auditor in domeniul calitatii - curs 3

AUDITOR IN DOMENIUL CALITATII

curs online

1

TEMA 3:

Managementul performantei

1.1. Cadru Teoretic

1.2. Economicitate, Eficienta si Eficacitate

1.3. Masurare si Evaluare

1.4. Obiectivele Auditului Performantei

1.5. Caracteristicile Auditului Performantei

1.6. Principiile Auditului Performantei

Cuprins curs:


1.7. Etapele Desfasurarii Auditului Performantei

1.1. Cadru teoretic

Definitii:

Auditul performantei este:

Examinare obiectiva si sistematica a realitatii in vederea evaluarii performantelor unei organizatii guvernamentale, program sau activitate, cu scopul de a obtine informatii referitoare la utilizarea fondurilor, precum si inlesnirea adoptarii deciziilor de catre manageri in legatura cu supravegherea si initierea masurilor corective care se impun

Conform INTOSAI (International Organisation of Supreme Audit Institutions),Conform INTOSAI (International Organisation of Supreme Audit Institutions),Auditul performantei reprezinta: Economicitatea, eficienta si eficacitatea cu care entitatea auditata utilizeaza resurselein scopul indeplinirii responsabilitatilor sale".

1.1. Cadru teoretic

Tot conform INTOSAI, auditul performantei presupune examinarea celor 3 E: auditul economicitatii managementul activitatilor administrative; auditul eficientei - utilizarea eficienta a resurselor(financiare, umane, etc); auditul eficacitatii - verifica indeplinirea obiectivelor stabilite;

Mai exact :Auditul economicitatii asigura managementul activitatilor administrative, si urmareste daca acestea sunt in concordanta cu practicile sanatoase si cu politicile manageriale stabilite initial;stabilite initial;

Auditul eficientei asigura utilizarea responsabila a resurselor umane, financiare si de alta natura. Cuprinde evaluarea sistemelor informationale, a masurilor de asigurare si urmarire a performantelor si respectarea procedurilor manageriale in vederea remedierii deficientelor aparute;

Auditul eficacitatii- din perspectiva clientului urmareste atingerea realizarilor in raport obiectivelor stabilite si in perspectiva auditului urmareste impactului real al activittilor comparativ cu impactul dorit.

1.1. Cadru teoretic

Auditul performantei poate fi : un audit al economicitatii, un audit al eficientei si unul al eficacitatii, o combinatie a doua dintre acestea un audit complet ce inglobeaza toate cele trei componente.

Domeniile abordate in auditul performantei : examinarea performantei utilizarii activelor fixe, adica urmarirea:

achizitilor activelor fixe; a lucrarilor pentru realizarea / intretinerea constructiilor sau .

modurilor de comunicatie a cheltuielilor cu personalul din domeniul public, a structurii entitatilor publice.

examinarea nivelului de indeplinire a scopurilor, pentru a examina: gradul de indeplinire a obiectivelor programelor si activitatilor

finantate din fonduri publice;rezultatele propunerilor si a aplicarii unor masuri cu caracter

legislativ

1.1. Cadru teoretic

Interactiunea celor 3E prin modelul intrari/iesiri:

Intrari Actiuni Iesiri Variabile

exterioare

Rezultate

(impact)

Economicitate Eficienta Eficacitate

Mediu extern

IesirileIesirile constituieconstituie rezultatulrezultatul intrarilorintrarilor sisi al al actiuniloractiunilor intreprinseintreprinse pentrupentrurealizarearealizarea obiectivelorobiectivelor specificespecifice

Economicitate Eficienta Eficacitate

1.1. Cadru teoretic

Cum opereaza auditul performantei?Auditul performantei solicita auditorului sa analizeze rezultatele din punct de vedere al economicitatii, eficientei si eficacitatii prin examinarea rationamentului profesional.

De regula, se incearca sa se raspunda la doua intrebari fundamentale: Daca s-a lucrat in mod corect? Daca s-a facut ceea ce trebuia?

