1

CAMERA DE CONTURI A JUDEȚULUI SATU MARE

RAPORT PRIVIND FINANȚELE PUBLICE LOCALE PE ANUL 2010

la nivelul judeţului Satu Mare

I. Prezentare generală

1. Sfera şi competenţele de activitate

Conform competenţelor atribuite de Legea nr. 94/1992 privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi, republicată, precum şi în virtutea prerogativelor conferite de Constituţia României, Curtea de Conturi a României îşi desfăşoară activităţile specifice asupra categoriilor de entităţi publice care sunt prevăzute de lege, exercitând controlul asupra modului de formare, administrare şi întrebuinţare a resurselor financiare ale statului şi ale sectorului public.

Camera de Conturi Judeţeană Satu Mare conform atribuţiilor şi competenţelor sale, conferite de Legea nr. 94/1992 privind organizarea si funcţionarea Curţii de Conturi, republicată, a urmărit respectarea prevederilor legale privind gestionarea si utilizarea fondurilor publice.

În cadrul acestor competente, Camera de Conturi Satu Mare îşi desfăşoară activităţile specifice prevăzute de lege la un număr de 234 entităţi de la nivelul unităţilor administrativ teritoriale, care sunt structurate astfel:

66 ordonatori principali de credite;

164 ordonatori terţiari de credite;

1 regie autonomă de subordonare locală;

3 societăţi comerciale de subordonare locală. În conformitate cu Programul de control/audit pe anul 2011, aprobat prin Hotărârea

Plenului Curţii de Conturi a României nr. 151/15.12.2010, în anul 2011 au fost planificate si s-au efectuat 51 acţiuni de control/audit din care 28 acţiuni s-au efectuat la ordonatorii principali şi terţiari de credite de la nivelul unităţilor administrativ teritoriale.

2

2. Domeniul supus auditării mii lei

Venituri

(încasări)

Cheltuieli

(plăţi)

Excedent/

Deficit

1. Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor și judeţului

653.658 630.340 23.318

2.Bugetele instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii din bugetele locale

16.977 17.977 -1.000

3. Bugetele instituţiilor publice finanţate integral din venituri proprii

6.025 5.818 207

4. Bugetele împrumuturilor externe şi interne - 24.496 - 24.496

5. Bugetele fondurilor externe nerambursabile 5.564 6.926 -1.362

6. Veniturile si cheltuielile evidenţiate în afara bugetului local 0 0 0

Potrivit datelor centralizate de Direcţia Generală a Finanţelor Publice Satu Mare, veniturile realizate pe ansamblul judeţului la 31.12.2010 au fost în sumă de 653.658 mii lei, iar plăţile efectuate au însumat 630.340 mii lei, astfel că execuţia bugetelor locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor şi bugetul propriu al judeţului pe anul 2009 s-a încheiat cu un excedent în sumă de 23.318 mii lei.

Deficitul de 24.496 mii lei înregistrat la bugetele împrumuturilor interne şi externe se datorează faptului că împrumuturile au fost contractate în anii anteriori, iar plăţile în anul 2010 au fost efectuate din disponibilul din conturile unităţilor administrativ teritoriale care au contractat astfel de împrumuturi.

Aceeaşi situaţie se regăseşte şi la bugetele fondurilor externe nerambursabile unde deficitul înregistrat de 1.362 mii lei se datorează unor plăţi efectuate în anul 2010 din tranşe acordate la finele lui 2009.

În ceea ce priveşte veniturile şi cheltuielile evidenţiate în afara bugetului local, constituite din taxele speciale instituite potrivit prevederilor art. 30 din Legea nr. 273/2006 privind finanţele publice locale, acestea se încasau, până la data apariţiei OUG nr. 63/2010 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 273/2006 privind finanţele publice locale, precum şi pentru stabilirea unor măsuri financiare, într-un cont distinct, deschis în afara bugetului local, potrivit prevederilor art. 30 alin. 7 din aceeaşi lege.

Alineatul 7 al articolului 30 din Legea nr. 273/2006 a fost abrogat de art. 17 din O.U.G. nr. 63/2010, astfel că veniturile şi cheltuielile evidenţiate în afara bugetului local, au fost cuprinse în bugetele locale.

Situaţia realizării, în anul 2010, a prevederilor la principalele categorii de venituri, se prezintă, după cum urmează:

mii lei

Prevederi

inițiale

Prevederi definitive

Încasări

% încasări

din prevederi

inițiale

% încasări

din prevederi definitive

1.Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri

150.723 155.518

141.860 94 91

2.Cote defalcate din impozitul pe venit 108.228 113.651 109.267 100 96

3.Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată

294.908 295.398 287.835 97 97

3

4.Subvenţii primite de la bugetul de stat şi de la alte bugete

146.705 94.393 86.495 59 91

5.Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăţilor efectuate

56.032 51.019 28.201 50 55

VENITURI - TOTAL (1+2+3+4+5) 756.596 709.979 653.658 86 92

Se constată că, gradul de realizare a veniturilor, pe categorii, comparativ cu prevederile definitive înscrise în bugetele locale, se situează în procente cuprinse între 55 % şi 97 %, iar în sume absolute între 22.818 mii lei şi 7.563 mii lei.

Faţă de prevederile definitive, încasările realizate au fost în sumă de 653.658 mii lei, reprezentând o realizare a veniturilor de 92 %.

Cheltuielile bugetare efectuate în anul 2010 de unităţile administrativ-teritoriale din judeţul Satu Mare, comparativ cu prevederile din bugete, pe naturi de cheltuieli, au fost următoarele:

mii lei

Prevederi

inițiale

Prevederi definitive Plăți

efectuate

% plăți din prevederi

inițiale

% plăți din

prevederi definitive

1.Cheltuieli de personal 291.618 280.577 269.381 92 96

2.Bunuri şi servicii 126.133 138.716 129.560 102 93

3.Subvenţii 3.540 4.040 4.022 113 99

4.Transferuri între unități ale

administrației publice

15.580 19.064 18.497 118 97

5.Alte transferuri 10.317 11.067 10.056 97 90

6. Proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile

57.330 53.968 17.420 30 32

7. Asistență socială 65.939 73.355 70.467 106 96

8. Alte cheltuieli 7.379 7.959 7.469 101 93

9.Cheltuieli de capital 144.118 98.657 83.228 57 84

10.Dobânzi 19.565 16.856 16.055 82 95

11.Operaţiuni financiare 5.091 6.850 6.569 129 95

12.Plăți efectuate în anii

precedenți și recuperate în anul curent

-50 -1.130 -2.384

13.Fond de rezerva la dispoziţia autorităţilor locale

10.036 0 0

CHELTUIELI-TOTAL (1+2+3+4+5+6+7+8)

756.596 709.979 630.340 83 88

Pe ansamblul bugetului judeţului, se constată că plăţile efectuate au fost mai mici cu suma de 79.639 mii lei, faţă de prevederile bugetare anuale definitive.

De remarcat este faptul că, pe ansamblul judeţului, cele mai mari plăţi efectuate se regăsesc la cheltuielile de personal, ponderea acestora în totalul cheltuielilor fiind de 42,74%, iar în totalul veniturilor realizate de 41,22%.

Ponderea relativ ridicată a cheltuielilor de personal în totalul cheltuielilor efectuate se explică prin acordarea unor drepturi salariale neprevăzute de legislaţia în domeniul salarizării

4

personalului din sectorul bugetar, în baza contractelor/acordurilor colective de muncă sau în baza dispoziţiilor ordonatorilor de credite.

II. Prezentarea rezultatelor activităţii camerei de conturi desfăşurate la nivelul judeţului

1. Informaţii relevante cu privire la rezultatele activităţii camerei de conturi

din care:

Total Audit financiar

Acțiuni de control

Audit al

performanței

1.Acțiuni desfăşurate la nivelul judeţului 28 27 1 -

2.Certificate de conformitate - - - -

3.Rapoarte de control/audit 28 27 1 -

4.Procese verbale de constatare 20 20 - -

5.Note de constatare 7 7 - -

6.Decizii emise 16 15 1 -

7.Măsuri dispuse prin decizii 94 90 4 -

În anul 2011 la nivelul unităţilor administrativ teritoriale au fost planificate un număr de 28 acţiuni de control/audit, din care 27 de acţiuni de audit financiar menite să certifice acurateţea şi veridicitatea datelor din conturile de execuţie verificate şi 1 acţiune de control efectuată la o societate comercială de subordonare locală.

