controlul financiar

Click here to load reader

Post on 05-Jul-2015

514 views

Category:

Documents

7 download

Embed Size (px)

TRANSCRIPT

CONTROLUL FINANCIAR

CUPRINS: INTORDUCERE.................................................................................... 4 CAPITULUL I NOIUNEA I APARIIA CONTROLULUI FINANCIAR ..............................6 SECIUNEA 1 NOIUNEA...............................................................................................6 SECIUNEA 1.1 ROLUL CONTROLULUI FINANCIAR................................................11 SECIUNEA 1.2 FUNCIILE CONTROLULUI FINANCIAR.........................................14 SECIUNEA 2. APARIIA I EVOLUIA CONTROLULUI FINANCIAR.........................17 CAPITOLUL II PRINCIPALELE FORME ALE CONTROLULUI FINANCIAR ORGANIZATE N ARA NOASTR ....................................................................................22 SECIUNEA 1 CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV ...............................................22 SECIUNEA 1.1 ORGANIZAREA CONTORLULUI FINANCIAR PREVENTIV ...........28 SECIUNEA 1.2 CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV PROPRIU..........................32 SECIUNEA 1.3 CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV DELEGAT ........................35 SECIUNEA 1.3.1 ATRIBUTELE CONTROLULUI DELEGAT ...................................40 SECIUNEA 2 CONTROLUL INTERN I AUDITUL INTERN ...........................................42 SECIUNEA 2.1 OBIECTIVELE GENERALE ALE CONTROLULUI INTERN .................43 SECIUNEA 2.2 CERINELE GENERALE I SPECIFICE ALE CONTROLULUI INTERN ......................................................................................... .......44

1

CONTROLUL FINANCIAR

SECIUNEA 2.3 AUDITUL INTERN AL INSTITUIILOR PUBLICE. ORGANIZEAREA AUDITULUI INTERN. OBIECTUL I ATRIBUIILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT INTERN. .......................................46 SECIUNEA 3 CONTROLUL FINANCIAR DE GESTIUNE ..............................................49 SECIUNEA 3.1 OBIECTIVELE CONTROLULU FINANCIAR DE GESTIUNE ..............52 SECIUNEA 3.2 ORGANIZAREA I EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR DE GESTIUNE .......................................................................................... 55 CAPITOLUL III ORGANIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR AL STATULUI. CONTROLUL EXERCITAT DE MINISTERUL FINAELOR. .......................58 SECIUNEA 1 NOIUNEA I CONSTITUIREA MINISTERELOR PUBLICE.................58 SECIUNEA 1.1 ATRIBUIILE MINISTERULUI FINANELOR ......................................60 SECIUNEA 2 ORGANELE DE CONTROL ALE MINISTERULUI FINAELOR. .............63 SECIUNEA 2.1 ORGANIZAREA CONTROLULUI FINACIAR EXERCITAT DE DIRECIA GENERAL A CONTROLULUI FINANCIAR DE STAT .....63 SECIUNEA 2.1.1 ATRBUIILE DIRECIEI GENERALE A CONTROLULUI DE STAT .......................................................................................... .....66 SECIUNEA 2.2 CONTROLUL EXERCITAT DE GARDA FINACIAR .........................68 SECIUNEA 2.2.1 ORGANIZAREA I FUNCIONAREA GRZII FINANCIARE ........68 SECIUNEA 2.2.2 ORGANIZAREA I RAPOARTELE GRZII FIANCIARE ............70 SECIUNEA 2.3

2

CONTROLUL FINANCIAR

CURTEA DE CONTURI ....................................................................72 SECIUNEA 2.3.1 SCURT PRIVIRE ASUPRA ISTORICULUI CURII DE CONTURI ............................................................................................. .............72 SECIUNEA 2.3.2 NORMELE JURIDICE CARE REGLEMENTEAZ ACTIVITATEA PREZENT A CURII DE CONTURI ...........................................74 SECIUNEA 2.3.3 ORGANIZAREA CURII DE CONTURI .......................................75 CAPITOLUL IV METODELE, PROCEDURA I ACTELE CONTROLULUI FINANCIAR ........................................................................................................................79 SECIUNEA 1 METODELE CONTROLULUI FINANCIAR ............................................79 SECIUNEA 2 PROCEDURA EXECUTRII CONTROLULUI FINANCIAR ......................84 SECIUNEA 3 ACTELE CONTROLULUI FINANCIAR......................................................86 SECIUNEA 3.1 CONDIIILE ACTELOR CA UN ACT S FIE VALABIL......................86 SECIUNEA 3.2 CLASIFICAREA ACTELOR DE CONTROL .......................................89 BIBLIOGRAFIE..............................................................................................91

3

CONTROLUL FINANCIAR

INTRODUCEREViaa economico - social, n desfurarea ei complex de-a lungul timpului, cu a scos n relief, imposibilitatea individului de a atinge perfeciunea n aciunile pe care acesta le-a ntreprins pentru transformarea naturii n conformitate scopurile i obiectivele sale. Alturnd acestui neajuns, caracterul limitat al resurselor de care dispune omenirea, a aprut ca o necesitate instituirea unei stri de veghe" ar trebui s fie i permanente uneori, temporare alte ori, asupra activitii indivizilor. Prin aceast stare", se face comparaie ntre ceea ce ceea ce este n realitate, ntre ideal i concretul existent. A aprut astfel obiectivele propuse.

Controlul ca un sistem de reglare a comportamentului omului, n aciunea sa de transformare a naturii, dup necesitile curente i Exercitat n forme mai mult sau mai sociale etc. O abordare de pe o poziie tiinific a controlului, putem afirma c a fcut-o pentru prima dat cu succes Henry Fayol, n lucrarea sa i coordonarea Administration industriale et generale" n care pune alturi de principalele patru funcii ale managementului - prevederea, organizarea, comanda pe cea de-a cincia - controlul. Privit n acest context, controlul este att la nivel macroeconomic, o funcie eficient microeconomic ct i i necesar a managementului, capabil puin nuanate, controlul se poate considera

tot att de vechi ca i economia, ca i relaiile economice ntre indivizi, clase

4

CONTROLUL FINANCIAR

s armonizeze interese uneori contradictorii, alteori n deplin concordan. Aceasta deoarece nu totdeauna interesele indivizilor societii. Controlul economico - financiar, ca form distinct a controlului, prin sfera sa de cuprindere, metodele i tehnicile de executare se nscrie ca una dintre cele mai complexe funcii ale managementului, n aciunea de transformare a societii romneti contemporane. Economiei de tranziie, pe care Romnia o parcurge n etapa actual, i este necesar mai mult ca oricnd o activitate intens i bine organizat de control economico - financiar, ca o cerin a respectrii cu rigurozitate a legitilor liberei iniiative. concord cu cele ale colectivitilor sau ale acestora luate individual sau n ansamblu cu cele ale

5

CONTROLUL FINANCIAR

CAPITULUL I NOIUNEA I APARIIA CONTROLULUI FINANCIAR SECIUNEA 1 NOIUNEANoiunea de control provine din expresia contra rolus care nseamn verificarea actului original dup duplicatul care se ncredineaz n acest scop unei alte persoane. Controlul este aciunea de stabilire a exactitii operaiunilor materiale care se efectueaz anticipat executrii acestora, concomitent sau la scurt interval de la desfurarea aciunilor. Att teoria ct i practica dovedesc i demonstreaz existena pe de o parte a bazei economice iar pe de alt parte a suprastructurii generate de baza economic care explic c indiferent de voina oamenilor acetia intr n relaii de producie i totodat n relaii n raport de schimb ntr-un sistem de activitatea concuren. n concluzie exist necesitatea condiiilor economice i financiare, cu cerinele i legitile pieei n care se deruleaz agenilor economici. Cunoaterea situaiei patrimoniului, a capacitii

acestuia de a genera profit, a solvenei comerciale ori de faliment n care se poate afla un agent economic, la un moment dat, este asigurat cu ajutorul controlului financiar, organizat i exercitat competent.1 Controlul financiar este determinat de funcia de control a finanelor care, aa cum prevede Legea finanelor, este ndeplinit1

prin controlul

Dan Drosu aguna Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. ALL Beck SA. 2001, pag. 329

6

CONTROLUL FINANCIAR

general i permanent asupra desfurrii procesului produciei sociale n vederea obinerii unei eficiene economice i sociale ct mai ridicate n toate domeniile de activitate i gospodrii ct mai judicioase a mijloacelor materiale i bneti de care dispune societatea.2 n cadrul controlului general al produciei i ntregii activiti economico-sociale, controlul financiar se concentreaz asupra gospodririi ct mai judicioase a mijloacelor materiale i bneti de care dispune societatea , i prin aceasta urmrete creterea continu a eficienei activitii economico-sociale, sporirea venitului naional ca temelie a progresului general economic i social al rii noastre. n exercitarea sau ndeplinirea funciei de control a finanelor din statul nostru, se evideniaz urmrirea evoluiei indicatorilor financiari, care fiind expresia bneasc a indicatorilor economici, ofer posibilitatea i constituie un mijloc de control a ntregii activiti economico-sociale. n acelai timp, controlul financiar se exercit n virtutea funciei economico organizatorice a statului nostru. n acest sens controlul financiar este acea form de activitate desfurat de ctre organele statului care are ca scop constatarea modului n care, n ntreaga activitate economico-social desfurat de ctre instituiile, ntreprinderile i organizaiile sociale se realizeaz politica financiar a statului i se respect legalitatea n formarea i utilizarea fondurilor bneti ale societii.3 Disciplina financiar nseamn respectarea strict a tuturor normelor juridice financiare i de eviden contabil, de ctre toate subiectele de dreptArt. 2 alin.1 din Legea finanelor modificat i completat prin Legea nr.2/1979. Ioan Gliga, Gheorghe Giliscu, Paul Olcescu Drept Financiar, Ed. Didactic i Pedagogic Bucureti , pag. 3342 3

7

CONTROLUL FINANCIAR

vizate de aceste norme. Potrivit financiar

acestei caracterizri generale, disciplina

implic respectarea att a normelor care alctuiesc legislaia

administrativ-financiar, ct i a normelor juridice financiar-contractuale, crora li se adaug normele juridice privind organizarea i desfurarea evidenei contabile. n timp ce respectarea normelor juridice administrativ - financiar i financiar contractuale se integreaz n noiunea disciplinei financiare n virtutea reglementrii, prin toate aceste norme juridice, a unor relaii financiare sau de domeniul finanelor, respectarea normelor privind evidena contabil este cuprins n disciplina financiar datorit faptului c reglementarea sancional contraveniilor la disciplina financiar prevede expres c nclcarea unora dintre normele privind evidena contabil constituie nclcri ale acestei discipline. Astfel H.C.M. nr. 34/1959 prin care s-a aprobat instruciunile pentru sancionarea contraveniilor la dispoziiile legale privind disciplina financiar prevede c i la meninerea corect i la zi a evidenei contabile, nerespectarea termenilor de depunere a drilor de seama contabile i alte abateri de la normele privind evidena contabil constituie nclcri ale disciplinei financiare.4 Controlul resurselor financiare ale statului, ale colectivitilor locale i ale instituiilor publice reprezint una dintre dimensiunile finanelor publice. i finanele publice, component de baz a activitii social-statale trebuie s realizeze anumite valori politice, iar pentru a se asigura

4

Ioan Gliga Drept Financiar, Ed. Didactic i Pedagogic , Bucureti 1970, pag. 313.

