prelegere pentru studenti contabilitatea

7/29/2019 Prelegere Pentru Studenti Contabilitatea

1/46

TEMA 1: BAZELE ORGANIZRII CONTABILITII FINANCIARE.

Contabilitatea financiar reprezint un sistem de colectare, prelucrare i nregistrare a informaiilor care seconin n rapoartele financiare. Scopul contabilitii financiare const n pregtirea i prezentarea informaiilortuturor categoriilor de utilizatori ai rapoartelor financiare.

Contabilitatea financiar se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi specifice:Se ine n baza unor reguli i principii contabile comune i obligatorii pentru toate ntreprinderile;Furnizeaz informaii cu caracter general care nu prezint secret comercial i pot fi publicate;Prevede diferite metode i variante de eviden n unul i acelai domeniu;Se delimiteaz pe perioade de gestiune (trimestru, an) denumite exerciii contabile.Obiectul contabilitii financiare l constituie existena i micarea elementelor rapoartelor financiare. Dup

coninutul economic se deosebesc 3 elemente ale bilanului contabil: activele, capitalul propriu i datoriile.Corelaia dintre aceste elemente poate fi prezentat prin formula:

ACTIV= CAPITAL PROPRIU + DATORIILEElementele ale raportului privind rezultatele financiare includ: veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare,

care pot fi prezentate prin relaiaVENITURI CHELTUIELI = REZULTATUL FINANCIARContabilitatea financiar este reglementat de un ir de acte legislative i normative din care cele mai

importante sunt:Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007 n care se stabilesc regulile generale privind

documentarea operaiilor economice, aplicarea sistemelor contabile, inventarierea patrimoniului, corectarea erorilorcontabile, ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare;Hotrrea Guvernului Republica Moldova Cu privire la reforma contabilitii din 27.12.97, stabilete

etapele reformei contabilitii, nomenclatorul Standardelor Naionale de Contabilitate i modul de elaborare aacestora;

Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare aprobate de Ministerul Finanelor,conin caracteristica general a conveniilor i principiilor fundamentale contabile, elementelor rapoartelorfinanciare i categoriilor de utilizatori, criteriilor de constatare i evaluare a elementelor rapoartelor financiare;

SNC reprezint documente normative de baz care stabilesc norme generale de inere a contabilitii.Comentariile privind aplicarea SNC reprezint acte normative n care se conin explicaii ale prevederilor

SNC;Planul de conturi contabile, stabilete nomenclatorul conturilor contabile i normele metodologice de

utilizare a acestora;Regulamente, indicaiile metodice, instruciuni .a. acte instructive aprobate de Ministerul Finanelor.Conform legislaiei n vigoare ntreprinderile pot aplica unul din urmtoarele sisteme contabile:Sistemul contabil n partid simpl;Sistemul contabil simplificat;Sistemul contabil complet.

sistem contabil complet n partid dubl sistem contabil care prevede reflectarea faptelor economice nbaza dublei nregistrri, cu aplicarea planului de conturi contabile, registrelor contabile i rapoartelor financiare;

sistem contabil simplificat n partid dubl sistem contabil ce prevede reflectarea faptelor economice nbaza dublei nregistrri, cu aplicarea variantelor simplificate ale planului de conturi contabile, registrelor contabilei rapoartelor financiare;

sistem contabil n partid simpl sistem contabil care prevede reflectarea unilateral a faptelor economice,utiliznd nregistrarea n partid simpl conform metodei intrare-ieire;

Entitile cu rspundere limitat i entitile cu rspundere nelimitat organizeaz i in contabilitatea n bazasistemului contabil:

a) n partid simpl, fr prezentarea rapoartelor financiare entitile, altele dect cele menionate la alin.(2),care nu depesc limitele a dou din urmtoarele trei criterii pentru perioada de gestiune precedent:

- totalul veniturilor din vnzri cel mult 3 milioane de lei;- valoarea de bilan a activelor pe termen lung cel mult 1 milion de lei;- numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune cel mult 9 persoane; sau

b) simplificat n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor financiare condensate (simplificate) entitile,altele dect cele menionate la alin.(2), care nu depesc limitele a dou din urmtoarele trei criterii pentru perioadade gestiune precedent:

- totalul veniturilor din vnzri cel mult 15 milioane de lei;- totalul bilanului contabil cel mult 6 milioane de lei;- numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune cel mult 49 de persoane; sauc) complet n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor financiare complete entitile menionate la alin.(2)

i alte entiti care nu cad sub incidena lit.a) i b) ale prezentului alineat.

1


2/46

Indiferent de criteriile specificate la alin.(1), sistemul complet n partid dubl, cu prezentarea rapoartelorfinanciare complete, este obligatoriu pentru:

a) instituiile publice;b) entitile de interes public;c) entitile n al cror capital social cota proprietarului (asociatului, participantului, acionarului) persoan

juridic, ce nu este subiect al sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii, depete 35%, cu excepia organizaiilornecomerciale;

d) companiile fiduciare;e) entitile importatoare de mrfuri supuse accizelor;

f) organizaiile de microfinanare, asociaiile de economii i mprumut, alte instituii financiare;g) casele de schimb valutar i lombardurile;h) ntreprinderile din domeniul jocurilor de noroc.Entitatea nou-creat aplic unul din sistemele de inere a contabilitii n conformitate cu datele din planul de

afaceri i cu politica de contabilitate aprobat.Entitatea care are dreptul s utilizeze sistemul contabil n partid simpl poate aplica sistemul simplificat sau

complet n partid dubl, iar entitatea care are dreptul s utilizeze sistemul simplificat n partid dubl sistemulcomplet n partid dubl.

Dac entitile care aplic sistemul contabil n partid simpl sau simplificat n partid dubl vor depi, ndecursul a 2 ani consecutivi, limitele criteriilor prevzute la alin.(1), ele vor fi obligate s schimbe sistemulcontabil.

Contabilitatea se ine conform urmtoarelor principii de baz:

a) continuitatea activitii;b) contabilitatea de angajamente;c) permanena metodelor;d) separarea patrimoniului i datoriilor;e) necompensarea;f) consecvena prezentrii.Informaia din rapoartele financiare trebuie s corespund urmtoarelor caracteristici calitative:a) inteligibilitatea;

b) relevana;c) credibilitatea;d) comparabilitatea.

Principiile de baz, caracteristicile calitative specificate n prezentul articol se aplic n conformitate custandardele de contabilitate.Abateri de la principiile de baz i/sau de la caracteristicile calitative specificate n prezentul articol pot fi

admise n cazuri excepionale. Orice astfel de abateri, precum i motivele care le-au determinat, trebuie prezentaten notele explicative mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, situaiei financiare i a

profitului sau pierderii.1.Principiul continuitiiactivitii presupune, c ntreprinderea i va continua n mod normal funcionarea

ntr-un viitor previzibil fr a ntra n stare de lichidare sau reducere substanial a activitilor sale.2. contabilitate de angajamente baz de contabilizare conform creia elementele contabile snt recunoscute

pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n altform

3.Principiul prudeneisau conservatismului prevede luarea n consideraie a tuturor riscurilor posibile i a

pierderii eventuale generate de operaiunile economice financiare. Conform acestui principiu veniturile i activelentreprinderii nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate.4.Principiul calculriisau specializrii exerciiuluipresupune, c n rezultatul oricrei tranzacii economice

trebuie s fie nregistrate cheltuielile i veniturile indiferent de momentul ncasrii sau plii mijloacelor bneti sausub alt form de compensare.

5.Principiul dublei nregistrri presupune, c fiecare tranzacie sau operaie economic trebuie s fienregistrat n partid dubl(2 ori), adic n debitul unui cont i n creditul altui cont cu aceiai sum valoric.

6.Principiul autonomieintreprinderii prevede separarea activitii ntreprinderii de proprietari i ali agenieconomici. De exemplu: conturile proprietarului trebuie s fie separate de conturile ntreprinderii.

7.Principiul periodicitiipresupune divizarea activitii ntreprinderii pe perioade de timp sau pe perioadede gestiune. Pentru RM perioadele de timp sunt considerate trimestrul i anul.

8.Principiul intangibilitii bilanului de deschidere (iniial) presupune coinciderea acestui bilan iniial al

perioadei curente cu bilanul final al perioadei de gestiune precedente (bilanul din 31.12.2000 trebuie scorespund cu bilanul din 01.01.2001).

9.Principiul necompensrii prevede excluderea reciproc, care poate aprea ntre elementele de activ ipasiv, precum i ntre venituri i cheltuieli.

2


3/46

10. Principiul imaginii fidele (neutralitii) const n aplicarea corect a principiilor contabile enumerate maisus, precum i respectarea documentelor normative i regulilor de eviden n vigoare.

politic de contabilitate totalitate a conceptelor de baz, caracteristicilor calitative, regulilor, metodelor iprocedeelor, aprobate de conducerea entitii, pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.

Modul de elaborare i prezentare a politicii de contabilitate este reglementat de SNC 1 Politica decontabilitate.

Entitatea, cu excepia instituiilor publice, elaboreaz politica de contabilitate de sine stttor, n bazaprezentei legi i a standardelor de contabilitate.

Elaborarea politicii de contabilitate const n alegerea unui procedeu din cele propuse n fiecare standard de

contabilitate, n fundamentarea procedeului ales, inndu-se cont de particularitile activitii entitii, i nacceptarea acestuia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.

Dac sistemul de reglementare normativ a contabilitii nu stabilete metodele de inere a contabilitiireferitor la o problem concret, entitatea este n drept s elaboreze metoda respectiv de sine stttor sau cuatragerea firmei de consultan. n acest caz, se aplic, n urmtoarea consecutivitate, prevederile:

a) Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare;b) S.I.R.F. i S.N.C., n care se examineaz probleme similare;c) altor acte normative prevzute la art.11 alin.(2) lit.a) privind problema respectiv sau o problem

analogic.Politica de contabilitate se elaboreaz la nfiinarea ntreprinderii i se precizeaz pentru fiecare an de

gestiune. Adoptarea i precizarea politicii de contabilitate se perfecteaz prin ordinul sau dispoziia conductoruluintreprinderii. Responsabilitatea pentru elaborarea i respectarea politicii de contabilitate o poart conductorul

ntreprinderii.Politica de contabilitate trebuie s conin cel puin:1.sistemul contabil utilizat2.forma de inere a contabilitii (pe jurnale, pe calculator)3.metodele de evaluare a activelor i datoriilor4. metodele de calculare a uzurii (amortizrii, epuizrii) activelor pe TL5.modul de constatare i contabilizare a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare.La alegerea i argumentarea politicii de contabilitate trebuie respectate urmtoarele convenii i principii

fundamentale ale contabilitii: prioritatea coninutului asupra formei;prudena i importana relativ

Conform SNC 1 politica de contabilitate trebuie s fie constant pe parcursul activitii ntreprinderii. nunele cazuri ntreprinderea poate introduce modificri n politica de contabilitate, ca: reorganizarea ntreprinderii,schimbarea proprietarilor, introducerea modificrilor n legislaia n vigoare, la schimbarea activitii ntreprinderii.

