimoniale.

Pentru a aprecia daca o imobilizare necorporala generata intern satisface criteriile

de recunoastere, o intreprindere clasifica procesul de creare a imobilizarii in :

-o faza de cercetare- este o investigatie originala si programata, in vederea achizitionarii

unui procedeu de intelegere si a unor cunostinte tehnice noi.

-o faza de dezvoltare- este aplicarea rezultatelor cercetarii , la un plan, in vederea

fabricarii de materiale, dispozitive, produse, procedee, sisteme sau servicii noi, inaintea

inceperii productiei lor comercialesau a utilizarii lor.

In categoria acestor cheltuieli se includ activitati precum:

proiectarea uneltelor si matritelor care implica o tehnologie noua;

proiectarea, constructia si operarea unei uzine pilot;

proiectarea, constructia si testarea productiei intermediare etc.

Referitor la aceasta categorie de cheltuieli pot exista urmatoarele situatii:

- receptia de proiecte, procedeelor, situatiilor si altor lucrari ca rezultat al cercetarii si

dezvoltarii efectuate in cadrul unitatii, evaluate la costul de productie:

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

203„Cheltuiel de dezvoltare” = 721 „ Venituri din productia de imobilizari”

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

- receptia unor rezultate ale cercetarii si dezvoltarii, efectuate pe cont propriu, daca

cercetarea-dezvoltarea a inceput in anul precedent(pentru care cheltuielile aferente anului

expirat au constituit imobilizari in curs) si se termina in anul curent (pentru care costul

reprezinta venit al anului curent)

48


---------------------------------------------x-------------------------------------------------------------

203„Cheltuieli de dezvoltare” = %

230 „Imobilizari necorporale”

721 „Venituri din productia de imobilizari”

---------------------------------------------

x-------------------------------------------------------------- achizitionarea si receptia unor

proiecte si lucrari de cercetare-dezvoltare executate de terti, pe baza facturilor primite si a

documentelor de receptie, se evidentiaza:

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

% = 404 „Furmizori de imobilizari”

203„Cheltuieli de dezvoltare”

4426„TVA deductibila”

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

-scaderea din evidenta a cheltuielilor de dezvoltare, dupa amortizarea lor integrala se

evidentiaza :

--------------------------------------------------x--------------------------------------------------------

2803„Amortizarea cheltuielilor = 203 „Cheltuieli de dezvoltare”

de dezvoltare”

---------------------------------------------------x------------------------------------------------------

Imobilizarile necorporale de natura concesiunilor, brevetelor, licente, marcilor

comerciale si alte drepturi si valori similare cuprind toate cheltuielile efectuate pentru

achizitionarea dreptului de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu.

Imobilizarile necorporale sunt reprezentate de toate cheltuielile ocazionate de

achizitionarea sau realizarea pe cont propriu a brevetelor, etc., precum si de valoarea

acestora aduse ca aport de catre actionari sau primite gratuit.

Concesiunea reprezinta dreptul de exploatare a unor bunuri si servicii obtinute de

o persoana numita concesionar de la o alta persoana numita concedent.

Brevetul de investitie reprezinta documentul prin care i se recunoaste unei

persoane dreptul asupra unei investitii.

Licenta este dreptul obtinut de o pesoana de a utiliza o investitie.

49


Know-how-urile reprezinta cunostinte tehnice si procedee tehnologice care nu fac

obiectul unui brevet de inventie, dar care apartin celor care le-au creat si care pot fi

comercializate

Marca de fabricatie, de servicii si de comert reprezinta semne distinctive folosite

de catre un agent economic pentru a-si deosebi produsele, lucrarile si serviciile sale de

altele cu caracteristici asemanatoare.

Uzufructul este dreptul acordat unei persoane de a se folosi pe deplin de un bun

care apartine altei pesoane si pe care trebuie sa-l restituie la incetarea contractului.

Dreptul de superficie este dreptul de proprietate asupra unei cladiri sau asupra

unei plantatii construite pe terenul altei persoane, precum si dreptul de folosinta asupra

acestui teren.

Intrarea in patrimoniul unitatii a bravetelor, licentelor si altor drepturi si valori

similare, aduse ca aport la infiintarea unitatii, achizitionate de la terti, realizate pe cont

propriu in cadrul unitatii, precum si cele primite cu titlu gratuit se inregistreaza la

valoarea de aport, cost de achizitie sau cost de productie si se evidentiaza astfel :

------------------------------------------------x--------------------------------------------------------

205„Conceiuni, brevete si alte = %

drepturi si valori similare” 456 „Decontari cu asociatii privind capitalul”

404„Furnizori de imobilizari”

721„Venituri din productia de imobilizari”

131 „Subventii pentru investitii”

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

Valoarea bunurilor preluate in concesiune,conform contractelor se inregistreaza

astfel :

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

205„Concesiuni, brevete si alte = 167 „Alte imprumuturi si datorii

drepturi si valori similare” asimilate”

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

iar a celor restituite prin formula inversa.

Amortizarea imobilizarilor necorporale de aceasta natura se inregistreaza pe

seama cheltuielilor de exploatare :

50


-----------------------------------------------x----------------------------------------------------------

6811„Cheltuieli de exploatare = 2805 „Amortizarea concesiunilor

privind amortizarea imobilizarilor” brevetelor si altor drepturi si valori similare”

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

Scoaterea din evidenta a concesiunii amortizate

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

2805„Amortizarea = 205 „Concesiuni, brevete si alte

concesiunilor, brevetelor si a drepturi si valori similare”

altor drepturi si valori similare”

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

Fondul comercial reprezinta un indicator financiar care serveste ca instrument de

evaluare a calitatii structurii de productie a intreprinderii.

Metode privind calculul fondului comercial:

- se determina ca diferenta intre valoarea globala reala a unei intreprinderi si valoarea

justa a elementelor indentificabile ale activului sau net,

- pe cale aditiva, plecand de la valorizarea directa a componentelor sale(brevete,

licente,marci,retele de distributie),

- se determina pe baza estimarilor privind capacitatea intreprinderii de a degaja un

rezultat superior celui la care ar duce un plasament fara rsc al capitalurilor investite.