8

CONTROLUL FINANCIAR

conformitatea cu acestea este necesar control asupra lor.5

instituirea unui vast i complex

Referindu-ne la necesitatea controlului activitii financiare nu trebuie s limitm rolul acestuia la constatarea unor eventuale erori sau abuzuri, controlul manifestndu-se i ca un instrument important pentru a ndruma, orienta i corecta aciunea diverselor structuri n vederea asigurrii legalitii acestora. Controlul financiar nu trebuie limitat numai la cel care sa realizat din afara instituiilor supuse acestuia, ci trebuie neles i ca o activitate intern, instrument de autoreglare a aciunilor proprii.6 Disciplina financiar este urmrit n primul rnd prin ndrumarea tuturor organelor i serviciilor financiare i de contabilitate s aplice corect normele financiare i cele referitoare la ntocmirea evidenei contabile. Concomitent, cetenii sunt ndrumai i educai s-i ndeplineasc ntocmai obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, primelor de asigurare etc. ndrumarea i educarea respectat normelor juridice financiare i de eviden contabil dezvolt priceperea desfurrii corecte a activitii efectuarea corect a tuturor operaiunilor tehnicofinanciare, stimuleaz garanteaz

financiare i de eviden contabil. Dar aceast ndrumare i educare nu ntru-totul disciplina financiar, mplinirea complet a tuturor ndrumarea i educarea sunt cerinelor disciplinei financiare. De aceea

5 6

Emil Blan Drept Financiar, Ed. ALL Beck SA 1999, pag. 194. Emil Blan Drept Financiar, Ed. ALL Beck S.A.1999, pag. 194.

9

CONTROLUL FINANCIAR

mbinate cu acordul respectrii cerinelor disciplinei controlul financiar.7

financiare, adic cu

Constituind unul din componentele controlului general i permanent economico-social, controlul financiar este deosebit de important deoarece permite cunoaterea pentru moment a realizrilor economiei naionale, a resurselor materiale i financiare de care dispune societatea, a modului de utilizare a acestor resurse, n vederea continuei dezvoltri economico-sociale, n condiiile meninerii echilibrului financiar, monetar i valutar al economiei naionale. De asemenea controlul financiar urmrete prevenirea nclcrii legalitii, precum i stabilirea rspunderii celor vinovai de nclcarea legilor i nlturarea deficienelor constatate.8 Controlul financiar ca o component a controlului economic, are ca obiectiv cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt administrate mijloacele materiale i financiare de ctre societile comerciale publice, modul de realizare i cheltuire a banului public, asigurarea echilibrului financiar, realizarea eficienei economico financiare, dezvoltarea economiei naionale, nfptuirea progresului social. Controlul financiar reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru stabilirea legalitii. innd cont de cele artate mai sus statul joac un rol destul de important in conducerea societii, n rezolvarea problemelor pe care le ridicIoan Gliga Drept Financiar , Ed. Didactic i Pedagogic Bucureti 1970, pag. 315. Ioan Gliga, Gheorghe Giliscu, Paul Olcescu - Drept Financiar Ed. Didactic i Pedagogic Bucureti 1981 pag. 3357 8

10

CONTROLUL FINANCIAR

construcia socioeconomic a rii, mai ales n etapa actual de tranzacie spre economia de pia. Prezena statului democratic n ansamblul desfurri activitilor socioeconomice reprezint o necesitate obiectiv. Elaborarea programului de dezvoltare economicosocial de ctre stat presupune cel puin trei elemente eseniale: - cunoaterea legitilor sociale, universal valabile; - aciunea legilor propriu economiei de pia; - aplicarea just la condiiile rii noastre i la fiecare etap de edificare a economiei de pia, a legitilor universal valabile i a legilor economice propriei economii de pia. Acestea demonstreaz c aciunea de control este determinat de cauze obiective precum caracterul contient al procesului de transformri revoluionare a societii i de particularitile legilor economiei de pia. Controlul const n a examina dac totul se efectueaz sau este efectuat n acord cu programul fixat, dup ordinele date i principiile stabilite.9

SECIUNEA 1.1 ROLUL CONTROLULUI FINANCIARLiteratura de specialitate acord un rol deosebit controlului din interiorul unitii, pornind de la urmtoarele considerente:

9

Dan Drosu aguna Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. ALL Beck SA. 2001, pag. 329-330

11

CONTROLUL FINANCIAR

- rspunderea pentru bunul mers al activitii ca i pentru modul de utilizare-

i

integritatea

patrimoniului

revine

n

primul

rnd

administratorilor i personalului salariat al unitilor patrimoniale; eficacitatea controlului este cu att mai mare cu ct este mai aproape de activitatea social-economic pe care o urmrete.10 n acelai timp, controlul din afara unitii i are obiectivele sale bine definite, urmrind nfptuirea politicii economice, financiare i sociale ale statului , modul de constituire i gospodrire a fondurilor, asigurnd unitate n organizarea i exercitarea controlului propriu al unitilor patrimoniale. Astfel cele dou canale de exercitare a contului propriu al unitilor patrimoniale nu se exclud reciproc, ci se mbin armonios, eficiena controlului constnd n optimizarea raportului dintre acestea.11 Indiferent de specificul activitii i de mrimea unitii patrimoniale controlul agentului economic are urmtoarele roluri: - asigurarea unei activiti ct mai eficiente;-

evitarea oricror forme de risip i pagube, care ar putea diminua profitul;

- dezvoltarea i diversificarea activitii n perioada urmtoare; - respectarea riguroas a legislaiei economico-financiare i fiscale; - cointeresarea la maxim a salariailor la rezultatele activitii; - asigurarea, n ntreaga activitate, a unui climat de ordine i disciplin n munc al salariailor;R.Ciuriteanu Controlul Financiar n R.S.R. Ed. Academiei R.S.R., Bucureti 1980, pag. 50 Ion Pere, Dumitru Popovici, Ovidiu Bunget, Cristian Pere Controlul economic financiar Timioara 2000, pag. 97.10 11

12

CONTROLUL FINANCIAR

- asigurarea integritii patrimoniale a unitii;-

asigurarea promovrii imaginii ntreprinderii; 12 Prin control, conducerea i asigur informarea dinamic, real,

preventiv. Controlul nu se rezum s constate manifestarea neajunsurilor, ci n primul rnd este bazat pe previziunea desfurrii activitii, a posibilitilor apariiei deficienelor. Pentru obinerea profitul maxim n raport cu obiectivele i normele stabilite, controlul contribuie i la prevenirea tendinelor i fenomenelor care necesit decizii de corecie. Controlul are rol de a asigura perfecionarea, creterea profitului n condiii de concuren liber i loial. Controlul urmrete, n principal, funcionarea unitilor de producie la capacitatea normal, chiar maxim, pe criterii de eficien i rentabilitate. Statul joaca un rol deosebit de important n conducerea societii, n rezolvarea problemelor pe care le ridic construcia socio-economic a trii, mai ales n etapa actual de tranzacie spre economia de pia.13 Controlul financiar ndeplinete un rol deosebit de important n ntreaga via economico-social, n aplicarea principiilor autoconducerii i autogestiunii economico financiare. n esen controlul financiar trebuie s contribuie la obinerea unei eficiene maxime n folosirea resurselor materiale i financiare ale societii. Din coninutul controlului financiar se remarc: - verificarea modului de aplicare practic a politicii financiare;

12 13

Rada Dnu Controlul economic-financiar, Ed. Dacia Europa Nova Lugoj 2001, pag. 82-83. Dan Drosu aguna Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. ALL Beck SA. 2001, pag. 329

13

CONTROLUL FINANCIAR

- verificarea gospodririi judicioase a mijloacelor materiale i bneti, combaterea oricrei forme de risip n cheltuirea fondurilor societilor i realizarea unui strict regim de economie;-

analiza modului de transpunere n via a noului mecanism economicofinanciar i de ntrire a autoconducerii i autogestiunii economicofinanciar.14

SECIUNEA 1.2 FUNCIILE CONTROLULUI FINANCIARPrin modul de organizare i exercitare, prin rolul i obiectivele pe care le urmrete, controlul financiar ndeplinete unele funcii: - funcia de evaluare are n vedere acte i operaiuni de estimare a situaiei existente la un moment dat, a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade, a modului de desfurare a activitii n condiiile de legalitate i eficien. Prin aceast funcie a controlului se apreciaz n condiiile de realitate i legalitate dificultile, abaterile, orientrile n care i au izvorul factorii a cror aciuni tind spre rezultate negative. Este o funcie de apreciere complet, real, exact i concret a activitii controlate. Pe lng apreciere, aceast funcie implic i sugestii, propuneri, precum i stabilirea i aplicarea msurilor pentru mbuntirea rezultatelor activitii controlate. Prin completarea evalurii rezultatelor cu msuri de perfecionare, controlul contribuie activ la eliminarea cauzelor care au generat abateri i la mbuntirea activitii economico-sociale.

Ioan Gliga, Gheorghe Giliscu, Paul Olcescu, Ed.- Drept financiar Didactic i Pedagogic Bucureti 1981 pag. 335-336.14

14

CONTROLUL FINANCIAR

- O alt funcie este cea preventiv care const ntr-o serie de msuri luate de organele de control n vederea evitrii i eliminrii unor fraude, nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea i anularea cauzelor care le genereaz sau le favorizeaz. Exercitarea acestei funcii contribuie la prevenirea tendinelor care necesit decizii de corecie.15 Aceast funcie deriv din faptul c controlul are sarcina de a opri actele i operaiunile care nu sunt legale n faza de angajare a societii comerciale. Prin intermediul acestei funcii pe lng legalitatea actelor i operaiunilor se mai urmrete oportunitatea, necesitatea i economicitatea acestora. - O alt funcie este cea de documentare prin care se asigur cunoaterea cantitativ i calitativ a problemelor ce fac obiectul dezvoltrii economico-sociale, controlul participnd nemijlocit la actul de conducere, furniznd date i informaii pentru fundamentarea deciziei financiare. Funcia recuperatorie prezint o importan major a controlului financiar, constnd n aciunea de descoperire i recuperare a pagubei i luarea de msuri fa de cei vinovai. Msurile de constrngere se iau fie de organele de control direct, fie la propunerea acestora de ctre organul ierarhic superior sau justiie. Vinovia constatat fa de unitatea controlat sau persoanele fizice trebuie s fie ncadrat de organele de control, strict n limitele legislaiei existente, n momentul n care s-au svrit abaterile.15

economico-

Dan Drosu aguna Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. ALL Beck SA. 2001, pag. 330-331.