Toate modificrile n politica de contabilitate trebuie s fie argumentate i perfectate prin ordine aleconducerii cu indicarea datei intrrii n vigoare. Politica de contabilitate trebuie prezentat tuturor categoriilor deutilizatori mpreun cu rapoartele financiare anuale. Forma de prezentare a politicii se stabilete de ctre fiecarentreprindere desinestttor.

TEMA 2: CONTABILITATEA ACTIVELOR NEMATERIALE.1. Componena, caracteristica activelor nemateriale.2. Constatarea i evaluarea activelor nemateriale.

3. Evidena intrrii activelor nemateriale.4. Evidena amortizrii activelor nemateriale.5. Evidena ieirii activelor nemateriale.

Active nemateriale - active nepecuniare care nu mbrac form material, controlate de ntreprindere iutilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuriadministrative sau destinate predrii n folosina (chiriei) persoanelor juridice i fizice.

Componena, modul de constatare, evaluare i contabilizare a AN sunt reglementate de SNC 13Contabilitatea AN, comentariul privind aplicarea SNC 13 i stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.

Activele nemateriale cuprind:a) cheltuielile de organizare - cheltuieli aferente crerii ntreprinderii (pregtirea documentelor pentru

nregistrare; executarea tampilelor; taxele de stat; plata serviciilor prestate de consultani, a aciunilor de reclam

etc. );b) goodwill (fondul comercial) - depirea valorii de procurare a ntreprinderii n ansamblu asupra valorii

de pia a tuturor activelor, dac acestea ar fi fost procurate separat, diminuat cu suma datoriilor;

3


4/46

c) brevetele - drepturi exclusive garantate de stat pe o anumit perioad, pentru fabricarea unui fel deproduse, utilizarea sau vnzarea unui produs specific, de exemplu, drepturile ce rezult din brevetele care aparinntreprinderii privind inveniile, noile soiuri de plante etc. ;

d) emblemele comerciale i mrcile de deservire - simboluri (denumiri) nregistrate, protejate de stat,cu drept exclusiv de utilizare a lor pentru identificarea mrfurilor, serviciilor unor persoane juridice ifizice de mrfurile i serviciile identice ale altor persoane juridice i fizice;

e) licenele - drepturi ntocmite juridic pentru practicarea unui anumit gen de activitate. Pentru proprietateaintelectual licena este un acord (contract) conform cruia o persoan (liceniar) n anumite condiii (de regul,

pentru un comision) permite altei persoane (liceniat) s foloseasc drepturile la proprietatea intelectual;

f) know-how-urile - cunotine tehnico-tiinifice, tehnologice, comerciale, financiare, organizatorice, degestiune, biotehnice i de alt natur, acumulate de ntreprindere, care constituie secret comercial i aducavantaj economic (profit);

g) copyright - drepturi de autor garantate de stat pentru publicarea, editarea, vnzarea operelor literare,muzicale, video i de cinema, precum i a altor opere de art pe ntreaga durat prevzut de legislaie;

h) francizele - drepturi acordate de o ntreprindere (deintor de drepturi) altei persoane juridice sau fizicepentru utilizarea unei anumite formule a produsului sau tehnologii a procesului de producie pentru un comisionstabilit;

i) programele informatice - set de documentaie tehnic i de exploatare, precum i complexul deprograme pentru sisteme de prelucrare a informaiei;

j) desenele i mostrele industriale - un nou tip de articol nregistrat, cu funcie de utilitate careacord deintorului documentului de protecie dreptul exclusiv de utilizare a articolului;

k) drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen lung;l) drepturile care rezult din documentele de protecie care aparin ntreprinderii, pentru invenii, mostre

utile, denumirea locurilor de origine a mrfurilor, soiurilor noi de plante i rase de animale, realizri deselecie, drepturi i privilegii de monopol, inclusiv dreptul de rulare a filmelor, dreptul de utilizare inregistrare a locului de broker procurat, drepturile de marketing, drepturile pentru desene i mostre industriale,alte tipuri de proprietate intelectual.

Faptul existenei activelor nemateriale n form de proprietate intelectual (drepturi de folosire a operelorliterare, artistice, tiinifice, a inveniei, mostrei utile, descoperirii, desenelor industriale, emblemelorcomerciale i mrcilor de deservire, a denumirilor locurilor de origine a mrfurilor, a denumirii de firm isemnelor comerciale, proteciei contra concurenei necorecte) trebuie s fie reflectat, semnat, fixat pe purttorii

materiali (de hrtie, magnetici etc. ) de informaie. Asemenea purttori pot fi: documentaia n care este descristehnologia procesului de producie; documentaia de proiectare; desenele cu imaginea mostrelor industriale;programele informatice. Dac ns programele informatice constituie o parte integrant a asigurrii tehnicea utilajului, conform S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" activul se considercombinat. Drept exemplu poate servi utilajul tehnologic, verificat cu ajutorul computerului. n acest caz

programele informatice pot fi incluse n categoria activelor materiale sau nemateriale n funcie de faptul caredin aceste pri este dominant. Utilajul cu comand program numeric va constitui un element al activelormateriale i va fi inclus n componena mijloacelor fixe.

Nu se consider active nemateriale:a) licenele, procurate pe o perioad de pn la un an, i programele informatice, elaborate de

ntreprindere n decursul unei perioade, copiate pentru vnzare n decursul a mai multe perioade i contabilizaten componena produselor n conformitate cu cerinele S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale";

b) fondul comercial, brevetele, emblemele comerciale i alte active nemateriale incluse n componenaproprietii investiionale n conformitate cu S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor"

Dac ntreprinderea nu poate s demonstreze satisfacerea cel puin a uneia din condiiile menionate,franciza nu se constat ca activ nematerial.

Activul nematerial se constat ca activ (se contabilizeaz) n cazul n care:a) exist o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va obine avantaj economic (profit) ca urmare a

utilizrii activului;b) valoarea activului poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine.Dac aceste condiii nu pot fi ndeplinite, consumurile aferente procurrii (crerii) activului nematerial

probabil se constat ca cheltuieli ale perioadei de gestiune. Se admite constatarea unor asemenea consumurica cheltuieli anticipate.

Certitudinea ntemeiat n obinerea viitoarelor avantaje economice din utilizarea activului nematerialeste echivalent cu constatarea acestuia, dac ntreprinderea poate s argumenteze (demonstreze) c acestactiv nematerial:

a) va fi utilizat pentru obinerea unui anumit avantaj economic (profit);b) dispune de suficiente capaciti poteniale pentru afluxul viitor de avantaje economice (profit).

4


5/46

Evaluare procedeu de determinare a mrimii valorice a elementelor contabile la data recunoaterii iniiale aacestora i ntocmirii rapoartelor financiare

Evaluarea activelor nemateriale poate fi: iniial i ulterioar.Evaluarea iniial const n determinarea valorii de intrare a activelor nemateriale. Valoarea de intrare a

activelor nemateriale poate fi, n caz dac sunt: procurate contra plat de la alte persoane fizice sau juridice include valoarea de cumprare, plile fiscale

i taxele, cheltuielile directe privind achiziionarea i pregtirea activelor pentru utilizare; create la ntreprindere pentru utilizarea intern este egal cu costul efectiv primite sub form de subvenii de stat i cu titlu gratuit la valoarea venal a acestora, dac nu exist

valoarea de pia real confirmat, valoarea de intrare a activelor nemateriale este determinat de o expertizindependent sau conform documentelor de primire-predare, adugndu-se cheltuielile efective privind pregtireaactivului pentru utilizare

obinute n urma schimbului se determin conform unuia din procedeele de evaluare n succesiuneastrict stabilit;

- la valoare venal a activului primit n urma schimbului activului i corectat cu suma mijloacelor bnetipltite;

- la valoare de bilan a activelor supuse schimbului dac nu exist valoarea de pia real confirmat; luate n chirie pe termen lung se determin conform acordului dintre arendai i arendatoriEvaluarea ulterioar (este prevzut de SCN 13 Contabilitatea activelor nemateriale), se efectueaz la data

ntocmirii rapoartelor financiare, poate fi efectuat prin dou metode: metoda recomandat de standard i metoda

alternativ admisibil.Metoda recomandat. Dup constatarea iniial activul nematerial se contabilizeaz la valoarea de intrare

diminuat cu suma amortizrii acumulate. n cazul n care valoarea de bilan a activului nematerial depetevaloarea de recuperare, aceasta trebuie s fie redus pn la valoarea de recuperare.

Metoda alternativ admisibil. Dup constatarea iniial ntreprinderea contabilizeaz activul nematerial lavaloarea reevaluat a acestuia, calculat n baza valorii venale diminuat cu suma amortizrii acumulate dac oasemenea valoare poate fi determinat cu certitudine. Aceast metod se aplic n cazul cnd valoarea de bilan aAN difer de valoarea lor venal.

Activele nemateriale se evalueaz pe grupe similare.

Evidena intrrii AN e condiionat de sursa de primire, de intrare a acestora. Intrarea AN are loc nrezultatul:

CumprriiCrerii nemijlocit la ntreprinderePrimirii gratuite sau sub form de subvenii de statPrimite pe calea schimbuluiPrimite ca cot parte n capitalul statutarnregistrate ca plusuri de AN stabilite la inventariereEvidena analitic a AN se ine pe feluri de active i surse de intrare. Pentru evidena sintetic a activelor

nemateriale este destinat contul de activ 111. n debitul lui se nregistreaz intrrile activelor nemateriale lavaloarea de intrare, iar n credit se reflect valoarea de bilan a activelor nemateriale ieite i casarea amortizriicalculate la ieirea acestora. Soldul este debitor i reprezint suma activelor nemateriale existente la finele perioadeide gestiune.

Pentru evidena AN se utilizeaz i contul 112 AN n curs de execuie. Este cont de activ n debitul cruiase acumuleaz consumurile efectuate pentru crearea activului, iar n credit trecerea (predarea) n exploatare a AN.La intrarea AN se ntocmesc urmtoarele formule contabile.

nregistrarea la intrri a activelor nemateriale procurate de la alte persoane fizice sau juridice sereflect prin formula contabil: Dt 111 Ct 241, 242, 243, 521, 522, 539Dt 534 Ct 241, 242, 243, 521, 522, 539 la suma TVA n cazul crerii de ctre ntreprindere a activelor nemateriale (elaborarea programelor informatice,

tehnologiilor noi, soluiilor tehnice etc.), toate cheltuielile de creare se nregistreaz prin formulele contabile:Dt 112 Activele nemateriale n curs de execuieCt 211 la suma materialelor utilizate pentru crearea activelor nematerialeCt 213 la suma obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate pentru crearea activelor nemateriale, n

cazul cnd valoarea unitar a acestora este mai mic de 500 leiCt 214 calcularea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat cu valoarea unitar mai mare dect 500

leiCt 531 la suma calculrii salariilor muncitorilor ocupai cu crearea activelor nematerialeCt 533 - la suma calculrii contribuiei la asigurrile sociale aferente salariailorCt 521 la suma serviciilor acordate de ctre teri pentru lucrrile de creare a activelor nemateriale

5


6/46

Ct 812 - la suma serviciilor acordate de secia auxiliar pentru lucrrile de creare a activelor nematerialeCt 411, 413 trecerea dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor la cheltuieli privind crearea activelor

nemateriale.La finele lucrrilor de creare a activelor nemateriale acestea trebuie documentate corespunztor la suma

costului efectiv, n acest caz se ntocmete formula contabil: Dt 111 Ct 112primite pe calea schimbului:Dt 711 Ct 216 la valoarea efectiv a produselor schimbateDt 221, 229 Ct 611Dt 111 Ct 521 la valoarea AN primit

Dt 521 Ct 221, 229 Intrarea activelor nemateriale cu titlu gratuit se trece la venituri din activitatea financiarDt 111 Ct 622 Intrarea activelor nemateriale n contul aporturilor fondatorilor la capitalul statutarDt 111 Ct 313

Amortizarea repartizarea sistematic a valorii activului nematerial n decursul ntregii durate de exploatareutil a acestuia. Pentru calcularea amortizrii AN, ntreprinderea trebuie individual pentru fiecare activ sdetermine durata de funcionare util i metodele de calcul al amortizrii.