De menţionat este faptul că din cele 28 de acţiuni, 7 acţiuni de audit financiar (UATO

Livada, UATC Valea Vinului, UATC Dorolţ, UATC Hodod, UATC Vetiş, UATC Lazuri şi UATC Viile Satu Mare) sunt în procedură de valorificare a abaterilor constatate (emitere decizie, prezentare obiecțiuni sau contestație, soluționare contestație etc.)

Informaţii privind categoriile de entităţi verificate la nivelul judeţului

Categorii de entităţi verificate la nivelul

unităţilor administrativ-teritoriale

Entități existente

Entităţi verificate

%

1.Ordonatori de credite la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale, din care:

230 27 11,74

1.1. ordonatori principali de credite, din care: 66 26 39,40

- consilii județene 1 1 100,00 - municipii 2 1 100,00 - oraşe 4 2 50,00 - comune 59 22 37,29

1.2. ordonatori secundari de credite - - - 1.3. ordonatori terţiari de credite 164 1 0,61 2. Regii autonome de interes local 1 - - 3. Societăţi comerciale de interes local 3 1 33,34 TOTAL 234 28 11,97

5

În cadrul competenţelor conferite de Legea nr. 94/1992 privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi, republicată, potrivit Programului de control / audit aprobat pe anul 2011 de către Plenul Curţii de Conturi a României, Camera de Conturi Satu Mare a exercitat activitatea de control şi de audit financiar constând în verificarea şi urmărirea modului de respectare a legii privind constituirea, administrarea şi utilizarea fondurilor publice la un număr de 28 entităţi de subordonare locală.

În funcţie de repartizarea creditelor bugetare aprobate, entităţile verificate în perioada de referinţă se pot grupa pe următoarele categorii:

- ordonatori principali de credite – 27 entităţi, din care în funcţie de buget:

- 1 entitate pentru bugetul propriu al judeţului;

- 1 entitate pentru bugetele locale ale municipiilor;

- 2 entităţi pentru bugetele locale ale oraşelor;

- 22 entităţi pentru bugetele locale ale comunelor;

- ordonatori terţiari de credite – 1 entitate finanţată din subvenţii de la bugetul local al municipiului Satu Mare şi din venituri proprii.

Menţionăm că alţi 5 ordonatori terţiari de credite, finanţaţi din transferuri din bugetul local al municipiului, au fost verificaţi in cadrul misiunii de audit financiar efectuată la UATM Satu Mare, abaterile de la legalitate şi regularitate constatate şi consemnate în Notele de constatare întocmite la aceste entităţi, fiind cuprinse în Raportul de audit încheiat la ordonatorul principal de credite, UATM Satu Mare.

2. Structura şi sumele estimate ale abaterilor constatate mii lei

Estimări abateri

constatate

Accesorii Total estimări

1.Venituri 872 440 1.312

2.Prejudicii 16.914 4 16.918

3.Abateri financiar-contabile 778.972 - 778.972

Total sume 796.758 444 797.202

3. Sumele estimate ale abaterilor constatate la nivelul entităţilor verificate

mii lei

Venituri Prejudicii Abateri financiar contabile

1. UATJ Satu Mare 21 2.370 12.609

2. UATM Satu Mare 477 9.587 644.504

3. UATO Tăşnad 194 916 49.015

4. UATC Berveni 0 0 56

5. UATC Petreşti 0 21 0

6. UATC Pir 0 37 298

7. UATC Socond 16 67 0

8. UATC Doba 0 53 2.344

6

9. UATC Săuca 0 155 391

10. UATC Turulung 0 93 0

11. UATC Sanislău 0 90 9.048

12. UATC Bogdand 2 194 0

13. UATC Păuleşti 0 0 8.730

14. UATC Cehal 0 74 0

15. UATC Moftin 82 101 408

16. UATC Crucişor 0 112 0

17. UATC Homoroade 4 1.172 5.228

18. UATC Certeze 2 109 0

19. UATC Oraşu Nou 47 742 10.766

20. Filarmonica de Stat „Dinu Lipatti” Satu Mare

0 0 0

21. SC Transurban SA Satu Mare

0 10 4.644

22.UATO Livada 0 42 28.664

23.UATC Valea Vinului 436 18 282

24.UATC Dorolţ 3 250 234

25.UATC Hodod 1 170 0

26.UATC Vetiş 27 169 1.751

27. UATC Lazuri 0 166 0

28. UATC Viile Satu Mare 0 200 0

TOTAL 1.312 16.918 778.972

III. Obiectivele urmărite şi principalele constatări rezultate din acţiunile de audit/control desfăşurate la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale

Urmare acţiunilor de control/audit efectuate la nivelul unităţilor administrativ teritoriale au fost constatate abateri de la legalitate şi regularitate care au generat venituri suplimentare, abateri cauzatoare de prejudicii şi abateri financiar contabile.

Valoarea totală a abaterilor de la legalitate şi regularitate constatate şi consemnate în actele de control încheiate de către auditorii publici externi din cadrul Camerei de Conturi Satu Mare este în sumă de 764.789 mii lei, din care: - abateri care au generat venituri suplimentare în sumă de 1.312 mii lei, din care încasate operativ 9,41 mii lei; - abateri cauzatoare de prejudicii în sumă de 16.918 mii lei, din care încasate operativ 48,92 mii lei; - abateri cu caracter financiar –contabile în sumă de 778.972 mii lei.

a) Elaborarea şi fundamentarea proiectului de buget pe anul 2010, precum şi

autorizarea, legalitatea şi necesitatea modificărilor aduse bugetului aprobat

La acest obiectiv s-a constatat o abatere la SC Transurban SA Satu Mare unde, pentru derularea activităţii în anul 2010 a fost întocmit şi prezentat în vederea aprobării, un buget de venituri şi cheltuieli care nu respectă principiile stabilite prin legislaţia aplicabilă în domeniu.

Volumul total al veniturilor preconizate a se realiza a fost stabilit la suma de 10.211,34 mii lei, cu 295,56 mii lei sub nivelul cheltuielilor preconizat a fi efectuat de 10.506,90 mii lei.

7

Elaborarea şi supunerea spre aprobare a bugetului de venituri şi cheltuieli în care s-a prevăzut realizarea de pierderi, contravine principiilor de asigurare a autonomiei financiare a operatorului de transport şi de asigurare a rentabilităţii şi eficienţei economice a acestuia.

În situaţia în care s-a constatat eventualitatea producerii de pierderi, era necesară întreprinderea de măsuri în vederea creşterii veniturilor sau reducerii cheltuielilor. În cazul imposibilităţii eliminării pierderilor prin aceste căi, era necesară stabilirea concretă a modului de acoperire a acestora şi prevenirea decapitalizării societăţii.

Nerespectarea principiilor de asigurare a rentabilităţii şi eficienţei economice a activităţii preconizată a fi realizată în anul 2010, prin recuperarea în totalitate a costurilor ocazionate de serviciile prestate, au determinat estimarea realizării unui volum de venituri cu 295,56 mii lei sub nivelul cheltuielilor.

b) Exactitatea şi realitatea datelor reflectate în situaţiile financiare Constatările privind legalitatea, realitatea şi exactitatea evidenţelor contabile şi a

bilanţurilor contabile sunt în valoare de 158.739,66 mii lei. Disfuncţionalităţile semnalate se referă la:

- efectuarea de înregistrări contabile eronate şi denaturarea veniturilor şi cheltuielilor în valoare de 5.768,82 mii lei, s-a constatat la SC Transurban SA Satu Mare, UATC Doba, UATC Moftin, UATC Homoroade şi UATJ Satu Mare; - neconcordanţe între datele din contabilitate şi posturile din bilanţul contabil în valoare de 9.170,05 mii lei s-au constatat la UATC Oraşu Nou; - lipsa evidenţelor analitice a unor conturi contabile şi necunoaşterea din această cauză a unor naturi de venituri şi cheltuieli, a obligaţiilor de plată, creanţe, etc., în valoare de 130.627,53 mii lei, s-a constatat la UATM Satu Mare; - efectuarea de înregistrări în contabilitate pe baza unor documente justificative întocmite fără respectarea în totalitate a prevederilor legale s-a constatat la UATC Oraşu Nou în valoare de 1,09 mii lei; - alte constatări privind legalitatea, realitatea şi exactitatea evidenţelor contabile şi a bilanţului contabil au fost semnalate la UATJ Satu Mare, UATO Tăşnad, UATC Doba, UATC Moftin, UATC Oraşu Nou. şi UATC Berveni în valoare de 13.172,17 mii lei.

Dintre constatările consemnate în actele de control întocmite exemplificăm:

La SC Transurban SA Satu Mare s-a constatat că situaţiile financiare încheiate la 31.12.2010 au fost denaturate la nivelul veniturilor realizate şi cheltuielilor efectuate prin faptul că subvenţiile încasate de la U.A.T.M. Satu Mare au fost calculate, solicitate, înregistrate în evidenţa contabilă şi raportate în mod necorespunzător.

În anul 2010 a fost solicitată de către SC Transurban SA Satu Mare, pentru protecţia socială acordată unor categorii de persoane sau pentru diferenţe de cheltuieli materiale şi salarii, acceptată de către U.A.T.M. Satu Mare, şi încasată suma de 3.791,05 mii lei, din care: 969,16 mii lei reprezintă acoperirea financiară a costului călătoriilor efectuate de persoanele care beneficiază, potrivit legii, de gratuitate la legitimaţiile de călătorie, precum şi acoperirea influenţelor financiare rezultate din reduceri de tarif la legitimaţiile de călătorie individuale pentru anumite categorii de persoane şi 2.821,89 mii lei reprezintă acoperirea cheltuielilor materiale.

În mod eronat şi fără să aibă justificare legală suma de 2.821,89 mii lei a fost calculată, solicitată şi încasată ca diferenţă de cheltuieli materiale, iar in evidenţa contabilă a fost înregistrată la contul de venituri 7412 “Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile”, cont care se raportează in situaţiile financiare prin diminuarea cheltuielilor materiale şi nu prin adăugarea la venituri.

Astfel, deşi suma de 2.821,89 mii lei a fost aprobată şi alocată de către U.A.T.M. Satu Mare ca subvenţie pentru echilibrarea financiară a operatorului de transport, nu este raportată ca venit realizat şi nu este cuprinsă in cifra de afaceri a anului 2010, respectiv

8

veniturile realizate de către SC Transurban SA Satu Mare cuprind doar o parte din subvenţia încasată din bugetul local, respectiv suma de 969,16 mii lei, reprezentând protecţie socială.

De asemenea nivelul cheltuielilor materiale efectuate şi înregistrate in contul 602 “Cheltuieli cu materialele consumabile” în sumă de 2.854,00 mii lei este denaturat şi raportat în situaţiile financiare la nivelul de 11,55 mii lei (reprezentând 0,4% din totalul cheltuielilor materiale efectuate), prin diminuarea acestuia cu suma de 2.821,89 mii lei reprezentând subvenţie încasată pentru acoperirea tuturor diferenţelor de cheltuieli, inclusiv cele de salarii.

Calcularea, solicitarea, aprobarea şi înregistrarea subvenţiilor în sumă de 2.821,89 mii lei ca subvenţie pentru acoperirea cheltuielilor materiale a fost abordată şi interpretată în mod greşit, întrucât în conformitate cu legislaţia în vigoare este finanţată din bugetul local diferenţa dintre costurile şi veniturile activităţii operatorului de transport şi nu un element sau altul al cheltuielilor de exploatare.

Prin situaţiile lunare întocmite şi depuse la Primăria municipiului Satu Mare s-au calculat şi s-au solicitat subvenţii pentru acoperirea cheltuielilor materiale reprezentând combustibil, piese de schimb, asigurări, telefoane,etc. în sumă de 2.023,28 mii lei şi a cheltuielilor cu salariile în sumă de 1.243,12 mii lei.

În evidenţa contabilă întreaga sumă a fost înregistrată ca diferenţă aferentă cheltuielilor materiale.

Conform prevederilor legale în domeniu aceste subvenţii trebuiau înregistrate în contul 7411 ”Venituri din subvenţii de exploatare eferente cifrei de afaceri” şi nu în contul 7412” Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile”.

Sumele încasate au fost înregistrate şi reflectate în evidenţa contabilă ca finanţare (subvenţii) acordată din bugetul local pentru cheltuielile materiale. Astfel că la sfârşitul anului 2010 prin situaţiile financiare întocmite se raportează o finanţare de 99,6% a cheltuielilor materiale de către primăria municipiului Satu Mare, şi doar 0,4 % de către societate.

Mai mult, nivelul subvenţiei acordate în completarea veniturilor depăşeşte nivelul diferenţei dintre veniturile şi cheltuielile realizate, rezultând un profit brut de 400,91 mii lei.

În aceste condiţii sumele încasate nu au fost incluse şi raportate ca venituri ale operatorului de transport şi nu au fost incluse în baza de calcul a TVA, în conformitate cu prevederile legislaţiei fiscale.

În consecinţă, suma de 2.821,89 mii lei nefiind cuprinsă în venituri nu a fost inclusă nici în baza de impozitare supusă TVA. Acest fapt a determinat necalcularea, neevidenţierea şi nevărsarea către bugetul de stat a sumei de 485,17 mii lei reprezentând TVA.

Valoarea estimativă a abaterii constatate este de 2.821,89 mii lei, reprezentând c/v subvenţiei înregistrate în mod eronat.

La UATJ Satu Mare garanţia de bună execuţie, stabilită prin contractele de execuţie

şi de prestări servicii, s-a înregistrat în creditul contului 419 ,,Clienţi-creditori” prin debitul contului 511 „Valori de încasat", contrar prevederilor O.M.F.P nr. 1.917 / 2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice, Planul de conturi pentru instituţiile publice si instrucţiunile de aplicare a acestuia, cap. VII Instrucţiuni de utilizare a conturilor, potrivit căruia evidenţa garanţiei de bună execuţie se conduce cu ajutorul conturilor extra bilanţiere: - 8049 "Garanţie bancară pentru buna execuţie" – pentru garanţiile constituite prin "Scrisoarea de garanţie bancară pentru buna execuţie" prezentată de contractant; - 8050 "Disponibil din garanţia constituită pentru buna execuţie" - pentru garanţia constituită pe baza extrasului de cont privind disponibilul din garanţia pentru buna execuţie prezentat de contractant.

Valoarea estimată a operaţiunilor care constituie abatere este în sumă de 10.315,28 mii lei şi reprezintă, ”garanţie de bună execuţie” neevidenţiate în contul 8049 sau în contul 8050, funcţie de modul de constituire a acesteia.

9

La UATM Satu Mare evidenţa contabilă, analitică şi sintetică, nu a fost condusă corect şi la zi, înregistrarea operaţiunilor patrimoniale nu a fost efectuată în totalitate, în mod cronologic şi sistematic în conturile specifice de evidenţă pe măsura efectuării lor. - Nu a fost condusă evidenţa analitică, pe obiective şi surse de finanţare, a contului 231 „Imobilizări în curs de execuţie”, care prezintă un sold debitor de 99.448,21 mii lei, fapt care contravine dispoziţiilor O.M.F.P.nr.1917/2005 şi duce la imposibilitatea inventarierii soldului, cu consecinţe în reflectarea reală şi fidelă a operaţiunilor de înregistrare ca active fixe a obiectivelor de investiţii pentru care s-au întocmit procese verbale de recepţie. - Au fost menţinute în soldul contului 231„Imobilizări în curs de execuţie” lucrări de investiţii finalizate pentru care s-au întocmit procese-verbale de recepţie la terminarea lucrărilor şi procese-verbale de recepţie finală în valoare de 13.762,58 mii lei.

Conform dispoziţiilor legale pe baza proceselor verbale de recepţie lucrările, obiectivele de investiţii/studii, proiecte se înregistrează în evidenţa financiar-contabilă ca mijloace fixe. - Nu au fost înregistrate în evidenţa contabilă sumele stabilite de Camera de Conturi Satu Mare reprezentând plata unor drepturi salariale acordate nelegal care exced dispoziţiilor legale aplicabile instituţiei aferente exerciţiilor bugetare anterioare în sumă de 7.029,54 mii lei. Potrivit OMFP nr. 1917/2005 aceste sume se înregistrează la sume în curs de lămurire, ţinând cont de faptul că sunt în curs acţiuni în justiţie pentru stabilirea legalităţii acordării acestora. - În evidenţa financiar-contabilă întreaga sumă cu care s-a alimentat Fondul de întreţinere, înlocuire şi dezvoltare pentru proiectele de dezvoltare a infrastructurii serviciilor publice care beneficiază de asistenţă financiară nerambursabilă din partea Uniunii Europene, respectiv 19.836,27 mii lei, este înregistrată pe contul 231 „Imobilizări în curs de execuţie.” cu toate că doar o parte din suma cu care s-a alimentat contul este aferentă unor lucrări de reabilitare a reţelei de apă şi canal în curs de execuţie.

O altă parte din lucrările decontate din Fondul IID au fost executate, recepţionate şi puse în funcţiune. Conform proceselor verbale de recepţie valoarea acestor lucrări este de 3.976,33 mii lei (fără TVA), sumă cu care trebuia diminuat soldul contului 231 şi înregistrată ca active fixe în domeniul public al UAT M Satu Mare. Suma de 6.410,86 mii lei utilizată pentru rambursarea împrumutului de la BEI este înregistrată în conturile 1622 şi 1682, iar comisioanele în contul 627, dar totodată această sumă figurează înregistrată şi în soldul contului 231 „Imobilizări în curs de execuţie”, sumă cu care trebuia diminuat soldul contului 231.

În evidenţa contabilă a UATM Satu Mare contul 231 „Active fixe corporale în curs de execuţie” nu are un analitic aferent Fondului IID, există doar o evidenţă extracontabilă privind sumele virate în Fondul IID. Valoarea estimată a operaţiunilor care constituie abateri este de 130.627,53 mii lei.

La UATO Tăşnad nu au fost înregistrate în evidenţa contabilă, ca datorie pe termen

lung, dobânzile la împrumuturile contractate de Consiliul local al oraşului Tăşnad, astfel că realitatea şi exactitatea evidenţelor contabile şi a bilanţului contabil nu au fost respectate.

Valoarea operaţiunilor care constituie abatere este în sumă de 2.543,47 mii lei. În timpul misiunii de audit au fost înregistrate datoriile necurente de natura dobânzilor

la împrumutul pe termen lung în sumă de 2.543,47 mii lei, cu Nota contabilă nr. 12198/21.07.2011.

La UATC Oraşu Nou s-au constatat atât neconcordanţe între datele din contabilitate şi

situaţiile financiare cât şi faptul că fluxurile de trezorerie (parte componentă a situaţiilor financiare) nu au purtat viza trezoreriei la data întocmirii situaţiilor financiare. Neconcordanţa s-a constatat a fi între soldurile conturilor de disponibilităţi din balanţa de verificare întocmită la 31.12.2010 şi postul bilanţier unde acestea sunt reflectate. Dacă în balanţă, soldul disponibilităţilor la finele anului 2010 însumează 9.242,30 mii lei, în bilanţ regăsim totalul disponibilităţilor reflectate la un sold de 72,25 lei. Rezultă o neconcordanţă în valoare de 9.170,05 mii lei. Faptul că în bilanţ sunt corect reflectate disponibilităţile entităţii se certifică

10

prin viza trezoreriei aplicată pe fluxurile de trezorerie, ori pe situaţiile financiare întocmite la finele anului, această viză nu a fost aplicată.

Operaţiunile care constituie abatere de la legalitate sunt în valoare totală de 9.170,05 mii lei şi reprezintă neconcordanţa între disponibilităţile din evidenţa financiar-contabilă, respectiv balanţa de verificare şi datele reflectate de bilanţ – parte componentă a situaţiilor financiare. În timpul auditului au fost operate înregistrările corective.

Principala cauză care a determinat producerea acestor abateri este necunoşterea sau

interpretarea eronată a reglementărilor legale în domeniu.

c) Organizarea, implementarea și menținerea sistemelor de management și control intern (inclusiv audit intern) la entitățile auditate

O reală reformă managerială care să aibă la bază „o cultură a serviciilor” presupune existenţa unor manageri responsabili ce îşi asumă integral responsabilităţile şi dau dovadă de transparenţă totală, se preocupă de planificarea şi programarea strategică a activităţilor prin stabilirea priorităţilor, repartizarea şi utilizarea eficientă a resurselor. Astfel, elementele fundamentale ale acestei reforme la care trebuie să fim părtaşi sunt: gestiunea financiară, auditul şi controlul. Sistemele de control intern ce se ridică la anumite norme/standarde şi obiective clar definite constituie pentru Curtea de Conturi o bază obiectivă pentru evaluarea în timpul auditurilor sale a modului în care acestea au fost concepute şi funcţionează. Mai mult decât atât, auditorii publici externi concluzionează dacă acesta a fost proiectat conform cerinţelor legale, acordând calificative (foarte bine, bine, satisfăcător, nesatisfăcător). Aceste calificative reprezintă rezultatele evaluării acestui sistem şi modul de funcţionare al acestuia, ca urmare a probelor de audit obţinute.

În urma misiunilor de audit şi control, auditorii publici externi ai Camerei de Conturi Satu Mare au apreciat sistemul de control intern al entităţilor în cele mai multe cazuri ca fiind la un nivel nesatisfăcător, după cum se observă din reprezentarea grafică de mai jos:

43%48%

9%

Calificative pe entitati

nesatisfacator satisfacator bine

Pe lângă aprecierile de mai sus, maniera în care sistemele de control intern includ mecanisme care să garanteze că se detectează şi se corectează slăbiciunile proprii, precum şi erorile şi neregularităţile operaţiunilor efectuate este dată de ponderea numărului de abateri din această categorie în total misiuni de audit/control, care în anul 2010 a înregistrat 81%.

11

Cele mai multe constatări, în ordinea descrescătoare a frecvenţei acestora sunt legate de următoarele activităţi componente ale controlului intern: - controlul administrativ intern; - auditul public intern; - controlul reciproc exercitat între compartimentele sau salariaţii entităţilor; Reprezentative şi predominante sunt abaterile legate de controlul administrativ intern. Obligaţiile conducătorului instituţiei publice în domeniul controlului intern sunt prevăzute în O.G. nr. 119/1999, republicată, mai exact la art. 4, alin. (1) se arată: “Conducătorul instituţiei publice trebuie să asigure elaborarea, aprobarea, aplicarea şi perfecţionarea structurilor organizatorice, reglementărilor metodologice, procedurilor şi criteriilor de evaluare, pentru a satisface cerinţele generale şi specifice de control intern.” Standardele de control intern la nivelul entităţii auditate nu sunt aplicate, după cum o impun prevederile Ordinului M.F.P. nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinzând standardele de management/control intern la entităţile publice si pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial. Activităţile prin care se realizează obiectivele la nivelul entităţii, trebuie transpuse în sarcini, atribuţiuni şi funcţiuni şi sunt atribuite, spre efectuare, componentelor structurale (posturi şi compartimente). Aceasta conduce la definirea unei structuri organizatorice adecvate îndeplinirii obiectivelor. Controlul nu poate opera fără riscuri mai mici decât în limite rezonabile, înafara unei structuri organizatorice clare, adecvate, aprobate şi însuşite. Ori, la un număr de 9 entităţi auditate s-a constatat că Statutul, Regulamentul de organizare şi funcţionare, fişele posturilor, Codul etic al funcţionarilor, procedurile disciplinare precum şi Comisia de disciplină nu constituie un sistem de referinţă prin care un număr minim de reguli să fie proiectate, implementate în vederea atingerii obiectivelor generale ale entităţii. Relevantă pentru efectele produse în consecinţă este constatarea cuprinsă în raportul întocmit ca urmare a auditului financiar al U.A.T.O. Tăşnad. S-a constatat că statutul entităţii nu este actualizat funcţie de starea de fapt, din conţinutul acestuia lipsesc date şi elemente specifice, care au rolul de a individualiza unitatea administrative-teritorială în raport cu alte unităţi similar, elemente în legătură cu: serviciile/activităţile publice existente şi patrimoniul public şi privat - componenţa şi întinderea acestuia. În Statutul entităţii, printre serviciile publice stabilite se numără şi Serviciul Public de Salubrizare al oraşului Tăşnad. Prin Hotărârea Consiliului Local nr. 100/2010 a fost aprobată înfiinţarea Societăţii Comerciale Salgardenprest S.R.L. prin reorganizarea Serviciului Public de Salubrizare. De asemenea, puterea deliberativă a mai transferat acestei societăţi şi activitatea de piaţă precum şi cea de spaţii verzi. Despre operatorul acestor tipuri de servicii nu se menţionează în statutul entităţii. Nici criteriile care au stat la baza dării spre administrare a bunurilor din domeniul public/privat al oraşului nu sunt stabilite prin statut. Atât statutul oraşului, cât şi regulamentul de organizare şi funcţionare ce trebuie supuse aprobării consiliului local nu pot cuprinde alte servicii/activităţi publice decât cele stipulate prin lege.

Întrucât nu sunt clar definite în mod formal politicile interne ale entităţii, există riscul ca acestea să nu fie operabile şi însuşite în mod adecvat de către personal. Pe de altă parte, există riscul de neatingere a obiectivelor, a neasigurării unei convergenţe şi coerenţe a acestora, fiind compromis în acest fel întregul sistem de control intern la nivelul instituţiei. Prin instituirea de proceduri specifice formalizate (în formă scrisă) se poate contracara crearea de precedente de neoperare/neaplicare în toate elementele a Regulamentelor de Organizare şi Funcţionare ori a Statutului.

Nu este de neglijat nici consecinţa pe care a au hotărârile deliberativului în ceea ce priveşte responsabilizarea administrării patrimoniului de către operatorii de servicii sau activităţi de interes local. O altă consecinţă este aceea de nerespectare a principiilor generale de bună practică care compun acquis-ul comunitar, context în care controlului i se asociază o accepţiune mult mai largă, acesta fiind privit ca o funcţie managerială, şi nu ca o operaţiune de verificare. Prin funcţia de control, managementul constată abaterile rezultatelor de la obiective, analizează cauzele care le-au determinat şi dispune măsurile corective sau preventive ce se impun.

12

Aceleiaşi categorii îi aparţin şi abaterile constatate la alte entităţi, precum U.A.T.C. Moftin, U.A.T.C. Oraşu Nou. Deşi multe dintre principiile şi normele privind controlul intern sunt deja stabilite, (parţial sau complet), este totuşi necesară dezvoltarea lor în continuare sau chiar înnoirea lor. În acest scop trebuie să se modifice legislaţia şi practicile de lucru, fapt ce va conduce la acceptarea unui angajament considerabil, atât din partea entităţilor cât şi din partea managerilor acestora. La două dintre entităţile auditate s-a constatat faptul că nu a fost organizat compartimentul de audit intern, potrivit prevederilor Legii nr. 672/2002 privind auditul intern (U.A.T.C. Berveni şi U.A.T.C. Cehal)

d) Modul de stabilire, evidenţiere şi urmărire a încasării veniturilor bugetare, în cuantumul şi la termenele stabilite de lege

Abaterile constatate privind modul de stabilire, evidenţiere şi urmărire a încasării

veniturilor bugetare, în cuantumul şi la termenele stabilite de lege au o valoare estimată de 1.960,53 mii lei.

O parte din abaterile consemnate la acest obiectiv au generat venituri suplimentare în sumă de 844,62 mii lei, din care s-a încasat operativ suma de 9,41 mii lei.

Dintre constatările la acest obiectiv exemplificăm:

La UATM Satu Mare s-au constatat următoarele:

Necalcularea, neevidenţierea şi neîncasarea penalităţilor de întârziere aferente redevenţei anuale pentru o suprafaţă de teren concesionată.

Pentru perioada 2009 - 2010 nu s-au evidenţiat, urmărit şi încasat penalităţile de întârziere in sumă de 310,86 mii lei, datorate de către o societate comercială, aferente dreptului de concesiune asupra unui teren din domeniul privat al UATM Satu Mare, cu toate că în contractul de concesiune există clauză potrivit căreia în cazul neplăţii redevenţei în termen de 15 zile lucrătoare de la data emiterii facturii, concesionarul datorează concedentului penalităţi de întârziere de 0,1% pentru fiecare zi de întârziere, până la data plăţii efective şi integrale.

Pentru perioada 2009-2010 UATM Satu Mare a emis facturi fiscale, conform prevederilor contractuale în sumă de 593,83 mii lei.

Până la data efectuării misiunii de audit facturile nu au fost încasate şi pentru neachitarea la termen a facturilor menţionate concedentul nu a emis facturi pentru penalităţile datorate pentru neplata la termen, aşa cum era obligată să procedeze conform prevederilor contractuale.

Măsurile luate de entitatea verificată în timpul desfăşurării misiunii de audit: - debitele suplimentare reprezentând penalităţi de întârziere calculate pentru neplata la termen a redevenţei în sumă de 310,86 mii lei au fost înregistrate în evidenţa contabilă în vederea urmăririi încasării lor; - in timpul misiunii de audit a fost întocmită factura pentru penalităţile de întârziere datorate pentru neplata la termen a redevenţei; - operaţiunile ce decurg din stabilirea acestor venituri suplimentare cuvenite bugetului local, s-au înregistrat în contabilitate.

Nedeclararea în vederea impunerii a unei clădiri nou construită a cărei autorizaţie de construire a expirat.

Nu a fost declarată în vederea impunerii o clădire nou construită, deşi autorizaţia de construire a expirat la data de 14.06.2010, diminuându-se astfel veniturile proprii ale bugetului local cu suma de 29,77 mii lei, reprezentând impozit pe clădiri neîncasat, la care s-au calculat majorări de întârziere în valoare de 4,36 mii lei.

13

Până la data efectuării misiunii de audit, pentru acest imobil nu s-a depus declaraţia de impunere pentru stabilirea impozitului pe clădirile nou construite, aşa cum se prevede la art. 254 (5) din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal.

În condiţiile în care contribuabilul nu a declarat, în vederea impunerii, clădirea finalizată, organele fiscale erau îndreptăţite să examineze, din oficiu, starea de fapt, să obţină şi să utilizeze toate informaţiile şi documentele necesare pentru determinarea corectă a situaţiei fiscale a contribuabilului, în vederea stabilirii veniturilor datorate bugetului local, conform prevederilor art. 7 (2) şi din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de Procedură Fiscală, republicată.

Organele fiscale nu şi-au exercitat drepturile privind înştiinţarea şi respectiv impunerea din oficiu, drepturi prevăzute de art. 83 (4) din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de Procedură Fiscală, republicată.

Valoarea estimată a abaterii constatate este în sumă de 34,13 mii lei şi reprezintă impozitul pe clădire în sumă de 29,77 mii lei, la care se adaugă majorările de întârziere în sumă de 4,36 mii lei, obligaţii fiscale calculate in timpul misiunii de audit.

În timpul misiunii de audit, s-a întocmit Raportul privind rezultatul inspecţiei fiscale nr.1253/24.11.2011 si s-a emis Decizia de impunere nr. 2011/1/1253/24.10.2011, pentru debitele constând in impozitul pe clădire şi majorările aferente care au fost înregistrate în evidenţa fiscală în vederea urmăririi şi încasării lor.

Necalcularea, neevidenţierea şi neîncasarea taxei pe teren în sumă de 86,58 mii

lei, pentru care in timpul misiunii de audit s-au calculat majorări de întârziere în sumă de 41,61 mii lei.

În perioada 2008 - 2011 nu s-a calculat, evidenţiat şi încasat taxa pe teren în valoare de 86,58 mii lei şi majorări de întârziere aferente în sumă de 41,61 mii lei, datorată de către SC Beny Alex SRL Negreşti Oaş pentru un teren în suprafaţă de 91.876 m2 concesionat.

Terenul in cauza aparţine domeniului public al UATM Satu Mare. Potrivit prevederilor art. 256 (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, pentru

terenurile proprietate publică sau privată a statului ori a unităţilor administrativ-teritoriale, concesionate, închiriate, date în administrare ori în folosinţă, se stabileşte taxa pe teren care reprezintă sarcina fiscală a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosinţă, după caz, în condiţii similare impozitului pe teren.

Valoarea estimată a abaterii este în sumă de 128,19 mii lei din care taxa pe teren în sumă de 86,58 mii lei, la care se adaugă majorări de întârziere in sumă de 41,61 mii lei.

La UATC Moftin s-a constatat că în cazul contribuabililor persoane juridice pentru

impozitele şi taxele datorate şi operate în registrul rol ca rămăşiţe nu au fost calculate, înregistrate şi urmărite taxele accesorii (majorări şi penalităţi de întârziere) ca urmare a neplăţii creanţelor bugetare la termenul scadent.

