contabilitate stagiu arges anul 3_complet

Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din RomâniaFiliala ARGEȘ

PROGRAM PREGĂTIRE STAGIARIANUL 3

Studii de caz la disciplinaContabilitate

Lector formatorLect.univ.dr. Ştefan Bunea

Director INDP

StagiarCavaler Cornelia

Pitești 2012

1

Instrucţiuni:

Procesul de pregătire profesinală este un proces continuu ce are ca obiective menţinerea cât şi dezvoltarea de cunoştinţe, competenţe şi abilităţi profesionale. Este ştiut faptul că în activitatea sa curentă expertul stagiar se manifestă profesional într-un cadru limitat în care valorifică doar o parte din cunoştinţele şi competenele pe care le posedă. Există astfel riscul ca o parte semnificativă din acumulările sale profesionale să se piardă. Pe de altă parte el resimte necesitatea lărgirii bagajului de cunoştinţe şi deprinderi pentru a putea fructifica oportunităţile pe care piaţa serviciior profesionale le oferă la un moment dat. Iată de ce, în timpul anilor de stagiu este necesar, ca pe lângă lucrările profesionale pe care stagiarul le are de realizat, acesta să se preocupe şi de actualizarea, menţinerea şi dezvoltarea cunoştinţelor şi abilităţilor sale. CECCAR asigură asistenţă în acest proces prin sistemul colectiv de stagiu. Stagiarul se va afla sub tutela unui lector formator care îi va coordona activitatea de studiu şi îl va consilia în efortul său de a asimila cunoştinţele şi practicile specifice disciplinei pentru care lectorul este abilitat de către CECCAR.

1)În formare sa la disciplina Contabilitate stagiarul anului III are obligaţia de a parcurge tematica şi bibliografia aferentă acestei discipline şi de a rezolva sub coordonarea lectorului formator un număr de 16 de studii de caz.

2)Lectorul are sarcina de a stabili programul de pregătire al fiecărui stagiar şi de a comunica direct cu acesta ori de câte ori este solicitat, acordand consultaţii necesare însuşirii corecte a cunoştinţelor şi formării adecvate a deprinderilor privind rezolvarea de speţe, cazuri etc.

3)Stagiarul are obligaţia ca în timpul stabilit de lector până la organizarea colocviului de evaluare finală să îşi încheie programul de pregătire şi să finalizeze rezolvarea celor 16 de studii de caz..

4)La sfârşitul perioadei de pregătire stagiarul va depune la filială dosarul cu studiile de caz rezolvate şi comentate şi va susţine în cadrul unui colocviu (probă orală) unul din cele 16 studii de caz la alegerea lectorului formator. Evaluarea finală va presupune și o testare prin probă scrisă. Testul va include un număr de studii de caz pentru fiecare dintre activitățile/disciplinele parcurse pe perioada de pregătire.

5)Stagiarul va primi o adresă de email prin care va coresponda cu lectorul formator ([email protected]).

6)Corespondenţa dintre lector şi stagiari va fi accesată şi de responsabilii din cadrul filialei prin primirea parolei adresei de email.

2

Tematică

1.Contabilitatea operațiilor de fuziune2.Situații financiare consolidate (calcul de procent de control, de procent de interes,

aplicarea metodelor de consolidare, operații de omogenizare: IAS 27, IAS 28, IAS 31 )

Bibliografie recomandată (studiile de caz au fost elaborate pe baza următoarelor surse):

1)Ștefan Bunea, Maria Mădălina Gîrbină, Sinteze, studii de caz și teste grilă privind aplicarea IAS revizuite și IFRS, Editura CECCAR, 3

*** Site-ul Ministerului de Finante, Transparenta decizionalahttp://www.mfinante.ro/transparent.html?

method=transparenta&pagina=acasa&locale=ro&d-6834775-p=5***Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor

Economice Europene, parte componentă a reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 3.055/2009, publicat în Monitorul Oficial nr. 766 bis din 10.11.2009.

*** ***, Unele aspecte privind aplicarea reglementărilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a C.E. Ghid practic disponibil la

http://discutii.mfinante.ro/static/10/mfp/reglementaricontabile/Ghid_27092010.pdf ***, Ghid practic de aplicare a reglementărilor contabile conforme cu Directivele

Europene aprobate prin OMFP nr. 3055/2009, Editura CECCAR, Bucureşti, 2010.***, Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS®) – Norme oficiale

emise la 1 ianuarie 2011, Editura CECCAR, Bucureşti, 2011***Norme privind înregistrarea în contabilitate a operațiilor de fuziune, lichidare și

divizare, Editura CECCAR, 2004

3

1.Bilanţul societăţilor A (absorbantă) şi B (absorbită) înainte de fuziune se prezintă astfel:

Elemente A BImobilizări necorporale (concesiuni la valoare brută)Amortizarea imobilizărilor necorprale

60.000(15.000)

5.000(1.000)

Imobilizări corporale la valoare brutăAmortizarea imobilizărilor corporale

200.000(20.000)

20.000(5.000)

Mărfuri 50.000 15.000ClienţiAjustarea valorii creanţelor clienţi

125.000(25.000)

15.000(7.000)

Debitori diverşi 7.000 1.000Conturi la bănci 40.000 8.000Total activ 422.000 51.000Credite pe termen lung 100.000 15.000Furnizori 30.000 5.000Datorii fiscale 10.000 3.000Creditori diverşi 2.000 1.000Total Datorii 142.000 24.000Capital social 230.000

(230.000 acţiuni)

21.000(21.000 acţiuni)

Rezerve 50.000 6.000Total Capitaluri proprii 280.000 27.000

Activele celor două societăţi au fost evaluate astfel (la valoare brută):-imobilizările corporale ale societăţii A 230.000 lei;-imobilizările corporale ale societăţii B 45.000 lei.

