Cuprins

Capitolul 1. Organizarea i funcionare- S.C Antibiotice S.A.21.1 Scurt istoric21.2 Obiectul de activitate41.3 Organizarea intern51.4 Funcionalitatea81.5 Structura personalului101.6 Relaii cu exteriorul111.7 Structura i evoluia principalelor obigaii fiscale n perioada 2009-201313Cap 2. Aezarea obligaiilor fiscale142.1. Cadrul juridic utilizat n aezarea obligaiilor fiscale142.2. Calcule de aezare a obligaiilor fiscale162.3 Fluxuri informaionale generate de aezarea obligaiilor fiscale27Capitolul 3 . Perceperea obligaiilor fiscale303.1. Termene de percepere a obligaiilor fiscale303.2. Modaliti de percepere a obligaiilor fiscale343.3. Regularizri i recalculri privind perceperea obligaiilor fiscale403.4. Fluxuri informaionale generate de percepere a obligaiilo fiscale42

Capitolul 1. Organizarea i funcionare- S.C Antibiotice S.A.

1.1 Scurt istoric

Compania Antibiotice este cel mai important productor romn de medicamente generice, avnd misiunea de a transforma tratamentele valoroase ntr-un mijloc mai accesibil de mbuntire a caltii vieii oamenilor.In luna decembrie 1955 lua fiinta prima companie farmaceutica din Romania si din sud-estul Europei care producea penicilina descoperita de Alexander Fleming. La acea data, compania purta numele de Fabrica Chimica nr. 2 Iasi. Patru ani mai tarziu, intra in functiune sectia de fabricatie a streptomicinei si incepea productia de unguente, creme si supozitoare.1960-1977- Sunt dezvoltate fluxurile tehnologice de fabricare a substantelor active (eritromicina, oxitetraciclina, tetraciclina, grizeofulvina, sinerdol, lizina). Antibiotice devine in aceasta perioada singurul producator de produse sterile pentru uz parenteral (injectabile) din Romania. Obtinerea in anul 1977 a autorizarii acordate de organismul regulator american Food and Drug Administration pentru fluxul de Streptomicina deschide portile pieteiinternationale.1977-1989- In anii '80 Antibiotice exporta deja 50% din productia realizata. Substantele active fabricate la Iasi deveneau astfel componenta de baza pentru o gama larga de medicamente fabricate de producatori atat din tara cat si de producatori din intreaga lume. In aceeasi perioada au fost inregistrate 44 de brevete de inventii in domeniul farmaceutic si au fost aplicate in procesul de fabricatie circa 600 de inovatii tehnologice.1990- Ca urmare a modificarilor survenite la nivel macroeconomic, conducerea companiei reorienteaza productia de medicamente. In portofoliul firmei, produsele finite castiga astfel locul principal, substantele active fabricate in aceasta perioada fiind utilizate pentru dezvoltarea de noi forme farmaceutice. In scurta vreme, se introduc in productie peste 30 de produse farmaceutice care plaseaza compania ieseana in topul producatorilor de antiinfectioase din Romania.1993-1997 -In aceasta perioada se fac investitii majore de peste opt milioane de euro in scopul retehnologizarii si achizitiei de echipamente moderne si competitive. Antibiotice urca in topul primilor cinci producatori mondiali de penicilina si derivati de penicilina.1997-2000- Preocupata de calitatea produselor sale, compania implementeaza incepand cu1997, un sistem performant de asigurare a calitatii ce implica controlul strict al proceselor de fabricatie. Astfel, in 1999, Antibiotice devine primul producator din Romania care este certificat Good Manufacturing Practice(GMP) pentru fluxul de pulberi pentru medicamente injectabile.Evolutia financiara ascendenta a determinat ca firma sa inregistreze o performanta notabila: cotarea la Bursa de Valori din Bucuresti.2000-2004 -Investitiile continue in cercetare, in instruirea oamenilor, in calitate, precum si in modernizarea fluxurilor de fabricatie si a spatiilor de lucru au facut din Antibiotice o companie profitabila, dinamica, cu o crestere economica sanatoasa. In ultimii cinci ani de activitate, nivelul profitului brut a ajuns la 5,2 milioane de euro, cu 173% mai mare decat nivelul atins in anul 2000.2005 Antibiotice lanseaza o noua identitate de brand corporatist, odata cu aniversarea a 50 de ani de activitate. Incepand cu luna decembrie a acestui an, compania are un nou logo si un nou slogan care reflecta transformarile masive produse la nivel organizational, tehnologic si cultural in cadrul companiei Antibiotice.2006- Sistemul de Management al Calitatii laAntibioticeeste certificatISO 9001:2000 pentrudomeniul fabricatiei de produse farmaceutice de catre LLOYDS REGISTER QUALITY ASSURANCE. Compania Antibiotice si-a dezvoltat propriul Centru de Evaluare a Medicamentului, in urma unei investitii de peste un milion de Euro. Decizia de a investi in propriul Centru de Evaluare a Medicamentului (CEM) a rezultat din necesitatea de a realiza in cadrul companiei studiile clinice de faza I si in special studiile de bioechivalenta.Valoarea sistemului de calitate implicat in fabricarea substantei active Nistatina produsa de Antibiotice a fost reconfirmata de autoritatea americana in domeniul medicamentului, Food and Drug Administration (FDA).2009 -Primele forme finite de medicamente destinate exportului in SUA (patru doze de Ampicilina injectabila) obtin autorizarea FDA.2010- In lunaiunieare loc prima livrare de produse finite (medicamente injectabile) pe piata Statelor Unite ale Americii - Indecembrie, compania Antibiotice a sarbatorit 55 de ani de traditie si experienta pe piata farmaceutica.2011- Fluxul de fabricatie a penicilinelor sub forma de pulberi sterile injectabile obtine autorizarea FDA, ceea ce permite extinderea exportului pentru aceste produse pe piata SUA.- Antibiotice lanseaza primele produse din clasa sistem nervos central (SNC).2012 Antibiotice intra pe piata medicamentelor oncologice si devine prima companie din Europa precalificata de Organizatia Mondiala a Sanatatii pentru gama de medicamente antituberculoase2013 - Antibiotice primeste reavizarea FDA si recertificrile GMP si ANMDM pentru fluxurile de fabricaie a publerilor sterile injectabile i pentru fluxul de Nistatin.- Antibiotice preia locul 1 la producia mondial a substanei active Nistatin- Se nregistreaz primul export de Nafcilin pe piaa american- Antibiotice deschide o reprezentant internaional la Chiinu , Republica Moldov.

1.2 Obiectul de activitate

Principalul obiect de activitate al S.C. Antibiotice S.A. este fabricarea de produse farmaceutice de baz i nu numai , dar i a preparatelor farmaceutice, precum i comercializarea de medicamente prin biosintez i semisintez, de uz uman i uz veterinar, precum i o gam de forme galenice ( unguent, supozitoare, tablete, capsule operculate, pulbeti suspendabule), principii active din plante medicinal i a alor produse chimice i materiale auxiliare necesare acestor activiti.Antibiotice astzi este principalul productor de medicamente generice antiinfecioase din Romnia i un productor important de medicamente inflamatoare dermatologice pentru tract digestiv, de uz cardiovascular, ocologice i pentru sistem nervos central. Antibiotice S.A. inregistreaz venituri de 317,43 milioane lei n anul 2013 , n cretere fa de anul 2012 cu 4% i este lider pe domeniul medicamentelor generice cu prescripie , destinate spitalelor.Ocup locul al 4-lea ntre cei 251 de productori de medicamente generice si OTC de pe piaa romneasc , iar pe piaa extern este lider n producia mondial de Nistatin. Performane realizate mpreun cu cei 1465 de salariai al Antibiotice S.A.n prezent compania Antibiotice S.A. deine 130 de mrci nregistrate n sistemul naional , la OSIM, i 20 de mrci nregistrate internaional.

