Tema 3: Dirijarea comerului exterior

Tema. Modaliti de decontare i control valutar a operaiunilor de comer exterior

Tranzaciile economice externe reprezint o disput continu ntre ageni economici i organele abilitate cu funcii de control, deoarece, prin prisma tranzaciilor externe, se realizeaz circuitul de mijloace bneti i/sau de mrfuri ntre diferite pri, cu sediul n state diferite. n acest context, tranzaciile externe constituie cea mai efectiv i cea mai sigur surs de efectuare a transferurilor peste hotare.

Modaliti de decontare. Condiiile de plat sunt un capitol-cheie n contractul internaional de vnzare-cumprare. La determinarea condiiilor de plat n contractul se stipuleaz: (1) valuta i termenul de plat, cursul de recalculare a valutei de plat n valuta preului; (2) condiii legate de micorare i eliminare a riscului valutar; (3) modul de decontare; (4) forma de decontare.

n cazul n care valuta de plat cu coincide cu valuta preului, atunci contractul trebuie s stipuleze cursul de recalculare a valutei preului n valuta de plat sau metoda de determinare a acestui curs (de exemplu, la ce curs, de ce banc i n ce zi va fi efectuat recalcularea valutei preului n valuta de plat). Dac n scopuri de control datele din contract nu sunt suficiente pentru recalcularea sus-menionat, atunci banca comercial i Banca Naional a Moldovei vor aplica cursul oficial al BNM la data repatrierii mijloacelor bneti la export. Exportatorul este interesat n curs valutar al preului ct mai nalt i curs valutar de plat ct mai sczut, n aceast situaie el va primi un beneficiu cel mai mare. n evidena contabil o atenie deosebit trebuie s fie acordat reflectrii diferenelor de curs pozitive/negative.

Riscul valutar este probabilitatea pierderilor valutare care apar din cauza fluctuaiilor cursului schimb n rezultatul tranzaciilor de comer exterior. Exportatorul este supus acestui risc atunci cnd cursul de schimb se micoreaz din momentul semnrii contractului pn la ncasarea mijloacelor bneti.

Clauza valutar se include n contractul internaional de vnzare-cumprare cu scopul de a se asigura de riscul pierderilor n urma devalvrii sau revalvrii i fixeaz cursul unei valute n raport cu alta.

Modalitatea de decontare determin momentul cnd trebuie s fie efectuat plat pentru marfa livrat. Principalele modaliti de decontare sunt: decontare n numerar, n avans i decontare n credit7.

Decontare n numerar presupune plata pentru marfa integral sau n rate n perioada de la pregtire pentru livrare de ctre exportator pn la intrare n posesia importatorului. La moment actual Regulamentul privind reglementarea valutar pe teritoriul Republicii Moldova stipuleaz c n conturile persoanelor juridice rezidente valuta strin n numerar poate fi depus de ctre nerezideni/persoanele lor mputernicite n cazul achitrii conform contractelor care prevd exportul de mrfuri (inclusiv a obiectului de leasing), servicii contra mijloace bneti.

Plata n avans presupune achitarea de ctre importator n favoarea exportatorului sumelor indicate n contract nainte de transmitere a mrfii n folosina importatorului. Aceast modalitate de plat asigur o securitate maxim pentru exportator. Dac exportatorul a primit de la nerezident mijloace bneti n avans, dar exportul nu a fost efectuat sau a fost efectuat parial, atunci ntoarcerea banilor se efectueaz numai prin virament respectnd toate condiiile.

Plata n credit presupune decontare pe baza creditului comercial pe termen lung, mediu sau scurt acordat de ctre exportator importatorului (n marf sau n bani). Pentru exportator folosirea unei astfel de modaliti de decontare i permite s obin un profit adugtor, exprimat n procente n raport cu valoarea livrrii, care de regul sunt mai mici dect dobnda bancar la credit.