Totalul accesoriilor necalculate, neînregistrate şi neurmărite însumează o valoare de 55,61 mii lei, sumă ce trebuia înregistrată pe contul „464 - Creanţe ale bugetului local” .

Valoarea totală a operaţiunilor care constituie abatere este 55,61 mii lei, reprezentând venituri suplimentare.

În timpul auditului au fost calculate taxe accesorii şi înregistrate creanţele bugetare suplimentare în evidenţa financiar-contabilă cu nota contabilă. S-au încasat operativ în timpul auditului taxe accesorii în sumă de 0,20 mii lei ca urmare a înştiinţărilor transmise.

La UATC Oraşu Nou s-a constatat că pentru contribuabilii rău platnici, care potrivit

registrului rol au înregistrate rămăşiţe din anii precedenţi, nu a fost demarată procedura de executare silită în vederea recuperării creanţelor bugetare.

Procedura de executare silită stipulată în Codul de procedură fiscală trebuia declanşată deoarece potrivit prerogativelor conferite de art.20, lit. b din Legea nr. 273/2006 privind finanţele publice locale, autoritatea administraţiei publice locale are responsabilităţi în ceea ce priveşte finanţele publice locale privind”stabilirea, constatarea, controlul, urmărirea şi

14

încasarea impozitelor şi taxelor locale, precum şi a oricăror alte venituri ale unităţilor administrativ-teritoriale, prin compartimente proprii de specialitate, în condiţiile legii”.

Valoarea estimată a erorilor constatate este de 416,24 mii lei şi reprezintă totalul drepturilor de încasat pentru care nu s-au luat toate măsurile de stingere a creanţelor fiscale prin aplicarea măsurilor de executare silită.

În timpul auditului au fost transmise titluri executorii şi somaţii unui număr de 12 contribuabili persoane juridice şi 8 contribuabili persoane fizice, a căror valoare totală este de 211,22 mii lei.

Cauza principală care a determinat producerea abaterilor de la legalitate şi regularitate consemnate la acest obiectiv este lipsa totală de interes din partea conducerii entităţilor auditate de a se implica în modul de stabilire, evidenţiere şi urmărire a încasării veniturilor bugetare, în cuantumul şi la termenele stabilite de lege.

e) Calitatea gestiunii economico-financiare

În cadrul acestui obiectiv abaterile de la legalitate şi regularitate consemnate în actele

de control/audit întocmite la unităţile administrativ teritoriale sunt în sumă de 604.138,61 mii lei şi se referă în principal la: 1. Încălcarea prevederilor legale referitoare la administrarea şi gestionarea patrimoniului public şi privat al statului şi al unităţilor administrativ teritoriale în sumă de 586.081,64 mii lei, din care:

- efectuarea inventarierii anuale a patrimoniului prin nerespectarea în totalitate a prevederilor legale, abatere constatată la UATO Tăşnad, valoarea estimată a abaterii fiind în sumă de 2.087,92 mii lei;

- neefectuarea reevaluării patrimoniului dispusă prin acte normative, abatere care s-a constatat la şase ordonatori principali de credite (UATC Doba, UATC Homoroade, UATC Oraşu Nou, UATC Păuleşti, UATC Săuca şi UATO Tăşnad). Valoarea estimată a abaterilor este în sumă de 60.088,96 mii lei;

- reevaluarea patrimoniului fără respectarea prevederilor legale s-a constatat la UATC Pir, valoarea estimată a abaterii fiind în sumă de 298,56 mii lei;

- alte abateri privind încălcarea prevederilor legale referitoare la administrarea şi gestionarea patrimoniului public şi privat al statului şi unităţilor administrativ teritoriale s-au constatat la SC Transurban SA, UATM Satu Mare şi UATC Sanislău, în valoare de 523.220,50 mii lei;

- diminuarea nelegală a patrimoniului cu suma de 124,97 mii lei s-a constatat la UATC Homoroade;

- închirierea sau concesionarea de bunuri sau servicii aparţinând domeniului public sau privat al statului şi al unităţilor administrativ teritoriale, fără respectarea reglementărilor legale în domeniu s-a constatat la UATC Moftin şi UATC Oraşu Nou. Valoarea abaterilor de la legalitate şi regularitate este în sumă de 51,90 mii lei, din care s-a încasat operativ suma de 6,25 mii lei;

- transmiterea sau cedarea nelegală, cu titlu gratuit, a drepturilor de proprietate sau de folosinţă a unor bunuri din patrimoniul public sau privat al statului sau al unităţilor administrativ teritoriale s-a constatat la UATO Tăşnad, în valoare de 208,83 mii lei; 2. Nerespectarea reglementărilor legale în efectuarea cheltuielilor s-a constatat la un număr de 18 entităţi în sumă de 15.884,45 mii lei, din care s-a încasat operativ suma de 47,07 mii lei.

Abaterile de la legalitate şi regularitate la această categorie se referă în principal la: - alte abateri privind nerespectarea reglementărilor legale în efectuarea cheltuielilor s-

au constatat la SC Transurban SA, UATC Oraşu Nou si UATC Sauca, în sumă de 155,63 mii lei, din care s-a încasat operativ suma de 13,07 mii lei;

- alte cheltuieli nelegale s-au efectuat de UATC Crucişor, UATC Homoroade si UATM Satu Mare, în sumă de 6.244,95 mii lei;

15

- cheltuieli neprevăzute de legislaţia în vigoare s-au efectuat la 17 entităţi în sumă de 8.838,08 mii lei;

- plăţi efectuate cu schimbarea destinaţiei legale s-au efectuat la UATO Tăşnad în sumă de 34,00 mii lei, încasată operativ;

- plăţi fără documente justificative s-au efectuat la UATC Oraşu Nou, UATC Doba şi Săuca în sumă de 597,04 mii lei;

- plăţi peste normele, cotele sau baremurile legale aprobate s-au efectuat la UATC Oraşu Nou şi la UATM Satu Mare în sumă de 14,75 mii lei; 3. Utilizarea nelegală a fondurilor publice, respectiv nerestituirea la buget la finele anului a subvenţiilor încasate necuvenit s-a constatat la UATC Moftin în sumă de 1,85 mii lei; 4. Neîndeplinirea obligaţiilor financiare către bugetele publice, respectiv calculul eronat al obligaţiilor bugetare s-a constatat la UATO Tăşnad, UATC Homoroade şi la UATC Oraşu Nou în sumă de 45,76 mii lei, reprezentând stabilirea si virarea eronata a contribuţiei de asigurări sociale de sănătate aferente ajutoarelor sociale plătite; 5. Nerespectarea reglementărilor legale referitoare la achiziţii publice, respectiv nerespectarea clauzelor si a regulilor de estimare a valorii contractelor, de selectare a procedurii de atribuire a contractului de achiziţie, precum si neconstituirea garanţiei de buna execuţie s-a constatat la UATJ Satu Mare, UATC Doba şi Săuca în sumă de 2.124,91 mii lei.

Subliniem faptul că în cadrul acestui obiectiv constatările privind nerespectarea

reglementărilor legale în efectuarea cheltuielilor, în speţă cheltuielile neprevăzute de legislaţia în vigoare cuprind abaterile consemnate privind acordarea de drepturi salariale nelegale.

Efectuarea de cheltuieli neprevăzute de legislaţia în vigoare s-a constatat la un număr de 18 entităţi auditate. Plăţile efectuate la aceste entităţi pentru cheltuieli neprevăzute de legislaţia în vigoare se referă în principal la sume acordate angajaţilor atât de la capitolul cheltuieli de personal cât şi de la cheltuieli materiale şi servicii sub formă de: drepturi speciale pentru menţinerea sănătăţii şi securităţii muncii, indemnizaţie lunară de dispozitiv, sume pentru asigurarea ţinutei business, premii, prime individuale, prima de Crăciun,8 Martie, 1 Iunie, primă de vacanţă, spor proiect de până la 75%, etc.

Acordarea de către unităţile administrativ teritoriale a unor importante sume angajaţilor sub formă de salarizare mascată este deja un “fenomen” ce se perpetuează şi în anul 2010 fie prin stabilirea eronată a salarului de încadrare la începutul anului 2010, fie prin încheierea unor noi acorduri/contracte de muncă.

