contabilitatea de gestiune studenti

7/31/2019 Contabilitatea de Gestiune Studenti

1/146

Contabilitatea de gestiune

1


2/146

Cuprins

Modulul 1. Coninutul i importana contabilitii de gestiune i a

calculaiei costurilorIntroducere...........................................................................................................................9

Obiectivele modului.............................................................................................................9

M1.U1. Obiectivele, funciile i rolul contabilitii de gestiune..............................................10

M1.U1.1. Introducere.........................................................................................................10

M1.U1.2. Obiectivele unitii de nvare.........................................................................11

M1.U1.3. Aspecte privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea

contabilitii de gestiune................................................................................................................11M1.U1.4. Etape n evoluia contabilitii de gestiune i obiectivele acesteia...................16

M1.U1.5. Funciile i rolul contabilitii de gestiune........................................................19

M1.U1.6. Rezumat.............................................................................................................21

M1.U1.7. Test de autoevaluare a cunotinelor.................................................................22

M1.U2. Noiunea, coninutul i clasificarea costurilor............................................................24

M1.U2.1. Introducere.........................................................................................................24

M1.U2.2. Obiectivele unitii de nvare.........................................................................24M1.U2.3. Noiunea i sfera de cuprindere a costurilor i contabilitii de gestiune.........25

M1.U2.4. Clasificarea cheltuielilor care formeaz costul produciei...............................28

M1.U2.5. Rezumat.............................................................................................................32


Bibliografie Modul 1....................................................................................................................35

Modulul 2. Organizarea contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilorIntroducere.........................................................................................................................36

Obiectivele modului...........................................................................................................36

M2.U1. Premisele organizrii contabiliti de gestiune i a calculaiei costurilor...............37

M2.U1.1. Introducere.........................................................................................................37


M2.U1.3. Locurile (sectoarele) de cheltuieli i rolul lor n calculaia costurilor..............38

M2.U1.4. Purttorii de costuri i rolul lor n calculaie.....................................................42M2.U1.5. Factorii care determin organizarea contabilitii de gestiune.........................44

2


3/146

M2.U1.6. Rezumat.............................................................................................................46


M2.U2. Principiile de organizare a contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor.....49

M2.U2.1. Introducere.........................................................................................................49

M2.U2.2. Obiectivele unitii de nvare........................................................................ 50

M2.U2.3. Principiile de organizare a contabilitii de gestiune i a calculaiei

costurilor........................................................................................................................................50

M2.U2.4. Sistemul de conturi de gestiune pentru evidena cheltuielilor i a produciei..52

M2.U2.5. Rezumat.............................................................................................................58

M2.U2.6. Test de autoevaluare a cunotinelor................................................................59

M2.U3. Clasificarea calculaiilor privind costul produciei; etape ale calculaiei pe baza

sistemului de conturi....................................................................................................................60

M2.U3.1. Introducere.........................................................................................................60


M2.U3.3. Clasificarea calculaiilor privind costul produciei. Metode de calculaie a

costurilor........................................................................................................................................61

M2.U3.4. Calculaia costurilor pe baza sistemului de conturi..........................................66

M2.U3.5. Rezumat.............................................................................................................81


Bibliografie Modul 2....................................................................................................................85

Modul 3. Procedee de calculaie a costurilor

Introducere.........................................................................................................................86


M3.U1. Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte.......................................................88

M3.U1.1. Introducere.........................................................................................................88


M3.U1.3.Forma clasic a procedeului suplimentrii........................................................89

M3.U1.4. Forma cifrelor relative de structur a procedeului suplimentrii.....................91

M3.U1.5. Rezumat.............................................................................................................93

M3.U1.6. Test de evaluare a cunotinelor........................................................................94

M3.U2.Procedee de delimitare a cheltuielilor de producie n variabile i fixe.................95M3.U2.1. Introducere.........................................................................................................95

3


4/146


M3.U2.3.Procedeul celor mai mici ptrate......................................................................96M3.U2.4.Procedeul punctelor de maxim i minim........................................................101

M3.U2.5. Rezumat...........................................................................................................102M3.U2.6. Test de evaluare a cunotinelor......................................................................103

M3.U3. Procedee de evaluare i calculare a costurilor privind producia de fabricaie

interdependent

M3.U3.1. Introducere.......................................................................................................105

M3.U3.2. Obiectivele unitii de nvare.......................................................................107

M3.U3.3.Procedeul calculelor iterative (reiterrii)....................................................... 107

M3.U3.4. Procedeul calculului algebric..........................................................................111M3.U3.5. Rezumat...........................................................................................................113

M3.U3.6. Test de evaluare a cunotinelor......................................................................113

M3.U4. Procedee de calcul al costului pe unitatea de produs...............................................114

M3.U4.1. Introducere.......................................................................................................114


M3.U4.3.Procedeul diviziunii simple............................................................................115

M3.U4.4.Procedeul cantitativ.........................................................................................116M3.U4.5.Procedeul indicilor de echivalen..................................................................119M3.U4.6.Procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal.......................................................................................................................................... 124

M3.U4.7. Procedeul deducerii valorii produselor secundare (procedeul restului,

procedeul valorii rmase)........................................................................................................... 127

M3.U4.8. Rezumat...........................................................................................................130

M3.U4.9. Test de evaluare a cunotinelor......................................................................132

Bibliografie Modul 3..................................................................................................................133

Modulul 4. Bugetul i controlul bugetar

Introducere.......................................................................................................................135

Obiectivele modului.........................................................................................................135

M4.U1. Bugetul i controlul bugetar.......................................................................................136

M4.U1.1. Introducere.......................................................................................................136

4


5/146


M4.U1.3.Coninutul i clasificarea bugetelor...............................................................137M4.U1.4.Elaborarea bugetului privind activitatea de producie..................................140M4.U1.5. Elaborarea bugetului costului unitar...............................................................142

M4.U1.6. Controlul bugetar.............................................................................................143

M4.U1.7. Rezumat...........................................................................................................145

M4.U1.8. Test de autoevaluare a cunotinelor...............................................................145

Bibliografie Modul 4..................................................................................................................147

Rezumat final...............................................................................................................................148

5


6/146

Contabilitatea de gestiune

Introducere

Contabiliatea, ca sistem, este rezultatul unui lung proces istoric n decursul cruia s-a

transformat dintr-o simpla tehnic de nregistrare a schimburilor comerciale, ntr-un mijloc de

control i prevedere, apoi ntr-un instrument de gestiune, iar n zilele noastre constituie din ce n

ce mai mult o garanie social .

Contabilitatea este n general prezentat ca un instrument de msura a profitului, sau,

mai bine zis, a rezultatului, mijloc de apreciere a situaiei patrimoniale i, n consecin, ca

instrument de gestiune i de calcul economic.

Cu toate avantajele pe care le prezint contabilitatea financiar sau general, se poate

aprecia c nu este adaptat pentru a rspunde noilor informaii nscute din complexitatea

structurilor economice i juridice contemporane. Ea nu contribuie la clarificarea naturii icalitii produselor, eficienei comerciale, performanelor tehnice ale capacitailor de producie,

productivitii muncii. Prin urmare, apare necesitatea dezvoltrii unor instrumente

complementare, cum ar fi contabilitatea analitic i de gestiune.

Contabilitatea analitica i de gestiune, prin obiectul su de studiu, procedeaz la

cunoaterea costurilor, studiul lor continuu, analiza i estimarea evoluiei lor, oferind

informaiile utile pentru diagnostic, luarea deciziilor i previzionarea viitorului.

Contabilitatea analitica i de gestiune se instituie ca un instrument util i, n acelaitimp, ca o metod modern de conducere. Organizarea contabilitii de gestiune nu este

facultativ; n spiritul Legii contabilitii este obligatorie, dar, spre deosebire de contabilitatea

financiar, prezint o anumita suplee n utilizarea regulilor i metodelor care rspund cel mai

bine managementului ntreprinderii. Contabilitatea de gestiune beneficiaz de un anumit grad de

libertate sporit n ceea ce privete posibilitatea de adaptare de ctre fiecare unitate patrimonial,

n funcie de specificul activitii i de nevoile de informare n vederea fundamentrii actului

decizional.

6


7/146

Contabilitatea de gestiune se organizeaz de administratorul persoanei juridice fie

utiliznd conturi specifice, fie prin dezvoltarea conturilor din contabilitatea financiar, fie cu

ajutorul evidenei tehnico-operative proprii. Contabilitatea analitic i de gestiune analizeaz

rezultatul exploatrii aferent produciei obinute i vndute sau destinate vnzrii.

Prin prezentul curs se dorete crearea unei viziuni de ansamblu asupra utilitii

cunoaterii costurilor n cadrul unei ntreprinderi, i de asemenea, acreditarea ideii c o

gestionare adecvat a unei afaceri presupune identificarea unui cost relevant pentru activitatea

respectiv.

Acest curs prezint interes pentru profesionitii n contabilitate, precum i pentru cei

interesai n cunoaterea avantajelor generate de utilizarea corect a tehnicilor i metodelor

specifice contabilitii de gestiune.