1.3 Organizarea intern

S.C Antibiotice S.A Iai funcioneaz n baza Hotrrii nr 1200/21.11.1990 privind nfiinarea de societi comerciale pe aciuni n industrie i Legii nr 31/16.11.1990 privind socieile comerciale. Durata de activitate a societii este nelimitat i ncepe de la data de 15.02.1991 , cnd a fost nregistrat la Camera de Comer i Industrie.Principiile i recomandrile Codului de Guvernan Corporativ a Bursei de Valori Bucureti stau la baza ndeplinirii standardelor de bun guvernare corporativ a companiei. Antibiotice S.A. crede n faptul c guvernana corporativ reprezint un instrument important pentru obinerea de performane, n condiii de dezvoltare durabil asigurnd acurateea i transparena procesului decizional al companiei, prin accesul egal pentru toi acionarii la informaiile relevante despre companie. Sistemul de guvernan este n conformitate cu prevederile Legii nr 297/2004 republicat i ale reglementrilor CNVM date n aplicarea Legii nr. 31/1990 republicat cu toate modificrile ulterioare ale Regulamentului CNVM 2009. n anul 2013 , s-a dat dovad de consecven n privina direciilor strategice , nsoite de programe de invetiii adecvate. Acest lucru s-a realizat aplicnd principiile guvernanei corporative, ce a permis mobilizarea ntregului potenial al angajailor n vederea imprlementrii i meninerii unor standarde ridicate n toate activitile companiei.

Structurile pe care se bazeaz sistemul de guvernan din cadrul companiei Antibiotice sunt: Consiliul de Administraie Comitetele Consultative Conducerea Executiv Codul de etic

Consiliul de Administraie Antibiotice S.A. este administrat de un Consiliu de Administraie responsabil cu ndeplinirea tuturor sarcinilor necesare realizrii obiectului de activitate al societii cu excepia celor prevzute de lege pentru Adunarea General a Acionarilor. n cursul anului 2013, Consiliul de Administraie s-a ntrunit n 12 edine, nregistrnd de fiecare dat o prezent de 100% i a adoptat decizii care i-au permis s i indeplineasc atribuiile de o maniera efectiv i eficient. Astfel , la ntrunirile lunare, Consiliul de Administraie a analizat n detaliu rezultatele financiare obinute n perioada de raportare i cumulat de la nceputul anului , ca i performan economic n raport cu bugetul i cu perioada similar a anului trecut. Cei 5 membri ai Consiliului garanteaz eficiena capacitii de a supraveghea, analiza i evalua activitatea directorilor , precum i tratamentul echitabil al acionarilor.Componena Consiliului de Administraie al compoaniei Antibiotice S.A. la 31.12.2013 este:1. Dr.ec. Valentin Radu , Preedinte al Consiliului de Administraie i reprezentant al Ministerului Sntaii2. Ec. Ioan Nani , Vicepreedinte al Consiliului de Administraie i Director General3. Dr. Geza B. Molnar, Membru al Consiliului de Administraie i reprezentant al Ministerului Sntii4. Ec. Nicolae Stoian , Membru al Consiliului de Administraie i reprezentant al acionariatului SIF Oltenia i ai altor acionari persoane juridice5. Ing. Gabriela Ilie, Membr a Consiliului de Administraie i repretentant al acionariatului SIF Oltenia i ai altor acionari persoane juridice

Comitetele consultativeConsiliul de Administraie a infiinat urmtoarele comitete consultative specializate:1. Comitetul de audit- componena: Dl. Valentin Radu i Dl. Nicolae Stoian2. Comitetul de nominalizare- componen: Dna. Grabriela Ilie, Dl. Geza Molnar i Dl. Nicolae StoianComitetele consultative au desfurat investigaii, analize i au elaborat recomandri pentru Consiliul de Administraie, n domeniile specifice i au naintat acestuia periodic, rapoarte asupra activitii lor.

Conducerea ExecutivCompania Antibiotice este reprezentat de ctre Directorul General , care semneaz actele de angajare fa de teri i n justiie conform art 17 , Cap V din Statutul societii comerciale Antibiotice S.A.. Fa de sfritul anului anterior, pe parcursul anului 2013, componena Conducerii executive s-a schimbat prin renfiinarea Direciei Medicale , aceasta fiind condus de doamna Dr. Mihaela Moneguu. Conducerea executiv a compoaniei Antibiotice este asigurat de zece directori dintre care unul este Directorul General , acesta fiind i Vicepreedintele Consiliului de Administraie i nou directori de specialitate.

Codul de etic al companiei Antibiotice S.A. reprezint normele etice de conduit care se stabilesc i reglementeaz valorile corporative, responsabilitile i obligaiile n afaceri ale organizaiei i modul n care funcioneaz aceasta.Codul de etic furnizeaz reguli n domeniile cheie referitoare la angajai, drepturile omului, managementul mediului, responsabilitatea social i guvernana corporativ, conine liniile directoare care ajut compania s-i urmeze valorile. Codul repretint regulile de baz crora s-a dezvoltat compania , reguli de comportament etic n afaceri i modul de prevenire a aciunilor ilegale care ar putea s apar pe parcursul derulrii afacerilor n cadrul companiei. Codul are caracter obligatoriu i se aplic n toate structurile i activitile companiei. Codul de etic constituie un angajament fundamental de a depune eforturi pentru conformarea cu standardele etice ridicate i cu cerinele legale aplicabile, oriunde Antibiotice i desfoar activitatea.

1.4 Funcionalitatea

Funciile pe care le ndeplinete S.C. ANTIBIOTICE S.A. sunt : Financiar contabil Cercetare i dezvoltare Producie Comercial De personal Funcia financiarPentru a-i putea ndeplini n condiii optime funcia financiar S.C. Antibiotice S.A. are urmtoarele atribuii: Elaboreaz bugetul ntreprinderii; Stabilete indicatorii de eficien economic, preurile, tarifele i costurile pentru produsele n fabricaie, produsele noi, prestri servicii etc.; Efectueaz analize economice n domenii de importan deosebit pentru societatea comercial (rentabilizarea produselor prin diminuarea costurilor de fabricaie, introducerea n fabricaie numai a produselor noi care dovedesc a fi rentabile i solicitate pe pia); Asigur crearea resurselor financiare pentru acoperirea costurilor de producie i de circulaie, pentru desfurarea normala a activitii economice, pentru constituirea fondurilor proprii, rambursarea creditelor bancare i plata dobnzilor aferente i meninerea echilibrului ntre venituri i cheltuieli; Efectuarea plii la termen a impozitelor i taxelor cuvenite bugetului statului; Organizeaz i exercit control financiar preventiv i control gestionar de fond asupra gospodririi mijloacelor materiale i bneti; Urmrete capacitatea de plat a ntreprinderii i adopt msuri pentru realizarea acesteia.Compartimentul Financiar asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin societii comerciale n domeniul planificrii i urmririi indicatorilor financiari, finanarea investiiilor, cercetri tiinifice, comerului exterior, decontri prin numerar i virament, exercitarea obligaiilor fa de bugetul statului. Acesta are atribuii i rspunderi n urmtoarele domenii: planificare financiar; urmrirea indicatorilor financiari; finanarea investiiilor, cercetrilor tiinifice i comerului exterior.

Conducerea SocietiiCompartiment ContabilitateCompartiment planificare, urmarire, realizare producieCompartiment aprovizionareCompartiment vnzriResurse umaneAlte compartimenteSecii i ateliere de producieCompartiment controlul calitiiCompartiment financiarCompartiment FinanciarCompartiment Financiar

1.5 Structura personalului

Stabilirea numrului i structurii de personal necesare realizrii obiectivelor Planului de afaceri 2013-2015 a fost realizat n colaborare cu managerii tuturor structurilor implicate. n acest sens activitatea de resurse umane a fost orientat n anul 2013 spre completarea structurilor cu personalul necesar , prin atragerea i angajarea unui numr de 41 de persoane cu studii superioare n activitile de promovare , vnzri, producie, dezvoltarea afacerii, propietate intelectual, automatizare, asigurarea calitii, dezvoltarea farmaceutic.Structura personalului angajat n Antibiotice, la finele anului 2013:Total salariai 1465 din care : personal cu studii superioare 537 reprezentnd 36,65% din totalul personalului , iar 928 de angajai cu studii medii .