15

CONTROLUL FINANCIAR

- Funcia pedagogic are un caracter formativ, de generalizare a experienei pozitive. Prin aceast funcie, controlul ajut la ridicarea cadrelor din economie, a nivelului de pregtire, pentru rezolvarea n condiii satisfctoare a serviciilor ce le revin. Este necesar ca organul de control s aib o pregatire solid profesional, s se bucure de credibilitate. Aceste funcii sunt acceptate ca fiind reale, practice i operative. ndeplinind aceste funcii, controlul capt anumite trsturi sau caracteristici specifice acestora.16 Potrivit necesitii de a se forma, repartiza i ntrebuina n mod chibzuit i cu eficien maxim, toate fondurile bneti i celelalte valori materiale destinate satisfacerii trebuinelor obteti, sistemul financiar ndeplinete concomitent att o funcie de repartiie a unor pri din produsul social ct i o funcie de control. Aceast funcie de control se ndeplinete tocmai prin controlul financiar desfurat n scopul asigurrii disciplinei financiare i, prin aceasta, al formrii, repartizrii i ntrebuinrii corespunztoare, chibzuite i cu maxim eficien a fondurilor bneti i a celorlalte valori materiale. Din punct de vedere al activitii aparatului de stat, organizarea i desfurarea controlului financiar sunt elemente ale ndeplinirii funciei de formare, satisfacerii economico-organizatorice a statului nostru. n cadrul acestei funcii statul nostru organizeaz repartizare i i desfoar att activitatea financiar fondurilor bneti destinate ntrebuinarea

16

Dan Drosu aguna Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. ALL Beck SA. 2001, pag. 331

16

CONTROLUL FINANCIAR

trebuinelor obteti, ct i controlul financiar ntrebuinrii acestor fonduri bneti.17

al formrii, repartizrii i

SECIUNEA 2. APARIIA I EVOLUIA CONTROLULUI FINANCIARActivitatea de control n ara noastr ar putea fi grupat cronologic dup principalele momente n evoluia sa. O prim perioad ar putea fi ncepnd din secolul al XVI-lea pn n secolul al XIX-lea. n aceast perioad domnul fiind atotputernic dispunea de veniturile rii fr s asculte de cineva, iar cnd recurgea la Adunarea Obteasc i Sfatul boierilor o fcea numai spre a se consulta. Neexistnd o reprezentan naional cu drepturi financiare, domnitorul nu era controlat de nimeni asupra ntrebuinrii veniturilor. Exista totui un control special al banilor domneti, exercitat n care sa-l pgubeasc. Aceast prim perioad poate fi mprit de la aproximativ anul 1550 pn n anul 1750 unde ntlnim registrele pentru socotelile vistieriei i de la 1750 pn la 1831-18332 cnd apare ca autoritate consultativ pe lng visterie i Sfatul, compus din 7 boieri. Aceast situaie a aprut n ara17

numele i pentru interesul domnului ca nu

cumva cei nsrcinai cu perceperea venitului s comit jafuri sau abuzuri

Ioan Gliga Drept Financiar , Ed. Didactic i Pedagogic Bucureti 1970, pag. 315-316.

17

CONTROLUL FINANCIAR

Romneasc i Moldova ca urmare a nfptuirii unei reforme cu caracter fiscal, administrativ i agricol. Stabilirea i ntrebuinarea fundurilor se fcea la ordinul domnitorului dup bunul su plac, fr existena unor reguli clare, bine determinate. Deci aceast perioad se caracterizeaz prin lipsa unor reguli de control privind ntrebuinarea veniturilor strnse de la populaie i deci a inexistenei unui sistem financiar.18 O alt perioad o putem stabili ntre anii 1831-1832 pn n anul 1858. Aceast perioad este dominat de aplicarea Regulamentelor Organice care n Principatele Romne pun bazele unei organizri financiare i se stabilesc unele norme de control financiar-publice. Prin introducerea noului sistem financiar s-a acordat Adunrilor Obteti din cele dou Principate dreptul de a ncuviina noiunea de buget. Ulterior a luat fiin controlul obtesc care n timpul anului putea s cerceteze orice cheltuial a statului i s adevereasc primirile. Acest organism a stat la originea controlului financiar n Romnia i a devenit ulterior Ministerul Comerului care exercita asupra costurilor de gestiune controlul, ns nu n ansamblul ei dispersat.19 Prin regulamentul Organic se inaugureaz un sistem simplu de nregistrare a operaiunilor financiare, de ncasri i pli, servind punerii n ordine a finanelor publice i un control obtesc n Muntenia i Sfatul Administrativ n Moldova care avea misiunea de a cerceta n mod amnunit operaiile fcute de slujbaii rii i de a proteja controlul suprem al Adunrii

18 19

Dan Drosu aguna Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. ALL Beck SA. 2001, pag. 332 Dan Drosu aguna Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. ALL Beck SA. 2001, pag. 332-333.

18

CONTROLUL FINANCIAR

Obteti, care constata neregulile i abuzurile i le denuna domnitorului spre a pedepsi pe cei care se dovedeau vinovai.20 Anii 1858 23 august 1944 reprezint o alt perioad. n anul 1858 s-a pus n practic principiile bugetare din Convenia de la Paris pe baza crora sa promulgat la 28 noiembrie 1860, primul regulament al contabilitii publice care a contribuit la introducerea unei anumite ordini n finanele publice i a facilitat efectuarea controlului acestora. Acest control organizat se efectua administrativ i legislativ. Administrativ, controlul se realiza prin nregistrarea n contabilitatea ministerelor a operaiunilor legate de administrarea, mnuirea fondurilor i bunurilor publice. Legislativ, controlul obliga minitrii s prezinte n fiecare sesiune socotelile operaiunilor lor efectuate n anul precedent care trebuie s fie sprijinite pe acte justificative. n mai 1862 s-a creat Serviciul Inspeciei Generale de Fiane, sub conducerea Ministerului Finanelor, cu sarcina de a face control inopinant asupra contabilitii tuturor ageniilor aparinnd Ministerului Finanelor i s semnaleze neregulile rezultate. Prin legea din 24 ianuarie 1864, s-a nfiinat un organ specializat i independent - nalta Curte De Conturi, care avea sarcina de a exercita controlul jurisdicional asupra bugetului. n 1929 prin Legea Contabilitii sunt introduse n partid dubl, obligatorie pentru toate administraiile publice, nregistrrile contabile i conturi privind executarea bugetului i mrimea ncheierile de situaii i

banilor publici, fcndu-se astfel posibil controlul i cunoaterea situaiei financiare a rii. Prin aceast lege se face difereniere ntre contabil i20

Dan Drosu aguna Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. ALL Beck SA. 2001, pag. 332-333.

19

CONTROLUL FINANCIAR

mnuitori, care erau desemnai prin noiunea de contabil. Astfel putndu-se determina rspunderea n caz de fraud.21 Dup 1918 a fost nfiinat Garda Financiar, fiind apoi desfiinat ca sa fie renfiinat n anul 1932 n ntreaga ar. Garda Financiar conform atr. 1 din Regulamentul de serviciu i organizare era un corp de control fiscal, organizat militrete, care face parte din administraia central a Ministerului de Finane. Garda Financiar era o instituie puternic n toate statele dezvoltate. n Romnia, Grada Financiar controla orice mijloc de transport cu produse de orice fel, de la petrol pn la uic, precum i unitile de producie. Controlul era legiferat, deci nu era nevoie de aprobri speciale. Printre atribuiile i descrcarea gestiunii i controlul veniturilor statului. Aceste date pentru constatrile fcute aveau putere de lege.22 O alt perioad ar putea fi dup 1944 pn n prezent cu anumite delimitri . ntre 1944-1947 are loc etatizarea Bncii Naionale a Romniei, controlul economic, controlul creditelor, reforma monetar. Din decembrie 1948 iau fiin Direcia controlului financiar intern n ministere, alte organizaii centrale i locale, instituii, etc. iar atribuiile controlului financiar preventiv au trecut asupra controlului de contabilitate. Din septembrie 1949 a fost nfiinat Comisia Controlului de Stat. ntre anii 1950-1958 s-au adus unele modificri privind activitatea organelor

21 22

Dan Drosu aguna Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. ALL Beck SA. 2001, pag. 333. Dan Drosu aguna Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. ALL Beck SA. 2001, pag. 333.

20

CONTROLUL FINANCIAR

Ministerului de Finane i la activitatea de control financiar intern. A luat fiin i controlul preurilor n cadrul Comitetului pentru preuri.23 n 1970 are loc o nou reglementare a controlului financiar intern prin Legea nr.5. Prin Legea nr. 15 din 1972 s-a nfiinat Consiliul de Control Muncitoresc al Activitii Economice i Sociale. Legea nr. 2 din 1973 a dus la nfiinarea Curii Superioare de Control Financiar pentru ca n 1974 prin Legea nr. 9 s se dea o nou reglementare a controlului financiar preventiv. n 1977 s-au adus modificri reglementrilor date dup 1970. Dup 1989 sunt elaborate o serie de acte normative din care amintim: Legea nr. 30 din 22 martie 1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare, etc.24

23 24

Dan Drosu aguna Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. ALL Beck SA. 2001, pag. 333-334. Dan Drosu aguna Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. ALL Beck SA. 2001, pag. 332.

21

CONTROLUL FINANCIAR

CAPITOLUL II PRINCIPALELE FORME ALE CONTROLULUI FINANCIAR ORGANIZATE N ARA NOASTR SECIUNEA 1 CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIVControlul financiar preventiv a luat fiin pentru prima dat prin decretul 352/1948 revenind conductorilor compartimentelor financiar-contabile. n 1959 printr-o nou reglementare, s-a instituit posibilitatea delegrii atribuiei de control financiar preventiv unui numr mai mare de personal, cu condiia s fie ncadrat n compartimentul financiar contabil. Prin reglementarea din 1970 controlului financiar preventiv i se aduc cteva modificri are constau n reducerea considerabil a operaiilor supuse vizei i reglementarea rspunderii efilor compartimentelor specializate (n ntreprinderile mari) care s se ocupe exclusiv de controlul financiar preventiv. Dat uitrii dup o perioad de timp dup 1989, aceast form de control a revenit n atenie prin H.G. 720/1991 potrivit creia controlul financiar preventiv se organiza de ctre ordonatorii de credite principali, secundari i

22

CONTROLUL FINANCIAR

teriari, precum i de directorii generali ai regiilor autonome, prin compartimentele compartiment.25 Ordonana Guvernului 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv la instituiile publice i administrarea patrimoniului public.26 Controlul financiar preventiv are n vedere oprirea operaiunilor financiare neconforme, ndeosebi cele din domeniul aprobrii i ordonanrii cheltuielilor bugetare. Acest control este organizat i se aplic la ministere, departamente, alte organe centrale de stat, prefecturi, Primria municipiului Bucureti precum i la regiile autonome. Potrivit reglementarii n vigoare orice cheltuieli din bugetul de stat se pot aproba de ctre organul de credite i efectua numai dac cu fost n prealabil avizate, potrivit legii de ctre conductorul compartimentului financiar-contabil sau de alte persoane nsrcinate cu exercitarea controlului financiar preventiv.27 Aa cum rezult din denumirea sa, controlul financiar preventiv are rolul de a interveni operativ pentru mpiedicarea operaiunilor neeconomicoase, reprezentnd o activitatea prin care se verific legalitatea i regularitatea operaiunilor efectuate pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, nainte de aprobarea acestora.28 financiar-contabile i se execut de eful acestui