Obiectivele cursului

Studierea Contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor reprezint una dintre

cele mai bune investiii de afaceri pe care o poate efectua un student, ntruct la

finalul cursului acetia vor fi capabili s:

opereze cu noiuni precum: costuri, calculaia costurilor, planificare i control

bugetar, management financiar;

aplice mecanismele i conceptele privitoare la bugetarea activitilor companiei;

ia anumite decizii bazate pe conceptele teoretice;

fac parte din echipele responsabile de luarea deciziilor n procesul de

implementare a strategiilor n afaceri;

valorifice n practic momentele legate de aplicarea managerial a informaiilor

legate de cost;

utilizeze informaiile privind costurile n procesele de negocieri de afaceri nvederea realizrii cu succes a obiectivelor stabilite;

dezvolte abilitatea de a transmite eficient informaii de costuri managementului

companiei;

stabileasc metoda cea mai adecvat de calculaie a costurilor la condiiile

specifice ntreprinderii;

nvee s aib atitudinea potrivit pentru succesul n afaceri.

7


8/146

Cerine preliminare

S comunice n scris i verbal, n limba romn i n cel puin o limb european.

Stpnirea limbajului economic.

Aptitudini de execuie prin stpinirea metodelor i tehnicilor specifice specializrii.

Aptitudini practice de utilizare a calculatorului n lucrri specifice.

Iniiativ n analiz i rezolvare de probleme.

Mijloace de lucru

Parcurgerea unitilor de nvare nu necesit existena unor mijloace sau

instrumente de lucru.

Structura cursului

Cursul Contabilitatea de gestiune este structurat n patru module, astfel: primul

modul cuprinde dou uniti de nvare, al doilea modul trei uniti de nvare, al

treilea modul cuprinde patru uniti de nvare, iar ultimul modul are o singur

unitate de nvare. La rndul su, fiecare unitate de nvare cuprinde: obiective,

aspecte teoretice privind tematica unitii de nvare respective, exemple, teste de

evaluare i autoevaluare precum i probleme propuse spre discuie i rezolvare.

La sfritul fiecrei uniti de nvare este indicat cte o tem de control.

Rezolvarea acestor teme este obligatorie. Acestea vor fi ncrcate de ctre studeni

pe platforma e-learning pn la o dat prestabilit.

Durata medie de studiu individual

Parcurgerea de ctre studeni a unitilor de nvare ale cursului de Contabilitate de

gestiune (att aspectele teoretice ct i rezolvarea testelor de autoevaluare i

rezolvarea problemelor propuse) se poate face n 2-3 ore pentru fiecare unitate de

nvare.

Evaluarea

La sfritul semestrului, fiecare student va primi o not final, constituit, n

proporie de 60%, din contribuia la examenul scris examen ce const n ntrebri

teoretice din materia prezentat n cadrul acestui material i de 40% din contribuia

la temele de control, realizate pe parcursul semestrului.

8


9/146


10/146

Unitatea de nvare M1.U1.

OBIECTIVELE, FUNCIILE I ROLUL

CONTABILITII DE GESTIUNE

Cuprins

M1.U1.1. Introducere.........................................................................................................10



contabilitii de gestiune................................................................................................................11

M1.U1.4. Obiectivele contabilitii de gestiune................................................................16

M1.U1.5. Funciile i rolul contabilitii de gestiune........................................................19

M1.U1.6. Rezumat.............................................................................................................21


M1.U1.1. Introducere

Furniznd informaii managementului organizaiei, ca principal utilizator de

informaie contabil i, dac prezint interes, i altor persoane din ntreprindere,

contabilitatea de gestiune poate influena comportamentele i poate modifica

motivaiile membrilor organismului economic.

Contabilitatea de gestiune constituie un instrument de analiz, n urmtoarele

momente [IAC, DRA, 33]:

mijloc de comparaie cu concurenii sau ntreprinderile similare, cu condiia de a fi

n msura s ateste originea datelor;

analiza lanului de valoripornind de la rezultatele contabile ale diferiilor parteneri;

aplicarea obiectivului controlului de gestiune care caut n interiorul ntreprinderii

o form de concuren intern, similar celei a pieei;

convieuirea, respectiv comunicarea datelor contabile diferiilor membri ai

organismului economic cu scopul de a le discuta i explica prin intermediul

mijloacelor de comunicare.

Contabilitatea de gestiune nu este un sistem formal i universal, deoarece ea trebuie s

se adapteze la orice situaie. Ea poate i trebuie s fie o contabilitate a conduceriintreprinderii. n acest context, fiecare ntreprindere are posibilitatea i este obligat

10


11/146

s-i gseasca propriul su sistem adaptat activittii sale, mrimii sale, modului de

organizare, solicitrilor responsabililor etc.

Utilizarea contabilitatii analitice i de gestiune devine din ce n ce mai evident i de

perspectiv, fiind indispensabil pentru diagnostic, simularea efectelor probabile uneia

sau alteia dintre opiuni, luarea deciziilor i controlul eficienei realizrii lor.

M1.U1.2. Obiectivele unitii de nvare

Aceast unitate de nvare i propune ca obiectiv principal s dezvolte capacitatea

studenilor de a urmri i controla modul cum se nfptuiete principiul eficienei

economice, att la nivelul ntreprinderii, ct i n interior, pn la nivelul locului de

munc.

La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:

neleag importana organizrii i conducerii contabilitii de gestiune ca

instrument de analiz i control;

neleag funciile i obiectivele contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor;

explice rolul contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor n conducerea

organizaiei;

neleag rolul profesionistului contabil n implementarea strategiilor de afaceri;

stabileasc legturi multiple ntre fenomenele studiate, analiza lor aprofundat,

elaborarea mai multor variante necesare lurii deciziilor de ctre conducere.

Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 3 ore.


contabilitii de gestiune

Contabilitatea de gestiune a cunoscut, n Romnia, dup anul 1989, mai multe

modificri, cuprinse n prevederile Legii contabilitii nr. 82 /1991.

Potrivit dispoziiilor acestei legi, persoanele juridice prevzute la art.1 alin. (1) au

obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, inclusiv contabilitatea de gestiune

adaptat la specificul activitii.

11


12/146

n conformitate cu art.11 alin. (1) din Legea nr 82/1991, republicat, responsabilpentru

organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, conform specificului activitii, este

administratorul persoanei juridice, iar modul de organizare rmne la latitudinea fiecrei

uniti patrimoniale.

Astfel, organizarea contabilitii de gestiune se poate realiza fie folosind conturi

specifice, fie prin dezvoltarea conturilor din contabilitatea financiar, fie cu ajutorul evidenei

tehnico-operative proprii [O.M.F.P.1826/2003,2]

Contabilitatea de gestiune, n ara noastr, se afl ntr-o continu evoluie, prin

adaptarea la cerinele economiei de pia, n scopul asigurrii:

informaiilor legate de costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor;

informaiilor care stau la baza bugetrii i controlului activitii de exploatare;

informaiilor destinate realizrii unui management performant.

Legea contabilitatii, prin coninutul su, are n vedere ntregul sistem contabil al

agenilor economici i nu numai o component sau alta a acestuia. Aadar, organizarea

contabilittii analitice de gestiune nu este facultativ, n spiritul legii enunate este obligatorie,

dar, spre deosebire de contabilitatea general (financiar), prezint o anumit suplee n

utilizarea regulilor i metodelor care rspund cel mai bine managementului ntreprinderii.

n procesul de perfecionare continu a conducerii activitii economice a unitilor

patrimoniale, un rol important revine contabilitii de gestiune ca parte a sistemului

informaional economic. Astfel, prin informaiile pe care le furnizeaz, aceasta permite

cunoaterea n fiecare moment a modului de desfurare a activitii productive, a modului de

ndeplinire a prevederilor din bugetul de venituri i cheltuieli la toate nivelurile, n scopul

fundamentrii deciziilor conducerii cu privire la activitatea curent i de perspectiv.

De asemenea, pe baza instrumentelor sale de lucru, contabilitatea de gestiune asigur

informaiile necesare pentru descoperirea rezervelor interne cu privire la folosirea eficient a

mijloacelor materiale i bneti, precum i a forei de munc n vederea mobilizrii lor, permitestabilirea abaterilor aprute n procesul de producie, controleaz modul cum este gestionat i

gospodrit averea acionarilor, nct se poate spune c ea are un rol activ n conducerea

activitii economice.

Controlul i conducerea activitii unitilor economice nu se pot realiza n bune condiii,

dect dac organele de decizie dispun de informaii cu privire la situaia resurselor pe care le au

la dispoziie.

12


13/146

Conducerea ntreprinderii este interesat ns s cunoasc nu numai situaia resurselor de

care dispune ntreprinderea, ci i modul cum se consum acestea, precum i rezultatele

economice obinute n urma activitii desfurate.

Obiectivul major al culegerii, prelucrrii, transmiterii i analizei sistematice a

informaiilor privitoare la nivelul costurilor de producie, a cror surs este n principal

contabilitatea de gestiune, sintetic i analitic, l constituie urmrirea eficienei economice a

activitii de producie ca rezultat al modului de organizare i conducere a acestei activiti.

Dac se urmrete fluxul informaiilor economice privind cheltuielile de producie,

orientat ctre calculul costului acesteia, se obin informaii n legtur cu eficiena activitii

desfurate de fiecare structur organizatoric a ntreprinderii.

Exemplu

O societate comercial urmrete s dezvolte activitatea on-line n derularea

afacerii sale. Prin urmare, se afl n situaia de a adopta o decizie n acest sens.