Evaluarea programelor si activitatilor se realizeaza de catre Institutiile Supreme de Audit, prin efectuarea unor studii sistematice asupra modului de functionare a acestora.


Economicitatea reprezinta minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activitti si pastrarea un acelasi timp acalitatii corespunzatoare a rezultate.

Evaluarea economicitatii se realizeaza prin utilizarea urmatoarelor criterii: existenta unor reglementari adecvate si cuprinzatoare privind organizarea

activitatilor din domeniile auditate; alocarea de fonduri suficiente si la momentul oportun pentru organizarea si

functionarea in bune conditii a serviciilor publice; existenta unei limite de pret stabilita in cadrul unei anumite politici interne; existenta unei limite de pret stabilita in cadrul unei anumite politici interne; compararea unui pret practicat de entitatea auditata cu pretul practicat de

aceeasi entitate, intr-o tranzactie similara; compararea valorii indicatorului costuri cu valoarea medie a acestuia,

realizata de entitti cu activitate similara.

Formula de calcul:

Economicitatea= (resurse consumate efectiv / rezultatul obtinut efectiv)

(resurse programate / rezultatul programat)

Eficienta = Rezultate obtinute (iesiri)

Eficienta consta in maximizarea rezultatelor unei activitti in raport cu resursele folosite.

Aceasta reprezinta relatia dintre iesiri (outputs), reprezentate de produse, servicii sau alte rezultate si resursele folosite initial (inputs) pentru realizarea lor.

Pentru calcularea acesteia se utilizeaza formula:


Eficienta = Rezultate obtinute (iesiri)

Resurse utilizate (intrari)

Daca rezultatul raportului este egal sau > decat 1", situatia are un rezultat favorabil.

Pentru efectuarea cheltuielilor se va avea in vedere obtinerea unor rezultate maxime,cu o calitate conforma utilizand un numar minim de resurse.

Eficacitatea consta in gradul de indeplinire a obiectivelor declarate ale unei activitatisi relatia dintre impactul dorit si impactul efectiv realist obtinut.

Eficacitatea este exprimata ca raport intre rezultatele obtinute pentru o activitatedata si rezultatele initial estimate, utilizandutilizand urmatoareaurmatoarea formula:formula:

Eficacitatea= Rezultate obtinute

Rezultate estimate


Auditul eficacitatii urmareste masura in care actiunile intreprinse de organizatia auditataau contribuit la atingerea obiectivelor, existand 2 abordari:

in sens restrans, atunci cand sunt examinate numai managementul si operatiileinterne ale entitatii auditate;

in sens larg, atunci cand examinarea depaseste limitele entitatii auditate, iar pentru evaluare auditorul va tine cont si de impactul altor variabile externe

1.3. Masurarea si Evaluarea

Masurarea si evaluarea Economicittii,Eficientei si Eficacitatii

In cazul in care obiectivele unui program /activitati au fost partial sau deloc indeplinite, auditorii trebuie sa : stabileasca cauzele care au generat aceasta situatie formuleze recomandari de imbunatatire a performantei.

este important sa se urmareasca relatia dintre activitatile de masurare si cele de evaluare a performantei.evaluare a performantei.

Masurarea performantei este un proces permanent de monitorizare, evaluare si raportare a modului in care se desfasoara programele sau activitatile implementate siurmarirea tuturor etapelelor de desfasurare a acestora.

Masurarea performantei vizeaza examinarea modului in care un program si-a realizat obiectivele sau cerintele, prin raportarea in permanenta la standardele de performanta stabilite.