Rada Dnu Controlul economic-financiar, Ed. Dacia Europa Nova Lugoj 2001, pag. 86-87. Rada Dnu Controlul economic-financiar, Ed. Dacia Europa Nova Lugoj 2001, pag. 87. 27 Constantin Albu, Corneliu Diaconu Drept Financiar, Ed. Fundaiei Chemarea Iai, 1998, pag. 164-165. 28 Emil Blan Drept Financiar, Ed. ALL Beck 1999, pag. 199.25 26

23

CONTROLUL FINANCIAR

Referitor la sfera de aciune, controlul financiar preventiv se exercit , n general, asupra tuturor operaiunilor din care deriv drepturi i obligaii patrimoniale pentru o unitate socialist fa de o alt unitatea socialist, ori fa de alte persoane juridice sau fizice. Conform normelor n vigoare, sunt supuse n mod obligatoriu controlului financiar preventiv urmtoarele acte i operaiuni: - ncheierea contractelor i comenzilor interne pentru organizare i desfacere, a contractelor de comer exterior, precum i a contractelor de efecturi de lucrri i prestri de servicii; - ncasrile reprezentnd contravaloarea produselor livrate, serviciilor prestate i lucrrilor executate fa de persoanele fizice sau juridice; - plata n lei i valut privind aprovizionarea tehnico-material, executarea de lucrri i prestaii de servicii; - plata sumelor pentru munca prestat i a altor drepturi cuvenite n raporturile de munc; - solicitrile de credite bancare i credite pentru deschiderea finanrii i decontarea investiiilor; - organizarea i efectuarea plilor din credite bugetare aprobate, precum i din orice alte mijloace legal constituite la dispoziia unitilor.-

Virrile de credite bugetare i deblocarea unor sume de bani din creditele bugetare rmase neconsumate.29 Prin acest control se urmrete s se previn nregistrarea fenomenelor

negative i disfucionalitatea n economie, prin nclcarea dispoziiilor legale.Ioan Gliga, Gheorghe Giliscu, Paul Olcescu, - Drept Financiar Ed. Didactic i Pedagogic Bucureti 1981 pag. 338-339.29

24

CONTROLUL FINANCIAR

De aceea acest control trebuie s acioneze n vederea perfecionri activitii tehnologice i tehnico economice, ca un factor primordial al creterii eficienei. El se realizeaz la toate nivelele, contribuind la meninerea ordinii i disciplinei, la respectarea legalitii, a principiilor liberei iniiative i loialitii. Controlul financiar preventiv se exercit de ctre conductorul compartimentului financiar-contabil; atribuiile i rspunderile contabilului ef sunt reglementate de Legea finanelor publice nr. 72/1996, Legea contabilitii nr. 82 din 1991, Hotrrea Guvernului nr 720/1991 i alte acte normative. Prin Hotrrea guvernului nr.720 din 1991 s-a stabilit c la propunerea contabilului i/sau persoanei care conduce activitatea financiar-contabil, conductorul unitii poate mputernici i alte persoane din compartimentul financiar-contabil s exercite controlul preventiv, dar care de obicei nu particip la ntocmirea i contabilizarea documentelor controlate.30 Procedura controlului financiar preventiv are ca punct de plecare prezentarea documentelor care sunt supuse acestui control sau privind operaiunile supuse acestui control, persoanelor care sunt ndreptuite s le verifice i s acorde viza de control preventiv.31 Viza de control preventiv semnific faptul c operaiunea n cauz este real, legal, necesar, optim i economicoas i atrage rspunderea persoanei care acord viza. Documentele supuse controlului i cele privind operaiunile supuse controlului trebuie nsoite de acte justificative corespunztoare, semnate deDan Drosu aguna Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. ALL Beck SA. 2001, pag. 334-335. Ioan Gliga, Gheorghe Giliscu, Paul Olcescu - Drept Financiar Ed. Didactic i Pedagogic Bucureti 1981 pag. 339.30 31

25

CONTROLUL FINANCIAR

conductorul compartimentului de specialitate unde urmeaz s se efectueze operaiunea pentru care se cere viza i atunci cnd este cazul, de avizat jurisconsultantului unitii. Dup verificarea documentelor persoanele care exercit controlul preventiv acord viza de control solicitat. n cazul n care operaiunile pentru care se solicit viza, nu sunt legale, oportune, i economicoase, persoanele care exercit controlul preventiv refuz n scris, viza de control. n acest caz conductorul unitii poate dispune n scris, pe proprie rspundere, efectuarea operaiunii respective. Dac refuzul vizei de control preventiv se d n faza de plat, documentele n cauz se depun la unitatea bancar ori la compartimentul care execut operaiunea, semnate de ctre conductorul unitii n cauz i cu meniunea refuzului de viz. Operaiunea poate fi efectuat ns conductorul compartimentului cu atribuii financiar-contabile trebuie s sesizeze organul ierahic superior i dup caz inspecia financiar teritorial, Ministerul Finanelor sau C.S. de control financiar.32 Decurgnd din necesitatea obiectiv a aciunii controlului n economia de pia, controlul financiar preventiv, prin coninutul su i momentul executrii, asigur oprirea de la efectuarea a tuturor operaiilor economice oportune i necesare cu scopul de a prentmpina nclcarea dispoziiilor legale, imobilizarea fondurilor i pgubirea avutului public i privat.33 Coninutul controlului preventiv const n verificarea sistematic a proiectelor de operaiuni care fac obiectul acestuia din punct de vedere al:Ioan Gliga, Gheorghe Giliscu, Paul Olcescu - Drept Financiar Ed. Didactic i Pedagogic Bucureti 1981 pag. 339-340. 33 Ion Pere, Dumitru Popovici, Ovidiu Bunget, Cristian Pere Controlul economic financiar Timioara 2000, pag. 99.32

26

CONTROLUL FINANCIAR

- legalitii i regularitii - ncadrrii n limitele angajamentelor bugetare stabilite legal. Aranjamentele bugetare sunt acele acte prin care o autoritate competent legal afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii. Sediul materiei controlului financiar preventiv, l constituie dispoziiile O.G. nr. 119/1999, precum i actele normative emise n aplicarea acesteia.34 Pentru a fi mai eficient, controlul financiar preventiv trebuie s cuprind n sfera sa pe lng probleme de natur strict financiar i probleme de natur tehnologico-tehnice i rezultatele economice. Convergena eforturilor tehnologico- tehnice i economice n aciunea de cretere a eficienei economice, a rezultatelor concepie, cu proiectarea. n consecin prin exercitarea controlului financiar preventiv se pot evita plile duble nelegale, ineficiente sau oportune.35 Controlul financiar preventiv prezint unele caracteristici fa de celelalte forme de control organizate i exercitate la nivelul unitilor economice:-

financiare, se asigur ncepnd cu baza de

are un caracter patrimonial. Aceast caracteristic rezid n sfer oarecum limitat de exercitare: totalitatea operaiilor care genereaz sau sting drepturi sau obligaii patrimoniale ale unitii fa de alte uniti sau persoane fizice;

-

este un control profilactic, de prevenire. Precednd efectuarea operaiilor economice i financiare i oprind de la efectuarea a celor operaii nelegale, nereale i neeconomicoase, controlul financiar

34 35

Emil Blan Drept Financiar, Ed. ALL Beck 1999, pag. 200. Dan Drosu aguna Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. ALL Beck SA. 2001, pag. 335.

27

CONTROLUL FINANCIAR

preventiv prentmpin imobilizarea de fonduri, pgubirea avutului public i privat;-

este un control documentar ntruct operaiile economice i financiare supuse controlului preventiv se verific pe baza documentelor n care sunt consemnate;

-

are un caracter total n sensul cuprinderii n sfera sa de exercitare a tuturor documentelor n care sunt consemnate operaiuni din care se nasc sau prin care se sting drepturi i obligaii patrimoniale.

-

este un control al formei de prezentare a documentelor i al condiiilor de fond ale operaiilor consemnate n ele.36

SECIUNEA 1.1 ORGANIZAREA CONTORLULUI FINANCIAR PREVENTIVControlul financiar preventiv se organizeaz de directorii generali ai regii autonome i societilor comerciale prin compartimentul financiar-contabil. n structura organizatoric pentru conducerea unitilor patrimoniale, controlul financiar preventiv este plasat la nivelul comitetului de direcie prin eful compartimentului financiar-contabil, respectiv contabilului ef (director economic). n structura funcional a unitii, activitatea de control financiar preventiv se gsete legalizat la nivelul funciunii de necesiti, volumul operaiunilor supuse controlului financiar preventiv i alte elemente ntre cele dou activiti fundamentale: financiar i contabil.3736 37

Ion Pere, Dumitru Popovici, Ovidiu Bunget, Cristian Pere, Timioara 2000, pag. 99. Ion Pere, Dumitru Popovici, Ovidiu Bunget, Cristian Pere, Timioara 2000, pag. 100-101

28

CONTROLUL FINANCIAR

mputernicirea care se acord persoanelor care urmeaz s exercite controlul financiar preventiv se atribuie pe baz de ordin sau de decizia conductorilor unitilor n care se stabilesc operaiunile asupra crora se exercit controlul financiar preventiv, condiiile i perioada n care se desfoar aceast activitate.38 Exercitarea controlului financiar preventiv se face pe baz de documente nsoite de acte justificative. n cazul n care persoanele desemnate s exercite controlul financiar preventiv constat c operaiile prezentate la control sunt nelegale, neeficiente sau neoportune, nu acord viza pe documentele ce conin astfel de operaii, acestea neputnd fi nregistrate n contabilitate. Pentru aceste documente se ine o eviden separat. n legtur cu activitatea de control financiar preventiv exist o serie de obligaii i rspunderi ale persoanelor care ndeplinesc astfel de operaiuni. Astfel, persoanele care exercit operaiuni de control financiar preventiv rspund pentru legalitatea i eficien operaiilor cuprinse n documentele prezentate de compartimentele de specialitate. Anumite fapte prevzute de legea care reglementeaz anume:-

activitatea de control financiar

preventiv sunt

considerate contravenii i genereaz

rspunderea contravenional i

neemiterea n termen a actelor administrative privind modul de organizare i exercitare a controlului financiar preventiv; atribuirea exercitrii controlului financiar preventiv unor persoane incompatibile cu aceast calitate;

-

38

Rada Dnu Controlul economic-financiar, Ed. Dacia Europa Nova Lugoj 2001, pag. 89-90.

29

CONTROLUL FINANCIAR

-

ntocmirea i prezentarea controlului financiar preventiv a unor documente n care sunt consemnate operaii fr baz legal sau date nereale;

-

vizarea pentru controlul financiar preventiv a unor documente care conin operaii prin care se ncalc reglementrile n vigoare;39 refuzul neajustat al vizei de control financiar preventiv pentru operaiile legale; nregistrarea n contabilitate a documentelor privind operaiuni supuse controlului financiar preventiv fr ca acestea s poarte viza persoanelor ndreptite i aprobarea persoanelor competente;

-

-

-

nesesizarea preventiv.

organelor competente de ctre conductorul cu atribuii

financiar-contabile a cazurilor de refuz de viz de control financiar Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se face de ctre: - organele de control financiar de stat;-

organele de control financiar conductorul compartimentului contraveniile constnd n

de gestiune ale unitilor la care se financiar-contabil, dar numai pentru

organizeaz i exercit controlul financiar propriu;-

ntocmirea i prezentarea la controlul

financiar preventiv a unor documente fr baz legal sau cu date nereale, precum i n cazul nregistrrii n contabilitatea a unor documente care nu poart viza controlului financiar preventiv dei ar trebui s o poarte.4039 40

Rada Dnu Controlul economic-financiar, Ed. Dacia Europa Nova Lugoj 2001, pag. 90-91. Rada Dnu Controlul economic-financiar, Ed. Dacia Europa Nova Lugoj 2001, pag. 91-92.