Să se contabilizeze fuziunea prin absorbţie între societăţile A şi B, independente.

4

Rezolvare:1) Tabloul de evaluarea a aporturilor la capital:

elementeA absorbanta B absorbita

calcule aport calcule aportK.proprii – active fictiveactive fictive

280.000-

- 27.000-

ANC (bilant ctb)+/- corectii de reevaluare:

imobilizari corporale

ANC = total activ – total datorii = 422.000 – 142.000 = 280.000

imobiliz corp evaluate la val bruta la 230.000, in bilant 200.000

280.000

+ 30.000

ANC = total activ – total datorii = 51.000 – 24.000 = 27.000

imobiliz corp evaluate la val bruta 45.000, in bilant 20.000

27.000

+25.000

ANC corijat (bilant econom.)Numar actiuni

280.000 + 30.000 = 310.000 310.000230.000 act

27.000 + 25.000 = 52.000 52.00021.000 act

Val. matematica intrinseca (contabila) VMi

310.000/230.000 actiuni = 1,3478 1,3478 52.000/21.000 actiuni = 2,4761 2,4761

2) calculul raportului de paritate RpRp = VmiB/VmiA = 2,4761 / 1,3478 = 1,8371

3) calculul actiunilor detinute de A in BNr.actiuni A→B = ANC corijat B / VMiA = 52.000 / 1,3478 = 38.581 actiuni AANC corijat B = nr.actiuni B x VMiB ; adica 52.000 = 21.000 actiuni x 2,4761SAU

Nr.actiuni A→B = nr. actiuni B + VMiB = nr. actiuni B x Rp = 21.000 actiuni x 1,8371 = 38.581 actiuniVMiA

4) determinarea cresterii de capital social a lui Acresterea CS A = nr.actiuni A→B x val.nominala a unei actiuni A = 38.581 x 1 leu/actiune = 38.581 lei5) calculul primei de fuziune propriu-zise (rezulta din cresterea de capital social)Prima de fuziune = nr.actiuni A→B x (VMiA – val.nominala a unei actiuni A) = 38.581 (1,3478 – 1) = 13.419 lei

Registrul jurnal de fuziuneA absorbanta B absorbita

etape calcule Inregistrari contabile etape calcule inregistrari contabile

Majorarea CS456 % 52.000 ANC B 1011 38.581 1042 13.419

Transferul activelor;Totalul activelor trsf de B +/- eventualele corectii din reeval

51.000 + 25.000 = 76.000

461.01 = 7583 76.000

Primirea aporturilor de la

76.000 % = % 76.000 4.000 gr.20 162 15.000

Scoaterea din gestiune a activelor transferate

64.000 % = % 64.000 1.000 281x gr.20 5.000

5

societatea B, la valoare reevaluata

45.000 – 5.000 amortizarea = 40.000

40.000 gr.21 401 5.00015.000 371 gr.44 3.000 8.000 4111 462 1.000 1.000 461 456 52.000 8.000 5121

5.000 281x gr.21 20.000 371 15.000 7.000 491 4111 15.000 461 1.00051.000 6583 5121 8.000

Regularizarea CS 1011 = 1012 38.581 Calculul rezultatului din fuziune

Venit 76.000 - chelt.51.000 = 25.000

7583 = 121x 76.000121x = 6853 51.000rezulta SfC 121x = 25.000

Transferul datoriilor % 461.01 24.000 162 15.000 401 5.000gr.44 3.000 462 1.000

Transferul capitalurilor proprii

% 456 52.0001012 21.000 106 6.000121x 25.000

Regularizarea soldurilor ct.456 si 461.01

456 = 461.01 52.000

2.Bilanţul societăţilor A (absorbantă) şi B (absorbită) înainte de fuziune se prezintă astfel:

Elemente A BImobilizări necorporale (la valoare brută):-cheltuieli de constituire-concesiuniAmortizarea imobilizărilor necorporale:-cheltuieli de constituire-concesiuni

260.00060.000

200.000(156.000)(36.000)

(120.000)

------

Imobilizări corporale la valoare brutăAmortizarea imobilizărilor corporaleImobilizări corporale (valoare ntă)

715.000(280.000)

435.000

340.000(130.000)

210.000Imobilizări financiare (titluri de participare B 60%) 72.000 -

6

Stocuri 380.000 220.000ClienţiAjustarea valorii creanţelor clienţiClienţi la valoare netă

140.000(10.000)130.000

90.000(20.000)

70.000Debitori diverşi 15.000 8.000Conturi la bănci 195.000 78.000Total activ 1.331.000 586.000Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 25.000 -Credite pe termen lung 90.000 184.000Furnizori 70.000 28.000Datorii fiscale 216.000 112.000Datorii salariale 170.000 80.000Datorii sociale 20.000 32.000Creditori diverşi 10.000 -Total Datorii 601.000 436.000Capital social 640.000

(32.000 acţiuni x 20

lei)

120.000(12.000

acţiuni x 10 lei)


Activele celor două societăţi au fost evaluate astfel (la valoare brută):-imobilizările corporale ale societăţii A 798.800 lei;-imobilizările corporale ale societăţii B 335.000 lei;-stocuri ale societăţii A 429.000 lei;-stocuri ale societăţii B 237.000 lei.

Să se contabilizeze fuziunea prin absorbţie în situaţia de mai sus (absorbantul deţine titluri la absorbit).