1.6 Relaii cu exteriorul

Anul 2013 s-a dovedit a fi unul benefic pentru activitatea de export, nscriindu-se n trendul umrit n ultimii ani de creterea expunerii internaionale a companiei i de reducerea dependenei fa de piaa intern. Valoarea cumulat a exporturilor realizat n anul 2013, a fost 26.918.500 USD, ajungnd s reprezinte 28% din cifra de afaceri total a companiei, ceea ce se nscrie n obiectivul pe termen mediu al Antibiotice S.A. de cretere a cifrei anuale de afacere din vnzrile pe pieele externe.Comparativ cu anul 2012, cnd valoarea exporturilor a fost de 20.079.900 USD , cifra de afaceri pe pieele externe n 2013 a nregistrat o cretere de 34%, continund tendina de majorare din ultimii ani. Rata fluctuaiei personalului n anul 2013 a fost de 7,92% , n cretere fa de anul anterior cnd a fost de 5,34%. Un procent de 66% din ncetrile contractelor de munc au fost datorate indeplinirii condiiilor de pensionare pentru 77 de persoane.n ultimii 5 ani s-a nregistrat o dublare a vnzrilor ctre partenerii externi, evoluia exporturilor Antibiotice n perioada 2009-2013 fiind urmtoarea:

Din punct de vedere al orientrii geografice , cea mai mare parte a exporturilor a fost orientat ctre Asia , cu 25% din valoarea total a exporturilor, urmnd, cu valori aproximativ egale rezultatele exporturilor din Europa , America de Nord, America de Sud.

Rezultatele obinute n 2013 au confirmat atingerea acestui obiectiv, valoarea exporturilor de Nistatin fiind cu 11,5% peste nivelul nregistrat n 2012. Consolidarea pe termen lung a afecerilor internaionale pe segmentul substanelor active, este posibila graie eforturilor de meninere i recunoatere a calitii produsului. Principalel piee de export au fost cele din Asia( cea mai mare pondere avnd-o China i India) ,Europa ( n special Germania i Olanda), zona CSI ( Rusia i Belarus), America de Sud(Brazilia), America de Nord(SUA).1.7 Structura i evoluia principalelor obigaii fiscale n perioada 2009-2013

Venituri/ lei2010201120122013

Impozit pe profit5.933.1706.098.7505.085.2445.196.441

TVA2.023.979898.021987.665962.355

Alte obligatii catre bugetul de stat1.055.0702.622.5321.057.7111.241.000

Total9.012.2199.619.3037.130.6207.399.796

Totodata au fost efectuate pli de 7,16 milioane lei reprezentnd impozit pe profit, TVA, impozite locale, i dobnzi bancare i au fost efectuate pli pentru achiziia de mijloace fixe de 14, 76 milioane lei. S-au achitat contribuii la Ministerul Sntii( taxa claw back ) n valoare de 9,73 milioane lei.AnCheltuieli cu asigurarile sociale si protectia sociala

201014.478.274

201114.866.989

201215.199.594

201315.521.778

Variaiile sumelor obligaiilor bugetare au ca factori principali numrul de angajai i salariul acordat acestora n baza contractului individual de munc, a carnetului de munc i reglementarea salariului minim att pentru personalul calificat ct i pentru personalul necalificat. Putem observa ca s-a manifestat o tendin de cretere a obligaiilor bugetare susinut de creterea salariului minim pe economie sau creterea numrului de salariai.

Cap 2. Aezarea obligaiilor fiscale

2.1. Cadrul juridic utilizat n aezarea obligaiilor fiscale

S.C. Antibiotice S.A. contribuie la realizarea veniturilor bugetare prin taxele i impozitele pe care este obligat sa le furnizeze statului. Impozitele i taxele constituie prin aria de manifestare i prin vechime, forma principal a resurselor financiare publice. Actele normative aprobate cu privire la instituirea veniturilor bugetare, precum i cele metodologice de aplicare emise de ctre Ministerul Finanelor Publice, reprezint suportul juridic folosit n aezarea i perceperea veniturilor bugetare.n materie fiscal, dispoziiile prezentului cod preleveaz asupra oricror prevederi din alte acte normative, n caz de conflict ntre acestea aplicndu-se dispoziiile Codului Fiscal. Dac orice prevedere a prezentului cod contravene unei prevederi a unui tratat la care Romnia este parte, se aplic prevederea acelui tratat. Orice msur de natur fiscal care contribuie ajutor de stat se acord potrivit dispoziiilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr.117/2006 privind procedurile nationale n domeniul ajutorului de stat, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.137/2007.Prin intermediul Codului fiscal se stabilete cadrul legal pentru impozitele i taxele din bugetul de stat i bugetele locale, precum i modul de calcul i plat a acestora. Reperele care s-au luat n calcul n vederea realizrii Codului fiscal sunt: Respectarea principiilor impunerii; Posibilitatea modificrii i completrii; Elaborarea de norme, instruciuni de aplicare i ordine; Fixarea de rspunderi i competene n materie de cod fiscal.Obligaiile bugetare ale S.C Antibiotice S.A sunt att ctre Bugetul de stat, ct i ctre Bugetul local. Pe lng acestea compania mai are obligaii i ctre Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat i ctre Bugetul Fondurilor Speciale.

La nivelul obligaiilor bugetare ctre stat sunt incluse: Impozitul pe profit; Impozitul pe salarii; TVA; Impozitul pe dividende;Ctre bugetul local are obligaii cu privire la: Impozitul pe teren; Impozitul pe cldire; Taxe pentru mijloace de transport; Taxele pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate.n ceea ce privete obligaiile bugetare ctre Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat i Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate i omaj, obligaiile bugetare sunt att pentru angajat ct i pentru angajator.Cadrul juridic este susinut de acte normative i procedural: Codul fiscal al Romniei actualizat conform cu Ordonana Guvernului nr.30 din 31 august 2011; Ordinul 1294/2010 pentru modificarea i completarea Normelor de aplicare a prevederilor Legii nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, cu modificrile i completrile ulterioare, aprobate prin Ordinul nr. 340/2001 i Procedurii privind declararea lunar de ctre angajatori a evidenei nominale a asigurailor i a obligaiilor de plat la bugetul asigurrilor pentru omaj, aprobat prin Ordinul nr. 405/2004.Ordinul 1294/2010. Legea 500/2002 privind finanele publice actualizat, publicata n Monitorul Oficial nr.597 din 13.08.2002; Legea 273/2006 privind finanele publice locale; Legea 11/2010 Legea Bugetului de Stat; Legea nr. 12/2010- Legea bugetului asigurrilor sociale de stat.Principalele elemente tehnice folosite n practicarea impozitelor i taxelor sunt: subiectul, suportatorul, obiectul, sursa, unitatea de impunere, cota impozitului, asieta.Impozitul este o prelevare obligatorie i gratuit efectuat de ctre stat asupra resurselor sau bunurilor individuale sau ale colectivitatii (n cazul nostru capitalul) i pltit n bani. El constituie o sursa a finantarii cheltuielilor de interes general al statului si al administratiei locale, fiind un instrument al politicii economice, prin care se redistribuie o parte a veniturilor, putand fi stimulate investitiile si inviorarea conjuncturii economice. Impozitul reprezint izvorul principal al formarii veniturilor bugetului de stat si al finantarii cheltuielilor publice. El este o functie crescatoare a venitului: la o rata de impunere fiscala data , el sporete cnd venitul crete.