La efectuarea operaiunilor de comer exterior n Republica Moldova deseori se ntlnesc urmtoarele modaliti de decontare: plata n avans; plata la termen; avans n marf (importatorul moldovenesc este productorul mrfii, dar exportatorul strin furnizori al materiei prime); plata combinat (decontare n marf i bani).

Alegerea modalitii de decontare este o etap semnificativ la semnarea contactului internaional de vnzare-cumprare, fiindc ambele pri trebuie s se asigure maximal de nelivrarea mrfii, nencasarea banilor i de la riscul de nencasare ntrziat a banilor.

Pentru a garanta executarea condiiilor contractuale de ctre contragent, bncile sunt atrase n calitate de intermediari. Modalitile de decontare sunt legate de folosirea diferitor tipuri de mijloace de plat bancare i creditoare. Decontrile prin virament cu participarea bncilor se efectueaz prin: transferul bancar, incaso, acreditiv, transferuri rapide, etc. Fiecare din aceste forme asigur un nivel diferit de protecie pentru vnztor i cumprtor n ceea ce privete livrarea mrfii i plata pentru ea. Vom examina n continuare avantaje i dezavantaje ale modalitilor de decontare cele mai des folosite n tranzaciile internaionale.

Transferul bancar operaiunea de decontare bancar care const n transferul ordinului de plat de o banc alteia. Transferul bancar poate fi de dou tipuri: transferul pentru marfa livrat i transferul n avans. La rndul su, transferul n avans se divizeaz n transfer cu garania bancar, transfer fr garania bancar i transfer documentar. Transferul documentar este cel mai avantajos pentru ambele pri (exportator i importator), deoarece avansul este transferat de banca exportatorului numai n cazul prezentrii documentelor de ncrcare a mrfii.

Decontare prin incaso (debitarea direct) operaiunea bancar care const n debitarea de ctre banca importatorului a contului bancar cu suma plii indicat n cererea de plat emis de exportator i creditarea corespunztoare de ctre banca beneficiar a contului bancar al beneficiarului.

Debitarea contului bancar al pltitorului de ctre banca pltitoare se efectueaz n conformitate cu mandatul de debitare direct, iar creditarea corespunztoare de ctre banca beneficiar a contului bancar al beneficiarului, n conformitate cu angajamentul privind debitarea direct.Acreditivul documentar reprezint un angajament, oricum ar fi denumit sau descris, prin care banca emitent (banca importatorului), acionnd la cererea clientului su (ordonatorului) i conform instruciunilor acestuia, efectueaz o plat contra documente ctre beneficiar (exportator) ori la ordinul acestuia, sau accept i pltete cambii trase de ctre beneficiar, sau autorizeaz o alt banc s efectueze o astfel de plat ori s accepte i s plteasc asemenea cambii. Acreditivul documentar poate fi revocabil i irevocabil. La rndul su, acreditivul irevocabil poate fi acoperit i neacoperit. Cel mai sigur este acreditivul irevocabil acoperit.

Acreditivul documentar este avantajos pentru exportatori, deoarece el asigur plata i viteza decontrilor (exportatorul primete bani dup ncrcarea mrfurilor). Exportatorul este sigur c banii pentru marfa vor fi transferai, fiindc ei sunt pstrai n banca care l deservete.

Acreditivul trebuie s fie deschis la timp, n aa caz cheltuielile exportatorului legate de pstrarea mrfii vor fi minimale. Neajunsul acreditivului (n comparaie cu avansurile primite) const n faptul c exportatorul nu poate primi i folosi banii pn livrarea mrfurilor nu va fi efectuat.

n fiecare caz la alegerea tipului de acreditiv pentru efectuarea decontrilor pe contractul de comer exterior, este necesar de a ine seam de cunotine despre partenerul strin i ncrederea n el.