O modalitate de a analiza opiunile strategice ale activitii on-line este matricea

valoric a activitilor on-line, organizat n patru seciuni pe dou dimensiuni:

impactul economic i inovarea practic.

nalt

Impactul economic(importanaaplicaiei pentrusuccesul ntreprinderii)

Sczut

Sczut nalt

Inovarea practic(crearea de noi piee sau noi moduri

de a opera)

Sursa: Horngren, Ch., Datar, S., Foster, G., Contabilitatea costurilor, o abordare

managerial, trad. Rodica Levichi, Editura ARC, 2006, p. 16.

Se cunoate c majoritatea ntreprinderilor de succes au ncercat s-i nscrie

iniiativele de activitate on-line n cele patru cadrane ale matricei. Profesionitii

contabili au contribuit la determinarea costurilor i avantajelor strategiilor deinvestiii alternative prezentate. n partea stng a matricei se nscriu avantajele

13

Excelen Strategii

operaional inovatoare

nnoirea funciilor Experimentarede baz raional


14/146

iniiativelor de activitate on-line care pun accentul pe reducerea costurilor, n timp

ce avantajele din partea dreapt pun accentul pe creterea veniturilor ca urmare a

apariiei de noi oferte de produse.

Se contureaz astfel, dou direcii n furnizarea informaiilor: a) sprijinirea

managerilor n luarea de decizii economice bine fundamentate i b) motivarea

managerilor i angajailor s urmreasc realizarea obiectivelor organizaiei.

Studiai paragrafele Legii contabilitii nr. 82/1991 privind organizarea i

conducerea contabilitii de gestiune i OMFP nr 1826/2003 pentru aprobarea

Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea

contabilitii de gestiune, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.

23/12.01.2004.

Un sistem de contabilitate de gestiune trebuie s fie conceput pentru a rspunde

problemelor cu care se confrunt managerii i s urmreasc dac funciile economice interne

ale ntreprinderii adaug valoare bunurilor destinate clienilor. Analiza lanului valoric i a

lanului de aprovizionare se refer la succesiunea de funcii economice care adaug utilitate

produselor sau serviciilor unei ntreprinderi. Conceptul de valoare privete sporirea utilitii

unui produs sau serviciu, i prin urmare, a valorii acestuia pentru client.

Contabilitatea de gestiune furnizeaz informaii pentru cele ase funcii economice

existente n organizarea unei ntreprinderi: cercetare-dezvoltare, design, producie, marketing,

distribuie i deservire [HOR, DAT 11].

1. Cercetarea-dezvoltarea-presupune generarea i testarea unor idei de noi produse,

servicii sau procese de producie.

2. Proiectarea produselor, serviciilor sau proceselor de producie-presupune

planificarea i proiectarea detaliat a produselor, serviciilor sau proceselor de producie.

3. Producie-achiziionarea, coordonarea i asamblarea resurselor n scopul de a fabricaun produs sau a presta un serviciu.

4.Marketing-reprezint promovarea i comercializarea produselor sau serviciilor pe

lng clieni existeni sau poteniali.

5. Distribuie-livrarea produselor sau serviciilor ctre clieni.

6. Deservirea clienilor-prestarea de servicii postvnzare clienilor.

Exemplu

Companiile genereaz valoare adugat prin: cercetare-dezvoltare, designul deproduse, servicii sau procese, producie, marketing, distribuie i deservirea

14


15/146

clienilor. Managerii din toate funciile economice ale lanului valoric utilizeaz

informaiile furnizate de contabilitatea de gestiune.

Cercetare-

dezvoltare

Design al

produselor

Producie Marketing Distribuie Deservire

clieni

Contabilitate degestiune

Figura M1.U1.1Managerii din diferitele segmente ale lanului valoric

Societatea X SA genereaz urmtoarele cheltuieli:

a. Achiziionarea de fain de ctre fabrica de panificaie;

b. Achiziionarea de materii prime pentru reproiectarea amabalajului de biscuii,

astfel nct biscuiii s rmn proaspei un timp mai ndelungat;

c. Achitarea facturii primite de la agenia de publicitate pentru publicitatea

cozonacului cu stafide.

d. Salariile specialitilor n tehnologii alimentare care studiaz fezabilitatea unui

sortiment de pine cu un numr redus de calorii.

e. Achitarea facturii prezentate de magazinul cash&carry pentru obinerea de spaiu

suplimentar de prezentare a produselor pe rafturi.

f. Costul unei linii telefonice gratuite necesar a rspunde la ntrebrile

consumatorilor pentru eventualele nemulumiri la adresa produselor societii.

g. Costul calculatoarelor portabile utilizate de personalul care livreaz toate

sortimentele de pine ctre principalele supermarketuri.

Se cere s clasificai fiecare articol de cheltuial (a-g) pe funciile economice din

lanul valoric prezentat mai sus.

15


16/146

S ne reamintim...

Contabilitatea de gestiune, prin obiectul sau de studiu, procedeaza la

cunoaterea costurilor, studiul lor continuu, analiza i estimarea evoluiei lor,

oferind informaiile utile pentru diagnostic, luarea deciziilor i previzionarea

viitorului.

Contabilitatea de gestiune, furnizeaz utilizatorilor interni de informaie

contabil, n principal, urmtoarele:

informaii legate de costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor;

informaii care stau la baza bugetrii i controlului activitii de exploatare;

informaii destinate realizrii unui management performant.

De asemenea, contabilitatea de gestiune asigur:

informaiile necesare pentru descoperirea rezervelor interne cu privire la

folosirea eficient a mijloacelor materiale i bneti, precum i a forei de munc;

permite stabilirea abaterilor aprute n procesul de producie;

controleaz modul cum este gestionat i gospodrit averea acionarilor.

M1.U1.4. Etape n evoluia contabilitii de gestiune i obiectivele acesteia

Lund n considerare elementele de structur ale sistemului contabil, pe planinternaional, s-au conturat dou concepii:

concepia monist, conform creia sistemul contabil este integrat ntr-o singur

contabilitate i a crei informaie este destinat att utilizatorilor interni ct i celor externi;

concepia dualist, conform creia sistemul contabil este delimitat n dou

componente: contabilitaea financiar sau general i contabilitatea analitic i de gestiune,

care se sprijin pe contabilitatea financiar i al crei obiect de studiu l constituie urmrirea

gestiunii ntreprinderii prin intermediul unui indicator reprezentativ, i anume costulproduciei.

Legtura ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune este prezentat pe

baza asemnrilor i deosebirilor, astfel:

Tabel M1.U1.1. Situaia comparativ ntre contabilitatea general i contabilitatea de

gestiune

16


17/146

Criterii de comparare Contabilitateafinanciar (general)

Contabilitatea analitic(de gestiune)

1. Reglementare juridic obligatorie + normat Obligatorie+nenormat

2. Viziunea ntreprinderii global analitic

3. Natura fluxurilor observate externe interne4. Fluxul documentelor de

nregistrareexterne externe i interne

5. Clasificare cheltuieli dup natur pe destinaii

6. Obiective financiare economice

7. Reguli de procedur rigide suple i evolutive

8 Utilizatori interni i externi interni

9. Natura informaiilor precise+certe+formale rapide+pertinente+oportune

Sursa: adaptat dup V. Firescu, Contabilitatea de gestiune, Editura Tribuna Economic,

Bucureti, 2006, p. 12

Sfera de aplicare a contabilitii de gestiune a evoluat conturndu-se, pe plan

internaional, n patru etape sucesive [BOU 14]:

prima etap, nregistrat nainte de 1950, cnd preocuparea principal a constat n

determinarea costurilor complete i controlul financiar, prin aplicarea tehnicilor de elaborare a

bugetelor i de contabilitate a costurilor complete.

a doua etap, nregistrat dup 1965, cnd interesul se manifest spre producerea

informaiei necesare planificrii i controlului de gestiune, folosindu-se tehnci de analiz

decizional i contabilitatea de responsabilitate.

a treia etap, manifestat dup 1985, cnd atenia se deplaseaz spre reducerea risipei

resurselor utilizate n funcionarea ntreprinderii, prin aplicarea analizei proceselor i tehnicilor

de management al costurilor.

a patra etap, manifestat dup 1995, cnd interesul este reflectat de crearea i

producerea de valoare prin utilizarea eficace i eficient a resurselor, prin tehnici care s

permit analiza inductorilor de valoare pentru client, pentru acionar, prin inovare

organizaional.

n Romnia, etapizarea evoluiei contabilitii de gestiune, innd seama n primul rnd

de contextul economico-politic, specific secolului al XX-lea, poate fi prezentat sub urmtoarea

form [DUM, CAL 14]:

-faza nti, poate fi suprapus, att temporal ct i conceptual, peste prima faz existent

la nivel internaional. Este publicat prima carte cuprinznd aspecte teoretico-practice privindcontabilitatea industrial I.N. Evian, Contabilitatea industrial, Bucureti, 1947.

17


18/146

- faza a doua nu este att de bine conturat n Romnia, datorit contextului

economico-politic ce nu permitea obinerea de informaii utile lurii unei decizii, acestea fiind

stabilite la nivel central de ctre stat.

Obiectivele contabilitii analitice i de gestiune pot fi structurate astfel:

a. Un prim obiectiv este calculul costurilor n scopul urmririi contribuiei activitii

desfurate la obinerea rezultatelor i a rezultatelor ca atare, dar n mod analitic.

b. Al doilea obiectiv al contabilitii analitice i de gestiune vizeaz studierea eficienei

gestiunii.

c. Al treilea obiectiv are ca int elaborarea bugetelor pe feluri de activiti, urmrirea i

controlul acestora, n scopul asigurrii unei eficiene pe termen scurt, mediu i lung.