30

CONTROLUL FINANCIAR

Exercitarea controlului financiar preventiv prin persoane mputernicite este necesar a se realiza printr-un numr redus de persoane, iar repartizarea operaiilor s permit specializarea acestora cu scopul exercitrii unui control competent i eficient.41 Aciunea de organizarea a controlului financiar preventiv presupune soluionarea i a altor probleme:-

stabilirea fluxului informaional al documentelor supuse controlului financiar preventiv au scopul asigurrii operativitii i calitii controlului, evidenierii actelor justificative nsoitoare ce fundamenteaz anumii indicatori;

-

asigurarea legislaiei i instruirea personalului. n aplicarea legii controlul financiar preventiv, conductorii unitilor patrimoniale trebuie s ia msuri de asigurare a legislaiei necesare (legi, ordonane, hotrri, etc.) i instruirea permanent i temeinic a celor care exercit controlul financiar preventiv cu scopul nsuirii metodologiei de control i folosirii instrumentelor de lucru;

-

organizarea analizei activitii de control financiar preventiv a constituit un instrument al managementului pe linia gospodririi bunurilor materiale i bneti, identificrii i mobilizrii rezervelor, prevenirii pagubelor i tragerii la rspundere a celor vinovai pentru nclcarea dispoziiilor legale.42 Controlul financiar preventiv se poate organiza n urmtoarele forme:

Ion Pere, Dumitru Popovici, Ovidiu Bunget, Cristian Pere Controlul economic financiar Timioara 2000, pag. 103. 42 Ion Pere, Dumitru Popovici, Ovidiu Bunget, Cristian Pere Controlul economic financiar Timioara 2000, pag. 103-104.41

31

CONTROLUL FINANCIAR

-

control financiar preventiv propriu; control financiar preventiv delegat, prin controlori delegai ai Ministerului Finanelor.43

SECIUNEA 1.2 CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV PROPRIUControlul financiar preventiv propriu reprezint controlul cu acest coninut organizat de instituiile publice n cadrul compartimentelor contabile. Controlul financiar preventiv propriu se exercit de ctre contabilul-ef. n funcie de volumul i de complexitatea activitii, contabilul-ef poate mputernici, cu aprobarea ordonatorului de credite i alte persoane din subordinea sa s exercite controlul financiar preventiv propriu, preciznd limitele mputernicirii.44 Persoanele mputernicite s exercite controlul financiar propriu trebuie s aib pregtirea economic i experiena necesar, s ndeplineasc condiiile de cinste i corectitudine. Legal nu pot fi mputernicite s exercite acest control persoanele aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau care au fost condamnate chiar dac au fost graiate pentru fapte privitoare la abuz, uz de fals, nelciune, dare sau luare de mit i alte infraciuni prin care s-au produs pagube unor persoane fizice sau juridice, dac n cursul urmririi penale a judecii sau dup condamnare a intervenit amnistia, cel crui i s-a suspendat condiionat43 44

executarea pedepsei

nu poate fi

Emil Blan Drept Financiar, Ed. ALL Beck 1999, pag. 200. Emil Blan Drept Financiar, Ed. ALL Beck 1999, pag. 200.

32

CONTROLUL FINANCIAR

mputernicit s exercite acest control n cursul termenului de ncercare de doi ani de la expirare acestui termen.45 ncadrarea contabilul-ef se face cu respectarea criteriilor i condiiilor unitare aprobate prin ordin al Ministerului Finanelor. Destituirea, suspendarea sau schimbarea din funcie a contabilului-ef se face numai cu aprobarea ordonatorului de credite de la nivelul instituiei publice cu obligaie s stabileasc proiectele de operaiuni supuse controlului financiar preventiv, documentele justificative i circuitul acestora. Legea (O.G. nr. 119/1999) stabilete imperativ o serie incompatibiliti cum ar fi: - persoana care exercit controlul financiar preventiv propriu nu trebuie s fie implicat prin sarcinile de serviciu, n efectuarea operaiunii supuse controlului financiar preventiv propriu;-

de

exercitarea funciei de ordonator de credite este incompatibil cu exercitarea funciei de contabil-ef / contabil.46 Se supun aprobrii ordonatorului de credite numai proiectele de

operaiuni care respect ntru totul cerinele de legitate, regularitate i ncadrare n limitele angajamentelor bugetare aprobate, car poart viza de control financiar preventiv propriu.47

Ion Pere, Dumitru Popovici, Ovidiu Bunget, Cristian Pere Controlul economic financiar Timioara 2000, pag. 131. 46 Emil Blan Drept Financiar, Ed. ALL Beck 1999, pag. 200-201. 47 Ion Pere, Dumitru Popovici, Ovidiu Bunget, Cristian Pere Controlul economic financiar Timioara 2000, pag. 131.45

33

CONTROLUL FINANCIAR

Viza de control financiar preventiv propriu se exercit prin semntura persoanelor n drept, competente n acest sens i prin aplicarea de ctre acestea a sigiliului personal.48 n cazurile n care dispoziiile legale prevd avizarea operaiunilor de ctre compartimentul de specialitate juridic , proiectul de operaiune va fi prezentat pentru control financiar preventiv propriu cu viza efului compartimentului juridic. Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu pot cere avizul compartimentului de specialitate juridic ori de cte ori consider c necesitile o impun.49 Documentele referitoare la operaiile supuse controlului financiar preventiv propriu care au fost vizate, nu se nregistreaz n contabilitate. Pentru aceste documente se ine o eviden separat. Tot eviden separat se ntocmete i pentru controlul financiar preventiv propriu din dispoziia conductorului instituiei. Decizia de organizare i exercitare a controlului financiar preventiv propriu cuprinde: - persoanele cu drept de exercitare a controlului; - efii compartimentelor de specialitate care exercit documentele ce se prezint n vederea executrii controlului; - termenele de acordare a vizei48

specimentele de semnturi ale persoanelor ce exercit controlul.50

Ion Pere, Dumitru Popovici, Ovidiu Bunget, Cristian Pere Controlul economic financiar Timioara 2000, pag. 131. 49 Emil Blan Drept Financiar, Ed. ALL Beck 1999, pag. 201. 50 Ion Pere, Dumitru Popovici, Ovidiu Bunget, Cristian Pere Controlul economic financiar Timioara 2000, pag. 132.

34

CONTROLUL FINANCIAR

Decizia se prezint fiecrei persoane cu sarcini de acordare a vizei de control financiar preventiv propriu, efilor compartimentelor de specialitate i celor care efectueaz operaiile supuse controlului financiar preventiv propriu.51 Conductorii compartimentelor de specialitate, rspund pentru realitatea, regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror documente justificative le-au certificat. Obinerea vizei de control financiar preventiv propriu pe documente care cuprind date neclare nu exonereaz de rspundere pe efii compartimentelor de specialitate care le-au ntocmit.52

SECIUNEA 1.3 CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV DELEGATO a doua form a controlului financiar preventiv este aceea care se organizeaz i se exercit de ctre Ministerul Finanelor prin controlori delegai. Ministerul Finanelor numete, pentru fiecare instituie public n care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat , bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special, unul sau mai muli controlori delegai n funcie de volumul i de complexitatea activitilor instituiei publice respective.53 De asemenea, Ministerul Finanelor numete unul sau mai muli controlori delegai pentru operaiunile derulate prin bugetul trezorriei statului,Ion Pere, Dumitru Popovici, Ovidiu Bunget, Cristian Pere Controlul economic financiar Timioara 2000, pag. 132. 52 Emil Blan Drept Financiar, Ed. ALL Beck 1999, pag. 201. 53 Emil Blan Drept Financiar, Ed. ALL Beck 1999, pag. 201.51

35

CONTROLUL FINANCIAR

pentru operaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni specifice Ministerului Finanelor. Numirea controlorilor delegai se face prin ordin al ministrului finanelor.54 Prin norme metodologice aprobate de ministrul finanelor se stabilesc: - tipurile de operaiuni ale ordonatorilor principali de credite ale cror proiecte se supun controlului financiar preventiv delegat; - limitele valorice peste care se efectueaz controlul financiar preventiv delegat pe tipuri de operaiuni; - documentele justificative care trebuie s nsoeasc diferitele tipuri de operaiuni; - modul n care trebuie efectuat controlul financiar preventiv delegat pentru fiecare tip de operaiune; tipurile de operaiuni ce se supun controlului i dup caz, limitele valorice corespunztor acestora pot diferi de la o instituie public la alta. Controlorii delegai exercit viza de control financiar preventiv delegat asupra proiectelor de operaiuni vizate n prealabil de ctre controlul financiar preventiv propriu al instituiei publice.55 Viza de control financiar preventiv delegat se acord sau se refuz n scris pe formular tipizat i trebuie s poarte semntura i sigiliul personal al controlorului delegat competent. Controlorii delegai nu pot fi soi, rude sau afini pn la gradul al IX-lea inclusiv cu ordonatorul pe lng numii.56Emil Blan Drept Financiar, Ed. ALL Beck 1999, pag. 201. Ion Pere, Dumitru Popovici, Ovidiu Bunget, Cristian Pere Controlul economic financiar Timioara 2000, pag. 134. 56 Rada Dnu Controlul economic-financiar, Ed. Dacia Europa Nova Lugoj 2001, pag. 93.54 55

care sunt

36

CONTROLUL FINANCIAR

Controlorii delegai i desfoar activitatea la sediul instituiilor publice la care au fost numii. Instituiile publice asigur controlorului/controlorilor delegai spaiul de lucru i dotarea necesar, precum i cooperarea personalului propriu, ndeosebi a celui din compartimentul contabil pentru ndeplinirea n bune condiii a atribuiilor de control. n cazul absenei temporare de la post a unui controlor delegat, ministrul finanelor numete un alt controlor delegat care s ndeplineasc atribuiile celui dinti pe durata absenei acestuia.57 Operaiunile care fac obiectul controlului financiar preventiv delegat se supun aprobrii ordonatorului principal de credite numai nsoite de viza de control financiar preventiv delegat. nainte de a emite un refuz de viz, controlorul delegat are obligaia s l informeze n scris n legtur cu intenia sa pe ordonatorul principal de credite, preciznd motivele refuzului. Dac ordonatorul principal de credite prezint n scris argumente n favoarea efecturii operaiunii pentru care se intenioneaz refuzul vizei, controlorul delegat va consulta, nainte de a nregistra oficial refuzul de viz, opinia neutr asupra cazului, formulat de o echip de 3 controlori prin grija controlorului financiar-ef.58 Controlul financiar preventiv delegat se efectueaz n termenul cel mai scurt, permis pe durata efectiv a verificrilor necesare, astfel nct s nu afecteze desfurarea n bune condiii i n termen a operaiunii al crei proiect se supune controlului financiar preventiv delegat.Ion Pere, Dumitru Popovici, Ovidiu Bunget, Cristian Pere Controlul economic financiar Timioara 2000, pag. 134. 58 Emil Blan Drept Financiar, Ed. ALL Beck 1999, pag. 202.57

37

CONTROLUL FINANCIAR

Perioada maxim pentru acordarea sau, dup caz, pentru refuzul vizei de control financiar preventiv delegat este de trei zile lucrtoare de la prezentarea proiectului unei operaiuni, nsoit de toate documentele justificative. n cazuri excepionale controlul delegat are dreptul sa prelungeasc perioada aceasta cu maxim cinci zile lucrtoare, pe baza unui referat de justificare pe care are obligaia s l transmit de ndat spre informare controlorului financiar-ef i ordonatorului principal de credite. Pot fi ncadrate n funcia de control delegat nu numai persoanele care au studii superioare economice sau juridice i o vechime efectiv n domeniul finanelor publice de minim apte ani. Candidaii pentru funcia de control delegat trebuie s prezinte cazier judiciar, informaii i recomandri din care s rezulte c au profil moral i profesional corespunztor cerinelor funciei.59 Funcia de control este incompatibil cu orice alt funcie public, cu excepia funciilor didactice din nvmntul superior.60 Persoana n drept s exercite viza de control financiar preventiv are dreptul i obligaia de a refuza viza de control financiar preventiv n toate cazurile n care, n urma verificrilor, apreciaz c proiectul de operaiune care face obiectul controlului financiar preventiv nu ndeplinete condiiile de legalitate, regularitate i ncadrare n limita angajamentelor bugetare pentru acordarea vizei de control financiar preventiv au obligaia de a ine evidena proiectelor de operaiuni refuzate la viza de control financiar preventiv.