Auditul, precum si studiile privind evaluarea programelor si activittilor se clasifica in urmatoarele categorii:

auditul regularitatii se verifica daca sunt respectate legile si reglementarilecare delimiteaza domeniul auditat;

auditul economicitatii analizeaza daca mijloacele alese pentru utilizarea in mod economic a fondurilor publice au dus la obtinerea performantei estimate;

auditul eficientei analizeaza daca rezultatele obtinute corespund asteptarilor pentru care au fost alocate resurse;

1.3. Masurarea si Evaluarea

asteptarilor pentru care au fost alocate resurse; auditul eficacitatii urmazesc daca rezultatele obtinute sunt in conformitate cu

politicile manageriale stabilite; evaluarea compatibilitatii evalueaza daca mijloacele implicate in politica

manageriala sunt in concodranta cu obiectivele stabilite; evaluarea impactului analizeaza impactul socio-economic a unei anumite

politici manageriale.

Conform Standardele Internationale de Audit obiectivele generale ale auditului performantei sunt stabiliteprin lege.Unele Institutiile de Audit pot stabili separat si alte obiective specifice fiecarei situatii.Obiectivele auditului performantei examineaza performantele politicilor, programelor, organizarii simanagementului.

Sunt urmarite urmatoarele obiective: efectuarea unor examinari independente, necesare legislativului, executivului si entitatilor auditatecu privire la economicitatea, eficienta si eficacitatea implementarii unor programe guvernamentale saurealizarii unor activitati;

identificarea si analizarea oricaror probleme ce privesc economicitatea, eficienta si eficacitatea a

1.4. Obiectivele Auditului Perormantei

identificarea si analizarea oricaror probleme ce privesc economicitatea, eficienta si eficacitatea adomeniilor in care performanta este redusa, sprijinind entitatile auditate in luarea unor decizii adecvate;

raportarea impactului rezultat din implementarea programelor si analizarea masurii in careobiectivele asteptate au fost realizate.

furnizarea catre entitatea auditata a rezultatelor unor analize independente in legatura cu valabilitateasi gradul de incredere al indicatorilor de performanta stabiliti.

formularea de recomandari entitatea auditata, pe baza constatarilor si concluziilor rezultate dinactivitatea de audit.

Caracteristicile auditului performantei pun in evidenta asemanarile si deosebirile dintre auditul performantei si auditul financiar(audit de conformitate).

Principalele caracteristici ale misiunilor de audit al performantei sunt: Conformitatea cu Standardele Internationale de AuditAuditul performantei se realizeaza potrivit legii, in conformitate cu prevederile standardelor de audit nationale, elaborate pe baza Standardelor Internationale de Audit si a liniilor directoare pentru implementarea acestora, precum si pe baza celor mai bune practici identificate in activitatea Institutiilor Supreme de Audit a statelor cu experienta in acest tip de audit.


Complexitatea si exhaustivitateaAuditul performantei este prin natura sa, un audit amplu, care poate sa acopere selectiv o perioada de cativa ani si nu se refera numai activitatea desfasurata de entitatea auditata pe parcursul unui an.

Analizand caracteristicile auditului performantei cu cele ale auditului financiar, rezulta o serie de deosebiri si asemanari, care pot fi sintetizate in functie de:

standardele de audit; subiectii auditati; criteriile de evaluare; natura probelor de audit.

Standardele internationale de audit care reglementeaza activitatea auditului financiarse aplica si in cazul auditului performantei.

Exista prevederi comune referitoare la:


Exista prevederi comune referitoare la: planificarea auditului evaluarea sistemelor contabile si de control intern; probele de audit; abordarea auditului; documentarea auditului; asigurarea calitatii auditului.

Exista si deosebiri care se refera la: faza de raportare a auditului; aplicarea procedurilor si metodelor de obtinere a probelor de audit.

Auditul performantei trebuie sa raspunda la urmatoarele intrebari, cum ar fi:- Se acorda suficienta atentie utilizarii banilor?- Banii pot fi cheltuiti mai bine si mai intelept?

Structurarea auditului performantei pe stadii desfasurate in ordine logicaauditul performantei, ca si cel de conformitate, trebuie sa fie bine structurat pe stadii desfasurate in ordine logica si anume: alegerea subiectilor ce vor face obiectul auditului; mentionarea problemelor cheie;


stabilirea principalelor criterii de audit; programarea auditului; desfasurarea auditului; raportarea si urmarirea concluziilor raportului.