Evidenta fondului comercial se tine cu ajutorul contului 207 „Fondul comercial”

cont de imobilizari necorporale, cont de activ.

Se debiteaza cu valoarea fondului comercial achizitionat, precum si a celui adus ca aport

de catre asociati. Se crediteza cu valoarea fondului comercial cedat care nu a fost

amortizat, precum si cu valoarea fondului comercial amortizat integral. Soldul debitor al

contului reprezinta valoarea fondului comercial existant.

Fondul comercial apare de regula la consolidarea conturilor si reprezinta diferenta

dintre costul de achizitie si valoarea justa la data tranzactiei, a partii din activele nete

achizitionate ( la data tranzactiei).

Operatiile privind fondul comercial :

- inregistrarea aportului in natura cu ocazia constituirii :

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

51


% = 456 „Decontari cu asociatii

2123„Masini, utilaje si instalatii” privind capitalul”

207„Fondul comercial”

-----------------------------------------------

x------------------------------------------------------------ inregistrarea achizitiei unui activ

comercial (terenuri) :

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

% = 404 „Furnizori de imobilizari”

2111„Terenuri”

207„Fondul comercial”

4426„TVA deductibila”

-----------------------------------------------

x------------------------------------------------------------ inregistrarea amortizarii fondului

comercial, in cazul unei deprecieri ireversibile, se reflecta similar cu amortizarea altor

imobilizari necorporale

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

2807„Amortizarea fondului comercial” = 207 „Fondul comercial”

------------------------------------------------

x----------------------------------------------------------- scoaterea din evidenta a fondului

comercial, cedarea lui la vanzarea obiectivelor sau a altor imobilizari corporale, in

legatura cu ce s-a constituit fondul se inregistreaza astfel :

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

6583„Cheltuieli privind activele = 207 „Fondul comercial”


------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

In contabilitatea altor imobilizari necorporale, respectiv programelor

informatice create de unitate sau achizitionate de la terti pentru necesitatile proprii in

cadrul unitatiii se evalueaza la costul de productie respectiv la costul de achizitie.

Fiind un cont de activ, se debiteaza cu valoarea altor imobilizari necorporale,

aduse sub forma de aport al asociatiilor, achizitionate de la terti sau realizate pe cont

propriu in cadrul unitatii. Se crediteaza cu valoarea altor imobilizari necorporale scoase

52


din activ, in urma amortizarii, cedarii catre terti sau retrase de asociati. Soldul debitor al

contului reflecta valoarea altor imobilizari necorporale existente.

1. S.C. „ FARMEC” .SA. a achizitionat un program informatic in valoare de 800

plus TVA, care se achita in numerar. Amortizarea programului se face in 2 ani. Ulterior

este scos din evidenta .

- achizitionarea programului informatic :

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

% = 404 „Furnizori de 952

207„Alt e imobilizari necorporale” imobilizari” 800


---------------------------------------------------

x-------------------------------------------------------- achitarea facturi :

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

404„Furnizori de imobilizari” = 5311 „Casa in lei” 952

---------------------------------------------------

x-------------------------------------------------------- amortizarea lunara a programului

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

6811„Cheltuiel de exploatare = 2808 „Amortizarea altor 33,33

privind amortizarea imobilizarilor” imobilizarilor necorporale”

----------------------------------------------------

x------------------------------------------------------- scoaterea din evidenta a programului

informatic complet amortizat

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

2808„Amortizarea altor = 208 „Alte imobilizari 33,33

imobilizari necorporale” necorporale”

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

Alte operatii :

- receptia de programe informatice si alte imobilizari necorporale, aduse ca aport de catre

asociati, achizitionate de la terti, respectiv realizate in unitate, la valoarea de aport, cost

de achizitie si costul de productie se inregistreaza :

53


--------------------------------------------------x--------------------------------------------------------

208„Alte imobilizari = %

necorporale” 456 „Decontari cu asociatii privind capitalul”

404 „Furnizori de imobilizari”

721 „Venituri din productia de imobilizari”

---------------------------------------------------

x-------------------------------------------------------- scoaterea din evidenta ca urmare a

amortizarii integrale si cedarii catre terti

( neamortizate integral) se inregistreaza astfel :

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

% = 208 „Alte imobilizari

2808„Amortizarea altor imobilizari” necorporale”

6583„Cheltuieli privind activele cedate”

--------------------------------------------------x--------------------------------------------------------

3.3 Contabilitatea imobilizarilor in curs

Sunt considerate imobilizari in curs investitiile neterminate, la sfarsitul unui

exercitiu financiar, executate in regie proprie, facturate de terti sau sub forma de aport in

natura de catre asociati. Mai sunt considerate imobilizari in curs si avnsurile acordate

furnizorilor de imobilizari, pana la decontarea acestora.

Imobilizarile in curs se reflecta diferit in contabilitate, in functie de forma sub

care se gasesc, si anume : imobilizari in curs corporale si imobilizari in curs necorporale,

cu ajutorul conturilor din grupa 23 „Imobilizari in curs”

3.3.1 Contabilitatea imobilizarilor necorporale in curs

Pentru executarea in regie a unor lucrari si proiecte de dezvoltate, a programelor

informatice destinate necesitatilor proprii ale unitatii patrimoniale si a altor imobilizari

necorporale se efectueaza o serie de cheltuieli care se inregistreaza in debitul conturilor

de cheltuieli din clasa 6 „ conturi de cheltuieli „ cheltuieli dupa natura.

54


Cheltuielile aferente imobilizarilor in curs necorporale, adica costul de productie

al investitiilor executate cu forte proprii si costul de achizitie al celor achizitionate sau

executate de terti, care la sfirsitul exercitiului nu sunt terminate, se reflecta cu ajutorul

contului 230 „imobilizari necorporale in curs”

Fiind un cont de activ dupa functia contabila, imobilizarile necorporale in curs se

debiteaza cu valoarea imobilizarilor necorporale in curs de realizare si cu avansurile

acordate furnizorilor de imobilizari. Se crediteaza cu valoarea imobilizarilor necorporale

in curs receptionate, cedate, retrase de asociati si cu avansurile regularizate. Soldul

debitor reprezinta imobilizarile necorporale in curs, existente, respectiv avansurile

acordate furnizorilor de imobilizari.