Valoarea activului nematerial trebuie s fie repartizat sistematic pe perioada care nu depete durata deexploatare util sau 20 de ani de la data constatrii iniiale a activului.

Conform SNC 13 ntreprinderea poate utiliza pentru calcularea amortizrii urmtoarele metode: liniar(uniform), n raport cu cantitatea de uniti de produse fabricate (volumul de servicii) i soldului degresiv.

Metoda liniar prevede calcularea sumelor de amortizare constatate pe toat durata de exploatare util aactivului.

n cazul calculrii amortizrii n raport cu cantitatea unitilor de produse fabricate, mrimea acesteiadepinde de volumul unitilor de produse fabricate.

Amortizarea calculat prin aplicarea metodei soldului degresiv se diminueaz n decursul perioadei deexploatare util. Aceasta este o metod a acumulrii amortizrii rapide, necesitatea utilizrii acesteia estecondiionat de uzura moral a unor active nemateriale. ntru evitarea pierderilor n cazul mbtrnirii morale, n

primii ani ntreprinderea poate calcula o sum mai mare a amortizrii, aducnd astfel valoarea de bilan pn la omrime nensemnat. Metoda dat se bazeaz pe utilizarea normei de amortizare mrit (dar nu mai mul de douori), n comparaie cu norma utilizat n cazul metodei liniare.

Suma anual a amortizrii activelor nemateriale depinde de metoda aleas. Cum se observ i din tabelul demai jos, metoda liniar nu ia n consideraie schimbrile n volumul de producere i nu asigur ntreprinderea depierderi eseniale n cazul ieirii activelor nemateriale nainte de termen. Amortizarea determinat prin metoda nraport cu cantitatea unitilor de produse fabricate, de asemenea nu ia n consideraie uzarea moral a activelornemateriale. Utilizarea metodei soldului degresiv, asigur ntr-un fel ntreprinderea de mari pierderi n cazul ieiriiactivelor nemateriale nainte de termen.

Evidena sintetic a amortizrii activelor se ine la contul rectificativ (de pasiv) 113. n creditul acestui contse reflect calcularea amortizrii activelor nemateriale pe parcursul duratei de funcionare util a acestora, iar ndebit casarea amortizrii acumulate aferent activelor nemateriale ieite. Soldul acestui cont este creditor ireprezint suma amortizrii acumulate privind activele nemateriale la finele perioadei de gestiune. Calculareasumei amortizrii n cursul lunii, trimestrului, anului se reflect prin formula contabil:

Dt 712 la suma amortizrii calculate privind activele nemateriale ce se utilizeaz n procesul de desfacere a

produselor finite sau a mrfurilorDt 713, 714 la suma amortizrii calculate privind activele nemateriale utilizate cu destinaie generalDt 812, 813 - la suma amortizrii calculate privind activele nemateriale utilizate n procesul de producie i

alte cheltuieliDt 112, 121, 211, 213, 212, 217 ca valoare, ca element de calcul a valorii iniiale a ATL i a SMMCt 113 la suma total a amortizrii calculate aferent activelor nematerialeCasarea sumei amortizrii se reflect prin formula Dt 113 Ct 111

Conform SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale casarea valorii de bilan a activelor nemateriale areloc n urma ieirii activelor n urmtoarele cazuri:

n urma vnzriiLa transmiterea n arend financiar sau cu titlu gratuitLa expirarea duratei de exploatare util ori cnd nu se prevede obinerea unui avantaj economic din

utilizarea activelorLa ieirea activelor nemateriale valoarea de bilan se consider ca cheltuial, iar valoarea venal (de pia) se

consider ca venit. Rezultatele de ieiri se reflect n Raportul privind rezultatele financiare ca diferen ntrevaloarea venal i valoarea de bilan a activelor nemateriale.

6


7/46

Valoarea iniial = V cump + chelt. + impoziteValoarea de bilan = Valoarea iniial - amortizareaLa ieirea activelor nemateriale se folosesc urmtoarele formule contabile:1. casarea amortizrii calculate a activelor nemateriale ieite Dt 113 Ct 1112.casarea valorii de bilan a activelor nemateriale Dt 721 Ct 1113.reflectarea valorii activelor nemateriale la preuri de livrare Dt 242 Ct 621 (dac nu s-au primit bani Dt

229 Ct 621); Dt 242 Ct 534 la suma TVALa predarea AN cu titlu gratuit:

1.casarea amortizrii calculate a activelor nemateriale ieite Dt 113 Ct 111

2.casarea valorii de bilan a activelor nemateriale Dt 721 Ct 111cu TVA Dt 713 Ct 534

La predarea AN ca cot n capitalul statutar al altor ntreprinderi:1.casarea amortizrii calculate a activelor nemateriale ieite Dt 113 Ct 1112.casarea valorii de bilan a activelor nemateriale Dt 721 Ct 1113.reflectarea valorii activelor nemateriale la valoarea de livrare Dt 229 Ct 6214.Dt 131, 132, 231, 232 Ct 229La ieirea AN n urma schimbului pe alte bunuri1.casarea amortizrii calculate a activelor nemateriale ieite Dt 113 Ct 1112.casarea valorii de bilan a activelor nemateriale Dt 721 Ct 1113. reflectarea valorii activelor nemateriale la preuri de livrare Dt 229 Ct 621; Dt 229 Ct 534 la suma TVA4.Dt 111, 123, 211, 213, 217 Ct 521, 539

5.Dt 521, 539 Ct 229

Tema 3: Contabilitatea activelor materiale pe termen lung1. Caracteristica, componena i clasificarea activelor materiale pe termen lung.2. Constatarea i evaluarea activelor materiale pe termen lung.3. Contabilitatea activelor materiale n curs de execuie.4. Contabilitatea terenurilor 5. Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe.6. Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe.7. Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe.8. Contabilitatea resurselor naturale i epuizarea acestora.

1.Caracteristica, componena i clasificarea activelor materiale pe termen lung.Activele materiale pe termen lung sunt acele active care mbrac o form fizic natural, cu durata de

funcionare util mai mare de un an, care pot fi utilizate n activitatea ntreprinderii pentru a obine un avantajeconomic sau care se afl n proces de creare i nu sunt destinate vnzrii. Activele care corespund cerineloracestei definiii se in n contabilitate n conformitate cu SNC 16. Acele active pe TL care nu sunt folosite nactivitatea ntreprinderii date, se consider ca investiii i evidena lor se ine-n conformitate cu SNC 25Contabilitatea investiiilor. Dup componena i omogenitate activele materiale pe TL se grupeaz n: activemateriale n curs de execuie; terenuri; mijloace fixe; resurse naturale.

Activele materiale n curs de execuie reprezint cheltuielile privind achiziionarea i crearea activelor la

beneficiarul construciei n decursul unei perioade ndelungate (achiziionarea utilajului ce necesit montaj,construirea cldirilor, construciilor speciale, plantarea i cultivarea plantaiilor perene). n componena activelormateriale n curs de execuie pot fi incluse i investiiile capitale ulterioare, n rezultatul crora ntreprindereaobine un avantaj economic (la modernizarea utilajului, reconstrucia ntreprinderii etc.)

Terenurile prezint un gen special de imobil, care are o durat de utilizare nelimitat n desfurareaactivitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii. n componena acestei categorii intr ariile de pmnt decare dispune ntreprinderea, ocupate sub cldiri i edificiile ei, livezile, vii etc.

Mijloacele fixe sunt activele materiale, al cror pre unitar depete plafonul stabilit de legislaie, adic 1000lei, planificate pentru utilizare n activitatea de producie, comercial i alte activiti n prestarea serviciilor maimult de un an, sunt destinate nchirierii sau n scopuri administrative. Din mijloace fixe fac parte: utilajele,cldirile, mijloacele de transport, inventarul de producie. Factorul determinat n problema includerii obiectuluirespectiv n componena mijloacelor fixe l constituie rolul lui n fa de activitatea ntreprinderii sau procesul de

producere. De exemplu, utilajul ce necesit montaj nu va fi considerat ca obiect de mijloace fixe pn nu va fi pusn funciune. Fiind procurat pn a fi pus n funciune, va fi considerat element de active materiale n curs deexecuie. Acelai utilaj cumprat pentru a fi vndut se consider marf, dar nu mijloace fixe.

n raport cu componena natural-substanial, MF se sub divizeaz n urmtoarele grupe:

7


8/46

Cldiri blocuri ale seciilor de producie, biroului ntreprinderii i altor subdiviziuni (profilactoriului,serviciul medical, caselor de odihn etc.)

Construcii speciale sonde de petrol, gaze naturale, poduri, drumuri, terenuri asfaltate ale ntreprinderii, baraje, estacade, fntni arteziene .a. tipuri de fntn etc. Instalaii de transmisie : Reele electrice, transmisiile. Conductele cu toate dispoziiile intermediare pentru transformarea energiei i transmisia substanelor

lichide sau gazoase (abur, ap, aer comprimat).Maini i utilaje: Maini care la rndul lor, se submpart n: Maini i utilaje de for motoare cu abur, reactoare atomice, turbine cu abur; motoare electrice, maini

electrice; Maini i utilaje de lucru maini i aparate, utilaje cu ajutorul crora se acioneaz pe cale chimic,

mecanic, termic asupra materiei prime, materialelor de a le transforma n produs: maini i utilaje, inclusiv cudirijare programat.

Aparate i instalaii de msurare i reglare i utilaj de laborator aparate i instalaii destinate msurriigrosimii, diametrului, suprafeei, vitezei, capacitii etc.

Tehnic de calcul computere, calculatoare de comand etc. Alte maini i utilaje maini i utilaje care nu intr n grupele enunate (utilajele staiilor, telefonice,

instalaiile televiziunii industriale etc.)Mijloace de transport transportul auto, cii-ferate, aerian, navele (maritime i fluviale), precum i magistralele de asigurare cu

gaze i ap, etc.Unelte i scule, inventar de producie i gospodresc .a. tipuri de MF obiecte cu destinaie de a executa

unele operaii de producie (ambalaj de pstrare a materialelor de lichide, butoaie, containere, obiecte destinatetransportrii produselor n cadrul ntreprinderii i nu prezint ambalaj), unelte de tiat, de lovit, de presat, inclusivmanuale i mecanizate, pentru executarea lucrrilor de montaj, inventarul gospodresc mobilierul, safeuri, aparatede multiplicat, corturi, etc.