Astfel, şi după inrarea în viogare a Legii cadru nr. 330/2009 privind salarizarea unitară a personalului plătit din fonduri publice, conducătorii instituţiilor au negociat şi semnat cu sindicatele acorduri / contracte colective de muncă încheiate cu nerespectarea dispoziţiilor legale în sensul că acestea conţin clauze privind drepturi de natură salarială. În baza acordurilor/ contractelor colective de muncă încheiate pe anul 2010 s-au efectuat plăţi nelegale angajaţilor (funcţionari publici, personal contractual) sub diverse denumiri (sporuri, indemnizaţii, prime, drepturi speciale, ţinută).

O altă faţă a acestui „fenomen” constă în stabilirea la 01.01.2010 a unor salarii de încadrare eronate prin includerea în acestea a sporurilor şi drepturilor salariale plătite în luna decembrie 2009, cu toate că Legea nr. 330/2009 stipulează faptul că în salariile de bază se vor cuprinde doar sporurile prevăzute în legi sau hotărâri ale Guvernului. Prin urmare, unele unităţi administrativ teritoriale au cuprins în salarul de încadrare drepturile salariale nelegale (sporuri, indemnizaţii, drepturi speciale) acordate în anul 2009 în baza acordurilor/contractelor colective de muncă.

Dintre disfuncţionalităţile semnalate cu privire la calitatea gestiunii economico -

financiare exemplificăm următoarele:

16

La UATO Tăşnad s-a constatat încălcarea prevederilor legale referitoare la administrarea şi gestionarea patrimoniului, respectiv neefectuarea reevaluării patrimoniului entităţii.

Din verificările efectuate, în mai multe situaţii, s-a constatat că nu au fost operate mişcările corespunzătoare, cu ocazia înstrăinărilor ori dării în administraţie a unor active. Motivul pentru care nu s-au operat în evidenţa contabilă mişcările de active este acela că nu au fost date valori terenurilor din domeniul public şi privat al unităţii administrativ-teritoriale.

Pe lângă faptul că terenurile deţinute de entitate nu au fost evaluate în totalitatea lor, în bilanţ nu au fost reflectate la o valoare justă şi pentru că nu au fost supuse reevaluării, potrivit dispoziţiilor legale.

Operaţiunile care constituie abatere de la legalitate sunt în valoare totală 44.243,61 mii lei, reprezentând diferenţa între valoarea evidenţiată eronat în bilanţ şi valoarea rezultată ca urmare a operaţiunilor de evaluare şi de reevaluare derulate în timpul misiunii de audit.

În timpul auditului a fost înregistrată în evidenţa contabilă valoarea rezultată după evaluarea terenurilor.

La UATM Satu Mare s-a constatat că nu au fost înregistrate în contabilitate unele imobile, construcţii şi terenuri, care figurează în inventarul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al municipiului Satu Mare, evaluate în 2010 conform O.G. nr. 81/2003 la valoarea totală de 513.876,83 mii lei.

Urmare a finalizării acţiunii de evaluare, s-a întocmit Raportul de evaluare privind Active Imobiliare de Tip “Active de Patrimoniu” în care se prezintă rezultatele obţinute, astfel:

- în Anexa 1 “Construcţii” Lotul 1 au fost identificate şi evaluate un număr de 112 poziţii în valoare totală de 78.291.597 lei. Din cele 112 poziţii evaluate un număr de 7, în valoare de 2.464,13 mii lei, sunt înregistrate în contabilitatea entităţii.

Celelalte poziţii nu sunt înregistrate, valoarea imobilelor evaluate, dar neînregistrate contabilitate din Anexa 1 este de 75.827,47 mii lei.

- în Anexa 2 la raportul de evaluare “Străzi drumuri, altele”, Lotul II, evaluatorul a identificat şi evaluat un număr de 714 poziţii a căror valoare este de 438.049,37 mii lei. Din cele 714 poziţii nu au fost înregistrate în evidenţa contabilă a UATM Satu Mare nici una.

Conform dispoziţiilor art.14 din O.G. nr. 81/2003, actualizată, privind reevaluarea şi amortizarea activelor fixe aflate în patrimoniul instituţiilor publice, modificată de pct. 2 al art. unic din Legea nr. 79 / 2008, instituţiile publice au obligaţia să evidenţieze în contabilitate diferenţele din reevaluare.

La municipiul Satu Mare, cu toate că evaluarea a fost efectuată, chiar cu existenţa unor neconcordanţe la câteva poziţii, rezultatele acţiunii nu au fost supuse aprobării, şi în consecinţă nu au fost înregistrate în evidenţa contabilă, şi ca atare nu sunt reflectate în situaţia financiară încheiată la 31.12.2010.

Tot la UATM Satu Mare s-a constatat că nu au fost evaluate toate imobilele

înscrise în inventarul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al municipiului Satu Mare, aprobat prin H.G nr.967/2002 privind atestarea domeniului public al municipiului Satu Mare, nefiind supuse acţiunii de evaluare Sala de scrimă – clădire şi teren, Grădiniţa Sătmărel – clădire şi teren şi Grădiniţa cu Program Prelungit nr. 30 Satu Mare– clădire şi teren.

Conform dispoziţiilor art. 3 din O.G. nr. 81 / 2003 toate activele fixe corporale aflate în proprietatea publică şi care în prezent sunt înregistrate în evidenţa tehnico-operativă în unităţi naturale vor fi evaluate, în condiţiile prevăzute la art. 2^1, de o comisie numită de conducătorul instituţiei publice sau de evaluatori autorizaţi conform reglementărilor legale în vigoare, rezultatele evaluării urmând a fi înregistrate în contabilitate până la finele anului 2010.

17

La UATC Homoroade s-a constatat că activele necurente nu au fost supuse reevaluării in ultimii 3ani.

Elementele patrimoniale deţinute de entităţi se evaluează cu ocazia inventarierii şi prezentarea acestora în situaţiile financiare anuale se face potrivit unor reglementări specifice, aşa cum se arată în art. 8 din Legea contabilităţii nr. 82/1991 republicată. Potrivit aceluiaşi articol, reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanţului.

Valoarea abaterii constatate este de 4.342,70 mii lei şi reprezintă diferenţa rezultată în urma reevaluării patrimoniului public şi privat al statului, proces efectuat în timpul desfăşurării misiunii de audit, care a fost înregistrată în evidenţa contabilă. Tot la UATC Homoroade s-a constatat că în cursul lunii decembrie 2010 s-a înregistrat în evidenţa contabilă o operaţiune economică, de scădere din evidenţă a unui mijloc fix, fără a avea la bază documente justificative, astfel că patrimoniul public a fost diminuat nejustificat cu suma de 124,97 mii lei

În timpul efectuării misiunii de audit s-au luat măsuri de remediere a abaterii constatate prin stornarea înregistrării cu privire la diminuarea patrimoniului cu suma de 124,97 mii lei, prin Nota contabilă nr. 129/31.10.2011.

La UATO Tăşnad s-a constatat transmiterea drepturilor de folosinţă a bunurilor din patrimoniu către S.C. Salgardenprest S.R.L. cu încălcarea prevederilor legale referitoare la administrarea şi gestionarea patrimoniului public şi privat a unităţii administrativ-teritoriale. Deşi în dispozitivul H.C.L. nr. 127/2010 prin care s-a aprobat contractul de dare în administrare a serviciului public de salubrizare, se invocă prevederile Legii nr. 51/2006 a serviciilor comunitare de utilităţi publice şi ale Legii nr. 101/2006 a serviciului de salubrizare a localităţilor, prevederile acestora nu au fost respectate sub mai multe aspecte, dintre care amintim următoarele: - pe anul 2010, S.C. Salgardenprest S.R.L. nu a prezentat spre aprobare Consiliului local al oraşului Tăşnad bugetul de venituri şi cheltuieli, astfel încât deliberativul să decidă în legătură cu rezultatul financiar al societăţii, cu repartizarea profitului net în cazul în care s-ar fi aprobat un buget cu excedent; - nu a fost aprobat ROF - ul societăţii comerciale de către consiliul local al oraşului; - nu s-au organizat toate serviciile de utilitate publică predate societăţii comerciale, astfel că până la data auditului, deliberativul nu a aprobat contractele pentru activitatea de spaţii verzi şi pentru activitatea de piaţă; - S.C. Salgardenprest S.R.L. nu are printre activităţile declarate la Oficiul Registrului Comerţului pe cea de piaţă, deşi realizează venituri din aceasta; - în bilanţul contabil al societăţii comerciale pe anul 2010 nu au fost înregistrate active, mijloace fixe şi obiecte de inventar, în valoare totală de 902,75 mii lei, deşi bunurile au fost preluate prin Protocolul de predare-primire.

