ct_30358
TRANSCRIPT
-
7/24/2019 CT_30358
1/28
1. Intrebare: Este permisa ajustarea bazei impozabile in cazul scoaterii din evidenta a
creantelor neincasate?
Raspuns:Ajustarea bazei impozabile este posibila in acest caz doar in situatia in care creantele
nu se mai pot incasa din cauza falimentului beneficiarului. In acest caz, ajustarea se faceincepand cu data pronuntarii Hotararii Judecatoresti definitive si irevocabile.
Ajustarea este prevazuta la art.148 si art.149 CF.
2. Intrebare: Se percepe TVA la bunurile achizitionate in leasing?
Raspuns:
Incepand cu data de 01.01.2007 baza de impozitare cuprinde si dobanda aferenta
contractelor de leasing sau vanzare cu plata in rate.
In ceea ce priveste leasingul exista dispozitii tranzitorii, pentru leasingul contractat
inainte de 31.12.2006.
Baza de impozitare nu cuprinde dobanzile percepute pentru plati cu intarziere ( pestetermenele de plata stabilite in contractele incheiate).
3. Intrebare: Inchirierea unui camion de catre o persoana impozabila inregistrata in scopuri
de TVA in Romania catre o persoana impozabila intreprindere mica in Bulgaria este o
operatiune impozabila in Romania?
Raspuns:DA. Intrucat operatiunile de inchiriere de mijloace de transport au locul acolo unde
este stabilit prestatorul . Deci se aplica regula de baza si prestatorul va emite factura cu TVA
indiferent daca beneficiarul are sau nu cod de inregistrare in scopuri de TVA.
In cazul in care beneficiarul ar transmite un cod de inregistrare in scopuri de tva
valabil emis de autoritatile fiscale din alt stat membru acesta ar avea posibilitatea de a i se
restitui taxa pe valoarea adaugata platita in Romania.
Procedura de recuperare este prevazuta in OMFP 523/2007.
4. Intrebare: Operatiune reprezentand proiect de desfiintare grajduri, in conditiile in care atat
proiectantul cat si beneficiarul sunt platitori de tva, este supusa masurilor de simplificare in
conditiile art.160, alin.2 lit.c) din Codul Fiscal ( taxarea inversa ).
Raspuns:
NU. Masurile de simplificare referitoare la lucrarile de constructii montaj se aplicadoar pentru lucrarile stipulate la Sectiunea F ,,Constructii Diviziunea 45 din OINS
601/2002 ( CODUL CAEN ) tinand cont de excluderile prevazute in cadrul fiecarei grupe si
subgrupe.
Demolarea in sine este supusa taxarii inverse dar nu si contravaloarea proiectului.
(OMFP 155/2007)
5. Intrebare: Se supun masurilor de simplificare ( taxarii inverse ) numai contravaloarea
manoperei sau si contravaloarea materialelor puse in opera la efectuarea lucrarilor de
constructii montaj in situatia in care respectiva lucrare se incadreza in prevederile legale
pivind taxarea inversa.
-
7/24/2019 CT_30358
2/28
Raspuns:Potrivit prevederilor art.2 alin (1) din OMFP 155/2007 privind aplicarea masurilor de
simplificare lucrarile de constructii montaj prevazute la art.160 alin.2 lit.c) din Codul fiscal
pentru care se aplica taxarea inversa sunt cele stipulate la sectiunea F ,, constructii diviziunea
45 din OINS 601/2002 privind actualizarea Clasificariii activitatilor din economia nationala
CAEN cu respectarea conditiilor impuse si tinand cont de excluderile prevazute in cadrulgrupelor si claselor acestei diviziuni.
Pe facturile primite de la furnizorii de lucrari de constructii montaj intocmite in
baza situatiilor de lucrari (care contin materialele sau fara materiale atunci cand acestea
sunt cumparate de beneficiar in nume propriu, utilajele, manopera de executie a
lucrarilor) beneficiarii vor inscrie taxa aferenta pe care o evidentiaza atat ca taxa
colectata cat si ca taxa deductibila in decontul de taxa.
6. Intrebare: Traducerile efectuate de o persoana juridica romana platitoare de TVA, catre
persoane fizice sau juridice din UE sunt sau nu impozabile in Romania ?
Raspuns:Potrivit prevederilor art.8 lit.a) din Legea 8/1996 privind drepturile de autor cu
modificarile si completarile ulterioare traducerile reprezinta o munca intelectuala de creatie si
se incadreaza in categoria drepturilor de autor.
Prevederile art.133 alin.1 lit. g) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu
modificarile si completarile ulterioare, locul prestarii in cazul acestei categorii de servicii este
locul unde clientul caruia ii sunt prestate serviciile este stabilit cu conditia ca respectivul
client sa fie stabilit sau sa aiba un sediu fix in afara UE (fara conditii suplimentare) sau
sa fie o persoana impozabila actionand ca atare din UE.Astfel in cazul in care clientul dumneavoastra stabilit in UNIUNEA EUROPEANA va
transmite codul valid de TVA, factura intocmita de dumneavoastra va fi fara taxa intrucat
locul prestarii se muta.
7. Intrebare: In declaratia 394 se trec si facturile emise catre persoane fizice autorizate
neinregistrate in scopuri de TVA ?
Raspuns:Declaratia 394 se completeaza de catre persoanele inregistrate in scopuri de TVA cu
facturile emise / primite catre/de la alte persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA.
Prin urmare facturile emise catre neplatitori de TVA nu se trec in declaratia 394.
8. Intrebare: Taxa de reclama si publiciatate si taxa hoteliera facturata de prestatori in contulprimariilor se cuprinde in baza de impozitare a TVA?
Raspuns:Potrivit prevederilor art.137 alin.3 lit. e) din Legea 571/2003 privind codul fiscal cu
modificarile si completarile ulterioare baza de impozitare a TVA nu cuprinde sumele achitate
de furnizor/prestator in numele si contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia precum
si sumele incasate in numele si in contul altei persoane.
De asemenea, punctul 19 alin.4 lit.a) din normele metodologice de aplicare a codului
fiscal precizeza ca in categoria sumelor incasate in numele si in contul altei persoane se
cuprind si cotizatiile, onorariile, redeventele si taxele incasate in contul unei institutii publice
daca pentru acestea instituia publica nu este persoana impozabila in sensul art.127 din Codulfiscal.
-
7/24/2019 CT_30358
3/28
Avand in vedere cadrul legal sus mentionat taxa de reclama si publicitate si taxa
hoteliera nu se cuprind in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata.
9. Intrebare: In cazul platii arendei in natura, factura va cuprinde sau nu TVA?
Raspuns:Factura intocmita si care reprezinta plata prin produse agricole a dreptului de folosinta
a terenului va cuprinde TVA, intrucat schimbul de bunuri sau servicii este considerat o
operatiune impozabila din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata ( art.130 din Legea
571/2003 privind Codul fiscal, pct.8 alin.1 lit.b) din Normele metodologice de aplicare a
Codului fiscal ).
10. Intrebare: Se poate emite o factura fara taxa pe valoarea adaugata pentru o livrare
efectuata catre o persoana inregistrata in scopuri de TVA in alt stat membru al Uniunii
Europene?
Raspuns:Da. Livrarile intracomunitare de bunuri efectuate catre o persoana impozabila
inregistrata in scopuri de TVA in alt stat membru reprezinta o operatiune scutita de taxa pe
valoarea adaugata.
In vederea justificarii scutirii furnizorul are obligatia verificarii valabilitatii codului de
inregistrare in scopuri de TVA primit de la partenerul din celalalt stat membru si dovada
transportului care poate fi facut de catre furnizor, de catre cumparator sau de alta persoana ce
actioneaza in contul unuia dintre cei doi.
11. Intrebare: Cursurile de formare profesionala a adultilor reprezinta o operatiune scutita de
taxa pe valoarea adaugata?
Raspuns:Potrivit prevederilor art.141 alin.1 lit.f) din Legea 571/2003 cu modificarile si
completarile ulterioare activitatea de formare profesionala a adultilor reprezinta o operatiune
scutita de TVA fara drept de deducere. Se va avea in vedere la aplicarea scutirii de taxa ca
aceste cursuri sa fie organizate de entitati recunoscute ca avand aceste obiective respectiv
furnizori de formare profesionala si sa aiba prevazut in statut organizarea de astfel de cursuri.
12. Intrebare: Care este procedura de a achizitiona servicii/echipamente in cazul unui proiect
cu finantare nerambursabila, fara a achita furnizorului si TVA.?
Raspuns:
Inainte de intrarea in vigoare a prevederilor Legii nr.343/2006 pentru modificarea si
completarea codului fiscal, importul de bunuri finantate din imprumuturi nerambursabile
acordate de guverne straine, organisme internationale si/sau organizatii nonprofit din
strainatate si din tara era considerat o operatiune scutita de taxa (art.142,lit. I) si Legea nr.571
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare).
Incepand cu data intrarii in vigoare a Legii nr.343/2006 pentru modificarea si
completarea Codului fiscal si anume incepand cu data de 01.01.2007, aceste prevederi au fost
eliminate si prin urmare nu mai intra in sfera operatiunilor scutite de TVA.
-
7/24/2019 CT_30358
4/28
13. Intrebare: Medicii care functioneaza in cabinete medicale individuale (persoane fizice)
au obligatia intocmirii si depunerii declaratiei 392? Dar societatile ce desfasoara activitatea
medicala?
Raspuns:
Cabinetele medicale si societatile autorizate sa desfasoare operatiuni de spitalizare,ingrijiri medicale si operatiuni strans legate de acestea, sunt scutite de TVA in conformitate cu
art.141 alin.(1) lit. a) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu completarile si
modificarile ulterioare, nefiind obligate sa depuna declaratia 392;
14. Intrebare: O societate a achizitionat in octombrie 2006 un imobil cu terenul aferent de la
o persoana fizica. In martie 2007, societatea intentioneaza sa vanda acest imobil la o societate
comerciala inregistrata ca platitor de TVA. Exista varianta de a opta pentru regimul de taxare
cu TVA? In cazul in care este considerata o constructie noua, care este solutia fiscala corecta
de intocmire a facturii ?