Animale de producie i reproducere animale de munc (cabaline, bovine .a. animale de munc),

animale de reproducie (vaci, tauri de prsil, armsari i iepe de prsil, scroafe de prsil, oi i berbeci pentrureproducie etc.).

Plantaii perene ariile de livezi, vii, alte plantaii perene fructifere sau decorative fr valoarea terenurilorocupate cu acestea;

Alte mijloace fixe fondurile de bibliotec, investiiile, valorile muzeale, exponatele lumii animale nmenajerii, investiii ulterioare n MF arendate.

Resurse naturale numim partea de active materiale pe termen lung, care are o form natural concret derezerve de petrol, gaze , piatr, de material lemnos etc. i care la rndul lor, pot fi extrase n cursul unei perioadendelungate. Din aceast grup mai fac parte resursele de nisip, pietri, ap mineral, curativ etc.

n raport cu existena termenului de utilizare cunoatem active materiale pe termen lung uzurabile ineuzurabile. Uzurabile sunt numite activele materiale pe TL cu o durat de utilizare limitat, pe parcursul creia se

calculeaz uzura. Aceast grup o constituie mijloacele fixe i resursele naturale. Active materiale pe TLneuzurabile numim activele care au o durat de utilizare nelimitat sau care se afl n proces de creare. Acesteacuprind terenurile i activele materiale n curs de execuie.

n funcie de apartenen, distingem active materiale pe termen lung proprii (care aparin ntreprinderii dateca patrimoniu) i nchiriate (ce aparin altei persoane fizice sau juridice, dar temporar sunt folosite de ntreprindereadat, n conformitate cu contractul de nchiriere).

2.Constatarea i evaluarea activelor materiale pe termen lung.Constatarea activelor materiale pe termen lung are o deosebita importanta in determinarea situaiei

patrimoniale si financiare a ntreprinderii. Conducerea ntreprinderii trebuie sa determine investiiile capitaleefectuate privind procurarea sau crearea unui obiect: prezint un element de active sau de cheltuieli. De exemplu,ntreprinderea procura un motor care este folosit la reparaia capitala a unei maini, n rezultatul creia nu se obine

un avantaj economic (profit). Aceasta reparaie a fost prevzuta ca o condiie de baza la determinarea duratei defuncionare utila. Valoarea acestui motor va fi constatata ca cheltuieli ale perioadei de gestiune. n caz de obinere aunui avantaj economic din rezultatul reparaiei mainii, valoarea motorului va fi considerata ca element al activuluireparat. Evident, rezultatul financiar al ntreprinderii, n funcie de cazul respectiv, va fi diferit.

Obiectul respectiv se constata drept element de active materiale pe termen lung, daca el:

8


9/46

Are o forma materiala si poate funciona mai mult de un an;Se afla in posesia ntreprinderii (este controlat de ea) pentru a fi utilizat in activitatea sa sau la etapa de

creare si nu este destinat vnzrii.Aceste cerine se socot realizate daca:exist o certitudine ntemeiata ca, n urma utilizrii activului, ntreprinderea va obine un avantaj (profit)

economic;valoarea activului poate fi determinata cu un grad nalt de certitudine.Daca aceste doua condiii nu pot fi satisfcute, activul se considera drept cheltuiala a perioadei de gestiune.

n constatarea obiectului drept activ material pe termen lung, respectnd primul criteriu, e necesar ca ntreprinderea

sa fundamenteze gradul de certitudine privind avantajul economic care poate fi obinut n viitor. De aceea sefolosesc datele privind indicatorii tehnici ai obiectului procurat: productivitatea pe unitate de timp sau pe parcursulduratei de funcionare utila, tonajul, viteza pe ora etc. Prin urmare, folosind aceste date, e necesar sa se ntocmeascunele calcule prealabile.

Condiiile criteriului al doilea sunt uor satisfcute n baza facturii furnizorului i altor documente privindvaloarea de cumprare a obiectului si cheltuielile la montarea, instalarea sau construcia acestuia. Cu alte cuvinte,valoarea activului poate fi determinata in baza facturii furnizorului sau registrelor analitice privind achiziionareasau crearea activului.

La constatarea unor active e necesar de luat n considerare particularitile i funcia pe care o executarespectiv in activitatea ntreprinderii. De exemplu, cteva elemente (componente) de active cu diferite funcii idurat de funcionare utila pot alctui un complex de active ce executa o funcie generala n activitateantreprinderii, ca motoarele la avion. De aceea cheltuielile la procurarea motorului vor fi considerate dreptcheltuieli la procurarea activului. n acest caz, fiecare dintre motoare -i tine evidenta separat, iar uzura deasemenea este calculata separat.

E de menionat c satisfacerea cerinelor privitor la criteriul obinerii unui avantaj (profit) economic nu poartaun caracter absolut. De aceea el nu trebuie sa fie aplicat n practic ca o dogma. De exemplu, ntreprinderea poates achiziioneze activul pentru securitatea n protecia mediului nconjurtor, din a crui utilizare nu va obinenemijlocit un avantaj economic. Aceasta achiziionare este insa necesara pentru a obine avantaj economic de laactivele aferente, prin urmare, ea va fi constatata drept activ. La fel se procedeaz i n cazul achiziionrii unui setde mobila, care nu participa nemijlocit la obinerea avantajului economic, ns este necesar pentru creareacondiiilor de lucru ale administraiei.

Constatarea obiectelor achiziionate sau create drept active materiale pe TL nseamn nregistrarea i trecereaacestora la intrri n conturile respective.

Distingem evaluare iniial i ulterioar a activelor materiale pe TL.Evaluarea iniial. Aceast evaluare are loc n momentul constatrii obiectului respectiv drept activ lavaloarea de intrare. Valoarea de intrare a activelor materiale pe TL cuprinde: valoarea de cumprare, inclusiv taxelevamale, taxele de import, impozitul prevzute de legislaie pentru obiectele cumprate, ct i cheltuielile deaducere a obiectului achiziionat n starea de lucru pentru a fi utilizat dup destinaie. Cheltuielile de aducere aobiectului achiziionat n stare de lucru, precum i cheltuielile legate de procurarea lui includ: cheltuielile la

pregtirea terenului de construcie, cheltuielile de transport, ncrcare descrcare, montaj, instalare, salariilespecialitilor ce particip la instalare etc. Rabatul comercial oferit de ctre ntreprinderea-vnztor cumprtoruluise scade din valoarea de cumprare a activului. Activele pe TL sunt achiziionate sunt evaluate la valoarea deintrare, care se determin n funcie de natura fiecrui i de modul de achiziionare.

Evaluarea ulterioar. Pe parcursul perioadei de utilizare activul constatat poate fi evaluat dup dou metode:recomandat de SNC 16; alternativ admisibil. Prima metod prevede ca activul s fie evaluat la valoarea iniial

diminund-o cu suma uzurii calculate. n afar de aceasta, ntreprinderea periodic trebuie s verifice dac valoareade bilan a activului respectiv n-a devenit mai mare ca valoarea de recuperare. Dac apare aceast situaie, valoareade bilan a activului trebuie s fie micorat pn la valoarea de recuperare. Suma diminurii se consider dreptcheltuieli ale activitii de investiii. Aceast metod se mai aplic n cazul pierderii valorilor activului de a fabrica

produse, acorda servicii i n cazul calamitilor naturale.Metoda alternativ admisibil prevede de a evalua activele pe parcursul utilizrii acestora la valoarea de

reevaluare. Aceasta prezint valoarea venal a obiectului diminuat cu suma uzurii calculate la data ntocmiriibilanului.

3.Contabilitatea activelor materiale n curs de execuie.Ctre activele materiale n curs de execuie se refer valoarea cldirilor, construciilor speciale (drumuri,

poduri, sonde de petrol etc.), utilaj ce necesit montaj, investiii ulterioare pentru reconstrucia ntreprinderii cu

scopul sporirii capacitii de producie, mbuntirii calitii ei, modernizarea mijloacelor fixe.Evidena activelor materiale n curs de execuie se ine la contul de activ 121. n Dt acestui cont se reflect

suma cheltuielilor lucrrilor de construcie i montaj aferente crerii mijloacelor fixe, inclusiv valoarea utilajuluicare necesit montaj, a utilajului i a altor obiecte care nu necesit montaj pn la punerea acestora n funciune, iarn Ct valoarea de intrare a mijloacelor fixe puse n funciune, investiiile capitale ulterioare aferente majorrii

9


10/46

valorii obiectelor respective, precum i cheltuielile privind edificarea construciilor speciale, prevzute n lista detitluri i a dispozitivelor provizorii. Soldul acestui cont este debitor i reprezint cheltuielile acumulate privindcrearea activelor materiale n curs de execuie cu total cumulativ la finele perioadei de gestiune, valoarea utilajuluicare necesit montaj precum i a utilajului i a altor obiecte care nu necesit montaj pn la punerea acestora nfunciune.

Investiiile capitale se reflect n contabilitate n funcie de metoda de efectuare a lucrrilor. Se cunosc doumetode de efectuare a lucrrilor: metoda de regie proprie metoda prin antrepriz

n cazul executrii lucrrilor prin metoda de regie proprie beneficiarul acumuleaz toate cheltuielile efectuatepe parcursul construciei cldirii ori crerii altor active, care la sfrit constituie valoarea de intrare a acestui activ.

Contabilitatea acestor cheltuieli se ine n conformitate cu urmtoarele articole:cheltuielile directe pentru materialecheltuielile directe pentru retribuirea munciicheltuielile indirecte de ntreinere a mainilor i mecanismelor de construciecheltuielile de regie .a. cheltuieli legate nemijlocit de crearea activuluiValoarea activului creat de ntreprindere este determinat n baza acelorai principii ca i n cazul

achiziionrii acesteia de la teri. Dac ns ntreprinderea creeaz activul pentru vnzare n cursul activitiieconomice valoarea acestora se determin n conformitate cu prevederile SNC 2 Stocul de mrfuri i materialedar nu n conformitate cu SNC 16.

n cazul metodei de regie proprie se ntocmesc urmtoarele formule contabile:Dt 121

Ct 211 la valoarea materialelor la valoarea de bilanCt 213 la consum obiecte de mic valoare i scurt duratCt 531, 533 calcularea salariului muncitorilor i contribuiilor pentru asigurrile socialeCt 812 - la suma acordate de ctre secia auxiliarCt 813 trecerea la cheltuielile a consumurilor indirecten cazul executrii lucrrilor de construcie i montaj prin metoda de antreprepriz, cheltuielile la fel se

reflect n Dt 121 Ct 521. Aceast formul contabil se ntocmete n baza procesului verbal de primire predare aobiectului construit, predat etc.

Ctre investiii se refer i procurarea utilajului ce necesit montaj, se ntocmete formula contabil Dt 121Ct 521. Dac la procurarea utilajului au fost efectuate cheltuieli de transport, ncrcare descrcare atuncicheltuielile se includ n Dt 121 Ct 521,531,533,812,813. La predarea utilajului n montaj la cost efectiv (valoarea decumprare + cheltuielile de achiziie) se ntocmete formula contabil Dt 1211 Ct 1212. La punerea n funciune

dup finisarea lucrrilor de montaj se ntocmete un proces verbal de primire predare a mijlocului fix i sentocmesc formule contabile Dt 123 Ct 121.