Valoarea estimată a abaterii este în sumă de 105,52 mii lei reprezentând c/v redevenţei datorate pentru concesionarea serviciilor care nu a fost stabilită, înregistrată şi încasată de către conducerea entităţii auditate.

f) Constituirea, utilizarea și gestionarea resurselor financiare privind protecția mediului, îmbunătățirea calității condițiilor de viață și de muncă. În actele de control/audit întocmite la unităţile administraţiei publice locale nu au fost

semnalate abateri de la legalitate şi regularitate la acest obiectiv.

În ceea ce priveşte cazurile de aplicare de amenzi contravenționale, la doua dintre entităţile verificate, respectiv la UATC Doba si UATC Sauca, au fost constatate fapte care potrivit reglementarilor legale in domeniu constituie contravenţii, a căror constatare intra în competenta Curţii de Conturi. Sancţiunile contravenţionale aplicate prin procesele verbale de

18

constatare şi sancţionare a contravenţiilor întocmite constau în amenzi în cuantum de 1,20 mii lei, încasate operativ.

III. Concluzii și recomandări

Analizând abaterile de la legalitate şi regularitate constatate şi consemnate în actele de control încheiate în urma acţiunilor de control/audit efectuate se pot desprinde următoarele concluzii:

Având în vedere faptul că au fost constatate o serie de abateri privind nestabilirea, neevidenţierea şi neîncasarea în cuantumul şi la termenele prevăzute de lege a unor venituri bugetare, cum ar fi: - neevidenţierea, neurmărirea şi neîncasarea în cuantumul şi la termenele prevăzute de lege a creanţelor din închirierea sau concesionarea unor bunuri şi/sau servicii aparţinând domeniului public sau privat al unităţilor administrativ teritoriale; - necalcularea şi neînregistrarea ca debite a majorărilor de întârziere datorate pentru neplata la termenele legale ale chiriilor, redevenţelor, impozitelor şi taxelor locale, etc.; - neaplicarea dispoziţiilor art.253(6) din Legea nr. 571/2003 din Codul fiscal, cu privire la stabilirea impozitului pe clădiri în situaţia persoanelor juridice care nu au reevaluat clădirile în ultimii trei ani, anteriori anului de referinţă; - nestabilirea, neurmărirea şi neîncasarea la bugetul local a taxei pe clădiri şi a taxei pe teren datorată de către persoanele juridice care au preluat în folosinţă clădiri şi terenuri din domeniul public şi privat; - diminuarea sarcinii fiscale constituită din impozitul pe clădiri datorat de contribuabilii persoane fizice ca urmare a stabilirii eronate a zonelor din cadrul localităţilor şi a coeficientului de corecţie, prevăzut la art.251(5) din Codul Fiscal, rezultă că există o slabă preocupare din partea conducerilor entităţilor verificate cu privire la identificarea, înregistrarea şi urmărirea încasării veniturilor cuvenite bugetelor locale, ceea ce pune sub semnul întrebării şi modul de inventariere a masei impozabile.

În ceea ce priveşte constatările referitoare la nerespectarea reglementărilor legale în efectuarea cheltuielilor, ponderea acestora constă în sporurile, premiile, primele, indemnizaţiile şi ajutoarele acordate nelegal personalului din cadrul entităţilor verificate, în baza acordurilor/contractelor colective de muncă, dispoziţiilor primarilor sau hotărârilor de consiliu local. Având în vedere că abaterile de această natură au devenit un „fenomen”, concluzia care se desprinde este aceea că, conducerile entităţilor verificate „interpretează” actele normative care reglementează drepturile salariale ale personalului din sectorul bugetar şi contractele colective de muncă după bunul lor plac, ignorând dispoziţiile prevederilor legale în domeniu (Legea 330/2009 privind salarizarea unitară a personalului plătit din fonduri publice, O.U.G. nr. 1/2010 privind unele măsuri de reîncadrare în funcţii a unor categorii de personal din sectorul bugetar şi stabilirea salariilor acestora, precum şi alte măsuri în domeniul bugetar).

În legătură cu constatările privind: - efectuarea de înregistrări contabile eronate şi denaturarea veniturilor şi cheltuielilor; - efectuarea de înregistrări în contabilitate pe baza unor documente justificative întocmite fără respectarea în totalitate a prevederilor legale sau fără documente justificate; - legalitatea, realitatea şi exactitatea evidenţelor contabile şi a bilanţurilor contabile, fie ca abateri propriu zise, fie ca şi consecinţe ale altor abateri, se poate concluziona că, deoarece ordonatorii de credite/primarii unităţilor administrativ teritoriale, în general, nu au pregătire de specialitate, nu înţeleg mecanismul de evidenţiere şi înregistrare în evidenţa contabilă a operaţiunilor patrimoniale, şi ca urmare nu acordă importanţa cuvenită acestui segment de activitate. Menţionăm că, de multe ori, nici personalul cu atribuţii financiar contabile nu are pregătire temeinică şi nu stăpâneşte reglementările legale în domeniu.

19

Concluzionând, rezultă o insuficientă preocupare a conducerii entităţilor verificate în ce priveşte asigurarea acurateței şi veridicității datelor din conturile de execuţie verificate. Constatările privind încălcarea prevederilor legale referitoare la administrarea şi gestionarea patrimoniului public şi privat al statului şi al unităţilor administrativ teritoriale cu referire la cazurile în care în anumite instituţii publice verificate, nu există o evidenţă clară a contractelor care afectează administrarea şi gestionarea patrimoniului public şi privat al statului şi al unităţilor administrativ teritoriale, denotă din partea conducerii entităţilor verificate o vădită lipsă de preocupare în ceea ce priveşte evidenţierea şi urmărirea contractelor de concesionare sau de închiriere a bunurilor din patrimoniul public şi privat, de urmărire şi încasare a veniturilor din concesiuni şi închirieri. Totodată, conducerea entităţilor verificate nu prezintă interes în ceea ce priveşte reevaluarea patrimoniului şi gestionarea patrimoniului public şi privat al unităţilor administrativ teritoriale în conformitate cu reglementările legale în vigoare. Având în vedere abaterile de legalitate şi regularitate constatate, concluzia generală care se desprinde este aceea că, acestea se datorează unui management defectuos, datorată, pe de o parte, lipsei de preocupare/interes din partea conducerilor entităţilor verificate în ceea ce priveşte identificarea, înregistrarea şi urmărirea încasării veniturilor cuvenite bugetelor locale, acurateţea şi veridicitatea datelor din conturile de execuţie verificate, administrarea şi gestionarea patrimoniului public şi privat al statului şi al unităţilor administrativ teritoriale, iar pe de altă parte, ”interpretării forţate” a actelor normative sau „ignorării”anumitor prevederi ale acestora, în ceea ce priveşte efectuarea cheltuielilor bugetare. Faţă de cele de mai sus, principalele recomandări se referă la: - creşterea gradului de implicare şi de preocupare din partea conducerilor entităţilor verificate în domeniile de activitate în care au fost constatate abateri de la legalitate şi regularitate, prin inventarierea corectă a masei impozabile, stabilirea, evidenţierea şi încasarea în cuantumul şi la termenele prevăzute de lege a tuturor veniturilor bugetare; - creşterea interesului şi acordarea unei atenţii sporite în ceea ce priveşte acurateţea şi veridicitatea datelor din conturile de execuţie încheiate; - dispunerea tuturor măsurilor care se impun şi urmărirea îndeplinirii acestora în vederea efectuării corecte a reevaluării patrimoniului, a amortizării şi înregistrării corecte a valorii mijloacelor fixe; - înregistrarea şi urmărirea cu stricteţe a tuturor contractelor încheiate care afectează administrarea şi gestionarea patrimoniului public şi privat al statului şi al unităţilor administrativ teritoriale, astfel încât, creanţele datorate să fie evidenţiate, înregistrate şi urmărite în vederea încasării acestora în cuantumul şi la termenele stipulate în contracte; - suspendarea aplicării prevederilor din acordurile/contractele colective de muncă, din dispoziţiile ordonatorilor de credite şi din hotărârile consiliilor locale, care contravin reglementărilor legale în domeniul salarizării personalului bugetar, în baza cărora se acordă şi se plătesc sporurile, premiile, indemnizaţiile şi ajutoarele nelegale.

20