2.2. Calcule de aezare a obligaiilor fiscale

Calculele de aezare a obligaiior fiscale pentru societile comerciale se difereniaz n funcie de tipul obligaiei fiscale , cum ar fi : impozitul pe venit , impozitul pe salarii, TVA i taxele vamale. 1. Calculul i aeszarea impozitului pe venit Sfera de cuprindere a impozitului (art.14 Cod Fiscal 2011)Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:a)n cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate;b)n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;c)n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;d)n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;e)n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.Anul fiscal este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu anumite excepii prevazute in Codul Fiscal art.15.Profitulimpozabilse calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: dividendele primite de la o persoan juridic romn; diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele favorabile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de participare i a obligaiunilor emise pe termen lung, efectuat potrivit reglementrilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii, a lichidrii investiiilor financiare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare; veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere; veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative. n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv, veniturile din tranzacionarea titlurilor de participare pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. n aceeai perioad, cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a acestor titluri de participare, precum i cheltuielile nregistrate cu ocazia desfurrii operaiunilor de tranzacionare reprezint cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.

2. Calculul i aezarea impozitului pe salariiDeterminarea impozitului pe venitul din salarii (ART. 57 Cod Fiscal 2011)(1)Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri.(2)Impozitul lunar prevzut la alin. (1) se determin astfel:a)la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: deducerea personal acordat pentru luna respectiv; cotizaia sindical pltit n luna respectiv; contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro;b)pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora;(21)n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n afara funciei de baz la data plii, i se vireaz pn ladata de25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit.(3)Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.(4)Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit la alin. (3), pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii.(5)Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume prevzute la alin. (4) revine organului fiscal competent.(6)Procedura de aplicare a prevederilor alin. (4) i (5) se stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice.Art. 56. - (1) Persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.(2) Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 10.000.000 lei inclusiv, astfel: pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 2.500.000 lei; pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 3.500.000 lei; pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 4.500.000 lei; pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 5.500.000 lei; pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 6.500.000 lei.Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 10.000.001 lei i 30.000.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice.Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 30.000.000 lei nu se acord deducerea personal.Modul de calcul i impozitare al salariilor Secia Produse injectabile Mihai Cibotaru supervizor productie Retribuia tarifar lunar = 650 retribuie tarifar orar = 3.87

Regie168 ore650

Spor vechime25% * 650162.5

Spor munc grea18% * 650117

Spor periclitate22% * 650143

Total brutRegie + sporuri1072.5

omaj1% * 6506.5

CASS6.5% * 1072.569.7225

CAS9.5%*1072.5101.8875

Venit netTotal brut CFS, CAS, CASS894.39

Deducere personalDoua pers n ntreinere450

Venit impozabilVenit net deducere personal444.39

Impozit16%71.1024

Salar net444.39-71.1024+450823.29

Avans400

Rest plat423.29

3.Calculul i aezarea TVA-uluiTaxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este colectat conform prevederilor prezentului titlu.Achiziiereprezint bunurile i serviciile obinute sau care urmeaz a fi obinute de o persoan impozabil, prin urmtoarele operaiuni: livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, efectuate sau care urmeaz a fi efectuate de alt persoan ctre aceast persoan impozabil, achiziii intracomunitare i importuri de bunuri;Baza de impozitarereprezint contravaloarea unei livrri de bunuri sau prestri de servicii impozabile, a unui import impozabil sau a unei achiziii intracomunitare impozabile, stabilit conformcap 7 din Codul Fiscal 2011;Produse accizabilesunt produsele energetice, alcoolul i buturile alcoolice, precum i tutunul prelucrat, astfel cum sunt definite la titlul VII din prezenta lege, cu excepia gazului livrat prin intermediul unui sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem;Importatorreprezint persoana pe numele creia sunt declarate bunurile, n momentul n care taxa la import devine exigibil, conform art. 136, i care n cazul importurilor taxabile este obligat la plata taxei (art. 1511 - Cod Fiscal 2011).Persoan impozabilare nelesulart. 127alin. (1) i reprezint persoana fizic, grupul de persoane, instituia public, persoana juridic, precum i orice entitate capabil s desfoare o activitate economic;Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului bunurilor n Romnia, cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput.Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele i cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare stabilit conform alin. (1). Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaia indicat n documentul de transport sau n orice alt document nsoitor al bunurilor, cnd acestea intr n Romnia, sau, n absena unor astfel de documente, primul loc de descrcare a bunurilor n Romnia.Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse.Exemplu de calcul a taxei pe valoarea adugat: 1. operaiuni taxabile:intrri:baza de impozitare: 50 300valoare TVA deductibil: 24% * 50 300 = 12 072ieiri:baza de impozitare: 165 000valoare TVA colectat: 24% * 165 000 = 39 600 TVA colectat TVA deductibil = TVA de plat = 27 528

2. operaiuni scutite cu drept de deducere:intrri: cumprri cu TVA (24%)baza de impozitare: 50 300valoare TVA deductibil: 12 072

ieiri: vnzri cu TVA (TVA = 0)baza de impozitare : 165 000valoare TVA colectat = 0

TVA colectat TVA deductibil = TVA de plat = 0 12 072 = - 12 072 => TVA de recuperat

3. operaiuni scutite fr drept de deducere:TVA colectat = 0TVA de plat = TVA colectat TVA deductibil (nu se poate efectua operaiunea)Suma de 12 072 reprezint o cheltuial pt. firm si se trece pe cheltuieli

4. toate categoriile de operaiunivnzri: 32 000operaiuni scutite fr drept de deducere: 4 000export: 9 000achiziii: 11 500TVA colectat = 7 680 (24%*32 000)TVA colectat aferent exportului = 0TVA colectat aferent operaiunilor scutite = 0TVA deductibil = 2 760 (24%*11 500)

PRO RATA TVA = Operaiuni cu drept de deducere : Total operaiuni = (9 000 + 32 000) / (32 000 + 9 000 + 11 500) = 0,78TVA de dedus = PRO-RATA TVA * TVA deductibil = 0,78 * 2 760 = 2 152.8TVA de plat = TVA colectat - TVA de dedus = 7 680 2 152.8= 5 527.2TVA deductibil TVA de dedus = 2 760 2 152.8 = 607.2 (se trec la cheltuieli)

4. Calculul i aezarea taxelor vamale Taxele vamalepercepute de autoritatea vamala se pot clasific n:-taxe vamalede baz;-taxe vamalepreferentiale.