Auditorii trebuie sa se conformeze prevederilor- Standardelor Internationale de Audit- Standardelor de Audit ale Curtii de Conturi- Prevederilor Codului etic al profesiei.

Standardele Internationale de Audit INTOSAI recomanda :

Existenta unui mandat si a unor obiective bine definiteTrebuie sa fie definit in mod expres si cu claritate in legislatie.

Libertatea de selectie a domeniilor ce vor fi auditate in cadrul


Libertatea de selectie a domeniilor ce vor fi auditate in cadrul mandatului

Standardele Internationale de Audit INTOSAI stabilesc ca Institutia Suprema de Audit trebuie sa aiba posibilitatea de a alege liber domeniul ce va fi supus auditului.

Principiile auditului performantei:

Caracterul ex-post al auditului performantei Auditarea performantei unui program sau a unei activitati se efectueaza, dupa implementarea acestora.

Asigurarea rezonabilaUn audit al performantei efectuat in conformitate cu standardele de audit aplicabile, ofera o asigurare rezonabila, adica informatiile si datele care constituie baza stabilirii concluziilor si formularii recomandarilor, nu contin erori semnificative.


Valoarea adaugataAuditul performantei furnizeaza parlamentului si entitatilor publice informatii si solutii care sa duca la reducerea costurilor si realizarea rezultatelor programate.

Competenta profesionalaCompetenta profesionala presupune ca auditorul trebuie sa furnizeze servicii profesionale cu competenta, grija si sarguinta.

1.1. Cadru teoretic

RigoareaAuditul performantei trebuie:-sa abordeze examinari in profunzime- sa evalueze stiintific informatiile pe care se bazeaza constatarileastfel incat probele de audit administrate sa fie complete, clare si de incredere.

PerseverentaPerseverenta impune ca auditorul sa nu se abata de la obtinerea si analizarea probelor de audit pentru fundamentarea concluziilor, chiar daca uneori entitatile auditate nu sunt cooperante. auditate nu sunt cooperante.

Claritatea comunicariiPotrivit acestui principiu, rapoartele de audit trebuie sa fie obiective, echilibrate, clare si persuasive.

1.7. Etapele Desfasurarii Auditului Performantei

Auditul performantei este un proces care se desfasoara intr-un ciclu cuprinzand etape distincte, dupa cum urmeaza: planificarea strategica; planificarea misiunii de audit; auditarea propriu-zisa; redactarea raportului de audit; clarificarea si punerea de acord asupra raportului; publicarea raportului; transmiterea catre puterea legislativa; raspunsul factorilor guvernamentali; raspunsul factorilor guvernamentali; urmarirea impactului raportului de audit.

1.1. Cadru teoretic

In cazul auditului financiar, auditorul va exprima o opinie cu privire la acuratetea, caracterul complet al situatiilor financiare si regularitatea tranzactiilor care stau la baza acestora.Spre deosebire de auditul financiar, in auditul performantei, selectarea subiectilor(un program, o activitate, o entitate etc.) constituie un atribut al Curtii de Conturi

In cazul auditului financiar, auditorii sunt preocupati sa obtina probe conclusive (da/nu, corect/gresit, adevarat/fals, legal/ilegal), in timp ce in auditulperformantei acestia opereaza in mod obisnuit cu probe persuasive (puncte de sustinere" pentru concluzii).Auditurile performantei, de regula, au un caracter normativ. Constatarile sunt bazateAuditurile performantei, de regula, au un caracter normativ. Constatarile sunt bazatepe diferentele dintre conditii si norme. In general, in , in auditulauditul performanteiperformantei se intalnesc douadoua tipuritipuri de de abordariabordari:

AbordareaAbordarea orientataorientata pepe rezultaterezultate. .