Sintetiznd, obiectivul fundamentalal contabilitii de gestiune este: obinerea rapid

de date exacte, fiabile, clare, adaptate la diferitele aspecte ale gestiunii curente i utilizarea lor

raional, astfel nct, prin formularea diagnosticului, s se pregteasc i s se elaboreze un

ansamblu coerent de previziuni.

18


19/146

S ne reamintim...

Obiectivul fundamentalal contabilitii de gestiune este: obinerea rapid de date

exacte, fiabile, clare, adaptate la diferitele aspecte ale gestiunii curente i utilizarea

lor raional, astfel nct, prin formularea diagnosticului, s se pregteasc i s se

elaboreze un ansamblu coerent de previziuni.

M1.U1.5. Funciile i rolul contabilitii de gestiune

Exemplu

Managerii, pe baza informaiilor furnizate de contabilitatea de gestiune, adopt

urmtoarele categorii de decizii: a) decizii pe care le ncadrm n categoria

deciziilor de planificare i b)decizii de control. Deciziile de planificare se refer ladefinirea obiectivelor organizaiei, previziunea rezultatelor pentru diferite metode

alternative de a atinge aceste obiective, dup care urmeaz decizia privind modul n

care vor fi atinse obiectivele. Deciziile de control cuprind: iniierea aciunilor

necesare pentru implementarea deciziilor de planificare i definirea indicatorilor de

evaluare a performanelor i a feedbackului care va contribui la luarea deciziilor

viitoare.

Avnd n vedere clasificarea deciziilor prezentat mai sus, identificai, pentru

fiecare raport ntocmit de echipa de contabilitate de gestiune, o utilizare posibil a

acestuia de ctre un manager, n scopuri de decizie de planificare i o utilizare n

scopuri de decizie de control:

1. Situaiile financiare anuale.

2. Un raport sptmnal ctre directorul comercial privind informaiile referitoare

la vnzri, marja brut din exploatare i costurile operaionale.

3. Un studiu destinat managerului responsabil cu dezvoltarea activitii privindveniturile i cheltuielile site-ului societii, prin intermediul cruia compania

comercializeaz produsele sale.

4. Un raport sptmnal, destinat managementului societii, privind cele mai bine

vndute produse att prin punctele de distribuie proprii ct i prin intermediul site-

ului.

5. Un raport, destinat companiei de asigurri, privind pierderile suportate de trei

puncte de desfacere a produselor ca urmare a unei furtuni.

19


20/146

Contabilitatea de gestiune ndeplinete urmtoarele funcii [TRI 3]:

a) Funcia previzional, potrivit creia are loc prestabilirea nivelului i structurii

costurilor pentru fiecare produs n parte i pentru ntreaga producie.

b) nregistrarea curent analitic a cheltuielilor de exploatare pe perioade de gestiune i

de calculaie a costurilor.

c) Controlul i analiza comparativ a nivelului i structurii cheltuielilor de exploatare i

implicit a costurilor calculate pe baza lor.

d) Funcia de optimizare a deciziilor n procesul conducerii activitii de exploatare.

Contabilitatea de gestiune asigur, n principal, nregistrarea operaiilor privind

colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de

fabricaie, centre de costuri, centre de profit, dup caz, n vederea determinrii costului.

Costul de producie este un indicator economic constituit din ansamblul consumurilor de

munc vie i materializat exprimate n form bneasc, efectuate sau care urmeaz a se efectua

pentru procurarea, producerea, sau desfacerea unei uniti de bunuri economice, lucrri

executate sau servicii prestate de ctre o ntreprindere.

Costul de producie, ca indicator economic, ndeplinete, la rndul su, variate funcii:

- funcia de msurare a consumurilor;

- funcia de urmrire, control i reglare- se evideniaz modul de fundamentare a

deciziilor de politic economic prin care se dirijeaz consumul de resurse;

- funcia de optimizare- asigurarea i identificarea costului cel mai mic ce revine unui

nivel maxim al produciei;

- funcia de personal presupune compararea costurilor cu pregtirea, perfecionarea i

cu motivaia n munc, pe de o parte, cu sporirea productivitii muncii i ridicarea calitii

bunurilor, pe de alt parte;

- funcia financiar-contabil- reflect costurile necesare asigurrii fondurilor bneti nmrimea i structura corespunztoare unei aciuni rentabile;

- funcia comercial evideniaz rezultatul cheltuielilor efectuate cu livrarea la timp a

bunurilor i asigurarea pieelor de desfacere [DUM, CAL 33].

Exemplu

Determinarea costului de producie potrivit referenialului contabilinternaional (IAS 2- Stocuri).

20


21/146

Conform acestui referenial, costurile de prelucrare a stocurilor, cuprind:

costurile directe aferente unitilor produse

+ alocarea sistematic a regiei de producie, fix i variabil, generat de

transformarea materialelor n produse finite

+ alte costuri n msura n care sunt angajate pentru a aduce stocurile la locul i

stadiul n care se gsesc

+ (opional) costurile cu mprumuturile atribuite n mod direct construirii sau

producerii unui activ pe termen lung.

Exemplu

Determinarea costului de producie potrivit referenialului naional actual

Conform acestui referenial, costurile de producie sau de prelucrare al stocurilor,

precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind:

cheltuielile directe aferente produciei (materiale directe, energie consumat n

scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie)

+ cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de

fabricarea acestora

+ (opional) o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt doar indirect

atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie.

Societatea X SA are ca obiect de activitate fabricarea de tractoare. Pentru producia

a 100 buci, nregistreaz urmtoarele cheltuieli:

- materii prime 1000 lei/buc;

- salarii directe 600 lei/buc;

- regia fix de producie 40.000 lei/ buc- cheltuieli administrative 20.000 lei/buc

- geadul de utilizare al capacitii de producie 75%.

Care este valoarea costului de producie conform ambelor refereniale?

Soluie: a) 190.000 b) 190.000

M1.U1.6. Rezumat

n procesul de perfecionare continu a conducerii activitii economice a unitilor

patrimoniale, un rol important revine contabilitii de gestiune ca parte a sistemului

21


22/146

informaional economic. Astfel, prin informaiile pe care le furnizeaz, aceasta

permite cunoaterea n fiecare moment a modului de desfurare a activitii

productive, a modului de ndeplinire a prevederilor din bugetul de venituri i

cheltuieli la toate nivelurile, n scopul fundamentrii deciziilor conducerii cu privire

la activitatea curent i de perspectiv.

Obiectivul major al culegerii, prelucrrii, transmiterii i analizei sistematice a

informaiilor privitoare la nivelul costurilor de producie, a cror surs este n

principal contabilitastea de gestiune, sintetic i analitic, l constituie urmrirea

eficienei economice a activitii de producie ca rezultat al modului de organizare i

conducere a acestei activiti.

Dac se urmrete fluxul informaiilor economice privind cheltuielile de producie,

orientat ctre calculul costului acesteia, se obin informaii n legtur cu eficiena

activitii desfurate de fiecare structur organizatoric a ntreprinderii.

Pe baza informaiilor privind cheltuielile neeconomicoase, conducerea ntreprinderii

ia cunotin de existena unor deficiene referitoare la organizarea produciei i a

muncii, care duc la nendeplinirea la timp a obligaiilor contractuale care au ca efect

plata de amenzi, penaliti, taxe, dobnzi etc.

De asemenea, pe baza informaiilor furnizate de contabilitatea de gestiune se mai

calculeaz i ali indicatori care stau la baza deciziilor privind conducerea laturii

valorice a produciei, cum ar fi, de exemplu, pragul de rentabilitate, factorul de

acoperire, coeficientul i intervalul de siguran etc.

Putem concluziona c, informaiile furnizate de contabilitatea de gestiune au un rol

hotrtor n fundamentarea deciziilor pentru conducerea activitii productive a

unitilor patrimoniale. Pentru acest lucru ns, ele trebuie s fie operative i n

cantitatea strict necesar adoptrii deciziilor respective, ceea ce nu se poate realiza cu

bune rezultate, dect n condiiile folosirii mijloacelor tehnice de prelucrare automata datelor.

M1.U1.7. Test de autoevaluare a cunotinelor

1.Unul dintre obiectivele enumerate, n continuare, nu este specific contabilitii de gestiune,

aa cum este prevzut n Legea contabilitii nr 82/1991:

22


23/146

a) calcularea costurilor; c) stabilirea rezultatelor i a rentabilitiiproduselor, lucrrilor i serviciilorexecutate;

b) calcularea cifrei de afaceri; d) ntocmirea bugetului de venituri icheltuieli pe feluri de activiti.

2. Care din urmtoarele funcii nu caracterizeaz contabilitatea de gestiune:

a) funcia de optimizare; c) funcia de controlul i analizacomparativ;

b) funcia de personal; d) funcia de msurare a consumurilor.

3. Care dintre elementele menionate nu se includ n costul produciei:

4. Una din trsturile urmtoare nu caracterizeaz contabilitatea de gestiune, din punct de

vedere reglementatoriu:

a) obligatorie; c) normat;

b) flexibil i supletiv; d) nenormat.

5.Care din urmtoarele categorii de informaii nu sunt furnizate de contabilitatea de gestiune:

a) informaii legate de costul bunurilor,lucrrilor, serviciilor;

c) informaii care stau la baza bugetrii icontrolului activitii de exploatare;

b) informaii destinate realizrii unuimanagement performant;

d) informaii privind dividendul peaciune.