Din momentul deschiderii acreditivul se trateaz ca o tranzacie separat, independent de contract internaional n care este stipulat aceast form de decontare.

n Republica Moldova s-a acordat o atenie deosebit circuitului extern la o etap, la care relaiile economice au cunoscut o dezvoltare iniial. Astfel, prin Decretul privind unele msuri de asigurare a regularizrii valutei pe teritoriul Republicii Moldova nr.6 din 13.01.1994, abrogat prin Decretul nr. 461-III din 24.01.2002, Preedintele Republicii Moldova a recomandat Bncii Naionale a Moldovei s stabileasc, cu ncepere de la 17 ianuarie 1994, modul de regularizare a valutei pe teritoriul Republicii Moldova.

Generaliznd modificrile operate n legislaia naional care vizeaz repatrierea mijloacelor bneti, mrfurilor i/sau a serviciilor, se nregistreaz tendina unor aciuni de liberalizare de ctre stat a tranzaciilor economice externe urmat de micorarea sanciunilor pecuniare aplicate pentru nerepatrierea n termen a mijloacelor bneti, mrfurilor i/sau a serviciilor.

ncepnd cu 7 februarie 2008 (data intrrii n vigoare a modificrilor operate prin Legea privind modificarea i completarea unor acte legislative nr.432-XV din 24.12.2004), controlul i aplicarea sanciunilor pecuniare fa de agenii economici, care nu asigur onorarea la timp a obligaiunii de repatriere a mijloacelor bneti, n conformitate cu art.4 alin. (1) din Legea cu privire la reglementarea repatrierii de mijloace bneti, mrfuri i servicii provenite din tranzaciile economice externe nr.1466-XII (n continuare Lege), se efectueaz de ctre organele Serviciului Fiscal de Stat n timpul controalelor efectuate la agenii economici, n modul stabilit de legislaie. Totodat, n Lege sunt prevzute modul de activitate, drepturile, obligaiile i responsabilitatea agenilor economici i a autoritilor administraiei publice n domeniul repatrierii mijloacelor bneti, mrfurilor i a serviciilor provenite din tranzaciile externe.

Conform art.3 din Lege, agenii economici rezideni nai Republicii Moldova, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare, sunt obligai s repatrieze mijloacele bneti i/sau materiale n termenele stabilite, dup cum urmeaz: (1) Agenii economici rezideni ai Republicii Moldova, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare, snt obligai s nregistreze n conturile lor din bncile liceniate ale Republicii Moldova ncasrile de la export, sumele transferate n avans pentru importul neefectuat, s efectueze importul de mrfuri i servicii n urma plilor pentru import sau s repatrieze mijloacele bneti i/sau materiale n urma altor tranzacii economice externe (n continuare repatrierea mijloacelor bneti i materiale) n termenele stabilite, dup cum urmeaz: a) n contractele de vnzare-cumprare, barter, de export n regim de consignaie - n termenul stabilit n contract, dar nu mai mult de 2 ani de la data expedierii mrfurilor respective sau efecturii plii pentru marf;b) n contractele de prelucrare - un an de la data ncheierii ciclului tehnologic, stabilit n contract;c) n contractele de leasing, la scoaterea obiectului leasingului din Republica Moldova, ncasarea plilor se efectueaz n termenele stabilite pentru efectuarea plilor conform clauzelor contractuale, dar cel puin o dat n decurs de un an, ncepnd cu data scoaterii obiectului leasingului din ar. La introducerea obiectului leasingului n Republica Moldova, n cazul achitrii plii prealabile potrivit contractului de leasing, obiectul n cauz se introduce n termen de 2 ani, ncepnd cu data efecturii acestei pli.Mijloacele bneti transferate n avans nerezidenilor pentru prestri de servicii i neutilizate n termenele prevzute n contractele economice externe, n cel mult un an calendaristice de la data efecturii transferului, se asimileaz cu sumele nerepatriate n termen din alte operaiuni i se supun sanciunilor pecuniare n modul specificat la art.5 alin.(3) al Legii nr.1466 din 29.01.1998..n cazul efecturii lucrrilor de construcii-montaj, realizrii de obiecte "la cheie", prestrii de servicii/lucrri nerezidenilor, executate cu plata la timp, termenul de ncasare (repatriere) a contravalorii acestora, n expresie bneasc sau natural, este de un an de la termenele scadente prevzute n contractele externe.Pentru tranzaciile care, potrivit contractelor, prevd elaborarea proiectelor de documentaie, fabricarea, asamblarea i furnizarea utilajului i mijloacelor tehnice complicate (nestandard), termenul de repatriere a mijloacelor materiale se consider data stabilit prin obligaiile contractuale.Termenul de repatriere a mrfurilor se va extinde pe ntreg parcursul aflrii acestora la pstrare sub supraveghere vamal la depozitele vamale, cu excepia cazurilor de export ulterior n corespundere cu regimul vamal.n cazul n care mrfurile snt importate n vederea prelucrrii n Republica Moldova, agenii economici snt responsabili de ncasarea contravalorii manoperei i a altor cheltuieli aferente produciei. Respectarea termenului de repatriere a mijloacelor provenite din tranzaciile economice externe se determin la momentul controalelor fiscale (de regul, efectuate prin metoda verificrii totale sau tematice, dup caz).