In cadrul acestei abordari se analizeaza

performanta realizata in contextul economicitatii,

eficientei si eficacitatii, prin compararea

observatiilor auditorilor cu normele stabilite si cu

criteriile de audit, stabilite inaintea inceperii etapei

de realizare a studiului complet

AbordareaAbordarea orientataorientata pepe problemeprobleme se

concentreaza, in principal, pe identificarea,

verificarea si analizarea problemei, fara a face

referiri la criterii de audit predefinite.

1.1. Cadru teoretic

1. Formularea ideilor initiale - acestea pot fi numeroase2. Analizarea sumara a fiecarei idei3. Ideile ramase sunt cercetate amanuntit pentru a formula intrebarilegenerale pe care studiile potentiale trebuie sa le adreseze. In aceasta fazaeste util sa se discute ideile cu conducerea Curtii de Conturi si cu entitateaauditata4.Ideile ce nu sunt respinse trebuie dezvoltate5. Urmarirea Tncadrarii in politica de audit a Curtii de Conturi

1. Formularea ideilor initiale - acestea pot fi numeroase2. Analizarea sumara a fiecarei idei3. Ideile ramase sunt cercetate amanuntit pentru a formula intrebarilegenerale pe care studiile potentiale trebuie sa le adreseze. In aceasta fazaeste util sa se discute ideile cu conducerea Curtii de Conturi si cu entitateaauditata4.Ideile ce nu sunt respinse trebuie dezvoltate5. Urmarirea Tncadrarii in politica de audit a Curtii de Conturi6.Pentru studiile propuse sunt formulate intrebarile

cheie la care trebuie sa raspunda studiul, abordareaprobabila si o indicare a costului.

Anumite propuneri vor fi probabil respinsedeoarece acestea nu se incadreaza in programul de

6.Pentru studiile propuse sunt formulate intrebarilecheie la care trebuie sa raspunda studiul, abordarea

probabila si o indicare a costului.Anumite propuneri vor fi probabil respinse

deoarece acestea nu se incadreaza in programul de deoarece acestea nu se incadreaza in programul de audit sau in prioritajile de audit ale Curtii de Conturi

situate in caresunt tinute in rezerva''

deoarece acestea nu se incadreaza in programul de audit sau in prioritajile de audit ale Curtii de Conturi

situate in caresunt tinute in rezerva''

7.Formulare de 7.Formulare de propuneripropuneri clareclareinsotiteinsotite de alternativede alternativecare care vorvor fifi TnaintateTnaintate

ConduceriiConduceriiCurtiiCurtii de de ConturiConturi..

7.Formulare de 7.Formulare de propuneripropuneri clareclareinsotiteinsotite de alternativede alternativecare care vorvor fifi TnaintateTnaintate

ConduceriiConduceriiCurtiiCurtii de de ConturiConturi..

IntrebariIntrebari CriteriiCriterii Probe de Probe de audit ceruteaudit cerute

Sursa Sursa probelor probelor de audit de audit

Metode de Metode de colectare a colectare a datelordatelor

Metode de Metode de analizare a analizare a datelordatelor

LimitariLimitari CeCe se se poatepoateafirmaafirma??

Ceintentioneaza auditorii sacunoasca?

Care suntcerintele de raportare?

Care suntprobele de audit ceraspundintrebarilor?

Unde vomcautaprobele de audit?

Cum vomobtineprobele de audit?

Ce vom face cu acestea dupace le obtinem?

Ce nu putemobtine?

Ce se poateafirma?

Raspunsurile pot fi:da,nu,dadar,nu dar.

Obiectivele, finitele saustandardele

Probe de audit cantitative;

Entitateaauditata

Observatiidirecte, examinareadocumentelor, interviuri, grupuri de dezbatere side referinta

Probe cantitative(tendinte, comparatii, indicatori)

Descrierea evenimentelor deosebite

Descrierea evenimentelor deosebite

La care sa Performanta Probe de audit Alte Probe calitative Informatii cu Informatii cu La care sa se poata da raspuns

Performanta trecuta sau performanta altor organizatii

Probe de audit descriptive

Alteinstitutiipublice

Probe calitative Informatii cu privire la populatie

Informatii cu privire la populatie

Logice Legislatia, ghidurile profesionale, practice de varfAsteptarile dela clienti si dela utilizatori

Informatii privind calitateaExperiente,perceptii,opinii

Studii si cercetari publicateClienti siutilizatoriFurnizori si ofertantiGrupuri de interese

Prin posta,telefon, e-mail(solicitareadocumentelor sicompletareachestionarelor)Documentari(facutedirect,prin posta

Analizasistemelorde control (diagramafluxurilor)Studii de caz

Calitateadatelor sigradul de incredereal acestora

1.1. Cadru teoretic

Pentru stabilirea unor concluzii privind entitatea, programul, activitatea sau actiunea supusa

auditului, trebuie obtinute probe competente, relevante si rezonabile.

Esantionarea

In selectarea tehnicilor de esantionare auditorii trebuie sa tina cont de influenta urmatorilor

factori:

numarul si marimea relativa a elementelor ce compun populatia;

maaterialitatea si riscul inerent al erorii elementelor implicate;

relevanta si credibilitatea probelor obtinute prin teste si proceduri alternative;

costul si timpul necesar aplicarii tehnicilor potentiale.

Interviurile

Reprezinta o metoda directa de investigatie constand in intervievarea subiectilor special

alesi, in scopul obtinerii de informatii, care servesc la formularea unor idei si opinii in legatura cu

diferite probleme.

In cadrul auditului performantei se utilizeaza mai multe tipuri de interviuri, de la cele

nestructurate, care au un caracter interactiv, la interviuri structurate care se desfasoara pe baza

unei liste de intrebari.

In functie de natura acestora, interviurile se impart in urmatoarele categorii:

interviuri pregatitoare;

nterviuri pentru colectarea datelor si informatiilor;

interviuri care identifica atitudini si colecteaza argumente;

interviuri care au menirea de a evalua idei si sugestii.

1.1. Cadru teoretic

Chestionarele pentru interviuri structurate si documentari

Reprezinta un ansamblu de intrebari scrise la care se cer raspunsuri tot in forma scrisa in vedereaobtinerii unor informatii despre o anumita problema.Utilizarea acestei metode in audit prezinta avantajul abordarii unei populatii numeroase intr-un timprelativ scurt. In plus, prin el se informeaza personalul si conducerea entitatii auditate despredesfasurarea unui studiu/cercetare, la care sunt invitati sa participe.

In conceperea intrebarilor ce vor fi incluse in chestionar, auditorul porneste de la intrebarile principaleale studiului fiind preocupat sa formuleze intrebari usor de inteles si care sa nu sugereze raspunsul. Un chestionar trebuie sa cuprinda in majoritate intrebari inchise (la care se poate raspunde prinbifare) si intrebari deschise.bifare) si intrebari deschise.

In mod obisnuit chestionarul trebuie sa inceapa cu intrebari mai usoare si sa continue cu intrebarilegrele, iar la finalul acestuia este necesar sa se adreseze o intrebare deschisa de exemplu: Mai aveti ceva de adaugat in completarea celor spuse?In opinia dvs care este motivul pentru.?

1.1. Cadru teoretic

Rapoartele de audit al performantei cuprind in general urmatoarele elemente: titlul raportului; prezentarea sintetica a contextului in care se desfasoara activitatile supuse auditarii, inclusiv a contextului institutional; obiectivele activitatii entitatii auditate si analiza perspectivei din punct de vedere al eficientei, eficacitatii si economicitatii, detalii necesare in vederea sustinerii obiectivelorauditului; descrierea metodologiilor utilizate pentru colectarea si analizarea probelor de audit, cu precizarea surselor acestora ; prezentarea criteriilor utilizate pentru evaluarea performantei; constatarile auditului sau cel putin acelea considerate relevante pentru

StructuraStructura raportuluiraportului de auditde audit

constatarile auditului sau cel putin acelea considerate relevante pentrudestinatarii sau utilizatorii raportului; concluziile referitoare la obiectivele auditului; recomandarile, ca rezultat logic al concluziilor.