Raspuns:In conformitate cu prevederile art.141 alin. (2) lit. f pct. 3 din Legea nr.571/2003
privind Codul fiscal, cu completarile si modificarile ulterioare, livrarea unei constructii noi
sau a unei parti din aceasta inseamna livrarea efectuata cel tarziu pana la data de 31
decembrie a anului urmator anului primei ocupari ori utilizari a constructiei sau a unei parti
a acesteia, dupa caz, in urma transformarii.
In situatia in care constructia este noua, nu sunt aplicabile prevederile art.141 alin. (2)
lit. f) si prin urmare livrarea nu va fi scutita de TVA, fiind aplicabile prevederile art.160, alin.
(2) lit. b) din Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, si anume : bunurile si
serviciile pentru livrarea sau prestarea carora se aplica masurile de simplificare (taxare
inversa) sunt : cladirile,partile de cladire si terenurile de orice fel, pentru a caror livrare se
aplica regimul detaxare, fara a fi necesar sa optati pentru taxarea acestei operatiuni, conditia
obligatorie fiind atat furnizorul, cat si beneficiarul sa fie inregistrati in scopuri de TVA,
conform art.153 din Codul fiscal.
15. Intrebare: O societate este beneficiara unor lucrari de constructii montaj, respectiv lucrari
de reparare, modernizare legate de un bun imobil. Care este modalitatea de aplicare a taxarii
inverse?
Raspuns:Incepand cu data de 01.01.2007 lucrarile de constructii-montaj se incadreaza in
prevederile art.160 alin. (2) lit. c) masuri de simplificare din Legea nr.571/2003 privindCodul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, cu conditia obligatorie ca atat
furnizorul cat si beneficiarul sa fie inregistrati in scopuri de TVA, conform art.153.
Furnizorii de lucrari de constructii-montaj sunt obligati sa inscrie mentiunea taxare
inversa, fara a inscrie taxa aferenta.
Pe facturile primite de la furnizorii de lucrari de constructii-montaj, intocmite in baza
situatiilor de lucrari, (care contin manopera de executie a lucrarilor si materialele folosite sau
fara materiale atunci cand acestea sunt cumparate de beneficiar in nume propriu), beneficiarii
vor inscrie taxa aferenta pe care o evidentiaza atat ca taxa colectata cat si ca taxa deductibila
in decontul de taxa (conform art. 160 alin. (3) din Codul fiscal).
Lucrarile pentru care se aplica masurile de simplificare sunt cele stipulate la sectiunea
F Constructii, diviziunea 45 din anexa la Ordinul presedintelui Institutului National deStatistica nr.601/2002 privind actualizarea Clasificarii activitatilor din economia nationala
-
7/24/2019 CT_30358
5/28
CAEN, cu respectarea conditiilor impuse si tinandu-se seama de excluderile prevazute in
cadrul grupelor si claselor acestei diviziuni.
16. Intrebare: O societate face achizitii intracomunitare de produse accizabile destinate
vanzarii la intern. Cum se face inregistrarea TVA-ului la achizitie si care este modul de
intocmire a facturilor emise?
Raspuns:
In conformitate cu prevederile art. 157 alin (1) si (2) din Legea nr.571/2003 privind
Codul fiscal, cu completarile si modificarile ulterioare: orice persoana trebuie sa achite taxa
de plata organelor fiscale pana la data la care are obligatia depunerii unuia dintre
deconturile sau declaratiile prevazute la art.156^2 si 156^3.Prin derogare de la prevederile
alin. (1), persoana impozabila inregistrata conform art. 153 va evidentia in decontul prevazut
la art.156^2, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si in conditiile
stabilite la art. 145 - 147^, taxa aferenta achizitiilor intracomunitare, bunurilor si serviciilor
achizitionate in beneficiul sau, pentru care respectiva persoana este obligata la plata taxei, in
conditiile art. 150 alin. (1) lit. b) g).
17. Intrebare:Masurile de simplificare se aplica si pentru societatile aflate in reorganizare
judiciara?
Raspuns:Potrivit prevederilor art.160 alin. 2) lit. b) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal
cu modificarile si completarile ulterioare se aplica masurile de simplificare de si catre
persoanele aflate in procedura de reorganizare judiciara.
Astfel, Legea nr.85/2006 privind procedura insolventei, prevede o procedura generala
si una simplificata, reorganizarea judiciara fiind faza a procedurii generale.
Diferenta dintre cele doua procedurii fiind aceea ca in cadrul procedurii simplificate
debitorul intra direct in procedura falimentului spre deosebire de procedura generala unde
intra in reorganizare judicira si apoi faliment sau numai reorganizare judiciara.
Avand in vedere cadrul legal sus mentionat, in opinia noastra masurile de simplificare
se aplica atat in cadrul procedurii generale cat si in cadrul celei simplificate.
18. Intrebare:Se aplica scutirea de taxa pe valoarea adaugata prevazuta art. 143alin. 1) lit. h)
si la livrarile de combustibil pentru navele Agentiei Romane de Salvare a Vietii Omenesti pe
Mare?
Raspuns:Scutirea de TVA prevazuta la art. 143 alin. 1) lit. h) limiteaza scutirea la navele
maritime utilizate pentru transportul international si intracomunitar de persoane si/sau bunuri.
19. Intrebare: Tiparirea cartilor este considerata livrare de bunuri sau prestare de servicii?
Raspuns:Avand in vedere prevederile art. 133 alin. 2) din Codul fiscal si precizarile din H.G nr.
1579/2008 pentru modificarea si completarea normelor metodologice de aplicare a Codului
Fiscal, tiparirea cartilor poate fi considerata fie o livrare de bunuri, fie o prestare de servicii, in
functie de modul de derulare al operatiunilor astfel:
a) in situatia in care clientul care detine drepturile de editare a unei carti sau a alteitiparituri se limiteaza la a transmite continutul acestora pe hartie, pe CD, discheta sau alt
-
7/24/2019 CT_30358
6/28
suport, iar tipografia se obliga sa tipareasca sau, dupa caz, sa si editeze cartea sau alta
tiparitura, utilizand hartia si/sau alte materiale proprii necesare realizarii cartii sau altei
tiparituri, se considera ca tipografia realizeaza o livrare de bunuri catre clientul sau, in sensul
art. 128 din Codul fiscal, locul livrarii bunurilor stabilindu-se conform prevederilor art. 132
din Codul fiscal;
b) in situatia in care clientul care detine drepturile de editare a unei carti sau a alteitiparituri transmite tipografiei continutul acestora pe hartie, pe CD, discheta sau alt suport,
precum si hartia necesara realizarii acestora si/sau, dupa caz, alte materiale care servesc la
realizarea cartii/tipariturii, se considera ca tipografia realizeaza o prestare de servicii catre
clientul sau, in sensul art. 129 din Codul fiscal. Locul prestarii serviciilor, in acest caz, se
stabileste conform prevederilor art. 133 alin. (2) lit. h) pct. 2 din Codul fiscal."
Astfel din analiza textului de lege mai sus citat se disting doua situatii care trebuie
avute in vedere atunci cand se emite factura :
- tipografia realizeaza o livrare de bunuri in situatia in care nu primeste de la client
decat materialul dat spre tiparire pe suport hartie, CD, etc, iar restul materialelor
necesare tiparirii sunt proprii, situatie in care aplica cota redusa de taxa pe valoarea
adaugata, respectiv 9%;- tipografia realizeaza o prestare de servicii efectuata cu plata in cazul in care primeste
de la client atat materialul ce urmeaza a fi tiparit cat si celelalte materiale necesare
tiparirii acestuia, in acest caz cota aplicata va fi de 19% in functie de locul prestarii (
art.133 alin.2) lit. h) ).
20. Intrebare:Livrarea unui teren extravilan este cu TVA?
Raspuns:Potrivit prevederilor art. 141 alin. (2) lit. f) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal,
cu modificarile si completarile ulterioare este operatiune impozabila scutita de taxa livrarea
de catre orice persoana a unei constructii noi, a unei parti a acesteia si a terenului pe care este
construita precum si a oricarui alt teren.
Prin execeptie, scutirea nu se aplica pentru livrarea unei constructii noi, a unei
parti a acesteia sau a unui teren construibil.
Din cele mai sus prezentate, in opinia noastra terenul extravilan este scutit de
taxa pe valoarea adaugata.
21. Intrebare:Daca s-a emis o factura de avans, taxa pe valoarea adaugata este exigibila?
Raspuns:
Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata pentru livrarile de bunuri si prestarile deservicii intervine la data la care are loc faptul generator (art. 134^2, alin. 1) din Codul fiscal)
iar faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor (art.134^1).
Prin derogare insa de la prevederile de mai sus exibilitatea taxei intervine la data la
care este emisa o factura ( inclusiv factura de avans) inainte de data la care intervine faptul
generator.
22. Intrebare: Cum se aplica taxarea inversa la societatile asupra carora s-a deschis
procedura insolventei?
Raspuns:
Conditia obligatorie pentru aplicarea masurilor de simplificare este ca atat furnizoriicat si beneficiarii sa fie persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA.
-
7/24/2019 CT_30358
7/28
Masurile de simplificare se aplica in mod obligatoriu de catre furnizori si beneficiari
pentru bunurile si/sau serviciile livrate ori prestate de sau catre persoanele pentru care s-a
deschis procedura de insolventa, cu exceptia bunurilor livrate in cadrul comertului cu
amanuntul.
Astfel, furnizori emit facturi fara a evidentia taxa pe valoarea adaugata ci doar
mentiunea taxare inversa iar beneficiarii calculeaza taxa ce va fi preluata atat in jurnalul devanzari cat si in cel de cumparari facand inregistrarea contabila 442.6=442.7 (autolichidarea
taxei pe valoarea adaugata).- art.160 alin.3 si art.160 alin.2 lit.b)
23. Intrebare: Care este diferenta dintre un teren construibil si terenul pe care este o
constructie veche ? Daca se vinde o cladire veche impreuna cu terenul aferent (teren neocupat
de constructie) este sau nu cu TVA?
Raspuns:Potrivit prevederilor Legii nr. 571/2003 cu modificarile si completarile ulterioare si a
Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal (art. 141 alin. 2 lit. f) si pct. 37 din
Normele de aplicare a Codului fiscal) prin teren construibil se intelege: ,,orice teren amenajatsau neamenajat pe care se pot executa constructii, conform legislatiei in vigoare.
Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal precizeaza la pct. 37 alin. (1) ca
terenul pe care este construit un bun imobil urmeaza regimul bunului imobil daca sunt
proprietati indivizibile.
In opinia noastra si potrivit actelor normative sus mentionate, in situatia in care se
livreaza o constructie veche, terenul aferent urmeaza regimul constructiei daca sunt proprietati
indivizibile, adica sunt scutite de TVA.
In situatia in care se realizeaza numai terenul, teren care devine teren construibil
(nemaifiind vorba de proprietati indivizibile intrucat a existat practic o diviziune, o delimitare
intre teren si constructia aferenta) atunci livrarea va fi cu TVA.
24. Intrebare:Care este cursul de schimb valutar utilizat la conversia in lei a plafonului de
100.000 euro pentru anul 2007?
Raspuns:Potrivit prevederilor art. 156^1 alin. (1) si (2) din Legea nr.571/2003 privind Codul
fiscal cu modificarile si completarile ulterioare perioada fiscala este luna calendaristica. Prin
derogare de la prevederile de mai sus perioada fiscala este trimesrtrul pentru persoanele care
in cursul anului au realizat o cifra de afaceri din operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de
deducere care nu a depasit plafonul de 100.000 euro.
Potrivit HG nr.44/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare aCodului fiscal pct. 80 alin. (1) dat in aplicarea art. 156^1 din Codul fiscal, in orice situatie,
echivalentul in lei a 100.000 euro se stabileste pe baza cursului de schimb comunicat de
Banca Nationala a Romaniei valabil pentru 31 decembrie al anului precedent, inclusiv pentru
persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal in cursul anului.
25. Intrebare: Care este cursul de schimb valutar utilizat in anul 2007 la intocmirea
declaratiei 392A si 392B.
-
7/24/2019 CT_30358
8/28
Raspuns:Conform prevederilor art. 152 alin. 1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu
modificarile si completarile ulterioare echivalentul in lei pentru limita de 35.000 euro se
stabileste la cursul de schimb de la data aderarii .
26. Intrebare:Construirea unui remorcher salvator in scopul desfasurarii activitatii de salvarepe mare este scutita de TVA?
Raspuns:Avand in vedere faptul ca din cele relatate de dumneavoastra respectivul remorcher se
construieste pe teritoriul Romaniei de catre o firma din Romania, beneficiar fiind o societate
inregistrata in tara noastra in opinia noastra nu puteti aplica prevederile art. 143 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, iar ca operatiune in interiorul tarii nu este scutita intrucat nu se
regaseste la art. 141 scutiri in interiorul tarii.
27. Intrebare: O firma care devine platitoare de TVA in cursul anului prin depasirea
plafonului de 35.000 euro mai depune declaratia 392B pentru perioada cand era neplatitor?.
Raspuns:Declaratia informativa 392B privind livrarile de bunuri, prestarile de servicii si
achizitiile efectuate in anul 2007, se completeaza de catre persoanele impozabile
neinregistrate in scopuri de TVA, a caror cifra de afaceri efectiv realizata la finele anului
calendaristic, excluzand veniturile obtinute din vanzarea de bilete de transport international
rutier de persoane, este cuprinsa intre 10.000 si 35.000 euro, calculata in echivalent in lei,
potrivit legii si avand termenul de depunere 25 februarie inclusiv a anului urmator celui de
raportare (Ordinul ANAF nr.1/2008)
28. Intrebare:Declaratia informativa 394 ,,declaratie informativa privind livrarile/prestarile
si achizitiile efectuate pe teritoriul national se depune pentru perioada din cursul anului cat
nu a fost platitoare de TVA?.
Raspuns:Declaratia 394 ,,declaratie informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile
efectuate pe teritoriul national se depune de catre platitorii de TVA, si cuprinde toate
facturile emise catre platitori de TVA, precum si cele primite de la persoanele impozabile
inregistrate in scopuri de TVA ( declaratia se depune pentru toate operatiunile taxabile )-
ordinul nr. 702/2007
29. Intrebare: Taxa platita pentru un import intr-un stat membru este deductibila in
Romania?
Raspuns:Taxa platita pentru un import in alt stat membru nu este deductibila in Romania,
fiecare stat fiind suveran in ceea ce priveste aplicarea legislatiei fiscale in domeniul taxei pe
valoarea adaugata si perceperea impozitului chiar daca sunt respectate de toate statele membre
principiile din Directiva 112/2006/ C.E.
30. Intrebare:Este deductibila taxa pe valoarea adaugata platita in alt stat membru al Uniunii
europene?
-
7/24/2019 CT_30358
9/28
-
7/24/2019 CT_30358
10/28
Raspuns:Art. 145 alin.(1) si alin.(2) lit. a) din Codul fiscal precizeaza ca dreptul de deducere ia
nastere la momentul exigibilitatii taxei iar orice persoana are sa deduca taxa aferenta
achizitiilor daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul operatiunilor taxabile.
Acelasi act normativ, respectiv Legea 571/2003 privind codul fiscal cu modificarile si
completariel ulterioare, precizeaza la art.147^1 alin.(4) ca dreptul de deducere se exercitachair daca nu exista o taxa colectata sau taxa de dedus este mai mare decat cea colectata.
In situatia in care taxa deductibila este mai mare decat taxa colectata rezulta un sol
negativ al TVA pentru care contribuabilul in cauza poate solicita rambursarea soldului sumei
negative a taxei prin bifarea rubricii special prevazute in decontul de TVA in acest sens. Nu
poate fi solicitata rambursarea soldului sumei negative a taxei daca acesta este mai mic de
5000 lei.
Rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata se efectueaza in
termen de 45 zile de la data depuneruu decontului de taxa, de catre organele fiscale, in
conditiile si potrivit procedurilor stabilite prin norme.
35. Intrebare:In declaratia informativa 392 A se trec si bonurile de combustibil?
Raspuns:Conform Ordinului nr. 1/2008 pentru aprobarea modelului si continutului unor
formulare de declaratii informative , declaratia 392 A ,, declaratie informativa privind livrarile
de bunuri si prestarile de servicii efectuate in anul se completaeaza de catre persoanele
impozabile inregistrate in scopuri de TVA , potrivit dispozitiilor art.153 din Legea 571/2003
privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, a acoror cifra de afaceri, efectiv
realizata la finele anului calendaristic este inferioara sumei de 100.000 euro, calculata in
echivalentul lei .
Acesata declaratie se completeaza pe baza jurnalelor de vanzari si de cumparari si prin
urmare, in opinia noastra, potrivit instructiunilor de completare se trec si bonurile de
combustibil.
36. Intrebare:O persoana fizica care doreste sa vanda o constructie noua si terenul aferent
colecteaza TVA?.
Raspuns:Conform prevederilor art.141 alin.2 lit.f) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
cu modificarile si completarile ulterioare livrarea de catre orice persoana a unei parti a
acesteia si aterenului pe care este construita precum si a oricarui alt teren.
Prin execptie scutirea nu se aplica pentru livrarea unei constructii noi, aunei parti aacesteia sau a unui teren construibil .
Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal precizeaza, precizeaza ca exceptia
prevazuta mai sus se aplica mumai in cazul persoanelor care devin impozabile in sensul
art.127 din Codul fiscal, pentru livrarea de constructii noi, de parti ale acestora sau de terenuri
construibile.
Obtinerea de venituri de catre persoanele fizice din vanzarea locuintelor proprietate
personala sau a altor bunuri care sunt folosite de catre acestea pentru scopuri personale nu va
fi considerata activitate economica cu execptia situatiilor in care se constata ca activitatea
respectiva este desfasurata in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate in sensul
art.127 alin.(2) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile
ulterioare.
-
7/24/2019 CT_30358
11/28
37. Intrebare:In cazul in care se presteaza servicii care se incadreaza la art.143 alin.(1) lit.h)
dar print-un intermediar ( prestatiile se factureaza clientului din Romania ) acestea mai sunt
scutite de taxa pe valoarea adaugata?
Raspuns:
Prestarile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale navelor si pentru incarcaturaacestora, in sensul art.143 alin.(1) lit.h) pct.3 din Codul fiscal sunt scutite de TVA indiferent
de catre cine sunt facturate ( prestator sau beneficiar) si indiferent cine este beneficiarul (
armatorul sau agentul portuar).
Pentru incadrarea unor servicii in scutirea prevazuta la art.143 alin.(1) lit.h) pct.3 din
Codul fiscal trebuie sa se aiba in vedere daca serviciile respective sunt efectuate in legatura cu
navele destinate navigatiei maritime, utilizate pentru transportul international de persoane sau
/si de bunuri si daca exista documentele justificative care sa ateste acest lucru.
38. Intrebare:Serviciile de consultanta prestate catre o firma din afara comunitatii sunt cu
TVA?
Raspuns:Locul prestarii de servicii este considerat, potrivit art.133 alin. (1) si (2) din Legea
nr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare este considerat a fi,
ca regula generala, locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile
sunt efectuate.
Prin derogare insa de la aceste prevederi locul prestarii este locul unde clientul caruia
ii sunt presatate serviciile este stabilit cu conditia ca respectivul client sa fie stabilit sau sa
aiba un sediu fix in afara comunitatii ori sa fie o persoana impozabila actionand ca atare,
stabilita sau care are un sediu fix in comunitate dar nu in acelasi stat cu prestatorul in cazul
serviciilor consultantilor, inginerilor, juristilor, si avocatilor, contabililor si expertilor
contabili, ale birourilor de studiu si alte servicii similare ( conform prevederilor art.133
alin.(2) lit.g) pct.5 din Codul fiscal).
39. Intrebare: Ce se intampla cu avansul acordat in 2007 in baza unui antecontract de
vanzare cumparare pentru care s-a aplicat taxarea inversa in momentul in care in anul 2008
se plateste diferenta si nu se mai aplica taxarea inversa ?
Raspuns:Potrivit art.160 alin.(2) lit.c) din Legea 571/2003 pr ivind codul fioscal cu
modificarile si completarile ulterioare Incepand cu data de 01.01.2008 nu se amai aplica
taxarea inversa pentru livrarea cladirilor, partilor de cladire si terenurilor de orice fel pentru acaror livrare se aplica regimul de taxare.
Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal precizeaza insa la pct.82 alin. (10)
al art.160 ca pentru livrarile pentru care au fost incasate avansuri si au fost emise facturi
pentru valoarea partiala a acestora in regim de taxare inversa pana la 31.12.2007 dar
formalitatile legale pentru transferul dreptului de proprietate de la vanzator la cumparator sunt
indeplinite dupa data de 01.01.2008 se aplica regimul normal de taxa numai pentru diferenta
dintre valoarea livrarii si valoarea avansurilor incasate inscrise in facturi. In situatia in care
formalitatile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vanzator la cumparator sunt
indeplinite pana la 31.12.2007 se aplica taxarea inversa indiferent daca factura este emisa
dupa aceasta data.
-
7/24/2019 CT_30358
12/28
40. Intrebare:Daca o societate a facut in anul 2007 achizitii intracomunitare de 25000 euro
din mai multe tranzactii, fiecare sub 10000 euro avea obligatia sa se inregistreze conform
art.153/1?
Raspuns:
Plafonul de 10000 euro pentru achizitii intarcomunitare este constituit din valoareatotala, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, datorata sau achitata in statul membru din care se
expediaza sau se transporta bunurile, a achizitiilor intracomunitare de bunuri altele decat
mijloacele de transport noi ( art.126 alin.(4) lit.b) si alin.(5)).
Astfel, la calculul plafonului pentru achizitii intracomunitare se au in vedere
urmatoarele elemente:
- valoarea tuturor achizitiilor intracomunitare din toate statele membre ;
- valoarea tranzactiei ce duce la depasirea plafonului
- valoarea oricarui import efectuat de persoana juridica neimpozabila din alt
stat membru pentru bunurile transportate in Romania dupa import.
Conform celor descrise de dumneavoastra in cuprinsul solictarii, in opinia noastra
trebuia sa va inregistrati in scopuri de TVA inainte de depasirea plafonului de 10000 euro .
41. Intrebare: Activitatea Institutelor de Cercetare - Dezvoltare se cuprinde in sfera de
aplicare a taxei pe valoarea adaugata in situatia in care rezultatele cercetarilor obtinute apartin
persoanelor juridice executante, nefiind transferate catre finantator ?
Raspuns:Avand in vedere raspunsul MEF ANAF nr.52658/13.09.2007 si potrivit legislatiei in
vigoare situatia prezentata de dumneavoastra este o actiune indirecta, conform art.75 alin.(1)din OG 57/2002 privind cercetarea stiintifica si dezvoltarea tehnologica .
In conditiile in care rezultatele activtiatii de cercetare- dezvoltare apartin executantilor
si nu sunt transferate catre finantator, aceasta activitate neputand fi considerata o presatre de
servicii cu plata nu este cuprinsa in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata.
In concluzie, atat opeartiunile tranzitoriu scutite de la art.161 alin.(19) lit.a) din Legea
571/2003 privind Codul fiscal cu modificariel si completarile ulterioare cat si actiunile
indirecte care nu sunt in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata, sunt operatiuni
neimpozabile din punct de vedere al TVA, unitatile de cercetare dezvoltare fiind considerate
persoane impozabile cu regim mixt isi vor exercita dreptul de deducere potrivit art.147 din
Codul fiscal.
42. Intrebare:Operatiunea de vanzare cumparare a unui imobil efectuata de catre o banca
prin intermediul unui executor bancar debitorul - garantul ipotecar este o societatecomerciala se cuprinde ?
Raspuns:Conform, art.141 alin.2 lit.f) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificarile si completariel ulterioare livrarea de catre orice persoana a unei constructii a unei
parti a acaesteia si aterenului pe care este construita precum si a oricarui alt teren reprezinta o
operatiune scutita din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata.
Prin execptie scutirea nu se aplica pentru livrarea unei constructii noi sau a unui teren
construibil.
Potrivit prevederilor Codului fiscal constructie noua inseamna orice structura fixata in
sau pe pamant iar livrarea unei constructii noi sau a unei parti a acesteia inseamna livrareaefectuata cel tarziu pana la 31 decembrie a anului urmator primei ocupari si/sau utilizari.
-
7/24/2019 CT_30358
13/28
De asemenea, trebuie avut in vedere faptul ca constructie noua este considerata si constructia
care a suferit transformari sau modernizari care au modificat cu cel putin 50% valoarea de
oiata a constructiei (exclusiv valoarea terenului).
Data primei ocupari sau utilizari este definita la pct.37 alin. (2), (3) si (4) din H.G
nr.44/2004 privind Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal cu modificarile si
completarile ulterioare.Astfel, tratamentul fiscal care se aplica din punct de vedere al tazxei pe valoarea
adaugata in cazul vanzarilor de constructii este cel mai sus descris fiind fie cu TVA ( atunci
cand respectiva constructie este cosiderata noua) fie fara TVA cand acesata este veche.
43. Intrebare:Care este tratamentul din punct de vedere al TVA serviciilor furnizate pe cale
electronica ?
Raspuns:Serviciile furnizate pe cale electronica sunt serviciile definite la pct.26 al art.125^1 din
Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare.
Potrivit prevederilor art.133 din acelasi act normativ ca regula generala locul prestariiunui serviciu este considerat a fi locul unde presataorul este stabilit sau are un sediu fix de la
care serviciile sunt prestate.
Prin derogare insa de la prevederile de mai sus locul prestarii in cazul serviciilor
electronice este locul unde clientul caruia ii sunt prestate serviciile este stabilit cu conditia ca
respectivul client sa fie stabili sau sa aiba un sediu fix in afara comunitatii sau sa fie o
persoana impozabila actionand ca atare stabilita sau care are un sediu fix in comunitate dar nu
in acelasi stat cu prestatorul.
Astfel, in functie de locul prestarii facturile intocmite vor contine sau nu TVA,
obligatia de plata fiind fie a furnizorului fie a beneficiarului ( acolo unde se afla locul prestarii
acolo se plateste taxa pe valoarea adugata).
44. Intrebare: Daca o societate romaneasca, neinregistrata in scopuri de TVA presteaza
servicii in comunitate pentru care se muta locul prestarii mai tine cont de plafonul de 35.000
euro pentru a deveni platitoare de TVA?
Raspuns:Conform prevederilor art.153 alin.(1) si a art.152 alin.( 1) din Legea nr.571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare orice persoana impozabila care
este stabilita in Romania si care efectueaza sau intentioneaza sa efectueze o activitate
economica ce implica operatiuni taxabile si sau scutite cu drept de deducere trebuie sa
solicite inregistrarea in scopuri de TVA la organul fiscal competent daca in cursul unui ancalendaristic atinge sau depaseste plafonul de scutire de 35.000 euro.
Singura exceptie prevazuta de Codul fiscal referitor la neinregistrarea in scopuri de
TVA o reprezinta situatia in care aceasta are ca unic obiect de activitate operatiuni scutite fara
drept de deducere operatiuni prevazute la art.141 din Codul fiscal.
45. Intrebare:Cum se procedeaza din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata in cazul
in care se livreaza unui client din UE bunuri dar locul livrarii este in Romania?
Raspuns:Conform art.10 alin. (1) lit.a), b) si c) din Ordinul 1503/2007 pentru modificarea
Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute
-
7/24/2019 CT_30358
14/28
art.143 alin.1) lit.a)-i) si art.143 alin.2) scutirea de taxa pentru livrarile intracomunitare de
bunuri se justifica pe baza urmatoarelor documente:
- factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art.155 alin.5) din
Codul fiscal in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA,
atribuit cumparatorului din alt stat membru;
-documentul care sa ateste ca bunurile au fost transportate din Romania in altstat membru.
Astfel intrucat din speta prezentata de dumneavoastra intelegem ca bunurile respective
nu au parasit Romania, locul livrarii in aceasta situatie este in Romania, si prin urmare factura
intocmita va fi cu TVA.
46. Intrebare: O societate a desfasurat pana la 31.12.2006 activitate de import marfuri din
tari ale uniunii Erupene cu vanzarea lor in Romania. De la 01.01.2007 aceasta activitate s-a
transformat in achizitie intracomunitara de bunuri? In acest caz cum se inregistreaza TVA?
29.01.2007
Raspuns:Conform prevederilor art. 157 din Legea 571/2003 privind codul fiscal cu modificarile
ulterioare, plata taxei pe valoarea adaugata este in sarcina celui ce efectueaza achizitia
intracomunitara.
Prevederile alin. (2) ale articolului mai sus mentionat precizeaza ca persoanele inregistrate in
scopuri de TVA conform art. 153 din codul fiscal vor evidentia in decontul de TVA, taxa
aferenta achizitiilor intracomunitare atat ca taxa deductibila cat si ca taxa colectata(442.6 = 442.7), in limitele si in conditiile stabilite la art.145-147
1din codul fiscal.
Obligatiile cumparatorului (beneficiarului achizitiei intracomunitare) din punct de vedere
al TVA sunt urmatoarele:- transmiterea codului de inregistrare fiscala in scopuri de TVA furnizorului (pentru ca acesta
sa aiba posibilitatea de a factura fara TVA art. 143. alin. (2), lit. a));
- evidentierea taxei pe valoarea adaugata in decontul de tva atat ca deductibila cat si ca
colectata (art. 157 alin. 2);
- inscrierea operatiunii in declaratia recapitulativa ce se va depune pentru fiecare trimestru
calendaristic pe parcursul caruia au loc achizitii intracomunitare ( art. 1564alin.2).
47. Intrebare: In cazul unei achizitii din Italia cu factura din data de 02.01.2007, marfa fiind
ridicata din vama Romana pe data de 18.01.2007, ce curs valutar se ia in considerare pentru
inregistrarea in contabilitate a acestei facturi? 29.01.2007
Raspuns:In conformitate cu prevederile art. 139 ^1 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, dac elementele folosite pentru
stabilirea bazei de impozitare a unei operaiuni, alta dect importul de bunuri, se exprimn
valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz
decontrile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz(respectiv data emiterii facturii sau a autofacturii).
48. Intrebare: Incasarea unui avans de la client in scopul vanzarii unui produs care se
achizitioneaza ulterior dintr-o tara membra a Uniunii Europene este o operatiune taxabila la
momentul incasarii avansului? 29.01.2007
-
7/24/2019 CT_30358
15/28
Raspuns:In conformitate cu prevederile art.135 din Codul fiscal in cazul unei achizi ii
intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul
generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia.
In cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data la care
este emisfactura ctre persoana care efectueazachiziia, pentru ntreaga contravaloare alivrrii de bunuri, dar nu mai trziu de a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care aintervenit faptul generator.
49. Intrebare: Activitatile de lucrari de instalatii tehnico-sanitare, fabricarea de constructii
metalice si parti componente ale structurilor metalice, lucrari de constructie, reparare,
modernizare, transformare si demolare legate de constructii si instalatii industriale, lucrari de
intretinere si reparatii la liniile de cale ferata, confectionare tamplarie pvc si aluminiu,
montare geamuri, constructii si reparatii cai ferate, drumuri si poduri (drumuri, platforme, cai
ferate, podete, pasaje pioetonale), constructii civile si industriale (hale, ferme, cladiri),
extindere constructii, constructii noi, finisaje la constructii deja existente, etc. se incadreaza in
prevederile art. 160 alin. (2) lit. c din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarilesi completarile ulterioare? 16.01.2007
Raspuns:In conformitate cu prevederile O.M.F.P. nr. 155/2007 privind aplicarea masurilor de
simplificare pentru lucrarile de constructii-montaj prevazute la art. 160 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, publicat in M.O. nr.
94/2007, masurile simplificate prevazute de art. 160 alin. (2) lit. c) din Legea nr. 571/2003,
cu modificarile si completarile ulterioare, respectiv taxarea inversa, se aplica pentru
lucrarile stipulate la sectiunea F Constructii diviziunea 45 din anexa Ordinului
presedintelui Institutului National de Statistica nr. 601/2002 privind actualizarea Clasificarii
activitatilor din economia nationala CAEN, cu respectarea conditiilor impuse si tinandu-se
cont de excluderile prevazute in cadrul grupelor si claselor acestei diviziuni.
In situatia in care activitatea desfasurata se incadreaza in categoria celor mai sus
mentionate si nu ati aplicat masurile simplificate, veti proceda la corectarea facturilor
emise conform prevederilor art. 159 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
50. Intrebare: O societate comerciala vinde in rate bunuri de folosinta indelungata. Cand
devine exigibila taxa pe valoarea adaugata la vanzarea cu plata in rate in baza unui contract de
vanzare-cumparare? Se cuprind in baza de impozitare conform art. 137 alin. (3) lit. c)
dobanzile percepute pentru livrari cu plata in rate ? 09.03.2007
Raspuns:Exigibilitatea taxei, conform art. 134 alin.(1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, intervine la data la care are loc faptul
generator.
Faptul generator pentru livrarile de bunuri si prestari de servicii intervine la data livrarii
bunurilor sau la data prestarii serviciilor (art. 1341 alin.(1) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare).
In cazul contractelor de vanzare de bunuri cu plata in rate, incheiate valabil, anteriordatei de 31 decembrie 2006 inclusiv, care se deruleaza si dupa data aderarii,
exigibilitatea taxei aferente ratelor scadente dupa data aderarii intervine la fiecare dintre
-
7/24/2019 CT_30358
16/28
datele specificate in contract pentru plata ratelor (art. 161 alin. (15) din acelasi act
normativ).
Conform art. 137 alin.(3) lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si
completarile ulterioare baza de impozitare pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
efectuate in interiorul tariinu cuprinde dobnzile, percepute dupa data livrarii sau prestarii,
pentru plati cu intrziere (dobanzile aferente ratelor in cazul contractelor de vanzare cu platain rate se cuprind in baza de impozitare).
51. Intrebare:O societate comerciala vinde un teren proprietate a societatii unei persoane
fizice. Se incadreaza operatiunea in prevederile art. 141 alin. (2) lit. f) privind scutirea de
TVA (emiterea de factura fara TVA) ? 23.02.2007
Raspuns:Potrivit prevederilor art. 141 alin. (2) lit. f din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal cu modificarile si completarile ulterioarescutirea se aplica pentru livrarea de catre
orice persoana a unei constructii [] precum si a oricarui alt teren Prin exceptie scutirea nu se aplica pentrulivrarea unei constructii noi, a unei parti a acesteia
sau a unui teren construibil daca este efectuata de o persoana impozabila care si-a
exercitat dreptul ori ar fi avut dreptul sa-si exercite dreptul de deducere total sau partialpentru achizitia terenului.
Persoana impozabila poate opta insa pentru taxarea vanzarii terenului conform prevederilor
art. 141 alin. (3) din actul normativ mai sus mentionat.
Pentru aplicarea taxarii, societatea trebuie sa depuna la organul fiscal teritorial o notificare in
acest sens, conforn prevederilor pct. 39 alin. (1) al art. 141 din H.G. nr. 1861/2006 pentru
modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal aprobate prin H.G. nr. 44/2004.
Modelul notificarii se regaseste in Anexa nr. 1 din Normele metodologice mentionateanterior.
52. Intrebare: Un prestator stabilit in afara Comunitatii si neinregistrat in scopuri de TVA
conform art. 153 presteaza pentru o societate din Romania servicii de transport cu barje pe
ruta Turnu Magurele-Constanta. Societatea din Romania are incheiat contract cu o alta
societate din Romania care este inregistrata in scopuri de TVA , si in care este stipulat un
singur tarif pentru tona de marfa transportata si incarcata din barje in nave maritime.
Societatea noastra factureaza catre societatea cu care avem relatii contractuale o singura
pozitie transport pe ruta Turnu Magurele Constanta si transbord direct din barje in nava
maritima, marfa avand destinatie: stat tert sau stat din Comunitate. In ambele cazuri facturam
fara TVA ? 02.03.2007
Raspuns:Din cele prezentate reiese faptul ca prestati serviciul de incarcare marfa la nava in baza
unui contract incheiat cu o societate din Romania, actionand in calitate de intermediar,
neavand legatura directa cu beneficiarul prestatiei (armatorul sau operatorul navei) ci cu
societatea din Romania care v-a comandat prestatia respectiva, si prin urmare nu sunt
aplicabile prevederile art. 143 lit. h).
Conform prevederilor art. 1441
,,,sunt scutite de taxa serviciile prestate de intermediari
care actioneaza in numele si in contul altei persoane in cazul in care aceste servicii sunt
prestate in legatura directa cu operatiunile scutite (..).
-
7/24/2019 CT_30358
17/28
Spetei prezentate i se aplica prevederile art. 133 alin. (1) potrivit carora, locul prestarii de
servicii este locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediul fix de la care serviciile
sunt efectuate. In aceasta situatie persoana obligata la plata TVA este prestatorul conform
prevederilor art. 150 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
53. Intrebare: O societate comerciala achizitioneaza in octombrie 2006 un imobil cu terenul
aferent de la o persoana fizica si este imediat inchiriat, societatea optand pentru regimul detaxare conform art. 141 alin. (2) lit. k din Codul fiscal, depunand notificare la organul fiscal
competent. Societatea intentioneaza sa vanda imobilul unei societati platitoare de TVA. Exista
varianta de a opta pentru regimul de taxare cu TVA conform art. 141 alin. (2) lit. f) conform
Codului fiscal sau este considerata ca fiind o constructie noua si intra la exceptii ? In cazul
in care in care este considerata constructie noua factura se intocmeste simplificat (taxare
inversa)? Iar in cazul in care este considerata livrare de constructie noua mai este necesara
optarea in regim de taxare conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal? 27.02.2007
Raspuns:
In conformitate cu prevederile art. 141 alin. (2) lit. f) pct. 3 din Legea nr. 571/2003privind Codul fiscal, cu completarile si modificarile ulterioare,livrarea unei construcii noi
sau a unei pri din aceasta nseamn livrarea efectuat cel trziu pn la data de 31
decembrie a anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a construciei sau a unei pri
a acesteia, dupcaz, n urma transformrii.
In situatia in care constructia este noua, consideram ca nu sunt aplicabile prevederile art. 141
alin. (2) lit. f) si prin urmare livrarea nu va fi scutita de taxa pe valoarea adaugata, fiind
aplicabile prevederile articolului art. 160, alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, si anume: bunurile i serviciile pentru livrarea sau prestarea crora
se aplic msurile de simplificare (taxare inversa) sunt: cldirile, prile de cldire i
terenurile de orice fel, pentru a cror livrare se aplicregimul de taxare, fara a fi necesar sa
optati pentru taxarea acestei operatiuni, conditia obligatorie fiind atat furnizorul, cat sibeneficiarul sa fie inregistrati in scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal.
54. Intrebare : O societate comerciala cu obiect de activitate constructii de cladiri si lucrari
de geniu si cu o cifra de afaceri inferioara plafonului de 35.000 euro, ce conditii trebuie sa
indeplineasca pentru a putea beneficia de regimul special de scutire pentru intreprinderile
mici? 15.01.2007
Raspuns :Potrivit prevederilor art. 152 alin.(6) din Legea nr. 571/2003 cu modificarile si
completarile ulterioare, regimul special de scutire se aplica pana la data inregistrarii in scopuri
de T.V.A., conform art. 153.Societatile comerciale care s-au inregistrat ca platitoare de T.V.A. anterior datei de
01.01.2007, optional, sau prin depasirea plafonului prevazut in lege la data declararii, nu pot
solicita sa devina neplatitori de T.V.A. in situatia in care cifra lor de afaceri este sub plafonul
de 35000 euro, al carui achivalent in lei se stabileste la cursul de schimb comunicat de B.N.R.
la data aderarii.
Organele fiscale competente pot anula inregistrarea unei persoane in scopuri de T.V.A.
conform prezentului articol, daca, potrivit prevederilor prezentului titlu, persoana nu era
obligata sa solicite inregistrarea sau nu avea dreptul sa solicite inregistrarea in scopuri de
T.V.A.
De asemenea, organele fiscale competente pot anula din oficiu inregistrarea unei persoane in
scopuri de T.V.A., conform prezentului articol, in cazul persoanelor impozabile care figureaza
-
7/24/2019 CT_30358
18/28
in evidenta speciala si in lista contribuabililor inactivi, conform prevederilor art. 153 alin.(8)
din Legea nr. 571/2003 cu modificarile si completarile ulterioare.