Rezolvare:1) Tabloul de evaluare a aporturilor la capital

Elemente A absorbanta B absorbitacalcule aport calcule aport

7

K proprii(-) active fictive

cheltuieli de constituire

730.000

- 24.000

150.000

-(=) ANC+/- corectii de valoare

imob.corporale stocuri titluri de participare

730.000 – 24.000 = 706.000

798.800 – 715.000 = 83.800429.000 – 380.000 = 49.0007.200 actiuni B x 10 = + de valoare de 25.200

706.000

+ 83.800+ 49.000+ 25.200

335.000 – 340.000 = - 5.000237.000 – 220.000 = + 17.000

150.000

-5.000+ 17.000

-(=) ANC corijat / nr.actiuni

706.000 + 83.800 + 49.000 + 25.200 = 864.000 864.00032.000 actiuni

150.000 + (-5.000) + 17.000 = 162.000 162.00012.000 actiuni

(=) VMi 864.000 / 32.000 actiuni 27 lei/actiune 13,50 lei/actiune

2) calculul raportului de paritate RpRp = VMiB / VMiA = 27 / 13,50 = 1/2

3) calculul actiunilor detinute de A in BNr.actiuni A→B = ANC corijat B x 40% / VMiA = 162.000 x 40% / 27 = 2.400 actiuni A (din totalul de 100% B preluam 60%) SAU:Nr.actiuni A→B = (nr.actiuni B – nr.actiuni detinut deja de A) x Rp = (12.000 – 7.200) x ½ = 2.400 actiuni A

4) determinarea cresterii de capital social a lui Acresterea CS A = 2.400 actiuni x val.nominala a unei actiuni A = 2.400 x 20 = 48.000 lei

5) calculul primei de fuziune propriu-zise (rezulta din cresterea de capital social)Prima de fuziune propriu-zisa = 2.400 actiuni A x (VMiA – val.nominala a unei actiuni A) = 2.400 x (27-20) = 16.800

6) calculul primei de fuziune complementare (rezulta din diferenta de valoare a actiunilor de la data fuziunii, fata de valoarea rezultata dupa fuziune)Prima de fuziune complementara = nr.actiuni B detinut de A x (VMiB – valoarea de piata a unei actiuni B) = 7.200 x (13,50-10) = 25.200

7) Prima de fuziune totala = 16.800 + 25.200 = 41.000


etape calcule Inregistrari contabile etape calcule inregistrari contabileCresterea de CS 456 % 90.000

1011 48.000 1042 42.000

Transferul activelor 586.000 + 17.000 + 5.000 = 598.000

461.01 = 7583 598.000

Anularea titlurilor de participare, nu mai au obiect prin fuziune

daca nu aveam 1042, sau daca nu era suficient, luam din 106 sau 117 si inregistrarea ar fi fost: % 263

1042 = 263 72.000Descarcarea din gestiune 736.000 % = % 736.000

130.000 281x gr.21 340.000 3xx 220.000 20.000 491 4111 90.000 461 8.000

8

1042106; 117

586.000 6583 5121 78.000

Preluarea aporturilor de la soc.B, la valoare reevaluata

335.000 – amortizarea 130.000 = 205.000

pe 456 inreg diferenta pana la 598.000; este ANC B

598.000 % = % 598.000205.000 gr.21 162 184.000237.000 3xx 40x 28.00070.000 4111 44x 112.000 8.000 461 42x 80.00078.000 5121 43x 32.000 456 162.000

Transferul datoriilor % 461.01 436.000 162 184.000 40x 28.000gr.44 112.000 42x 80.000 43x 32.000

Regularizarea ct.456 Pt diferenta pana la 90.000, vezi T 456

456 = 117 72.000 Inchiderea ct de chelt si venituri

121x = 6583 586.0007583 = 121x 598.000rezulta SfC 121x = 12.000

Anularea ch.constituire % 201 60.0002801 36.0006583 24.000

Transferul K proprii % 456 162.0001012 120.000 106 30.000121x 12.000

Soldarea ct. 461.01 si 456 456 = 461.01 162.000

3.Societatea B (absorbită) deţine 2.000 acţiuni ale societăţii A (absorbantă), achiziţionate la un cost de 25 lei/acţiune. În cadrul restructurării activităţii celor ouă societăţi, managerii decid realizarea unei operaţii de fuziune, prin absorbţia lui B de către A.Bilanţul societăţilor A (absorbantă) şi B (absorbită) înainte de fuziune se prezintă astfel:

Elemente A BImobilizări necorporale (la valoare brută):-cheltuieli de constituire-concesiuniAmortizarea imobilizărilor necorporale:-cheltuieli de constituire-concesiuni

260.00060.000

200.000(156.000)(36.000)

(120.000)

------

Imobilizări corporale la valoare brutăAmortizarea imobilizărilor corporaleImobilizări corporale (valoare ntă)

715.000(280.000)

435.000

340.000(130.000)

210.000Imobilizări financiare (titluri de participare A 2.000 acţiuni la 25 lei/acţiune)

- 50.000

9

Stocuri 380.000 220.000ClienţiAjustarea valorii creanţelor clienţiClienţi la valoare netă

140.000(10.000)130.000

90.000(20.000)

70.000Debitori diverşi 15.000 8.000Conturi la bănci 195.000 28.000Total activ 1.259.000 586.000Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 100.000 -Credite pe termen lung 90.000 184.000Furnizori 70.000 28.000Datorii fiscale 69.000 112.000Datorii salariale 170.000 80.000Datorii sociale 20.000 32.000Creditori diverşi 10.000 -Total Datorii 529.000 436.000Capital social 640.000

(32.000 acţiuni x 20

lei)

120.000(12.000

acţiuni x 10 lei)


Activele celor două societăţi au fost evaluate astfel (la valoare brută):-imobilizările corporale ale societăţii A 1.126.800 lei;-imobilizările corporale ale societăţii B 304.000 lei;-stocuri ale societăţii A 558.200 lei;-stocuri ale societăţii B 237.000 lei.Să se contabilizeze fuziunea prin absorbţie în situaţia de mai sus (absorbitul deţine titluri la absorbant).

Rezolvare: 1) Tabloul de evaluare a aporturilor la capital


K proprii 730.000 150.000

10

(-) active fictive cheltuieli de constituire - 24.000 -

(=) ANC+/- corectii de valoare

imob.corporale stocuri titluri de participare

730.000 – 24.000 = 706.000

1.126.800 – 715.000 = 411.800558.200 – 380.000 = 178.200

706.000

+ 411.800+ 178.200

-

304.000 – 340.000 = - 36.000237.000 – 220.000 = + 17.000pt titluri calculam mai intai VMiA, apoi:2.000 actiuni A (VMiA-val.nominala a unei actiuni achizitionate) = 2.000 x (40,50-25) = 31.000

150.000

-36.000+ 17.000

-

+ 31.000(=) ANC corijat / nr.actiuni

706.000 + 411.800 + 178.200 = 1.296.000

1.296.00032.000 actiuni

150.000 + (-36.000) + 17.000 = 162.000 162.00012.000 actiuni

(=) VMi 1.296.000 / 32.000 actiuni 40,50 lei/actiune 13,50 lei/actiune

2) calculul raportului de paritate RpRp = VMiB / VMiA = 40,50 / 13,50 = 1/3

3) calculul actiunilor detinute de A in BNr.actiuni A→B = ANC corijat B / VMiA = 162.000 / 40,50 = 4.000 actiuni A (A trebuie sa le emita pt a remunera aportul lui B)A trebuie sa remunereze intregul ANC al lui B si apoi sa-si anuleze actiunile proprii.

4) determinarea cresterii de capital social a lui Acresterea CS A = nr.de actiuni de emis de A x val.nominala a unei actiuni A = 4.000 x 20 = 80.000 lei

5) calculul primei de fuziune propriu-zise (rezulta din cresterea de capital social)Prima de fuziune propriu-zisa = 4.000 actiuni A x (VMiA – val.nominala a unei actiuni A) = 4.000 x (40,50-20) = 82.000 lei



1011 80.000 1042 82.000

Transferul activelor 586.000 + 17.000 + 31.000 – 36.000 = 598.000

461.01 = 7583 598.000

Preluarea aporturilor de la soc.B, la valoare reevaluata

304.000 – 130.000 = 174.0002.000 x 40,50 = 81.000

598.000 % = % 598.000174.000 gr.21 162 184.000 81.000 109 40x 28.000237.000 3xx 44x 112.000 70.000 4111 42x 80.000 8.000 461 43x 32.000 28.000 5121 456 162.000

Descarcarea din gestiune

736.000 % = % 736.000130.000 281x gr.21 340.000 263 50.000 3xx 220.000 20.000 491 4111 90.000 461 8.000586.000 6583 5121 28.000

11

Regularizarea CS 1011 = 1012 80.000 Rezultatul din fuziune 12.000 este valoarea neta a corectiilor; rezultatul din fuziune este afectat doar cu aceasta dif

121x = 7583 586.0007583 = 121x 598.000rezulta SfC 121x = 12.000

Anularea actiunilor proprii

1042 = 109 81.000 Transferul datoriilor % 461.01 436.000 162 184.000 40x 28.000gr.44 112.000 42x 80.000 43x 32.000

Transferul K proprii % 456 162.0001012 120.000 106 30.000121x 12.000

Regularizarea ct 461.01 si 456

456 = 461.01 162.000

4.Societatea A (absorbantă) deţine 20% din capitalul societăţii B (absorbită), iar B deţine 2.000 de acţiuni A.Conducerile celor două societăţi au decis fuzinea prin absorbţia societăţii B de către A.Bilanţul societăţilor A (absorbantă) şi B (absorbită) înainte de fuziune se prezintă astfel:

Elemente A BCheltuieli de constituire 10.000 -Imobilizări corporale 1.248.000 788.000Imobilizări financiare 160.000 22.000Stocuri 160.000 330.000Clienţi 138.000 280.000Investiţii financiare pe termen scurt 56.000 -Conturi la bănci 28.000 8.000Total activ 1.800.000 1.428.000

12

Credite pe termen lung 162.000Împrumut obligatar - 288.000Furnizori 46.000 256.000Datorii fiscale 70.000 44.000Total Datorii 278.000 588.000Capital social 1.000.000

(100.000 acţiuni)

800.000(80.000 acţiuni)

Rezerve 402.000 238.000Rezultat 120.000 (198.000)Total Capitaluri proprii 1.522.000 840.000Informaţii suplimentare:Pentru societatea A:-existenţa unui plus de valoare la fondul comercial de 800.000 lei;-existenţa unui plus de valoare la imobilizările corporale de 56.000 lei;-cele 16.000 acţiuni B au fost achiziţionate la valoarea lor nominală;

Pentru sociatatea B:-un fond comercial necontabilizat de 88.000 lei;-plus de valoare la imobilizările corporale 26.000 lei;-pierderile din deprecierea creanţelor clienţi sunt estimate la 13.500 lei;- pierderile din deprecierea stocurilor sunt estimate la 6.500 lei;-cele 2.000 acţiuni A au fost achiziţionate la valoarea totală de 22.000 lei.

Să se contabilizeze fuziunea prin absorbţie în situaţia existenţei participaţiilor reciproce.

Rezolvare:1) Tabloul de evaluare a aporturilor la capital


K proprii(-) active fictive


1.522.000

- 10.000

840.000

-(=) ANC+/- corectii de valoare

1.522.000 - 10.000 = 1.512.000 1.512.000 840.000

13

fd comercial rezultat din regrupari de intreprinderi IFRS3

imobilizari corporale creante stocuri titluri de participare:

B detinute de A (20% din CS A)A detinute de B

16.000 actiuni B x VMiB – val.nominala (la care au fost cumparate titlurile) = 16.000 x X – 10

+ 800.000

+ 56.000- -

X2.000 actiuni A x Y – 11 Y = VMiA

+ 88.000

+ 26.000- 13.500- 6.500

Y

(=) ANC corijat / nr.actiuni

2.208.000 + 16.000 X

A = 100.000 actiuni

912.000 + 2.000 Y B = 80.000 actiuni

(=) VMi VMiA = YRezulta (Y x nr.actiuni) = 2.208.000Rezulta 2.208.000 + 16.000 X = 100.000 YRezulta X = 12 lei; Y = 24 lei

24 lei/actiuneVMiB = XRezulta (X x nr.actiuni) = 912.000Rezulta 912.000 + 2.000 Y = 80.000 X

12 lei/actiune

2) calculul raportului de paritate RpRp = VMiB / VMiA = 12 / 24 = ½ (0.50)

3) calculul actiunilor detinute de A in BNr.actiuni A→B = ANC corijat B x 80% / VMiA = 960.000 x 80% / 24 = 32.000 actiuni A (A trebuie sa le emita pt a remunera aportul lui B)ANC corijat B = 912.000 + 2.000 x 24 = 960.000SAU:Nr.actiuni A→B = (nr.actiuni B – nr.actiuni B detinute de A) x Rp = 80.000 – 16.000 x ½ = 32.000 actiuni A

4) determinarea cresterii de capital social a lui Acresterea CS A = nr.de actiuni de emis de A x val.nominala a unei actiuni A = 32.000 x 10 = 320.000 lei

5) calculul primei de fuziune propriu-zise (determinata de evaluarea valorii intrinseci pt actiunile lui A)Prima de fuziune propriu-zisa = 32.000 actiuni A x (VMiA – val.nominala a unei actiuni A) = 32.000 x ( 24-10) = 448.000 lei

6) calculul primei de fuziune complementare (rezulta din diferenta de valoare a actiunilor de la data fuziunii, fata de valoarea rezultata dupa fuziune); apare doar daca A detine actiuni la BPrima de fuziune complementara = nr.actiuni B detinut de A x (VMiB – valoarea de piata a unei actiuni B) = 16.000 x ( 12-10) = 32.000 lei

7) Prima de fuziune totala = 448.000 + 32.000 = 480.000 lei

14



1011 320.000 1042 480.000

Transferul activelor 1.428.000 total activ B +/- corectii + (960.000 – 840.000) = 1.548.000

461.01 = 7583 1.548.000

6583 % 1.428.000 21x 788.000

263 22.0003xx 330.0004111 280.0005121 8.000

Anularea titlurilor de participare, nu mai au obiect prin fuziune

daca nu aveam 1042, sau daca nu era suficient, luam din 106 sau 117 si inregistrarea ar fi fost: % 2631042106; 117

1042 = 263 160.000Rezultatul din fuziune

7583 = 121x 1.548.000121x = 6583 1.428.000rezulta SfC 121x = 120.000

Preluarea aporturilor de la soc.B, la valoare reevaluata (de fuziune)

788.000 + 26.000 = 814.000

2.000 actiuni x 24 = 48.000280.000 – 13.500 = 266.500330.000 – 6.500 = 323.500

1.548.000 % = % 1.548.000 88.000 207 161 288.000814.000 gr.21 40x 256.000 44x 44.000 48.000 109 456 960.000266.500 4111 323.500 3xx 8.000 5121

Transferul datoriilor

% 461.01 436.000 161 288.000 40x 256.000 44x 44.000

Regularizarea ct.456

960.000 – 800.000 = 160.000 chiar titlurile

456 = 117 160.000 Transferul K proprii

198.000 = pierdere % = %800.000 1012 121x 198.000238.000 106 456 960.000120.000 121x

Anularea actiunilor proprii

Vezi T 1042 1042 = 109 48.000 Soldarea ct. 461.01 si 456

456 = 461.01 960.000

Anularea ch.constituire

nu are amortiz.se da val neta 6583 = 201 10.000

15

5.Despre societăţile A şi B se cunosc următoarele informaţii:Elemente A B

Cheltuieli de constituire (valoare brută)Amortizarea cheltuielilor de constituireCheltuieli de constituire (valoare netă)

45.000(15.000)

30.000

65.000(25.000)

40.000Imobilizări corporale (valoare brută)Amortizarea imobilizărilor corporaleImobilizări corporale (valoare netă)

5.770.000(1.230.000)

4.540.000

2.435.000(1.125.000)

1.310.000

Imobilizări financiare 150.000 340.000Stocuri 210.000 500.000Clienţi (valoare brută)Ajustarea valorii creanţei clienţiClienţi (valoare netă)

1.000.000-

1.000.000

990.000(90.000)900.000

Debitori diverşi 10.000 50.000Conturi la bănci 120.000 75.000Total activ 6.060.000 3.215.000Credite pe termen lung 2.060.000 421.000Furnizori 930.000 154.000Datorii fiscale 1.240.000 630.000Creditori diverşi 570.000 20.000Total Datorii 4.800.000 1.225.000Capital social 800.000