Dei legiuitorul a stabilit expres c constatarea nclcrilor i aplicarea sanciunilor pecuniare pentru neonorarea de ctre agenii economici a obligaiilor de repatriere a mijloacelor bneti i a mrfurilor (art.5 alin. (1) din Lege; art.133 alin. (1) lit.I) din Codul fiscal) se efectueaz de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, n activitatea practic situaia este de alt natur.

Astfel, avnd n vedere faptul c, n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare (art.133 alin. (1) lit.k) din Codul fiscal), una din atribuiile Inspectoratului Fiscal Principal de Stat este de a delega atribuii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, acestea din urm aplic sanciuni n ceea c privete nerepatrierea n termen a mijloacelor bneti i/sau a mrfurilor.

Normele cu privire la termenul de repatriere a mijloacelor bneti i/sau a mrfurilor i serviciilor urmeaz a fi aplicate n conformitate cu legislaia n vigoare la momentul producerii situaiilor juridice.

Agentul economic este obligat s efectueze repatrierea n termenul prevzut n contract, dar nu mai mult de un an de la data efecturii exportului.

Termenul de un an prevzut de Lege reprezint termenul de la expirarea cruia colaboratorii Serviciului Fiscal de Stat ncep a calcula sanciuni pentru nerepatrierea mijloacelor bneti.

n cazul efecturii n termen a repatrierii a mijloacelor bneti provenite din tranzaciile economice externe, de regul, se verific urmtoarele documente:

Contractul, n baza cruia au fost livrate mrfurile. n cazul n care exportul a avut loc n numele comisionarului (mandatarului), dar pe contul comitentului (mandantului), se va verifica suplimentar i existena contractului de comision sau de mandat;

Documentele vamale (declaraiile), n baza crora a avut loc exportul mrfurilor i care confirm data exportului;

Documentele de transport (actele oficiale ce nsoesc ncrctura i conin informaia despre condiiile i caracterul deplasrii, precum i trsturile caracteristice de baz ale mrfurilor transportate).

Documentele comerciale (acte oficiale ce conin informaia despre costul mrfurilor deplasate (specificarea lor). n calitate de acte comerciale pot fi folosite facturile comerciale, pro-formele acestora, precum i alte documente folosite n comerul exterior);

Licenele;

Autorizaiile;

Certificatele de conformitate;

Certificatele de origine;

Actele de expertiz.

n cadrul tranzaciilor economice externe prevzute de Lege se disting: tranzacii de export, tranzacii de barter, tranzacii de leasing, prestri de servicii, alte tranzacii.

n cazul efecturii tranzaciilor externe stipulate de Lege intervine elementul de extraneitate, ceea ce presupune implicarea normelor de drept internaional privat.