Inregistrarile care reflecta valoarea imobilizarilor necorporalle in curs facturate

de la terti, realizate cu forte proprii si avansurile acordate furnizorilor de imobilizari sunt

urmatoarele :

-------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

230„Imobilizarile necorporale = %

in curs” 404 „Furnizorii de imobilizari”

721„Venituri din productia de imobilizari”

5121„Conturi curente la banci”

-------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

Valoarea imobilizarilor necorporale in curs, terminate si receptionate, ceea ce se

reflecta in functie de rezultatul investitiilor terminate astfel :

-------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

% = 230 „Imobilizari necorporale”

203„Cheltuieli de dezvoltare”

205„Concesiuni, brevete si alte

drepturi si valori similare”

208„Alte imobilizari necorporale”

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

3.3.2 Contabilitatea imobilizarilor corporale in curs

55


Cheltuielile ocazionate de productia de active corporale realizate fie in regie

proprie, fie in antrepriza, in timpul unui exercitiu financiar, se inregistreaza in debitul

conturilor de cheltuieli, cheltuieli dupa natura.

Acest cont dupa continutul economic este un cont de active imobilizate in curs de

executie, iar dupa functia contabila un cont de activ. Se debiteaza cu valoarea

imobilizarilor corporale in curs realizate in regie proprie sau facturate de terti, aduse ca

aport in natura de asociati si cu avansurile acordate furnizorilor de imoblizari. Se

cretiteazacu valoarea imobilizarilor corporale in curs receptionate si terminate, cedate,

distruse si cu avansurile regularizate. Soldul debitor al contului reprezinta productia

neterminata de imobilizari corporale, respectiv avansurile acordate furnizorilor de

imobilizari corporale.

Operatiile care privesc imobilizarile in curs corporale se inregistreaza, in

contabilitate dupa cum urmeaza :

- receptia unor lucrari, facturate de terti, in timpul executarii imobilizailor corporale

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

231„Imobilizari corporale in curs” = 404 „Furnizori de imobilizari”

------------------------------------------------

x----------------------------------------------------------- avansurile acordate tertilor pentru

investitiile executate pe unul sau mai multe exercitii, prin banca sau casierie, dupa caz :

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

231„Imobilizari corporale in curs” = %

512 „Conturi curente la banci”

531 „Casa”

-valoarea imobilizarilor realizate in regie proprie, la costul de productie, care reprezinta

venit pentru unitate :

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

231„Imobilizari corporale in curs” = %

456 „Decontari cu asociatii privind capitalul”

108 „Contul intreprinzatorului”

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

56


3.4 Contabilitatea imobilizarilor financiare

Imobilizarile financiare sunt investitii financiare care cuprind actiuni si alte titluri

cumparate si detinute pe termen lung, precum si creante imobilizate, cum ar fi

imprumuturile si garantiile acordate pe termen lung.

Imobilizarile financiare reprezinta urmatoarele caracteristici :

nu au structura materiala;

reprezinta sume banesti imobilizate pe termen lung in afara unitatii;

genereaza venituri financiare sub forma dividendelor, dobanzilor etc.

nu se amortizeaza pentru ca nu sufera deprecieri ireversibile;

pot fi supuse unor deprecieri temporale reversibile, pentru care se

constituie provizioane de deprecieri;

Imobilizarile financiare se pot grupa astfel :

titlurile de participare sunt drepturile sub forma de actiuni sau titluri

detinute pe termen lung in capitalul altei societati comerciale, in scopul obtinerii de

avantaje economice prin veniturile financiare incasate si prin controlul exercitat asupra

societatii respective. Titlurile de participare detinute in capitalul intreprinderilor asociate

intr-o proportie de 20-50 % asigura posibilitatea exercitarii unei influente semnificative.

Unitatea care detine controlul asupra unei alte unitati este societatea mama, iar cealalta se

numeste filiala. Controlul reprezinta capacitatea de a conduce politicile financiare si

operationale ale unei societati pentru a obtine beneficii din activitatea ei.

interesele de participare reprezinta drepturi detinute in capitalul unei

societati comerciale in scopul obtinerii de venituri financiare, fara interventia in gestiunea

societatilor la care sunt detinute titlurile. Intersele de participare cuprind investitii in

intreprinderi asociate si investitii stategice. O participare de 10% pana la 20% in capitalul

altei societati este o investitie strategica.

Creantele imobilizate sunt reprezentate de :

Creante legate de participatii- imprumuturi acordate unitatilor de la

care s-a achizitionat titluri sau interese de participare, sub forma de ajutoare financiare,

Imprumuturi acordate pe termen lung care sunt sume de bani

acordate tertilor pe baza unor contracte de imprumut, pentru obtinerea de dobanzi,

57


Dobanzi aferente creantelor imobilizate.

Contabilitatea imobilizarilor financiare se realizeaza cu ajutorul conturilor din

grupa 26 „Imobilizari financiare” si anume :

262 „Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului”

263 „ Titluri de participare detinute la societati din afara grupului”

264 „Imobilizari financiare sub forma de interese de participare”

265 „Alte titluri imobilizate”

267 „ Creante imobilizate”

2671 „Sume datorate de filiale”

2672 „Dobanzi aferente sumelor datorate de filiale”

2673 „Imprumuturile datorate pe termen lung”

2674 „Dobanzile aferente imprumuturilor acordate pe termen lung”

2675 „Creante legate de interese de participare”

2676 „Dobanzile aferente creanteor legate de interese de participare”

2677 „Actiuni proprii-active imobilizate”

2678 „Alte creante imobilizate”

2679 „Dobanzile aferente altor creante imobilizate”

268 „Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare”

Inregistrand valori economice componente ale activului, aceste conturi au

functia contabila de activ.