Taxele vamalede baza sunt stabilite potrivit politicii comerciale ale Romaniei si/sau acordurilor internationale la care Romania este parte semnatara (Acordul privind aplicarea art.VII al Acordului General pentru Tarife si Comert (GATT), parte integranta a Acordului de la Marrakech privind constituirea Organizatiei Mondiale a Comertului, pe care Romania il aplica fara rezerve, ratificat prin Legea nr.133/1994).Taxele vamalepreferentiale fac obiectul unor acorduri de liber schimb incheiate de Romania cu tari(Moldova, Turcia, Lituania, Israel) sau grupuri de tari (Uniunea Europeana - UE, Asociatia Europeana a Liberului Schimb - AELS, CEFTA etc.) pentru unele marfuri sau categorii de marfuri.Pentru a se putea aplica o taxa preferentiala este necesara prezentarea si depunerea unui certificat de circulatie a marfurilor valid (de exemplu de tip EUR 1) impreuna cu declaratiavamalade import si a celorlalte documente prevazute de art. 45 din Regulamentul de aplicare aCodului Vamal al Romaniei, aprobat prin H.G. nr. 1.114/2001.Atttaxele vamalede baza cat sitaxele vamale preferentialesunt stabilite pe fel de marfa a carei clasificare se face in functie de regulile generale si notele explicative de interpretare a nomenclaturii marfurilor prevazute inTariful vamal de import al Romaniei, specifice Conventiei Internationale a Sistemului armonizat de descriere si codificare a marfurilor, incheiata la Bruxelles la 14-06-1983, la care Romania este parte.Potrivit art. 68 dinCodul Vamal al Romaniei, adoptat prin Legea nr. 141/1997, unele categorii de marfuri pot beneficia de un tratament tarifar favorabil, in functie de felul marfii sau de destinatia lor specifica, potrivit reglementarilorvamalesau acordurilor si conventiilor internationale la care Romania este parte. Prin tratament tarifar favorabil se intelege o reducere sau o exceptare dedrepturi vamale, care poate fi aplicata si in cadrul unui contingent tarifar. Deasemenea art. 69 dinCodul Vamal al Romanieiprecizeaza ca prin lege se stabilesc cazurile in care, din motive si imprejurari speciale, se acorda scutiri de drepturi la importul de marfuri (conform prevederilor O.G. nr. 26/31.08.1993 privindTariful Vamal de Import al Romaniei, cu modificarile si completarile ulterioare, publicata in M.O.R. 213 din 31.08.1993, aprobata prin Legea nr. 102/1994).Comision vamal- reprezinta, conform art. 3 alin. 1 din OUG nr. 32/2001 privind reglementarea unor probleme financiare, comisionul perceput pentru prestarea serviciilorvamalesi care constituie venit cu destinatie speciala al bugetului de stat, potrivit prevederilor Legii nr. 8/1994 privind constituirea si utilizarea Fondului special pentru dezvoltarea si modernizarea punctelor de control pentru trecerea frontierei, precum si a celorlalteunitati vamale, cu modificarile si completarile ulterioare. In conformitate cu prevederile art. 1 alin. 2 din Legea nr. 8/1994 privind constituirea si utilizarea Fondului special pentru dezvoltarea si modernizarea punctelor de control pentru trecerea frontierei, precum si a celorlalteunitati vamalese excepteaza de la plata comisionului bunurile care fac obiectul importului in baza acordurilor de credit extern, a acordurilor privind programe de asistenta economica nerambursabila acordata Romaniei de catre tarile membre ale Grupului "Celor 24" si organismele economice internationale, inclusiv ajutoare umanitare, incheiate intre Guvernul Romaniei si guvernele altor tari.Exemplu de calcul:Se nregistreaz achiziia unui bun care va fi folosit de ntreprindere ca mijloc fix. Cunoatem urmtoarele informaii: pre extern (care include i transportul) 15.000 EUR; asigurarea pe parcursul extern: 200 EUR (pltit din avansuri de trezorerie n devize); taxa vamal 22%; comisionul vamal 0,5%; acciza 9%; TVA 19%; cursul de schimb de pe declaraia vamal este de 4.2 lei/EUR.Pe declaraia vamal de import avem :1. pre din factura furnizorului: 15.000 EUR x 4.2 lei/EUR = 63 000 lei2. asigurare pe parcursul extern: 200 x 4.2 lei/EUR = 840 lei3. valoare n vam (1+2): 63 840 lei4. taxa vamal : 22% x (63 000 + 840)= 14 044.8 lei5. comision vamal: 0,5% x 63 840 = 319.2 lei6. baza de calcul pentru accize (rd.3 + rd.4+ rd.5) = 78 204 lei7. acciza (9 % x rd.6) = 7 038.36 lei8. baza calcul TVA (rd.6 + rd.7) = 85 242.36 lei9. TVA 24% x rd.8 = 20 458.17 lei10. cost de achiziie (rd.3 + rd.4 + rd.5 + rd.7) = 85 242.36 lei11. obligaii fiscale n vam (rd.4 + rd.5 + rd.7 + rd.9) = 41 860.53 le

2.3 Fluxuri informaionale generate de aezarea obligaiilor fiscale

1 Fluxul informaional generat de fundamentarea impozitului pe profi

Departament Financiar=Calculeaz impozitul pe profitDeclaraie de impunereAdministraia financiarOPTrezoreria Iai

2 Fluxul informaional generat de fundamentarea impozitului pe salarii

Sefi seciiServiciul resurse umaneFi de pontajFoi colective de prezenConcedii medicaleList concedii odihnDepartament financiar-contabilState de salariiDeclaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat general consolidat Ordin de platTrezoreria Finanelor Publice IaiSalariaiDeclaraii pe propria rspundereContract individual de muncReineri din salariiAdministraia financiarImpozit pe salarii

3. Fluxul informaional generat de fundamentarea TVA-ului

FurnizoriClieniFacturi trimiseAviz de expediere a mrfiiDepartament desfacereTransmite facturile fiscaleDepartament financiar contabilJurnal de cumprriJurnal centralizator de cumprriJurnal de vnzriJurnal centralizator de vnzriDet TVA colectatAdministraia FinanciarTVA ded < TVA colTVA de plat OPTrezorerieExtras de contFacturi primiteAviz de nsoire a mrfiiDepartament aprovizionareTransmite facturile fiscaleDepartament financiar contabilDet TVA deductibilDepartament financiar contabilDecont TVA (2 exemplare)TVA ded > TVA colTVA de recuperatCerere de rambursare5 Fluxul informaional generat de fundamentarea contribuiilor la asigurrile sociale de stat, asigurrile sociale de sntate i fondul de omaj

Capitolul 3 . Perceperea obligaiilor fiscale

3.1. Termene de percepere a obligaiilor fiscale

Cadrul juridic folosit n aezarea i perceperea veniturilor bugetare l reprezint actele normative aprobate cu privire la instituirea lor, precum i cele metodologice de aplicare, emise de regul, de ctre Ministerul Finanelor Publice. Reprezentativ pentru cadrul juridic de aciune n aceast direcie este Codul Fiscal aprobat prin Legea nr. 571/3/2003, modificat printr-o ordonan a Guvernului din 2004. Codul Fiscal acoper n plan juridic problematica veniturilor bugetare prezente n bugetele cu adresare general. Alte documente utilizate n fundamentarea i realizarea veniturilor bugetare sunt: Legea 414/2002 privind impozitul pe profit, publicat n Monitorul Oficial nr.456/27.06.2002 corelat cu H.G. nr. 859/2002 pentru aprobarea instruciunilor privind metodologia de calcul a impozitului pe profit publicat n Monitorul Oficial nr 640 din 28.08.2002; Legea nr.571 din 22 decembrie 2003 privind codul fiscal publicat n Monitorul Oficial nr. 927 din 23 decembrie 2003; Ordonana Guvernului nr. 183/2004 privind modificarea i completarea Legii nr 571/2003 privind Codul fiscal; Ordonana de urgen a guvernului nr. 24/2005 privind modificarea i completarea Legii nr. 571 pe 2003 privind Codul fiscal; Hotarrea Guvernului nr. 84/2004 privind normele metodologice de aplicare a Codului fiscal; Ordonanta Guvernului 92/2003 privind codul de procedura fiscala; Hotararea Guvernului 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a codului fiscal; Ordonanta Guvernului nr. 83/19.08.2004 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 privind Codul fiscal; Legea nr. 494/12.11.2004 de aprobare si modificare a Ordonantei de Guvern nr. 83/19.08.2004.