Tem de control

Realizai un eseu, de maxim 5 pagini, care s conin argumentri privind

Utilitatea costurilor pentru procesul de planificare, decizie i control n activitatea

managerial.

a) retribuii directe; c) dobnzi aferente mprumuturilor laprodusele cu ciclu lung de fabricaie;

b) materii prime i materiale directe; d) adaosuri i penaliti pltite.

23


24/146

Unitatea de nvare M1.U2.

NOIUNEA, CONINUTUL I CLASIFICAREA

COSTURILOR

CuprinsM1.U2.1. Introducere.........................................................................................................24


M1.U2.3. Noiunea i sfera de cuprindere a costurilor i contabilitii de gestiune.........25

M1.U2.4. Clasificarea cheltuielilor care formeaz costul produciei...............................28

M1.U2.5. Rezumat............................................................................................................ 32



Costulcuprinde multitudinea cheltuielilor aferente realizrii unui element determinat:

un produs, o lucrare, o comand, o activitate, un mijloc de exploatare, o

responsabilitate, o unitate operaional sau o funciune [DUM, CAL 35]. Pornind de la

explicaia de mai sus, desprindem cteva caracteristici ale conceptului de cost:

a) exprim un consum de resurse (consumul factorilor de producie, respectiv materii

prime, materiale, combustibili, energie, ap, for de munc, mijloace de producie,

prestaii, prestaii externe i alte consumuri); b) include cheltuielile efectuate pentru

realizarea produselor fabricate, lucrrilor executate sau serviciilor prestate destinate fie

consumului intern, fie desfacerii; c) consumurile de resurse sunt evaluate n uniti

monetare; d) este component a preului de vnzare al produsului.


Aceast unitate de nvare are n vedere explicarea conceptului de cost,

24


25/146

caracteristicile acestuia, sfera de cuprindere i clasificarea cheltuielilor ce formeaz

costul.

Dup studierea acestei uniti, studentul va fi capabil s :

-s explice conceptul de cost i structura acestuia;

-s fac diferenierile ntre cost i cheltuieli;

-s delimiteze aria de aplicabilitate a costului i contabilitii de gestiune;

-s ncadreze elementele de cheltuieli, evideniate n contabilitatea financiar, n

categoria corespunztoare;

-s explice care sunt caracteristicile principale ale costului;

-s explice importana costului prin raportare la funciile acestuia.


M1.U2.3. Noiunea i sfera de cuprindere a costurilor i contabilitii de gestiune

Desfurarea procesului de producie a bunurilor materiale se bazeaz pe folosirea

productiv a celor trei factori fundamentali ai si, i anume [OPR 14]:

natura reprezentat prin pmnt (sol, aer, minerale, apa, lemnul brut din pdure, etc.) capitalul reprezentat prin:

capital fix: maini, utilaje, instalaii, cldiri, mijloace de transport etc.

capital circulant: materii prime, materiale auxiliare, combustibili, etc

munca omului.

Costul este expresia unui raport ntre forma bneasc a cheltuielilor pe care le

efectueaz o ntreprindere pentru obinerea i desfacerea produciei sale, ntr-o anumit

perioad de timp i cantitatea de bunuri lucrri i servicii care formeaz aceast producie,

exprimat n diferite uniti de msur.

Conceptul de cost unitar este definit prin cheltuielile de producie i desfacere i

producia care ocazioneaz aceste cheltuieli.

Studiul costului unitar nu poate fi derulat fr a ne raporta la cele dou concepte de baz

[TRI 2]:

- cheltuielile de producie i

- producia ce ocazioneaz nregistrarea cheltuielilor de producie.

25


26/146

a) Clasificarea produciei i importana acesteia n organizarea contabilitii de

gestiune [OPR 16]:

- dup destinaie i importan, producia ntreprinderilor este de trei feluri:

1)Producie (activitate) de baz care formeaz obiectul activitii principale i care

nregistreaz ca rezultate produsele finite, semifabricatele, lucrrile i serviciile destinate, n

general, vnzrii n afara entitii. Se desfoar n seciile de baz, cunoscute i sub denumirea

de centre (locuri) principale de producie sau de cheltuieli, de costuri, respectiv de gestiune.

2) Producie (activitate) auxiliar asigur desfurarea n condiii normale a activitii

de baz, rezultatele acestei activiti concretizndu-se n fabricarea de produse secundare sau

executarea de lucrri i servicii, ca: producia seciei de sculrie, a centralei electrice, de ap, de

abur, a atelierului de ntreinere i reparaii, a seciei de transporturi, etc.

Se desfoar n seciile auxiliare de producie, cunoscute i sub denumirea de centre

secundare de producie sau de cheltuieli, de costuri, respectiv de gestiune.

3)Producie (activitate) anex nu are legtur direct cu activitatea de baz a

ntreprinderii . Se obine n seciile anexe, ca: gospodria comunal i de locuine, gospodria

agricol anex, etc. Sunt considerate n contabilitate locuri (centre) secundare de producie, de

cheltuieli, de costuri, respectiv de gestiune.

Aceast clasificare prezint importan n organizarea contabilitii de gestiune ntruct

determinarea, delimitarea i nregistrarea cheltuielilor se fac pe seciile i locurile de producie,

respectiv de cheltuieli, care le-au ocazionat, i, n continuare, pe produsele fabricate n cadrul

seciilor i locurilor respective, folosind conturi diferite n raport cu felul produciei.

Administrarea i conducerea produciei din seciile de baz, auxiliare i anexe i a

ntreprinderii n ansamblul su se realizeaz de ctre sectorul administrativ i de conducere,

care constituie un centru distinct de cheltuieli.

ExempluConsiderm exemplul unei firme care desfoar activitate de fabricare a

produselor lactate (cacaval, brnz, unt, smntn, ngheat, lapte pasteurizat

etc.) Societatea este structurat pe trei secii principale de producie (secia de lapte

pasteurizat, secia de produse din lapte, secia de ngheat), atelierul mecanic,

centrala termic i ferma de bovine. ncadrarea activitii desfurate de societate

de produse lactate este urmtoarea:

- producie de baz: activitatea seciilor principale de producie;- producie auxiliar: activitatea atelierului mecanic, centralei termice;

26


27/146

- producie anex: activitatea fermei de bovine.

Descriei activitatea unei societi productive pe care o cunoatei n mod direct i

ncadrai activitile respective n categoriile studiate.

ExempluConsiderm urmtoarele structuri de cheltuieli ocazionate de derularea activitii

ntr-o societate al crui obiect de activitate este producia de panificaie: cheltuieli

cu fina, cheltuieli cu salariile personalului din secia de pine, cheltuieli cu

salariile personalului ce deservete centrala termic, cheltuieli privind salariile

personalului din gospodria de locuine, cheltuieli cu energia electric consumat

n scopuri tehnologice, cheltuieli cu ntreinerea utilajelor din centrala termic.

ncadrarea acestor categorii de cheltuieli pe activiti, este urmtoarea:

- activitatea de baz: cheltuieli cu fina, cheltuieli cu salariile personalului

din secia de pine, cheltuieli cu energia electric consumat n scopuri

tehnologice.

- activitatea auxiliar: cheltuieli cu salariile personalului ce deservete

centrala termic, cheltuieli cu ntreinerea utilajelor din centrala termic.

- activitate anex: cheltuieli privind salariile personalului din gospodaria de

locuine.

Descriei activitatea unei societi productive i exemplificai structuri de cheltuieli

aferente pe care, apoi, s le ncadrai corespunztor n categoriile de activiti

studiate.

S ne reamintim...

Costuleste expresia unui raport ntre forma bneasc a cheltuielilorpe care le

efectueaz o ntreprindere pentru obinerea i desfacerea produciei sale, ntr-o

anumit perioad de timp, i cantitatea de bunuri lucrri i servicii care formeaz

aceast producie, exprimat n diferite uniti de msur.

Conceptul de cost unitar este definit prin cheltuielile de producie i desfacere i

producia care ocazioneaz aceste cheltuieli.

Concepte de baz n studiul costului:

27


28/146

- cheltuielile de producie i

-producia ce ocazioneaz nregistrarea cheltuielilor de producie.

M1.U2.4. Clasificarea cheltuielilor care formeaz costul produciei

n vederea urmririi modului de consum al factorilor de producie de ctre ntreprindere

i pentru determinarea corect a costului de producie i implicit a rezultatelor financiare,

contabilitatea trebuie s nregistreze n timp real i integral, cheltuielile de exploatare (de

producie). nregistrarea corespunztoare a cheltuielilor de exploatare se fundamenteaz att pe

baza clasificrii produciei i respectiv, a locurilor (centrelor) de producie (cheltuieli) care au

ocazionat cheltuielile n cauz, dar i pe diferitele feluri sau categorii de cheltuieli. Prin urmare,apare necesitatea clasificrii cheltuielilor de producie dup anumite criterii [OPR 19].

A.Din punct de vedere al naturii, respectiv al coninutului economic:

1) cheltuieli materiale sau de munc materializat

2) cheltuieli salariale sau de munc vie.

B.Dup componena (structura) sau omogenitatea coninutului lor:

1) cheltuieli simple (monoelementare)- care nu se mai pot descompune n alte elemente

constitutive (cheltuieli cu salariile, cu consumul de materii prime, etc.)

2) cheltuieli complexe (polielementare) de administraie i de conducere, generale ale

fiecrei secii.

C. Din punct de vedere al importanei pe care o au n procesul de producie i al

legturii lor cu procesul tehnologic:

1) cheltuieli de baz determinate nemijlocit de desfurarea procesului de producie:

consumurile de materii prime, salariile de baz ale muncitorilor direct productivi etc.

2) cheltuieli de regie sau de deservire care nu au legtur direct cu procesul

tehnologic: cheltuielile cu iluminatul, cu nclzitul, salariile personalului tehnic, de conducere,

administrativ i de deservire, cheltuielile de birou, etc.

D. Dup modul de repartizare i includere n costul obiectelor de calculaie (produse,

comenzi, faze, activiti, funcii, etc.)

28


29/146

1) cheltuieli directe se identific pe obiectul de calculaie nc din momentul efecturii

lor i, ca atare, se includ direct n costul obiectelor respective: consumul de materii prime, de

energie i combustibil n scopuri tehnologice, salariile de baz ale muncitorilor direct

productivi, etc.

2) cheltuieli indirecte privesc fie fabricarea mai multor produse, executarea mai

multor lucrri, servicii sau comenzi, respectiv faze, activiti ca obiecte de calculaie n cadrul

unui atelier, secie etc.

Nu se pot identifica deci pe un anumit obiect de calculaie n momentul efecturii lor:

cheltuielile comune ale seciei sau indirecte de producie, cheltuielile generale de administraie,

etc.

E. Dup comportamentul lor fa de modificarea volumului fizic al produciei:

1) cheltuieli variabile (cheltuieli operaionale) i modific nivelul odat cu

modificarea volumului fizic al produciei: consumul de materii prime, de combustibili i

energie, etc.

2) cheltuieli convenional-constante sau fixe nu-i modific, n general, nivelul lor

total, ramnnd fix, indiferent de modificarea volumului fizic al produciei.

F. Din punct de vedere al modului cum particip la crearea de noi valori:

1) cheltuieli productive sau eficiente sunt toate cheltuielile legate de desfurarea

normal a procesului de producie, din care cauz sunt socotite cheltuieli eficiente.

2) cheltuieli neproductive sau ineficiente- sunt acelea care nu au ca rezultat crearea de

noi valori: pierderile din ntreruperi, perderile din rebuturi, depirea standardelor de consum la

materiale i manoper, etc.

G. Din punct de vedere alscopului urmrit:1) dup natura lor: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli

extraordinare. Aceast clasificare este unic pe ntreaga economie, folosindu-se n cadrul

entitii la organizarea contabilitii financiare (generale) i servete la stabilirea rezultatului

exerciiului.

2) n raport cu destinaia, cheltuielile, dup natura lor, nregistrate n contabilitatea

general, se grupeaz astfel:

a) cheltuieli directe;b) cheltuieli indirecte de producie;

29


30/146

c) cheltuieli de desfacere;

d) cheltuieli generale de administraie.

H. Din punct de vedere al incuderii cheltuielilor n costurile de producie:

1) cheltuieli ncorporabile care se includ n mod normal n costul produciei fabricate:

cheltuielile cu consumurile de materii prime i materiale directe, remuneraiile directe, etc. Tot

n aceast categorie putem include i dobnzile la creditele bancare contractate pentru producia

cu ciclu lung de fabricaie, aferente perioadei.

2) cheltuieli nencorporabile care n mod normal nu trebuie s se includ n costul

produciei fabricate: cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere, cheltuielile

financiare i cele extraordinare.

De asemenea, nu trebuie s se includ n costul de producie costul subactivitii. Aceste

cheltuieli se reflect direct n rezultatul exerciiului.

Costul subactivitii Ctsa se poate determina pe baza urmtoarei relaii:

n care:

Chf= cheltuieli fixe;

Nra= nivelul real al activitii;

Nna= nivelul normal al activitii.

Nivelul de activitate se poate calcula n funcie de volumul produciei, fie de numrul de

ore de funcionare a utilajelor sau de ali factori.

3) cheltuieli supletive sau adiionale care nu se nregistreaz n contabilitatea

financiar, dar se includ n costul produciei obinute: remuneraia ntreprinztorului i a

membrilor familiei sale, n cazul unitilor individuale i/sau familiale. Aceste cheltuieli, de

regul, nu se nregistreaz n contabilitatea financiar, dar pentru efectuarea unei comparaii acosturilor unitilor individuale cu cele obinute de societile comerciale este bine s se includ

n costul produselor obinute, remuneraia capitalurilor proprii la unitile individuale i/sau

familiale.

I. Din punct de vedere alposibilitilor de evaluare a deciziei, cheltuielile de producie,

respectiv costurile, se pot grupa n:

1) cheltuieli controlabile;2) cheltuieli necontrolabile;

30

=

na

rafsa

N

NChCt 1


31/146

3) cheltuieli indiferente;

4) cheltuieli de oportunitate;

5) cheltuieli relevante;

6) cheltuieli ascunse;

7) cheltuieli difereniale;

8) cheltuieli marginale.

ExempleA:Din punct de vedere al naturii, respectiv al coninutului economica) cheltuieli

materiale: consumul de materii prime, materiale auxiliare, combustibili, piese

schimb, consumul cu amortizarea imobilizrilor (necorporale i corporale), cu

uzura obiectelor de inventar etc.; b) cheltuieli salariale: cheltuieli cu remuneraia

personalului, cheltuieli cu asigurrile i protecia social etc.

B: Dup componena (structura) sau omogenitatea coninutului lor:a) cheltuieli

simple (monoelementare): cheltuieli cu salariile, cu consumul de materii prime,

materiale auxiliare, cu amortizarea imobilizrilor, etc.; b) cheltuieli complexe

(polielementare) de administraie i de conducere, generale ale fiecrei secii,

cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor etc.

C:Din punct de vedere al importanei pe care o au n procesul de producie i allegturii lor cu procesul tehnologic: a) de baz (cheltuieli tehnologice): cheltuieli

cu salariile, cu consumul de materii prime, materiale auxiliare, cu amortizarea

imobilizrilor, cu ntreinerea i funcionarea utilajelor din seciile principale de

producie etc.; b) cheltuieli de regie (de deservire sau de organizare i conducere):

cheltuieli cu iluminatul, cu nclzitul, salariile personalului tehnic, de conducere,

administrativ i de deservire, cheltuielile de birou etc.

D: Dup modul de repartizare i includere n costul obiectelor de calculaie(produse, comenzi, faze, activiti, funcii, etc.): a) cheltuieli directe: consumul de

materii prime, de energie i combustibili n scopuri tehnologice, salariile de baz

ale muncitorilor direct productivi etc. b) cheltuieli indirecte: cheltuielile comune

ale seciei sau indirecte de producie, cheltuielile generale de administraie care

sunt indirecte fa de seciile de producie, ct i fa de produsele rezultate n

cadrul acestora etc.

E: Dup comportamentul lor fa de modificarea volumului fizic al produciei: a)cheltuieli variabile: consumul de materii prime, de energie i combustibili n

31


32/146

scopuri tehnologice, salariile de baz ale muncitorilor direct productivi, cheltuielile

cu ntreinerea i funcionarea utilajelor i mijloacelor de transport ale seciilor etc.;

b) cheltuieli fixe: salariile personalului de conducere, tehnic, economic i de alt

specialitate, cheltuielile de birou, cele pentru ntreinerea i repararea cldirilor,

cele pentru nclzit, iluminat, chirii etc.

Continuai ncadrarea categoriilor de cheltuieli studiate, dup criteriile care nu au

fost enunate mai sus.

S ne reamintim...Clasificrii cheltuielilor de producie se realizeaz dup urmtoarele criterii:.

A:Din punct de vedere al naturii, respectiv al coninutului economic;

B:Dup componena (structura) sau omogenitatea coninutului lor;

C:Din punct de vedere al importanei pe care o au n procesul de producie i al

legturii lor cu procesul tehnologic;

D: Dup modul de repartizare i includere n costul obiectelor de calculaie;

E: Dup comportamentul lor fa de modificarea volumului fizic al

M1.U2.5. Rezumat

Calculaia costurilor se definete ca fiind totalitatea procedeeloe care conduc la

exprimarea corelaiei dintre cheltuielile de producie i de desfacere ale ntreprinderii

exprimate n bani i producia care le-a ocazionat. Obiectul calculaiei l reprezint

cele dou elemente ale raportului prin care se stabilete costul ca indicator economic

determinat prin metod matematic, astfel: cheltuielile de exploatare exprimate n

bani i producia care le-a ocazionat. n cazul cheltuielilor de exploatare, contabilitatea

de gestiune cuprinde n sfera sa de studiu, urmtoarele aspecte [DAR, DRE 219]:

- modul de formare a cheltuielilor de exploatare stabilind criterii de delimitare a

lor n raport cu alte consumuri care apar n cadrul unitilor productive;

- clasificarea cheltuielilor care formeaz costul produciei dup diferite criterii:

natura (coninutul) lor economic, locul lor de efectuare, legtura lor cu procesul de

producie, modul de includere (repartizare) n costul produciei, comportamentul lor

32


33/146

fa de evoluia volumului produciei etc.

- metodele de calculare a costurilor;

- precizarea scopului calculaiei costurilor.

Referitor la cel de-al doilea concept n raport cu care este definit costul unitar,

contabilitatea de gestiune studiaz producia din dou puncte de vedere i anume:

- n calitate de activitate sau proces care se desfoar ntr-un anumit cadru

tehnico-organizatoric, servind pentru delimitarea cheltuielilor pe locuri (sectoare);

- n calitate de rezultat material concret al consumrii factorilor de producie de

forma produselor, lucrrilor i serviciilor care constituie purttori de costuri.