Rapoartele de audit al performantei trebuie sa fie obiective si corecte si, in acest scop, estenecesar sa intruneasca urmatoarele caracteristici:

sa prezinte separat concluziile si recomandarile; sa prezinte faptele in termeni neutri;

sa cuprinda toate constatarile relevante; sa fie constructive prezentand si constatarile pozitive.

1.1. Cadru teoreticStructuraStructura raportuluiraportului de auditde audit

Inainte de a elabora rapoartele, auditorii clarifica ceea ce urmaresc sa obtina pe bazaacestora. De obicei se elaboreaza rapoarte pentru a se adopta masurile necesareremedierii slabiciunilor constatate

ExempluExemplu:: TitluriTitluri sisi subtitlurisubtitluri evaluativeevaluative ppentruentru raportraport

Titlul principal Ministerul Finantelor Publice ar putea : intreprinde masuri mai eficientepentru colectarea veniturilor cuvenite bugetului de stat.

Subtitlul 1 Ministerul Finantelor Publice trebuie sa asigure o colectare riguroasa sicerta a veniturilor bugetului de stat.

Subtitlul 2 Este necesar ca Ministerul Finantelor Publice sa colecteze cat mai multe venituri.Subtitlul 2 Este necesar ca Ministerul Finantelor Publice sa colecteze cat mai multe venituri.

Tipuri de titluri - exemple *Titlu Comentariil.Veniturile Casei Nationale de Asigurari de Sanatate Utilizeaza substantive dar concluzia nu este

indicata.2. Utilizarea veniturilor Casei Nationale de Asigurari de Sanatate

Se foloseste un verb substantival care estemult mai potrivit

3.Platile efectuate de catte Casa Nationala de Asigurari de Sanatate catte farmacii sunt sub nivelul conttactelor incheiate siau ca rezultat supraestimarea economiilor.

O propozitie scurta care prezinta concluziilesectiunii. Este informativa dar neutra. Tonuleste ridicat dar nu acuzator.

4.Casa Nationala de Asigurari de Sanatate a supraevaluatveniturile din dobanzi fara a avea in vedere rata oficiala a dobanzii recomandata de Trezorerie.

Este o propozitie scurta, exacta,patrunzatoare si ofera informatii. Ea continemai multe informatii decat precedenta,deoarece mentioneaza cine esteresponsabil.

1.1. Cadru teoretic

In vederea realizarii, clarificarii si punerii de acord se impune parcurgerea urmatorilorpasipasi::

stabilirea de intalniri cu entitatea auditata prezentarea proiectului de audit includerea in raport a punctului de vedere al entitatii auditateContinutulContinutul raportuluiraportului vava fifi discutatdiscutat cu cu entitateaentitatea auditataauditata

se tine cont de punctul de vedere al entitatiidiferentele de opinii vor fi motivate in raportse intocmeste un plan de publicarese urmareste aparitia unor article in presa in legatura cu problemele semnalatese selecteaza pentru dezbatere rapoartele pe baza punctajului de probleme intocmit de

ClarificareaClarificarea raportuluiraportului cu cu entitateaentitatea auditataauditata,,publicareapublicarea sisi trimitereatrimiterea catrecatre ParlamentParlament

se selecteaza pentru dezbatere rapoartele pe baza punctajului de probleme intocmit de structura de specialitate a Curtii.

Raportul Comisiei se trimite ExecutivuluiRapunsul Executivului se formuleaza sub forma unei minute care contine masurile de

implementare a recomadarilorSe Se urmaresteurmareste ::

Impactul financiar cuantificabil in termenii economiilor realizate prin imbunatatireaindicatorilor economicitatii, eficientei si eficacitatii ca rezultat al implementariirecomandarilor Impactul necuantificabil Impactul asupra calitatii managementului

auditor in domeniul calitatii - curs 3

Documents