Societatile comerciale pot solicita scoaterea din evidenta ca platitor de taxa pe valoarea
adaudata, in situatia in care realizeaza operatiuni care nu dau drept de deducere, si in cazul
incetarii a activitatii, in termen de 10 zile de la incheirea lunii, respectiv 15 zile de la data
actului in care se consemneaza inceterea activitatii economice, conform prevederilor pct. 66alin.(7) respectiv (9) din H.G. nr. 1861/2006 pentru modificarea si completarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin H.G. nr.
44/2004.
55. Intrebare: O societate comerciala achizitioneaza din Austria un set de echipamente
tehnologice la care era exonerata de plata TVA in vama. In conditiile actualelor prevederi
cum se procedeaza? 10.01.2007
Raspuns:Potrivit prevederilor art. 130^1 alin. (1) si (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, se considera achizitie intracomunitara debunuri obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale
expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre
cumparator sau de catre alta persoana, In contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un
stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
Este asimilata unei achizitii intracomunitare cu plata, utilizarea in Romnia, de catre o
persoana impozabila, In scopul desfasurarii activitatii economice proprii, a unor bunuri
transportate sau expediate de aceasta sau de alta persoana, in numele acesteia, din statul
membru pe teritoriul caruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achizitionate, dobndite ori
importate de catre aceasta, in scopul desfasurarii activitatii economice proprii, daca
transportul sau expedierea acestor bunuri, in cazul in care ar fi fost efectuat din Romnia in alt
stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri in alt stat membru.
Din punct de vedere al platii TVA pentru achizitiile intracomuntare, persoanele juridice
care sunt inregistrate ca platitoare de TVA, conform art. 153 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal isi vor utiliza acest cod pentru achizitiile intracomunitare.
Comunicarea codului de inregistrare in scopuri de TVA catre furnizorii din statele
membre conduce la scutirea de catre acestia a livrarilor catre persoana juridica, in
conditiile stabilite la art. 143 alin. (2) din Codul fiscal.
In Romania, persoanele juridice, pentru achizitiile intracomunitare efectuate, vor inscrie TVA
in decontul de taxa din perioada fiscala in care a intervenit exigibilitatea taxei pentru
operatiunea respectiva, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si in
conditiile stabilite la art. 145-147 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarilesi completarile ulterioare.
Deducerea, sau dupa caz deducerea partiala sau nededucerea taxei in acest caz se realizeaza
conform art. 147 din Codul fiscal, potrivit destinatiei achizitiei respective.
Achizitiile intracomunitare se inscriu in Declaratia recapitulativa trimestriala, al carui
model este stabilit prin OMFP nr. 955/2006.
In cazul persoanelor juridice care nu sunt inregistrate ca platitori de TVA si care vor face
achizitii intracomunitare dupa data aderarii se disting mai multe situatii:
a) daca valoarea unei achizitii intracomunitare care urmeaza a fi efectuata este mai mare de
10.000 euro, persoana juridica are obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA
conform art. 153^1 pct. 67 din H.G. 1861/2006 pentru modificarea si completarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 aprobate prin H.G. nr. 44/2004, inainte deefectuarea achizitiei.
-
7/24/2019 CT_30358
19/28
b) in situatia in care achizitiile intracomunitare din alte state membre nu depasesc valoarea
de 10.000 euro/an , persoana juridica nu ar avea obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA
pentru achizitiile intracomunitare, ci ar plati TVA facturat de catre furnizorul din celalalt stat
membru, deoarece in acest caz livrarea nu ar fi scutita, intrucat nu sunt indeplinite conditiile
prevazute de art. 143 alin. (2).
c) in situatia in care persoana juridica face mai multe cumparari de bunuri de valori mai mici,dar pe parcursul unui an fiscal depaseste plafonul de 10.000 euro, va trebui sa solicite
inregistrarea conform art. 153^1 din Codul fiscal, inainte de efectuarea achizitiei prin care se
depaseste acest plafon.
Mentionam ca, utilizarea codului de inregistrare in scopuri de TVA primit de persoanele
juridice, ca urmare a inregistrarii conform art. 153^1 pentru achizitii intracomunitare, nu este
permisa pentru operatiuni din interiorul tarii, acesta fiind un cod special folosit numai pentru
achizitii intracomunitare, conform prevederilor art.154 alin. (5) lit.b).
56. Intrebare : O societate trebuie sa notifice Administratia Finantelor Publice pentru fiecare
imobil inchiriat si cu privire la regimul de taxare al inchirierilor? 07.12.2006
Raspuns :In conformitate cu prevederile art. 141 alin. (2) lit. k) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, operatiunile constand in arendarea,
concesionarea si inchirierea de bunuri imobile sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata fara
drept de deducere, cu urmatoarele exceptii:
1. operatiunile de cazare care sunt efectuate in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu
functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
2. serviciile de parcare a vehiculelor;
3. inchirierea utilajelor si a masinilor fixate in bunurile imobile;
4. inchirierea seifurilor.
Potrivit pct. 42 alin. (3) din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI din Codul fiscal,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, se
precizeaza ca persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata pot
opta pentru aplicarea regimului de taxare pentru orice operatiune prevazuta la art. 141 alin. (2)
lit. k) din Codul fiscal. Optiunea de aplicare a regimului de taxare se notifica organelor fiscale
teritoriale pe formularul prevazut in anexa nr. 1 la norme si se aplica de la data inscrisa in
notificare.
La alin. (6) al aceluiasi punct mai sus mentionat, se precizeaza ca prin derogare de la
prevederile alin. (5), persoanele care la data de 1 martie 2003 au optat tacit asupra taxarii
operatiunilor prevazute la art. 9 alin. (2) lit. o) din Legea nr. 345/2002 privind taxa pe
valoarea adaugata, republicata, pot renunta oricand la aceasta optiune in vederea aplicariiregimului de scutire.
Formularul pentru notificarea anularii optiunii, se depune la organul fiscal la care persoanele
impozabile sunt inregistrate ca platitori de impozite si taxe.
Daca ulterior opteaza pentru taxare, trebuie sa aplice prevederile alin. (5).
Fata de cele de mai sus, precizam ca optiunea tacita de a aplica regimul de taxare produce
efecte numai in cazul contractelor de inchiriere incheiate anterior datei de 1 martie 2003 aflate
in derulare.
57. Intrebare: O societate a achizitionat un teren pe care se aflau cladiri care au fost ulterior
demolate, urmand ca pe acesta sa se construiasca o alta cladire. Cheltuielile cu demolarea sunt
cheltuieli deductibile fiscal la momentul efectuarii sau se inregistreaza in contul 471 urmand
-
7/24/2019 CT_30358
20/28
sa se inregistreze pe cheltuieli, la definitivarea investitiei, pe o durata egala cu durata de
amortizare a investitiei ? 07.12.2006
Raspuns:Conform prevederilor art. 24 alin. (1), (12) si (15) din Legea nr. 571/2003, cu
modificarile si completarile ulterioare, cheltuielile aferente achizitionarii, producerii,construirii , asamblarii, instalarii sau imbunatatirii mijloacelor fixe amortizabile se
recupereaza din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizarii potrivit prevederilor
prezentului artcol.
Contribuabilii care au investit in mijloace fixe amortizabile sau in brevete de inventie
amortizabile si care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentand 20% din valoarea de
intrare a acestora conform prevederilor legale, la data punerii in functiune a mijlocului fix
sau a brevetului de inventie, pana la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligatia sa
pastreze in patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel putin o perioada egala cu
jumatate din durata normala de utilizare.
In cazul in care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit serecalculeaza si se stabilesc dobanzi si penalitati de intarziere de la data aplicarii facilitatii
respective, potrivit legii.
Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua In calcul
amortizarea contabila. Cstigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din
functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, care
reprezinta valoarea fiscala de intrare a mijloacelor fixe, diminuata cu amortizarea fiscala.
Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabila evidentiata in sold la 31 decembrie 2003,
amortizarea se calculeaza in baza valorii ramase neamortizate, pe durata normala de utilizare
ramasa, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pana la aceasta data.
58. Intrebare: O societate autorizata sa organizeze programe de calificare pentru ocupatia deapicultor beneficiaza de scutire de TVA? 06.12.2006
Raspuns:Potrivit art.141 alin.(1) lit. f) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu
modificarile si completarile ulterioare, urmatoarele operatiuni de interes general, sunt scutite
de taxa pe valoarea adaugata, astfel: activitatea de invatamant prevazuta de Legea
invatamantului nr. 84/1995, Republicata, cu modificarile si completarile ulterioare,
desfasurata de unitatile autorizate, inclusiv activitatea caminelor si a cantinelor organizate pe
langa aceste unitati, formarea profesionala a adultilor, precum si prestarile de servicii silivrarile de bunuri strans legate de acestea, efectuate de catre institutiile publice sau de catre
alte entitati recunoscute, care au aceste obiective.
De asemenea, mentionam ca in conformitate cu art. 43 din Ordonanta nr. 129/2000
Republicata privind formarea profesionala, care stipuleaza ca furnizorii de formare
profesionala autorizati sunt scutiti de plata TVA pentru operatiunile de formare profesionala,
pentru a beneficia de scutirea de plata T.V.A., veti avea in vedere si urmatoarele conditii,
prevazute in ordonanta mai sus mentionata:
furnizorul de servicii profesionala a adultilor autorizat in conditiile legii, sa fie o entittate
recunoscuta avand ca obiectiv formarea profesionala (persoana juridica de drept public sau
privat, ori persoana fizica, care are prevazut in actul de infiintare sau, dupa caz, in autorizatia
pentru desfasurarea unor activitati independente activitati de formare profesionala);
-
7/24/2019 CT_30358
21/28
furnizorul de formare profesionala care organizeaza programe de formare profesionala
finalizate prin certificate de calificare sau de absolvire cu recunoastere nationala, sa
organizeze programe de formare profesionala, numai daca au prevazut in statut sau, dupa caz,
in autorizatia pentru desfasurarea unor activitati independente, activitati de formare
profesionala si sunt autorizati in conditiile legii;
programele de formare profesionala sa fie organizate pentru ocupatii, meserii, specialitati siprofesii cuprinse in Clasificarea ocupatiilor din Romania (COR);
programele de formare profesionala prin care se realizeaza calificarea sau recalificarea
adultilor sa fie organizate pentru calificarile cuprinse in Registrul national al calificarilor
profesionale din Romania;
furnizorul de formare profesionala sa respecte obligatia de a inregistra contractele de formare
profesionala la directiile generale judetene de munca si solidaritate sociala;
59. Intrebare : Obiectivul principal al unei societati este transportul de marfuri pe calea
ferata, iar ponderea cea mai mare o constituie fierul vechi. In multe cazuri se produc
sustrageri ale acestor marfuri, iar operatorul este obligat sa plateasca despagubiri pentrupierderea totala sau partiala a marfii. Care este denumirea corecta a obiectului emiterii facturii
intocmita de reclamant pentru recuperarea pagubei (penalitati sau daune pentru marfa lipsa)?