(80.000 acţiuni)

1.000.000(100.000

acţiuni)Rezerve 300.000 750.000Rezultat 160.000 240.000Total Capitaluri proprii+Datorii 6.060.000 3.215.000

Societatea A şi B fuzionează prin reuniune. Acţionarii societăţii A deţin 60% din capitalurile noii societăţi C iar acţionarii societăţii B, restul de 40%.Activele societăţilor A şi B au fost evaluate astfel (la valoarea brută):

16

A BImobilizări corporale 6.120.000 2.540.000Imobilizări financiare 170.000 305.000Mărfuri 150.000 517.000Clienţi 950.000 958.000Fond comercial 110.000 195.000

Să se contabilizeze fuziunea prin reuniune.Rezolvare:

1) Tabloul de evaluare a aporturilor la capitalul societatii CElemente A absorbanta B absorbita

calcule aport calcule aportK proprii(-) active fictive


1.260.000

- 30.000

1.990.000

- 40.000

(=) ANC+/- corectii de valoare

imobilizari corporale imobilizari financiare creante - clienti stocuri - marfuri fd comercial

(nu exista in bilant, trebuie sa-l recunoastem)

1.260.000 – 30.000 = 1.230.000

1.230.000

+ 350.000+ 20.000- 50.000- 60.000

+ 110.000

1.990.000 – 40.000 = 1.950.000 1.950.000

+ 105.000- 35.000+ 17.000

- 32.000+ 195.000

(=) ANC corijat / nr.actiuni

1.600.000 80.000 actiuni

2.200.000100.000 actiuni

(=) Vmi 20 lei/actiune 22 lei/actiune

2) calculul raportului de paritate Rpnu ni se spune care e valoarea nominala a actiunilor lui C (daca se dadea, foloseam acea valoare)numarul de actiuni C pt remunerarea aporturilor lui A = 1.600.000 / 10 lei = 160.000 actiuninumarul de actiuni C pt remunerarea aporturilor lui B = 2.200.000 / 10 lei = 220.000 actiuniRp A/C = nr.actiuni A / nr.actiuni C pt remunerarea aporturilor lui A = 80.000 / 160.000 = ½Rp B/C = nr.actiuni B / nr.actiuni C pt remunerarea aporturilor lui B = 100.000 / 220.000 = 5/11Nu rezulta prima de fuziune, pt ca este momentul constituirii , momentul initial, pt ca val.nominala a actiunilor C = val.nominala a actiunilor B = val.nominala a actiunilor A

17

Registru jurnal de fuziuneA B C

elemente calcul inregistrari ctb elemente calcul inregistrari ctb elemente calcul inregistrari ctbTrsf de active 6030000 +

370000 = 6.400.000

461.01 = 7583 6.400.000 Trsf de active

3.175.000 + 250.000 = 3425000

461.01 = 7583 3.425.000 Constituirea CS

456 = 1011 3.800.000 A A 1.600.000 B B 2.200.000

Desc.gestiune Ct.201 anulare activ fictiv, diferenta in 6583

7.305.000 % = % 7.305.0001.230.000 281 21x 5.770.000 15.000 280 201 45.000 26x 150.000

371 210.000

4111 1.000.000

6060000 6583 461 10.000 5121 120.000

Desc.gestiune

Ct.201 anulare activ fictiv, diferenta in 6583

4.396.500 % = % 4.396.500

1.125.000 281 21x 2.435.000 25.000 280 201 65.000

26x 340.000 371 500.000

90.000 409 4111 990.000 3.156.500 6583 461 50.000

5121 75.000

Preluarea aporturilor lui A (ANC A)

207 = fd comercial

456 cu dif

7630000 % = % 7630000 110.000 207 162 20600006120000 21x 401 930000 170.000 26x 44x 1240000 150.000 3xx 462 570000 950.000 4111 456 2830000 10.000 461 120.000 5121

Inchiderea ct chelt si ven

121x rezultat din lichidare

7583 = 121x 6.400.000121x = 7583 6.060.000rezulta SfC 121x = 340.000

Inch ct chelt si ven

121x rezultat din lichidare

7583 = 121x 3.425.000121x = 7583 3.215.000rezulta SfC 121x = 210.000

Regularizare CS

1011 = 1012 1.600.000

Trsf. datorii % 461.01 4.800.000 162 2.060.000 40x 930.000 44x 1.240.000 462

Trsf. datorii

% 461.01 1.225.000 162 421.000 40x 154.000 44x 630.000 462

Similar, preluarea aporturilor lui B

4640000 % = % 4640000 195000 207 162 4610002540000 21x 401 154000 305000 26x 44x 630000 517000 371 462 20000 958000 4111 456 3375000 50000 461 75000 5121

18

570.000 20.000Trsf K proprii % 456

1.600.0001012 800.000 106 300.000 117 160.000121x 340.000

Trsf K proprii

% 456 2.200.0001012 1.000.000 106 750.000 117 240.000121x 210.000

Regularizare CS

1011 = 1012 2.200.000

Soldarea ct 456 si 461.01

1.600.000 e ANC al lui A

456 = 461.01 1.600.000 Soldarea ct 456 si 461.01

2.200.000 e ANC al lui B

456 = 461.01 2.200.000

19

6.Legăturile între societăţi se prezintă astfel: 15 % A 70 %

B C 80 % 15 %

20 %E D

90 %Calculaţi procentajele de control şi de interes pe care Societatea A le are în B,C,D și E.