Conturile referitoare la titlurile interesele de participare si altor titluri imobilizate

sunt, dupa continutul economic, conturi de imobilizari financiare, iar dupa functia

contabila, conturi de activ si astfel incep sa functioneze prin debitare si se debiteaza cu

valoarea titlurilor imobilizate intrate, achizitionate de la filiale din cadrul grupului sau de

la alte societati din afara grupului, aduse ca aport in naturaa de asociati, in creditul

conturilor se inregistreaza iesirile titlurilor imobilizate din activul unitatii. Soldul debitor

al conturilor reprezinta valoarea titlurilor imobilizate existente in portofoliul unitatii.

Contul 267 „Creante imobilizate” si conturile de gradul II aferente acestuia sunt

dupa continutul economic, conturi de imobilizari financiare, iar dupa functia contabila,

conturi de activ. Se debiteaza cu creantele imobilizate intrate in patrimoniu si se

crediteaza cu creantele imobilizate existente.

58


Contul 269 „Varsaminte de efectuat pentru imobilizari” este dupa continutul

economic un cont rectificat de imobilizari financiare, iar dupa functia contabila, un cont

de pasiv. Se crediteaza cu datoriile aferente achizitionarii titlurilor imobilizate. Se

debiteaza cu ocazia achitarii acestor datorii. Soldul creditor reprezinta sumele datorate

pentru titlurile imobilizate achizitionate.

Datorita situatiei economice in care se gaseste S.C. FARMEC S.A., in

contabilitatea acestuia nu sunt intalnite majoritatea operatiilor contabile referitoare la

imobilizarile financiare.

1. S.C. „ FARMEC”S.A. achizitioneaza de la o filiala din cadrul grupului 30 000

de actiuni cu pretul de 1 leu bucata sub forma de titluri de participare. Se achita prin

banca suma de 16 000 lei, restul se va achita ulterior prin aceeasi modalitate. Comisionul

achitat societatii de valori mobiliare care a instrumentat tranzactia este de 1%. In anul

urmator se incaseaza cu ordin de plata dividende in suma de 6 000 lei. Ulterior se vand 1

000 de actiuni cu pretul de 2 lei/buc., incasarea facandu-se ulterior in numerar. Titllurile

vandute se scot din evidenta la pretul de cumparare.

- achizitionarea titlurilor de participare :

----------------------------------------------------x------------------------------------------------------

262„Titluri de participare = % 30 000

detinute la filiale 5121 „Conturi la banci in lei 16 000

din cadrul grupului” 269 „Varsaminte de efectuat 14 000

pentru imobilizari financiare”

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

- achitare comision :

--------------------------------------------------x--------------------------------------------------------

627„ Cheltuieli cu serviciile = 5121 „Conturi la banci in lei” 300

bancare asimilate”

--------------------------------------------------

x--------------------------------------------------------- achitarea ulterioara a varsamintelor

neefectuate :

--------------------------------------------------x--------------------------------------------------------

269„Varsaminte de efecuat = 5121 „Conturi la banci in lei” 14 000

59


pentru imobilizari financiare”

-incasarea dividendelor :

--------------------------------------------------x--------------------------------------------------------

5121„Conturi la banci in lei” = 7611„Venituri din titluri de 6 000

participare detinute la filiale”

--------------------------------------------------

x--------------------------------------------------------- vanzarea actiunilor :

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

461„Debitori diversi” = 7641 „Venituri din imobilizari 2 000

financiare cedate”

---------------------------------------------------

x-------------------------------------------------------- incasarea creantei :

----------------------------------------------------x------------------------------------------------------

5311„Casa in lei” = 461 „Debitori diversi” 2 000

----------------------------------------------------x------------------------------------------------------

- scoaterea din evidenta a titlurilor :

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

6641„Cheltuieli privind = 261 „Titluri de participare 1 000

imobilizarile fin. cedate detinute la filiale din cadrul grupului”

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

2. S.C. „ FARMEC” S.A. achizitioneaza de la S.C. „ IAIFO” S.A 3 000 de

actiuni la pretul de 1leu/buc,sub forma de titluri de participare. Actiunile se achita cu

ordin de plata. In anul urmator se primesc inca 1 000 de actiuni, ca urmare a investirii

dividendelor cuvenite din profitul net in suma de 1 000 lei.

- achizitionarea titlurilor imobilizate :

-------------------------------------------------x--------------------------------------------------------

262„Titluri de participare = 5121 „Conturi la banci in lei” 3 000

detinute la societati din afara grupului”

--------------------------------------------------

x--------------------------------------------------------- primirea titlurilor ca urmare a

reinvestirii dividendelor:

60


---------------------------------------------------------x-------------------------------------------------

262„Titluri de participare = 7612„Venituri din titluri de 1 000

detinute de societati din afara grupului” participare detinute la societati

din afara grupului”

-----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------

3. In vederea obtinerii de dividende S.C. „ FARMEC” S.A. depune un aport in

natura la capitalul social al unei unitati din cadrul grupului un strung la valoarea contabila

de 5 000, amortizarea cumulata fiind de 4 000 lei, iar valoarea de aport este de 900.

Dividendele in suma de 600 lei obtinute in anul urmator se reinvestesc in noi actiuni

primite de la societatea respectiva.

-scoaterea din evidenta a strungului si inregistrarea intereselor de participare :

--------------------------------------------------x--------------------------------------------------------


263 Imobilizari financiare din 900

interese de participare”

1068„Alte rezerve” 100

2813„Amortizarea instalatiilor 4 000

mijloacelor de transport animale

si plantatii”

--------------------------------------------------

x--------------------------------------------------------- valoarea titlurilor primite ca urmare a

reinvestirii dividendelor :

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

263„Imobilizari financiare = 7613 „Venituri din titluri de 600

sub forma de interese de participare” participare detinute in intreprinderi ”

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

4. S.C. „FAREMEC” S.A. acorda la S.C. AGRO INVEST S.A. un imprumut de

10 000 EURO pe termen de un an la cursul de 3,5/EURO, cu o dobanda de 10%,

calculata la scadenta, cand cursul este de 3,7/EURO. Dobanda se incaseaza cu intirziere,

la cursul de 3,6 lei/EURO. Decontarile se fac in EURO cu ordin de plata. S.C. FARMEC

61


S.A. vireaza prin banca o garantie societatii „AGRO INVEST”S.A. in suma de 2 000 lei.

Ulterior se restituie in numerar o parte din garantie in suma de 500.

- acordarea cu ordin de plata a imprumutului:

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

2673„Imprumuturi acordate = 5124 „Conturi la banci 35 000

pe termen lung” in valuta”

----------------------------------------------------

x------------------------------------------------------- inregistrarea dobanzii cuvenite in primul

an:

----------------------------------------------------x------------------------------------------------------

2674„Dobanda aferenta imprumuturilor = 763 „Venituri din creante 3 700

acordate pe termen lung” imobilizate”

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

- rambursarea imprumutul:

-------------------------------------------------------x---------------------------------------------------

5124„Conturi la banci = % 37 000

in valuta” 2673 „Imprumuturi acordate 35 000

pe termen lung”

765 „Venituri din diferente 2 000

de curs valutar”

-----------------------------------------------------

x------------------------------------------------------ incasarea dobanzii restante :

-------------------------------------------------x----------------------------------------------------

% = 2674 „Dobanda aferenta 3 700

5121„Conturi la banci in lei” imprumuturilor acordate pe 3 600

665„Cheltuieli din pe termen lung” 100

diferente de curs valutar”

------------------------------------------------------

x----------------------------------------------------- virarea garantiei :

------------------------------------------------------x----------------------------------------------------

62


2678„Alte creante imobilizate” = 5121„Conturi la banci in lei” 2 000

-------------------------------------------------------

x---------------------------------------------------- restituirea unei parti din garantia depusa :

-------------------------------------------------------x---------------------------------------------------

5311„Casa in lei” = 2678„Alte creante imobilizate” 500

-------------------------------------------------------x---------------------------------------------------

CAPITOLUL IV

CONTABILITATEA DEPRECIERII IMOBILIZARILOR

63


4.1. Categorii de deprecieri si necesitatea reflectarii lor in contabilitate

Unitatile care desfasoara activitati economice, agentii economici si care

imobilizaeza capitalul in active corporale si necorporale supuse deprecierii, prin utilizare

sau in timp, vor calcula, vor inregistra in contabilitate si vor recupera uzura fizica si

morala a acestora, pentru refacerea capitalului angajat. Aceste operatiuni sunt denumite

generic amortizarea capitalului imobilizat. Persoanele juridice fara scop lucrativ care au

dreptul, potrivit legii, sa desfasoare activitati economice vor amortiza capitalul imobilizat

numai pentru acele activitati desfasurate in scopul obtinerii de profit si pentru care,

potrivit legii acestea sunt platitoare de impozit pe profit.

Capitalul imobilizat supus amortizarii este reflectat in patrimoniul agentilor

economici prin bunurile si valorile destinate sa deserveasca activitatea pe o perioada mai

mare de un an si care se consuma treptat.

Datorita faptului ca imobilizarile deservesc in mod durabil activitatea agentului

economic, acestea sufera in timp anumite deprecieri cauzate de uzura fizica si morala, de

factori economici, sociali si politici. Deprecierile reprezinta pierderi de valoare, de aceea

se inregistreaza in contabilitate sub forma cheltuielilor. In functie de natura deprecierilor,

aceste cheltuieli se pot grupa :

a) cheltuieli de amortizare care reflecta deprecierile ireversibile aferente uzurii fizice si

morale ale imobilizarilor necorporale si corporale;

b) heltuieli cu provizioanele care reflecta deprecierile reversibile ale activelor imobilizate

datorita unor factori conjuncturali, precum : diminuarea preturilor, scaderea cursului

valutar, diminuarea cotatiilor la bursa a titlurilor imobilizate.

4.2. Contabilitatea amortizarii imobilizarilor

Evidenta contabila a amortizarii se tine cu ajutorul conturilor reunite in grupa 28

„Amortizari priv ind imobilizarile” care cuprind urmatoarele conturi :

280 „Amortizari privind imobilizarile necorporale”

64


2801 „Amortizarea cheltuielilor de constituire”

2803 „Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare”

2805 „Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor

comerciale sialtor drepturi similare”

2807 „Amortizarea fondului comercial”

2808 „Amortizarea altor imobilizari necorporale”

281 „Amortizarea privind imobilizarile corporale”

2811 „Amortizarea amenajarilor de terenuri”

2812 „Amortizarea constructiilor”

2813 „Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si

plantatiilor”

2814 „Amortizarea altor imobilizari corporale”

Amortizarea imobilizarilor corporale

Conturile din grupa 280 privind amortizarea imobilizarilor corporale sunt dupa

continutul economic, conturi subatractive sau rectificative ale valorii imobilizarilor

corporale, iar dupa functia contabila conturi de pasiv. Se crediteaza cu valoarea

amortizarii imobilizarilor corporale utilizate. Se debiteaza cu valoarea amortizarii

imobilizarilor scoase din evidenta. Soldul creditor reprezinta amortizarea aferenta

imobilizarilor corporale existente in unitate.

Alte conturi specifice, utilizate pentru inregistrarea imobilizarilor corporale sunt:

6583 „Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital”, 6811 „Cheltuieli de

exploatare privind amortizarea imobilizarilor”, 7583 „Venituri din vanzarea activelor si

alte operatii de capital”, 8031 „ Imobilizari corporale luate cu chirie”.

Imobilizarile corporale isi pierd treptat o parte din valoarea lor de intrebuintare ca

urmare a folosirii lor, a actiunii agentilor naturali, a progresului tehnic. Aceasta

depreciere fizica si valorica se numeste uzura. In functie de cauzele care o produc, uzura

poate fi:

- uzura fizica- generata de functionarea tehnica si mecanica, si de influenta factorilor

morali

- uzura morala- cauzata de evolutia rapida a tehnicii, de aparitia a noi masini cu

performante mai ridicate.