In valoarea care se acorda efectiv drept despagubire se include si cota de TVA ? 13.11.2006
Raspuns :
Conform prevederilor art. 128 alin (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, prin livrare de bunuri se intelege orice
transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar catre o alta
persoana, direct sau prin persoane care actioneaza in numele acestuia.
In conformitate cu prevederile art. 128 alin (3) lit. e) din lege, bunurile constatate lipsadin gestiune, cu exceptia celor prevazute la alin. (9) lit. a) si c) sunt considerate livrari
de bunuri efectuate cu plata.
Prevederile art. 137 alin. (1) lit. b) din lege precizeaza ca baza de impozitare pentru
operatiuni in interiorul tarii este constituita din preturile de achizitie sau, in lipsa
acestora, pretul de cost, determinat la momentul livrarii, pentru operatiunile prevazute
la art. 128 alin. (3) lit. e), alin. (4) si (5). Daca bunurile sunt miijloace fixe, pretul de
achizitie sau pretul de cost se ajusteaza astfel cum se prevede in norme.
Potrivit acestor prevederi, bunurile constatate lipsa pe timpul transportului se
incadreaza in prevederile art. 128 alin. (3) lit. e) constituind livrare de bunuri, daca nu
sunt datorate unor cauze de forta majora sau unor calamitati naturale.
Prin urmare societatea trebuie sa colecteze taxa pe valoarea adaugata pentru aceste
lipsuri, dar nu prin facturarea unei livrari de bunuri catre societatea de transport,
intrucat nu efectueaza o livrare catre aceasta societate, ci prin inregistrare pe cheltuieli.
Recuperarea contravalorii bunurilor lipsa, inclusiv a taxei pe valoarea adaugata
inregistrata de societate pe cheltuieli, se realizeaza prin facturarea catre societatea de
transport drept penalitate a acestor sume, potrivit art. 137 alin (3) lit. b) din Codul fiscal
(fara a se mentiona distinct taxa pe valoarea adaugata in factura).
Subliniem ca facturarea bunurilor lipsa catre societatea de transport ar constitui o
eroare, fiind practic o facturare a unei livrari fictive, societatea de transport neavand
posibilitatea decat sa intregistreze pe cheltuieli aceasta factura, tocmai datorita
inexistentei bunurilor consemnate in factura.
-
7/24/2019 CT_30358
22/28
Avand in vedere cele prezentate, nu se pot aplica prevederile art. 1601
pentru bunurile
lipsa pe timpul transportului, acestea constituind doar o livrare catre sine astfel cum
am stipulat mai sus, iar catre societatea de transport vinovata, aceste lipsuri se vor
factura drept penalitati pentru neindeplinirea contractului de transport in bune
conditii.
60. Intrebare: Se pot emite facturi de catre un tert in numele furnizorului sau facturi
simplificate? Cine elibereaza Certificatul de inregistrare in scopuri de TVA si daca trebuie
solicitat de catre contribuabil? 14.11.2006
Raspuns:
Potrivit prevederilor pct. 131 alin. (8) lit. d) si respectiv e) din Legea 343/2006 pentru
modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal se pot emite facturi de
catre un tert In numele si In contul furnizorului/prestatorului precum si facturi simplificate.
Legea mai sus mentionata prevede ca modul si conditiile in care se vor emite aceste facturi
vor fi stabilite prin norme metodologice de aplicare a acestor prevederi.Avand in vedere ca pana la aceasta data normele metodologice de aplicare nu au fost inca
publicate in Monitorul Oficial, nu va putem da detalii cu privire la conditiile in care se vor
emite aceste facturi.
In ceea ce priveste modul de obtinere a certificatului de Inregistrare In scopuri de TVA sunt
aplicabile prevederile Ordinului 901/05.06.2006 privind aprobarea procedurii de modificare a
codului de Inregistrare In scopuri de TVA pentru persoanele juridice Inregistrate ca platitori
de TVA si a modelului si continutului formularelor "Notificare" si "Certificat de Inregistrare
In scopuri de TVA", modificat prin OMFP 1633/04.10.2006.
Actul normativ mai sus mentionat prevede la Capitolul 2 din Anexa 1, pct. 1, ca toate
persoanele juridice platitoare de TVA Inregistrate In evidentele fiscale pna la data de 1
noiembrie 2006 vor fi Inregistrate, din oficiu, de catre organele fiscale competente, Inevidenta persoanelor juridice impozabile Inregistrate In scopuri de TVA si li se va elibera
certificatul de Inregistrare In scopuri de TVA.
Prin organ fiscal competent se intelege organul fiscal in a carui raza teritoriala isi au
domiciliul fiscal persoanele juridice impozabile inregistrate in scopuri de TVA sau alt
organ fiscal stabilit prin ordin al ministrului finantelor publice.
Conform aceluiasi ordin, procedura de inregistrare si emitere a certificatului de inregistrare in
scopuri de TVA nu se aplica contribuabililor inscrisi in evidenta speciala sau declarati
contribuabili inactivi.
61. Intrebare : O societate comerciala platitoare de TVA cu obiect de activitate plasarea
fortei de munca, respectiv alte activitati anexe transporturilor pe apa, pune la dispozitia unui
beneficiar extern forta de munca (ofiteri maritimi) in baza unui contract de prestari servicii,
odata cu echiparea respectivei forte de munca prin achizitionarea din Romania, uniforme si
incaltaminte. Pentru TVA-ul aferent achizitiilor de echipare este prevazut dreptul de
deducere? 10.11.2006
Raspuns:Avand in vedere prevederile art. 10 alin. (1) si (2) din Ordinul nr. 1846 din 22.12.2003
pentru aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirilor de taxa pe valoarea adaugata pentru
exporturi si alte operatiuni similare, pentru transportul international si pentru operatiunile
legate de traficul international de bunuri, prevazute la art. 143 alin. (1) si la art. 144 alin. (1)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare,
-
7/24/2019 CT_30358
23/28
justificarea scutirii de taxa pe valoare adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 143 alin
(1) lit. f) pct. 1 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal se face astfel:
a) In cazul livrarilor de bunuri pentru navele sub pavilion romnesc, cu documentul
stampilat si semnat de agentul vamal, care atesta ca bunurile respective au fost efectiv
introduse la bordul navei, si cu factura fiscala;
b) In cazul livrarilor de bunuri pentru navele sub pavilion strain, cu urmatoareledocumente: factura externa, factura fiscala, declaratia vamala de export vizata de organele
vamale.
(2) pentru prestarile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale navelor si/sau
pentru Incarcatura acestora, justificarea scutirii de taxa pe valoarea adaugata,
prevazuta la art. 143 alin. (1) lit. f) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu
modificarile si completarile ulterioare, se face cu factura fiscala si dupa caz, cu factura
externa, precum si cu documente specifice din care sa rezulte ca serviciile sunt efectuate
pentru nevoile directe ale navelor si/sau pentru Incarcatura acestora.
Avand in vedere cadrul legal mai sus mentionat, in conditiile respectarii prevederilor art. 145
alin (4) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile
ulterioare, dreptul de deducere pentru taxa pe valoarea adaugata prevazut la alin. (3) se acorda
oricarei persoane impozabile, Inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, daca
bunurile si/sau serviciile achizitionate sunt destinate utilizarii pentru realizarea operatiunilor
de natura livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii scutite de taxa pe valoarea adaugata,
prevazute la art. 143 alin. (1) si la art. 144 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal cu modificarile si completarile ulterioare.
62. Intrebare: O societate platitoare de TVA incepand cu data de 01.09.2006, poate aplica
scutirea cu drept de deducere in decursul lunii septembrie si octombrie 2006, in urmatoarele
cazuri: fumigare la marfa de export prin contract incheiat cu exportatorul marfii, fumigare lamarfa tranzit prin facturare si incasare in valuta direct beneficiarului (invoice), fumigare la
marfa export prin contract incheiat cu firma de control, care la randul ei are contract cu firma
exportatoare? 03.11.2006
Raspuns:Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata, prestarile de servicii legate direct de
exportul de bunuri, conform prevederilor art.143 alin.(1) lit.c din Legea nr.571/2003 privind
Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare.
Scutirea, se justifica de societatea prestatoare de servicii legate direct de exportul de bunuri
potrivit prevederilor art.6 alin.(10) din O.M.F.P. nr.1846/2003 pentru aprobareaInstructiunilor de aplicare a scutirilor de taxa pe valoarea adaugata pentru exporturi si alte
operatiuni similare, pentru transportul international si pentru operatiunile legate de traficul
international de bunuri, prevazute la art.143 alin.(1) si la art.144 alin.(1) din Legea
nr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, cu urmatoarele
documente:
contractul incheiat cu exportatorul ori cu beneficiarul din strainatate sau cu intermediari care
actioneaza in numele ori in contul acestora;
documentele prezentate de exportator ori de intermediarul care actioneaza in numele ori in
contul sau, din care sa rezulte ca operatiunile respective sunt legate direct de exportul
bunurilor, sau factura externa, in cazul prestatorilor de servicii contractate cu beneficiari din
strainatate sau cu intermediari care actioneaza in numele ori in contul acestora.