Rezolvare:

Societatea A ProcentajDe control De interes

În C: 70 % 70 %În D: 20 % 70 % x 20 % = 14 %În E: - 90 % x 14 % = 12,6 %În B:Direct 15 % 15 %Indirect prin E - 12,6 % x 80 % = 10,08 %Indirect prin C 15 % 70 % x 15 % = 10,5 %Total în B 30 % 15 % + 10,08 % + 10,5 % =

35,58 %

7.Societatea M deţine 40% din acţiunile A de la data constituirii acesteia. Bilanţurile celor două societăţi se prezintă astfel:

Bilanţul societăţii MActive Capitaluri proprii şi datorii

Active imobilizate 20.000Titluri A 4.000Active circulante 16.000

Capital social 17.000Rezerve 5.000Rezultat 3.000Datorii 15.000

Total 40.000 Total 40.000

Bilanţul societăţii AActive Capitaluri proprii şi datorii

Active imobilizate 16.000Active circulante 10.000

Capital social 10.000Rezerve 5.000Rezultat 1.000Datorii 10.000


20

Cazul A. M are un pact cu un acţionar care deţine 20% din drepturile de vot pentru a avea sprijinul acestuia în luarea deciziilor.Cazul B. M controlează societatea A împreună cu societatea N care deţine tot 40% din drepturile de vot.Cazul C. Societatea P deţine 60% din drepturile de vot ale societăţii A.

Cum se prezintă bilanțul consolidat în cele 3 cazuri?

Cazul A. Datorită pactului, M exercită controlul exclusiv asupra societăţii A şi va aplica metoda integrării globale. Aceasta presupune cumul conturilor şi partajul capitalurilor filialei între societatea mamă (cu eliminarea titlurilor) şi minoritari. Partajul capitalurilor se prezintă astfel:

Capitaluri Total Partea M (40%) Partea minoritarilor (60%)Capital social 10.000 4.000 6.000Rezerve 5.000 2.000 3.000Rezultat 1.000 400 600Total 16.000 6.400 9.600

În contrapartida părţii M în capitalurile filialei se elimină titlurile, iar partea societăţii M în rezerve şi rezultat se regăseşte la rezerve consolidate şi rezultat consolidat. Partea minoritarilor se regăseşte la postul de capitaluri proprii interese minoritare.

Bilanţul consolidat se prezintă astfel:Active Capitaluri proprii şi datorii


Capital social 17.000Rezerve consolidate 7.000Rezultat consolidat 3.400Interese minoritare 9.600Datorii 25.000


Cazul B. Deoarece M exercită un control comun asupra societăţii A, va aplica metoda integrării proporţionale. Aceasta presupune cumul conturilor prin preluarea de la A doar la nivelul participaţiei (40%). În contrapartida părţii preluate de M din capitalul social se elimină titlurile, iar partea societăţii M în rezerve şi rezultat se regăseşte la rezerve consolidate şi rezultat consolidat.

Bilanţul consolidat se prezintă astfel:Active Capitaluri proprii şi datorii


Capital social 17.000Rezerve consolidate 7.000Rezultat consolidat 3.400Datorii 19.000


Cazul C. Deoarece M exercită o influenţă notabilă asupra societăţii A, va aplica metoda punerii în echivalenţă. Aceasta presupune evaluarea titlurilor la nivelul cotei-părţi în capitalurile proprii (40% * 16.000 = 6.400 u.m.) şi evidenţierea cotei-părţi în rezervele şi rezultatul generate după achiziţie la rezerve consolidate şi rezultat consolidat.

21

Bilanţul consolidat se prezintă astfel:

Active Capitaluri proprii şi datoriiActive imobilizate 20.000Titluri puse în echivalenţă 6.400Active circulante 16.000

Capital social 17.000Rezerve consolidate 7.000Rezultat consolidat 3.400Datorii 15.000


8.Pe 30.12.N, societatea F a achiziţionat o imobilizare corporală în următoarele condiţii: preţ de cumpărare 90.000 u.m., cheltuieli cu transportul şi instalarea facturate de furnizor 4.000 u.m.

Politica grupului din care face parte F este de a include în costul imobilizărilor corporale cheltuielile estimate a se angaja cu demontarea lor. Valoarea cheltuielilor estimate a se angaja cu demontarea imobilizării este de 25.000 u.m.Care sunt operaţiile de omogenizare prealabile consolidării?

În contabilitatea lui F:2131=404 94.000Valoarea contabilă la 31.12.N = 94.000

La nivel consolidat se face retratarea de omogenizare:2131=1513 25.000

Valoarea contabilă în bilanțul consolidat = 119.000Baza fiscală = Valoarea contabilă din bilanțul lui F = 94.000Rezultă o diferență temporară impozabilă de 25.000Se constată o datorie de impozit amânat:

Cheltuială cu impozitul amânat = Impozit amânat 25.000x16% = 4.000

9. Societatea F deţine construcţii achiziţionate la un cost de 600 mii u.m. şi amortizate pentru suma de 150 mii u.m.

Politica grupului din care face parte F este de evalua clădirile la o valoare reevaluată. Valoarea justă a construcţiilor determinată de experţi la 31.12.N este de 675 mii de lei.