M1.U2.6. Test de autoevaluare a cunotinelor

1. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt cheltuieli directe:a) consumul de materii prime; c) cheltuielile cu salariile personalului direct

productiv;

b) consumul de energie n scopuritehnologice;

d) cheltuielile personalului tehnic, administrativi de conducere;

2. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt cheltuieli variabile:a) consumul de materii prime; c) salariile personalului de conducere, tehnic,

economic i de alt specialitate;

b) consumul de materiale auxiliare; d) cheltuielile cu salariile personalului directproductiv;

3. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt cheltuieli monoelementare:a) cheltuieli cu salariile; c) cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor;

b) consumul de materii prime; d) de administraie i de conducere;

4. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt cheltuieli de baz (cheltuieli

tehnologice):a) cheltuieli cu salariile; c) de administraie i de conducere;

b) cu ntreinerea i funcionareautilajelor din seciile principale de

producie;

d) cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor.

33


34/146

5. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt cheltuieli materiale:a) cheltuieli cu salariile; c) consumul de materii prime;

b) cu uzura obiectelor de inventar; d) cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor.

6. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt cheltuieli ncorporabile:a) dobnzile la creditele bancarecontractate pentru producia cu ciclulung de fabricaie;

c) cheltuielile financiare i cele extraordinare;

b) remuneraiile directe; d) cheltuieli privind consumul de materii prime.

Tem de controlUtiliznd noiunile de cost studiate, ntocmii un eseu, de maxim 5 pagini, care s

conin argumentrile dumneavostr privind costurilor relevante n formularea

strategiei ntreprinderii.

Titlul eseului: Utilizarea eficient a resurselor n stabilirea combinaiilor strategice n

vederea atingerii obiectivelor organizaiei.

34


35/146

Bibliografie modul 1

1. Bouquin Henri, Contabilitate de gestiune, trad. Neculai Feleag, Editura Tipo Moldova,

2001.2. Capot Anioara, Trifan Adrian, Contabilitatea costurilor standard n industrie, Braov,

2003

3. Darie Vasile, Drehu Emilian, Gorbnescu Vasile, Manualul expertului contabil i al

contabilului autorizat, Organizarea contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor, Editura

Agora Bacu, 1995.

4. Dumitru Mdlina, Calu Artemisa Daniela, Contabilitatea de gestiune i calculaia

costurilor, Editura Contaplus, Ploieti, 2008.

5.Iacob Constantin, Drcea Mihaela,Contabilitate analitic i de gestiune, Editura Tribuna

Economic, Bucureti, 1998, p. 21

6. Firescu Victoria, Contabilitatea de gestiune, Editura Economic, Bucureti, 2006.

7. Horngren Charles, Datar Srikant, Foster George, Contabilitatea costurilor, o abordare

managerial, trad. R. Levichi, Editura Arc, 2006.

8. Oprea Clin (coord.), Contabilitatea de gestiune, Bucureti, Tribuna Economic, Bucureti,

2002.

9. Oprea Clin (coordonator) Contabilitate de gestiune i calculaia costurilor, Editura

Tribuna Economic, 2005.

10. Oprea Clin, Crstea Gheorghe, Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor,

Bucureti, 2002.

11. Trifan Adrian, Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Infomarket,

Braov, 2007.

12. ***Teste gril pentru examenul de acces la profesia de expert contabil i de contabil

autorizat, Editura CECCAR, Bucureti, 2007.

13. *** O.M.F.P. nr. 2055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu

directivele europene,

14. *** OMFP nr 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la

organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,

nr. 23/12.01.2004.

Modulul 2.

Organizarea contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor

35


36/146

Cuprins

Introducere.........................................................................................................................36


M2.U1.Premisele organizrii contabiliti de gestiune i a calculaiei costurilor...........37

M2.U2.Principiile de organizare a contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor..49

M2.U3. Clasificarea calculaiilor privind costul produciei i etape n calculaia

costurilor........................................................................................................................................60

Introducere

Legea contabilitii nr. 82/1991, prin coninutul su, are n vedere ntregul sistemcontabil al agenilor economici i nu numai a component sau alta a acestuia. Prin

urmare, organizarea contabilitii de gestiune este obligatorie, dar, spre deosebire de

contabilitatea financiar (general) prezint o anumit suplee n utilizarea regulilor i

metodelor care rspund cel mai bine conducerii ntreprinderii.

Procesul de organizare a contabilitii de gestiune implic un ansamblu de activiti

i decizii prin intermediul crora se urmrete realizarea obiectivelor firmei a unui

sistem informaional privind calculul costului, analiza eficienei activitii desfurate,elaborarea, urmrirea i controlul bugetelor pentru toate activitile ntreprinderii.

Obiectivele modulului

La sfritul acestui modul studenii vor fi capabili:

s neleag necesitatea caracterului organizat al elaborrii calculaiilor privind

costurile de producie

s neleag importana planificrii la timp i rezolvarea operativ a lucrrilor de

contabilitate de gestiune;

s explice funciile i rolul sectoarelor de cheltuieli n delimitarea tuturor

cheltuielilor care compun costul produciei;

s neleag purttorii de costuri ca fiind entiti pentru care se antecalculeaz i

postcalculeaz costuri utiliznd o anumit metod.

M2.U1.

36


37/146

PREMISELE ORGANIZRII CONTABILITII DE

GESTIUNE I CALCULAIEI COSTURILOR

Cuprins

M2.U1.1. Introducere.........................................................................................................37


M2.U1.3. Locurile (sectoarele) de cheltuieli i rolul lor n calculaia costurilor..............38

M2.U1.4. Purttorii de costuri i rolul lor n calculaie.....................................................42

M2.U1.5. Factorii care determin organizarea contabilitii de gestiune.........................44

M2.U1.6. Rezumat.............................................................................................................46



Organizarea contabilitii analitice i de gestiune presupune un ansamblu de activiti

desfurate de o ntreprindere n vederea realizrii unui sistem informaional eficient

privind calculul costului, analiza eficienei activitii desfurate, elaborarea,

urmrirea i controlul bugetelor de cheltuieli, subordonat conducerii la toatenivelurile structurilor organizatorice.

Implementarea metodei de organizare a contabilitatii analitice i de gestiune pentru

care s-a optat presupune:

identificarea purttorilor de costuri i a unitilor de calculaie;

stabilirea locurilor (sectoarelor) de cheltuieli;

stabilirea sistemului de documente i formulare de eviden necesare pentru

identificarea, colectarea i prelucrarea datelor privind cheltuielile i produciaobinut;

raportarea abaterilor n cadrul controlului bugetar.

Contabilitatea de gestiune, fiind o contabilitate analitic a exploatrii, este ntr-o foarte

mare msura influenat de condiiile concrete ale ntreprinderilor din diferitele ramuri

ale economiei.

37


38/146


Aceast unitate de nvare i propune o iniiere a studenilor n interesanta lume a

negocierii, ca proces indispensabil n desfurarea oricrei activiti economice sau

sociale.

La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili:

s aplice criteriile de organizare a contabilitii de gestiune i calculaie a costurilor

ntr-o ntreprindere creat ipotetic;

s identifice purttorii de costuri i unitile de calculaie;

s delimiteze sectoarele de cheltuieli ntr-o ntreprindere;

s delimiteze locurile de cheltuieli.


M2.U1.3. Locurile (sectoarele) de cheltuieli i rolul lor n calculaia costurilor

Premisele organizrii:

Organizarea contabilitii de gestiune, n funcie de specificul activitii desfurate i de

necesitile proprii ale fiecrei ntreprinderi, presupune rezolvarea urmtoarelor aspecte:

1. stabilirea celei mai adecvate metode de calculaie a costurilor potrivit specificului

activitii;

2. ealonarea lucrrilor de contabilitate de gestiune n timp;

3. selectarea mijloacelor tehnice necesare pentru executarea lucrrilor;

4. stabilirea echipelor nsrcinate cu elaborarea lucrrilor privind calculaia costurilor

(antecalculaia i postcalculaia)

Punerea n aplicare a metodei de organizare a contabilitii de gestiune, pentru care s-a

optat, are n vedere:

- identificarea purttorilor de costuri i a unitilor de calculaie;

- stabilirea locurilor (sectoarelor) de cheltuieli;

- stabilirea sistemului de documente i formulare de eviden pentru identificarea,

colectarea i prelucrarea datelor privind cheltuielile i producia obinut.

Modul de desfurare n spaiu a produciei determin la nivelul contabilitii noiunea

de locuri de cheltuieli care reprezint expresia tehnico-economic a structurilor organizatorice

la nivelul crora se deruleaz operaii tehnologice sau activiti distincte.

38


39/146

Locurile de cheltuieli reprezint locurile de munc unde se consum diferite resurse.

Cele mai multe dintre locurile de munc sunt i locuri de producie, adic spaii productive, bine

delimitate n care se desfoar operaiuni de prelucrare.

Locurile de munc, respectiv locurile de producie, sunt n acelai timp i locuri de

cheltuieli cu caracter tehnologic. Alte locuri de munc sunt rezultatul activitilor de desfacere

i a celor de administraie.

Locurile de cheltuieli, n funcie de baza lor, pot fi: locuri operaionale de cheltuieli

(centre) i locuri structurale de cheltuieli.