-
7/24/2019 CT_30358
24/28
Potrivit prevederilor art.1 alin.(4) si alin.(5) din O.M.F.P. nr.1846/2003 pentru aprobarea
Instructiunilor de aplicare a scutirilor de taxa pe valoarea adaugata pentru exporturi si alte
operatiuni similare, pentru transportul international si pentru operatiunile legate de traficul
international de bunuri, prevazute la art.143 alin.(1) si la art.144 alin.(1) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, in situatia in care, din
cauze independente de vointa furnizorului sau prestatorului, nu pot fi prezentate toatedocumentele justificative prevazute de prezentele instructiuni, scutirea de taxa pe valoarea
adaugata se poate aplica daca exista alte documente prin care se poate face dovada realizarii
operatiunii. De asemenea, prin contract se intelege si comanda urmata de executarea acesteia.
Avand in vedere documentele inaintate cu adresa nr.78/30.10.2006, precizam ca la prestatiile
de fumigare efectute de dvs. la marfa exportata de S.C. X cu nava Evanghelia, sunt indeplinite
cele doua conditii cerute de prevederile art. art.6 alin.(10) din O.M.F.P. nr.1846/2003 iar
societate dvs. poate beneficia de scutire in ceea ce priveste taxa pe valorea adaugata.
La prestatiile de fumigare efectuate de dvs la marfa in tranzit cu navat Y al carui beneficiar
este firma C.I. S.A. persoana juridica nerezidenta, nu beneficiati de scutire deoarece nu va
incadrati in prevederile art.6 alin.(10) din O.M.F.P. nr.1846/2003, lipsind dovada contractului
incheiat de dvs.cu firma C.I. S.A., care putea fi si o comanda a acesteia, prin care va desemnape dvs. pentru efectuarea prestatie conform prevederilor art.1 alin.(5) din O.M.F.P.
nr.1846/2003.
Pentru marfa in tranzit cu nava Ermak, marfa este la ordin, deci beneficiarul este necunoscut .
Dvs. ati incheiat un contract de prestari servicii cu firma S.C. T. A. I. S. S.R.L. care nu este
exportatorul marfii, ci este societatela la randul ei prestatoare de servicii pe teritoriul
Romaniei. Astfel nu beneficiati de scutire, deoarece nu va incadrati in prevederile art. 6 alin
(10) din O.M.F.P. nr. 1846/2003.
63. Intrebare: O societate construieste un imobil cu destinatia de birouri si locuinte pentru
care a incheiat deja un antecontract de vanzare-cumparare a unui apartament cu plata in 3
rate, la semnarea contractului achitandu-se prima rata, conform contractului. Se poate aplica
taxarea inversa daca facturarea primei rate reprezinta factura de avans si cum se intocmeste
factura fiscala? 30.10.2006
Raspuns:
In conformitate cu prevederile art. 1601
alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, furnizorii si beneficiarii bunurilor prevazute
la alin. (2) au obligatia sa aplice masurile de simplificare. Conditia obligatorie pentru
aplicarea masurilor simplificate este ca atat furnizorul, cat si beneficiarul sa fie inregistrati ca
platitori de taxa pe valoarea adaugata.
La alin. (2) lit. c) al aceluiasi articol, se prevede ca, masurile de simplificare se aplica pentrucladirile de orice fel sau pentru parti din cladire. Este considerata cladire orice constructie
legata nemijlocit de sol.
Totodata, alin. (3) al articolului mai sus mentionat, stipuleaza ca, pe facturile emise pentru
livrarile de bunuri prevazute la alin. (2) furnizorii sunt obligati sa inscrie mentiunea taxare
inversa. Furnizorii si beneficiarii evidentiaza taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor
livrari, in jurnalele de vanzari si de cumparari concomitent si o inscriu in decontul de taxa pe
valoarea adaugata, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, fara a avea loc plati
efective intre cele doua unitati in ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata.
Conform prevederilor pct. 651alin. (1) al Titlului VI din Normele metodologice de aplicare a
Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu
modificarile ulterioare conditia obligatorie prevazuta la art. 1601
alin. (1) din Codul fiscal,pentru aplicarea masurilor de simplificare, respectiv a taxarii inverse, este ca atat furnizorul,
-
7/24/2019 CT_30358
25/28
cat si beneficiarul sa fie persoane inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata. Nu se
aplica taxare inversa in cazul in care vanzatorul sau cumparatorul nu este persoana inregistrata
ca platitor de taxa pe valoarea adaugata. Inregistrarea contabila 4426 = 4427 atat la
cumparator, cat si la furnizor este denumita autolochidarea taxei pe valoarea adaugata. In
cazul vanzatorului, deducerea taxei pe valoarea adaugata la nivelul taxei colectate este similar
cu incasarea acesteia, iar la cumparator, colectarea taxei pe valoarea adaugata la nivelul taxeiinscrise in factura de achizitii este echivalenta cu plata acesteia.
In cazul avansurilor incasate dupa data de 1 ianuarie 2005 pentru livrarile de bunuri prevazute
la art. 1601alin. (2) din Codul fiscal, facturile fiscale emise de catre furnizori se intocmesc ca
si pentru orice alta operatiune taxabila, avand in plus mentiunea taxare inversa. Taxa pe
valoarea adaugata se aplica asupra sumei incasate in avans si se inscrie in factura fiscala, fara
sa fie achitata de beneficiar. Totalul de plata al facturii fiscale de avans va fi mai mare de cat
avansul incasat cu suma taxei pe valoarea adaugata aferente. Pentru valoarea avansului, fara
taxa pe valoarea adaugata, furnizorii vor efectua inregistrarile contabile obisnuite pentru
aceasta operatiune, iar pentru suma taxei pe valoarea adaugata vor inregistra contabil 4426 =
4427.
Factura fiscala se inregistreaza atat in jurnalul de vanzari cat si in jurnalul de cumparari,sumele fiind preluate corespunzator in decontul de taxa pe valoarea adaugata.
Conform prevederilor pct. 59 alin. (3) din aceleasi norme, in cazul livrarii de bunuri imobile,
data livrarii, respectiv, data la care se emite factura fiscala, este considerata data la care toate
formalitatile impuse de lege sunt indeplinite pentru a se face transferul dreptului de
proprietate de la vanzator la cumparator. Orice facturare efectuata inainte de indeplinirea
formalitatilor impuse de lege pentru a se face transferul dreptuluide proprietate de la vanzator
la cumparator se considera facturare de avansuri, urmand a se regulariza prin stornarea
facturilor de avans la data emiterii facturii fiscale pentru contravaloarea integrala a livrarii de
bunuri imobile.
La punctul 3.1 din antecontractul prezentat de dvs., se precizeaza ca, promitentul vanzator va
construi pentru promitentul cumparator un apartament ().
Mentionam ca, in situatia in care obiectul contractului il reprezinta constructia unui
apartament, prevederile art. 1601nu se aplica.
64. Intrebare: In cazul unui export de bunuri, care este cota de TVA care se aplica (sau daca
este cota zero) asupra manipularilor, transportului auto sau CFR a unor marfuri, de la
proprietar pana la moto-nava cu care se va efectua expedierea catre beneficiar si care sunt
documentele justificative? 24.10.2006
Raspuns:
Avand in vedere prevederile art. 6 alin. (1) din Ordinul nr. 1846 din 22.12.2003pentru aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirilor de taxa pe valoarea adaugata pentru
exporturi si alte operatiuni similare, pentru transportul international si pentru operatiunile
legate de traficul international de bunuri, prevazute la art. 143 alin. (1) si la art. 144 alin. (1)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata, In
conformitate cu prevederile art. 143 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 571/2003, prestarile de
servicii, inclusiv transportul si prestarile de servicii accesorii transportului, legate direct de
exportul de bunuri sau de bunurile plasate In regimuri vamale suspensive, precum si prestarile
de servicii efectuate de intermediari In astfel de operatiuni. In sensul art. 143 alin. (1) lit. c)
din Legea nr. 571/2003, prin exportul de bunuri se Intelege orice scoatere de bunuri de pe
teritoriul Romniei.
-
7/24/2019 CT_30358
26/28
Astfel, in conformitate cu prevederile art. 6 alin. (7) din Ordinul 1846/2003, scutirea
pentru prestarile de servicii accesorii transportului legat direct de exportul de bunuri sau
de bunurile plasate In regimuri vamale suspensive se justifica cu:
a) contractul Incheiat cu beneficiarul prestarii de servicii, care poate fi: exportatorul,
respectiv titularul regimului vamal suspensiv, beneficiarul din strainatate, comisionari
care actioneaza In numele si In contul unuia dintre acestia, transportatorul sau casa deexpeditii;
b) factura fiscala sau alte documente legal aprobate si, dupa caz, factura externa;
c) documentele din care sa rezulte ca bunurile respective sunt plasate In regimuri vamale
suspensive sau sunt exportate.
Deasemenea, in conformitate cu prevederile art. 6 alin. (10) din Ordinul 1846/2003,
scutirea de taxa pe valoarea adaugata pentru alte prestari de servicii legate de exportul de
bunuri se justifica cu:
a) contractul Incheiat cu exportatorul ori cu beneficiarul din strainatate sau cu intermediari
care actioneaza In numele ori In contul acestora;
b) documentele prezentate de exportator ori de intermediarul care actioneaza In numele
ori In contul sau, din care sa rezulte ca operatiunile respective sunt legate direct de
exportul bunurilor, sau factura externa, In cazul prestarilor de servicii contractate cu
beneficiari din strainatate sau cu intermediari care actioneaza in numele ori in contul
acestora.
Avand in vedere cadrul legislativ mai sus mentionat, consideram ca prevederile art. 143
alin. lit. (c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal sunt aplicabile doar prestarilor de
servicii, inclusiv transportul si prestarile de servicii accesorii transportului, legate direct de
exportul de bunuri sau de bunurile plasate in regimuri vamale suspensive, precum si
prestarilor de servicii efectuate de intermediari in astfel de operatiuni. In aceasta situatie,
documentele justificative in vederea aplicarii scutirilor de taxa pe valoare adaugata suntcele stipulate in functie de fiecare speta in parte, conform prevederilor Ordinului
1843/2003.
Deasemenea va comunicam ca in conditiile in care aceste prestari de servicii nu sunt
legate direct de exportul de bunuri, intra in sfera de aplicabilitate a taxei pe valoarea
adaugata fiind supuse prevederilor art. 126, alin (1), lit a) coroborat cu prevederile art. 133
alin (2) punctul 13 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si
completarile ulterioare.
65. Intrebare: Activitatea de amanet este scutita de TVA? 26.09.2006
Raspuns:
Potrivit prevederilor pct. 71 din H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal