controlul financiar-contabil

5/9/2018 Controlul Financiar-Contabil - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/controlul-financiar-contabil 1/10

CONTROLUL FINANCIAR – CONTABIL

Controlul financiar – contabil reprezinta un mijloc de prevenire a faptelor

ilegale, de identificare a deficientelor si de stabilire a masurilor necesare

pentru restabilirea legalitatii.

Controlul financiar:

- este necesar managementului firmei

- este un instrument de conducere

- un mijloc de cunoastere a calitatii si de corectare a unor erori

Scopul controlului este acela de a lua la timp unele decizii de aceea CF

reprezinta un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a

deficientelor si de stabilire a masurilor necesare pentru intrarea in legalitate.

Obiectul controlului este de a rezolva erorile, abaterile, lipsurile,

deficientele, pentru a le remedia si a le evita in viitor.

Controlul financiar serveste:

- intereselor statului in realizarea politicii sale pe termen lung in

domeniul economic

- intereselor agentilor economici prin actiunea de prevenire a unor

situatii de disfunctionalitate, in procese de gestionare patrimoniala si

de remediere a unor abateri de la prevederile legale.

Sfera de actiune este foarte larga atat sub forma de control financiarpropriu ( preventive si de gestiune ), cat si sub forma controlului fiscal.

Functiile specifice ale controlului financiar:

1. functia de prevenire (de preintampinare) a producerii unor deficiente sau

pagube.

2. functia de constatare (corelata cu cea de corectare in cazul in care apar

unele dereglari). Controlul financiar isi aduce o contributie la

verificarea modului cum sunt indeplinite deciziile manageriale.

3. functia de cunoastere atat la sfarsitul unei perioade de gestiune, cat si a

modului de desfasurare a activitatii.

4. functia recuperative consta in actiunea de descopeirre si recuperare a

pagubei si luarea de masuri fata de cei vinovati.

5.functia educative.

Formele controlului financiar:

Dupa momentul in care se exercita:

- anticipat sau preventiv pentru preintampinarea oricarei deficiente

- operativ – curent (concomitent) asigura cunoasterea operativa zi de zi a

modului cum se gestioneaza patrimoniul, se suprapune cu activitatea de

conducere

- ulterior (postoperativ) se exercita dupa ce au avut loc activitatile

economico financiare

Dupa modul de corelare a controlului cu interesele pentru care este

organizat si exercitat:

- Control financiar al statului (control fiscal)

- Control financiar propriu al agentilor economici

Documentele contabile (primare, registrele de evidenta contabila,

situatiile financiare)

- reprezinta obirectul dar si sursa de informatii pentru Control financiar

- ele insele sunt supuse unui control: al formei (autenticitate),

exactitatii, valabilitate, calcule corecte

Metodologia de efectuare a controlului financiar

Metoda controlului financiar:

- momentul esential al procesului de control il constituie comparatia

- metodologia controlului se traduce printr-o interferenta a procedeelor

si mijloacelor utilizate

- metoda controlului financiar exprima actiunea de cunoastere si presupune

utilizarea unor procedee de control specifice, care la randul lor impun

folosirea de tehnici sau instrumente de control adecvate

Procedee:

Stagiar EC - Croitoru Erzsebet

Lucrare semestriala nr. 41



1. Studiul general prealabil – face posibila cunoasterea elementelor esentiale

si specifice ale activitatii ce urmeaza a se controla si pe baza acestora

orienteaza actiunea de organizare si exercitarea in continuare a muncii de

control asupra obiectivelor care necesita atentie sporita

2. Controlul documentar contabil

- poate fi atat preventive cat si ulterior

- este procedeul de stabilire a realitatii, legalitatii si a eficientei

operatiilor si activitatilor economico – financiare, prin examinareadocumentelor primare si centralizatoare, a inregistrarilor in evidenta

contabila, a situatilor contabile si bilanturilor

Tehnici ale controlului documentar :