Centrele operaionale de cheltuieli nregistreaz costuri legate de volumul activitii

ntreprinderii, i deci activitatea acestora poate fi exprimat n uniti fizice. Aceasta st la baza

repartizrii cheltuielilor indirecte asupra produselor, lucrrilor sau serviciilor executate.

Centrele structurale de cheltuieli includ costuri care sunt independente de volumul

activitii ntreprinderii, i n consecin, nu este posibil msurarea activitii printr-o unitate

fizic sau msurarera acestora este dificil. Prin urmare, se calculeaz o cot de cheltuieli n

raport de o baz convenional, exprimat valoric, pentru a le repartiza asupra produselor.

Centrele operaionale de cheltuieli i centrele structurale de cheltuieli se constituie n

centre de analiz sau de activitate.

Centrele de analiz sunt utile n calculul costurilor, ntruct regrupnd cheltuielile

indirecte pe categorii omogene, ofer posibilitatea repartizrii corecte a acestora asupra

produselor. Astfel, urmrirea cheltuielilor indirecte la nivelul centrelor de analiz contribuie la

instituirea responsabilitilor n evoluia lor. n consecin, centrul de analiz devine centru de

responsabilitate [IAC, DRA 61].

Locurile de munc, n calitatea lor de locuri de cheltuieli, se grupeaz, innd seama de

particularitile organizrii i tehnologiei produciei, n zone sau sectoare de cheltuieli.

Exemplu de sectoare de cheltuieli, n cazul ntreprinderilor industriale: centrele de

producie sau activitate, atelierele de producie, seciile de producie, fabrici (care grupeaz maimulte secii de producie).

Funciile sectoarelor de cheltuieli:

a) reprezint criterii de delimitare n spaiu a cheltuielilor de exploatare n general, a

celor indirecte de producie, n special.

b) n cazul bugetrii i controlului bugetar al exploatrii i al costurilor, constituie baza

centrelor de responsabilitate.

c) permite posibilitatea comparrii cheltuielilor ocazionate i produciei obinute nntreprinderi cu structuri similare.

39


40/146

Exemple

Aplicaie practic rezolvat privind calculul costului unitii de lucru n cadrul

centrelor de analiz:

O ntreprindere fabric dou produse A i B n acdrul aceluiai atelier, utiliznd

dou tipuri de materie prim M1 i M2. Aprovizionarea materiei prime i livrarea

produselor finite se realizeaz de ntreprindere prin secia de transport.

Tabelul M2.U1.1. Situaia achiziiilor de transport

Denumire Cantitate (Kg) Pre de achiziieunitar (u.m.)

Mp1 8.400 18Mp2 2.400 24

Tabelul M2.U1.2 Situaia cheltuielilor directe n atelierul de producieDenumire A BManoper direct-ore 1.320 1.080Costul orei de manoper direct-u.m. 60 60

- n centrul de distribuie remunerarea aferent comercializrii celor dou produse

este de 2,5% din cifra de afaceri realizat.

Tabelul M2.U1.3. Situaia cheltuielilor indirecte

Cheltuieli

Centre de cheltuieliAdm. Rep. Transp. Aprov. Prod. Distrib.

Repartizare primar 60.000 24.000 21.000 24.600 75.000 15.000Repartizare secundarAdministraie 15% 10% 25% 30% 20%Reparaii 40% 10% 35% 15%Transport 60% - 40%

Unitile de lucru luate n consideraie pentru centrele principale sunt:

- Kg. oel cumprat pentru centru de achiziie;

- ora de manoper direct pentru centrul producie;

- 120 buc. produse vndute pentru centrul de distribuie

Se cere:

- repartizarea cheltuielilor indirecte

- calculul costului unitilor de facturare.

REZOLVARE:

Conform datelor prezentate avem:

40


41/146

Tabelul M2.U1 4. Situaia cheltuielilor indirecte

Cheltuieli

Centre de cheltuieliAdm. Rep. Transp. Aprov. Prod. Distrib.

Repartizare primar 60.000 24.000 21.000 24.600 75.000 15.000Repartizare secundarAdministraie (60.000) 9.000 6.000 15.000 18.000 12.000Reparaii (33.000) 13.200 3.300 11.550 4.950Transport (40.200) 24.120 - 16.080

Tabelul M2.U1.5. Situaia calculului costurilor unitilor de facturare

Centre Totalcheltuieli

Unitatea delucru

Nr de unitide lucru

Costul unitiide lucru

Aprovizionare 67.020 Kg cumprate 10.800 6,21

Producie 104.550 Or manop.direct

2400 43,56

Distribuie 48.030 120 buc 240 200,13Sursa: adaptare dup Firescu Victoria, Contabilitatea de gestiune, Editura

Economic, Bucureti, 2006, p. 33-34.

Construii un exemplu asemntor de determinare a calculului costului unitii de

lucru n cadrul centrelor de analiz.

S ne reamintim...

Locurile de cheltuieli reprezint locurile de munc unde se consum diferite resurse

i care ajut la nregistrarea cheltuielilor generate. n vederea analizei i controlului

costurilor se apeleaz la diviziuni de uniti contabile, n care s se delimiteze att

cheltuielile identificate pe produs ct i cele cu caracter indirect, ce urmeaz a se

repartiza asupra produselor obinute. Acestea sunt cunoscute sub denumirea de centre

de analiz i pot fi diviziuni fictive ale ntreprinderii, care corespund anumitor funcii

ale acesteia, sau chiar centre de activitate reale.

Un centru de analiz este un pol de regrupare a cheltuielilor indirecte

corespunztoare unor sarcini omogene. Suma cheltuielilor regrupate n acest mod

formeaz costul centrelor de analiz, iar msura activitii o reprezint o unitate

fizic denumit unitate de lucru.

M2.U1.4. Purttorii de costuri i rolul lor n calculaie

41


42/146

Produsele, lucrrile i serviciile obinute din procesul de producie, care genereaz

cheltuieli de producie i desfacere reprezint purttorii de costuri

Producia apare n calitate de purttor de costuri, fie ca producie global, fie la nivelul

unui anumit produs, al unui semifabricat , al unei lucrri.

Determinarea costurilor pe purttori necesit exprimarea cantitativ a produciei creia i

s-a atribuit aceast calitate n care scop se folosete o unitate de msur omogen, numit

unitate de calculaie.

Unitile de calculaie pot fi:

a)uniti fizice (naturale)- se folosesc la ntreprinderile cu producie relativ omogen.

Uneori caracterul eterogen al produciei determin folosirea mai multor uniti de msur n

cadrul aceleaiai ntreprinderi.

b) uniti convenionale servesc la crearea omogenitii convenionale a produciei n

scopul repartizrii cheltuielilor asupra produselor, n mod special n producia sorto-

dimensiobal sau cuplat, n care produsele difer esenial ntre ele dar sunt legate prin

tehnologie i organizare de aceleai cheltuieliu de producie i pot fi:

- uniti convenionale standard;

- uniti convenionale abstracte, determinate pe baz de calcule (exprimate n mrimi

absolute sau n mrimi relative)

Avnd n vedere importana purttorilor pentru calculaia, analiza i controlul costurilor

se impune a studia i formele pe care acetia le mbrac din punct de vedere practic, ceea ce

conduce la o clasificare a lor n funcie de anumite criterii, cum ar fi [IAC, DRA 62]:

1) Criteriul referitor la nivelul la care se urmresc cheltuielile de producie i de

desfacere determin purttori la nivelul ntregii producii globale sau marf i purttori

individuali sau pe unitatea de produs, lucrare sau serviciu.

2) Criteriul privitor la modul de organizare al produciei determin purttori pe

ansambluri, subansambluri, semifabricate, piese, repere i chiar operaii de prelucrare.3) Criteriul privitor la gradul de finisare a producieidetermin purttori care mbrac

forma produciei terminate i a produciei neterminate sau n curs de execuie. Cunoaterea

acestor categorii de purttori prezint importan pentru determinarea corect a rezultatelor

financiare finale la nivelul perioadelor de gestiune. Orice subevaluare a produciei neterminate

conduce la creterea costurilor aferente produciei finite i, concomitent la diminuarea profitului

ntreprinderii. n situaia invers, de supraevaluare a produciei neterminate, conduce la

diminuarea costurilor cu producia finit i la creterea profitului ntreprinderii n mod nereal ila repartizarea de dividende fictive.

42


43/146

4) Criteriul referitor la rolul purttorilor n diverse momente ale procesului de

formare a costurilor delimiteaz purttori finali (reprezentai de unitatea de produs finit,

lucrarea executat sau serviciu prestat pentru care se determin un cost unitar de producie) i

purttori intermediari (form scriptic de organizare a evidenei cheltuielilor pe parcursul

desfurrii procesului de producie), n final costul determinndu-se tot pe unitatea de produs

finit, lucrare executat sau serviciu prestat.

Sub raportul timpului, producia delimiteaz n contabilitatea de gestiune noiunea de

perioad de gestiune care reprezint intervalul de timp n care se deruleaz procesul de

producie, pentru care se efectueaz anumite cheltuieli i pentru care se calculeaz cost.

La rndul su, perioada de gestiune, n funcie de scopul urmrit, de tehnologia i modul

de organizare a produciei, mbrac urmtoarele forme:

sub aspectul colectrii i raportrii costurilor, perioada de gestiune coincide cu luna

calendaristic, trimestru sau an;

sub aspectul stabilirii costului pe purttor, ea corespunde momentului obinerii

produsului, lucrrii,

contabilitatea de gestiune studenti

Documents