Persoanele juridice folosesc la plata veniturilor bugetare urmtoarele modaliti: Depunerea la casieria trezoreriei a sumelor n numerar; Dispoziii de plat prin care bncile comerciale vireaz sumele datorate n conturile bugetare.Pentru vrsarea i plata veniturilor bugeate exist mai multe procedee. Astfel se deosebesc mai multe modaliti de vrsare i plat unde iniiativa revine societii comerciale i organelor fiscale, n raport de structura veniturilor bugetare datorate:a) calculul i plata direct la iniiativa subiectului (societii comerciale) de venit bugetar care este i pltitor presupune evaluarea materiei impozabile, calculul obligaiei de plat i vrsarea, respectiv, plata ctre organul fiscal, n conturile bugetare deschise la unitile operative ale Trezoreriei Finanelor Publice. n acest cadru de venituri bugetare se ncadreaz: TVA, impozitul pe profit.b) metoda stopajului de la surs este folosit n practica execuiei veniturilor bugetare, fiind caracteristic impozitului pe salarii unde calculul, reinerea i vrsarea la buget trece de la subiect la o ter persoan, pltitorulc)impunerea i debitarea de ctre organele fiscale se bazeaz pe faptul c acestea dispun, mai sigur i ma economicos; de datele necesare asupra obiectului de venit. Impunerea n cadrul exigibilitii, se regsete aici prin deschiderea rolului i debitorii acestuia pn n momentul ncasrii cnd se stinge obligaia de plat (impozitul pe venit, impozite i taxe locale)d) anularea de timbre fiscale mobile vizeaz o diversitate pronunat de situaii de calcul i plat a unor taxe, ca urmare a serviciilor prestate de instituii ale statului sau care acioneaz n numele statului ce au ca obiect de venit bugetar acte i/sau fapte prevzite de lege. Folosirea de timbre fiscale, cu echivalen sau reprezentare valoric a unor servicii prestate, prin fixarea lor pe documentele eliberate sau cererile de soluionare au sensul anulrii obligaiei de plat (ca urmare a serviciilor prestate).Plata obligaiilor bugetare, att cele ctre bugetul de stat, ct i cele ctre bugetele locale, se face n perioade diferite, n funcie de fiecare impozit, tax sau contribuie pe care persoana fizic sau juridic este obligat s o plteasc ctre buget.Pentru plata impozitului pe profit contribuabilii au obligaia de a plti impozitul semestrial. Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor.Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obliia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat a impozitului pe profit, inclusiv. ncasarea obligaiilor bugetare se face prin unitile operative ale Trezoreriei finanelor publice.Impozitul pe venit din salarii se calculeaz i se reine de pltitorii de salarii la data efecturii plii salariilor. Pltitorii de salarii au obligaia de a vira impozitul pe salarii la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Impozitul pe venit din salarii este un impozit ce se datoreaz ctre bugetul de stat de ctre pltitorii de salarii, dar este suportat de ctre salariai.Plata taxei pe valoarea adaugat la buget se face de ctre persoanele obligate la plata taxei care trebuie s achite taxa datorat. Taxa datorat este stabilit prin decontul ntocmit pentru fiecare perioad fiscal sau prin decontul special, pn la data la care au obligaia depunerii acestora. Persoanele nregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea adaugat trebuie s ntocmeasc i s depun la organul fiscal competent pentru fiecare perioad fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale inclusiv decontul de taxa pe valoarea adugat, potrivit modului stabilit de Ministerul Finanelor Publice .Orice persoan obligat la plata taxei pe valoarea adugat poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a taxei pe valoarea adugat ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a decontului de taxa pe valoarea adugat la organul fiscal competent.Impozitul pe cldiri se pltete anual de ctre proprietarul cldirii care poate fi persoana fizic sau persoana juridic. Impozitul pe cldiri se pltete n dou rate egale, pn la datele de 30 martie i 30 septembrie ctre bugetul local. Societatea comercial ntocmete ordinul de plat, n vederea achitrii obligaiilor ctre bugetul local, pe care l depun la Trezorerie. La Trezorerie, aceast operaiune apare reflectat n extrasul de cont, o copie a extrasului de cont ajunge la Primrie, la Serviciul Financiar-Contabil. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 30 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10% .Plata contribuiilor la bugetul asigurrilor pentru omaj se face, dup caz, de cel mult cinci zile de la: data stabilit pentru plata drepturilor salariale pe luna n curs, n cazul angajatorilor care efectueaz plata acestor drepturi o singur dat pe lun; data stabilit pentru plata chenzinei a doua; data stabilit prin contractul de asigurare. Pentru neplata contribuiilor la termenele prevzute se aplic majorri de ntrziere.Termenele de plat a contribuiei la asigurrile sociale de stat sunt: data stabilit pentru plata drepturilor salariale pe luna n curs; data stabilit pentru plata chenzinei a doua, pn la sfritul lunii pentru luna n curs, cel mai trziu pn la datele fixate prin declaraia sau prin contractul de asigurare; pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se efectueaz plata drepturilor ce se suport din fondul de omaj .Platitorul obligatiei bugetare este debitorul sau o alta persoana care in numele debitorului are obligatia sa platesca sau sa retina si sa vireze dupa caz taxe, contributii, amenzi i alte venituri bugetare.Obligaiile bugetare sunt scadente la termenele prevzute de reglementrile n vigoare. n cazul achitrii cu ntrziere a obligaiilor bugetare, debitorii datoreaz majorri calculate pentru fiecare zi de ntrziere ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadentei obligaiei bugetare i pn la data achitrii sumei datorate inclusiv.Nu se datoreaz i nu se calculeaz majorri de ntarziere pentru: sumele reprezentnd majorri de ntrziere calculate conform reglementrilor legale nevrsate la termenul stabilit de ctre organele abilitate potrivit legii; sumele datorate cu titlu de amenzi de orice fel, prevzute n reglementrile legale; sumele ncasate efectiv prin poprire pe salariu i pe pensii de la persoanele fizice, n cazul executrii silite a unor debite.Nevirarea sumelor calculate i reinute la surs potrivit legii de ctre pltitorii obligaiilor bugetare, crora le revin astfel de obligaii, se sanctioneaz cu o penalitate de 10% din suma reinut i nevirat ntr-un termen mai mare de 30 de zile.Plata cu ntarziere a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor venituri bugetare, cu excepia majorrilor de ntrziere a amenzilor i a penalitailor se sanctioneaz, ncepnd cu o penalitate de ntrziere de 0,5% pentru fiecare lun i/sau pentru fiecare fraciune de lun de ntrziere, ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare celei n care acesta avea termen de plat. Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a majorrilor de ntrziere sau a penalitilor. Penalitatea se aplic de ctre organele competente o singur dat pentru impozitele, taxele i contribuiile reinute i nevirate.