Ion Pere, Dumitru Popovici, Ovidiu Bunget, Cristian Pere Controlul economic financiar Timioara 2000, pag. 135. 60 Rada Dnu Controlul economic-financiar, Ed. Dacia Europa Nova Lugoj 2001, pag. 93.59

38

CONTROLUL FINANCIAR

Autorizarea efecturii unor operaiuni pentru care a fost refuzat viza de control financiar preventiv, se poate realiza n anumite condiii i cu procedura prevzut de art. 25 din O.G. nr. 119/1999. O operaiune pentru care s-a refuzat viza de control financiar preventiv delegat se poate efectua numai dac este autorizat prin hotrre a Guvernului, la propunerea instituiei publice din cadrul administraiei publice centrale n care se exercit funcia de ordonator principal de credite, a crei operaiune a fost refuzat, cu ascultarea, n edin a Guvernului, a prezentrii de ctre controlorul financiar-ef a punctului de vedere al controlorului delegat implicat. Guvernul se pronun n maxim 15 zile lucrtoare de la data nregistrrii proiectului hotrrii la secretariatul General la Guvernului. Iniiatorul proiectului hotrrii are obligaia s i informeze despre acestea pe Ministrul finanelor i pe controlorul financiar-ef i s transmit acestora o copie de pe proiectul hotrrii i de pe nota de fundamentare a acestuia cu cel puin 5 zile lucrtoare nainte de discutarea lui n edina Guvernului.61 Pentru operaiunile care nu se supun controlului financiar preventiv delegat n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 199/1999, ordonatorii principali de credite de la instituiile publice pot dispune, pe propria rspundere, efectuarea operaiunii pentru care s-a refuzat viza de control financiar preventiv propriu, numai dac prin aceasta nu se depete angajamentul bugetar aprobat.62

61 62

Emil Blan Drept Financiar, Ed. ALL Beck 1999, pag. 203. Emil Blan Drept Financiar, Ed. ALL Beck 1999, pag. 203.

39

CONTROLUL FINANCIAR

SECIUNEA 1.3.1 ATRIBUTELE CONTROLULUI DELEGAT- exercitarea controlului financiar preventiv delegat asupra proiectelor de operaiuni ale ordonatorului principal de credite n conformitate cu ordinul de numire i cu normele metodologice; - supravegherea organizrii, inerii, actualizrii i raportrii evidenei angajamentelor;-

informarea direct a Ministrului finanelor, prin rapoarte lunare, cu privire la situaia curent a angajamentelor efectuate la vizele acordate i situaiile de refuz de viz; cte o copie de pe raportul respectiv se transmite ntotdeauna controlorului financiar-ef i ordonatorului principal de credite pe lng care este numit;

-

formularea cu caracter consultativ, la solicitarea ordonatorului principal de credite pe lng care este numit sau la cererea Ministrului finanelor, precum i din iniiativ proprie, n privina conformitii, economicitii, eficacitii sau eficienei unor operaiuni sau proiecte ori acte normative;

- elaborarea de propuneri i proiecte privind perfecionarea controlului financiar preventiv; - participarea la activitile corpului controlorilor delegai;-

ndeplinirea altor atribuii stabilite prin ordin al Ministrului finanelor. Controlul delegat nu se pronun asupra oportunitii ce fac obiectul

controlului financiar preventiv delegat i este obligat s-i exercite atribuiile cu bun credin i cu deplin responsabilitate. Pentru actele sale, ntreprinse

40

CONTROLUL FINANCIAR

cu bun credin n exerciiul atribuiilor sale i n limita acestora, controlul delegat nu poate fi sancionat sau trecut n alt funcie. Controlul delegat i exercit atribuiile n mod independent. El raporteaz n mod direct Ministrului finanelor i nu i se poate impune, pe ici o cale, acordarea sau refuzul vizei de control financiar preventiv delegat. n funcie de performanele atestate de calificativele nregistrate n baza evalurilor anuale i de vechime n funcie, controlorii delegai se ncadreaz n gradele profesionale I, II, III. Controlorul financiar-ef i adjuncii si sunt numii prin hotrre a Guvernului pentru un mandat de ase ani pe baza propunerii nominale fcute de ctre Ministrul finanelor n urma intervievrii a ase candidai desemnai din rndul controlorilor delegai de ctre corpul controlorilor delegai, n edin plenar, cu majoritatea simpl. Aceeai persoan nu poate ndeplini mai mult de un mandat n funcia de control financiar preventiv ef; de asemenea, aceeai persoan n funcia de control financiar preventiv ef adjunct.63

SECIUNEA 2 CONTROLUL INTERN I AUDITUL INTERNPe baza dispoziiilor din interiorul societii avem controlul financiar intern.64

Ion Pere, Dumitru Popovici, Ovidiu Bunget, Cristian Pere Controlul economic financiar Timioara 2000, pag. 136-138. 64 Dan Drosu aguna Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. ALL Beck SA. 2001, pag. 336.63

41

CONTROLUL FINANCIAR

Controlul intern la instituiile publice i cu privire la utilizarea fondurilor publice i administrarea patrimoniului public i are temelie n Ordonana Guvernului privind auditul intern i controlul financiar preventiv, nr.119 din 3 august 1999. n spiritul actului normativ evocat, controlul intern reprezint ansamblu de msuri ntreprinse la nivelul unei instituii publice cu privire la structurile organizatorice, metodele, procedurile i sistemele de control i de evaluare instituite n scopul asigurrii unei activiti eficiente i legale.65 Controlul financiar intern este o mbinare a controlului financiar concomitent i posterior, ca i a controlului financiar documentar i faptic. El nu se confund cu controlul financiar preventiv, ntruct se exercit i asupra organizrii i exercitrii acestuia. Sub aspect organizatoric i funcional, controlul financiar intern este o component organizatoric care funcioneaz n cadrul anumitor uniti. Controlul financiar intern este organizat la ministere i celelalte organe centrale pentru controlul gestionar de fond al unitilor economice i bugetare direct subordonate. n toate aceste ministere, compartimentele de control financiar intern funcioneaz subordonat naionale.66 Ministerului Finanelor, cu scopul coordonrii de ctre acest minister a controlului financiar intern din toate ramurile economiei

Emil Blan Drept Financiar, Ed. ALL Beck 1999, pag. 195. Ioan Gliga, Gheorghe Giliscu, Paul Olcescu - Drept Financiar Ed. Didactic i Pedagogic Bucureti 1981 pag. 341-342.65 66

42

CONTROLUL FINANCIAR

SECIUNEA 2.1 OBIECTIVELE GENERALE ALE CONTROLULUI INTERN-

realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor instituiilor publice, stabilite n concordan cu propria lor misiune, n condiii de regularitate, eficacitate, economicitate i eficien;

-

protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului sau fraudei; respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii; dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare i difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i a unor sisteme i proceduri de informare public adecvat prin rapoarte periodice. Persoanele care gestioneaz fonduri publice sau patrimoniul public au

-

obligaia s realizeze o bun gestiune financiar prin asigurarea legalitii, regularitii, economicitii, eficienei n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public.67 Controlul financiar preventiv intern este menit s verifice respectarea normelor legale cu privire la: - existena, integritatea i pstrarea bunurilor; - efectuarea ncasrilor i plilor de orice natur; - organizarea i executarea controlului financiar preventiv; - evidena contabil i realitatea datelor nscrise n bilanuri i conturi de execuie;67

Emil Blan Drept Financiar, Ed. ALL Beck 1999, pag. 195.

43

CONTROLUL FINANCIAR

- utilizarea mijloacelor materiale i bneti;-

ncadrarea

gestionrilor,

constituirea

de

garanii,

obligaiile

i

rspunderile gestionrilor;68

SECIUNEA 2.2 CERINELE GENERALE I SPECIFICE ALE CONTROLULUI INTERNPornind de la obiectivele generale ale controlului intern, O.G. nr. 119/1999 stabilete la art.4 cerinele generale i specifice ale controlului intern. A. Cerine generale:-

asigurarea ndeplinirii obiectivelor generale prin evaluarea sistematic i meninerea la un nivel considerat acceptabil a riscurilor asociate structurilor, programelor, proiectelor sau operaiunilor;

-

asigurarea unei atitudini cooperante a personalului de conducere i de execuie, a cunoaterii i nelegerii de ctre acestea a importanei i rolului controlului intern;

-

stabilirea obiectivelor specifice de control intern, acestea s fie adecvate, cuprinztoare, rezonabile i integrate misiunii instituiei i obiectivelor de ansamblu ale acesteia;

-

supravegherea continu de ctre personalul de conducere a tuturor activitilor i ndeplinirea de ctre personalul de conducere a obligaiei

Ioan Gliga, Gheorghe Giliscu, Paul Olcescu - Drept Financiar Ed. Didactic i Pedagogic Bucureti 1981 pag. 341.68

44

CONTROLUL FINANCIAR

de a aciona corectiv, prompt i responsabil ori de cte ori se constat nclcri ale legalitii i regularitii. B. Cerine specifice:-

reflectarea n documente scrise a organizrii controlului intern, a tuturor operaiunilor instituiei i a tuturor evenimentelor semnificative, precum i nregistrarea i pstrarea n mod adecvat a documentelor;

-

nregistrarea de ndat

i n mod corect a tuturor

operaiunilor i

evenimentelor semnificative;-

asigurarea aprobrii i efectuarea

operaiunilor exclusiv de ctre

persoanele special mputernicite n acest sens;-

asigurarea unei conduceri competente la toate nivelurile; separarea atribuiilor privind efectuarea de operaiuni ntre persoane , astfel nct atribuiile de aprobare, control i nregistrare s fie, ntr-o msur adecvat, ncredinate unei persoane diferite.69

SECIUNEA 2.3 AUDITUL INTERN AL INSTITUIILOR PUBLICE. ORGANIZEAREA AUDITULUI INTERN. OBIECTUL I ATRIBUIILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT INTERN.Supravegherea controlului intern este supus auditului intern, activitatea organizat independent n structura unei instituii publice i n direct subordonare a conductorului acesteia, care const n efectuarea de verificri, inspecii i analize ale sistemului propriu de control intern, n scopul69

Emil Blan Drept Financiar, Ed. ALL Beck 1999, pag. 195-196.