65


Agentii ecnomici isi amortizeaza imobilizarile corporale utilizand urmatoarele

regimuri de amortizare:

a) amortizarea liniara este cea mai simpla metoda, deoarece aloca constant costul

activului pe toata durata de viata utila. Comparativ cu practica din Romania, utilizarea

acestei metode aduce urmatoarele schimbari : deducerea valorii reziduale din valoarea

initiala sau din valoarea reevaluata si estimarea de catre intreprinderi a duratei de viata.

Amortizarea liniara se realizeaza prin includerea in cheltuielile de exploatare a

unor sume fixe, stabilita proportional cu duratele de utilizare ale imobilizarilor corporale.

Se calculeaza prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de intrare a

imobilizarilor. Cota anuala de amortizare se calculeaza prin divizarea numarului 100 la

durata normala de utilizare. Amortizarea liniara nu tine seama de influenta uzurii morale

care duce la inlocuirea activelor intr-un interval de timp scurt.

S.C „FARMEC” S.A. utilizeaza ca singura modalitate de amortizare amortizarea

liniara.

b) amortizarea degresiva presupune o amortizare mai accentuata a imobilizarilor

corporale in primi ani de la punerea in functiune. Utilizare acestui regim de amortizare

presupune calcularea cotei de amortizare degresive prin multiplicarea cotei de amortizare

liniara cu unul din coeficientii urmatori :

-1,5 – daca durata normala de utilizare a imobilizarilor corporale este intre 2 si 5 ani

inclusiv ;

- 2 – daca durata normala de utilizare este cuprinsa intre 5 si 10 ani inclusiv ;

- 2,5 – daca durata normala de utilizare este mai mare de 10 ani.

Regimul de amortizare degresiva se poate aplica in doua variante :

b.1.) amortizarea degresiva fara influenta uzurii morale in primul an de

functionare amortizarea se calculeza aplicand cota de amortizare degresiva la valoarea

contabila a activului. Amortizarea anuala pentru anii urmatori se calculeza prin aplicarea

cotelor la valoarea contabila neta pana in anul in care amortizarea anuala degresiva este

egala sau mai mica decat amortizarea anuala calculata prin raportul dintre valoarea

ramasa si numarul de ani de utilizare ramasi. Incepand cu anul respectiv si pana la

expirarea duratei de utilizare, se trece la amortizarea liniara prin calcularea amortizarii

anuale raportand durata ramasa la numarul de ani de functionare ramasi.

66


b.2.) amotizarea degresiva cu influenta uzurii morale permite amortizarea valorii

contabile a imobilizarilor corporale intr-o perioada mai mica decat durata normala de

utilizare, diferenta reprezentand influenta uzurii morale.

Aplicarea acestei variante presupune determinarea urmatoarelor durate de

utilizare :

- durata aferenta regimului liniar, recalculata in functie de cota de amortizare degresiva ca

raport intre 100 si cota de amortizare degresiva;

- durata de utilizare in care se realizeaza amortizarea integrala;

- durata de utilizare aferenta uzurii morale pentru care nu se mai calculeza amortizare.

c) amotizarea accelerata consta in includerea in primul an de functionare, in

cheltuieli de exploatare a unei amortizari in cota de 50% din valoarea de intrare.

Amortizarile anuale pentru exercitiul urmator sunt calculate dupa sistemul liniar prin

divizarea valorii ramase la numarul de ani de utilizare ramasi.

Utilizarea regimurilor de amorizare se aproba de catre consiliul de administratie al

agentului economic. Pentru fiecare imobilizare corporala intrata in patrimoniu, agentii

economici vor intocmi un plan de amortizare, in care se vor determina cu anticipatie

amortizarea anuala si valoarea contabila neta sau ramasa la sfarsitul fiecarui an de

functionare, luandu-se in calcul valoarea contabila, durata de utilizare si regimul de

amortizare ales.

Amortizarea imobilizarilor necorporale

Conturile din grupa 281 „Amotizarea privind imobilizarile necorporale” sunt

dupa continutul economic, conturi subatractive sau rectificative ale valorii imobilizarilor

necorporale, iar dupa functia contabila, conturi de pasiv. Se crediteaza cu valoarea

amortizarii imobilizarilor necorporale utilizate si se debiteaza cu valoarea amortizarii

imobilizarilor necorporale scoase din evidenta . Soldul creditor reprezinta amortizarea

aferenta imobilizarilor necorporale existente in unitate.

Cheltuielile de constituire si dezvoltare se recupereaza prin includerea esalonata a

acestora in cheltuielile de productie intr-o perioada de cel mult 5 ani. In masura in care

cheltuielile de constituire si dezvoltare nu au fost amortizate complet, este interzisa

distribuirea profiturilor, daca suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profitului

67


reportat nu este cel putin egala cu suma cheltuielilor neamortizate, cu exceptia situatiei

in care legislatia nu prevede astfel.

La amortizarea imobilizarilor necorporale va trebui sa acordam deosebita atentie

perioadei de amortizare si metodei de amortizare care sa ofere cea mai adecvata

exprimare pentru respectivul activ imobilizat. Durata de viata corespunde perioadei in

care beneficiile economice vor fi generate, dar nu va trebui sa depaseasca 20 ani de la

data la care activul este pregatit pentru utilizare. Data la care este amortizat activul este

data punerii in functiune.

O serie de factori trebuie luati in considerare atunci cand este apreciata durata de

viata utila a unei imobilizari necorporale: uzura prognozata a activului, ciclurile de viata

ale activului si informatiile despre active similare, uzura tehnica, tehnologica, stabilitatea

industriei in care opereaza activul, modificarea cererii pentru produsele sau serviciile

obtinute cu ajutorul activului necorporal, evolutia concurentei, nivelul cheltuielilor de

intretinere, perioada de control asupra activului si limitele legale de utilizere.

Ca urmare a progresului tehnologic, informational, de regula, viata activelor

necorporale este scurta in general. De aceea IAS 38 a decis sa limiteze durata de viata

utila la maxim 20 ani de la punerea in functiune. Pentru activele pe care intreprinderea le

detine cu drept de proprietate, durata de viata utila nu poate sa depaseasca perioada de

exercitare a acestui drept, decat daca dreptul de proprietate poate fi reinnoit.

Valoarea reziduala poate fi definita ca valoarea care se scade din valoarea

contabila a unui activ, pentru a se determina valoarea amortizabila. in cazul imobilizarilor

necorporale, valoarea reziduala este in general 0, cu urmatoarele exceptii :

a) existenta obligatiei din partea unui tert de a cumpara activul la sfarsitul duratei sale de

viata;

b) exista o piata activa care permite estimarea acestei valori reziduale pana la sfirsitul

duratei de viata utile a activului.

Deprecierea imobilizarilor corporale

O intreprindere achizitioneaza active fixe pentru capacitatea acestora de a genera

beneficii economice viitoare. Uneori ca urmare a unor factori externi, beneficiile

economice asteptate sunt substantial mai mici decat s-a estimat initial. Intreprinderea in

68


aceasta situatie nu mai poate evidentia activul respectiv la valoarea contabila neta, in

bilantci va trebui sa tina seama de aceasta depreciere de valoare.

IAS 16 impune „ revizuirea periodica a valorii contabile nete, a imobilizarilor

corporale, pentru a determina daca valoarea recuperabila este mai mica decat valoarea

contabila neta”. Daca diferenta este semnificativa, respectivul activ este considerat

depreciat si valoarea sa va trebui ajustata astfel incat va trebui sa reflecte aceasta noua

valoare justa.

Activele se depreciaza datorita multor cauze : ca urmare a uzurii morale, a

disparitiei pietei pentru respectivul activ. Depreciarea poate fi analizata pentru fiecare

activ in parte sau pentru un grup de active in cazul unei linii tehnologice, toate piesele

care compun deprecierea, atunci fiecare activ component va fi depreciat proportional cu

valoarea deprecierii totale.

In situatia in care conducerea intreprinderii considera un activ depreciat atunci

diferenta dintre valoarea contabila neta si valoarea recuperabila este trecuta pe cheltuieli

ale perioadei. Daca insa aceasta depreciere de valoare a urmat unei aprecieri anterioare a

valorii juste a activului, atunci intai se anuleaza efectul aprecierii anterioare si apoi se

trece pe cheltuieli diferenta. Deprecierile de valoare pot fi anulate daca ulterior apare o

crestere a valorii recuperabile si circumstantele conduc la concluzia ca factorii care au

determinat deprecierea nu mai exista, iar noile circumstante se vor mentine in viitorul

previzibil.

Deprecierea imobilizarilor necorporale

Periodic, trebuie testata posibilitatea deprecierii unui activ necorporal. La data

bilantului se compara in cazul imobilizarilor corporale valoarea contabila din care a fost

scazuta amortizarea cumulata cu valoarea recuperabila. Se considera depreciere pierderile

de valoare, daca valoarea contabila neta este mai mare decat valoarea de piata. Pierderea

de valoare este recunoscuta ca o cheltuiala a perioadei si diminueaza direct valoarea

contabila a activuui.

Valoarea recuperabila trebuie determinata cel putin la sfarsitul fiecarui an

financiar, pentru activele necorporale care nu au fost inca date in folosinta si pentru

activele necorporale a caror durata de viata utila este mai mare de 20 ani.

69


In situatia unui act necorporal- parte a unei combinari de intreprinderi deprecierea

de valoare va implica numai reduceri de valoare a respectivului activ, daca este asociata

cu evenimentul care a avut loc dupa data achizitiei; daca evenimentele sunt corelate cu

perioada de dinaintea achizitiei, atunci deprecierea ca valoare va afecta valoarea fondului

comercial (IAS 22).

Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor se realizeaza

cu ajutorul conturilordin grupa 29 „Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor” din

care fac parte urmatoarele conturi sintetice de gradul I:

290 „Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale”

291 „Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale”

293 „Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs”

296 „Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare”

Conturile din grupa 29 sunt, dupa continutul economic, conturi rectificative ale

valorii de inregistrare a imobilizarilor. Dupa functia contabila, sunt conturi de pasiv.

Se crediteaza cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea provizioanelor

pentru deprecierea imobilizarilor. Se debiteaza cu sumele reprezentand anularea sau

diminuarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor. Soldul creditor al conturilor

reprezinta valoarea provizioanelor de depreciere aferente imobilizarilor existente in

patrimoniu.

In toate situatiile, constituirea si cresterea de provizioane genereaza cheltuieli, in

timp ce diminuarea si anularea genereaza venituri.

Evidenta cheltuielilor aferente provizioanelor se tine cu ajutorul conturilor din

clasa a 6- a.

- 6813 „Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor”

- 6863 „Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor”

- 6873 „Cheltuieli exceptionale privind provizioane pentru deprecierea imobilizarilor”.

Aceste conturi se debiteaza cu provizioanele constituite sau majorate.

Provizioanele diminuate sau anulate in exercitiile urmatoare constituirii lor

reprezinta venituri din activitatea de exploatare, financiare si exceptionale dupa caz,

pentru evidenta carora se utilizeaza conturile din clasa a 7-a.

- 7813 „Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor”

70


- 7863 „Venituri din provizioane pentru deprecieri”

- 7873 „Venituri exceptionale din provizioane pentru deprecieri”

Provizioanele se constituie pentru imobilizarile neamortizabile (fondul

comercial,imobilizari financiare). Se pot constitui asemenea provizioane si pentru

imobilizarile amortizabile, dar numai atunci cand acestea sufera de deprecieri

exceptionale, iar legislatia financiar-fiscala o permite.

Operatii privind contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor

1. Se achizitioneaza un teren cu pretul de 11 000 plus TVA, care se achita cu

ordin de plata. La sfarsitul exercitiului se constata ca valoarea justa a terenului este de 80

00lei. La sfarsitul exercitiului urmator este de 8 500 lei. Ulterior, terenul se vinde cu

pretul de 12 000 plus TVA.

- cumpararea terenului:

--------------------------------------------------x--------------------------------------------------------


2111„Terenuri” 11 000


--------------------------------------------------

x--------------------------------------------------------- achitarea facturii:

--------------------------------------------------x--------------------------------------------------------


-----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------

- constituirea provizionului pentru deprecierea terenului:

--------------------------------------------------x--------------------------------------------------------

6813„Cheltuieli de exploatare = 291 „Provizioane pentru 3 000

privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor

deprecierea imobilizarilor” corporale”

-diminuarea provizionului in exercitiul urmator:

--------------------------------------------------x--------------------------------------------------------

291„Provizioane pentru = 7813 „Venituri din provizioane 3 000

deprecierea imobilizarilor corporale” pentru deprecierea imobilizarilor”

71


--------------------------------------------------

x--------------------------------------------------------- vinzarea terenului:

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------


7583 „Venituri din vinzarea 12 000

activelor si altor operatii de capital”

4427 „TVA colectata” 2 280

----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------

-scoaterea din evidenta a terenului vandut:

----------------------------------------------------x------------------------------------------------------

6583„Cheltuieli privind activele = 2111 „Terenuri” 11 000


----------------------------------------------------x------------------------------------------------------

- anularea provizionului care ramane fara obiect:

------------------------------------------------------x--------------------------------------------------

291„Provizioane pentru = 7813 „Venituri din provizioane 2 500

deprecierea imobilizarilor corporale” pentru deprecierea imobilizarilor”

----------------------------------------------------x------------------------------------------------------

- incasarea creantei prin banca

------------------------------------------------------x----------------------------------------------------

5121„Conturi la banci in lei” = 461 „Debitori diversi” 14 280

------------------------------------------------------x----------------------------------------------------

2. Se achizitioneaza de la o societate din afara grupului 1000 de actiuni cu pretul

de 2 lei/buc. In scopul obtinerii de dividende anuale. Plata se face cu ordin de plata La

sfarsitul anului se constata ca a scazut cotatia acestor actiuni la 1,8 lei/buc. La sfarsitul

exercitiului urmator cotatia era de 1,7 lei/buc., cand se vand in numerar 200 de actiuni.

- achizitionarea actiunilor:

-----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------

263„Imobilizari financiare = 269 „Varsaminte de efectuat 1 500

sub forma de interese de participare” pentru imobilizari financiare”

72


-----------------------------------------------------

x------------------------------------------------------ plata actiunilor:

-------------------------------------------------------x---------------------------------------------------

269„Varsaminte de efectuat = 5121„Conturi la banci in lei ” 1 500

pentru imobilizarile financiare”

------------------------------------------------------

x----------------------------------------------------- constituirea unui provizion pentru

deprecierea actiunilor:

------------------------------------------------------x----------------------------------------------------

6863„Cheltuieli financiare = 296 „Provizioane pentru 50

privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor

deprecierea imobilizarilor financiare” financiare”

------------------------------------------------------

x----------------------------------------------------- vinzarea a 200 actiuni

------------------------------------------------------x--------------------------------------------------

5311„Casa in lei” = 7641„Venituri din imobilizari” 50

-------------------------------------------------------x---------------------------------------------------

- scoaterea din evidenta a actiunilor cumparate:

------------------------------------------------------x----------------------------------------------------

6641„Cheltuieli privind = 263 „Imobilizari financiare 600

imobilizarile financiare cedate” sub forma de interese de participare”

------------------------------------------------------

x----------------------------------------------------- anularea provizioanelor aferent actiunilor

vandute:

-------------------------------------------------------x---------------------------------------------------

296 „Provizioane pentru = 7813„Venituri din provizioane 40

deprecierea imobilizarilor” pentru deprecierea imobilizarilor”

-------------------------------------------------------x---------------------------------------------------

73


Capitolul V

CONCLUZII SI PROPUNERI

In prezenta lucrare am incercat sa realizez un model asupra modului cum se

inregistreaza in contabilitate imobilizarile.

In primul capitol am tratat probleme referitoare la societatea S.C. FARMEC S.A.

cu privire la istoricul firmei, obiectul de activitate, capital social si analiza principalilor

indicatori economico- financiari. Procentul de crestere al cifrei de afaceri este in crestere.

Profitul brut pe total activitate a crescut. Participarea cu fonduri la capitalul altor

societati, din care numai doua au realizat profit si anume S.C. MECANICA FARMEC

S.R.L. si S.C. FARMEC PLAST S.R.L.

In continuare am prezentat aspecte teoretice privind imobilizarile corporale si

necorporale, clasificarea imobilizarilor modul de evaluare si reevaluare, contabilitatea

imobilizarilor, modul de calculare si inregistrare a amortizarii si contabilitatea

provizioanelor.

In ceea ce priveste imobilizarile corporale si necorporale, comisiile de

inventariere nu au consemnat cazuri de bunuri inutilizabile si a valorii necorespunzatoare

starii fizice in care neconcordanta cu valoarea de piata, insa din analiza lucrarilor de

inventariere s-au constatat diferente in minus ca urmare a nescaderii intr-o periada de mai

mult timp.

Sunt foarte importante modificarile pe care trbuie sa le faca agentii economici in

contabilitatea imobilizarilor corporale tinand cont ca de la 01.01.2003 trebuie sa aplice

reglementarile contabile armonizate prin OMFP nr. 306/26.02.2002.

In capitolul IV am prezentat aspecte teoretice cu privire la amortizarea imobilizarilor.

Amortizarea se inregistreaza in contabilitate ca o cheltuiala si afecteaza in mod

obligatoriu contul de profit si pierdere.

Cu exceptia neaplicarii IAS 29(a carui utilizare este optionala) se apreciaza ca

situatiile prezentate de S.C. FARMEC S.A. prezinta pozitia financiara a societatii,

rezultatele financiare si situatia fluxurilor de numerar pentru exercitiul incheiat si sunt in

conformitate cu Standardele Internationale de Contabilitate.

74


75

farmec sa licenta

Documents