Astfel, raporturilor ntre prile contractante este aplicabil legislaia naional att a unui stat, ct i a celuilalt stat.

n cadrul tranzaciilor de export agenii economici pot pretinde la ncheierea unui ir de contracte, cum ar fi: contractul de vnzare-cumprare; contractul de mandat; contractul de comision; alte tipuri de contracte.

Contractul de vnzare-cumprare presupune c o parte (vnztor rezident al Republicii Moldova) se oblig s predea un bun n proprietatea celeilalte pri (cumprtor nerezident al Republicii Moldova), iar aceasta se oblig s preia bunul i s plteasc preul convenit.

Atunci cnd contractul este ncheiat direct, adic fr intermediari, responsabilul financiar (declarat n rubrica 9 din declaraia vamal) reprezint rezidentul Republicii Moldova, care a ncheiat contractul de export al mrfurilor. n acest caz, el este responsabil de repatrierea n termen a mijloacelor valutare provenite de la scoaterea mrfurilor din ar.

Totodat, informaia privind datele financiare ale responsabilului financiar este reflectat n rubrica 28 din declaraia vamal. Anume aceste date (codul bncii, numrul contului curent n moneda naional) se contrapun n cadrul controlului cu ncasarea efectiv a mijloacelor bneti.

n acest context, este necesar de urmrit sursa ncasrii mijloacelor bneti:

Direct la contul curent n valut al responsabilului financiar;

La contul curent al responsabilului financiar, prin depuneri n numerar (cu verificarea obligatorie a valutei n ar).

Astfel, condiiile de repatriere se vor considera respectate n cazul n care la termenul stabilit de contract (dar nu mai mult de un an) vor fi ncasate mijloacele bneti nscrise n rubrica 22 Moneda i valoarea total facturat din declaraia vamal.

Contractul de mandat reprezint un acord, ncheiat n scris, prin care o parte (mandant) mputernicete alt parte (mandatar) de a o reprezenta la ncheierea de acte juridice, iar aceasta se oblig s acioneze n numele i pe contul mandantului. Respectiv, responsabilul financiar poate fi att mandantul (ca proprietar al mrfii), ct i mandatarul (n funcie de faptul cine este indicat n rubrica 9 din declaraia vamal).

Contractul de comision reprezint acordul de voin, prin care o parte (comisionar) se oblig s ncheie acte juridice n nume propriu, dar pe contul celeilalte pri (comitent), iar aceasta se oblig s plteasc o remuneraie (comision). Relaiile contractuale stabilite conform contractului de comision dau natere unor drepturi i obligaii identice celor prevzute de contractul de mandat.

n cadrul tranzaciilor de barter se va ine cont de faptul c, n conformitate cu legislaia n vigoare, forma scris a acestor tranzacii reprezint, de regul, contractul de schimb, prin care prile au obligaia de a transmite reciproc dreptul de proprietate asupra unui bun.

Fiecare parte a contractului de schimb este considerat vnztor al bunului pe care l nstrineaz i cumprtor al bunului pe care l primete n schimb, astfel acestui tip de tranzacie extern i sunt opozabile prevederile contractului de vnzare-cumprare.

Astfel, n cazul controlului corectitudinii repatrierii se vor verifica:

Contractul de barter (vnzare-cumprare);

Declaraiile vamale de export/import;

Decontrile bneti aferente contractelor date (n cazul apariiei diferenei ntre mrfurile livrate i cele primite);

nscrierea n evidena contabil a mrfurilor aferente importului;

Stingerea total sau parial a datoriilor aferente tranzaciei n cauz.