3.2. Modaliti de percepere a obligaiilor fiscale

Rspunderea realizrii efective a veniturilor bugetare revine, n principal, instituiilor desemnate cu administrarea bugetelor publice, dintre care se detaeaz, prin volumul de lucrri i operaiuni, Ministerul Finanelor Publice i unitile sale din teritoriu. n structura organizatoric a acestui minister se gsete i instituia financiar bancar, la care se conemneaz efectiv ncasarea veniturilo pentru toate bugetele publice i anume Trezoreria Public. Impozitul pe salariiImpozitul pe salarii se calculeaz lunar, de ctre pltitorii acestuia, pentru fiecare salariat, asupra ntregului venit salarial realizat de acetia n luna anterioar, utiliznd cota unic de impozitare.Caracteristic acestui impozit este modul de percepere, adic prin metoda stopajului la sursa, respectiv prin reinerea de la salariat de ctre persoana fizic sau juridic pltitoare a salariului sau a altor drepturi salariale, precum i a veniturilor asimilate acestora.Impozitul pe salarii se calculeaz, se reine i se vars lunar de pltitorii salariilor din sumele cuvenite la a doua chenzin, prin stopajul la surs. n situaia n care n contul pltitorului de impozit nu exist suficiente disponibiliti pentru acoperirea integral a salariilor i a impozitelor asupra acestora, bncile nu execut documentele de plat pentru ridicarea sumelor n numerar necesare plii salariilor (cu excepia chenzinei nti), dect condiionat de virarea n aceeai proporie a impozitului.Dac salariile se achit lunar calcularea, reinerea i vrsarea impozitului se face o dat cu ridicarea de la banc a sumelor pentru plata salariilor aferente lunii respective.Dac pltitorul nu deine cont bancar sau nu folosete pli de salarii prin virament, calcularea, reinerea i vrsarea la bugetul de stat a impozitului aferent se fac lunar, n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care s-a facut plata acestor drepturi.Impozitul pe salarii se vars la bugetul de stat n conturi diferite n funcie de sediul pltitorului sau de locul n care are deschis cont pentru administrarea acestui impozit. Dac persoanele juridice sau fizice au deschis cont curent la trezoreria finanelor publice ele vireaz sumele direct n contul de la trezorerie. Dac pltitorii nu dein conturi deschise la trezorerie, atunci ele vireaz sumele de plat prin ordin de plat n contul curent deschis la banca comercial cu care realizeaz operaiuni curente, de aici sumele reprezentnd impozitul transferndu-se mai departe la trezoreria finanelor publice.Angajatorul are obligaia s vireze la bugetul de stat impozitul calculat i reinut lunar salariailor si odat cu plata drepturilor salariale pentru luna respectiv, dar nu mai trziu de 25 a lunii urmtoare lunii pentru care se acord aceste drepturi salariale.Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele fiscale. Pltitorul de venituri are obligaia s completeze fiele fiscale pe ntreaga durat de efectuare a plii salariilor, cu toate datele i informaiile necesare n vederea stabilirii elementelor care conduc la fixarea venitului impozabil. Pltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent i angajatului, sub semntur, cte o copie pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul fiscal expirat.n urma recalculrii anuale, se va face regularizarea cu angajatul cruia fie i se va restitui o anumit sum de bani preluat cu titlu de impozit, fie i se vor reine n plus sume datorate pentru impozitul pe salarii anual.Dac recalcularea anual a impozitului i regularizarea acestuia nu se realizeaz de ctre anagajator, acesta are obligaia s depun pn n ultima zi a lunii februarie fiele fiscale la organele fiscale, care urmeaz s realizeze regularizarea. Impozitul pe profitImpozitul pe profit se calculeaz i se platete semestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare semestrului pentru care se calculeaz impozitul. Banca Naional a Romniei, societile comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozitul pe profit lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoarele celei pentru care se calculeaz impozitul. Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat al impozitului pe profit, inclusiv. La finele anului, n funcie de datele cuprinse n bilanul anual i definitivarea impozitului pe profit n funcie de acestea, contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare.Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit i depunerea declaraiilor fiscale de impunere.Pentru neplata la termen a impozitului pe profit se datoreaz majorri i penaliti de ntrziere potrivit reglementrilor n vigoare.Pentru determinarea obligaiilor fiscale corecte, organele fiscale au dreptul s recalculeze adecvat profitul impozabil i impozitul de plat pentru: operaiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea impozitului de pltit; operaiuni efectuate n numele contribuabilului, dar n favoarea asociailor, acionarilor sau persoanelor ce acioneaz n numele acestora; distribuirea, mprirea, alocarea veniturilor, deducerilor, creditelor sau reducerilor ntre doi sau mai muli contribuabili ori acele operaiuni controlate de persoane care au interese comune n scopul prevenirii evaziunii fiscale i pentru reflectarea real a operaiunilor.Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor.Regularizarea se nregistreaz n declaraia de impunere anual. Diferena dintre sumele nscrise n declaraia de impunere anual i sumele nscrise n declaraiile privind obligaiile de plat la bugetul statului poate fi pozitiv i atunci apare impozit de plat sau poate fi negativ i atunci apare impozit de recuperat.Plata efectiv a impozitului pe profit se realizeaz, ca i n cazul majoritii celorlalte impozite, prin ordin de plat naintat bncii comerciale i de aici mai departe prin virament bancar la trezoreria finanelor publice. Taxa pe valoarea adaugatTaxa de plat stabilit prin decontul de tax pe valoarea adaugat se achit ctre bugetul de stat la termenele prevzute de lege.Taxa pe valoarea adugat se stabilete lunar pe baza decontului privind taxa pe valoarea adugat ca diferen ntre taxa pe valoarea adugat colectat i taxa pe valoarea adugat deductibil.Astfel, n situaia n care taxa pe valoarea adugat colectat este mai mare dect taxa pe valoare adugat deductibil rezult taxa pe valoarea adugat de pltit. n situaia invers, cnd taxa pe valoarea adugat colectat este mai mic dect taxa pe valoarea adugat deductibil apare taxa pe valoarea adugat de recuperat.Taxa pe valoarea adugat de pltit, potrivit decontului ntocmit lunar, trebuie pltit pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv.Taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor plasate n regiuni de import, se pltete la organul vamal, cu excepia operaiunilor de import scutite de plata pe valoarea adugat.Taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor de leasing se achit corespunztor termenelor de plat i sumelor prevzute n contractele ncheiate cu finanatori din strintate.Taxa de recuperat pentru luna de raportare stabilit prin decontul de tax pe valoarea adugat se regularizeaz astfel: prin compensarea realizat de persoana impozabil n limita taxei pe valoarea adugat rmas de plat din decontul lunii anterioare sau din deconturile lunilor urmtoare, fr avizul organului fiscal, la ntocmirea decontului de tax pe valoarea adugat; prin compensarea cu alte impozite i taxe datorate bugetului de stat de persoana impozabil, efectuat de organele fiscale din oficiu sau la cererea expres a persoanei impozabile, n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de compensare; rambursarea efectiv din partea organelor fiscale.Organele fiscale teritoriale au drept competen rambursarea diferenei de tax, rmas dup compensare i dup scderea taxei corespunztoare sumelor neachitate din facturile furnizorilor, n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de rambursare.Organele fiscale teritoriale pot efectua, la solicitarea persoanelor impozabile care se ncadreaz n condiiile stabilite prin normele de aplicare a prezentei legi, rambursri de tax pe valoarea adugat, n termen de 15 zile de la data depunerii cererii de rambursare, cu verificarea ulterioar a documentaiei.Pentru susinerea cererilor de rambursare organele de control fiscal au obligaia s determine valoarea taxei deductibile corespunztoare sumelor neachitate din facturile furnizorilor din ar, pentru care persoanele impozabile nu beneficiaz de rambursare efectiv a sumelor de la bugetul de stat.Persoana impozabil care beneficiaz de rambursarea taxei pe valoarea adaugat are obligaia s determine i s declare pe propria rspundere valoarea taxei deductibile corespunztoare sumelor neachitate din facturile furnizorilor din ar, pentru care nu beneficiaz de rambursare efectiv a sumelor la bugetul de stat. Organele de control fiscal au obligaia s verifice exactitatea datelor din declaraie pe propria rspundere. Impozite i taxe localeImpozitele i taxele locale analizate (impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri i taxa asupra mijloacelor de transport) se calculeaz i se pltesc anual, n dou rate egale semestriale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni a fiecrui semestru.Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 30 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.Pentru plata cu anticipaie a taxei auto, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 30 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.

Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru: cldirile instituiilor publice i cldirile care fac parte din domeniul public i privat al unei uniti administrativ-teritoriale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile care sunt considerate monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee sau case memoriale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege i prile lor componente locale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile instituiilor de nvmnt preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu sau acreditate, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice.

3.3. Regularizri i recalculri privind perceperea obligaiilor fiscale

Modificrile intervenite sau erorile constatate, pe parcursul execuieie bugetare, n ceea ce privete dimensiunea i structura obiectului de impunere, societatea comercial are obligaia s informeze n acest sens, oganele fiscale care, la rndul lor trebuie s procedeze la constatarea i la reevaluarea materiei impozabile i n cele din urm la recalcularea i regularizarea plilor.Astfel n cazul n care sumele sunt vrsate ntr-un cuantum mai mic dect cel efectiv se va cere societii comerciale suplimentarea acestora n sensul regularizrii.n cazul unor sume vrsate ntr-un cuantum mai mare dect cel cuvenit, S.C. Antibiotice S.A. poate solicita ca acestea s fie trecute n contul altor obligaii bugetare datorate, procedeul aici fiind al compensrii. n aceiai situaie se poate practica, tot la cerere justificat, restituirea pentru care se cer documentele din care rezult c suma a fost vrsat necuvenit bugetului. ererea justificativ se adreseaz trezoreriei care o verific (prin serviciul controlul veniturilor) potrivit uzanelor i la care rezultatul analizei se consemneaz ntr-un referat unde propunerea de restituire se fundamenteaz. n scopul aprobrii, de ctre directorul Trezoreriei, pentru S.C. Antibiotice S.A. se ntocmete o not contabil prin care se debiteaz contul de venituri bugetare n care s-a nregistrat iniial primirea sumei i se crediteaz contul corespondent al trezireriei, virnd suma n contul societii la banca acesteia.n cazul contribuiilor sociale, declaraia 700 permite rectificarea declaraiilor anterioare. Impozitul pe profitLa sfritul anului se recalculeaz impozitul pe profit i se completeaz declaraia 101 (privind impozitul pe profit), se depune la Administraia Financiar o dat cu bilanul contabil. Pentru ntrzieri la plata impozitului pe profit se percep majorri de ntrziere (dobnzi) de 0,1% pe zi calendaristic. Impozitul pe salariiRegularizarea impozitului pe venit din salarii se face doar n situaia n care angajatul nregistreaz venituri din mai multe surse, intocmindu-se delaraia 200 ( privind impozitul pe salarii). Pentru ntrzieri la plata impozitului pe salarii se percep majorri de ntrziere (dobnzi) de 0,1% pe zi calendaristic. Impozit pe cladirin cazul in care se fac modernizari, reparaii, dotri la cldirile deinute n patrimoniu i prin procesul verbal de recepie definitiv a lucrrilor se stabilete c se mrete valoarea cldirilor, atunci se depune o declaraie de impunere rectificativ cu valoarea nou a cldirilor. Pentru ntrzieri la plata impozitului pe cldiri se percep majorri de ntrziere (dobnzi) de 0,1% pe zi calendaristic.Regularizarea si rambursarea taxei pe valoare adaugataRegularizarea si rambursarea taxei pe valoare adaugata se produce astfel: dupa determinarea taxei de plata sau a sumei negative a taxei pe valoare adaugata pentru operatiunile din perioada fiscala de raportare, persoanele impozabile trebuie sa efectuieze regularizarile prevazute prin decontul de taxa pe valoare adaugata. In continuare se determina suma negativa a taxei pe valoare adaugata cumulata,prin adaugare la suma negativa a taxei pe valoare adaugata, rezultata in perioada de raportare a soldului sumei negative raportat din decontul perioadei fiscale precedente(daca nu a fost solicitat a fi rambursat). Taxa pe valoare adaugata cumulata se determina, in perioada fiscala de raportare, prin aduagare la taxa de plata din perioada fiscala de raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat pana la depunerea decontului de taxa pe valoarea adaugata din soldul celor de plata al perioadei fiscale anterioare.Prin decontul de taxa pe valoarea adaugata, persoanele impozabile trebuie sa determinediferentele dintre sumeleprvazute mai sus care reprezinta regularizarile de taxa si stabilirea soldului taxei pe valoare adaugata de plata sau a soldului sumei negative. Daca taxa pe valoare adaugata de plata cumulata este mai mare decat suma negativa a taxei cumulate, rezulta un sold de taxa de plata din perioada fiscala de raportare. Daca suma negativa a taxei cumulata este mai mare decat taxa de plata cumulata,rezulta un sold al sumei negative a taxei, in perioada fiscala de raportare.Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscala de raportare prin bifarea casetei corespunzatoare din decontul de taxa din aceeasi perioada, decontul fiind si cerere de rambursare sau pot reporta soldul sumei negative in decontul perioadei fiscale urmatoare.

3.4. Fluxuri informaionale generate de perceperea obligaiilor fiscale

Impozitul pe profit, impozitul pe salarii, decontarea TVA se vars la bugetul de stat n conturi diferite n funcie de sediul pltitorului sau de locul n care are deschis cont pentru administrarea acestui impozit. Dac persoanele juridice sau fizice au deschis cont curent la trezoreria finanelor publice ele vireaz sumele direct n contul de la trezorerie. Dac pltitorii nu dein conturi deschise la trezorerie, atunci ele vireaz sumele de plat prin ordin de plat n contul curent deschis la banca comercial cu care realizeaz operaiuni curente, de aici sumele reprezentnd impozitul transferndu-se mai departe la Trezoreria finanelor publice.Fluxul informaional generat de realizarea impozitului pe profit, pe salarii i deconatarea TVA la S.C. Antibiotice S.A.este urmtorul:-la nivelul departamentului financiar-contabil se calculeaz profitul impozabil (pe baza balanei, a informaiilor despre veniturile neimpozabile i cheltuielile nedeductibile), impozitul pe profit i se ntocmete declaraia de impunere care este trimis ctre administrator;-administratorul verific i semneaz declaraia de impunere, dup care o trimite napoi la departamentul financiar-contabil;- Declaraia privind impozitul pe profit i Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat sun depuse la Administraia Financiar Local;- S.C. Antibiotice S.A.depune ordinul de plat pentru impozitul pe profit la BRD, iar banca vireaz suma de bani la Trezorerie; ulterior, BRD trimite ctre S.C. Antibiotice S.A. extrasul de cont pentru a confirma virarea sumei reprezentnd impozitul pe profit n contul Trezoreriei. Sumele ajunse la Trezoreria Iai sunt naintate ctre Fondul bugetului de stat.

CompartimentFINANCIARCONTABILFONDUL BUGETULUI DE STATTREZORERIEBRDCalculul impozitelor i decontarea TVAOrdin de platExtras de contImpozitul pe profitDeclaraia impozitului pe profitAdministraia Finanelor Publice LocaleFig. Fluxul informaional generat de realizarea impozitului pe profit, pe salarii i deconatarea TVA la S.C. Antibiotice S.A.Impozitele i taxele locale (impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxa pe mijloacele de transport) prezint aceleai fluxuri financiare generate de realizarea veniturilor bugetare.

Ordin de platVirare sume impozitDeclaraie de impunereExtras de contTransfer sume impozitCompart financiar-contabilBRDTrezorerieAdministratia finanelor publice localeFig. Fluxul informaional generat de realizarea impozitele i taxele locale n actul de vnzare-cumprare, n Cartea de identitate a autovehiculului, este consemnat proprietatea societii asupra terenului i asupra cldirii i respectiv a mijlocului de transport; Valoarea terenului, cldirii, mijlocului de transport este consemnat in fia mijlocului fix; Se intocmete declaraia de impunere; Aceasta (dou exemplare) se depune pn la data de 31 ianuarie la Administraia Finanelor Publice Locale. Unul dintre exemplare se transmite compartimentului financiar-contabil; Prin intermediul unui ordin de plat se platete impozitul ctre BRD; BRD va transmite banii ctre trezorerie; BRD transmite extras de cont societii Quartz Matrix pentru confirmarea virrii sumei datorate la bugetul local.Contribuiile la asigurrile sociale de stat, la asigurrile sociale de sntate, la fondul de omaj prezint trsturi comune la realizarea fluxului financiar generat de realizarea veniturilor bugetare.

ADMINISTRAIA FINANCIARCompartiment FINANCIAR CONTABILPERSONAL SALARIZAREF.B.A.S.F.B.A.S.SF.A.SMJ.ANGAJAIBRDTREZORERIEPlata salarii/avansFluturaiFie fiscaleStat de platDeclaraie participaie CAS, CASS, FSMJOrdin de platVirare sume CAS, CASS, FSMJVirare efectivExtars de contFig. Fluxul informaional generat de realizarea contribuiile la asigurrile sociale de stat, la asigurrile sociale de sntate, la fondul de omaj

2