a. Controlul cronologic – se exercita in ordinea intocmirii, inregistrarii

si indosarierii documentelor

b. Controlul invers cronologic

- se exercita de la sfarsit spre inceputul perioadei de control

- se incepe cu controlul celor mai recente operatii si documente si se

continua de la prezent spre trecut

- se foloseste atunci cand la constatarea unei abateri este nevoie sa se

stabileasca momentul cand aceasta s-a produs

c. Controlul sistematic ( de probleme ) – presupune gruparea documentelor

pe tipuri de operatii: controlul salariilor, al aprovizionarii, altrezoreriei

d. Controlul reciproc – consta in cercetarea si confruntarea la aceeasi

unitate a unor documente sau evidente cu continut identic insa diferite

ca forma, pentru aceleasi operatii sau operatii diferite, insa legate

reciproc

e. Controlul incrucisat - consta in confruntarea tuturor exemplarelor unui

document, existente la unitatea controlata si la alte unitati cu care s-

au facut decontari

f. Balanta analitica de control

g. Balanta sintetica de control

h. calculul de control

i. comparatia de control3. Controlul faptic – procedeu de stabilire a realitatii, existentei si

miscarii mijloacelor materiale si banesti

Tehnici:

a. Inventarierea

b. Expertiza tehnica si analiza de laborator

c. Observarea directa

d. Inspectia fizica

4. Controlul total sau prin sondaj – Controlul total: cuprinde toate

operatiile din cadrul obiectivelor stabilite si e intreaga perioada supusa

controlului. Datorita volulmului mare de munca nu se foloseste intotdeauna.

Controlul prin sondaj: cerceteaza cele mai reprezentative documente si

operatii

5. Analiza economico financiara Etapele organizarii si exercitarii controlului financiar

1. Elaborarea programului de control:

- principalul instrument de lucru pentru personalul cu atributii de

control financiar

- se face programarea obictivelor supuse controlului

- se stabilesc formele de control in functie de obiectul de activitate al

unitatii controlate

- se stabilesc termenele de finalizare

- programul de control urmeaza a fi transmis subunitatilor care desfasoara

controlul

2. Pregatirea actiunii de control

- etapa premergatoare efectuarii propriu-zise de veificare- trebuie insusita legislatia care reglementeaza activitatea ce face

obiectul controlului

- se recurge la culegerea de informatii, respectiv cunoasterea unitatii ce

urmeaza a fi controlata





3. Efectuarea controlului financiar contabil

- obiectivele de control sunt adaptate particularitatilor si conditiilor

specifice ale activitatii controlate

- se stabileste ansamblul documentelor si evidentelor ce urmeaza a fi

controlate

- se selecteaza si se stabilesc procedeele si tehnicile ce pot fi aplicate

- se recurge la efectuarea controlului documentelor sau controlului

faptic, in urma caruia apar deficiente- se fac explicatii scrise de la persoanele raspunzatoare

4. Stabilirea raspunderilor

5. Intocmirea actelor de control

- se intocmeste proces verbal de control sau proces verbal de constatare

si sanctionare a contraventiilor, notele de constatare si rapoartele de

control

6. Valorificarea constatarilor

- se face in timpul controlului prin dispunerea unor masuri operative, dar

mai ales dupa incheierea controlului cand sunt emise dispozitiile

obligatorii in vederea recuperarii pagubelor

- recuperarea pagubelor se face prin obtinerea titlurilor executorii

asupra sumelor de incasat ( angajamentul de plata scris, decizia de

imputare, dispozitia judecatoreasca, titlul executoriu notarial )

Organizarea si exercitarea activitatii de control financiar

Controlul financiar al statului intra in sfera de actiune a executivului

Controlul financiar al statului se organizeaza si se exercita de catre

Ministerul Finantelor Publice care indeplineste, potrivit legii 30/1991

urmatoarele atributii:

- controleaza utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de

investitii de interes general

- verifica folosirea mijloacelor si a fondurilor din dotare si respectarea

reglementarilor financiar contabile in activitatea societatiilor cu

capital de stat

- verifica exactitatea si realitatea inregistrarilor in evidente prevazute

de lege si de actele de constituire a societatiilor comerciale, urmarind

stabilirea corecta si indeplinirea integrala si la termen a tuturor

obligatiilor financiare si fiscale fata de stat

Controlul financiar contabil exercitat de Garda Financiara

Garda Financiara este institutie publica de control, cu personalitate

juridica, care exercita controlul operativ si inopinat privind prevenirea,

descoperirea si combaterea oricaror acte si fapte din domeniul economic,

financiar si vamal, care au ca efecte evaziunea si frauda fiscala.

In indeplinirea atributiilor ce le revin, comisarii Garzii Financiare au

dreptul sa:

- efectueze controale in spatiile in care se produc, se depoziteaza sau se

comercializeaza bunuri ori se defasoara activitati- sa verifice respectarea reglementarilor legale privind circulatia

marfurilor pe drumurile publice

- sa verifice legalitatea activitatilor desfasurate, existenta si

autenticitatea documentelor justificative

- sa dispuna masuri cu privire la confiscarea bunurilor a caror

fabricatie, depozitare, transport sau desfacere este ilicita

- sa constate acte si fapte care au ca efect evaziunea si frauda fiscala

- sa opreasca mijloace de transport, in conditiile legi, pentru

verificarea documentelor de insotire a bunurilor

Controlul efectuat de catre Autoritatea Nationala a Vamilor

Atributii:

- aplica in domeniul vamal masuri specifice rezultate din programele

guvernamentale si din legislatia in domeniul vamal

- organizeaza, controleaza si indruma activitatea directiilor regionale

vamale si a birourilor vamale din subordine

- urmareste si supravegheaza respectarea legislatiei vamale





- ia masuri de prevenire si combatere a oricaror infractiuni si

contraventii in domeniul vamal

- participa la elaborarea proiectelor de acte normative in domeniul vamal

- are dreptul sa verifice atat in momentul vamuirii cat si ulterior la

vama sau la sediul importatorului

- in momentul vamuirii se face un control documentar si unul fizic

- verifica modul de acordare a liberului de vama

- controlul vamal ulterior se exercita pe o perioada de 5 ani si este uncontrol documentar

Controlul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala

Controlul se desfasoara in spatiile de lucru ale contribuabilului in urma

transmiterii acestuia a unui aviz de instiintare insotit de un extras din Cartea

drepturilor si obligatiilor

Controlul fiscal exercitat de Curtea de Conturi

Curtea de Conturi exercita controlul asupra modului de formare, de

administrare si de intrebuintare a resurselor financiare ale statului si ale

sectorului public.

Organizarea controlului financiar la agentii economici

Controlul preventiv se organizeaza la ministere, departamente, organe centrale

si locale de stat precum si la regiile autonome, societatile comerciale siasociatii. Se exercita de catre conducatorul compartimentului financiar contabil

care are si sarcina exercitarii acestei acrivitatii.

Operatiuni si documente:

- fac obiectivul unei decizii

- practic documentele sunt prezentate in vederea acordarii de viza de

catre conducatorul compartimentului financiar contabil care prin

semnare, prin acordarea vizei isi asuma raspunderea in legatura cu

legalitatea, realitatea si exactitatea operatiilor inscise in

documentele supuse controlului

Controlul de gestiune este activitatea de stabilire a unor adevaruri in

legatura cu modul de gestionare a mijloacelor materiale si banesti prin

verificarea respectarii normelor legale cu privire la existenta, integritatea si

pastrarea bunurilor, utilizarea mijloacelor materiale si banesti, efectuareaincasarilor si a platilor.

Controlul de gestiune se exercita cel putin o data pe an.