4.Contabilitatea terenurilorTerenurileprezint un gen special de imobil, care are o durat de utilizare nelimitat n desfurarea

activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii. Valoarea de intrare cuprinde valoarea de cumprare i altecheltuieli cum ar fi comisioanele brocherilor, plata pentru evaluarea terenurilor, alte servicii, impozite de procurarea proprietii, cheltuielile de verificare a existenei sechestrului, ipotecii, gajului etc. Terenurile se in la evidenseparat ca: terenuri fr construcii; terenuri cu construcii; terenuri cu zcminte; terenuri arendate pe TL. Pentruevidena terenurilor este destinat contul de activ 122 Terenuri. n Dt acestui cont se reflect valoarea de intraresau reevaluat a terenurilor procurate. Iar n credit valoarea de bilan. Soldul acestui cont este debitor i reprezintvaloarea terenurilor la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a terenurilor se ine pe tipuri de terenuri i

locuri de situare.Fiindc pmntul are o durat de utilizare nelimitat uzura pentru el nu se calculeaz. nsi pmntul poate

avea diferite destinaii: producie, vnzare, nchiriere. n cazul achiziionrii unui complex de obiecte la un preunitar care include valoarea terenului i a cldirilor amplasate pe acesta, suma pltit trebuie repartizat ntreobiectele cumprate proporional valorii venale a fiecrui obiect aparte.

5.Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe.Evidena mijloacelor fixe se ine n conformitate cu SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe TL.

Modul de contabilizare a intrrilor de mijloace fixe depinde de condiiile i de modul de achiziionare i creare.Achiziionarea mijloacelor fixe la ntreprindere poate fi pe calea construciei, procurrii contra plat de la alte

persoane fizice i juridice, unele obiecte pot fi primite cu titlu gratuit, de la fondatori sub form de aport n capitalulstatutar, trecute la intrri n rezultatul stabilirii plusurilor de mijloace fixe n urma inventarierii, achiziionrii prinschimb etc.

La intrarea mijloacelor fixe se ntocmete procesul verbal de primire predare a mijloacelor fixe, forma MF-1.Pentru fiecare obiect intrat se deschide fi de inventar, forma MF-8, iar obiectului i se atribuie numrul deinventar. n fia de inventar se reflect datele analitice a obiectului: denumirea obiectului, destinaie i locul deexploatare, valoarea obiectului, norma de amortizare, caracteristicile tehnice. Pentru evidena sintetic este destinat

10


11/46

contul de activ 123 Mijloace fixe. n dependen de modul de achiziionare a mijloacelor fixe se ntocmescurmtoarele formule contabile:

1.la valoarea mijloacelor fixe intrate la construcia Dt 123 Ct 1212.la valoarea de intrare a mijloacelor fixe primite de la fondatori Dt 123, 121 Ct 3133.la valoarea venal a mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit Dt 123 Ct 6224. la valoarea mijloacelor fixe constatate plusuri n rezultatul inventarierii Dt 123 Ct 6215.n cazul n care mijloacele fixe se procur, dar nu necesit montaj Dt123 Ct 5216.n cazul n care mijloacele fixe se procur, dar nu necesit montaj Dt121 Ct 521

6.Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe.Uzura MF se determin i se contabilizeaz de ctre toate ntreprinderile indiferent de forma proprietii

asupra tuturor MF aflate n exploatare, reparaie, rezerv sau n timpul modernizrii, chiar i-n timpul staionrii.Nu se calculeaz uzura fondurilor bibliotecare, a valorilor muzeelor i de art, uzura cldirilor i

construciilor speciale, considerate monumente de arhitectur i art, a animalelor productive i de munc (exclusivcaii), a plantelor perene neroditoare, a MF care se afl n conservare, n conformitate cu legislaia n vigoare, a MFale ntreprinderii n timpul reconstruirii sau utilizrii acesteia, cnd este oprit funcionarea ei, a MF a cror uzur afost complet calculat, dar care prelungesc s funcioneze, a activelor materiale n curs de execuie. Uzura MF secalculeaz lunar.

Mrimea uzurii n perioada de dare de seam depinde de: valoarea de intrare a obiectului; valoarea rmaspresupus (suma materialelor, care se prevede a fi primit n urma lichidrii MF); valoarea uzurabil (este egal cuvaloarea de intrare a obiectului diminuat cu valoarea rmas presupus); termenul presupus de exploatare.

n SNC sunt propuse patru metode de calculare a uzurii MF:1.Metoda liniar2.Metoda de calculare a uzurii MF n raport cu volumul de produse (articole) fabricate (metoda de producie)3.Metoda degresiv cu rat descresctoare4.Metoda soldului degresivMetoda degresiv cu rat descresctoare i metoda soldului degresiv fac parte din metodele accelerate. E de

menionat c n baza calculrii uzurii MF dup primele trei metode, este pus valoarea uzurabil, iar dup a patrametod valoarea de intrare a obiectului respectiv. Totui valoarea rmas probabil este necesar pentru adetermina uzura obiectului din ultimul an al duratei de funcionare util.

Metoda liniarn conformitate cu aceast metod, valoarea uzurabil a obiectului va fi repartizat uniform pe parcursul

duratei de funcionare util. Suma uzurii nu depinde de intensitatea utilizrii activului i se determin prin raportulvalorii uzurabile ctre numrul anilor (perioada de gestiune) ale duratei de funcionare util. Norma uzurii va fiegal cu raportul 100 ctre numrul de ani ai duratei de funcionare util.

S apelm la un exerciiu n baza cruia vom calcula uzura dup toate metodele de calculare a uzurii pentrua observa particularitile fiecreia din ele.

Metoda n raport cu volumul de produse (piese) fabricate (de producie)Uzura calculat, conform cerinelor acestei metode, se determin innd cont numai de volumul de produse,

articole, piese, kilometrajul parcurs, etc.Uzura lunar va fi determinat de volumul efectiv de produse fabricate sau servicii prestate din luna

gestionar. Mrimea uzurii acumulate va varia n raport cu modificarea volumului de producie, iar valoarea debilan se va micora ntocmai cu aceeai sum pn se va egala cu valoarea rmas probabil. Aceast metodpoate fi aplicat la calcularea uzurii utilajelor tehnologice, care, nemijlocit, particip la fabricarea produselor, la

prestarea serviciilor. Metoda degresiv cu rat descresctoare (cumulativ)Suma uzurii se determin prin nmulirea unui coeficient calculat la valoarea uzurabil a obiectului.

Coieficientul respectiv se calculeaz ca raportul ntre numrul anilor rmai pn la sfritul termenului deexpoatare a obiectului (n mod invers) i suma anilor termenului de exploatare.

Metoda soldului degresivConform acestei metode, suma uzurii unor MF se calculeaz n baza normei de uzur prevzut dup metoda

liniar, majorat nu mai mult de 2 ori. De exemplu, norma de uzur (metoda liniar) a utilajului constituie 20%.n scopuri fiscale suma uzurii se determin din val. de bilan la sfritul. anului gestionar i norma de uzur

aferent categoriei respective a mijloacelor fixe.Evidena sintetic a uzurii se reflect la contul de pasiv 124. n creditul acestui cont se reflect calcularea sau

acumularea sumei uzurii, iar n debit casarea uzurii acumulate aferente MF ieite. Soldul este creditor i reprezint

suma uzurii MF la un moment dat.La calcul uzurii se ntocmete formula contabil:Dt 813 la suma uzurii calculate a MF care particip la procesul de producieDt 712 la suma uzurii mijloacelor fixe ca deservesc procesul de desfacere a produciei finiteDt 713 la suma uzurii MF cu destinaie general

11


12/46

Dt 112, 121 la calculul uzurii MF utilizate la crearea activelor nemateriale sau activelor materiale pe TLCt 124 la suma total a uzurii calculateLa ieirea MF uzura se caseaz prin formula contabil Dt 124 Ct 123

7.Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe.MF pot fi vndute contra plata altor persoane fizice i juridice, pot fi lichidate, pot fi scoasa din funciune din

cauza uzurii complete, pot fi transferate cu titlu gratuit sau pot fi constatate ca lips n rezultatul inventarierii.n cazul lichidrii MF din cauza uzurii complete sau din cauza calamitilor naturale, se ntocmete un proces

verbal de lichidare a MF. n celelalte cazuri (vnzare, transmise cu titlu gratuit etc.) se ntocmete proces verbal de

recepie-predare a MF. Modul de ntocmire a formulelor contabile la ieire depinde de motivul scoaterii dinfunciune.

1. din cauza uzurii complete2. lichidarea MF3. vnzarea MF4. n cazul inventarierii la stabilirea lipsurilor de mijloace fixe, primele formule rmn aceleai (casarea

sumei uzurii i casarea valorii de bilan). n cazul existenei persoanei vinovate se ntocmete formula contabil Dt227 Ct 621 apariia creanei persoanei vinovate

achitarea nemijlocit n cas Dt 241 Ct 227M; sau reinerea din salariu Dt 531 Ct 227

8.Contabilitatea resurselor naturale i epuizarea acestora.Resursele naturale cuprind rezervele sub form de petrol, gaze naturale, piatr, nisip, prundi, ap, lemn de

construcie i alte resurse naturale ce nu pot fi restabilite.Resursele naturale se evalueaz la fel ca i mijloacele fixe: valoarea de intrare este compus din preul de

procurare; valoarea de bilan se determin ca valoarea de intrare suma epuizrii. Evidena resurselor naturale seine n conformitate cu SNC 16.

Evidena analitic a RN se ine pe feluri de resurse, pe locul aflrii acestora. Pentru evidena sintetic estedestinat contul de activ 125. n debitul acestui cont se reflect intrarea RN (la valoarea de intrare), iar n creditieirea RN (la valoarea de bilan) precum i casarea sumei epuizrii. Soldul contului este debitor i reflect sumaresurselor naturale aflate la un moment dat. Pe msura extragerii RN ele se epuizeaz. Epuizarea se calculeaz prinmetoda proporional sau n raport cu volumul de producie. Epuizarea se calculeaz reieind din valoareaepuizabil (valoarea de intrare valoarea probabil rmas). Suma epuizrii se calculeaz pentru fiecare fel deresurse naturale, evidena sintetic a epuizrii se ine la contul de pasiv 126. n creditul acestui cont se reflect

calcularea epuizrii (acumularea), iar n credit casarea la ieirea RN. Soldul este creditor i reflect suma epuizriila un moment dat. La intrarea i ieirea RN se ntocmesc aceleai formule contabile ca i n cazul MF. La calcululepuizrii se ntocmesc formule contabile Dt 813, 811 Ct 126

Tema 4: Contabilitatea investiiilor.1.Investiiile i clasificarea lor.