45

CONTROLUL FINANCIAR

evalurii obiective a msurii n care acestea asigur ndeplinirea obiectivelor instituiei publice i utilizarea resurselor n mod economic, eficace i eficient i pentru a raporta conducerii fcute, slbiciunile identificate i msurile propuse de corector a deficienelor i de ameliorare a performanelor sistemului de control intern.70 A) Auditul intern se organizeaz n mod independent n structura fiecrei instituii publice, sub forma unui compartiment specializat, constituit din una sau mai multe persoane, astfel nct personalul de specialitatea angajat n acesta (auditor) s nu fie implicat n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care le auditeaz. B) Obiectul auditului intern l reprezint examinarea operaiunilor pe tot parcursul acestora din momentul iniierii pn la momentul finalizrii executrii lor efective. Auditul intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate de instituia public sau care sunt n responsabilitatea acesteia, inclusiv asupra activitii instituiilor subordonate i asupra utilizrii de ctre teri, indiferent de natura juridic a urm.71 C) Compartimentul de audit intern trebuie s exercite, fr a se limita la acestea, urmtoarele atribuii:-

acestora, a fondurilor publice gestionate de acetia din

certificarea

trimestrial i anual , nsoit de raport de audit, a evidenelor

bilanului contabil i a contului de execuie bugetar ale instituiei publice, prin verificarea legalitii, realitii i exactitii70 71

Emil Blan Drept Financiar, Ed. ALL Beck 1999, pag. 196-197. Rada Dnu Controlul economic-financiar, Ed. Dacia Europa Nova Lugoj 2001, pag. 99.

46

CONTROLUL FINANCIAR

contabile i ale actelor financiare i de gestiune; certificarea se face naintea aprobrii de ctre conductorul instituiei publice n cauz a bilanului contabil i a contului de execuie bugetar;-

examinarea legalitii,

regularitii i conformitii operaiunilor,

identificarea erorilor, risipei, gestiunii defectuoase i fraudelor i, pe aceste baze punerea de msuri i soluii pentru recuperarea pagubelor i sancionarea celor vinovai, dup caz;-

supravegherea regularitii sistemelor de fundamentare a deciziei, planificare, programare, organizare, coordonare, urmrire i control al ndeplinirii deciziilor;

-

evaluarea economicitii, eficacitii i eficienei cu care sistemele de conducere i de execuie existente n cadrul instituiei publice ori la nivelul unui program / proiect finanat din fonduri obinerea rezultatelor stabilite; publice utilizeaz resurse financiare, umane i materiale pentru ndeplinirea obiectivelor i

-

identificarea slbiciunilor sistemelor de conducere i de control, precum i a riscurilor asociate unor astfel de sisteme, unor programe/proiecte sau unor operaiuni, i propunerea de msuri pentru corectarea acestora i pentru diminuarea riscurilor, dup caz.72 D) Desfurarea auditului intern. Planul de audit, aprobat de conductorul instituiei, se stabilete pe baza

riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe, precum i prin consultarea cu instituiile publice ierarhic superioare.72

Emil Blan Drept Financiar, Ed. ALL Beck 1999, pag. 197-198.

47

CONTROLUL FINANCIAR

Auditorii i desfoar activitatea pe baz de ordin de serviciu scris, aprobat de ctre conductorul instituiei publice i care prevede n mod explicit scopul, obiectivele i durata controlului. Auditorii au acces la toate datele i informaiile pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele precizate n ordinul de serviciu. Constatrile auditului intern sunt cuprinse n raportul de audit intern, care trebuie s reflecte ordinul de serviciu primit, modul de desfurare a auditului, constatrile fcute, concluziile i recomandrile auditorilor interni. Odat cu raportul de audit intern trebuie prevzute i punctele de vedere ale persoanelor implicate n activitile auditate. Raportul de audit intern se semneaz pe fiecare pagin de auditori, se nregistreaz i se pstreaz n original timp de 10 ani. Reprezentanii Curii de Conturi au dreptul s examineze rapoartele de audit intern.73 Ministerul Finanelor ndrum metodologic i activitatea de audit intern din toate instituiile publice i organizeaz activiti de instruire i de perfecionare a auditorilor interni. De asemenea aprob codul de etic al auditorului intern, precum i norme i instruciuni.74

SECIUNEA 3 CONTROLUL FINANCIAR DE GESTIUNEControlul financiar de gestiune este un control propriu, ulterior al agentului economic, singurul n msur s compare rezultatele efective cu73

Rada Dnu Controlul economic-financiar, Ed. Dacia Europa Nova Lugoj 2001, pag. 100-101. Emil Blan Drept Financiar, Ed. ALL Beck 1999, pag. 199.

74

48

CONTROLUL FINANCIAR

prevederile actelor normative, s stabileasc

abaterile, s anuleze i s

determine cauzele acestora, chiar s i propun msuri de nlturare a neajunsurilor i sancionarea persoanelor vinovate. nfiinat n anul 1948 prin Decretul 352/1948 precum i prin diverse ordine ale minitrilor de finane, controlul financiar de gestiune a fost repus n drepturi dup 1989 prin H.G. 720/1991. n perioada anterioar evenimentelor din decembrie 1989, aceast form de control era organizat pe trepte, ncepnd de la nivelul ministerelor i organelor centrale, pn la unitile economice i instituiile din teritoriu, care aveau subuniti gestionare, al cror control anual impune existena unor cenzori contabili.75 Reglementarea controlului financiar de gestiune este consacrat att n dispoziiile legii privind controlul financiar ct i n normele emise de Ministerul Finanelor. Ministerele, departamentele, celelalte organe se stat, prefecturile, Primria Municipiului Bucureti, regiile autonome, etc. au compartimente de control gestionar; aceste compartimente exercit controlul asupra gestiuni instituiilor subordonate ct i asupra propriilor lor patrimonii. Controlul financiar de gestiune are drept scop verificarea respectrii normelor referitoare la existena pstrarea i utilizarea valorilor, la efectuarea ncasrilor i plilor n numerar sau prin cont bancar, la ntocmirea documentelor de evident contabil.76 Privind procedura planificrii controlului financiar, trebuie menionat faptul c pentru gestiuni de valori materiale i bneti mari, acest control se

75 76

Rada Dnu Controlul economic-financiar, Ed. Dacia Europa Nova Lugoj 2001, pag. 94. Constantin Albu, Corneliu Diaconu Drept Financiar, Ed. Fundaiei Chemarea Iai,1998, pag.165.

49

CONTROLUL FINANCIAR

planific cel puin odat pe an; pentru gestiuni de valori mai mici, controlul financiar se planific aproximativ la 2 ani. Urmrirea ndeplinirii programului de control i informarea procedurii unitilor controlate despre rezultatele controlului intr n competena conductorului compartimentului de control gestionar. Controlul financiar de gestiune se finalizeaz prin ntocmirea unor procese verbale i note de constatare care n esen sunt acte de control bilaterale. Este de subliniat faptul, c procesele verbale de constatare sunt utile mai ales n situaia n care se constat anumite contravenii, respectiv diferite pagube care trebuie elucidate. La conducerea unitii unde a fost efectuat controlul se nregistreaz actele ntocmite, iar n termen de cel mult 30 de zile de la data nregistrrii acestor acte, conducerile unitilor controlate sunt obligate s ia msurile necesare pentru nlturarea deficienelor i de recuperarea pagubelor. Conform reglementrilor n vigoare, persoanele mputernicite cu efectuarea controlului financiar, n funcie de situaii, rspund disciplinar, contravenional ori penal.77 Controlului financiar de gestiune i revin o serie de sarcini specifice determinate nsi de poziia fa de momentul desfurrii activitii pe care o supune controlului: - asigurarea integritii proprietii publice i private i a utilizrii eficiente a mijloacelor materiale i bneti;

Constantin Albu, Corneliu Diaconu Drept Financiar, Ed. Fundaiei Chemarea Iai,1998, pag.165.77

50

CONTROLUL FINANCIAR

- asigurarea

respectrii

prevederilor

legale

care

reglementeaz

ncadrarea i retribuirea personalului muncitor, precum i acordarea drepturilor bneti cuvenite acestuia; - urmrirea modului n care este respectat disciplina financiar n efectuarea tuturor ncasrilor sau plilor n lei sau valut din fondurile unitilor patrimoniale n contul altor uniti sau persoane fizice; - asigurarea respectrii prevederilor actelor normative privind ntocmirea i circulaia documentelor primare, organizarea i conducerea contabilitii; - verificarea modului de organizare, funcionare i exercitare a controlului financiar preventiv, tehnic-operativ curent i chiar a controlului economic-financiar ulterior al filialelor de subordine. Aceste sarcini ale controlului financiar de gestiune se realizeaz n activitatea de control propriu-zis prin dou grupe de obiective: sub forma verificrilor cu caracter economico-financiar; i sub forma controlului gestionar de fond, fapt pentru care n practic, controlul financiar de gestiune mai poart denumirea i de Control financiar intern sau Control gestionar de fond, sau Revizie gestionar.78

SECIUNEA 3.1 OBIECTIVELE CONTROLULU FINANCIAR DE GESTIUNECaracterizat printr-o arie larg de cuprindere, controlul financiar de gestiune asigur verificarea sub toate aspectele a procesului gospodriiIon Pere, Dumitru Popovici, Ovidiu Bunget, Cristian Pere Controlul economic financiar Timioara 2000, pag. 118-119.78

51

CONTROLUL FINANCIAR

valorilor materiale i bneti, precum i urmrirea modului n care se aplic prevederile legale privind integritatea proprietii publice i private. Controlul financiar de gestiune are ca obiective principale urmtoarele: I. Existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel deinute cu orice titlu. - Respectarea legalitii cu privire la evidena existenei, pstrrii i folosirii patrimoniului; - Controlul respectrii procedurilor legale referitoare la constituirea i competena comisiilor de inventariere i efectuarea operaiunilor de inventariere; - Controlul organizrii corespunztoare a pazei bunurilor cu angajaii proprii; II. Utilizarea valorilor materiale de orice fel, declanarea i casarea de bunuri, legalitatea i realitatea operaiunilor de ieire eliberri pentru consum , transferuri, prelucrri la teri din evidena tehnic-operativ i contabil. - Respectarea normelor legale n ce privete eliberarea mijloacelor materiale; - Respectarea destinaiei pentru care au fost procurate mijloacele materiale; - Modul cum s-au fcut scderile din gestiune a perisabilitilor; - Reflectarea n eviden a deeurilor, rebuturilor, deprecierilor precum i msurile luate pentru prevenirea lor; - Eliberarea foilor de parcurs numai dup predarea celor din ziua precedent;