Obiectivele controlului de gestiune:

a) respectarea normelor legale cu privire la existenta si utilizarea

mijloacelor materiale si banesti:

- integritatea mijloacelor materiale si banesti

- respectarea prevederilor legale privind aprovizionarea, expeditia,

transportul si recepria mijloacelor materiale, cat si conservarea,

manipularea si eliberarea acestora

- respectarea prevederilor legale privind angajarea si salarizarea

personalului

- legalitatea, realitatea si necesitatea platilor si a cheltuielilorefectuate in numerar sau prin virament in lei sau in valuta

b) respectarea normelor legale legate de apararea patrimoniului:

- efectuarea inventarierilor periodice:

- respectarea normelor legate de circulatia documentelor primare si

realitatea datelor inscrise in acestea

- respectarea regulilor de evidenta, pastrare, circulatie si utilizare a

formularelor cu regim special

- respectarea prevederilor privind organizarea si exercitarea controlului

financiar

- respectarea dispozitilor legale cu privire la angajarea, drepturile si

obligatiile gestionarilor

c) respectarea normelor legale cu privire la incasari si varsaminte:

- respectarea disciplinei financiare si indeplinirea obligatiilor banesti

in lei si valuta

- realitatea datelor inscrise in situatiile financiare si in conturile de

executie





Raspunderea administrativ-disciplinara

Raspunderea administrativ-disciplinara intervine pentru fapte considerate

abateri administrative, in activitatea de realizare a veniturilor si de efectuare

a cheltuielilor bugetare, fapte care reprezinta un pericol social mai mic decat

infractiunile.

Contraventii in legatura cu organizarea si conducerea contabilitatii:

- detinerea cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare,

numerar si alte drepturi si obligatii, precum si efectuarea de operatii

economice fara sa fie inregistrate in contabilitate

- nerespectarea reglementarilor emise de catre Ministerul Finantelor

Publice cu privire la:

utilizarea si tinerea registrelor de contabilitate

intocmirea si utilizarea documentelor justificative si contabile,

inregistrarea in contabilitatea a acestora, precum si

reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse

efectuarea inventarierii patrimoniului

intocmirea si auditarea situatiilor financiarea anuale

intocmirea si depunerea situatiior financiare periodice

nedepunerea declaratiei pentru nedesfasurarea a activitatii

- prezentarea de situatii financiare eronate care contin date eronate sau

necorelate, inclusiv cu privire la identificarea persoanei care

raporteaza

Contraventii si infractiuni in legatura cu impozitul pe profit:

- nefurnizarea de catre contribuabil sau de catre persoana imputernicita

legal sa-l reprezinte, a documentelor justificative sau a expicatiilor

solicitate de catre organele de control fiscal

- neevidentierea prin actele contabile sau alte documente legale, in

intregime sau in parte a veniturilor realizate ori inregistrarea unor

cheltuieli care nu au la baza operatiuni reale, cu scopul vadit de a

reduce impozitul pe profitul datorat

- organizarea sau conducerea de evidente contabile duble, de catre

conducatorul unitatii sau alte persoane cu atributii financiar

contabile, ori alterarea memoriilor aparatelor de taxat, de marcaj sau a

altor mijloace de stocare a datelor, in scopul diminuarii veniturilor

supuse impozitelor, taxelor si a contributiilor se pedepseste cu

inchisoarea de la 2 la sapte ani

- neitocmirea la termen a documentelor primare si contabile privind

veniturile realizate si nedeclararea acestora de catre contribuabil in

termenele prevazute de lege

- calcularea eronata a impozitului pe profit cu consecinta diminuarii

valorii creantei fiscale cuvenite statului

Contraventii in legatura cu TVA:

- nedepunerea in termen la organele fiscale a declaratiei de inregistrari

sau de scoatere din evidenta ca platitor de TVA

- refuzul platitorilor de TVA de a furniza organelor fixale toate

informatile necesare stabilirii operatiilor impozbile

- tinerea eronata sau necorespunzatoare a evidentei contabile privind

operatiile impozabile si calculul taxei pe valoarea adaugata datorata

bugetului de stat

- nerespectarea de catre banci a prevederilor legale potrivit carora

actele emise de organele de specialitate a MFP pentru constatarea

obligatiilor de plata privind TVA, constitue titluri executorii iar

bancile sunt obligate sa puna in aplicare aceste titluri fara acceptul

platitorilor.

Raspunderea materiala in legatura cu activitatea contabila, financiara sigestionara

Raspunderea materiala in activitatea de contabilitate





Itocmirea eronata a unor acte contabile sau inregistrari eronate a unor

operatii contabile, atrag raspunderea materiala directa, individuala dar si

raspunderea solidara.