Investiia este un activ deinut de ntreprinderea investitoare n scopul ameliorrii situaiei sale financiare prinobinerea veniturilor (dobnzilor, dividendelor, altor venituri). La contabilizarea i reflectarea investiiilor nrapoartele financiare acestea se clasific dup urmtoarele criterii:

- dup coninutul economic- pe direcii de investire

- pe termene de deineren funcie de coninutul economic investiiile se grupeaz n:cote de participaietitluri de valoareproprietate investiionalalte investiii financiareCota de participaie reprezint cota patrimoniului agentului economic, care aparine participantului. Ea se

stabilete n baza contractului de constituire a ntreprinderii i statutul acesteia.Titlurile de valoare sunt documente bneti care certific dreptul patrimonial al proprietarului sau dreptul

mprumuttorului fa de emitentul acestora. Ele pot s existe sub form de documente de hrtie (materializate) sausub form de nregistrri n conturi (dematerializate). Titlurile de valoare cuprind aciunile, obligaiunile, titlurile de

crean de stat, certificatele bancare i alte titluri de valoare.Aciunile reprezint titlurile de valoare sub form de certificate sau nregistrri n conturi care confirmdreptul deintorilor si de a participa la conducerea societii pe aciuni, de a primi dividende i o parte din

patrimoniul societii la lichidarea acesteia.

12


13/46

Obligaiunile sunt titluri de valoare care acord deintorilor dreptul de a primi n termenul stabilit valoareanominal a acestora i venitul sub form de dobnd aferent obligaiunilor.

Titlurile de creane de stat reprezint titluri de valoare care confirm depunerea de ctre titularii acestora amijloacelor la buget i care certific dreptul deintorilor de a primi n termenul prevzut o anumit dobnd ivaloarea nominal a titlului de valoare. n aceast categorie de titluri de valoare se includ bonurile de trezorerie.

Certificatele bancare sunt titluri de valoare care confirm depunerea mijloacelor n banc de ctre titulariiacestora i dreptul de a primi, la expirarea termenului fixat, suma depozitului i un anumit comision.

Proprietatea investiional este o investiie pe termen lung n terenuri, cldiri care nu sunt exploatate lantreprinderea investiional.

n componena altor investiii financiare intr mprumuturile acordate, depozitele etc.Dup direciile de investire investiiile se subdivizeaz n: investiii n pri legate; investiii n prile

nelegate. Prile nelegate se consider acele ntreprinderi, cota investitorului n capitalul statutar al crora este pnla 20%. Pri legate sunt ntreprinderile asociate, fiice i sub control mixt, cota investitorului n capitalul statutar alacestor ntreprinderi constituind peste 20%.

n funcie de termenul presupus de deinere investiiile se grupeaz n: investiii pe termen lung i investiiipe termen scurt. Investiiile pe termen lung sunt acele, pe care ntreprinderea are intenia s le dein mai mult de unan. Investiiile pe termen scurt cuprind investiiile, pe care ntreprinderea are intenia s le dein, s le vnd sau sle achite n curs de un an.

2. Contabilitatea investiiilor pe termen lung.Pentru evidena investiiilor pe termen lung sunt prevzute urmtoarele conturi: 131Investiii pe termen lung

n pri nelegate; 132 Investiiile pe termen lung n prile legate; 133 Modificarea valorii investiiilor petermen lung. n cazul intrrii investiiile se evalueaz la valoarea de intrare care este egal cu suma mijloacelor

bneti pltit sau valoarea venal a altei forme de compensare, oferit la procurarea investiiilor. Valoarea deintrare se compune din valoarea de procurare i cheltuielile aferente procurrii (comisioanele de broker, taxe,impozite nerecuperabile prevzute de legislaie i alte cheltuieli)

Evaluarea i contabilizarea investiiilor depinde de modul de procurare a acestora: contra mijloace bneti; ncontul emiterii de ctre investitor a aciunilor sale sau a altor titluri de valoare; pe calea schimbului cu alte active.S examinm, cum vor fi evaluate investiiile n aceste cazuri i cum se vor nregistra operaiile n conturi:

1. n cazul cnd investiia se procur contra mijloace bneti, este simplu, deoarece e suficient de calculatsuma mijloacelor bneti pltite sau care urmeaz s fie pltit pentru investiii i a cheltuielilor aferente acestora.

2. n cazul cnd investiiile se procur parial sau integral n contul emiterii de ctre investitor a aciunilor sau

a altor titluri de valoare, valoarea de intrare a investiiilor se determin, lund ca baz valoarea venal a titlurilor devaloare emise i cheltuielile de procurare. Valoarea venal poate s coincid sau nu cu valoarea activelorschimbate. Ea poate fi determinat n baza valorii de pia a titlurilor de valoare, dac acestea au circulaie pe pia,sau a titlurilor de valoare similare. Dac n acest caz nu este posibil determinarea valorii venale, ea se evalueazde specialiti estimatori independeni sau de instituiile care dispun de certificate de calificare.

Valoarea venal evaluat n afara preului de pia trebuie s fie aprobat de ctre Consiliul de directori(conducerea) al ntreprinderii investitoare.

3. n cazul cnd investiiile se procur pe calea schimbului cu alt activ, valoarea de intrare este egal cuvaloarea venal a activului cedat i cheltuielile de procurare.

referitor la operaiunile de schimb al activelor contra investiii trebuie de avut n vedere c n cazul cndvaloarea acestora difer esenial, valoarea de intrarea a investiiilor se determin, pornind de la valoarea venal aactivului primit (a titlurilor de valoare). Pot fi cazuri cnd investiiile se procur cu dobnzile nepltite. Aceasta se

refer mai mult la obligaiuni. Conform SNC 25 Contabilitatea investiiilor suma dobnzilor se include nvaloarea de intrare a obligaiunilor.Investiiile pe TL se reflect n bilan n baza unei din urmtoarele metode de evaluare: la valoarea de intrare;

la valoarea reevaluat; la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de pia. n conformitate cuprevederile SNC 25 metoda valorii de intrare este considerat este considerat ca metod de baz. Esena ei constn aceea c valoarea de intrare rmne neschimbat pe parcursul perioadei de deinere a investiiei. Excepiile facdoar obligaiunile procurate la preul diferit de cel nominal n cazul cnd diferena se amortizeaz. Scopulamortizrii diferenei de pre const n aceea c la momentul rambursrii obligaiunilor valoarea de procurare (deintrare) trebuie s fie egal cu cea nominal. Trebuie de menionat c n cazul cnd investiia a fost procurat cudobnzi nepltite, aceste nu se iau n consideraie la amortizarea diferenei. Diferena de pre a investiiilor poate ficu plus (n cazul cnd valoarea de intrare este mai mare dect cea nominal) i cu minus (n cazul cndvaloarea de intrare este mai mic dect cea nominal).

Metoda de evaluare a investiiilor la valoarea de intrare mai cunoate o excepie. Dac cursul investiiei scadepermanent sau dac valoarea de intrare a activelor ntreprinderii investite scade brusc, valoarea investiiilor sediminueaz i se recunoate ca cheltuial. Dac ulterior valoarea investiiei va crete, suma diferenei se trece lavenit, dar numai n mrimea valorii de intrare.

13


14/46

Metoda reevalurii periodice a investiiilor poate fi utilizat de ntreprindere pentru a lua n consideraievariaia schimbrii cursului lor (diminuare sau cretere) la piaa titlurilor de valoare. Diferena din reevaluare setrece la diminuarea sau majorarea capitalului propriu cu ajutorul contului 341 Diferene din reevaluarea activelor

pe TL.Metoda reflectrii investiiilor n una din dou valori valoarea de intrare i valoarea de pia prevd

compararea valorilor, ns pentru evaluare se alege cea mai mic valoare, respectndu-se principiul prudenei. Dacpreul se modific, aceasta nu se consider ca reevaluare a investiiilor, ci ca metod de reflectare a lor la datantocmirii bilanului contabil. Dup cum s-a menionat, aceast metod se utilizeaz numai la evaluarea titlurilor devaloare corporative. ns trebuie de avut n vedere c toate modificrile valorii acestor investiii se fac n ansamblu

pe portofoliu, adic se iau n consideraie toate titlurile de valoare corporative, de care dispune ntreprinderea.Diferena pozitiv sau negativ a valorii investiiilor se contabilizeaz ca i n cazul metodei de reevaluare. n

bilan rezultatele modificrii preului (valorii) investiiilor vor fi reflectate n felul urmtor:rezultat n activ postul 133

Modificarea valorii investiiilorn pasiv postul 341

Diferene din reevaluareaactivelor pe TL

Diminuarea valoriiinvestiiilor

Cu semnul minus Cu semnul minus

Creterea valorii investiiilor Cu semnul plus Cu semnul plus

Ieirea investiiilor pe TL se nregistreaz n cazul: rambursrii titlurilor de valoare; vnzrii investiiilor;schimbului lor cu alte active. Pentru aceste operaii se nregistreaz n contabilitate urmtoarele sume: valoarea de

bilan a investiiei cedate; venitul din vnzri; cota reevalurii anterioare la investiiile cedate.Dac anterior a avut loc diminuarea anterioar a investiiilor cedate, ea se reflect n contabilitate astfel: suma

reflectat n capitalul propriu Dt 721 Ct 341; suma reflectat la modificarea investiiilor Dt 133 Ct 621n cazul cnd se schimb termenul de care dispune ntreprinderea, investiiile pe termen lung pot trece n

categoria celor pe termen scurt i invers. Investiiile pe termen lung trecute n categoria celor pe termen scurt seevalueaz la cea mai mic valoare dintre valoarea de intrare i cea de pia.

3.Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate.n conformitate cu SNC 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderi asociate se consider investiii n

ntreprinderile asociate atunci cnd investitorul deine de la 20 pn la 50% din capitalul statutar al alteintreprinderi. n acest caz exist influena notabil a investitorului asupra ntreprinderii investite. Aceast influen

se manifest n: participarea la procesul de elaborare a politicii financiare i de producie; efectuarea operaiunilormateriale dintre investitor i ntreprinderea asociat; schimbul personalului de conducere; furnizarea de informaiitehnice eseniale. La evaluarea investiiilor n ntreprinderile asociate poate fi folosit una din urmtoarele metode:

- metoda repartizrii proporionale;- metoda valorii

Metoda repartizrii proporionale prevede urmtoarele condiii: trebuie cunoscut cota investitorului ncapitalul statutar al ntreprinderii investite; la intrare investiia este evaluat la valoarea de intrare; la sfritul

perioadei de gestiune ntreprinderea asociat nregistreaz rezultatul net financiar (profit sau pierderi); investitorulnscrie cota rezultatului financiar la majorarea sau micorarea valorii investiiei i simultan la profit sau pierderi; la

primirea dividendelor pe aciunile ntreprinderii asociate valoarea investiiilor se diminueaz.Aadar, aceast metod d dovad c participarea investitorului n capitalul statutar al ntreprinderii investite,

care depete 20% d posibilitate investitorului de a include n Raportul privind rezultatele financiare cota-parte a

beneficiului sau pierderilor ntreprinderii asociate, deoarece astfel de investiii se efectueaz nu numai cu scopul dea primi dividende, dar i pentru a exercita o influen asupra ntreprinderii investite.

n cazul cnd ntreprinderea asociat suport pierderi, cota investitorului se trece la diminuarea valoriiinvestiiilor. Aceast diminuare nu poate fi mai mare dect valoarea de bilan a investiiilor. ns atunci cndntreprinderea asociat obine din nou profit, cota parte de profit a investitorului se repartizeaz la acoperirea

pierderilor suportate, care au provocat diminuarea investiiei.Metoda valorii se aplic n cazul cnd investiiile sunt procurate exclusiv n scopul comercializrii n viitorul

apropiat sau cnd ntreprinderea asociat funcioneaz n condiiile unor restricii durabile pe termen ndelungat,care reduc esenial capacitatea acesteia de a transfera mijloace investitorului.