Care sunt operaţiile de omogenizare prealabile consolidării?În contabilitatea lui F:Valoarea contabilă la 31.12.N = 600 – 150 = 450 mii lei

La nivel consolidat se face retratarea de omogenizare:

22

Cazul 1: Dacă se reevaluează valoarea brută și amortizarea cumulată:Coeficient = 675/450 = 1,5

Valoarea brută reevaluată = 600x1,5=900 mii leiAmortizarea cumulată reevaluată = 150x1,5 =225 mii lei

212 = % 300 2812 75 105 225

Cazul 2:Dacă se reevaluează valoarea rămasă:2812 = 212 150212=105 225

Valoarea contabilă în bilanțul consolidat = 675 mii leiBaza fiscală = Valoarea contabilă din bilanțul lui F = 450 mii leiRezultă o diferență temporară impozabilă de 225 mii leiSe constată o datorie de impozit amînat care se impută prioritar elementului de capital propriu

care a generat-o:

Rezerve din reevaluare = Impozit amânat 225x16% = 36 mii lei

10. Societatea F are ca obiect de activitate vânzarea de mărfuri. La 31.12.N, ea deţine în stoc următoarele articole:

Articole Cost de achiziţie(în u.m.)

Mărfuri M1 100.000Mărfuri M2 90.000Mărfuri M3 300.000Mărfuri M4 50.000Total 540.000

Politica grupului din care face parte F este de a evalua stocurile la inventar la minimul dintre cost şi valoarea netă de realizare.

În bilanţul individual al societăţii F stocurile sunt evaluate la 540.000 u.m.Valoarea netă de realizare a fost stabilită de un evaluator profesionist:

Articole Valoare netă de realizare(în u.m.)

Mărfuri M1 95.000Mărfuri M2 93.000Mărfuri M3 310.000Mărfuri M4 46.000Total 544.000

23

Care sunt operaţiile de omogenizare prealabile consolidării?

În contabilitatea lui F:Valoarea contabilă a stocului la 31.12.N = 540.000 lei

La nivel consolidat se face retratarea de omogenizare:

Sortiment Min (cost; valoarea realizabilă netă)M1 95.000M2 90.000M3 300.000M4 46.000Total 531.000

Se face ajustarea:6814=397 9.000

Valoarea contabilă în bilanțul consolidat = 531.000 leiBaza fiscală = Valoarea contabilă din bilanțul lui F = 540.000 leiRezultă o diferență temporară deductibilă de 9.000Se constată o creanță de impozit amânat:

Impozit amânat = Venit de impozit amânat 9.000x16% = 1.440 lei

11. Pentru amortizarea unei categorii de utilaje, filiala F utilizează metoda de amortizare degresivă, în timp ce politica grupului este de a amortiza aceste bunuri în mod linear. Filiala achiziţionase astfel de utilaje, la 1.01.N, la un cost de achiziţie de 300.000.000 u.m. Conducerea ei estimase o valoare reziduală nulă şi o durată de utilitate de 5 ani (normă de amortizare lineară = 20%, normă de amortizare degresivă = 30%).


Rezolvare:

In anul N, amortizarea în conturile individuale ale lui F este de 300.000.000 u.m. x 30% = 90.000.000 u.m. Conform politicii grupului, amortizarea utilajelor în primul an ar trebui să fie de 300.000.000 u.m. x 20% = 60.000.000 u.m.în vederea consolidării, se va aduce amortizarea la nivelul cerut de grup (90.000.000 u.m. - 60.000.000 u.m. = 30.000.000 u.m.):

Amortizări privind = Cheltuieli de 30.000.000 u.m. imobilizările corporale exploatare privind

amortizarea imobilizărilor

24

înregistrarea anterioară generează o diferenţă temporară impozabilă şi, implicit, o datorie de impozit amânat de: 30.000.000 u.m. x 16% = 4.800.000 u.m.

Cheltuieli cu = Datorie de 4.800.000 u.m. impozitul amânat impozit amânat

12. Societatea F deţine un utilaj achiziţionat la începutul exerciţiului N, la un cost de 700.000 u.m.. Durata de utilitate a fost estimată în momentul achiziţiei la 10.000 de ore de funcţionare. În cursul exerciţiului N, utilajul a funcţionat 1.000 de ore. Politica grupului din care face parte F este aceea de a aplica prevederile normei IAS 36.

La sfârşitul exerciţiului N, există indicii că utilajul s-a depreciat. Managerii estimează că, în fiecare dintre următorii 4 ani, utilajul va funcţiona câte 2.250 de ore. Numărul de produse realizate va fi de 4 bucăţi pe oră. Fluxurile de trezorerie nete, pe care le va obţine întreprinderea din vânzarea unui produs, sunt estimate la 15 u.m./buc. Rata la care se actualizează fluxurile de trezorerie este de 10%.

Presupunem că există o piaţă activă pe care utilajul poate fi tranzacţionat. Preţul de vânzare ar fi de 610.000 u.m., iar cheltuielile determinate de ieşire ar fi de 10.000 u.m.


În contabilitatea lui F:6811=2813 700.000x 1.000h/10.000h = 70.000 leiValoarea contabilă la 31.12.N = 630.000 lei

La nivel consolidat se face retratarea de omogenizare:Se efectuează testul de depreciere:Valoarea contabilă preluată din bilanțul lui F = 630.000 leiValoarea justă minus costurile de cesiune = 600.000 leiValoarea de utilitate = (2.250hx4buc/hx15lei)/1,1 +....(2.250hx4buc/hx15lei)/1,14 =

427.931,835 leiValoarea recupoerabilă = max (600.000; 427.931,835) = 600.000 leiPierderea de valoare = 630.000 – 600.000 = 30.000 lei

6813 = 2913 30.000 lei

Valoarea contabilă în bilanțul consolidat = 600.000 leiBaza fiscală = Valoarea contabilă din bilanțul lui F = 630.000 leiRezultă o diferență temporară deductibilă de 30.000Se constată o creanță de impozit amânat:

Impozit amânat = Venit de impozit amânat 30.000x16% = 4.800 lei

25

contabilitate stagiu arges anul 3_complet

Documents