Fapte generatoare de pagube:

- depasirea termenelor de trecere in evidenta separata a clientilor

incerti sau a debitorilor insolvabili; fapt ce are drept consecinta

pierderea efectului intrerupator de prescriptie

- incheierea nereala a proceselor verbale de insolvabilitate a unor

debitori. Unitatea pierde posibilitatea urmaririi unor debitori, care

desi solvabili in realitate,sunt inregistrati in evidenta separata a

unitatii ca fiind insolvabili

- intocmirea neconforma cu realitatea a documentelor pentru scaderea din

contabilitate a lipsurilor constatate la inventariere

- inregistrarea eronata a operatiilor generatoare de plati nelegale si a

stimulentelor materiale

Raspundrea materiala in activitatea financiara

Se stabileste pentru fapte cum sunt:

- plata unor sume nedatorate: salarii, prime, indemnizatii

- neplata unor sume datorate:penalitati de intarziere

- restituirea unor sume neincasate

- neplata unor cheltuieli de judecata- neplata dobanzilor

Raspunderea materiala in activitatea de gestiune

- raspunderea in gestiuni individuale, cand gestionarul raspunde

individual si integral pentru pagubele pe care le-a cauzat in gestiune.

- raspunderea in gestiunea colectiva este comuna si integrala; paguba s-a

produs intre gestionar si alte persoane

Personalul cu functie de conducere raspund integral cand nu au luat masuri

pentru pastrarea bunurilor.

Controlul fiscal

Controlul fiscal cuprinde ansamblul activitatilor care au ca scop verificarea

realitatii, legalitatii si sinceritatii declaratiilor, verificarea corectitudiniisi exactitatii indeplinirii obligatiilor fiscale de catre contribuabili, precum

si activitatea de investigare si constatare a evaziunii fiscale.

Drepturile organelor fiscale:

- sa verifice in totalitate sau prin sondaj orice document, inscrisuri sau

registre contabile ale contribuabililor, sa primeasca copii de pe orice

inscris

- sa solicite contribuabililor controlati toate informatiile si

justificarile referitoare la abaterile constatate

- sa retina documentele in scopul protejarii impotriva instrainarii pe o

perioada de 30 zile

- sa solicite prezenta contribuabililor la sediul organului de control

fiscal- sa confiste obiectele sau produsele reprezentand bunuri sustrase de la

plata impozitelor si taxelor

- sa stabileasca diferente de impozite si taxe, sa calculeze majorarile de

intarziere

- sa intre, in prezenta contribuabilului, in orice incinta a sediului in

care se desfasoara activitatea contribuabilului

Obligatiile organelor fiscale:

- sa pastreze secretul fiscal

- sa examineze in mod obiectiv starea de fapt

- sa aplice unitar pervederile legislatiei fiscale

- sa asigure contribuabilului posibilitatea de a-si exprima punctul de

vedere cu privire la faptele si imprejurarile relevante in luarea

deciziei

Drepturile contribuabililor:

- sa fie informat asupra controlului

- sa solicite reprogramarea controlului





- sa solicite asistenta legala, fiscala

- sa conteste constatariel inscrise in actele de control

Obigatiile contribuabililor:

- sa se prezinte la solicitarea organelor de control, la data si locul

stabilite pentru efectuarea controlului

- sa puna la dispozitia organului fiscal registre, evidente, documente de

afaceri

- sa furnizeze informatiile solicitateAgentia Nationala de Administrare Fiscala are competenta generala materiala si

teritoriala in efectuarea inspectiei fiscale.

Evaziunea fiscala

Sustragerea de catre contribuabili prin diferite cai, in intregime sau in

parte de la obligatiile fiscale, respectiv de la plata impozitelor, taxelor si a

altor sume datorate bugetului de stat si fondurilor sociale, reprezinta evaziune

fiscala. In sfera evaziunii fiscale , se include si ascunderea sub diferite forme

a surselor si cuantumului de venituri impozabile.

Evaziunea fiscala legala se intelege actiunea contribuabilului de a ocolii

legea, recurgand la o combinatie neprevazuta a acesteia.

Evaziunea frauduloasa consta in ascunderea obiectului impozabil si desubevaluarea cunatumului materiei impozabile sau folosirea altor cai de

sustragere de la plata impozitului datorat.

Faptele generatoare de evaziune fiscala:

• in cazul impozitului pe profit:

- reducerea bazei de impozitare prin includerea de costuri a unor

cheltuieli fara doocumente justificative( cheltuieli cu penalizari,

amenzi)

- inregistrarea unor cheltuieli suplimentare sau peste limita admisa de

lege( amortizari, cheltuieli de deplasare, de protocol )

- neinregistrarea integrala a veniturilor realizate fie prin neintocmirea

documentelor de evidenta primara, fie prin inscrierea in documente a

unor preturi de livrare sub cele practicate in mod real

- determinarea impozitului pe profit prin aplicarea necorespunzatoare aprevederilor legal, in special in ceea ce priveste calculul eronat al

soldului facturilor neicasate si al coeficientului acestuia

• in cazul TVA

- aplicarea eronata a regimului deducerilor. Astfel de abateri s-au

constatat la agentii economici carerealizeaza atat operatiuni supuse TVA

ului cat si operaatiuni scutite

- neinreistrarea ca platitor de TVA la atingerea plafonului annual de

venituri

- aplicarea eronata a cotei 0 pentru operatiunile de export de bunuri

- sustragerea de la plata TVA aferent importurilor de bunuri prin

prezentarea in vama a unor acte fictive de donatie de la parteneri

externi

- sustragerea de la plata TVA prin declararea unor importuri temporare

Auditul financiar contabil

Auditul financiar contabil este o revizie efectuata de catre un profesionist

independent care va trebui sa-si exprime o opinie a realitatii situatiilor

financiare anuale.

Obiectiv:

- verificarea respectarii principiilor contabile, precum si a sinceritatii

fata de cum sunt aplicate aceste principii

- verificarea si certificarea situatiilor financiare, imaginii lor fidela,

clara si completa pe intreg exercitiul financiar

Etapele auditului financiar:• Acceptarea mandatului este etapa in care auditorul financiar are

obligatia

- de a cunoaste firma sub aspectul politicilor existente





- de a identifica caracteristicile firmei, domeniile si sistemele

semnificative

- de a culege informatii privind existenta unor compartimente de control

preventiv sau de gestiune( control propriu )

- culege informatii privind organizarea firmei

Aceasta este etapa de identificarea a riscurilor si de apreciere a acestora.

• Orientarea si planificarea auditului

- odata acceptat auditul financiar trebuie sa elaboreze un plan general deaudit prin care sa descrie sfera de cuprindere si desfasurarea a

auditului

- pentru fiecare domeniu intalnit in intreprindere se identifica elemente

semnificative, eventuale riscuri si se stabilesc praguri de

semnificatie( nivelul unei sume peste care, auditul financiar considera

ca este o eroare, sau omisiune ce poate afecta imaginea fidela a

situatiilor financiare )

- cu cat pragul este mai inalt cu atat este mai scazut riscul de audit si

invers

• Aprecierea controlului intern

• Controlul conturilor

- sunt supuse auditarii toate conturile bilantiere- se poate efectua controlul fie prin sondaj fie in totalitate

• Auditul situatiilor financiare

Auditul capitalurilor:

- auditul capitalurilor proprii trebuie sa aiba ca obiective:

exhaustivitatea, exactitatea, existenta, evaluarea, imputarea corecta si

perioada corecta

Auditul imobilizarilor si amortismentelor.

Obiective:

- exhaustivitatea – daca toate mijloacele fixe sunt inregistrate in

contabilitatea firmei

- exactitatea – daca soldurile conturilor de imobilizari sunt corecte,

reale

- existenta – daca mijloacele fixe evidentiate in bilant exista in

realitate

- perioada corecta – daca intrarile si iesirile de active imobilizate au

fost inregistrate in perioada corecta

- evaluarea – daca activele reevaluate sunt corect calculate

- corecta prezentare si evidentiere – toate soldurile mijloacelor fixe au

fost corect evidentiate

Pentru verificarea acestori posturi bilantiere, auditoru financiar utilizeaza

documentele:

- registrul mijloacelor fixe

- calculul amortizarilor

- evaluarea lor prin rapoartele comisiei de inventar

- facturile emise de furnizori de imobilizri- titluri de proprietate

- procese verbale de punere in functiune sau de scoatere din functiune

- extrasele de cont bancar

Auditul stocurilor

Obiective:

- se verifica daca toate stocurile au fost incluse in activul bilantier

- daca au fost corect evidentiate in bilant

- daca exista fizic

- auditul financiar participa la inventariere

Auditarea conturilor de terti

Obiective:

- concordanta balantelor conturilor analitice cu conturile sintetice- toti debitorii au fost inclusi in situatiile financiare

- soldurile conturilor de debitori au fost corect determinate si

inregistrate





- verifica in mod deosebit existenta unor clienti incerti, precum si

inregistrarea corecta a unor reduceri

Documente folosite:

- jurnalul de vanzri

- jurnalul de cumparari

Auditul trezoreriei

Obiective:

- daca toate soldurile conturilor curente si ale lichiditatilor, platilorsi incasarilor au fost inregistrate in situatiile financiare

- daca soldurile conturilor de lichiditate au fost corect calculate

- daca provizioanele au fost corect evaluate

- verificarea eventualelor venituri sau cheltuieli financiare generate de

vanzarea sau cumpararea de titluri

Documente folosite:

- extrase de cont

- registrul de casa

- lista specimenelor de semnaturi

- comfrmari de la banci

• Auditul contului de profit si pierdere

Obiective:

- toate cheltuielile au fost incluse in situatiile finaciare

- toate cheltuielile si cumpararile au fost corect insumate si corect

inregistrate

- toate achizitiile si cheltuielile sunt aferente exercitiului financiar

al perioadei curente

Stabilirea opiniei si redactarea raportului de audit

Opinia fara rezerve este exprimata atunci cand auditorul a obtinut o

certitudine rezonabila asupra faptului ca toate datele semnificative incluse in

posturile de bilant contabil au fost culese si sistematizate in conformitate cu

prevederile legale.

Opinia cu una sau mai multe rezerve este formulata atunci cand auditorul nueste in masura sa exprime o opinie fara rezerve. Auditorul a constatat mai multe

nereguli in timpul auditarii:

- calculul eronat al provizioanelor

- calculul eronat al activelor fixe

Opinia defavorabila se exprima cand dezacordurile cu conducerea intreprinderii

sunt semnificative si au o incidenta importanta asupra bilantului contabil, care

este incomplet, nesincer, inselator.

Indisponibilitatea de a exprima o opinie intervine atunci cand limitarea

intinderii lucrarilor sau incertitudinile sunt de asa natura incat auditorul nu

este in masura sa formuleze vreo opinie asupra bilantului.

Documentele lucrarilor de audit

Acestea sunt:

- foile de lucru si chestionarele

- dosarul exercitiului

- dosarul permanent

Foile de lucru si chestionarele trebuie sa prezinte o descriere clara a

obiectivului controlului, o identificare a documentelor folosite, o descriere a

lucrarilor efectuate si anumite concluzii.

Dosarul exercitiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a caror utilitate

nu depaseste exercitiul controlat; el permite ansamblul tuturor lucrarilor, de la

organizarea misiunii la sinteza si formularea Raportului.

Cuprinde:

- EA: sinteza, planificare si raportare

- EB: aprecierea controlului intern

- EC: controlul conturilor

- ED: studiul lucrarilor efectuate de terti

- EE: verificari specifice





- EF: interventii conexe

Dosarul permanent permite evitarea repetarii in fiecare an a unor lucrari si

transmiterea de la un exercitiu la altul a elementelor de cunoastere a

intreprinderii.

Cuprinde:

- PA: generalitai

- PB: situatii financiare

- PC: analize permanente- PD: fiscal si social

- PE: documente juridice



controlul financiar-contabil

Documents