Esena acestei metode const n faptul c investitorul reflect investiiile n ntreprinderea asociat la valoareade intrare, care ulterior nu se modific. Profitul din investiii (dividendele) sunt reflectate n Raportul privindrezultatele financiare numai n mrimea cote n profitul ntreprinderii asociate.

Investiiile n ntreprinderile asociate se contabilizeaz conform metodei acceptate de investitor, ncepnd cudata achiziionrii acestora. ntreprinderea poate s treac de la metoda repartizrii proporionale la metoda valoriiatunci cnd investitorul nceteaz de a exercita influen notabil asupra ntreprinderii asociate sau ntreprindereaasociat funcioneaz n condiii nefavorabile. n acest caz valoarea de bilan a investiiilor se consider ca valoarede intrare, ncepnd cu data trecerii la metoda nominalizat. Informaia privind investiiile n ntreprinderile

14


15/46

asociate poate fi inclus de investitor n rapoartele consolidate sau n alte rapoarte financiare conform uneia dinmetodele utilizate. ns investitorul se bazeaz pe rapoartele financiare ale ntreprinderii asociate. De aceea ambelentreprinderi trebuie s elaboreze o politic de contabilitate unic.

4.Investiiile pe termen scurt.n componena investiiilor pe TS se includ n prealabil obligaiunile cu termenul de deinere presupus nu mai

mare de un an, alte titluri de valoare cu lichiditate nalt, depozite i mprumuturi acordate. Procurarea investiiilorpe TS se nregistreaz n contabilitate astfel: DT 231, 232 Ct 242, 243. Aceast operaie poate fi reflectat i cuajutorul contului 539 atunci cnd nu coincide momentul procurrii investiiei cu momentul de plat.

ntreprinderea alege independent modul de evaluare ulterioar a acestor investiii :- pe portofoliul investiiilor n ansamblu- pe categorii- pe fiecare investiie concretn primul caz se compar valoarea de intrare i de pia a portofoliului de investiii n ansamblu. Atunci cnd

valoarea de pia a portofoliului de investiii este mai mare dect cea de intrare, valoarea de bilan a portofoliuluirmne neschimbat. Dac valoarea de pia a portofoliului este mai mic dect cea de intrare, n calitate de valoarede bilan se folosete valoarea de pia.

Sumele majorrii valorii investiiilor pe TS se reflect numai n mrimea valorii de intrare care se trece lavenit: Dt 233 Ct 612atunci cnd valoarea de bilan a investiiei pe TS se determin pe categorii de investiii, ele segrupeaz pe tipuri (aciuni, obligaiuni, titluri de valoare de stat), apoi pe preuri e intrare i alte criterii. Ulterior

modificarea valorii investiiilor se reflect pe categorie aparte. Metodica aprecierii modificrii este aceiai, iarobiectul de comparaie a portofoliului deja nu constituie titlurile de valoare ale unor emiteni, ci categoriile deinvestiii.

Tema 5: Contabilitatea stocului de mrfuri i materiale.1.Componena, caracteristica i clasificaia stocurilor.2.Evaluarea stocului de mrfuri i materiale3.Evidena materialelor.4.Evidena obiecte de mic valoare i scurt durat i a uzurii acestora5.Evidena produciei n curs de execuie.6.Evidena produselor i mrfurilor.

1.Componena, caracteristica i clasificaia stocurilor.Stocul de mrfuri i materiale reprezint active curente care au form fizic material i sunt:- destinate utilizrii n procesul de producie (prestri servicii)- sunt fabricate de ntreprindere- procurate cu scopul revnzriicomponena i modul de contabilizare a SMM este reglementat de SNC 2. n contabilitate i n rapoartele

financiare SMM se clasific dup urmtoarele criterii:1. Dup coninutul economic SMM se mparte n urmtoarele grupe:

Materialele reprezint bunurile care particip direct la procesul de producie. n componena lor pot fiincluse: materie prim; materiale; semifabricate cumprate i articole de completare; ambalaje i materiale pentruambalaj; piese de schimb; alte materiale.

Animale la cretere i ngrat reprezint animalele tinere pentru a fi trecute la ngrat sau la animale demunc ultimele fiind trecute apoi n componena MF.

Obiecte de mic valoare i scurt durat reprezint bunurile a cror valoare unitar este mai mic de 1000lei, indiferent de durata lor de exploatare sau a cror termen de exploatare este mai mic de 1 an, indiferent devaloarea lor unitar. n componena obiecte de mic valoare i scurt durat se mai includ i: mbrcmintea de

protecie, echipament de protecie.Produse n curs de execuie cuprinde producia care nu a trecut prin toate fazele de prelucrare, prevzute n

procesul tehnologic, precum i produsele terminate, dar nesupuse probelor i recepiei calitative i cantitative saunecompletate n ntregime.

Produse finite reprezint bunurile care au trecut toate fazele de prelucrare i sunt destinate comercializriisau pentru uz intern. n componena produselor finite pot fi incluse: semifabricatele din producia proprie (acestea

pot fi vndute sau prelucrate n continuare); produse reziduale (deeuri recuperabile sau rebuturi)

Mrfuri reprezint bunuri destinate revnzrii, n componena mrfurilor pot fi incluse i active materiale peTL i pe TS dac acestea sunt destinate revnzrii

Stocurile de mrfuri i materiale pot fi clasificate dup apartenen:- stocuri de mrfuri i materiale incluse n patrimoniul ntreprinderii cu drept de proprietate

15


16/46

- stocuri de mrfuri i materiale care nu se afl n proprietatea ntreprinderii, dar care se afl temporar peteritoriu acesteia (stocuri primite pentru pstrare)

Dup sfera de provenien:- SMM din producia proprie- SMM cumprateDup locul aflrii SMM se mpart :- stocuri aflate n cadrul ntreprinderii- stocuri n afara ntreprinderii (bunuri care aparin ntreprinderii i sunt transmise la prelucrare, pstrare,

pentru vnzare etc.)n funcie de posibilitatea utilizrii, se deosebesc:- stocuri gajate (care aparin ntreprinderii dar sunt perfectate n gaj);- stocuri negajateEvidena, componena i evaluarea SMM sunt reglementate de prevederile SNC 2 Stocul de mrfuri i

materiale.

2.Evaluarea stocului de mrfuri i materialeConstatarea SMM se efectueaz reieind din dou condiii:Cnd exist o certitudine ntemeiat c SMM vor aduce avantaj economic n viitorCnd poate fi determinat cu exactitate valoarea stocului de mrfuri i materialeEvaluarea SMM poate fi: iniial i ulterioar.

Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor este evaluarea la valoarea de intrare care poate fi:Pentru bunurile aprovizionate de la teri valoarea de cumprare plus cheltuielile aferente aprovizionrilor;Pentru bunurile i serviciile obinute din producia proprie costul efectiv al cheltuielilor de producie, care

cuprinde cheltuielile materiale directe, cheltuielile directe privind retribuirea muncii, precum i cheltuielileindirecte de producie;

n cazul schimbului stocurilor n procesul operaiilor comerciale ntre prile independente valoareavenal a bunurilor primite sau predate n procesul schimbului

La valoarea de cumprare se evalueaz materialele, mrfurile, obiecte de mic valoare i scurt durat. Lacost efectiv se reflect produsele finite, semifabricatele, producia neterminat.

O alt regul de evaluare i nregistrare a stocurilor, coninut n paragraful 7 al SNC 2, prevede c stocurilede mrfuri i materiale se reflect n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarearealizabil net (VRN).

Costul stocurilor de mrfuri i materiale cuprinde cheltuielile de achiziionare, cheltuielile pentru prelucrarei alte cheltuieli aferente aducerii stocurilor de mrfuri i materiale la locul pstrrii i n stare de utilitate.

Valoarea realizabil net (VRN) reprezint preul probabil de vnzare a stocurilor n procesul activitiieconomice ordinare, diminuat cu cheltuielile accesorii pentru comercializarea lor, cum sunt cheltuieli de transport,comisioanele cedate, alte cheltuieli de desfacere.

Evaluarea stocurilor la valoarea realizabil net se face atunci cnd aceasta este sub cost, adic nurmtoarele cazuri: reducerea preului de vnzare a stocului; deteriorrii pariale; uzurii pariale sau integrale;majorrii cheltuielilor rmase de efectuat pentru comercializarea stocurilor.

Evaluarea curent (ulterioar) a stocurilor privind existena i ieirea din patrimoniu se face dupurmtoarele metode:

Metoda costului mediu ponderat

Metoda FIFO (first in, first off) prima intrat, prima ieitMetoda LIFO (last in , first off) ultima intrat, prima ieitCostul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raportul dintre valoarea total a stocului iniial (Si) plus

valoarea total a intrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul iniial (Cs) plus cantitile intrate (Ci). CMP=(Si+Vi)/(Cs+Ci)

3.Evidena materialelor.La intrri materialele sunt perfectate prin bonul de intrare a materialelor. Consumul de materiale este

consemnat n bonul de consum al materialelor sau fia limit de consum. Contul 211 Materiale se folosetepentru evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime i materiale care particip direct la fabricareaproduselor i se regsesc integral sau parial n produsul finit. Se debiteaz cu valoarea de intrare a materialelorprocurate i fabricate la ntreprindere prin creditul conturilor ce indic sursa de provenien i se crediteaz cuvaloarea materialelor ieite din stoc (utilizate n procesul de producie sau vndute).