Totodat, termenul repatrierii mijloacelor bneti provenite ca rezultat al contractelor de barter se determin prin contrapunerea datei exportului de mrfuri cu data efecturii importului de mrfuri.

n cadrul tranzaciilor de leasing se va ine cont de faptul c forma scris a acestora reprezint contractul de leasing, prin care a parte creditorul financiar (locator) se oblig s dobndeasc n proprietate bunul mobil specificat n contract i s-l dea n posesiune i folosin, pentru o perioad determinat de contract, celeilalte pri (locatar), iar aceasta se oblig s plteasc n rate o sum de bani.

n cazul efecturii operaiunii de leasing, este necesar a determina tipul leasingului conform Legii cu privire la leasing nr.59-XVI din 28.04.2008.

Totodat, n cadrul controlului se va verifica contractul de leasing, n special termenele de ncasare a mijloacelor bneti n cazul scoaterii obiectului leasingului din Republica Moldova.

n cadrul prestrilor de servicii forma scris a angajamentului reprezint contractul de prestri servicii, prin care o parte (prestator) se oblig s presteze celeilalte pri (beneficiar) anumite servicii, iar aceasta din urma se oblig s plteasc retribuia convenit.

n acest caz, se vor verifica:

Contractul de prestri servicii;

Data transferului de mijloace bneti n opoziie cu prestarea efectiv a serviciului;

Actul de prestare/recepie a serviciilor;

Alte documente care confirm prestarea/recepionarea serviciilor (de exemplu, documentele de transport internaional al mrfurilor).

Este necesar de menionat c repatrierea se va considera onorat n cazul cnd se va dispune de confirmarea privind beneficierea de serviciile n cauz.

n contextul celor expuse anterior, este de menionat c contractul este un acord de voin al prilor. Totui, coninutul, forma i clauzele standard ale acestuia urmeaz s corespund normelor imperative de drept, dar i celor prevzute de Codul civil al Republicii Moldova. n acelai timp, trebuie de inut cont i de actele internaionale n domeniu.

De corectitudinea clauzelor contractului i de onorarea obligaiunilor contractuale prin prisma Legii depind relaiile agenilor economici cu organele fiscale.

n art.5 alin.(7) din Lege sunt prevzute cazurile n care nu sunt supuse sanciunilor pecuniare sumele nerepatriate de la export-import provenite din tranzaciile economice externe, dup cum urmeaz:

Dac acestea constituie pli prevzute n acordurile interguvernamentale sau n contractele ncheiate de autoritile administraiei publice centrale;

Dac, n decurs de o lun de la data expirrii termenului de repatriere, partenerului extern i-au fost naintate pretenii i/sau dac, n termen de dou luni de la expirarea termenului de repatriere fa de acesta a fost nceput procedura judiciar pe toat perioada examinrii litigiilor n instanele judectoreti;

Dac exist reclamaii privind cantitatea i calitatea mrfurilor, prezentate de partenerii economici externi, n baza documentelor respective eliberate de autoritile competente;

La livrarea pieselor de schimb i componentelor pentru mrfurile exportate i aflate n perioada de garanie;

La exporturile temporare;

La returnarea de ctre nerezident a mijloacelor bneti i a mrfurilor neachitate, dar nu mai trziu de o lun de la data expirrii termenului de repatriere;

n cazurile de fora major confirmate de autoritile competente;

n cazurile pierderilor suportate de agenii economici n urma accidentelor rutiere confirmate documentar;

n cazul pierderilor suportate de agenii economici n urma reducerilor de pre al mrfurilor confirmate prin documente respective.

Totodat, n cazul n care agentul economic nu este de acord cu decizia adoptat de colaboratorii Serviciului Fiscal de Stat, acesta poate derula procedura de contestare, administrat de instana de contencios administrativ competent (art.7 din Lege).

Regulile de eviden a operaiunilor n valut strin i modul lor de reflectare n rapoarte financiare sunt determinate de S.N.C. Diferene de curs valutar i de sum, conform cruia diferena de curs valutar este diferena obinut din reflectarea n rapoarte financiare i n contabilitate a unor i acelorai operaiuni valutare la cursuri diferite de schimb valutar, precum i recalcularea activelor i datoriilor n valute strine la data ntocmirii raportului financiar.PAGE 6