52

CONTROLUL FINANCIAR

- nscrierea n foile de parcurs a fiecrei curse cu distanele i semnturile beneficiarilor; - ntocmirea listelor de alimente n raport de efective, meniuri, alocaie legal; III. Efectuarea n numerar sau prin cont, a ncasrilor i plilor, n lei i n valut, de orice natur, ncadrarea personalului i acordarea drepturilor bneti ce i se cuvin. - legalitatea promovrilor n funcii tehnice de execuie sau de specialitate - legalitatea i realitatea plilor reprezentnd ajutorul n cadrul asigurrilor sociale; - legalitatea cu realitatea plilor pentru program prelungit de lucru, ore suplimentare; - concordana sumelor trecute n statele de salarii cu deciziile de ncadrare; - legalitatea drepturilor personalului pe perioad delegrii detarii sau trecerii temporare ntr-o alt munc; - legalitatea plilor pentru cei trimii la specializare n strintate; - exactitatea calculelor i a rapoartelor din documentele pe baza crora se ridic, elibereaz sau pltesc salarii i alte drepturi de personal; IV. ntocmirea i circulaia documentelor primare, documentelor tehnicoperative i contabile. - primirea eliberarea i utilizarea mijloacelor materiale numai pe baz de documente legal ntocmite;

53

CONTROLUL FINANCIAR

- conducerea corect a evidenei tehnic-operative la locurile de depozitare i pe naturi de mijloace materiale; - conducerea clar i exact a evidenei contabile care s asigure att reflectarea n expresie bneasc a patrimoniului prin nregistrarea exact i la timp a tuturor operaiunilor economice i financiare ct i exercitarea controlului permanent al existenei i micrii valorilor patrimoniale; - modul de organizare a controlului financiar preventiv; - activitatea controlului financiar intern;-

alte obiective.79

SECIUNEA 3.2 ORGANIZAREA I EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR DE GESTIUNEControlul financiar de gestiune se organizeaz conform Legii nr. 30/1991 la regii autonome pentru controlul gestiunilor proprii, precum i al uzinilor, fabricilor etc. i la societile comerciale. Controlul financiar de gestiune funcioneaz n compartiment distins n subordinea direct a directorului general n cazul regiilor autonome i societilor comerciale. Se efectueaz de salariai cu studii i complexitatea gestiunilor, ncadrai n compartimentul de control cu sarcini exclusive de efectuare a controlului la termenele legale.80Ion Pere, Dumitru Popovici, Ovidiu Bunget, Cristian Pere Controlul economic financiar Timioara 2000, pag. 119-126.79

54

CONTROLUL FINANCIAR

Activitatea de control se desfoar pe baza programelor de lucru semestriale, ntocmite de eful compartimentului de control financiar de gestiune, aprobate de conductorul n subordinea cruia se afl compartimentul de control financiar de gestiune. n program se vor nominaliza gestiunile i activitile care urmeaz a fi controlate, perioada supus controlului i cea stabilit pentru efectuarea controlului ca i organele care efectueaz controlul. Urmrirea realizrii programului semestrial se face de eful compartimentului de control financiar de gestiune care va organiza n acest sens o eviden simpl a actelor de control ncheiate. Conductorii unitilor au obligaia ca n termene legale i n msura competenelor atribuite, s ia msuri pentru aplicarea integral i la timp, a msurilor propuse, sancionarea persoanelor vinovate, recuperarea pagubelor i naintarea de ctre procuror a actelor cuprinznd faptele prevzute de legea penal.81 n legtur cu organizarea i exercitarea controlului financiar de gestiune, normele legale n vigoare prevd o serie de obligaii i rspunderi: - la cererea organelor de control financiar de gestiune conducerile i salariaii unitilor supuse controlului au obligaia s pun la dispoziie registrele, corespondena, actele, piesele justificative i alte documente necesare controlului;

Ion Pere, Dumitru Popovici, Ovidiu Bunget, Cristian Pere Controlul economic financiar Timioara 2000, pag. 126. 81 Rada Dnu Controlul economic-financiar, Ed. Dacia Europa Nova Lugoj 2001, pag. 95-96.80

55

CONTROLUL FINANCIAR

- salariaii mputernicii cu exercitarea controlului financiar de gestiune rspund disciplinar, contravenional sau penal n situaiile n care: nu efectueaz controlul conform programului de activitate aprobat; nscriu n actele de control date sau fapte ireale sau inexacte sau cu bun tiin nu consemneaz toate deficienele constatate; nu iau sau nu propun msurile necesare pentru nlturarea lipsurilor;-

n legtur cu organizarea i exercitarea controlului financiar de gestiune constituie contravenie i se sancioneaz cu o amend urmtoarele fapte: neemiterea n termen a actelor administrative privind modul de organizare i exercitare a controlului financiar de gestiune; refuzul de a semna sau fr obieciuni actele de control ntocmite de organele de control financiar de gestiune; nesesizarea organelor competente de ctre eful compartimentului financiar de gestiune a documentelor i datelor necesare controlului; nedispunerea msurilor necesare pentru efectuarea cu prioritate, la solicitarea instanelor de judecat, organelor de procuratur i poliie a controlului financiar de gestiune, penal.82 necesar stabilirii prejudiciilor produse prin infraciuni; mprejurrilor care au condus la svrirea unor fapte de natur

Ion Pere, Dumitru Popovici, Ovidiu Bunget, Cristian Pere Controlul economic financiar Timioara 2000, pag. 126-127.82

56

CONTROLUL FINANCIAR

CAPITOLUL III ORGANIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR AL STATULUI. CONTROLUL EXERCITAT DE MINISTERUL FINAELOR. SECIUNEA 1 NOIUNEA I CONSTITUIREA MINISTERELOR PUBLICE.Ministerele, n sensul modern al termenului, la noi, au fost create prin Regulamentele Organice (1828-1856), dar prima lege cadru de organizare i funcionare a administraiei ministeriale se adopt dup aproape un secol Legea din 2 august 1929 care se refera la aspecte legate de organizarea i funcionarea intern a Guvernului. Ministerul Finanelor, prin actul normativ de organizare i funcionare, este calificat ca fiind organ al administraiei publice centrale de specialitate cu rol de sentin care aplic strategia i programul Guvernului n domeniul finanelor publice. n acelai act normativ se prevede c aceast autoritate a statului exercit administrarea general a finanelor publice asigurnd

57

CONTROLUL FINANCIAR

utilizarea prghiilor financiare i valutare n concordan cu Analiza acestor prime prevederi

cerinele

economiei de pia i pentru stimularea iniiativei agenilor economici.83 normative pune n eviden caracteristicile acestei autoriti publice centrale de specialitate i anume: - este autoritate a puterii executive, cu rol coordonator n asigurarea bunei funcionri a administraiei generale financiare publice;-

este o autoritate administrativ de ramur,84cu competen special ntrun domeniu bine determinat i limitat, respectiv domeniul public; financiar

- este autoritate administrativ central ntruct i desfoar i conduce activitatea financiar public la nivel naional. n concluzie, Ministerul Finanelor, este o autoritate administrativcentral de specialitate, care aparine puterii executive i care exercit conducerea, coordonarea, ndrumarea i controlul activitii n domeniul finanelor publice.85 Constituirea sau nfiinarea autoritilor centrale ale administraiei publice se face n mod direct. Astfel n cazul ministerelor, ele se nfiineaz se organizeaz i funcioneaz potrivit legii - art. 116 alin. 1 din Constituie. Autoritile administrative de specialitate aflate n subordinea Guvernului i ministerelor se nfiineaz prin acte administrative; H.G. dac legeaH.G. nr. 447 din 18 august 1997, publicat n Monitorul Oficial nr. 197/1997, privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor, modificat prin H.G. nr. 864/09.12.1998, publicat n M.O. nr. 474/1998 84 Autoritile administrative de ramur sunt considerate autoritile care i exercit competenele numai n anumite domenii de activitate bine determinate i limitate, cum este instituia noastr Finaele publice sau cum poate fi exemplificat domeniul nvmntului. 85 Crstea Valentin Drept Financiar public, Ed. Dacia Europa Nova, Lugoj 2000, pag. 61.83

58

CONTROLUL FINANCIAR

recunoate acest drept, cu avizul Curii de Conturi, iar autoritile autonome pot fi nfiinate numai prin legea organic art. 116 alin. 2 i 3 din Constituie. n consecin putem afirma c nfiinarea i organizarea Ministerului Finanelor, autoritate a administraiei publice centrale de specialitate, trebuie s se fac prin lege. Ministerul Finanelor exercit o activitate permanent, nu este constituit pentru o perioad limitat de timp sau mandat , aa cum este cazul Guvernului, el trebuie s asigure continuitatea realizrii sarcinilor n materia finanelor publice. Existena Ministerului Finanelor nu este condiionat de mandatul limitat n timp al conductorilor lui, ale cror funcii se exercit de regul pe durata mandatului Guvernului.86

SECIUNEA 1.1 ATRIBUIILE MINISTERULUI FINANELORAtribuiile Ministerului Finanelor stabilite prin Legea 30/1991 privind organizarea controlului financiar de stat: - administrarea i utilizarea fondurilor acordate de buget pentru cheltuieli de funcionare i ntreinere a organelor centrale i locale ale administraiei de stat, a unitilor finanate de la buget; - utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea i de investiii de interes general, subvenionarea unor activiti i servicii comerciale cu capital de stat;86

Crstea Valentin Drept Financiar public, Ed. Dacia Europa Nova, Lugoj 2000, pag. 62-63.

59

CONTROLUL FINANCIAR

- exactitatea i realitatea nregistrrilor n evidenelor prevzute de lege i actele de constituire a societilor comerciale i a celorlali ageni economici urmnd stabilirea corect i ndeplinirea integral i la terme a tuturor abaterilor financiar i fiscale fa de stat; - folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare i respectarea reglementrilor financiar contabile n activitatea regiilor autonome i a societilor comerciale cu capital de stat. Constatrile rezultate n urma controalelor de specialitate ale Ministerului Finanelor le survin urmtoarele msuri care se impun luate corelativ asupra acestor constatri: - msuri n vederea nlturrii i prevenirii neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil a administraiei centrale i locale a regiilor autonome i societilor comerciale; - corectarea i completarea bilanurilor contabile i vrsarea la buget a impozitelor i altor venituri legal datorate statului; - aplicarea msurilor necesare pentru respectarea prevederilor legale n domeniul preurilor i tarifelor;-

suspendarea Atribuiile

aplicrii

msurilor

care contravin pe cele

reglementrilor referitoare la

financiar-contabile i fiscale.87-

politico-administrative fundamentarea ce

cuprind i a

organizarea aplicrii i aplicarea n concret a legilor i hotrrilor guvernamentale, specialitii87

aplicarea fi

politicii

guvernului, de executiv

iniierea, avizarea i fundamentarea proiectelor de legi, prin prisma proprii, urmeaz prezentateRada Dnu Controlul economic-financiar, Ed. Dacia Europa Nova Lugoj 2001, pag. 102-103.

60

CONTROLUL FINANCIAR

parlamentului, precum i a proiectelor ale hotrrii guvernamentale, conducerea activitii unitilor bugetare din subordine, urmrirea aplicrii prevederilor legale