Intrrile de materiale se reflect n conturile sintetice astfel:Dt 211 la suma materialelor intrateCt 521 n cazul achitrii ulterioare; cheltuielile pentru transportarea materialelor pn la depozitul

ntreprinderiiCt 227 n cazul aprovizionrii prin intermediul titularului de avans, dup primirea avansului

16


17/46

Ct 532 n cazul aprovizionrii prin intermediul titularului de avans, fr primirea avansuluiCt 622 n cazul primirii stocurilor cu titlu gratuitCt 812 servicii de transport, ncrcare-descrcare prestate de activitile auxiliare ale ntreprinderiiCt 539 pentru taxele vamale de achitatCt 533 cheltuieli cu asigurarea n drumCt 811 pentru materialele fabricate n ntreprindereCt 221, 223 pentru materialele achiziionate prin schimb contra alte activeCt 612 - pentru nregistrarea plusurilor de materiale stabilite cu ocazia inventarieriiCt 123 materiale obinute din lichidarea MF

Materialele se elibereaz din depozit pentru: necesitile interne (pentru fabricarea produselor, prestareaserviciilor); vnzare sau transferate n afara ntreprinderii (vnzarea altor persoane fizice sau juridice, transmitereacu titlu gratuit, ca cot n capitalul statutar etc.); pot fi constatate ca lips n rezultatul inventarierii sau n urmacalamitilor naturale. La eliberarea materialelor pentru necesitile interne:

Dt 811 la suma materialelor consumate pentru fabricarea produselorDt 813 la suma materialelor consumate pentru necesitile secionale (ntreinerea i exploatarea utilajului

de producie, reparaia etc.)Dt 121. 121 la suma materialelor consumate pentru crearea AN sau activele materiale pe TL, pentru

instalaia MFDt 712 la suma materialelor consumate n procesul de desfacere a produselorDt 713 la suma materialelor consumate pentru necesitile gospodreti a ntreprinderii

Dt 714 la suma materialelor lips n rezultatul inventarieriiDt 723 lips n rezultatul calamitilor naturaleDt 722 la suma materialelor transferate cu titlu gratuitCt 211 la suma total a materialelor consumate

4.Evidena obiecte de mic valoare i scurt durat i a uzurii acestoraPentru activitatea economic i administrativ a ntreprinderilor se folosesc diferite mijloace, care prin

specificul utilitii i a circulaiei valorii lor nu ntrunesc cele dou condiii ce caracterizeaz mijloacele fixe, fiindmijloace cu o valoare sub limita pentru mijloacele fixe, fiind mijloace cu o valoare sub limita pentru mijloacele fixesau cu o durat de funcionare util nu mai mare de un an.

Aceste obiecte de regul nu se consum ntr-un singur ciclu de exploatare, ci i transfer valoarea lor n mai

multe cicluri, pe msura ntrebuinrii lor, n cheltuielile activitilor sub form de uzur calculat n proporie de100% din valoarea acestora, diminuat cu valoarea rmas probabil. Excepie fac obiecte de mic valoare i scurtdurat, a cror valoare unitar este mai mic de 50 lei (1/20 din limita stabilit). Ele se trec la cheltuieli sauconsumuri pe msura predrii lor n exploatare.

Pentru evidena obiecte de mic valoare i scurt durat se folosesc conturile: 213 obiecte de mic valoarei scurt durat care se debiteaz cu valoarea obiectelor intrate i se crediteaz cu suma trecut la consumuri saucheltuieli a valorii uzurabile, precum i cu valoarea bunurilor materiale utilizabile obinute din lichidareaobiectelor. Eliberarea obiectelor din depozite se reflect prin formula contabil Dt 2132 Ct 2131

214 Uzura obiecte de mic valoare i scurt durat . Creditul acestui cont reflect valoarea uzurabil aobiecte de mic valoare i scurt durat inclus n cheltuieli sau consumuri n momentul drii lor n folosin, iardebitul reflect casarea uzurii calculate aferent obiectelor scoase din folosin. La calculul uzurii se ntocmescurmtoarele formule contabile:

Dt 813 la suma obiectelor folosite n seciile activitilor de baz i auxiliareDt 712 obiecte de mic valoare i scurt durat date n folosin pentru efectuarea operaiunilor aferenteexpedierii produselor i mrfurilor

Dt 713 - obiecte de mic valoare i scurt durat date n folosin pentru nevoile gospodreti alentreprinderii i lucrrile de cercetare tiinifice

Dt 112, 121 - obiecte de mic valoare i scurt durat date n folosin pentru crearea activelor nemateriale iactivelor materiale

La ieirea obiecte de mic valoare i scurt durat uzura se caseaz prin formula contabil Dt 214 Ct 213. Lavaloarea rmas se ntocmete formula Dt 211 Ct 213. n cazul cnd suma efectiv a materialelor obinute dinlichidarea obiecte de mic valoare i scurt durat este mai mare dect valoarea rmas presupus suma difereneise d la venituri Dt 211 Ct 213 Ct 612. n caz invers suma diferenei se d la cheltuieli Dt 211 Dt 714 Ct 213.

5.Evidena produciei n curs de execuie.Producia n curs de execuie este producia care se gsete n faze intermediare de prelucrare, nefiind nc

nici producie finit, nici semifabricate, precum i produsele necompletate n ntregime. Contabilitatea produciei ncurs de execuie se realizeaz cu contul 215 Producia n curs de execuie. Se debiteaz cu suma produselor iserviciilor n curs de execuie la finele perioadei de gestiune i se crediteaz cu casarea valorii de bilan a produciei

17


18/46

n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune. La sfritul perioadei de gestiune, se stabilete costul efectival produciei n curs de execuie, care se nregistreaz prin formula contabil Dt 215 Ct 811. La nceputul perioadeiurmtoare se scoate din evidena financiar producia n curs de execuie prin formula contabil Dt 811 CT 215.

6.Evidena produselor i mrfurilor.Produsele reprezint bunurile care au trecut toate fazele de prelucrare, corespund dup calitate standardelor,

sunt depozitate i documentate. n componena lor pot fi incluse: produse finite; semifabricate din produciaproprie; produsele reziduale. Evidena analitic a produselor se ine pe feluri de produse. Pentru evidena sintetic aproduselor este destinat contul de activ 216. n Dt se reflect costul efectiv al produselor fabricate iar n Ct costul

efectiv al produselor vndute. Soldul este debitor i reflect valoarea produsului la un moment dat. La obinereaproduselor se ntocmesc formule contabile Dt 216 Ct 811 obinerea produselor din producia de baz; Dt 216 Ct812 obinerea produselor din producia auxiliar. Dac n rezultatul inventarierii sunt stabilite plusuri de produsese ntocmete formula Dt 216 Ct 612.

Principala direcie de ieire a produselor este vnzarea, la costul efectiv al produselor vndute se ntocmeteDt 711 Ct 216. n cazul cnd produsele au fost returnate de ctre cumprtor din cauza necorespunderii calitii,aceste produse se transmit n producia de baz sau auxiliar pentru a le corecta, prin formula contabil Dt 811, 812Ct 216.

La preul de vnzare : Dt 221 Ct 611La suma TVA Dt 221 Ct 534La suma lipsurilor constatate cu ocazia inventarierii se ntocmete Dt 714 Ct 216; la suma lipsurilor n urma

calamitilor Dt 723 Ct 216

Mrfurile reprezint bunurile procurate de la alte persoane fizice sau juridice cu scopul revnzrii. Evidenaanalitic a mrfurilor se ine pe feluri, sortimente, locul pstrrii sau persoana gestionar. Evidena sintetic amrfurilor se ine la contul 217. n Dt se reflect intrarea mrfurilor, iar n Ct ieirea sau vnzarea mrfurilor.Soldul este debitor i reflect valoarea de bilan a mrfurilor existente la un moment dat

Tema 6: Contabilitatea creanelor.1.Componena caracteristica i clasificaia creanelor.2.Evidena creanelor comerciale.3. Evidena creanelor privind decontrile cu bugetul.4.Evidena creanelor privind decontrile cu personalul.5.Evidena creanelor privind veniturile calculate.

6.Evidena altor creane.1.Componena caracteristica i clasificaia creanelor.

Creanele reprezint datoria persoanelor fizice sau juridice fa de ntreprinderea respectiv. Creanele aparn cazurile n care data efecturii tranzaciei nu coincide cu data achitrii. Achitarea creanelor se efectueaz latermenele stabilite n contract sau la scadena stabilit a cambiei (credit comercial). Creanele se reflect ncontabilitate la valoarea nominal(inclusiv TVA, accize .a. impozite) n valut naional, chiar dac operaiile deexpediere a mrfurilor, produselor, serviciilor prestate sunt efectuate n valut strin.

Creanele sunt clasificate dup termenul de achitare:- creane pe TL (termenul de achitare mai mare de un an)- crean pe TS (termenul de achitare mai mic de un an)Dup coninutul economic creanele pot fi:

creane comerciale, inclusiv cambiile primite i dobnzile calculate la acestea; creane ale prilor legate creane privind avansurile acordate creane ale bugetului crean ale personalului creane privind veniturile calculate alte creane

2.Evidena creanelor comerciale.Creanele comerciale apar n rezultatul relaiilor cu cumprtori i clieni, privind expedierea produselor,

mrfurilor, produselor i altor bunuri. Termenul de achitare este stabilit n contractele create ntre cumprtor intreprindere. Creanele comerciale se contabilizeaz n baza urmtoarelor documente primare: factur fiscal,

factur de expediie, proces verbal de primire-predare a serviciilor, dispoziie de plat, bon de ncasare, proces deinventariere.

Evidena analitic a creanelor comerciale se ine pe fiecare debitor n parte, pe tipuri de creane (dupconinutul economic), pe termene de achitare. Pentru evidena sintetic sunt destinate conturile de activ 221, 223,224 i contul de pasiv (rectificativ) 222.

18


19/46

Apariia creanelor comerciale se reflect prin formula contabil:la suma venitului din vnzri Dt 221 Ct 611la suma TVA aferent produselor, mrfurilor expediate Dt 221 Ct 534Concomitent cu aceast nregistrare ntreprinderea reflect i costul bunurilor livrate, serviciilor prestate Dt

711 Ct 216, 217 Ct 811, 812Evidena operaiunilor de achitare a creanelor este condiionat de forma de plat:- prin mijloace bneti Dt 241, 242 Ct 221- prin decontri reciproce a datoriilor Dt 521 Ct 221n cazul cnd cumprtorii nu sunt n stare s achite creanele, ntreprinderea poate forma o rezerv privind

creanele dubioase. Pentru crearea rezervei privind creanele dubioase este destinat contul de pasiv 222. n creditulcontului se reflect crearea rezervei, iar n debit utilizarea rezervei. Soldul este creditor i reflect suma rezerveineutilizate, se nscrie n activul bilanului cu minus. La crearea rezervei se ntocmete formula Dt 7126 Ct 222; laanularea creanelor dubioase din contul rezervei privind datoriile dubioase Dt 222 Ct 221.

n cazul cnd ntreprinderea nu formeaz rezerv privind datoriile dubioase, se ntocmete formula Dt 712 Ct221.

Avansurile pltite furnizorilor, se reflect sub form de creane. Se in la contul de activ 224, acordareaavansului se reflect prin Dt 224 Ct 241,242. Trecerea n cont a avansurilor acordate anterior se reflect prin Dt 521Ct 224.

Pot fi cazuri de returnare sau de reducere a preurilor: cnd nu corespund calitatea produselor sau mrfurilorexpediate cu calitatea indicat n contract; cnd nu corespunde preul cu cel indicat n contract. Pentru evidenamaterialelor sau produselor returnate privind micorarea preului, se utilizeaz contul din contabilitate 822.

Returnarea se nregistreaz prin: Dt 822 Ct 221, aceste sume se trec ulterior la pierderi prin formula: Dt 712Ct 822.

Dac cumprtorul emite o cambie la suma dobnzii calculate pe toat perioada de scaden ntreprindereantocmete formula Dt 229 Ct 515. Apoi n fiecare lun la suma dobnzii se ntocmete formula Dt 515 Ct 621.ncasarea dobnzilor Dt 242,241 Ct 229

3.Evidena creanelor privind decontrile cu bugetul.Creanele privind decontril

prelegere pentru studenti contabilitatea

Documents